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Miscelánea Fiscal 2011 - Garrido Licona, S.C
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Miscelánea Fiscal 2011 - Garrido Licona, S.C

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Aspectos relevantes de la Miscelanea Fiscal 2011 por Garrido Licona y Asociados, SC

Aspectos relevantes de la Miscelanea Fiscal 2011 por Garrido Licona y Asociados, SC

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  • 1. TIPS FISCALES No. 14 Resolución Miscelánea Fiscal 2011IntroducciónEl pasado 1 de Julio se publicó la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) aplicable para elejercicio 2011, en cumplimiento a lo establecido en el Código Fiscal de la Federación(CFF).En este sentido conviene recordar que el propósito original de la emisión de la RMF era laaclaración de alguna norma en particular o precisiones a ciertas disposiciones, las cualespodían generar derechos más no obligaciones en el caso que se refieran al sujeto, objeto,base, tasa o tarifa.No obstante, con el paso de los años, las autoridades fiscales la han utilizado, en algunoscasos para imponer obligaciones o dar a conocer los criterios de la autoridad, en algunosmás allá de lo que establece la propia disposición fiscal.Conforme a lo anterior, siempre es importante conocer las disposiciones que contiene la RMF,toda vez que pueden derivarse obligaciones o derechos que es conveniente analizar paraefectos de determinar los efectos en nuestra empresas, así como evaluar posiblesalternativas.Adicionalmente debe tenerse presente que la citada Resolución establece diversas reglasque contienen procedimientos, formas, instructivos, etc. para el cumplimiento de diversasobligaciones fiscales, mismos que es importante conocer para el debido cumplimiento dedichas obligaciones.Conforme a lo anterior, y con el objetivo de que obtengamos “Resultado Óptimos” paranuestras empresas, a continuación les presentamos un resumen de los principalescambios que se efectuaron a las RMF para 2011, como sigue:
  • 2. I. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)I.2.1.1. Acuerdo amplio de intercambio de informaciónHasta 2010, el anexo 10 apartado “A” contenía los países con los que se consideraba que Méxicotenía un cuerdo de amplio de intercambio de información, sin embargo, en la presente Resoluciónse deroga dicha disposición.En su lugar entra en vigor la regla I.2.1.1. qué, además de contener ya los países con los queMéxico negoció a inicios de 2011 en materia tributaria, actualiza tres supuestos:  Países con los que México mantenga un acuerdo de amplio de intercambio de información deben de atender al “Modelo de acuerdo sobre intercambio de información en materia tributaria” elaborado por el “Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE sobre Intercambio Efectivo de Información”. Se enlistan países.  Países con los que México mantenga un tratado para evitar la doble tributación, que dicho tratado contenga un artículo similar al 26 del “Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, a que se refiere el Consejo de la OCDE el 15 de julio de 2005. Se enlistan países.  Cuando el país de que se trate sea parte de la “Convención sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal”, firmada en Estrasburgo el 25 de enero de 1988 y reformada por el Protocolo firmado en París el 27 de mayo de 2010.I.2.1.18. Interpretación de los tratados para evitar la doble tributaciónEn esta regla encontramos el fundamento para poder utilizar los comentarios del modelo conveniopara evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal debido a una recomendación que adoptóel Consejo de la OCDE, como forma de interpretar los tratados internacionales celebrados porMéxico para evitar la doble tributación.La única diferencia entre 2010 y 2011 es la fecha en que el Consejo de la OCDE adoptó larecomendación, ya que en 2010 fue la adoptada el 12 de septiembre de 1995 y en 2011 es laadoptada el 23 de octubre de 1997. Lo anterior, seguramente para efectos de que se utilicen lasdefiniciones más actuales que se tienen en materia de tributación internacional, toda vez que losde 1995 han quedado en muchos casos obsoletos o no son consistente con los Tratados paraEvitar la Doble Tributación que ha firmado nuestro país.I.2.5.1. Cambio de residencia fiscal de personas morales con fines no lucrativos y deresidentes en el extranjero sin establecimiento permanenteEsta obligación se entenderá por cumplida al momento de presentar el aviso de cancelación alRFC por el cese total de operaciones, si dicho cese es por el cambio de residencia fiscal.Para 2010 se tenía que atender a la ficha 69/CFF, “Aviso de cancelación en el RFC por cese totalde operaciones”. En 2011 cambia a ser la ficha 89/CFF de mencionado anexo conservando elmismo encabezado.I.2.5.3. Cambio de residencia fiscal de personas moralesEn el caso de Personas Morales del Título II, se entiende por cumplida la obligación de presentar elaviso de residencia fiscal, al momento de presentar los avisos de inicio de liquidación o decancelación en el RFC por liquidación total del activo, e incorporen el testimonio notarial del actade asamblea en la que conste el cambio de residencia .
  • 3. Para tales efectos atenderán a las fichas 93/CFF “Aviso de Inicio de liquidación” y 90/CFF “Avisode cancelación en el RFC por liquidación total de activo” del anexo “1-A”, vigentes en 2011. En2010 fueron la 73/CFF “Aviso de Inicio de liquidación” y 70/CFF “Aviso de cancelación en el RFCpor liquidación total de activo” correspondientes a mencionado anexo.I.2.5.4. Aviso de cambio de domicilio fiscal por InternetSe establece que las personas físicas y morales podrán optar por presentar a través de la páginade Internet del SAT, el aviso de cambio de domicilio fiscal, cumpliendo con los requisitosestablecidos en la ficha 85/CFF denominada “Aviso de cambio de domicilio fiscal a través deInternet o en la ALSC” del anexo “1-A”. .II.2.11.2. Presentación e información del dictamen de estados financieros y demásinformación a través de InternetSe ratifica en la presente regla que los contribuyentes que se encuentren obligados y que noejercieron la opción de enviar la información alternativa del dictamen, o que hubieran manifestadola opción de hacer dictaminar sus estados financieros, deberán enviar su dictamen fiscal y demásinformación y documentación, vía Internet a través de la página de Internet del SAT, según elcalendario que se señala a continuación, considerando el primer carácter alfabético de la clave delRFC; o bien, lo podrán hacer antes del periodo que les corresponda. LETRAS DE LA CLAVE FECHA DE ENVIO DEL RFC De la A a la F del 1 al 4 de agosto de 2011. De la G a la O del 5 al 9 de agosto de 2011. De la P a la Z y & del 10 al 15 de agosto de 2011.En el caso de sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, deberán enviar eldictamen fiscal, la información y la documentación a que hace referencia el primer párrafo de estaregla a más tardar el 31 de agosto de 2011.II.13.4.1. Opción de no presentar el dictamen de estados financierosLa regla en comento ratifica que los contribuyentes que ejercieron la opción del envío de lainformación alternativa del dictamen, deberán presentar a más tardar el 15 de agosto de 2011, víaInternet la información contenida en el Anexo 21 “Información alternativa al dictamen”,debidamente requisitada, conforme al siguiente calendario; o bien, lo podrán hacer antes delperiodo que les corresponda. LETRAS DE LA CLAVE FECHA DE ENVIO DEL RFC De la A a la F del 1 al 4 de agosto de 2011. De la G a la O del 5 al 9 de agosto de 2011. De la P a la Z y & del 10 al 15 de agosto de 2011.
  • 4. II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)I.3.2.2. Ingresos acumulables por la celebración de contratos de mutuo con interésy garantía prendaria con el público en generalSe elimina el último párrafo, con lo cual, ya no existe la obligación de presentar ladeclaración informativa de las operaciones que realicen con el público en general, cuandoel préstamo no se otorgue con cheque nominativo.I.3.6.4. Procedimiento opcional para desincorporación y desconsolidaciónLa regla se modificó para adecuar los factores que deben utilizarse para determinar losimportes del ISR correspondientes a la desincorporación y desconsolidación, según sea elcaso.I.3.9.4 Conceptos relacionados con la coadyuvancia en la realización de obras yprestación de servicios públicos que deban llevar a cabo la Federación, EntidadesFederativas y MunicipiosLa regla en comento amplía el concepto de lo que entiende como parte de las obras oservicios públicos que lleva a cabo la Federación, para efectos de conocer las obras a lasque se pueden efectuar donativos deducibles que realicen las organizaciones civiles, paraestos efectos se incluyen por ejemplo las actividades destinadas a la prevención, el auxilioo la recuperación de uno o más miembros de la población ante la eventualidad de undesastre o siniestroII.3.9.1 Estructura del registro de bancos, entidades de financiamiento, fondos depensiones y jubilaciones y fondos de inversión del extranjeroSe adiciona un último párrafo que señala que la documentación e información que sedeba presentar para los efectos del registro en comento, deberá acompañarse con unatraducción autorizada en idioma español a excepción del último informe anual aprobadopor la asamblea del banco o entidad que solicite la renovación de su inscripción alRegistro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones yFondos de Inversión del Extranjero.III. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)Las reglas correspondientes al IETU, no sufrieron cambios sustanciales, salvo laderogación de la regla II.4.2.2. “Aviso de fiduciaria sobre cumplimiento de obligaciones”,correspondiente a la presentación de un aviso, que realizaba la institución fiduciaria antelas autoridades fiscales, en el que informaba que los fideicomisarios o, en su caso, losfideicomitentes cumplirían por su cuenta con las obligaciones establecidas en la Ley delIETU por las actividades realizadas a través del fideicomiso.
  • 5. IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)I.5.5.1. Cumplimiento de la obligación de expedir constancia de retención del IVA enservicios de autotransporte.Se cambió la leyenda que deben incluir por escrito o mediante sello las cartas de portepor “Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado”, asícomo el monto del impuesto retenido.Asimismo, la modificación consistió en adicionar un segundo párrafo relativo a los CFD yCFDI´s, el cual establece que en caso de estos comprobantes, dicha leyenda tiene queser generada en el propio archivo electrónico.I.5.5.2. Declaración informativa de operaciones con terceros a cargo de personasfísicas y morales, formato, periodo y medio de presentaciónCon la entrada en vigor de ésta regla en 2011, modifica la relativa a la “Declaracióninformativa de operaciones con terceros a cargo de personas morales, formato, periodo ymedio de presentación” y deroga la correspondiente a la “Declaración informativa deoperaciones con terceros a cargo de personas físicas, formato, periodo y medio depresentación”, puesto que une las dos en una sola tratando ahora tanto de PersonasMorales como de Personas Físicas en cuanto a la presentación de la DeclaraciónInformativa de Operaciones con Terceros, como las constancias de retención que seentreguen mes con mes.II.5.4.3. Documentos necesarios para devolución del IVA a turistas extranjerosLa regla amplia los requisitos de la fracción primera, puesto que a partir de la entrada envigor de la Resolución que nos ocupa, dentro de la solicitud, se deben de incorporar lossiguientes datos: a) Lugar y fecha. b) Descripción de las mercancías adquiridas, señalando la forma de pago utilizado. El total de las mercancías adquiridas en efectivo no podrá rebasar la cantidad de $3,000.00 por turista. c) Monto o cantidad total de la operación con el IVA desglosado. d) Comisiones aplicables por el concesionario. e) Monto neto del IVA a devolver. f) Monto a devolver en efectivo. g) Nombre del turista extranjero. h) País emisor del pasaporte del turista. i) Número de pasaporte. j) Fecha de salida del país. k) Firma del turista extranjero. l) Tipo y número del medio de pago electrónico con el que se realizó la compra.
  • 6. m) La leyenda “La procedencia de la devolución está sujeta al debido cumplimiento de los requisitos previstos en la Resolución Miscelánea Fiscal y que el solicitante de la devolución se presente ante la concesionaria”.V. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (IEPS)No hubo modificaciones significativas en relación a las reglas correspondientes al IEPS.VI. IMPUESTO SOBRE TENENCIA Y USO DE VEHÍCULOS (ISTUV)No hubo modificaciones significativas en relación a las reglas correspondientes al ISTUV.VII. IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS (ISAN)No hubo modificaciones significativas en relación a las reglas correspondientes al ISAN.VIII. DISPOSICIONES TRANSITORIASDentro de las disposiciones transitorias, destaca lo siguiente:  Se establece que la entrada en vigor de la RMF del ejercicio es el día 1 de julio de 2011.  Se prorrogan los Anexos 2, 5, 6, 8, 9, 10, 12, 16, 16-A, 19, 20 y 21 con sus respectivas modificaciones de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente en 2010, hasta en tanto no sean publicados los nuevos.  Se deroga el Apartado A del Anexo 10 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010.  Se renueva la posibilidad de que durante el ejercicio fiscal de 2010, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la información de operaciones con clientes y proveedores cuando los contribuyentes presenten las Declaraciones Informativas de Operaciones con Terceros, respecto de todo el ejercicio fiscal de 2011. Aquí consideramos que existe un error de redacción que deberá corregirse en breve toda vez que en ambos casos debería de hacerse referencia a 2011.Finalmente consideramos importante mencionar que a la fecha se han publicadoadicionalmente los anexos 1,1-A, 3, 4, 11, 13, 17 y 18 y seguramente en los próximosdías estaremos viendo publicaciones de más anexos de la RMF en comento.En nuestra Firma nos encontramos en la mejor disposición de respaldarlos con cualquierinformación o apoyo adicional que requieran, en relación con el presente documento ocualquier otro asunto fiscal vinculado al cumplimento de obligaciones u optimización fiscalque se tenga a la fecha, obteniendo para nuestras empresas “Resultados Óptimos”.
  • 7. Salvador Garrido Márquezsgarrido@garridolicona.comCarlos A. Licona Vázquezclicona@garridolicona.comFidel Camarillo Lazofcamarillo@garridolicona.comJuan José Arcos Sánchezjarcos@garridolicona.comWalter Carlos López Moraleswlopez@garridolicona.comJosé Luis Mejía Sotojlmejia@garridolicona.comJosé Antonio Jiménez Ramosajimenez@garridolicona.com

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