Borrador NTA Importancia Relativa
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Borrador NTA Importancia Relativa

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Primer Audit Meeting REGA. Departamento Técnico del Registro General de Auditores (REGA): Madrid, 14 y 15 de Octubre de 2010 ...

Primer Audit Meeting REGA. Departamento Técnico del Registro General de Auditores (REGA): Madrid, 14 y 15 de Octubre de 2010

Comunicación "Borrador de NTA sobre Importancia Relativa", por Francisco Jesús Sierra Capel.

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    Borrador NTA Importancia Relativa Borrador NTA Importancia Relativa Presentation Transcript

    • Primer Audit Meeting REGA Departamento Técnico del Registro General de Auditores (REGA): Madrid, 14 y 15 de Octubre de 2010
    • Borrador de NTA sobre Importancia Relativa Francisco Jesús Sierra Capel Departamento Técnico del Registro General de Auditores (REGA) Primer Audit Meeting Hotel Princesa (Madrid) 14 de Octubre de 2010
      • Evolución normativa
      • Objetivo y definición de IR
      • Objeto de la Norma
      • IR en Planificación
      • IR en Ejecución del Trabajo
      • IR en Emisión de Informes
      • Parámetros orientativos
      NTA Importancia Relativa Borrador de 30 de julio de 2010 Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • Evolución normativa Normas Técnicas y Guías de Auditoría
      • NTA sobre Importancia Relativa
        • NT Provisional
      • Guía 16 sobre IR:
        • Primera guía
        • Ampliación y desarrollo de la Guía
        • Revisión para adaptar a NTA IR
        • Nuevo PGC
      • Borrador NTA sobre IR:
        • Julio de 2010
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • NTA IR: Objetivo Auditoría de las CCAA
      • Emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión sobre si éstas expresan, en todos sus aspectos significativos , la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • NTA IR: Definición NTA 2.5.16
      • "La magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisión ) en la información financiera que,
      • bien individualmente o en su conjunto , y a la luz de las circunstancias que le rodean,
      • hace probable que el juicio de una persona razonable , que confía en la información,
      • se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión"
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • NTA IR: Introducción (I) Diferencia de expectativas
      • Diferentes expectativas de los usuarios de la información contable
      • No pueden exigir necesidades particulares
      • IR del usuario razonable:
        • Conjunto de personas prudentes
        • Decisiones razonables basándose en la información contenida en las CCAA
        • Conocimiento razonable del negocio y de las actividades económicas
        • Comprensión básica de las cuentas y de lo que éstas pueden representar
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • NTA IR: Introducción (II) Alcance del trabajo
      • Concepto de importancia relativa: inherente al trabajo del auditor
      • Alcance:
        • Ejercicio del juicio profesional
        • Importancia y riesgos relativos
      • Procedimientos más amplios y extensos
        • Áreas más significativas
        • Áreas de mayor probabilidad de errores o irregularidades significativos
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • NTA IR: Introducción (III) Fases del trabajo y opinión
      • Planificación, ejecución, informe
      • Errores o irregularidades significativos:
        • individualmente o en su conjunto, es probable que influyan en las decisiones económicas tomadas sobre las CCAA
      • Juicios sobre IR:
        • Circunstancias de cada trabajo
        • Necesidades de información financiera
        • Magnitud o naturaleza del error o irregularidad
      • Opinión sobre CCAA en su conjunto:
        • El Auditor no es responsable de detectar errores o irregularidades que no sean significativos
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • Objeto de la Norma Borrador NTA Importancia Relativa
      • Establecer los criterios de actuación del auditor en la aplicación del concepto de IR tanto en la planificación y ejecución de su trabajo, como en la evaluación del efecto que sobre su informe pueden tener las incidencias encontradas
      • No pretende sustituir el juicio profesional
        • No existen criterios rígidos u objetivos que permitan definir con carácter general qué es o no significativo
        • Cada auditor, a la luz de las circunstancias
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Planificación (I) NTA Ejecución del trabajo (2.3.2)
      • Desarrollo de una estrategia global
        • Objetivo y alcance del encargo
        • Respuesta de la organización
      • El alcance de la planificación varía:
        • Tamaño y la complejidad de la entidad
        • Experiencia del auditor en la misma
        • Conocimiento del tipo de negocio
        • Calidad de la organización y del control interno de la entidad
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Planificación (II) Borrador NTA Importancia Relativa
      • Estrategia global:
        • IR para las CCAA en su conjunto
      • Circunstancias específicas:
        • Otros niveles de IR para ciertos tipos de transacciones, saldos o información a revelar
        • Importes inferiores a la CIR para las CCAA en su conjunto
        • Cuando razonablemente se espere que errores o irregularidades en dichas transacciones, saldos o información a revelar por importes inferiores a la CIR para las CCAA en su conjunto influyan en las decisiones de los usuarios (NIA 320)
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Planificación (III) Borrador NTA Importancia Relativa
      • NTA (2.3.12): Plan Global de Auditoría
        • Determinación niveles y cifras IR
        • Justificación en los papeles de trabajo
      • El auditor tendrá en cuenta:
        • Naturaleza de la entidad auditada
        • Justificará los parámetros utilizados para determinar la IR
        • Documentará los factores cuantitativos y cualitativos
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Planificación (IV) Borrador NTA Importancia Relativa
      • En la planificación el auditor:
        • Determina la naturaleza de las pruebas, su alcance y momento de ejecución
      • Para identificar:
        • Errores o irregularidades individual o agregadamente significativos (CCAA en su conjunto)
        • Determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Planificación (V) Borrador NTA Importancia Relativa
      • La IR en Planificación no establece necesariamente un umbral bajo el que los errores o irregularidades no corregidos (individualmente o de forma agregada), siempre se consideren no significativos
      • El auditor puede evaluar como cualitativamente significativos errores o irregularidades según su naturaleza y las circunstancias específicas de la entidad
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Planificación (VI) Borrador NTA Importancia Relativa
      • La IR en Planificación no puede ser superior a la IR en emisión de informe
      • Revisión IR en Planificación, PGA y programas: a medida que progresa la auditoría
      • Si es más adecuada una IR en Planificación inferior a la inicial para CCAA en su conjunto, o para determinados tipos de transacciones, saldos o información a revelar:
        • Revisar la IR para ejecución del trabajo
        • Ver si la naturaleza, momento y extensión de los procedimientos inicialmente establecidos siguen siendo adecuados
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Ejecución del trabajo (I) Borrador NTA Importancia Relativa
      • Cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la IR establecida para las CCAA en su conjunto, o en su caso para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar, al objeto de reducir a un nivel aceptable la probabilidad de que la suma de los errores o irregularidades no corregidos y no detectados supere dicho nivel de IR para el conjunto de las cuentas anuales
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Ejecución del trabajo (II) Borrador NTA Importancia Relativa
      • No es un simple cálculo mecánico: implica el juicio del auditor
      • Determinación de la IR en ejecución del trabajo:
        • Conocimiento de la entidad
        • Experiencia de auditorías anteriores
        • Evaluación del riesgo de no detectar un error o irregularidad significativos que pudiera existir en las cuentas por falta de evidencia o por una evidencia insuficiente
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Ejecución del trabajo (III) Borrador NTA Importancia Relativa
      • Determinará el efecto acumulado de los errores e irregularidades identificados durante la auditoría
      • Errores o irregularidades insignificantes :
        • Importe por debajo del cual se consideren claramente insignificantes
        • No será necesario acumularlos: no tendría efecto significativo sobre las CCAA
        • Sin consecuencias, tanto individualmente o de forma agregada, cualquiera que sea el criterio de magnitud, naturaleza o circunstancias por el que se evalúen
        • Si existe incertidumbre acerca de si una o más partidas son claramente insignificantes, no podrían considerase como tales
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Ejecución del trabajo (IV) Borrador NTA Importancia Relativa
      • Revisión del PGA: a medida que progresa la auditoría
        • La naturaleza de los errores e irregularidades identificados y las circunstancias en que se produjeron indican que pueden existir otros que sumados a los acumulados durante la realización de la auditoría pudieran ser significativos
        • La suma de los errores e irregularidades acumulados durante la realización de la auditoría se aproxima a la CIR determinada para las CCAA en su conjunto o, en su caso, para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Ejecución del trabajo (V) Borrador NTA Importancia Relativa
      • El auditor comunicará el efecto acumulado de los errores o irregularidades significativos identificados, oportunamente y al nivel adecuado de la Dirección
      • Si la Dirección no los corrige , el auditor preguntará las razones para no realizar tales correcciones y las considerará al evaluar si las CCAA en su conjunto están libres de errores o irregularidades significativos
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Emisión de informe (I) Borrador NTA Importancia Relativa
      • El auditor, al formarse una opinión sobre las CCAA, debe concluir sobre si ha alcanzado una seguridad razonable de que las mismas se encuentran en su conjunto libres de errores o irregularidades significativos
      • Debe evaluar el efecto en las CCAA de los errores o irregularidades identificados y, en su caso, de los que no hayan sido corregidos
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Emisión de informe (II) Borrador NTA Importancia Relativa
      • Antes de evaluar el efecto de errores o irregularidades no corregidos, el auditor actualizará la IR previa para confirmar si sigue siendo adecuada
      • El auditor determinará si los errores o irregularidades no corregidos son significativos individualmente o de forma agregada
        • Magnitud, naturaleza y circunstancias específicas
        • Efecto de los errores o irregularidades
        • no corregidos relativos a periodos
        • anteriores
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Emisión de informe (III) Borrador NTA Importancia Relativa
      • El auditor puede evaluar como cualitativamente significativos errores o irregularidades
        • Aunque sean inferiores a la CIR de planificación
        • Atendiendo a su naturaleza y las circunstancias específicas de la entidad
        • Si estima que razonablemente pudieran influir en las decisiones de los usuarios basadas en las CCAA
      • Cuestión de juicio profesional
        • No existen criterios rígidos u
        • objetivos
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Emisión de informe (IV) Aspectos cualitativos
      • Naturaleza de las incidencias, la información necesaria y suficiente para obtener una interpretación y comprensión adecuadas de las CCAA u otros documentos contables, así como a la corrección de dicha información:
        • Transacciones con personas físicas o jurídicas vinculadas
        • Incumplimientos de la normativa aplicable
        • Cambios contables y partidas excepcionales
        • Omisión de información necesaria y suficiente para la interpretación y comprensión adecuada de los estados contables auditados
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Emisión de informe (V) Aspectos cuantitativos
      • Magnitud monetaria de las incidencias
      • Efecto relativo sobre las CCAA o documentos contables tomados en su conjunto
      • Aplicación del juicio del Auditor
        • Importe – base más representativo
      • Elección del importe – base:
        • Partidas y agrupaciones de los estados contables: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos
        • Partidas que centran la atención de los usuarios
        • Naturaleza y estructura financiera de la entidad
        • Punto de su ciclo de vida
        • Entorno sectorial y económico
        • Volatilidad del importe – base
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Emisión de informe (VI) Aspectos cuantitativos: evaluación
      • Incidencias que afecten al ejercicio corriente y a ejercicios anteriores, tanto individualmente como agrupadas: en el contexto de las cuentas en su conjunto
      • Cuando las incidencias se evalúen considerando su efecto sobre resultados:
        • Resultado procedente de las operaciones continuadas antes de impuestos
        • Ante fluctuaciones anormales habría que excluir los ingresos y gastos de carácter excepcional, y los gastos asociados a una reestructuración (de cuantía significativa, informados en la memoria)
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Emisión de informe (VII) Aspectos cuantitativos: evaluación
      • Otras bases de comparación: INCN, patrimonio neto, total activo o total gastos
        • Pérdidas, punto muerto o tradicionalmente baja rentabilidad o alta volatilidad en el resultado de operaciones continuadas antes de impuestos
        • Altas cifras de activos y baja rentabilidad (ENL o con precios regulados)
        • Bajo volumen de operaciones (en lanzamiento o desarrollo, empresas total o parcialmente inactivas)
      • IR de incidencias que no afectan a Rdos. o a PN (reclasificaciones), podría fijarse en una cuantía superior
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Emisión de informe (VIII) Evaluación del efecto de una incidencia en informe
      • Magnitud absoluta (individual o agregada) de los errores o irregularidades; resto de circunstancias con posible efecto en el informe que no pueden ser cuantificadas por el auditor en su informe
      • b) Su relación con otras cifras o desgloses de las cuentas que se vieran distorsionados por algunas de las circunstancias con posible efecto en la opinión del auditor
        • Epígrafe del activo, pasivo, ingreso o gasto
        • Activo o pasivo corriente · Activo total · INCN · PN
        • Rdos. operaciones continuadas antes de impuestos
        • Rdos. operaciones interrumpidas netos de impuestos
      • c) Su efecto sobre las tendencias de rentabilidad y otros ratios financieros u otros aspectos considerables por su relevancia
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • IR en Emisión de informe (XI) Evaluación del efecto de una incidencia en informe
      • El auditor puede encontrarse ante alguna o algunas circunstancias con posible efecto en el informe de auditoría
      • Evaluará si las mismas, consideradas individualmente o en su conjunto, son "significativas" o “muy significativas” en relación con las CCAA auditadas
      • Para determinar si las circunstancias detectadas son “significativas” o “muy significativas” se estará a lo previsto en la presente Norma Técnica y en las NTA relativas a la emisión del informe
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • Consideraciones orientativas a efectos de la emisión del Informe de Auditoría
      • No es posible desarrollar guías orientativas que sirvan en todos los casos
      • Carácter prioritario del juicio del auditor en la delimitación de su riesgo profesional
      • Parámetros orientativos para determinar la IR, únicamente a efectos de la emisión del informe
      • Deberá tener en cuenta, en su caso, la naturaleza específica del sector al que se refiere su trabajo de auditoría
      • Justificará los parámetros utilizados para la fijación de la IR:
        • Circunstancias especiales en dicho sector
      Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
    • Parámetros orientativos Aspectos cuantitativos en la emisión del Informe Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel Ajustes que afectan a resultados Importe base Tramo 1. Empresas con beneficios normales Rdos. normalizados o rdos. procedentes de las operaciones continuadas antes de impuestos 5% - 10% 2. Empresas con pdas. o punto muerto o bajo nivel de rentabilidad o con Rdo. Oper. Contin. antes de impuestos altamente volátil El más representativo de: - INCN o total de los activos - Patrimonio Neto 0,5% -1% 1%-2% 3. Empresas en desarrollo (sin volumen normal de operaciones o elevado volumen de gastos no activables) El mas representativo de: - Patrimonio neto - Total de activos o total de gastos 3%-5% 0,5%-1%
    • Parámetros orientativos Aspectos cuantitativos en la emisión del Informe Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel Ajustes que afectan a resultados Importe base Tramo 4. Entidades no lucrativas El más representativo de: - INCN o total de activos o ingresos o gastos totales - Patrimonio Neto 0,5% -1% 1%-2% 5. Pequeñas y medianas empresas y microempresas El más representativo de: - Rdos. operaciones continuadas antes de impuestos - INCN - Total de activos 5%-12% 1%-3% 1%-3%
    • Parámetros orientativos Aspectos cuantitativos en la emisión del Informe Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel Ajustes que afectan a partidas Balance (no Rdo) Importe base Tramo - Cuando afectan al PN - Cuando tienen un efecto simultáneo en partidas del Balance pero no en PN - Patrimonio neto (PN) - Total de la correspondiente clasificación del balance (activo o pasivo corriente, A o P no corriente) 3%-5% 3%-5% Reclasificaciones con efecto simultáneo Importe base Tramo - Entre partidas de PyG - Entre partidas de Balance o entre partidas de EFE - Total correspondiente clasificación de PyG (I /G explotac., I /G financieros, otros componentes rdo. financiero o rdo. de operac. interrumpidas) - Total correspondiente clasificación del Balance (A/P corriente, A/P no corriente) ó FE (explotación, inversión y financiación) 5%-10% 5%-10%
    • Parámetros orientativos Información comparativa en la emisión del Informe Primer Audit Meeting (REGA) · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel Ajustes que afectan a resultados Importe base Tramo 1. Empresas con beneficios normales El más representativo de: - Rdos. normalizados o Rdos. operaciones continuadas antes de impuestos - Patrimonio Neto 10% -20% 3%-5% 2. Empresas con pérdidas o en punto muerto o con bajo nivel de rentabilidad El más representativo de: - INCN - Total de activos - Patrimonio Neto 1%-2% 1%-2% 3%-5%
    • Primer Audit Meeting REGA 14 y 15 de octubre de 2010 Muchas gracias por vuestra atención [email_address]