IVA en Exportacion, Importación, Entregas y Adquisiciones Intracomunitarias

1. Aspectos tributarios de laAspectos tributarios de la
internacionalizaciinternacionalizacióón empresarialn empresarial
En Oviedo, 15 de mayo de 2014En Oviedo, 15 de mayo de 2014

2. Principales cuestiones a considerar en laPrincipales cuestiones a considerar en la
imposiciimposicióónn indirecta siindirecta si decidodecido
internacionalizar mi actividad.internacionalizar mi actividad.
AlfonsoAlfonso VallaureVallaure FernFernáándezndez
Asociado principal deAsociado principal de J&AJ&A GarriguesGarrigues,, S.L.PS.L.P...

3. 3
Aspectos generales del comercio internacional
¿Qué tengo que considerar cuando inicio una actividad económica con
trascendencia internacional?
Traspaso fronteras
Salgo de un país Entro en otro país
Régimen normativo diferente
Régimen arancelario Régimen tributario

4. 4
IVA es neutro
para el comercio
A B
Tributación indirecta

5. 5
El IVA
■ Operaciones sujetas al impuesto:
■ Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en España
■ Adquisiciones intracomunitarias
■ Importaciones de bienes
■ Reglas de localización
■ De entregas de bienes
■ De prestaciones de servicio
- Reglas generales
- Reglas especiales

6. 6
El IVA. Reglas de localización
■ Entregas de bienes
■ Regla general: Cuando se pongan a disposición en España
■ Casos especiales (los más comunes):
- Si expedición: cuando salgan desde España (excepción ventas a distancia)
- Instalación o montaje antes de su puesta a disposición cuando se ultime en
España (coste instalación >15% de la contraprestación)
- Inmuebles situados en España
■ Prestaciones de servicios
■ Reglas generales:
- Destinatario empresario radicado en España.
- Destinatario no empresario, si quien presta el servicio es empresario radicado en
España.
- Nunca localizado en España si cliente no es español y se trata de determinados
servicios (más comunes cesión propiedad industrial e intelectual, fondos de
comercio, publicidad, asesoramiento, cesión de personal, arrendamiento de
bienes muebles corporales…),

7. 7
El IVA. Reglas de localización
■ Prestaciones de servicios
■ Reglas especiales (más relevantes):
- Relacionados con bienes inmuebles. Ubicación en España
- Transporte:
● Pasajeros: por la parte del viaje en España
● Bienes:
● Intracomunitario: si se inicia en España y destinatario no es
empresario. Si es empresario regla general.
● No intracomunitario: si destinatario no es empresario por el trayecto
en España. Si es empresario regla general.
- Restauración y catering: donde materialmente se realicen con independencia del
destinatario (salvo buques, avión o tren).
- Mediación: prestados a no empresarios en función de la operación principal, si es
empresario regla general.

8. 8
El IVA. Reglas de localización
■ Prestaciones de servicios
■ Reglas especiales (más relevantes) (cont.):
- Prestados por vía electrónica: Si prestador establecido en España:
● Si destinatario empresario:
● Establecido en Península y Baleares: IVA español
● Establecido en Canarias, Ceuta o Melilla: no sujeto (IGIC o IPSI)
● Establecido en la UE: no IVA español, IVA del E.M.
● Establecido fuera de la UE: no IVA español salvo “regla de cierre”
(utilización efectiva en Península o Baleares).
● Si destinatario no empresario:
● Establecido en Península y Baleares (o domicilio desconocido): IVA
español.
● Establecido en Canarias, Ceuta o Melilla: no sujeto (IGIC o IPSI)
● Establecido en la UE: IVA español, no IVA del E.M.
● Establecido fuera de la UE: no IVA español.

9. 9
El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA
■ Comercio intracomunitario (tributación en destino)
■ Exención entregas intracomunitarias.
- Destinatario: empresario o profesional identificado a efectos IVA en estado
miembro distinto de España.
- Expedición o transporte de mercancías fuera de España con destino a otro
estado miembro.
- Acreditación:
● Transporte por cuenta vendedor: contratos y facturas de transporte.
● Transporte por cuenta comprador: acuse de recibo de adquirente,
duplicado factura con estampillado adquirente, copia documentos
transporte.
- No aplicación de la exención:
● Entregas a favor de personas cuyas adquisiciones intracomunitarias no
estén sujetas: régimen especial agricultura, ganadería y pesca, realización
exclusiva de operaciones que no originan derecho a deducción total o
parcial del IVA, personas jurídicas que no actúen como empresarios o
profesionales (ayuntamientos)
● Entregas acogidas al régimen de usados, objetos de arte, antigüedades
- No afectan a la deducción del IVA soportado.

10. 10
El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA
■ Exención entregas intracomunitarias.
■ Obligaciones formales:
- Obtener NIVA adquirente.
- Posibilidad obtener confirmación NIVA, nombre y dirección.
- Factura sin IVA con mención expresa exención
- Declaración periódica de IVA
- Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (349)
- Intrastat

11. 11
El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA
■ Sujeción adquisiciones intracomunitarias
■ Transmitente: empresario o profesional residente en estado miembro
■ Adquirente: empresario o profesional residente en España
■ Objeto: bien mueble corporal
■ Transporte:
- Por adquirente, transmitente o tercero por cuenta de ellos.
- De otro estado miembro a España.
■ Autorrepercusión del IVA soportado
■ Derecho a deducción IVA soportado autorrepercutido
■ Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (349)
■ Intrastat

12. 12
El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA
■ Exención exportaciones
■ Exportación: transmisión bienes que se encuentran en la Comunidad y salen
fuera de la Comunidad
■ Salida de mercancías según código aduanero (DUA)
■ Exportación por transmitente o por tercero que actúe en nombre y por cuenta
de éste
- Salida mercancías fuera de España con destino a país tercero
- DUA, facturas, contratos, documentos de transporte
■ Exportación por adquirente no establecido o por tercero que actúe en nombre
y por cuenta de él
- Salida de mercancías fuera de España con destino a país tercero
- Presentación en Aduana en el plazo máximo de un mes
- Remisión copia documentación acreditativa salida mercancías a transmitente
■ No afectan derecho deducción IVA soportado

13. 13
El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA
■ Devolución del IVA de no establecidos en otro país de la UE:
■ Se hace en España no en el EM. La AEAT tiene un plazo de 15 días para comunicar si
envía al EM la solicitud (puede negarse si el solicitante no tiene la condición de
empresario o realiza exclusivamente operaciones que no generan el derecho a la
deducción)
■ Condiciones:
- Tener NIF, certificado de usuario y estar adherido al servicio de notificaciones telemáticas
- Requisitos en el EM:
● No estar establecido ni tener EP
● No haber realizado operación alguna u operaciones en las que el SP es el destinatario
● Cumplir requisitos y limitaciones para ejercitar el derecho a deducir
● Destinar los bienes o servicios adquiridos a operaciones que generen el derecho a la
deducción.
■ Período al que se refiere la devolución: trimestre o año.
■ Cuantía mínima: trimestre: 400€; año 50€
■ Plazo para resolver: 4 meses (8 si se solicita información adicional)

14. 14
Planificación fiscal internacional
Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador
■ Cliente importador

15. 15
Planificación fiscal internacional
Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador
■ Cliente importador
IDEAL
En España
Compras inputs
Precio compra inputs 60
IVA soportado -13 IVA España 21%
Exportación trenes
Precio venta trenes 100
IVA repercutido: exento 0
En destino
Importación
Aduana - importación 100
IVA importación -10 Asumiendo IVA en destino 10%
Flujos de IVA
En España
IVA repercutido 0
IVA soportado -13
IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolución en España
En destino
IVA (r)
IVA (s) -10
IVA (r) - IVA (s) -10
Cuestión del cliente

16. 16
■ Cliente importador
En España
Compras inputs
Precio compra inputs 60
IVA soportado -13 IVA España 21%
Exportación trenes
Precio venta trenes 100
IVA repercutido: exento 0
En destino
Importación
Aduana - importación 100
IVA importación -10 Asumiendo IVA en destino 10%
Flujos de IVA
En España
IVA repercutido 0
IVA soportado -13
IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolución en España
En destino
IVA (r)
IVA (s) -10
IVA (r) - IVA (s) -10
Cuestión del cliente
Cliente entidad publica, con
actividad exenta sin derecho a
deducción:
IVA coste para cliente
¿Contrato IVA incluido?
Planificación fiscal internacional
Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador

17. 17
■ La Sociedad como importador – sin EP IVA
Planificación fiscal internacional
Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador

18. 18
■ La Sociedad como
importador
En España
Compras inputs
Precio compra inputs 60
IVA soportado -13 IVA España 21%
Exportación trenes
Precio venta trenes 100
IVA repercutido: exento 0
En destino
Importación
Aduana - importación 100
IVA importación -10 Asumiendo IVA en destino 10%
Entrega doméstica
Precio de venta 100
IVA entrega dómestica 0 CAF no establecido -> ISP
Factura al cliente 100
Flujos de IVA
España
IVA repercutido 0
IVA soportado -13
IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolución en España
En destino
IVA (r) 0
IVA (s) -10
IVA (r) - IVA (s) -10 exceso -> devolución
¿Importador = propietario
bienes en la importación?
Planificación fiscal internacional
Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador

19. 19
■ La Sociedad como importador – con EP IVA
Planificación fiscal internacional
Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador

20. 20
Planificación fiscal internacional.
Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador
■ La Sociedad
importador
Necesidad de EP IVA
Riesgo adicional EP
IS?
En España
Compras inputs
Precio compra inputs 60
IVA soportado -13 IVA España 21%
Exportación trenes
Precio venta trenes 100
IVA repercutido: exento 0
En destino
Importación
Aduana - importación 100
IVA importación -10 Asumiendo IVA en destino 10%
Entrega doméstica
Precio de venta 100
IVA entrega dómestica 10 CAF sí establecido
Factura al cliente 110
Flujos de IVA
España
IVA repercutido 0
IVA soportado -13
IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolución en España
En destino
IVA (r) 10
IVA (s) -10
IVA (r) - IVA (s) 0
Contrato IVA
incluido?
Coste gestiones ,
trámites…

21. 21
■ Hitos facturación
Planificación fiscal internacional.
Tributación indirecta. Importancia de la facturación.

22. 22
■ Hitos facturación
Filial en destino Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total
Pago del cliente 100 300 100 0 500
IVA repercutido (asumiendo 10%) 10 30 10 0 50
Importación 0 240 240 20 500
IVA soportado en la importación 0 -24 -24 -2 -50
IVA repercutido 10 30 10 0 50
IVA soportado 0 -24 -24 -2 -50
IVA a pagar / (a devolver) 10 6 -14 -2 0
ingreso ingreso devolución devolución
Similar situación
Servicios garantía
Planificación fiscal internacional.
Tributación indirecta. Importancia de la facturación.