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Exposición sobre los principios que rigen el Derecho Tributario en el Perú y de nuestro Código Tributario

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  • Hola Francisco
    Hablando de temas principistas. ya es hora que la tasa de interes moratorio se ajuste a costos razonables. La SUNAT cobra una renta mayor que la que rinden las mejores AFPs en sus mejores momentos. Esa carga es sobre los esforzados contribuyentes que no pudieron afrontar sus tributos a tiempo, y por tanto deben trabajar para la SUNAT eternamente, lo qye resulta tan perverso que nunca se logran pagar las deudas atrasadas, salvo rarisimas excepciones. Eso debe cambiar ya.
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  • 1. Derecho Tributario Peruano Derecho Tributario Peruano Conceptos y Normatividad 1ra. Parte Setiembre 2010 1 www.ipecot.org
  • 2. Principios Tributarios p • No confiscatoriaedad art.  74 de la  art 74 de la Constitución: “Ningún  tributo puede tener  efecto confiscatorio” • Se debe entender al  sistema no a cada  sistema no a cada impuesto  individualmente. • Cual es el límite de la  confiscatoriedad?, es  muy discutible. y 2 www.ipecot.org
  • 3. Ejemplos de Confiscatoriedad Ejemplos de Confiscatoriedad • En el gobierno militar  había un impuesto por salir  al exterior y por  al exterior y por permanecer ahí. • Hoy este impuesto sería Hoy este impuesto sería  inconstitucional, al atentar  contra el derecho al libre  traánsito y otros derechos  á d h constitucionales. 3 www.ipecot.org
  • 4. Prisión por Deudas? Prisión por Deudas? • No hay prisión por No hay prisión por  deudas según la  constitución. • Sin embargo se están  habriendo causas  penales, pero estas  deben ser sólo por dolo  en el no pago de   en el no pago de deudas, pero no por el  simple no pago de  simple no pago de 4 impuestos. www.ipecot.org
  • 5. Sanciones por el no pago de  p p g impuestos • El no pago de  p , impuestos, es una  infracción sin  sanción. • Lo que se penaliza es  el no pago doloso,  el no pago doloso con argucia o  engaño. 5 www.ipecot.org
  • 6. Tributación Municipal Tributación Municipal • El Art 74 de la El Art. 74 de la  Constitución habla de que  los gobiernos locales  pueden crear impuestos. • Los Arts. 191‐3, 192‐2;  sólo indica  contribuciones, tasas,  arbitrios y licencias. Pero  bit i li i P que cosa son las tasas,  arbitrios y licencias?. arbitrios y licencias? 6 www.ipecot.org
  • 7. Impuestos, Tasas y Contribuciones Impuestos, Tasas y Contribuciones • Con respecto a los Con respecto a los  impuestos, tasas y  contribuciones hay  contribuciones hay doctrina nacional e  internacional, pero  internacional pero sobre arbitros y  licencias?. licencias? 7 www.ipecot.org
  • 8. Tasas: definiciones en el Código  Tributario • T Tasa: servicio público  i i úbli individualizado para el  contribuyente. t ib t • Arbitrio: tasa que  cobra el gobierno local,  para el mantenimiento  de los serviciso públicos. 8 www.ipecot.org
  • 9. Derecho Tributario Peruano: Código Tributario •La normatividad positiva 9 www.ipecot.org
  • 10. Código Tributario Código Tributario • Título Preliminar Título Preliminar • Libro I: Obligación Tributaria –T í d l I Teoría de la Imposición i ió • Normas Legales ‐> hipótesis incidencia •H h I Hecho Imponible ‐> Nace obligación  ibl N bli ió tributaria determinable. • Las obligaciones están sujetas a plazo a su Las obligaciones están sujetas a plazo, a su  vencimiento automáticamente se  constituye en mora. 10 www.ipecot.org
  • 11. Base Legal Base Legal • El texto vigente es el  aprobado por Decreto  b d D t Legislativo N°816 modificado  por la Ley N°27131 y su Texto  Único Ordenado aprobado por  Decreto Supremo N° 135‐99‐ EF (Publicado el 19 de agosto  EF (Publicado el 19 de agosto de 1999) • Ha partir de ahí han habido  algunas modificaciones  mínimas. 11 www.ipecot.org
  • 12. Título Preliminar • Dos tipos de normas: las  que desarrollan temas  constitucionales. • Por ejemplo el Principio  de Legalidad, norma IV:  art. 26 sólo el congreso  art 26 sólo el congreso se crea impuestos; aquí  se agrega además los  se agrega además los procedimientos  tributarios.  12 www.ipecot.org
  • 13. Título Preliminar • Un segundo grupo de  normas que desarrollan  temas de la teoría  tributaria. • Ejemplo Norma II:  definición de impuesto,  contribución, tasa. contribución tasa • Ejemplo Norma III: fuentes  del derecho tributario • Norma  VIII: métodos de  interpretación de la ley  tributaria. b 13 www.ipecot.org
  • 14. Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como  fuente del derecho tributario • La jurisprudencia tributaria, es  diferente a la jurisprudencia  judicial (está última se basa en  judicial (está última se basa en sentencias del mas alto  tribunal de la República,  deben ser varias, no una, en  un sólo sentido de  interpretación, y finalmente  interpretación, y finalmente deben pronunciarse sobre  caso iguales o semejantes. 14 www.ipecot.org
  • 15. Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como  fuente del derecho tributario • En materia tributaria se En materia tributaria, se  trata de una resolución  emitida por el órgano de  p g mayor jerarquía  administrativa del poder  ejecutivo, TRIBUNAL  FISCAL. • Basta una resolución, y  ya sería jurisprudencia. 15 www.ipecot.org
  • 16. Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como  fuente del derecho tributario • Esta resolución debe cumplir un Esta resolución debe cumplir un  requisito fundamental: art. 154 del  Cód. tributario, debe contar con  parte considerativa, otra resolutiva;  t id ti t l ti y finalmente si el tribunal desea  que esa resolución siente  jurisprudencia, lo declara así  expresamente y manda su  publicación. publicación • En los últimos años a habido muy  poca jurisprudencia. 16 www.ipecot.org
  • 17. Principio de legalidad • La novedad es que los  g gobiernos locales sólo  pueden recurrir a las  ordenanzas para crear  contribuciones y tasas. • En la ley de  municipalidades se indicó  ld d d ó que por edictos se  regulan las tasas y  regulan las tasas y contribuciones, situación  q que cambio con el nuevo  17 código tributario. www.ipecot.org
  • 18. Normas Legales: estructura lógica  (Norma VIII: 2do párrafo) • Teoría de la Imposición:  p discute la estructuración de un  tributo. • Las  normas legales tienen una  estructura lógica antecedente  ‐> consecuente. consecuente. • En derecho tributario este  esquema se ha rebautizado  como: • hipótesis de incidencia‐>  consecuencia tributaria consecuencia tributaria 18 www.ipecot.org
  • 19. Antecedente  > Consecuencia Antecedente ‐> Consecuencia • Ejemplo: el IGV esta Ejemplo: el IGV esta  regulado por el  código tributario. código tributario • “la venta de bienes  muebles en el país”  muebles en el país” (hipótesis). • “esta gravada”  (consecuencia  tributaria). ) 19 www.ipecot.org
  • 20. Teoría de la Imposición: Hechos Teoría de la Imposición: Hechos • Hay hechos de la vida  diaria, que se encuadran  dentro de la hipótesis de  incidencia. incidencia • Este hecho, es el hecho  imponible, lo que trae  imponible lo que trae como consecuencia el  nacimiento de una  obligación tributaria,  determinada o  determinable. 20 www.ipecot.org
  • 21. Art. 2 del Libro Primero del Código  tributario • “cuando se  produce un  produce un hecho  imponible nace  la obligación  la obligación tributaria”. 21 www.ipecot.org
  • 22. Teoría de la Imposición:  interpretación de la norma • Norma VIII,  primer párrafo, se  aplican todos los  métodos de  interpretación de  las normas legales  admitidos en  derecho. 22 www.ipecot.org
  • 23. Teoría de la imposición:  interpretación económica del interpretación económica del  hecho imponible • Norma VIII segundo  párrafo. • Lo que se interpreta Lo que se interpreta  económicamente es el  hecho imponible, no las  normas legales. • Normalmente como  sustento de la  sustento de la operaciones hay  documentación legal y  contable. t bl 23 www.ipecot.org
  • 24. Teoría de la Imposición: métodos  de interpretación • Si esta documentación Si esta documentación  legal y contable es válida  en el mercado, será  , válido para efectos  tributarios. • Se aplica este criterio  para admitir la  razonabilidad de los  precios de los artículos  afectos al IGV. afectos al IGV 24 www.ipecot.org
  • 25. Cuando la documentación no es  razonable • En el código tributario el En el código tributario, el  segundo párrafo, referido a  interpretación económica del  hecho imponible, fue  modificado por la Ley 26663  del 22/09/96. del 22/09/96 • Cuando la documentación  contable no es razonable en el  mercado, el auditor SUNAT  interpreta las operaciones con  criterios económicos. criterios económicos 25 www.ipecot.org
  • 26. Norma XV: la UIT Norma XV: la UIT • Unidad Impositiva Tributaria:  factor de referencia para  calcular tributos. • DS 177 97 ET 30/12/97 DS 177‐97‐ET, 30/12/97, para  este año 1998 es de S/.  2,600. 2 600 • Pero esto que se aplica sólo  para fines tributarios, en  para fines tributarios en forma expresa se ha  generalizado a muchos otros  aspectos. 26 www.ipecot.org
  • 27. Efectos del vencimiento de la  obligación tributaria • Se constituye en mora Se constituye en mora  automáticamente, sin  necesidad de algún tipo de  requerimiento. • La obligación puede ser exigible  por el acreedor tributario (art. 3  l d t ib t i ( t 3 del Cód. Trib.). • Se comienza a devengar Se comienza a devengar  intereses moratorios diarios  (art. 33 del Código Trib. 2.2%  mensual. 27 www.ipecot.org
  • 28. Capacidad tributaria y capacidad  civil. • Di ti t Distinta entre ellos. t ll • Capacidad de goce, la  tenemos todos. tenemos todos • Capacidad de ejercicio, los  mayores de 18 años. mayores de 18 años • La capacidad tributaria está en  función de la riqueza, es decir  función de la riqueza es decir el sujeto con posibilidad de  ser deudor en una obligación  g tributaria. 28 www.ipecot.org
  • 29. El deudor tributario El deudor tributario • Puede ser: – Contribuyente – Responsable p • Contribuyente es  normalmente el autor del  hecho imponible, art. 8 del  Cód. Tributario. • Normalmente el deudor es  contribuyente de cuenta  propia. i 29 www.ipecot.org
  • 30. El deudor tributario: el  responsable • El responsable no es el autor El responsable no es el autor  del hecho imponible, pero  está relacionado con él. • Es por el principio de  legalidad, la ley, que se fija  esta responsabilidad. • Otra característica en que el  responsable, paga el tributo  por cuenta de tercero. 30 www.ipecot.org
  • 31. Clases de responsable tributario  Clases de responsable tributario • Agente de retención:  son los casos de los  Uff!! impuestos a la renta de  impuestos a la renta de 4ta. y 5ta. • Agente de percepción Agente de percepción • Representante legal • Responsable solidario Responsable solidario,  es aquel que se hace  responsable conforme a  responsable conforme a 31 ley. www.ipecot.org
  • 32. Ley de tributación municipal art.  55. • retenedor en  impuesto a  i t los  espectáculos  públicos. úbli 32 www.ipecot.org
  • 33. Responsable solidario Responsable solidario • art. 16 numerales del 1 al  6. q p g • Es el que paga los  impuestos por un incapaz  civil. • La primera parte del art.  16 trata del responsable  legal. l l • La última trata del  responsable solidario. responsable solidario 33 www.ipecot.org
  • 34. Responsable solidario Responsable solidario • Los representantes legales Los representantes legales  de empresas que actúan  con dolo, negligencia grave  o abuso de facultad,  responden también por las  deudas tributarias. d d ib i • Sólo responden en caso de  dolo, no por el no pago de  d l l d impuestos. 34 www.ipecot.org
  • 35. La deuda tributaria La deuda tributaria • Art. 28 del Còd.  Triutario. • Los casos son: – Se debe el impuesto  ( (deuda sustantiva).  ) – E intereses  moratorios, se  divide entre 30 y se  devenga  mensualmente. l 35 www.ipecot.org
  • 36. La deuda tributaria La deuda tributaria • Caso 1: tributo,  intereses, multa. • Caso 2: multa e  intereses (art. 181  ) del Cód. Tributario). • Caso 3:  capitalización de  capitalización de intereses 36 www.ipecot.org
  • 37. Libro II: Administración Tributaria Libro II: Administración Tributaria • Facultades: Facultades:  recaudación,  determinació n, fiscalización  , y de  aplicación de  aplicación de sanciones.  37 www.ipecot.org
  • 38. En materia de fiscalización: En materia de fiscalización: • Primer párrafo art. Primer párrafo art.  62, la fiscalización  se ejerce en forma  se ejerce en forma discrecional. este  debería ser  debería ser reglamentado,  según la opinión  según la opinión del profesor. 38 www.ipecot.org
  • 39. Fiscalización sobre base presunta Fiscalización sobre base presunta • Arts. 66 al 72,  l incluye casos  y de renta  presunta y de  presunta y de venta  presunta. 39 www.ipecot.org
  • 40. Excepciones a la fiscalización Excepciones a la fiscalización • Art. 80 al Cód. Tributario. l ód b • “La Administración Tributaria tiene la  facultad de suspender la emisión de  Resoluciones de Determinación de la  l d ó d l obligación tributaria, Ordenes de  Pago y Resoluciones de Multa, cuyo  monto no exceda del porcentaje de la  monto no exceda del porcentaje de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)  que para tal efecto debe fijar la  Administración Tributaria; así como  Administración Tributaria; así como de acumular en un solo documento  de cobranza las deudas tributarias  insolutas, hasta por un (1) año.” , p ( ) 40 www.ipecot.org
  • 41. Fiscalización: Clases de  resoluciones de deuda • Auditoría Integral o  fiscalización. En este  caso formulará reparo  en una Res. de  Determinación. En esa  Determinación. En esa res. se debe cumplir  los requisitos del art.  77 y en especial lo  77 i ll señalado en el  numeral 6. 41 www.ipecot.org
  • 42. Fiscalización: Clases de  resoluciones de deuda • También en una  auditoría integral  auditoría integral se puede concluir  en resoluciones  en resoluciones de multa (multa +  intereses). ) 42 www.ipecot.org
  • 43. Administración Tributaria:  Fiscalización • V ifi ió ól Verificación, sólo se  hace un comprobación  de cumplimiento de  obligaciones, el  resultado es una orden  de pago. de pago • Los requisitos de la  p g orden de pago están  están en el art. 78  último párrafo. 43 www.ipecot.org
  • 44. Reserva Tributaria Reserva Tributaria • art. 85, la SUNAT accede a art. 85, la SUNAT accede a  información bancaria, no hay  secreto bancario. • La SUNAT debe guardar reserva  de la información que obtiene  el contribuyente. el contribuyente • Hay un convenio SUNAT‐ Superintendencia de Banca que  les va a permitir compartir  información sobre el  contribuyente.  contribuyente 44 www.ipecot.org
  • 45. Libro III: Procedimientos  tributarios • En el proceso, este es En el proceso, este es  siempre judicial, el juez  esta por encima e  independiente de las  independiente de las partes, se garantiza el  derecho de la demanda,  etc. • En el procedimiento se  alude al foro  alude al foro administrativo, en donde el  estado es una de las partes  y el ciudadano es la  l i d d l 45 contraparte.  www.ipecot.org
  • 46. Libro III: Procedimientos  tributarios • Aquí no se aplica en su  totalidad el derecho de  defensa y garantías  procesales. • A diferencia de las  df d l resoluciones judiciales,  estas pueden ser  estas pueden ser revisadas por el poder  j judicial. 46 www.ipecot.org
  • 47. Libro III: Procedimientos  tributarios • Las resoluciones  administrativas del Tribunal  , Fiscal, son revisables  directamente ante la Corte  Suprema, por una Sala, en  caso de no estar de  caso de no estar de acuerdo, puedo apelar, y  esta es revisable por una  segunda sala, con lo que se  d l l cumple la pluralidad de  instancias. 47 www.ipecot.org
  • 48. Libro III: Procedimientos  tributarios • Art 111 introduce una novedad Art. 111 introduce una novedad  en el proceso administrativo, el  acto administrativo por medios  electrónicos o mecanizados. l ó i i d • En principio el acto  administrativo debe tener  administrativo debe tener forma solemne, de acuerdo a  ley, so pena de nulidad. • Entre otros requiere firma y  f sello la resolución  administrativa. 48 www.ipecot.org
  • 49. Libro III: Procedimientos  tributarios • El art. 111 introduce  en materia tributaria,  la disposición de que  la disposición de que los recibos  mecanizados que  mecanizados que contienen declaración  de deuda son  resolución  administrativa. 49 www.ipecot.org
  • 50. Libro III: Procedimientos  tributarios: clases • Procedimiento de  cobranza  coactiva. • Procedimiento Procedimiento  contencioso • Procedimiento no Procedimiento no  contencioso. 50 www.ipecot.org
  • 51. Libro III: Procedimientos  tributarios: cobranzas coactivas • DL 17355 se aplica en  general para toda  cobranza coactiva de  b ti d carácter  administrativa. administrativa • Luego el Cód.  Tributario norma un  Tributario norma un procedimiento propio  de cobranza coactiva. 51 www.ipecot.org
  • 52. Libro III: Procedimientos  tributarios • Para toda cobranza Para toda cobranza  coactiva no tributarias  por el DL 17355. • Medidas cautelares y  cobranzas coactivas son  temas diferentes. • Medidas Cautelares  están en los arts.56, 57  y 58 del Cód. Tributario. 52 www.ipecot.org
  • 53. Libro III: Procedimientos  tributarios • Las  medidas  cautelares se  pueden tomar  antes de que  concluya una  fiscalización o el  vencimiento de la  deuda tributaria. 53 www.ipecot.org
  • 54. Libro III: Procedimientos  tributarios • El procedimiento de cobranza  El procedimiento de cobranza coactiva esta en el art. 117 y 115 del  Cód. Tributario. • Luego de notificado la orden de Luego de notificado la orden de  pago, y estando pendiente, se  puede emitir una resolución  coactiva. • El procedimiento de cobranza  coactiva se inicia con la resolución  de cobranza coactiva, que da un  de cobranza coactiva, que da un plazo de siete dìas para la  regularizaciòn de obligaciones antes  de ejecutar los apercibimientos. 54 www.ipecot.org
  • 55. Libro III: Procedimientos  tributarios: reclamaciones • Esta normado en el art. 135. Esta normado en el art. 135. • Procede contra ordenes de  pago, resoluciones de multa,  resoluciones de  determinación, y cualquier  otro acto que tenga relación  otro acto que tenga relación directa con la deuda  tributaria. • También deberían ser  reclamables los recibos  mecanizados. mecanizados 55 www.ipecot.org
  • 56. Libro III: Procedimientos  tributarios • Los requerimientos de  información previas a la  resolución de  l ió d determinación, no  serían reclamables,  serían reclamables debido a que aún no se  ha formado la voluntad  del acto administrativo  de acotación. 56 www.ipecot.org
  • 57. Libro III: Procedimientos  tributarios • P Por el art. 102, señala  l t 102 ñ l expresamente que se puede  apelar directamente ante el  tribunal fiscal en casos de puro  derecho. • T bié También señala el control  ñ l l t l difuso en el art. 102 pero sólo  p para el Tribunal Fiscal  (aplicación de normas de  mayor jerarquía en caso de  conflictos en su aplicación). conflictos en su aplicación) 57 www.ipecot.org
  • 58. Libro IV: Infracciones Libro IV: Infracciones • Art. 165: la infracción  se determina en forma  j objetiva. • Art. 166: la  administración  administración tributaria tiene  facultad discrecional  facultad discrecional para aplicar la sanción. 58 www.ipecot.org
  • 59. Libro IV: delitos Libro IV: delitos • Art 162 la Art. 162 , la  administración  tributaria, puede  denunciar el delito  tributario antes de  culminar la  l i l fiscalización, si hay  elementos y  elementos y pruebas para ello. 59 www.ipecot.org
  • 60. Aportes de los Participantes Aportes de los Participantes • Consultas: fvillon@ipecot.org f ill @i t fvillon@tecnologiadegestion.com http://www.facebook.com/franciscovillon 60 www.ipecot.org

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