ACCERTAMENTO                                              Accertamento                       NUOVO REDDITOMETRO           ...
ACCERTAMENTO      elementare; se il contribuente ha sostenuto             –   auto/moto (dati derivanti dal Pra – Pub-    ...
ACCERTAMENTO   –   segnalazioni effettuate dai Comuni, in-                        settore;       vogliati dalla promessa d...
ACCERTAMENTO      non procederà ad un adeguamento verso l’alto                                          ●● l’adeguamento a...
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NUOVO REDDITOMETRO PRESENTAZIONE NUOVE VERIFICHE BASATE sull’ACCERTAMENTO SINTETICO

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NUOVO REDDITOMETRO PRESENTAZIONE
NUOVE VERIFICHE BASATE sull’ACCERTAMENTO SINTETICO di Enrico Holzmiller

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NUOVO REDDITOMETRO PRESENTAZIONE NUOVE VERIFICHE BASATE sull’ACCERTAMENTO SINTETICO

  1. 1. ACCERTAMENTO Accertamento NUOVO REDDITOMETRO PRESENTAZIONE NUOVE VERIFICHE BASATE sull’ACCERTAMENTO SINTETICO di Enrico Holzmiller QUADRO NORMATIVO Lo scorso 25 ottobre l’Amministrazione finanzia- essenzialmente due compiti: identificazione di un ria ha presentato ufficialmente il «nuovo reddito- livello di congruità del reddito cui il contribuente metro» introdotto con il D.L. 78/2010, conv. con potrà essere chiamato ad adeguarsi (analogamente a modif. dalla L. 122/2010. La presentazione in com- quanto già avviene per gli studi di settore) e «apri- mento ha finalmente dato una precisa connotazione pista» per l’accertamento sintetico «puro» (ex art. al nuovo strumento che sarà chiamato a svolgere 38, co. 4, D.P.R. 600/1973 [CFF ➋ 6338]).NUOVO REDDITOMETRO: lo scorso 25 ottobre entro il prossimo febbraio. l’Agenzia delle Entrate ha presentato ufficial- Prima di procedere all’analisi del funziona- mente il «nuovo redditometro». mento di tale strumento accertativo, si ritiene Tale evento, inizialmente previsto per la utile ricordare l’impostazione normativa dello scorsa primavera, ha chiarito alcuni aspetti stesso, già implementata lo scorso anno con la operativi circa la futura applicazione del nuovo modifica del «vecchio» art. 38, D.P.R. 600/1973 strumento. [CFF ➋ 6338] (per il tramite del D.L. 78/2010, conv. In particolare, è stato precisato come il con modif. dalla L. 122/2010). redditometro rappresenterà l’«anello di con- giunzione» tra le informazioni contenute nella SEPARAZIONE tra REDDITOMETRO ed ACCER- banca dati del Fisco e la successiva fase che TAMENTO SINTETICO «PURO»: come si è già vedrà l’applicazione dell’accertamento sintetico avuto modo di illustrare in questa Rivista, (1) «puro». la nuova formulazione del disposto normativo Tuttavia, molti aspetti dovranno essere ulte- opera una distinzione netta tra: riormente definiti, a partire dalla forza presuntiva ●● accertamento sintetico in senso stretto (cd. dello strumento. «puro» – art. 38, co. 4, D.P.R. 600/1973): L’applicazione pratica necessiterà dell’indi- esso consiste nella possibilità per il Fisco spensabile «rodaggio», durante il quale assume- di accertare il reddito della persona fisica ranno un ruolo importante le varie associazioni in base a spese di qualunque genere, so- di categorie coinvolte. stenute nel periodo d’imposta oggetto di La sperimentazione, secondo i programmi controllo. Il meccanismo di accertamento del dell’Agenzia delle Entrate, dovrebbe esaurirsi maggior reddito è, dal punto di vista logico,(1) Dello stesso autore, «Nuovo redditometro e nuovo accertamento sintetico (spesometro)», ne «La Settimana fisca- le» n° 29/2011, pag. 31; «Nuovo accertamento sintetico e redditometro – Valenza probatoria», ne «La Settimana fiscale» n° 33/2011, pag. 30. 25 N. 43 - 25 novembre 2011
  2. 2. ACCERTAMENTO elementare; se il contribuente ha sostenuto – auto/moto (dati derivanti dal Pra – Pub- in un anno spese per un certo importo, blico registro automobilistico); allora dovrà aver dichiarato, per lo stesso – compravendita di abitazioni, terreni ed anno, un reddito uguale o superiore a detto altri beni che determinino un incremento importo speso. In altre parole, è la spesa patrimoniale (dati già censiti nell’Anagrafe effettiva sostenuta dal contribuente a rap- tributaria); presentare l’elemento centrale su cui poggia – dati emergenti dalla dichiarazione dei la quantificazione del reddito complessivo. redditi (es. mutuo prima casa). Con tutta Ovviamente, l’indiscutibile correttezza teorica probabilità, a partire dai prossimi anni si scontra inevitabilmente con aspetti pratici il Mod. Unico PF verrà implementato che tendono spesso ad allontanare il reddito con richieste aggiuntive finalizzate ad dichiarato dalla spesa effettiva; si pensi, a una sempre maggiore conoscenza delle mero titolo esemplificativo, a spese di un spese sostenute, ancorché non diretta- certo importo sostenute con i risparmi degli mente focalizzate agli oneri deducibili o anni precedenti, oppure a consumi pagati da detraibili; familiari del soggetto accertato, ed infine – acquisti di beni cd. di lusso, ovvero di va- all’esistenza di redditi esenti, non presenti lore superiore a e 3.600 (Iva inclusa) (dati nella dichiarazione dei redditi e, pertanto, non derivanti dalla nuova comunicazione, cd. direttamente (per ora) rilevabili dal Fisco; «spesometro», a carico dei venditori); ●● «nuovo» redditometro (art. 38, co. 5, D.P.R. – viaggi e crociere, appartenenza a circoli 600/1973): si tratta di uno strumento basa- esclusivi/wellness center, iscrizione dei fi- to sull’analisi di campioni rappresentativi, gli a scuole private, partecipazione ad aste che tiene conto dei redditi/spese dell’intero ecc. (dati emergenti da questionari ad hoc nucleo familiare e del contesto territoriale inviati dall’Agenzia delle Entrate) nel quale risiede il soggetto accertato. Se A tali strumenti, già esistenti, verranno affian- concettualmente tale strumento è simile al cati altre tre vie per ottenere dati «sensibili», precedente, da quest’ultimo si discosta (in vale a dire: modo determinante) in quanto si basa su – comunicazione di beni (tipicamente auto coefficienti matematici in grado di «norma- ed immobili) di proprietà di società dati lizzare» il reddito atteso. Tale «normalizzazio- in uso, a qualunque titolo, a soci persone ne» verrà affidata ad un software dedicato. Il fisiche. A tale riguardo, a breve termine funzionamento, così descritto, ricorda molto (si è in attesa di chiarimenti ministeriali quello degli studi di settore; non a caso il al riguardo) i soggetti coinvolti saranno nuovo redditometro è stato definito anche tenuti a comunicare al Fisco l’esistenza di come «lo studio di settore delle famiglie». questi beni, con appositi questionari; Tale similitudine sembrerebbe confermata – utilizzo di liste selettive dei conti correnti dal coinvolgimento della Sose (Società de- bancari: con la cd. «manovra di Ferrago- gli studi di settore) nell’approntamento del sto», è stata data la possibilità all’Agenzia citato software. delle Entrate di venire a conoscenza, con maggiore facilità rispetto al passato, deiITER del CONTROLLO e del SUCCESSIVO ACCER- dati relativi ai conti correnti intestati a TAMENTO: l’aspetto più interessante emerso persone fisiche (es. numero dei conti in- dalla presentazione del nuovo strumento risie- testati, relativa localizzazione geografica, de senz’altro nella logica che il Fisco seguirà movimentazioni da/per l’estero); nell’utilizzo dello stesso. – comunicazione da parte delle società di leasing, le quali dovranno indicare gli Come anticipato, il redditometro sembra intestatari dei contratti aventi ad og- destinato a coprire il ruolo di «anello di congiun- getto auto, moto, natanti ecc., nonché zione» tra le banche dati in possesso dell’Am- i relativi garanti (es. barca intestata alla ministrazione finanziaria e l’accertamento vero società, ma garantita con fideiussione e proprio. del socio) Vediamo nel dettaglio l’iter che verrà se- Si aggiunga che a tali canali «automatici» guito. di ricezione dei dati si accompagnano quelli ●● Prima fase: raccolta delle informazioni sul sul territorio ed in particolare (oltre agli contribuente: le principali informazioni accertamenti ordinari): sulle capacità di spesa del contribuente su – posti di blocco stradale finalizzati a ve- cui l’Agenzia delle Entrate potrà contare rificare l’intestazione di auto/moto di saranno: lusso;N. 43 - 25 novembre 2011 26
  3. 3. ACCERTAMENTO – segnalazioni effettuate dai Comuni, in- settore; vogliati dalla promessa di ricezione del – rischio basso: il contribuente che dovesse 100% di quanto accertato al contribuente essere inserito in tale fascia non subirà (novità introdotta dalla scorsa «manovra alcun accertamento (si attende che tale di Ferragosto»). fattispecie sia applicabile ai soggetti con Ebbene, tutti questi dati, così recepiti, verran- reddito dichiarato superiore all’80% di no catalogati dall’Amministrazione finanziaria quanto accertato per il tramite delle spese e formeranno una sorta di «carta d’identità» ad egli attribuibili). dei consumi di ogni contribuente. Tale profilo ●● Terza fase: applicazione dell’accertamento diverrà base per lo step successivo: l’appli- sintetico «puro» (per i contribuenti in fa- cazione del nuovo redditometro. scia di rischio «medio»): come si è visto, il●● Seconda fase: applicazione del nuovo reddi- redditometro avrà il compito di definire un tometro: il redditometro sarà lo strumento cluster appropriato (per spese sostenute con cui il Fisco cercherà di razionalizzare e per nucleo familiare di riferimento) per le varie informazioni contenute nella citata poi inserire il contribuente, in funzione del banca dati del contribuente, per formalizzare reddito teoricamente atteso, in una delle tre una sorta di reddito atteso, ovvero la soglia fasce di rischio. minima di reddito che ci si aspetta che il Se per la fascia alta le conseguenze saranno contribuente o, più in generale, il suo nucleo quelle di un’attivazione dell’accertamento familiare debba dichiarare per sostenere un ordinario, per i soggetti in fascia media si certo tenore di vita. prevede l’utilizzo dell’accertamento sintetico Come anticipato, tale strumento si baserà «puro». su un software che «incasellerà» oltre cento Una scelta simile sembra trovare radici nella voci di spesa, abbinandone il contenuto in maggiore facilità di difesa, da parte del Fi- relazione alla tipologia di nucleo familiare sco, del maggior reddito accertato, rispetto considerato di competenza del contribuente ad un utilizzo diretto a fini accertativi del monitorato (si potrebbe parlare di cluster, redditometro. per riprendere una definizione in uso per Infatti, il metodo di accertamento fondato gli studi di settore). sulla spesa «reale» appare sicuramente più In funzione del reddito atteso che ne emer- forte e più sostenibile in un contenzioso (ed gerà, il contribuente potrà essere inserito in anche prima, nel contraddittorio con il con- uno dei seguenti tre livelli di rischio: tribuente) rispetto ad un livello di congruità – rischio alto: si tratta dei contribuenti che del reddito normalizzato, così come viene avranno dichiarato un reddito sensibil- definito per il redditometro. mente inferiore a quello atteso (proba- Durante la presentazione in commento, è bilmente ben inferiore all’80%, atteso che stata avanzata anche l’ipotesi di accompa- tale soglia risulta essere quella minima gnare l’accertamento sintetico «puro» con per l’attivazione del redditometro – art. una sorta di «redditometro 2» (altro stru- 38, co. 6, D.P.R. 600/1973). L’inserimento mento non ben delineato) che sembrerebbe in tale fascia comporterà l’attivazione di dedicato ai casi di più facile risoluzione, e controlli ordinari (accessi, ispezioni anche che lascerebbe al «puro» la verifica delle in loco, verifiche mirate); fattispecie più complesse. – rischio medio: la fascia intermedia verrà riservata ai contribuenti caratterizzati da NUOVO RUOLO del REDDITOMETRO: ecco svelato una «forbice» tra reddito dichiarato e dunque quale sarà il nuovo ruolo del reddito- reddito atteso marcata, anche se non metro. particolarmente elevata (riprendendo il Da una parte lo strumento avrà una funzione break even definito dalla normativa, po- psicologica tesa ad «invitare» i contribuenti ad tremmo pensare ad una percentuale di adeguare il proprio reddito al livello, ipotizzato poco inferiore all’80% del reddito atteso). congruo, che verrà identificato di volta in volta In tale caso, l’Amministrazione chiamerà dal nuovo software. in contraddittorio il soggetto accertato, Ovviamente, ci si aspetta che nei prossimi richiedendo ulteriori informazioni in me- Modelli Unico PF venga implementata la possi- rito. Si ricorda, infatti, che, con la nuova bilità di adeguamento, analogamente a quanto formulazione, l’art. 38, D.P.R. 600/1973 avviene già per i contribuenti con partita Iva prevede ora l’obbligo del contraddittorio soggetti agli studi di settore. preventivo, in modo del tutto speculare Dall’altra, laddove il contribuente riterrà il a quanto già avviene per gli studi di proprio reddito adeguato e difendibile e, quindi, 27 N. 43 - 25 novembre 2011
  4. 4. ACCERTAMENTO non procederà ad un adeguamento verso l’alto ●● l’adeguamento al «maggior reddito» accer- dello stesso, ecco che il redditometro assumerà tato per le annualità 2009 e 2010. Com’è la funzione di «attivatore» dell’accertamento noto, il nuovo redditometro verrà applicato sintetico «puro» od ordinario (a seconda della retroattivamente a partire dall’anno fiscale gravità dello scostamento reddituale rispetto a 2009. Se, quindi, la funzione di adeguamento quello ipotizzato dal Fisco). al reddito di congruità verrà verosimilmente implementata a partire dai prossimi Unici,ALCUNE QUESTIONI ANCORA IRRISOLTE: la pre- ci si attende spiegazioni su cosa si potrà sentazione del nuovo redditometro non ha fare con riferimento alle annualità pregresse tuttavia fugato alcuni dubbi ed in particolare: che verranno tuttavia assoggettate ai nuovi ●● il tipo di presunzione: come si è già avu- controlli. to modo di approfondire in questa stessa Rivista, (2) la formulazione della novellata PRECAUZIONI da ADOTTARE: di fronte ai nuovi disposizione normativa, unita alla recente sistemi di controllo e di accertamento, la so- storia giurisprudenziale relativa agli studi di luzione più consona consiste nel mantenere settore (ai quali il redditometro si accomuna traccia di tutte le movimentazioni finanziarie, per molti aspetti, in primis il genus degli utilizzando quindi carte di credito, bancomat accertamenti standardizzati e l’obbligatorietà o assegni (ogni banca mantiene la descrizione del contraddittorio) farebbe propendere per delle transazioni e della controparte che ha ac- la natura semplice della presunzione dello cettato il pagamento), ed evitando quanto più strumento accertativo in commento. Una possibile il contante. conferma di tale conclusione, avvalorata Particolare attenzione dovrà essere data alla recentemente dalla pronuncia della Corte di tracciabilità dei pagamenti effettuati dai terzi, Cassazione 13289/2011 (ancorché relativa al mantenendo per quanto possibile memoria e «vecchio» redditometro) risulterà determi- connessione tra la spesa effettuata e la fonte nante ai fini della difesa del contribuente; reddituale che l’ha sopportata.(2) Si veda nota (1). CHIUSURA LITI FISCALI PENDENTI Pierpaolo Ceroli, Sonia Pucci, Gianluca Natalucci La manovra economica dell’estate 2011 ha portato con sé, tra le numerose novità che interessano il contenzioso tributario, una nuova forma di “condo- no”, o meglio di chiusura delle liti fiscali pendenti al 1° maggio 2011, di valore non superiore a 20.000 euro. La chiusura delle liti fiscali, che riprende in parte la disciplina del condono del 2002, deve essere definita entro il 31 marzo 2012. La Guida illustra le modalità operative della definizione agevolata, con ricchezza di esemplificazioni pratiche e di risposte ai dubbi più frequenti, accompagnando il professionista nell’applicazione dell’istituto: modalità di versamento, presentazione della domanda di definizione (con relativi fac-simile utilizzabili) e ogni altro aspetto applicativo. Aggiornata con il Provvedimento Agenzia delle Entrate 13 settembre 2011, che ha approvato il modello di definizione. Pagg. 160 – � 28,00Il prodotto è disponibile anche nelle librerie professionali.Trova quella più vicina all’indirizzo www.librerie.ilsole24ore.comN. 43 - 25 novembre 2011 28

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