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    Valores aduaneros Valores aduaneros Document Transcript

    • Cumplimiento RegulatorioValores aduaneros: desafío para importadores¿Está mi mercancía bien valuada? Por: Luis Ricardo Rodríguez 3 Estructura Financiera, Fiscal y Legal Estrategias 1 ¿Está mi mercancía bien valuada? Delineando
    • A raíz de la crisis económica México ha celebrado múltiples acuerdos comerciales que le permiten realizar Se trata de una problemática eminentemente fiscal, a raíz de la cual una casa matriz y una subsidiaria en el extranjero, el valor preferido es elmundial, la correcta valoración importaciones y exportaciones con el exportador y el importador están de mercado, y este hecho debe estar condiciones arancelarias preferenciales. expuestos a contingencias y sanciones sustentado con un estudio de preciosde las mercancías ha estado Estas ventajas han impulsado el que podrían afectar seriamente sus de transferencia. En las operacionesen la mira de las autoridades comercio exterior, y varias empresas nacionales, incluso pequeñas y finanzas, e incluso su credibilidad comercial. Además, en el caso de entre partes no relacionadas (empresas independientes) se utilizan otroshacendarias y aduaneras medianas, han podido incursionar una auditoría, las autoridades pueden métodos que apuntan al mismo objeto. en mercados extranjeros. Sin embargo, remontar la pesquisa a los últimos cinco En todas las situaciones es importantede México y otros países. en este afán por obtener acceso a años de actividades, lo que multiplica saber que existen algunos conceptosPor eso, y para evitar el riesgo nuevos negocios, en ocasiones se pasa por alto la correcta valoración de las los riesgos y las consecuencias. Por estas razones, el tema debe ser que no suelen tenerse en cuenta, pero que a posteriori puede afectarde contingencias que deriven mercancías para los efectos aduaneros. considerado con la mayor seriedad por al vendedor, como es el caso de las la Alta Dirección y debe involucrar no regalías o las variaciones en los tiposen multas y penalizaciones, En fechas recientes, sobre todo sólo al área fiscal sino también a los de cambio. El reto consiste en adjudicarel reto es aplicar las mejores después de la crisis económica mundial, este tema está siendo responsables de los departamentos contables, de ventas, de mercadotecnia un valor más preciso a las mercancías objeto de comercio exterior.prácticas disponibles y valuar revisado rigurosamente por las y de comercio exterior. autoridades aduaneras y fiscales delas operaciones de comercio los diversos países, por lo que resulta Como reglas generales se debe asumirexterior con precisión. crucial tener debidamente sustentado el valor asignado a las mercancías. que en el caso de operaciones entre partes relacionadas, como en el de La valoración aduanera está siendo revisada con creciente atención por las autoridades aduaneras y fiscales de los diversos países ¿Está mi mercancía bien valuada? Delineando Estrategias 3
    • Valores aduaneros: Un reto paraprecisos y bien calculados importadoresEstos ejemplos ayudarán a describir que verdaderamente corresponde un valor mayor, de 10 dólares, puesto La complejidad del comercio exterior Para los efectos del comercio exterior, económico para determinar un valoralgunos posibles escenarios en esta en el mercado general, que es el doble. que ese fue el precio pagado. Tendrá hace de esta una materia compleja, el pago de esa licencia o regalía forma “estándar” En el caso de que la .materia. Una empresa se dedica En sentido estricto, esto implicaría una una afectación en su patrimonio porque puesto que en ocasiones la valuación parte del valor aduanero de esa autoridad aduanera objete estaa importar artículos de metal con los omisión en el pago de contribuciones está obligado a pagar más aranceles correcta no es sencilla debido a la mercancía. En México, sin embargo, determinación, puede ocurrir que lasque manufactura piezas que se instalan al territorio nacional, porque aunque de los que le hubieran correspondido. fluctuación en materias primas y tipos lo usual es que los importadores no diferencias sean hacia arriba o haciaen un refrigerador, mismo que luego la empresa paga 10 dólares y con ese Otros escenarios similares, con sus de cambio, pero también a modalidades consideren este costo, lo que puede abajo, en cuyo caso corresponderáse exporta a Estados Unidos. El metal importe declara el Impuesto General matices como se verá más adelante, de los contratos, como en el caso de representar una contingencia fiscal el ajuste correspondiente. Este cálculoes adquirido a través de diversos de Importación, el valor verdadero de aplican según se trate de operaciones las consignaciones o el pago de regalías en el futuro. ya es común en países de destinoproveedores en el extranjero, pero la mercancía es de 20 dólares. Por el entre partes relacionadas y no por el uso de una marca o franquicia. de productos mexicanos como Perú,como es previsible, el precio de este contrario, y respecto del Impuesto relacionadas, y cuando la variación Ocurre con frecuencia que los valores Un supuesto adicional, y sobre el que Colombia y Venezuela.commodity puede variar de manera sobre la Renta (ISR), esta empresa en la valuación altera el porcentaje calculados de las mercancías estén las autoridades aduaneras han puestoconsiderable. Cuando la empresa sólo tiene el derecho de acreditar de contenido nacional o integración distorsionados o no se hayan mucha atención en fechas recientes, También en México se analiza conadquiere futuros o puede asegurar el valor de 10 dólares por kilo (como regional –como en el caso de los considerado todos los rubros se refiere a operaciones entre partes mucho detalle que los valores deun precio para su materia prima, debiera constar en las facturas), tratados comerciales bilaterales incrementables. Se puede pensar relacionadas. En estos casos se puede importación coincidan con los que sepor ejemplo de 10 dólares por kilo, mientras otras empresas similares y el TLC--. En ocasiones, esto puede en la concesionaria de una determinada utilizar como base gravable el valor han determinado para efectos fiscales.esto se reflejará en los gravámenes estarían haciéndolo por 20 dólares. determinar la pérdida de las marca de automóviles o equipos, que de la transacción, siempre y cuando No es un caso menor, porque enque causen sus importaciones. Pero si transferencias arancelarias otorgadas importa un vehículo o máquina de su la relación de negocios o la vinculación ocasiones las diferencias entre un valoren un momento determinado el precio En el caso contrario, si el precio por el país de destino, en cuyo caso proveedor en Estados Unidos y los no afecte el precio. Es decir que la y otro pueden ser de hasta cuarentadel metal sube a 20 dólares por kilo, de los metales bajó a la mitad, es el importador o comprador deberá cubrir revende en el mercado nacional. Si no mercancía debe documentarse con por ciento.resultará que el valor declarado decir a 5 dólares el kilo, el exportador los aranceles que correspondan. hay un acuerdo en sentido contrario, un valor de mercado. Para efectos(y pagado) será menor al del valor estaría pagando contribuciones sobre lo más seguro es que la concesionaria fiscales, muchas empresas elaboran o distribuidora deba repercutir el pago un estudio de precios de transferencia, de regalías por el uso de la marca. que no es otra cosa que un estudio4 Delineando Estrategias ¿Está mi mercancía bien valuada? ¿Está mi mercancía bien valuada? Delineando Estrategias 5
    • Del GATT y otros La importancia de teneracuerdos internacionales un buen método de cálculoEn México, la valoración aduanera para la Cooperación y el Desarrollo En los casos en que no exista o no contenedor con un cereal similares un reflejo de la práctica y la Económicos (OCDE). Para la mayoría se pueda determinar el valor de la proveniente de un país que estánormatividad internacional, lo que de los casos, la primera transferencia mercancía, la normatividad establece a la misma distancia o que ofreceincluye disposiciones del Acuerdo es el valor de transacción, que se puede una serie de métodos alternativos, condiciones parecidas. Hay otrosGeneral de Aranceles y Comercio, complementar con un recibo, contrato como el valor de transacción de métodos que, como en estos casos,el Acuerdo sobre Valoración en Aduana o factura. Hay que incorporar todos los mercancías idénticas o similares. ayudan a flexibilizar los cálculos. Losy el Código de Valoración Aduanera costos incrementables, como seguros, Es decir que a falta de un dato más importadores, sin embargo, deben estar(Rondas de Tokio y Uruguay) de la fletes, almacenamiento, regalías, etc., preciso, el importador, por ejemplo, avisados que el valor debe quedarOrganización Mundial del Comercio en la medida en que corran por cuenta puede ofrecer el valor conocido de un documentado, y que siempre podría(OMC), así como otras contenidas en del importador y que no sean parte contenedor con el mismo tipo de cereal ser objetado por la autoridad.acuerdos de la Organización Mundial del precio pagado. pero de diferente origen, o unde Aduanas (OMA) y la Organización Una responsabilidad El papel de la Organización compartida Mundial del Comercio Una vez que se ha comprendido la de la operación con saldos, La Organización Mundial del compromisos contraídos por los países complejidad del tema de valoración mercancía fuera de línea o Comercio (OMC o World Trade para reducir los aranceles aduaneros. aduanera, resulta evidente que no descontinuada, descuentos, Organization, WTO por sus siglas Establecen procedimientos para la puede delegarse solamente en los consignaciones y otras modalidades en inglés) fue establecida en 1995, solución de diferencias y prescriben especialistas del área fiscal, que por del comercio, que son relevantes tiene 153 miembros, y es el foro un trato especial para los países en lo general carecen de la información para determinar el valor. Estas donde se administran unos 60 desarrollo. Los documentos básicos completa. Los valores de referencia los advertencias son válidas para todas acuerdos internacionales sobre de la OMC son el Acuerdo General conocen o negocian las áreas de ventas las organizaciones que realizan el comercio de bienes, servicios sobre Aranceles Aduaneros y y departamentos comerciales de las operaciones de comercio exterior, y propiedad intelectual. Los Comercio (GATT, referido a empresas, por lo que es importante en especial aquellas que comercializan acuerdos se negocian en las mercancías) y el Acuerdo General sobre que también sean involucrados. bienes amparados por una marca llamadas “rondas” como la de , el Comercio de Servicios (AGCS). Esto aplicaría especialmente en el caso por la que deban pagarse regalías. Uruguay, Doha y Cancún. El Acuerdo sobre los Aspectos de los Derechos de Propiedad Intelectual Entre otras cosas, esos relacionados con el Comercio (ADPIC) acuerdos establecen principios se refiere a los derechos de propiedad de liberalización comercial y intelectual.6 Delineando Estrategias ¿Está mi mercancía bien valuada?
    • Implicaciones fiscales de la Comercio en un valoración de mercancías mundo volátil Una incorrecta valoración puede autorizar la deducción de esa diferencia De particular importancia son las hacer el ajuste correspondiente; lo El exportador tendría que reportar que acarrear problemas en el cálculo hasta el monto que ha sido declarado operaciones con productos que están mismo en caso que resulte una cifra la mercancía ya no puede invocar esas de la base gravable para la en exceso. En general, una mala sujetos a variaciones en sus precios, mayor. Estos ajustes son relevantes preferencias aduaneras. Sería una importación, y sus consecuencias operación en las actividades de como commodities y divisas, y donde y, en determinadas circunstancias, situación comercial incómoda revelarle fiscales y financieras son considerables. valuación aduanera puede determinar ocasionalmente se realizan ajustes. podrían impedir que la operación al comprador (importador) que tiene Si el valor de la mercancía está por que la empresa pague más impuestos Por ejemplo, en el caso de que no sea se beneficie con las preferencias que pagar un arancel adicional porque encima del declarado para efectos a la importación o que deduzca menos posible determinar de manera oportuna aduaneras de los tratados de libre la mercancía embarcada no cumple aduaneros, la discrepancia provoca de lo que le corresponde en materia el precio de mercado o cuando no haya comercio para los productos con un con las reglas de contenido nacional. automáticamente una liquidación de Impuesto Sobre la Renta. En otros posibilidad material de hacerlo en el porcentaje determinado de integración El buen nombre y la reputación del por diferencias en materia de casos se expone a multas, recargos tiempo requerido, los interesados (contenido) nacional o regional. Así, exportador pueden cuestionarse. contribuciones pagadas. De igual y sanciones por parte de las pueden anticipar los gravámenes en podría ocurrir que un artículo estuviera manera, si el pedimento de importación autoridades aduaneras y fiscales, base a un precio estimado o costos cerca del límite mínimo exigido, por lo que igualmente puede resultar ejemplo 50 por ciento, y que con motivo Es importante conocer y el documento con el que se ingresa estándar, y al final del ciclo comercial, una mercancía refleja un valor mayor gravoso para sus finanzas. considerando los indicadores del ajuste en la valoración cayera por e integrar todos los al de la factura, la autoridad puede económicos y otras variables, debajo de esa cifra. En ese caso ya no conceptos que deben determinar si las desviaciones deben podría beneficiarse de las exenciones sumarse al valor, como ser incorporadas a los efectos y el importador tendría que pagar en su país los aranceles ajustados. En el caso las variaciones en los impositivos. En el caso de una venta por un estimado de un millón de de una empresa del ramo automotriz commodities y las Principios aplicables a la dólares, si los datos de inflación o tipo que exporta a Colombia, por ejemplo, divisas, o las regalías de cambio concluyen que las podría suceder que derivado de las por el uso de marcas valoración de mercancías transacciones realmente sumaron $950,000 dólares, el importador podrá fluctuaciones el contenido nacional descendiera del mínimo establecido. y licencias Una consideración importante En México, además, la determinación en materia de comercio exterior de la base gravable se realiza siguiendo es que las reglas aplicables en México y otros países suelen tener marcadas las normas establecidas para el Servicio de Administración Tributaria (SAT). Al Mejores prácticas en diferencias, y así como existen reglas y normativas comúnmente aceptadas, momento que se trata de empatar los intereses es posible que surjan dudas materia de valoración como la de la OMC, existen diferentes o preguntas poco claras. Esto añade visiones e interpretaciones que pueden una complejidad adicional al sistema, afectar los procedimientos. Para el caso lo que hace más útil contar con Aunque no existe una herramienta única de los efectos impositivos del comercio personal capacitado y consultores para determinar la correcta valoración de exterior, la OCDE ha elaborado una serie externos con experiencia en la materia. los productos, la estrategia es incorporar de lineamientos para las operaciones las mejores prácticas de cada industria entre partes relacionadas, incorporadas y adoptar la forma en que las empresas como propios por las autoridades más experimentadas suelen tratar estos recaudadoras de varios países. asuntos. Sobre todo, considerar conceptos poco frecuentes como la fluctuación de valores, commodities, regalías, entre otros. Por la relevancia de las consecuencias fiscales y aduaneras y la relativa novedad del tema, es importante validar estas prácticas con un asesor externo. No hay que olvidar que la autoridad tiene el derecho de investigar operaciones La valoración aduanera está regulada por de hasta cinco años de antigüedad. Si una empresa hubiera estado numerosos acuerdos internacionales y disposiciones calculando de manera incorrecta los locales, incluyendo las elaboradas por la OMC, valores aduaneros de las mercancías, la OCDE y el SAT el impacto sería importante.8 Delineando Estrategias ¿Está mi mercancía bien valuada? ¿Está mi mercancía bien valuada? Delineando Estrategias 9
    • Historiade Éxito ConclusionesPreviniendo errores El tema de la valoración de las mercancías paracon la ayuda de un tercero efectos de comercio exterior es muy relevante por las dificultades intrínsecas del tema y por lasUn caso de la práctica comercial revelarlo a la autoridad chilena y por lo de más aranceles. Todos esos errores graves consecuencias que puede tener si lapermite ilustrar los complejos procesosque se ponen en juego para una mismo asumir el pago de aranceles y cargos, un costo que podía recaer en el costeo le hubieran impedido beneficiarse de la exención aduanera autoridad fiscalizadora (aduanas, Hacienda, SAT)adecuada valuación aduanera sobre el importador local. y, en última instancia, pudieron tener identifica prácticas inadecuadas o incompletas.y fiscal, y sobre la necesidad de un efecto devastador para su reputacióninformar a todas las áreas involucradas La empresa utilizó los servicios de comercial. La pesquisa, entonces, puede abarcar los últimosen el negocio. un asesor externo, el cual se centró cinco años de operaciones y desencadenar en revisar a fondo la política de precios La reflexión a partir de este casoOcurrió en una empresa del sector de este fabricante para determinar si es que no debe desestimarse la importantes multas y penalidades. Por lo mismo,metal-mecánico, que durante varios era correcta y si se habían considerado comunicación entre los diferentes los precios de las mercancías importadasaños exportó maquinaria y equipo a todos los conceptos y costos departamentos de la empresa.países con los que México tiene autorizados. Para beneficio del cliente Si el cálculo del contenido regional y exportadas deben estar debidamentetratados de libre comercio. En el casode Chile, invocó el trato aduanero se identificaron varios errores de consideración. En el caso de unas corre sólo por cuenta del área Comercial o de Logística, significa que Compras documentados y validados por las áreas fiscal,preferencial porque asumió que los estructuras provistas por una parte y Producción, por ejemplo, no están comercial, financiera y de comercio exterior,productos tenían un contenido relacionada, se equivocó la forma de enterados ni aportan información.nacional de al menos 50 por ciento, cargar las utilidades, lo que hacía que incluyendo todos los conceptos incrementables.que es el mínimo exigido. Esta las piezas tuvieran un valor más bajo. Ocurrió en el caso que se comenta,consideración resultó de sumar En otro nivel se advirtió que no se donde las personas que hacían losel costo de la mano de obra, partes estaban considerando las mermas cálculos no tenían manera de interpretar Una política inapropiada puede tener otrasy componentes nacionales, gastosindirectos y otros conceptos. Sin y desperdicios como costo de la producción, algo que el tratado de los costos de producción; nadie consideró el aspecto de las mermas, consecuencias indeseables, como venderembargo, en determinado momento, libre comercio reconoce. atendido como un mero tema mercancías por debajo del valor de producciónla empresa debió ajustar esos de intendencia. Una adecuadacálculos y para su sorpresa resultó que También se reveló que para eficientar comunicación y compartir la información o quedar fuera de los beneficios de lascon los nuevos valores ya no cumplía costos, el área de Compras adquirió relevante, puede ser clave para evitar preferencias fiscales, cuando el productoel requisito porque el contenido nacional fuera de la región componentes que situaciones de riesgo o queera menor al mínimo. La situación era desequilibraron el porcentaje de comprometan el futuro del negocio. importado ya no cumple con el porcentajegrave porque si no se podía sostener la contenido nacional: un beneficio menor necesario de contenido nacional o regional.procedencia regional, el fabricante debía que pudo haberse traducido en el pago Ahora, cuando las organizaciones internacionales han definido las normas aplicables a la mayoría de los escenarios, es mandatorio que las empresas consideren este tema con la mayor seriedad para no comprometer el futuro10 Delineando Estrategias ¿Está mi mercancía bien valuada? del negocio. ¿Está mi mercancía bien valuada? Delineando Estrategias 11
    • kpmg.com.mx 01 800 292 KPMGdelineandoestrategias.com Socio a Cargo del área de Comercio Internacional y Aduanas y de Servicios de Ubicación y Expansión de Negocios en América Latina, dentro de la Práctica de Impuestos y Legal de KPMG en México. Cuenta con más de 10 años de experiencia en los que ha fungido como Consultor Jurídico para el National Law Center for Inter-American Free Trade en diversos proyectos relacionados con el comercio internacional. Es miembro activo de la Barra Mexicana de Abogados, así como miembro honorario de la Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de Baja California y del Colegio de Contadores Públicos de Luis Ricardo Nuevo León. Luis Ricardo ha participado en el Congressional Fellowship Rodríguez Program y es Consultor Jurídico Internacional especializado en las Leyes de México, conferido por la Barra de Abogados del Estado de California.Si le interesa contactar al autor de este artículo o desea información adicional, favor de dirigirseal 01 800 292 5764, o si lo desea escríbanos a delineandoestrategias@kpmg.com.La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar lascircunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacióncorrecta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha quese reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dichainformación sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la situaciónen particular.“D.R. © 2011 KPMG Cárdenas Dosal, S.C. la firma mexicana miembro de la red de firmas miembro ”de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.Impreso en México. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG InternationalCooperative, una entidad suiza. Todos los derechos reservados.