Normas de informacion financiera para las pequeñas y medianas entidades
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Normas de informacion financiera para las pequeñas y medianas entidades Normas de informacion financiera para las pequeñas y medianas entidades Document Transcript

  • NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA PARA LASPEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIF PARA LAS PYMES)PROLOGOEl Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC) en el marco delProyecto de Cooperación Técnica no Reembolsable No. ATN/MT-10078-BO.Convergencia Técnica a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoria, sucrito en elBanco Interamericano de Desarrollo-Fondo Multilateral de Inversiones (BID-FOMIN) y elColegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB), ha culminado elComponente 1 del indicado proyecto denominado: “Adecuación Normativa con las NormasInternacionales”, realizando la convergencia del Marco Conceptual, ocho Normas deInformación Financiera, veintinueve Normas de Contabilidad y diez Interpretaciones deNormas de Información Financiera, las mismas que han sido homologadas por el ConsejoNacional y publicadas por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB en la gestión pasada ysu vigencia ha sido establecida a partir del 01 de enero de 2013, permitiéndose su aplicaciónanticipada.Complementando esa labor en virtud a la ampliación del Proyecto en el mes de enero de2011, el Comité Interinstitucional creado para este fin y el CTNAC, mediante ResoluciónNo. 01/2011 ha aprobado la Norma de Información Financiera para las Pequeñas yMedianas Entidades (NIF para las PYMES) que tiene treinta y cinco secciones y un glosarioy mediante Resolución No. 02/2011 quince Interpretaciones de Normas de InformaciónFinanciera (incluyen Interpretaciones de Normas Contables), en convergencia con las NIIFpara PYMES del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla eninglés), y las Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera delComité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera-CINIIF(IFRIC por su sigla en inglés) anterior Comité de Interpretaciones-SIC, ambos dependientesde la Fundación del Comité de Normas Internacionales (IASCF por su sigla en inglés) ,respectivamente.
  • A la fecha y de acuerdo al IASB, en el mundo las NIF completas son requeridas opermitidas en 122 países y las NIF para las PYMES ya se permite su uso o tienen previstohacerlo en más de 60 países en los próximos tres años.NORMA INTERNACIONAL FINANCIERA GLOBAL PARA LAS PYMESEn julio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó laNorma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES). La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estadosfinancieros con propósito de información general de entidades que no tienen obligaciónpública de rendir cuentas y publican estados financieros con propósito de informacióngeneral para los usuarios externos.¿POR QUÉ UNA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA GLOBAL PARALAS PYMES?Las normas de información financiera globales, aplicadas coherentemente, mejoran lacomparabilidad de la información financiera. Las diferencias contables pueden oscurecer lascomparaciones que los inversores, prestamistas y otros hacen. Al exigir la presentación deinformación financiera útil (es decir, información que sea relevante, fiable, comparable,etc.), las normas de información financiera globales de alta calidad mejoran la eficiencia dela distribución y el precio del capital. Esto beneficia no sólo a quienes proporcionan deuda ocapital de patrimonio sino también a quienes buscan capital porque reduce sus costos decumplimiento y elimina incertidumbres que afectan a su costo de capital. Las normasglobales también mejoran la coherencia en la calidad de las auditorías y facilitan laeducación y el entrenamiento.Los beneficios de las normas de información financiera no se limitan a entidades cuyostítulos cotizan en bolsa. A juicio del IASB, las PYMES —y quienes utilizan sus estadosfinancieros— se pueden beneficiar de un conjunto común de normas contables.Los principales grupos de usuarios externos de los estados financieros de las PYMESincluyen: • Bancos que efectúan préstamos a las PYMES. • Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios. • Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados financieros de las PYMES para calificarlas. • Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de éstas para decidir si hacer negocios. • Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus PYMES.Los usuarios de los estados financieros de las PYMES pueden tener menor interés en ciertainformación de los estados financieros con propósito de información general preparados deacuerdo con las NIF completas, que los usuarios de los estados financieros de entidadescuyos títulos están registrados para cotizar en bolsa o que tienen otro tipo de obligaciónpública de rendir cuentas. Por ejemplo, los usuarios de los estados financieros de lasPYMES pueden tener un mayor interés en los flujos de efectivo a corto plazo, la liquidez, la
  • fortaleza del balance y la cobertura de los intereses, y en la tendencia histórica de resultadosy cobertura de intereses y no sobre información que pretende ayudar a la realización deprevisiones sobre los flujos de efectivo a largo plazo, los resultados y el valor de unaentidad. Sin embargo, los usuarios de los estados financieros de las PYMES puedennecesitar alguna información que habitualmente no se presenta en los estados financieros deentidades cotizadas. Por ejemplo, como una alternativa a los mercados públicos decapitales, las PYMES a menudo obtienen capital de sus accionistas, administradores yproveedores, y los accionistas y administradores a menudo pignoran activos personales paraque las PYMES puedan obtener financiación bancaria.La naturaleza y el grado de diferencias entre las NIF completas y una NIF para las PYMESse determinan en función de las necesidades de los usuarios y de un análisis de costo-beneficio. En la práctica, los beneficios de aplicar normas contables difieren entre entidadesque informan, dependiendo principalmente de la naturaleza, el número y las necesidades deinformación de los usuarios de los estados financieros de la entidad que informa. Los costosrelacionados pueden no diferir de forma significativa. Por lo tanto, el IASB concluyó que larelación costo-beneficio debe evaluarse en relación con las necesidades de información delos usuarios de los estados financieros de una entidad.CONTENIDO DE LAS NIF PARA LAS PYMESA continuación se resume el alcance de las 35 secciones que contiene la NIF para lasPYMES, en convergencia con las NIIF para las PYMES del IASB:Sección 1.- Pequeñas y Medianas Entidades.- Se pretende que la NIF para las PYMES,utilicen las pequeñas y medianas entidades, que no tiene obligación pública de rendircuentas.Sección 2.- Concepto y Principios Generales.- Se describe el objetivo de los estadosfinancieros y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros sea útil.También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros.Sección 3.- Presentación de Estados Financieros.- Se explica la presentación razonable delos estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIF para las PYMESy qué es un conjunto completo de estados financieros.Sección 4.- Estado de Situación Financiera.- Se establece la información a presentar en unestado de situación financiera y como presentarla, tanto los activos, pasivos y patrimonio deuna entidad en una fecha específica, al final del periodo sobre el que se informa.Sección 5.- Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados.- Se requiere que unaentidad presente su resultado integral total para un periodo; es decir, su rendimientofinanciero para el periodo, en uno o dos estados financieros, además establece que lainformación que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla.Sección 6.- Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y GananciasAcumuladas.- Se establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio
  • de una entidad para un periodo, de un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplenlas condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados yganancias acumuladas.Sección 7.- Estado de Flujos de Efectivo.- Se establece la información a incluir en un estadode flujos de efectivo y como presentarla. Este estado, proporciona información sobre loscambios del efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre elque se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades deoperación, inversión y financiación.Sección 8.- Notas a los Estados Financieros.- Se establece los principios subyacentes a lainformación a presentar en notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notasproporcionan descripciones narrativas de las partidas presentadas en los estados financierose información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.Sección 9.- Estados Financieros Consolidados y Separados.- Se define las circunstancias enlas que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para lapreparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros separadosy estados financieros combinados.Sección 10.- Políticas Contables, Estimaciones y Errores.- Proporciona una guía para laselección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estadosfinancieros. También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones deerrores en estados financieros de periodos anteriores.Sección 11 y Sección 12.- Instrumentos Financieros Básicos y Otros Temas Relacionadoscon los Instrumentos Financieros.- Trata del reconocimiento, baja en cuentas, medición einformación a revelar de los instrumentos financieros (activos y pasivos financieros), seaplica a los instrumentos financieros básicos y complejos, respectivamente.Sección 13.- Inventarios.- Establece los principios para el reconocimiento y medición de losinventarios: mantenidos para la venta, en proceso de producción y en forma de materiales osuministros para ser consumidos en el proceso de producción y prestación de servicios.Sección 14.- Inversión en Asociadas.- Se aplicará a la contabilización de las asociadas enestados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es unacontroladora, pero que tiene una inversión en una o más asociadas.Sección 15.- Inversiones en Negocios Conjuntos.- Se aplica a la contabilización denegocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros deun inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en un o más negociosconjuntos.Sección 16.- Propiedades de Inversión.- Se aplicará a la contabilidad de inversiones enterrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión, así como a
  • ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro delarrendamiento operativo.Sección 17.- Propiedades, Planta y Equipo.- Se aplicará a la contabilidad de laspropiedades, planta y equipo, así como las propiedades de inversión cuyo valor razonableno se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedadesplanta y equipo son activos tangibles que: se mantienen para su uso en la producción osuministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros y se esperan usar durante másde un periodo.Sección 18.- Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía.- Se aplicará a la contabilizaciónde todos los activos intangibles distintos de la plusvalía y activos intangibles mantenidospor una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades.Sección 19.- Combinación de Negocios y Plusvalía.- Se aplicará a la contabilización de lascombinaciones de negocios. Proporciona una guía para la identificación de la adquiriente, lamedición del costo de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre losactivos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos.También trata de la contabilidad de la plusvalía antes y después de la combinación denegocios.Sección 20.- Arrendamientos.- Trata de la contabilización de los arrendamientos financierossi transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad yarrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajasinherentes a la propiedad.Sección 21.- Provisiones y Contingencias.- Se aplicará a todas las provisiones, pasivoscontingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones.Sección 22.- Pasivos y Patrimonio.- Se establece los principios para clasificar losinstrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata de la contabilización delos instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan encapacidad de inversores en instrumentos de patrimonio.Sección 23.- Ingresos de Actividades Ordinarias.- Se aplicará al contabilizar ingresos deactividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones o sucesos: la venta debienes, la prestación de servicios, los contratos de construcción en los que la entidad es elcontratista y el uso por parte de terceros de activos de la entidad que produzcan intereses,regalías o dividendos.Sección 24.- Subvenciones del Gobierno.- Se aplicará a la contabilización de todas lassubvenciones del gobierno, definida como una ayuda del gobierno en forma de unatransferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado,de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
  • Sección 25.- Costos por Préstamos.- Se aplicará a la contabilización de los costos porpréstamos, definidos como los intereses y otros en los que una entidad incurre, que estánrelacionados con los fondos que ha tomado prestados.Sección 26.- Pagos Basados en Acciones.- Se aplicará a la contabilización de todas lastransacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: transacciones con pagos basadosen acciones que se liquidan con instrumentos financieros de patrimonio, con efectivo ytransacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios y acuerdan liquidarla transacción en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.Sección 27.- Deterioro del Valor de los Activos.- Se aplicará en la contabilización deldeterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes: activos por impuestosdiferidos, activos procedentes de beneficios a los empleados, activos financieros,propiedades de inversión y activos biológicos, tratados en otras secciones.Sección 28.- Beneficios a Empleados.- Comprende todos los tipos de contraprestacionesque la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, acambio de sus servicios.Sección 29.- Impuesto a las Ganancias.- Trata de la contabilización del impuesto a lasganancias. Se requiere que la entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futurasde transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros.Sección 30.- Conversión de la Moneda Extranjera.- Se establece cómo incluir lastransacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estadosfinancieros de la entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda depresentación.Sección 31.- Hiperinflación.- Se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea lamoneda de una economía hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estadosfinancieros que hayan sido ajustados por los efectos de la inflación.Sección 32.- Hechos ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa.- Se define loshechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y establece los principios parael reconocimiento, medición y revelación de esos hechos.Sección 33.- Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.- Se requiere que una entidadincluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre laposibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectadospor la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes conestas partes.Sección 34.- Actividades Especiales.- Proporciona una guía sobre la información financierade las PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales: actividades agrícolas,actividades de extracción y concesión de servicios.
  • Sección 35.- Transición a la NIF para las PYMES.- Se aplicará a una entidad que adoptepor primera vez la NIF para las PYMES, independiente de si su marco contable anteriorestuvo basado en las NIF completas o en otro conjunto de normas contables locales.TABLA DE FUENTESLa NIF para las PYMES se ha desarrollado mediante la FUENTESextracción de conceptos fundamentales del Marco Conceptual yde las NIF completas, según se detalla a continuación: SECCIÓNDE LA NIF PARA LAS PYMESPrólogo Prólogo a las Normas de Información Financiera1 Pequeñas y Medianas Entidades —2 Conceptos y Principios Fundamentales Marco Conceptual, NC 1 Presentación de Estados Fina3 Presentación de Estados Financieros NC 14 Estado de Situación Financiera NC 15 Estado del Resultado integral y NC 1Estado de Resultados6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado del Resultado Integral y NC 1Ganancias7 Estado de Flujos de Efectivo NC 7 Estados de Flujos de Efectivo8 Notas a los Estados Financieros NC 19 Estados Financieros Consolidados y NC 27 Estados Financieros Consolidados y SeparadosSeparados10 Políticas Contables, Estimaciones y NC 8 Políticas Contables, Cambios en las EstimacioneErrores11 y Instrumentos Financieros Básicos y NC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, Financieros: Reconocimiento y Medición, NIF 7 Ins Información a Revelar12 Otros Temas relacionados con losInstrumentos Financieros13 Inventarios NC 2 Inventarios14 Inversiones en Asociadas NC 28 Inversiones en Asociadas15 Inversiones en Negocios Conjuntos NC 31 Participaciones en NegociosConjuntos16 Propiedades de Inversión NC 40 Propiedades de Inversión17 Propiedades, Planta y Equipo NC 16 Propiedades, Planta y Equipo18 Activos Intangibles Distintos de la NC 38 Activos IntangiblesPlusvalía19 Combinaciones de Negocios y NIF 3 Combinaciones de NegociosPlusvalía20 Arrendamientos NC 17 Arrendamientos21 Provisiones y Contingencias NC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y ActivosContingentes22 Pasivos y Patrimonio NC 1, NC 3223 Ingresos de Actividades Ordinarias NC 11 Contratos de Construcción, NC 18 Ingresos deActividades Ordinarias