Sf Studi Settore Correttivi Anti Crisi Quadro X

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STUDI di SETTORE e UNICO 2009 – CORRETTIVI «ANTI-CRISI» ESEMPLIFICAZIONI «QUADRO X»

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Sf Studi Settore Correttivi Anti Crisi Quadro X

  1. 1. LA SETTIMANA FISCALE – N. 22 4 giugno 2009 GUIDA PRATICA GUIDA PRATICA Dichiarazioni 2009 STUDI di SETTORE e UNICO 2009 – CORRETTIVI «ANTI-CRISI» ESEMPLIFICAZIONI «QUADRO X» di Enrico Holzmiller e Costantino Pesenti QUADRO NORMATIVO I modelli relativi agli studi di ne di crisi congiunturale. ● specifici, vale a dire previsti settore inseriti in Unico 2009 ri- Tali correttivi, che si innesca- ad hoc a seconda della tipolo- chiedono alcuni dati specifica- no nel caso in cui il contribuente gia di attività monitorata. mente rivolti al funzionamento dei non risulti congruo, sono suddivi- I dati richiesti in relazione ai correttivi «anti-crisi», aventi sibili in due differenti tipologie: citati correttivi «anti-crisi» sono stati come obiettivo l’adeguamento del ● individuali, ovvero introdotti inseriti nel Quadro X di ogni mo- «motore» di Gerico alla situazio- per tutti gli studi di settore; dello relativo agli studi di settore. STUDI di SETTORE – CORRETTIVI: al fine di consi- si o meno al maggior ricavo stimato. derare la crisi economica tutt’ora esistente e i Al fine di comprendere la natura e la portata correlati effetti riflessi inesorabilmente nei conti di tali interventi congiunturali, è necessario fo- delle imprese e dei professionisti, sono stati in- calizzare l’attenzione sul Quadro X presente al- trodotti, negli studi di settore presenti in Unico l’interno del modello dichiarativo degli studi di 2009, appositi correttivi congiunturali: (1) settore, in quanto proprio in detto quadro sono ● interventi correttivi individuali generici intro- contenuti i dati che permetteranno ai citati cor- dotti per tutti gli studi di settore; rettivi di funzionare. ● interventi correttivi specifici che interessano Più specificamente, l’applicazione delle stime soltanto determinati studi di settore. Questi ribassate di Gerico, per tenere conto di tale crisi ultimi possono ulteriormente suddividersi in congiunturale, dipenderà in molti casi dall’incro- correttivi relativi al costo delle materie prime cio delle informazioni indicate nel Quadro X con e del carburante (introdotti negli studi mag- altri dati ricavabili dalla tradizionale struttura del giormente legati alla fluttuazione dei prezzi modello. (2) di tali voci) e in correttivi specifici a livello di Provvederemo, quindi, ad effettuare un’ana- cluster per consentire al modello degli studi lisi comparata al fine di raffrontare i Quadri X di settore di essere rappresentativo pur in presenti nella modulistica valevole per il perio- presenza di modifiche strutturali delle rela- do d’imposta 2008, visionabile in bozza sul sito zioni economiche (cd. «correttivi per la rap- dell’Agenzia delle Entrate, con quella ufficiale re- presentatività»). lativa invece al periodo d’imposta precedente Attraverso l’introduzione di tali elementi, per (2007) non comprensiva dei correttivi congiun- il 2008 (Unico 2009) il software fornirà ai contri- turali suddetti. L’obiettivo di questa analisi sarà buenti due risultati: quello in situazione «nor- quello di verificare dove l’introduzione di tali cor- male» e quello derivante dall’applicazione dei rettivi ha comportato principalmente una modi- correttivi». Grazie a questa specificazione che fica a livello di calcolo interno del programma Gerico rappresenterà nella dichiarazione del Gerico, non alterando in maniera significativa il contribuente, quest’ultimo sarà in grado di per- Quadro X, e dove, invece, ha necessitato la ri- cepire l’incidenza dei citati correttivi e di valuta- chiesta di ulteriori dati al fine dell’attivazione re con maggiore cognizione, in caso di incon- dei correttivi congiunturali. gruità dei propri ricavi, l’eventualità di adeguar- Tale prima analisi, effettuata in totale assen- (1) Detti correttivi sono stati recentemente approvati con decreto ministeriale, in attesa di pubblicazione su G.U. Per un’ana- lisi dettagliata dei correttivi «anti-crisi» e degli studi di settore coinvolti si veda E. Holzmiller, «Studi di settore – Novità – Correttivi «anti-crisi» ed accertamento supportato da redditometro», ne «La Settimana fiscale» n° 19/2009; E. Holzmiller, «Studi di settore – Novità del decreto «anti-crisi» ed evoluzione degli studi», ne «La Settimana fiscale» n° 4/2009. (2) Ranocchi-Valcarenghi, «Studi con correttivi cumulabili», ne Il Sole 24 Ore del 7.5.2009. INDICI NOVITÀ GUIDA PRATICA PRIMO PIANO ENTI NON COMMERCIALI QUESITI VARIE PREVIDENZA AGENDA CFF ➊ – CFF ➋ : vedi CODICI – 11 – FISCALI FRIZZERA n. 1 o n. 2
  2. 2. LA SETTIMANA FISCALE – N. 22 4 giugno 2009 GUIDA PRATICA za di istruzioni ministeriali e software Gerico, trazione dei ricavi/compensi del 2008 rispetto a potrà essere meglio definita nel momento in cui quanto dichiarato nel periodo d’imposta prece- l’Amministrazione finanziaria provvederà al rila- dente. Proprio per permettere di accertare il scio delle stesse. verificarsi della fattispecie suddetta, la moduli- stica in bozza relativa al periodo 2008 presenta CORRETTIVI CONGIUNTURALI INDIVIDUALI GENE- un nuovo rigo nel Quadro X dove il contribuen- RICI: tali correttivi interessano tutti gli studi di te dovrà inserire i compensi/ricavi dichiarati ai settore e hanno come obiettivo «l’adattamento fini della congruità relativi al periodo d’imposta della funzione di ricavo in presenza di una situa- 2007. zione di crisi a livello individuale». (3) Questa A titolo esemplificativo, si riportano due stu- situazione di crisi è stata individuata in una con- di di settore non coinvolti da correttivi specifici. Quadro X – Settore professionisti – Studio per l’attività degli studi notarili per il periodo d’imposta 2007 QUADRO X X01 Quote per affitto locali ,00 Altre informazioni rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore Quadro X – Settore professionisti – Bozza di studio per l’attività degli studi notarili per il periodo d’im- posta 2008 (comprensiva di correttivi «anti-crisi» generici) QUADRO X X01 Quote per affitto locali ,00 Altre informazioni X02 Compensi dichiarati ai fini della congruità relativi al periodo d’imposta 2007 ,00 rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore Quadro X – Settore commercio – Studio per l’attività di commercio all’ingrosso e al dettaglio di motocicli e ciclomotori per il periodo d’imposta 2007 QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore Quadro X – Settore commercio – Bozza di studio per l’attività di commercio all’ingrosso e al dettaglio di motocicli e ciclomotori per il periodo d’imposta 2008 (comprensiva di correttivi «anti-crisi» generici) QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Ricavi dichiarati ai fini della congruità relativi al periodo d’imposta 2007 ,00 dell’applicazione degli studi di settore Nella fattispecie in cui il soggetto dovesse gruità. risultare non congruo e presentare un valore dei Si noti che la richiesta del dato «ricavi di- ricavi/compensi per il 2008 inferiore rispetto al chiarati ai fini della congruità relativi al periodo livello dichiarato nel 2007, lo strumento Gerico d’imposta 2007» risulta presente anche nel Qua- riconoscerà una situazione di crisi a livello indi- dro X degli studi di settore interessati dai cor- viduale agendo, in positivo, sul calcolo di con- rettivi specifici, di cui si dirà appresso, eviden- (3) Sose, Documento «Valutazione dell’impatto della crisi economica sulle P.m.i. italiane ed adeguamento degli studi di settore». INDICI NOVITÀ GUIDA PRATICA PRIMO PIANO ENTI NON COMMERCIALI QUESITI VARIE PREVIDENZA AGENDA CFF ➊ – CFF ➋ : vedi CODICI – 12 – FISCALI FRIZZERA n. 1 o n. 2
  3. 3. LA SETTIMANA FISCALE – N. 22 4 giugno 2009 GUIDA PRATICA ziando in detti casi la cumulabilità di questi ul- I correttivi congiunturali specifici «anti-crisi» timi con i correttivi individuali. recentemente introdotti sembrano abbiano man- tenuto la logica di fondo, consentendo ai sog- CORRETTIVI SPECIFICI «COSTO MATERIE PRIME»: getti non congrui che presentano un incremento tale correttivo era già presente nella modulistica dell’incidenza della variabile «costo del venduto del 2007 di taluni studi, e il contribuente non e costo della produzione di servizi» di usufruire congruo aveva la possibilità di accedere al cor- di tale correttivo. rettivo se il rapporto tra «costo del venduto e Osservando il Quadro X si può evincere come costo per la produzione di servizi» e l’ammon- l’anno di riferimento per un confronto con il 2008 tare dei ricavi nel periodo d’imposta 2007 risul- venga «aggiornato» al 2006 (per il 2007 il con- tava maggiore rispetto allo stesso rapporto cal- fronto era avvenuto, infatti, con il più datato colato per il periodo d’imposta 2002. 2002). Quadro X – Settore manifatture – Studi di settore TD20U (oggi UD20U) e TD32U (oggi UD32U) in vigore per il periodo d’imposta 2007 QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Ricavi di cui alle lettere a) e b) dell’art. 85, comma 1, del TUIR (ex 53) (periodo d’imposta 2002) ,00 dell’applicazione X04 Costo del venduto e Costo per la produzione per servizi (periodo d’imposta 2002) ,00 degli studi di settore Quadro X – Settore manifatture – Bozza di studi di settore UD20U/UD32U per il periodo d’imposta 2008 (comprensiva del correttivo «anti-crisi» specifico «materie prime») QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Ricavi di cui alle lettere a) e b) dell’art. 85, comma 1, del TUIR (ex 53) (periodo d’imposta 2006) ,00 dell’applicazione X04 Costo del venduto e Costo per la produzione per servizi (periodo d’imposta 2006) ,00 degli studi di settore X05 Ricavi dichiarati ai fini della congruità relativi al periodo d’imposta 2007 ,00 CORRETTIVI SPECIFICI «COSTO CARBURANTE»: i rare in caso si avesse voluto fruire del correttivo correttivi ancorati al costo del carburante consi- che teneva conto dell’incremento del carburante stono nell’introduzione «di un fattore di adatta- registrato nel 2007. mento che corregge il valore del «costo del car- Dall’osservazione del Quadro X presente nei burante» utilizzato nelle funzioni di stima dei modelli per il 2008 si evidenzia, quindi, l’intro- ricavi da congruità». (4) Anche in questo caso duzione del correttivo per taluni studi di settore tale correttivo era già presente in alcuni studi di (es. UG72A ex TG72A), già presente, invece, in settore specifici relativi ad attività dove il carbu- altri studi quali, ad esempio, il già commentato rante è considerato un fattore produttivo cru- UG72B (ex TG72B). ciale (es. autotrasporto): ad esempio, nello stu- In entrambi i casi compare per la prima vol- dio di settore TG72B (oggi UG72B) di Unico 2008, ta, come anzidetto, il rigo relativo al correttivo era già presente, al rigo X03, la casella da bar- individuale generale. Quadro X – Settore servizi – Studio di settore TG72A (oggi UG72A) in vigore per il periodo d’imposta 2007 QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore (4) Sose, Documento «Valutazione dell’impatto della crisi economica sulle P.m.i. italiane ed adeguamento degli studi di settore». INDICI NOVITÀ GUIDA PRATICA PRIMO PIANO ENTI NON COMMERCIALI QUESITI VARIE PREVIDENZA AGENDA CFF ➊ – CFF ➋ : vedi CODICI – 13 – FISCALI FRIZZERA n. 1 o n. 2
  4. 4. LA SETTIMANA FISCALE – N. 22 4 giugno 2009 GUIDA PRATICA Quadro X – Settore servizi – Studio di settore TG72B (oggi UG72B) in vigore per il periodo d’imposta 2007 QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Correttivo per l’incremento del costo del carburante barrare la casella dell’applicazione degli studi di settore Quadro X – Settore servizi – Bozza di studi di settore UG72A/UG72B per il periodo d’imposta 2008 (comprensiva del correttivo «anti-crisi» specifico «costo del carburante») QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Correttivo per l’incremento del costo del carburante barrare la casella dell’applicazione X04 Ricavi dichiarati ai fini della congruità relativi al periodo d’imposta 2007 ,00 degli studi di settore Sempre riguardo ai correttivi relativi al costo sto studio di settore non sono percepibili attra- del carburante, per lo studio di settore UG68U verso l’analisi del Quadro X in quanto il quadro (ex TG68U) è stata prevista l’introduzione di «una presente nella bozza 2008 appare identico a modalità di traslazione dell’incremento del “co- quello relativo allo studio di settore per il perio- sto del carburante” sui ricavi». Nello specifico, do 2007 (con l’aggiunta naturalmente del corret- tale studio di settore è stato elaborato su dati tivo individuale generale). relativi al periodo d’imposta 2006, individuando, Stante quanto suesposto, dovrebbe, invece, «per ogni modello organizzativo, la relazione tra variare la modalità con la quale viene conside- i “ricavi” e il “costo del carburante” a valori rata, ai fini del calcolo della congruità, la quota 2006». (5) parte di costo derivante dall’aumento del prezzo Le novità introdotte specificamente per que- dei carburanti. Quadro X – Settore servizi – Studio di settore TG68U (oggi UG68U) in vigore per il periodo d’imposta 2007 QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Collaboratore familiare che svolge esclusivamente attività di segreteria barrare la casella dell’applicazione X04 Ammontare del credito d’imposta per Caro Petrolio ,00 degli studi di settore X05 Correttivo per l’incremento del costo del carburante e dei lubrificanti barrare la casella Quadro X – Settore servizi – Bozza di studio UG68U per il periodo d’imposta 2008 (comprensiva del correttivo specifico «costo carburante») QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Collaboratore familiare che svolge esclusivamente attività di segreteria barrare la casella dell’applicazione X04 Ammontare del credito d’imposta per Caro Petrolio ,00 degli studi di settore X05 Correttivo per l’incremento del costo del carburante e dei lubrificanti barrare la casella X06 Ricavi dichiarati ai fini della congruità relativi al periodo d’imposta 2007 ,00 CORRETTIVI SPECIFICI per MANTENERE la RAPPRE- funzione di ricavo per singolo modello organiz- SENTATIVITÀ: per quanto riguarda i correttivi zativo che corregge il ricavo stimato da congruità specifici per mantenere la rappresentatività, vie- al fine di tener conto delle riduzioni dei margini ne introdotto un fattore di adattamento della intervenute rispetto all’anno di costruzione del- (5) Sose, Documento «Valutazione dell’impatto della crisi economica sulle P.m.i. italiane ed adeguamento degli studi di settore». INDICI NOVITÀ GUIDA PRATICA PRIMO PIANO ENTI NON COMMERCIALI QUESITI VARIE PREVIDENZA AGENDA CFF ➊ – CFF ➋ : vedi CODICI – 14 – FISCALI FRIZZERA n. 1 o n. 2
  5. 5. LA SETTIMANA FISCALE – N. 22 4 giugno 2009 GUIDA PRATICA lo studio di settore. congiunturale individuale, l’eliminazione dei ri- Tale correttivo non sembra visibile nel Qua- ferimenti all’anno 2002 e, in particolare, del cor- dro X il quale, invece, presenta, oltre all’introdu- rettivo relativo ai consumi di energia elettrica. zione del campo per il già illustrato correttivo Quadro X – Settore manifattura – Studio di settore TD09A (oggi UD09A) in vigore per il periodo d’imposta 2007 QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Ricavi di cui alle lettere a) e b) del 1° c. dell’art. 85 del TUIR (ex 53) (periodo d’imposta 2002) ,00 dell’applicazione X04 Consumo di energia elettrica relativi all’anno 2002 Kwh degli studi di settore Quadro X – Settore manifattura – Bozza di studio UD09A per il periodo d’imposta 2008 (comprensiva del correttivo «anti-crisi» specifico «mantenimento rappresentatività») QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Ricavi dichiarati ai fini della congruità relativi al periodo d’imposta 2007 ,00 dell’applicazione degli studi di settore Infine, una nota specifica per lo studio di Si è provveduto quindi, attraverso l’introdu- settore TG91U relativo agli agenti, mediatori e zione dei nuovi righi X03 e X04, a richiedere al periti assicurativi, promotori e agenti finanziari: contribuente informazioni sulla suddivisione per- secondo quanto affermato dalla Sose, «la crisi centuale del portafoglio prodotti tra risparmio economica ha determinato una rilevante modifi- gestito e risparmio amministrato, al fine di per- ca nel portafoglio prodotti degli operatori del mettere a Gerico di tenere in considerazione il settore, con una riduzione della quota di rispar- differente impatto che la composizione del por- mio gestito ed un incremento del risparmio tafoglio può avere sulla stima dei ricavi per prov- amministrato». (6) vigioni prodotti. Quadro X – Settore servizi – Studio di settore TG91U in vigore per il periodo d’imposta 2007 QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore Quadro X – Settore servizi – Bozza di studio TG91U per il periodo d’imposta 2008 (comprensiva del correttivo specifico «mantenimento rappresentatività») QUADRO X X01 Spese per le prestazioni di lavoro degli apprendisti ,00 Altre informazioni X02 Ammontare delle spese di cui al rigo X01 utilizzate ai fini del calcolo ,00 rilevanti ai fini X03 Risparmio gestito (fondi comuni di investimento, gestioni patrimoniali, prodotti assicurativi e previdenziali) % dell’applicazione X04 Risparmio amministrato (azioni, titoli di Stato, obbligazioni, liquidità) % degli studi di settore X05 Ricavi/compensi dichiarati ai fini della congruità relativi al periodo d’imposta 2007 ,00 (6) Sose, Documento «Valutazione dell’impatto della crisi economica sulle P.m.i. italiane ed adeguamento degli studi di settore». INDICI NOVITÀ GUIDA PRATICA PRIMO PIANO ENTI NON COMMERCIALI QUESITI VARIE PREVIDENZA AGENDA CFF ➊ – CFF ➋ : vedi CODICI – 15 – FISCALI FRIZZERA n. 1 o n. 2

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