L  i__b__r_o_s____primero___a_sexto___-___proyecto_de_codigo_tributario_-_abril_27_de_2012
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×
 

Like this? Share it with your network

Share

L i__b__r_o_s____primero___a_sexto___-___proyecto_de_codigo_tributario_-_abril_27_de_2012

on

  • 712 views

 

Statistics

Views

Total Views
712
Views on SlideShare
712
Embed Views
0

Actions

Likes
0
Downloads
1
Comments
0

0 Embeds 0

No embeds

Accessibility

Categories

Upload Details

Uploaded via as Microsoft Word

Usage Rights

© All Rights Reserved

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Processing…
Post Comment
Edit your comment

L i__b__r_o_s____primero___a_sexto___-___proyecto_de_codigo_tributario_-_abril_27_de_2012 Document Transcript

  • 1. Proyecto de Ley Nº __________2012 “Por la cual se expide el Código Tributario y de Procedimiento Tributario y se dictan otras disposiciones. EL CONGRESO DE COLOMBIA DECRETA PARTE PRIMERA CÓDIGO TRIBUTARIO TITULO PRELIMINARARTICULO 1. Espíritu de Justicia. Los funcionarios públicos, con atribuciones ydeberes qué cumplir en relación con la administración, liquidación y recaudo de losimpuestos nacionales, deberán tener siempre por norma en el ejercicio de susactividades que son servidores públicos, que la aplicación recta de la leyes deberáestar presidida por un relevante espíritu de justicia, y que el Estado no aspira a queal contribuyente se le exija más de aquello con lo que la misma ley ha querido quecoadyuve a las cargas públicas de la Nación.La confianza, la buena fe y el respeto deben presidir las relaciones entre laadministración tributaria y los contribuyentes.ARTICULO 2. Deberes y derechos de los contribuyentes.Son deberes generales de los contribuyentes, los siguientes:1. Tratar con el debido respeto y consideración a los empleados públicos de laAdministración Tributaria.2. Cumplir con todas las obligaciones sustanciales y formales de carácter tributario,en los términos y condiciones previstas en este Código.3. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando se requiera.Constituyen derechos generales de los contribuyentes, los siguientes:1. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por los empleadospúblicos de la Administración Tributaria.2. Derecho a ser asistido por la Dirección de Impuestos y Aduanas NacionalesDIAN por intermedio de los centros de atención para el cumplimiento de sus
  • 2. obligaciones tributarias.3. Derecho a obtener de manera oportuna, en los términos previstos en la norma,las devoluciones de saldos a favor, pagos en exceso o de lo no debido, conformecon los procedimientos previstos.4. Derecho a la plena identificación de los funcionarios de la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales DIAN en las diligencias que se adelante por laAdministración.5. Derecho a solicitar copia de las declaraciones por él presentadas, así comoderecho a obtener copia de los documentos presentados ante la Administración.6. Derecho a que la Administración no lo requiera por informaciones y pruebas quehayan sido suministradas previamente por el contribuyente o que reposen en laentidad.7. Derecho a formular quejas, reclamos y sugerencias ante la AdministraciónTributaria.8. Derecho a la plena observancia del debido proceso y del derecho de defensa.ARTICULO 3. Definiciones para la aplicación de este Código.Obligación tributaria sustancial. La obligación tributaria sustancial es unaprestación de dar.Obligación tributaria formal. La obligación tributaria formal consiste en lasprestaciones de hacer, no hacer o soportar, con la finalidad principal de servir demedio o instrumento para lograr que el monto de la obligación sustancial ingrese enforma efectiva a las arcas del sujeto activo.Sujeto activo. Es sujeto activo el titular del crédito tributario. Los agentes depercepción no son titulares del crédito tributario.Sujeto pasivo de la obligación tributaria sustancial. Es sujeto pasivo de laobligación tributaria sustancial el deudor señalado por la ley, quien puede serlo acualquiera de los siguientes títulos:1. Contribuyente, como titular del hecho generador del tributo, en cuanto coincidacon el hecho económico que el legislador ha querido gravar. Por tanto, soncontribuyentes los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de laobligación sustancial.2. Responsable, como titular del hecho generador del tributo, en cuanto no coincidacon el hecho económico que el legislador ha pretendido gravar. Se entenderá queel responsable actúa en lugar de quien por ley es el incidido económicamente por eltributo.También es responsable el sujeto vinculado al deudor que por designación legal o
  • 3. por acto voluntario queda obligado con éste en forma solidaria, conjunta osubsidiaria.Parágrafo. Son sujetos pasivos de la obligación tributaria, sustancial o formal, laspersonas naturales, las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las entidadessin personería a los cuales la ley señale como tales.Agentes de retención y percepción. Los agentes de retención y percepción sonsujetos pasivos en lo que respecta a sus obligaciones de retener, recaudar yconsignar las retenciones, respectivamente, así:1. Son agentes de retención, los sujetos que por ley deban detraer de los pagos oabonos en cuenta que efectúen un valor a título o a cuenta de un impuesto a cargodel beneficiario del pago o abono, con destino al acreedor tributario, y2. Son agentes de percepción, los sujetos que por ley deban cobrar un valor a títuloo a cuenta de un impuesto a cargo de un tercero, con destino al acreedor tributario.Articulo 4. Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancialse origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley comogeneradores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo.Los convenios entre particulares sobre impuestos, no son oponibles al fisco. LIBRO PRIMERO IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIO TÍTULO I Disposiciones Generales CAPÍTULO PRIMERO Período gravable y otras disposicionesARTICULO 5. Período gravable: El año, período o ejercicio impositivo, en materiade impuesto sobre la renta y complementario, es el mismo año calendario quecomienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre. Puede comprender lapsosmenores en los casos de constitución y liquidación de sociedades, sucesiones, y deingreso y/o salida al país de personas naturales.Se tendrán como equivalentes las expresiones, año o período gravable, ejerciciogravable y año, período o ejercicio impositivo o fiscal.ARTICULO 6. El impuesto sobre la renta y su complementario constituyen unsolo impuesto. El impuesto sobre la renta y el complementario de gananciasocasionales se consideran como un solo tributo.ARTICULO 7. El impuesto de los no declarantes es igual a las retenciones. El
  • 4. impuesto de renta y ganancia ocasional, a cargo de los contribuyentes no obligadosa declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todoconcepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, según el caso,realizados al contribuyente durante el respectivo año gravable.Parágrafo. Las personas naturales residentes en el país, que de acuerdo con lasdisposiciones de este Código no estén obligados a presentar declaración delimpuesto sobre la renta y complementario y hayan sido sujetos de retención en lafuente por ingresos distintos a los conceptos de dividendos, enajenación de activosfijos y ganancias ocasionales, podrán presentarla y produce efectos legales.Lo anterior tampoco aplica para contribuyentes no obligados a declarar cuyosingresos correspondan a los conceptos a que se refieren las Secciones IV y V delCapitulo Segundo del Titulo III de este Libro Primero. CAPÍTULO SEGUNDO Sujetos pasivosARTICULO 8. Las personas naturales están sometidas al impuesto. Laspersonas naturales y las sucesiones ilíquidas están sometidas al impuesto sobre larenta y complementario de ganancias ocasionales.La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cualse ejecutoríe la sentencia aprobatoria de la partición o se autorice la escriturapública cuando se opte por lo establecido en el Decreto Extraordinario 902 de 1988.ARTICULO 9. Impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes.Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y lassucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de sumuerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementario en loconcerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional comode fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en elpaís y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en elmomento de su muerte, sólo están sujetas al impuesto sobre la renta ycomplementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacionaly respecto de su patrimonio poseído en el país.ARTICULO 10. Residencia para efectos fiscales. La residencia consiste en lapermanencia continua o discontinua en el país por más de ciento ochenta y tres(183) días en el año o período gravable o en la permanencia continua o discontinuapor más de ciento ochenta y tres (183) días dentro de dos periodos gravablesconsecutivos, caso en el cual, se es residente desde el segundo de estos añosconsecutivos.Para el cálculo de los períodos mencionados en este artículo, se incluirán los díasde llegada y de partida.
  • 5. Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven lafamilia o el asiento principal de sus negocios en el país, aun cuando permanezcanen el exterior.Para estos efectos, se entiende por familia el cónyuge o compañero (a) permanentedel contribuyente y los hijos menores de edad que dependan de éste.El asiento principal de los negocios está ubicado en el país cuando:1. Más del 50% de los ingresos totales del contribuyente sean de fuente nacional, ó2. Cuando en Colombia se administren sus bienes, ó3. Cuando en el país se encuentre más del 50% de valor de los activos delcontribuyente.Sin perjuicio de lo anterior, las personas naturales nacionales deberán acreditar antela Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales el cambio de residencia al exteriormediante certificado de residencia fiscal o el documento que haga sus veces,expedido por el país en el cual se haya optado por la nueva residencia. Mientras nose acredite el cambio de residencia se presume de derecho la residencia paraefectos fiscales en Colombia.Las personas naturales nacionales que opten por residir en paraísos fiscalesconservan la calidad de residentes en Colombia, excepto cuando acrediten su nuevaresidencia fiscal en un país con el que exista un efectivo intercambio de información.Conservan la calidad de residentes en el país los nacionales que ocupen cargos oempleos oficiales del Estado, de carácter diplomático o no. Se exceptúan de loanterior los cónsules honorarios o agentes consulares honorarios y aquellosfuncionarios o agentes que tenían su residencia habitual en el extranjero antes deocupar el cargo o empleo oficial.ARTICULO 11. Bienes destinados a fines especiales. Los bienes destinados afines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, están sometidosal impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con el régimen impositivode las personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios losusufructúen personalmente. En este último caso, los bienes y las rentas oganancias ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los hayanrecibido como donación o asignación.ARTICULO 12. Sociedades y entidades nacionales sometidas al impuesto. Lassociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas yganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen defuentes fuera de Colombia.ARTICULO 13. Las sociedades y entidades extranjeras son contribuyentes.Salvo las excepciones especificadas en los pactos internacionales y en el derechointerno, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario, lassociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, únicamente en relación
  • 6. a su renta y ganancia ocasional de fuente nacional.Para tales efectos, se aplica el régimen señalado para las sociedades anónimasnacionales, salvo cuando tengan restricciones expresas.ARTICULO 14. Concepto de sociedad y entidad extranjera. Se consideranextranjeras las sociedades u otras entidades constituidas de acuerdo con leyesextranjeras y cuya sede de dirección efectiva esté en el exterior.ARTÍCULO 15. Establecimiento Permanente. Se entiende por establecimientopermanente de una empresa extranjera, todo lugar fijo ubicado dentro del territorionacional, en el que una sociedad u otra entidad extranjera o persona natural sinresidencia en Colombia efectué todas o parte de sus actividades empresariales opreste servicios personales independientes.Se entienden incluidos dentro de este concepto, entre otros, las sucursales,agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo o gas, ocualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales.Se considera que existe establecimiento permanente, cuando una sociedad u otraentidad extranjera o persona natural sin residencia en Colombia, actúe en el país através de una persona jurídica o natural, distinta de un agente independiente, conrespecto a las actividades que dicha persona realice para la sociedad u otra entidadextranjera o persona natural sin residencia en Colombia, ejerciendo poderes que lafacultan para concluir contratos a nombre o por cuenta de la empresa, así no cuentecon un lugar fijo para el desempeño de sus actividades o prestación de servicios.El establecimiento permanente no incluye:1. El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bieneso mercancías o de recoger información para la empresa;2. El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar para laempresa cualquier otra actividad de carácter auxiliar o preparatorio;3. El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar cualquiercombinación de las actividades mencionadas en los literales a) y b), a condición deque el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esacombinación conserve su carácter auxiliar o preparatorio.ARTICULO 16. Concepto de sociedad nacional. Se consideran nacionales lassociedades ó entidades que cumplan alguna de las siguientes condiciones:1. Que estén constituidas de acuerdo con las leyes colombianas, o2. Que tengan su sede de dirección efectiva en el territorio nacional.Una sociedad o entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio nacionalcuando en él se encuentre la dirección y el control del conjunto de sus actividades,es decir, el lugar donde se toman de hecho las decisiones comerciales clave y las
  • 7. decisiones de gestión necesarias para llevar a cabo el conjunto de las actividadesempresariales o profesionales de la entidad, así como el lugar donde los miembrosde la junta directiva y el representante legal realizan habitualmente sus actividades.ARTICULO 17. Sociedades limitadas y asimiladas. Las sociedades deresponsabilidad limitada y asimiladas están sometidas al impuesto sobre la renta ycomplementario, sin perjuicio de que los respectivos socios, comuneros oasociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o derechos y sobresus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas de acuerdo con lasnormas legales.Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas,las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedadesirregulares o de hecho de características similares a las anteriores, lascomunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y lasfundaciones de interés privado.ARTICULO 18. Las sociedades anónimas y asimiladas están sometidas alimpuesto. Las sociedades anónimas y asimiladas están sometidas al impuestosobre la renta y complementario, sin perjuicio de que los respectivos accionistas,socios o suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus accionesy dividendos o certificados de inversión y utilidades, cuando estas resultengravadas de conformidad con las normas vigentes.Se asimilan a sociedades anónimas, las sociedades en comandita por acciones, lassociedades irregulares o de hecho de características similares a unas u otras, lasempresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economíamixta.Se asimilan a sociedades anónimas los fondos públicos, tengan o no personeríajurídica, cuando sus recursos provengan de impuestos nacionales destinados aellos por disposiciones legales o cuando no sean administrados directamente por elEstado.ARTICULO 19. Efectos tributarios de las reorganizaciones empresariales. Paraefectos tributarios, en el caso de la fusión y escisión de sociedades, no seconsidera que existe enajenación entre las sociedades fusionadas ni entre lassociedades escindidas y las beneficiarias.La sociedad absorbente o la nueva o nuevas que surgen de la fusión, respondenpor los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y demásobligaciones tributarias de las sociedades fusionadas o absorbidas.Las sociedades beneficiarias de la escisión serán responsables solidarios con lasociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones eintereses y demás obligaciones tributarias, de esta última, exigibles al momento dela escisión, como de los que se originen a su cargo con posterioridad, comoconsecuencia de los procesos de cobro, discusión, determinación oficial del tributoo aplicación de sanciones, correspondientes a períodos anteriores a la escisión. Loanterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria de los socios de la antigua
  • 8. sociedad, en los términos de este Código.No obstante, en el caso de las fusiones, escisiones, reestructuraciones,transformaciones y cualquier otra forma de reorganización de sociedades,independientemente de la denominación que se le de, se considera que existeenajenación entre las sociedades fusionadas, escindidas, reestructuradas otransformadas y las que resulten de dichos procesos de reorganizaciónempresarial, cuando exista transferencia del control en Colombia o en el exterior apersonas distintas de aquellas que lo detentaban antes de la fecha deperfeccionamiento de la reorganización.ARTICULO 20. Inversiones de capital del exterior de portafolio. Los partícipesy/o beneficiarios no residentes o no domiciliados en el país, son contribuyentes delimpuesto de renta y complementarios en cuanto a los ingresos provenientes de lasinversiones de portafolio en el país.En todos los casos, la remuneración que perciba la sociedad o entidad poradministrar los portafolios a los cuales se refiere este artículo, constituye ingresogravable al cual se le aplicará autorretención en la fuente por concepto decomisiones.ARTICULO 21. Otros contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementario. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios:1- Las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados, con respecto alos ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividadesfinancieras distintas a la inversión de su patrimonio. No son contribuyentes respectode las rentas provenientes de actividades de salud, educación, recreación ydesarrollo social, y financieras relacionadas con la inversión de su propiopatrimonio.2- La Empresa Nacional de Telecomunicaciones, Telecom, es contribuyente delimpuesto sobre la renta y complementarios y se regula por el régimen vigente paralas sociedades anónimas.3- Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario, Fogafín yFogacoop.Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administra Fogafín en lascuentas fiduciarias, no serán considerados para la determinación de su renta. Elmismo tratamiento tendrá los recursos transferidos por la Nación a Fogafínprovenientes del presupuesto general de la Nación destinados al saneamiento de labanca pública, los gastos que se causen con cargo a estos recursos y lastransferencias que realice la Nación a estos entes con destino al fortalecimiento deque trata la Ley 510 de 1999 y Decreto 2206 de 1998.Para el conveniente y eficaz logro de sus objetivos, el fondo de garantías deEntidades Cooperativas, Fogacoop, gozará de las siguientes prerrogativas:
  • 9. a) Para todos los efectos tributarios, el fondo será considerado como entidad sin ánimo de lucro;b) Exención de impuesto de registro y anotación e impuestos nacionales, diferentes del impuesto sobre las ventas, no cedidos a entidades territoriales, yc) Exención de inversiones forzosas.El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por Fogafín yFogacoop, como de las transferencias anteriormente señaladas no seráconsiderado en la determinación del patrimonio de estos entes. El aumento de lareserva técnica que se constituya conforme a la dinámica contable establecida porla Superintendencia Financiera de Colombia será deducible en la determinación dela renta gravable, o en la determinación del beneficio neto para el caso deFogacoop.ARTICULO 22. Contribuyentes del régimen tributario especial. Loscontribuyentes que se enumeran a continuación, se someten al impuesto sobre larenta y complementarios, conforme al régimen tributario especial contemplado en elTítulo III de este Título.1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro nacionales,con excepción de las contempladas en el artículo XX (23 ET) de este Código,para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:a) Que los estatutos de la entidad limiten el objeto social principal a la realizaciónde actividades de salud, deporte aficionado, educación formal, cultural,investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o aprogramas de desarrollo social y que los recursos estén destinados en suintegridad a dichas actividades.b) Que dichas actividades sean de interés general y que a ellas tenga acceso lacomunidad en general, yc) Que sus excedentes sean reinvertidos total y permanentemente en la actividadde su objeto social principal.2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación ycolocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de laSuperintendencia Financiera de Colombia.3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto de susactividades industriales y de mercadeo.4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos degrado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, institucionesauxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en lalegislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos decontrol.
  • 10. El beneficio neto o excedente de estas entidades esta sujeto a impuesto de renta ala tarifa general prevista para las sociedades cuando lo destinen en todo o en parteen forma diferente a lo establecido en la legislación cooperativa vigente.El cálculo de este beneficio neto o excedente se realizará de acuerdo a como loestablezca la ley y la normatividad cooperativa vigente.5. Las personas jurídicas que se originan en la constitución de la propiedadhorizontal cuando se trate de edificios o conjuntos de uso comercial. En el caso deedificios o conjuntos de uso mixto, tributarán bajo este régimen únicamenterespecto de las rentas provenientes de las actividades de administración distintas alas viviendas que integren los edificios o conjuntos sometidos a propiedadhorizontal, para lo cual deben llevar cuentas separadas en la contabilidad.Parágrafo 1. Sin perjuicio de lo previsto en los numerales 2 y 3 del presenteartículo y en el artículo 24 (22 y 23 ET) de este Código, las corporaciones,fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, que nocumplan las condiciones señaladas en el numeral 1 de este artículo, soncontribuyentes del impuesto sobre la renta, para cuyo efecto se asimilan asociedades.Parágrafo 2. Para gozar del la exención del impuesto sobre la renta, loscontribuyentes contemplados en el numeral 1º de este artículo, deberán cumplirademás de las condiciones aquí señaladas, las previstas en los artículos 424 y425 de este Código. No contribuyentesARTICULO 23. Entidades que no son contribuyentes. No son contribuyentes delimpuesto sobre la renta y complementario:1. La Nación, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territoriosindígenas, los municipios y las demás entidades territoriales, las corporacionesautónomas regionales y de desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, lasasociaciones de municipios, las superintendencias, las unidades administrativasespeciales, las asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios,los resguardos y cabildos indígenas y sus asociaciones, los establecimientospúblicos y los demás establecimientos oficiales descentralizados, siempre y cuandono se señalen en la ley como contribuyentes.2. La propiedad colectiva de las comunidades negras conforme con la Ley 70 de1993.3. El Fondo para la Reconstrucción del Eje Cafetero, FOREC, no es contribuyentedel impuesto sobre la renta y complementarios, y no está obligado a presentardeclaración de ingresos y patrimonio.4. Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoraspúblicas, las instituciones de educación superior aprobadas por el Instituto
  • 11. Colombiano para la Evaluación de la Educación, Icfes, que sean entidades sinánimo de lucro, los hospitales que estén constituidos como personas jurídicas sinánimo de lucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de accióncomunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras deedificios residenciales organizados en propiedad horizontal o de copropietarios deconjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientospolíticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores,los fondos de pensionados, así como los movimientos, asociaciones ycongregaciones religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro.5. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales cuando no realicenactividades industriales y/o de mercadeo.6. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud,siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de laProtección Social, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en sutotalidad al desarrollo de los programas de salud.7. Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del InstitutoColombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones deadultos mayores autorizado por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.8. Los fondos de inversión, los fondos de valores y los fondos comunes, o los quehagan sus veces, que administren las entidades fiduciarias.La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención enla fuente.Los ingresos del fondo, previa deducción de los gastos a cargo del mismo y de lacontraprestación de la sociedad administradora, en aplicación del principio detransparencia, se distribuirán entre los suscriptores o partícipes, al mismo título quelos haya recibido el fondo y en las mismas condiciones tributarias que tendrían sifueran percibidos directamente por el suscriptor o partícipe.Lo dispuesto en el parágrafo del artículo 246 de este Código (es el 48 del ET) nose aplicará a los fondos de que trata el presente numeral.9. Los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros, de que trata el Capítulo Vde la Ley 101 de 1993 y el fondo de promoción turística de que trata la Ley 300 de1996.10. Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos de cesantías.La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención enla fuente11. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal.La destinación de algunos bienes que produzcan renta para sufragar expensas
  • 12. comunes, no desvirtúa la calidad de persona jurídica sin ánimo de lucro nocontribuyente.Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el numeral 5º del artículo 22 de esteCódigo cuando se trate de edificios o conjuntos de uso comercial o mixtos.12. Los consorcios y las uniones temporales no son contribuyentes del impuestosobre la renta. Los miembros del consorcio o la unión temporal, deberán llevar ensu contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos ydeducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación en losingresos, costos y deducciones del consorcio o unión temporal.13. La Comisión Nacional de Televisión en Liquidación-, de acuerdo con elParágrafo del artículo 16 de la Ley 182 de 1995, para efectos exclusivamentefiscales tendrá régimen de establecimiento público del orden nacional.14. La Autoridad Nacional de Televisión (ANTV), de acuerdo con el Parágrafo 1º delartículo 2º de la Ley 1507 de 2012, para efectos tributarios se asimila a unestablecimiento público del orden nacional.15. El Instituto de Seguros Sociales “ISS” se regirá por lo previsto para losestablecimientos públicos.16. La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana goza de los beneficiostributarios que se otorgan a las entidades sin ánimo de lucro no contribuyentes porser una institución dedicada a las acciones humanitarias a favor de los másvulnerables.17. Los cuerpos de bomberos voluntarios y los oficiales.18. El Banco de la República.19. La Caja Nacional de Previsión y las demás cajas y fondos de previsión oseguridad social del sector público, mientras subsistan.20. El Fondo Nacional de Regalías creado por la Ley 141 de 1994 CAPÍTULO TERCERO Ingresos de fuente nacional y de fuente extranjeraARTICULO 24. Ingresos de fuente nacional. Se consideran ingresos de fuentenacional los provenientes de la explotación de bienes materiales e inmaterialesdentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manerapermanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. También constituyeningresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenación de bienes materiales einmateriales, a cualquier título, que se encuentren dentro del país al momento de suenajenación. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el país, tales
  • 13. como arrendamientos o censos.2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes inmuebles ubicados enel país.3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.4. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculadoseconómicamente a él. Se exceptúan los intereses provenientes de créditostransitorios originados en la importación de mercancías y en sobregiros odescubiertos bancarios.5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,compensaciones por actividades culturales, artísticas, deportivas y similares o porla prestación de servicios por personas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad sedesarrollen dentro del país.6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estadocolombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.7. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza provenientes de la explotaciónde toda especie de propiedad industrial, o del “know how”, o de la prestación deservicios de asistencia técnica, sea que éstos se suministren desde el exterior o enel país.Igualmente, los beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artísticay científica explotada en el país.8. La prestación de servicios técnicos, sea que estos se suministren desde elexterior o en el país.9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades nacionales de quetrata el artículo XX de este Código10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan desociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras,tengan negocios o inversiones en Colombia.11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios sonresidentes en el país o si el precio de la renta está vinculado económicamente alpaís.12. Las utilidades provenientes de explotación de fincas, minas, depósitos naturalesy bosques, ubicados dentro del territorio nacional.13. Las utilidades provenientes de la fabricación o transformación industrial demercancías o materias primas dentro del país, cualquiera que sea el lugar de ventao enajenación.14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.
  • 14. 15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de losdenominados contratos “llave en mano” y demás contratos de confección de obramaterial.16. Los servicios de televisión internacional, cualquiera sea el sistema empleadodesde el exterior o en el país para su difusión en territorio Colombiano directamenteo a través de operadores.17. Las utilidades provenientes de las operaciones que deriven en lainternacionalización de la propiedad sobre bienes localizados en el país,independientemente de las formas jurídicas utilizadas en el país o en el exteriorpara el efecto.18. Las utilidades provenientes de fusiones, escisiones, reestructuraciones,transformaciones y cualquier otra forma de reorganización de sociedades,independientemente de la denominación que se le de, cuando exista transferenciadel control en Colombia o en el exterior a personas distintas de aquellas que lodetentaban con anterioridad a la fecha de perfeccionamiento de la reorganización.Parágrafo. Lo dispuesto en los numerales 8 y 15 se aplicará únicamente a loscontratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24 de diciembre de1986. En lo relativo a las modificaciones o prórrogas de contratos celebrados conanterioridad a esa fecha, las disposiciones de tales numerales se aplicaránúnicamente sobre los valores que se deriven de dichas modificaciones o prórrogas.ARTICULO 25. Ingresos que no se consideran de fuente nacional. No generanrenta de fuente dentro del país:a) Los siguientes créditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entiendenposeídos en Colombia:1. Los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y ensobregiros o descubiertos bancarios.2. Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.3. Los créditos que obtengan en el exterior las Corporaciones Financieras, lasCooperativas Financieras, las Compañías de Financiamiento, Bancoldex y losbancos, constituidos conforme con las leyes colombianas vigentes.4. Los créditos para operaciones de Comercio Exterior, realizados por intermedio delas Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compañías deFinanciamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyescolombianas vigentes.Los intereses sobre los créditos a que hace referencia el presente literal, no estángravados con impuesto de renta. Quienes efectúen pagos o abonos en cuenta porconcepto de tales intereses, no están obligados a efectuar retención en la fuente.
  • 15. b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimientode equipos, prestados en el exterior, no se consideran de fuente nacional; enconsecuencia, quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por este concepto noestán obligados a hacer retención en la fuente. Tampoco se consideran de fuentenacional los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal,prestados en el exterior a entidades del sector público.c) La enajenación de mercancías extranjeras de propiedad de personas sinresidencia o sin domicilio en el país, que se hayan introducido desde el exterior aCentros de Distribución Logística Internacional ubicados en puertos marítimoshabilitados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.Si las personas sin residencia o sin domicilio en el país propietarias de dichasmercancías tienen algún tipo de vinculación económica en el país, es requisitoesencial para que proceda el tratamiento previsto en este artículo, que susvinculados económicos o partes relacionadas en el país no obtengan beneficioalguno asociado a la enajenación de las mercancías. El Gobierno Nacionalreglamentará la materia. TÍTULO II Impuesto de renta de personas jurídicas y asimiladas y disposiciones comunes a personas naturales y asimiladasArtículo 26. Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta parapersonas jurídicas y asimiladas. El impuesto sobre la renta gravable de laspersonas jurídicas y asimiladas nacionales y de las sociedades y entidadesextranjeras de cualquier naturaleza con establecimiento permanente en el país seráel determinado por el sistema ordinario contemplado en el Capítulo I de este Título,el cual, en ningún caso, puede ser inferior al que resulte de aplicar el sistema dedeterminación del Impuesto Mínimo Obligatorio Nacional “IMON” para personasjurídicas y asimiladas a estas, a que se refiere el Capítulo II de este Título.Lo dispuesto en el inciso anterior aplica igualmente a las personas naturales noresidentes con establecimiento permanente en el país.Parágrafo. Las reglas de determinación de la base gravable propias del sistemaordinario no pueden aplicarse de manera concurrente con las reglas dedeterminación de la base gravable del sistema del Impuesto Mínimo ObligatorioNacional “IMON” para personas jurídicas y asimiladas a estas. CAPÍTULO PRIMERO Régimen ordinario del impuesto sobre la renta Sección I IngresosARTICULO 27 Los ingresos son base de la renta líquida. La renta líquida
  • 16. gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios yextraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles deproducir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y queno hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas ydescuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos serestan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, conlo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deduccionesrealizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida ordinaria. De la renta líquidaordinaria se restan las compensaciones, con lo cual se obtiene la renta líquida.Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplicanlas tarifas señaladas en la ley.ARTICULO 28. Realización del ingreso. Los ingresos obtenidos por loscontribuyentes obligados a llevar contabilidad por el sistema de causación debendenunciar los ingresos causados en el año o período gravable, salvo lo establecidoen este estatuto para el caso de negocios con sistemas regulares de ventas aplazos o por instalamentos.Para los demás contribuyentes se entienden realizados los ingresos cuando sereciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente aun pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legaldistinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Porconsiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas nocausadas, sólo se gravan en el año o período gravable en que se causen.Los ingresos por concepto de dividendos, y de participaciones de utilidades ensociedades de responsabilidad limitada o asimiladas, se entienden realizados porlos respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares,cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entiendenrealizados en la fecha de la escritura pública correspondiente, salvo que elcontribuyente opte por acogerse al sistema de ventas a plazos.ARTICULO 29. Causación del ingreso. Se entiende causado un ingreso cuandonace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.ARTICULO 30. Valor de los ingresos en especie. El valor de los pagos o abonosen cuenta en especie que sean constitutivos de ingresos, se determina por el valorcomercial de las especies en el momento de la entrega.Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de estasse determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato.ARTICULO 31. Definición de dividendos o participaciones de utilidades. Seentiende por dividendo o participación de utilidades:1. La distribución ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la sociedady bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad, en dinero o enespecie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados,
  • 17. suscriptores o similares, de la utilidad neta realizada durante el año o períodogravable o de la acumulada en años o períodos anteriores, sea que figurecontabilizada como utilidad o como reserva.2. La distribución extraordinaria de la utilidad neta acumulada en años o períodosanteriores que, al momento de su transformación en otro tipo de sociedad o conocasión de fusiones, escisiones, reestructuraciones, y cualquier otra forma dereorganización de sociedades, y bajo cualquier denominación que se le dé, hagauna sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas,socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares.3. La distribución extraordinaria que, al momento de su liquidación y bajo cualquierdenominación que se le dé, haga una sociedad , en dinero o en especie, a favor desus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares,en exceso del capital aportado o invertido en acciones.ARTICULO 32. Valor de los ingresos en acciones y otros títulos. Siempre quela distribución de dividendos o utilidades se haga en acciones y otros títulos, el valorde los dividendos o utilidades realizados se establece de acuerdo con el valorpatrimonial de los mismos.ARTICULO 33. Ingresos en divisas extranjeras. Las rentas percibidas en divisasextranjeras se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas divisas en lafecha del pago liquidadas a la tasa representativa del mercado vigente al momentode la operación.ARTICULO 34. Ingreso por diferencia en cambio. El ajuste por diferencia encambio de los activos en moneda extranjera poseídos en el último día del año operíodo gravable, constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes llevencontabilidad de causación.ARTICULO 35. Las deudas por préstamos en dinero entre las sociedades y lossocios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta,se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea sunaturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistaso estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempode posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del añoinmediatamente anterior al gravable.La presunción a que se refiere este artículo, no limita la facultad de que dispone laadministración tributaria para determinar los rendimientos reales cuando estosfueren superiores.ARTICULO 36. Beneficios fiscales concurrentes. Un mismo hecho económico nopodrá generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyente.La utilización de beneficios múltiples, basados en el mismo hecho económico,ocasiona para el contribuyente la pérdida del mayor beneficio, sin perjuicio de lassanciones por inexactitud a que haya lugar.
  • 18. Parágrafo. Para los mismos efectos, la inversión se considera un hecho económicodiferente de la utilidad o renta que genera.ARTICULO 37. Utilidad en la enajenación de acciones. La utilidad en laenajenación de acciones o cuotas de interés social obtenida por los socios,accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personasnaturales residentes o no residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantesque al momento de su muerte eran residentes o no residentes en el país,sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza sin domicilio enColombia, constituye renta o ganancia ocasional y estará gravada de la siguientemanera:1. La parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidadesretenidas por la sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisición y lade enajenación de las acciones o cuotas de interés social, que no excedananualmente el resultado de la operación aritmética prevista en el artículo 246 deeste Código, están gravadas a la tarifa del cuatro por ciento (4%).2. La parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidadesretenidas por la sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisición y lade enajenación de las acciones o cuotas de interés social, que excedan anualmenteel resultado de la operación aritmética prevista en el artículo 246 de este Código,están gravadas a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%) y adicionalmentea la tarifa especial del cuatro por ciento (4%), una vez disminuido el impuestodeterminado a la tarifa general.3. No constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que correspondaal socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad que se hayancausado entre la fecha de adquisición de las acciones y el 31 de diciembre de2013, susceptibles de distribuirse como no gravadas, dentro de los parámetrosprevistos en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta esa fecha.La utilidad en la enajenación de acciones o cuotas de interés social obtenida por lossocios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que seansociedades nacionales o establecimientos permanentes en Colombia desociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, constituye renta oganancia ocasional y estará gravada de la siguiente manera:1. La parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidadesretenidas por la sociedad, que se hayan causado entre la fecha de adquisición y lade enajenación de las acciones o cuotas de interés social, que excedananualmente el resultado de la operación aritmética prevista en el artículo 246 deeste Código, están gravadas a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%).2. No constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que correspondaal socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad que se hayancausado entre la fecha de adquisición de las acciones y el 31 de diciembre de2013, susceptibles de distribuirse como no gravadas, dentro de los parámetrosprevistos en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta esafecha.
  • 19. Como requisito previo para el registro de la transferencia, el comprador deberáacreditar ante la sociedad emisora, mediante certificación expedida por el RevisorFiscal, que practicó y consignó la retención en la fuente a las tarifas señaladasanteriormente. Para el efecto, el vendedor deberá suministrarle al comprador lainformación a que se refiere el inciso cuarto del artículo 246 de este Código.Cuando se trate de utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritasen una bolsa de valores colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiarioreal y siempre que dicha enajenación no supere el diez por ciento (10%) de lasacciones en circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable,no constituye renta ni ganancia ocasional el valor resultante de la operaciónaritmética prevista en el artículo 246 (49 ET) de este Código más el valorequivalente a las primeras cuatrocientas (400) UVT sobre el exceso de dichoresultado.Parágrafo. El tratamiento previsto en este artículo será aplicable a las utilidadesprovenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacenteesté representando exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valorescolombiana, índices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen elcomportamiento de dichas acciones.ARTICULO 38. Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas deinterés social. El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o participacionesen acciones o cuotas de interés social, provenientes de la distribución de utilidadeso reservas que sean susceptibles de distribuirse, es el valor de las utilidades oreservas distribuidas. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasionalARTICULO 39. La prima por colocación de acciones. Para sociedades con cinco(5) o más años de existencia, la prima por colocación de acciones no constituyerenta ni ganancia ocasional si se contabiliza como superávit de capital nosusceptible de distribuirse como dividendo.En el año en que se distribuya total o parcialmente este superávit, los valoresdistribuidos configuran renta gravable para la sociedad, sin perjuicio de las normasaplicables a los dividendos.Para sociedades con menos de cinco (5) años de existencia, la prima porcolocación de acciones constituye ingreso gravable.ARTICULO 40. Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas. Ladistribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuentade capital, producto de la capitalización de la cuenta de revalorización del patrimonio, de lareserva de que trata el artículo 203 (Art. 130 del ET actual), y de la prima en colocaciónde acciones percibida por sociedades con cinco (5) o más años de existencia, es uningreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye
  • 20. renta ni ganancia ocasional la distribución en acciones o la capitalización de las utilidadeshasta el valor resultante de la operación aritmética prevista en el artículo 246 (49 ET) deeste Código más el valor equivalente a las primeras cuatrocientas (400) UVT del excesode este último resultado.Con la capitalización de la reserva de que trata el artículo 203 (Art. 130 del ET actual) seentiende cumplida la obligación de mantenerla como utilidad no distribuible.ARTICULO 41. Estímulos para el proceso de capitalización. Las empresaspodrán definir un régimen de estímulos a través de los cuales los trabajadorespuedan participar del capital de las empresas. Para estos efectos, las utilidades quesean repartidas a través de acciones, no serán gravadas con el impuesto a la rentaal empleador, hasta el equivalente del 10% de la utilidad generada.Las utilidades derivadas de estas acciones no serán sujetas a impuesto dentro delos 5 años en que sean transferidas al trabajador y éste conserve su titularidad, niharán parte de la base para liquidar cualquier otro impuesto.El gobierno definirá los términos y condiciones en que las acciones debenpermanecer en cabeza de los trabajadores, siendo condición para ser beneficiarioel no devengar más de 10 salarios mínimos legales mensuales (200 UVT) almomento en que se concrete la participación. Será condición del proceso el que serespete el principio de igualdad en cuanto a las oportunidades y condiciones en quese proyecte la operación frente a los trabajadores.El gobierno reglamentará los términos y condiciones adicionales que se requieranpara la validez de esta operación y sus correspondientes efectos tributarios.ARTICULO 42. Las indemnizaciones por seguro de daño. El valor de lasindemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros dedaño en la parte correspondiente al daño emergente, es un ingreso no constitutivode renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el contribuyentedeberá demostrar dentro del plazo que señale el reglamento, la inversión de latotalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a losque eran objeto del seguro.Parágrafo. Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucrocesante, constituyen renta gravable.ARTICULO 43. Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, ypor control de plagas. No constituirán renta ni ganancia ocasional para elbeneficiario, los ingresos recibidos por los contribuyentes por concepto deindemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicación orenovación de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando esta formeparte de programas encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícolanacional y dichos pagos se efectúen con recursos de origen público, sean estosfiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio anterior deberán cumplirse lascondiciones que señale el reglamento.ARTICULO 44. Dividendos o participaciones no gravados. Cuando la sociedad
  • 21. nacional distribuya dividendos o participaciones a otra sociedad nacional o a unestablecimiento permanente en Colombia de una sociedad o entidad extranjera decualquier naturaleza, provenientes de utilidades que no excedan el resultado de laoperación aritmética prevista en el artículo 241 de este Código (49 ET), dichosdividendos o participaciones no están sometidos a retención en la fuente y seránconsiderados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para lasociedad nacional o el establecimiento permanente en Colombia de la sociedad oentidad extranjera que los percibe.ARTICULO 45. Dividendos y participaciones percibidas por los socios,accionistas o asociados de las empresas editoriales. Los dividendos yparticipaciones que correspondan a utilidades comerciales obtenidas por lasociedad a partir del año gravable 2014, percibidos por los socios, accionistas oasociados de las empresas editoriales definidas en el artículo 3 de la Ley 98 de1993 que no excedan el resultado de la operación aritmética prevista en el artículo241 de este Código (49 ET), no están sometidos a retención en la fuente y seránconsiderados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Como lasempresas editoriales están exentas del impuesto de renta, para este procedimientose calculará el impuesto teórico que les hubiera correspondido de no tener talcalidad.Cuando dichos dividendos y participaciones correspondan a utilidades comercialesque excedan dicho resultado, están gravados a la tarifa general del veintisiete porciento (27%) y adicionalmente a la tarifa especial del cuatro por ciento (4%) delimpuesto sobre la renta, caso en el cual, la sociedad que los distribuya efectuaráprimero la retención en la fuente sobre el valor del exceso, a la tarifa general delveintisiete por ciento (27%) a que se refiere el artículo 241 de este Código (240E.T.) y adicionalmente aplicará la tarifa especial de retención en la fuente delcuatro por ciento (4%), una vez disminuida la retención practicada a la tarifageneral.Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participacionesdeben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de lasociedad.Parágrafo transitorio. Los dividendos y participaciones que correspondan autilidades comerciales obtenidas por la sociedad antes del 1º de enero del añogravable 2014, percibidos por los socios, accionistas o asociados de las empresaseditoriales definidas en el artículo 3 de la Ley 98 de 1993, no constituyen renta niganancia ocasional en los mismos términos señalados en el artículo 22 de la citadaLey y en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta el 31 dediciembre de 2013.ARTICULO 46. Utilidades en ajustes por inflación o por componenteinflacionario. La parte de las utilidades generadas por las sociedades nacionalesen exceso de las que se podía distribuir con el carácter de no gravables, conformecon lo previsto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario vigente hasta el 31 dediciembre de 2013, se podrá distribuir en acciones o cuotas de interés social ollevar directamente a la cuenta de capital, sin que constituya renta ni gananciaocasional, en cuanto provenga de ajustes por inflación efectuados a los activos.
  • 22. ARTICULO 47. La distribución de utilidades por liquidación. Cuando unasociedad de cualquier naturaleza haga distribución en dinero o en especie a susrespectivos socios, comuneros o asociados, con motivo de su liquidación, fusión,escisión, reestructuración, transformación y cualquier otra forma de reorganizaciónde sociedades, independientemente de la denominación que se le de, no constituyerenta ni ganancia ocasional la distribución hasta por el monto del capital aportado oinvertido por el socio, comunero o asociado, más la parte alícuota que a estecorresponda en las reservas o utilidades comerciales no distribuidas a 31 dediciembre de 2013, susceptibles de distribuirse como dividendo o participación nogravados dentro de los parámetros previstos en los artículos 48 y 49 del EstatutoTributario vigente hasta esa fecha.El beneficio a que se refiere el inciso anterior no procederá respecto de lascapitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas efectuadas deconformidad con el artículo 36-3 del Estatuto Tributario vigente hasta el 31 dediciembre de 2013, que deben mantenerse hasta la liquidación de la sociedad osociedades involucradas en la fusión, escisión, reestructuración, transformación ocualquier forma de reorganización.Cuando la distribución corresponda a utilidades obtenidas a partir del año gravable2014, se aplicará lo dispuesto en el artículo XX (utilidad en la enajenación deacciones), caso en el cual se tendrá como fecha de referencia la de liquidación,fusión, escisión, reestructuración, transformación o reorganización.ARTICULO 48. Incentivo a la capitalización rural, ICR. El incentivo a lacapitalización rural, ICR previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta niganancia ocasional.ARTICULO 49. Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos parafinanciamiento de sistemas de servicio público de transporte masivo depasajeros. Las transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportesque haga la Nación o las entidades territoriales, así como las sobretasas,contribuciones y otros gravámenes que se destinen a financiar sistemas de serviciopúblico urbano de transporte masivo de pasajeros, en los términos de la Ley 310 de1996, no constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidadbeneficiaria.ARTICULO 50. Ingresos para las entidades partícipes en el fondo de ahorro yestabilización petrolera. Los recursos retenidos en el fondo de ahorro yestabilización petrolera sólo constituyen ingreso para las entidades partícipes en élcuando se produzcan en favor suyo los reintegros a que tienen derecho.En consecuencia, no son generadores de impuestos, ni podrán presupuestarse,contabilizarse o utilizarse como contrapartida o garantía de créditos antes de supercepción efectiva.Sin perjuicio de lo dispuesto en la presente Ley, los departamentos y municipiosproductores y los nuevos departamentos no productores de la Orinoquia podrándisponer de los recursos ahorrados, con destino exclusivo para el prepago de
  • 23. deuda contraída antes de la vigencia de la presente Ley.ARTICULO 51. Ingresos de las organizaciones regionales de televisión y lacompañía de información Audiovisuales. Los ingresos que perciban lasorganizaciones regionales de televisión y la compañía de informaciónAudiovisuales, de la Comisión Nacional de Televisión en Liquidación- o de laentidad que haga sus veces, para estímulo y promoción a la televisión pública, noconstituyen renta, ni ganancia ocasional.En consecuencia el valor no gravado deberá transferirse a las organizacionesregionales de televisión y la compañía de información Audiovisuales. En ningúncaso podrá quedarse en la Comisión Nacional de Televisión en Liquidación- o de laentidad que haga sus veces.ARTICULO 52. Recursos aportados por la Nación. Cuando la Nación asumaobligaciones a cargo de las entidades públicas en liquidación, incluidas lasderivadas de las cesiones de activos, pasivos y contratos que haya realizado laentidad en liquidación, esta operación será tomada como un ingreso no constitutivode renta ni de ganancia ocasional para la entidad beneficiaria.ARTÍCULO 53. Tratamiento tributario de los recursos asignados a proyectoscalificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación. Enconcordancia con lo dispuesto en el artículo 164 (158-1 ET) de este Código, losrecursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectoscalificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación, según loscriterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de BeneficiosTributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no constitutivos derenta o ganancia ocasional.ARTICULO 54. Efectos del otorgamiento de certificados. El otorgamiento decertificados de incentivo forestal creados por la Ley 139 de 1994 produce para losbeneficiarios los siguientes efectos:1. No tendrán derecho a los incentivos o exenciones tributarios que por la actividadforestal prevea la ley;2. Sólo podrán solicitar nuevamente el certificado de incentivo forestal para realizarplantaciones en el mismo suelo, transcurridos 20 años después del otorgamientode dicho certificado; salvo que por fuerza mayor o caso fortuito, debidamentecomprobado por la entidad competente para la administración y manejo de losrecursos naturales renovables y del medio ambiente, se haya perdido la plantaciónque fue objeto de certificado, y3. Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficiosambientales que origina la reforestación, los ingresos por certificados de incentivoforestal no constituyen renta ni ganancia ocasional. Sección II
  • 24. CostosARTICULO 55. Realización de los costos. Los costos legalmente aceptablesincurridos por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación,se entienden realizados en el año o período en que se causen, aún cuando no sehayan pagado todavía.Para los demás contribuyentes los costos legalmente aceptables se entiendenrealizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando suexigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado solo se deducen en el año operíodo gravable en que se causen.ARTICULO 56. Causación del costo. Se entiende causado un costo cuando nacela obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago. Naturaleza de los activosARTICULO 57. Clasificación de los activos enajenados. Los activos enajenadosse dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporalesque se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente eimplican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año o períodogravable.Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y losincorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios delcontribuyente. Costo de los activos moviblesARTICULO 58. Sistema para establecer el costo de los activos moviblesenajenados. El costo de la enajenación de los activos movibles debe establecersecon base en alguno de los siguientes sistemas:1. El juego de inventarios.2. El de inventarios permanentes o continuos.3. Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticascontables, autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año operíodo gravable siguiente.Parágrafo. Para los efectos de la determinación del impuesto sobre la renta, loscontribuyentes que de acuerdo con el artículo 696 (ET 596) de este Código estánobligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador
  • 25. público, deberán establecer el costo de la enajenación de los activos movibles porel sistema de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema dereconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.Cuando se trate de inventarios en proceso, bastará con mantener un sistemaregular y permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y saldofinal, por unidades o por grupos homogéneos.La asignación de los costos indirectos de fabricación podrá igualmente hacerse enforma mensual y por unidades o grupos homogéneos.ARTICULO 59. Limitación a la valuación en el sistema de juego de inventarios.En el caso de juego de inventarios, las unidades del inventario final no pueden serinferiores a la diferencia que resulte de restar, de la suma de las unidades delinventario inicial, más las compradas, las unidades vendidas durante el año operíodo gravable.ARTICULO 60. Disminución del inventario final por faltantes de mercancías.Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unidades delinventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma delinventario inicial más las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechosconstitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminucionesmayores.Cuando el costo de las mercancías vendidas se determine por el sistema deinventario permanente, serán deducibles las disminuciones ocurridas enmercancías de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hecho quedio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma delinventario inicial más las compras.La disminución que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valorcomo deducción.ARTICULO 61. Métodos de valuación de inventarios. El método que se utilicepara la valoración de los inventarios, de acuerdo con las normas de contabilidadgeneralmente aceptadas, deberá aplicarse en la contabilidad de manera uniforme,durante todo el año gravable, debiendo reflejarse en cualquier momento del períodoen la determinación del inventario y el costo de ventas. El valor del inventariodetallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquierprovisión para su protección, debe coincidir con el total registrado en los libros decontabilidad y en la declaración de renta.El cambio de método de valoración deberá ser aprobado previamente por elDirector de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el procedimiento queseñale el reglamento. El mismo funcionario podrá autorizar, cuando lascircunstancias técnicas del contribuyente así lo ameriten, el uso parcial del sistemade inventarios periódicos.Se considera como método aceptado por la Dirección de Impuestos y Aduanas
  • 26. Nacionales el denominado sistema “retail”.Se entiende que para las plantaciones agrícolas, el inventario permanente es el quecontrola sus existencias y costos, bajo un sistema de amortización dependiente desu ciclo agronómico, sin necesidad de que dicho inventario exija un control porunidades.ARTICULO 62. Determinación del costo de los bienes muebles. El costo de losbienes muebles que forman parte de las existencias se determina al elaborar losinventarios, con base en las siguientes normas:1. El de las mercancías y papeles de crédito: sumando al costo de adquisición elvalor de los costos y gastos necesarios para poner la mercancía en el lugar deexpendio.2. El de los productos de industrias extractivas: sumando a los costos deexplotación de los productos extraídos durante el año o período gravable, los costosy gastos necesarios para colocarlos en el lugar de su expendio, utilización obeneficio.3. El de los artículos producidos o manufacturados: sumando al costo de la materiaprima consumida, determinado de acuerdo con las reglas de los numeralesanteriores, el correspondiente a los costos y gastos de fabricación.4. El de los frutos o productos agrícolas: sumando al valor de los costos de siembra,los de cultivo, recolección y los efectuados para poner los productos en el lugar desu expendio, utilización o beneficio.Cuando se trate de frutos o productos obtenidos de árboles o plantas queproduzcan cosechas en varios años o períodos gravables, solo se incluye en elinventario de cada año o período gravable la alícuota de las inversiones ensiembras que sea necesaria para amortizar lo invertido en árboles o plantas duranteel tiempo en que se calcula su vida productiva.ARTICULO 63. Determinación del costo de los bienes inmuebles. El costo delos bienes inmuebles que forman parte de las existencias está constituido por:1. El precio de adquisición.2. El costo de las construcciones y mejoras.3. Las contribuciones pagadas por valorización del inmueble o inmuebles de que trate.Parágrafo. Cuando en los negocios de parcelación, urbanización o construcción yventa de inmuebles, se realicen ventas antes de la terminación de las obras y selleve contabilidad por el sistema de causación, puede constituirse con cargo acostos una provisión para obras de parcelación, urbanización o construcción, hastapor la cuantía que sea aprobada por la entidad competente del municipio en el cualse efectúe la obra.
  • 27. Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobación del respectivo presupuesto, la provisión se constituye con base en el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia para ejercer. El valor de las obras se carga a dicha provisión a medida que se realicen y a su terminación el saldo se lleva a ganancias y pérdidas para tratarse como renta gravable o pérdida deducible, según el caso. ARTICULO 64. Costo fiscal de activos. A partir del año gravable 2007, la determinación del costo fiscal de los activos que hayan sido objeto de ajustes por inflación, se realizará con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre de 2006. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la deducción o el costo por depreciación, agotamiento o amortización, se determinará sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren los artículos 63, 65 y 90 (ET 70, 72 y 90-2 ET) de este Código, el artículo 65 de la Ley 75 de 1986, el artículo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes por inflación sobre dichas partidas, ni los ajustes por inflación a los mayores valores fiscales originados en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avalúo catastral cuando este hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de diciembre de 1991. Costo de los activos fijos ARTICULO 65. Costo de los activos fijos. El costo de los bienes enajenados que tengan el carácter de activos fijos, está constituido por el precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes valores:1. El valor de los ajustes a que se refiere el artículo siguiente;2. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles; 3. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización, en el caso de inmuebles. Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciación u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo año o período gravable, calculadas sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por inflación. Tratándose de acciones o cuotas partes de interés social, el cincuenta por ciento (50%) del crédito mercantil de que tratan las disposiciones comerciales es amortizable fiscalmente, en los términos y condiciones que establezca el Gobierno Nacional. ARTICULO 66. Ajuste al costo de los activos fijos. Los contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles, que tengan el carácter de activos fijos en el porcentaje señalado en el artículo 982 (ET 868).
  • 28. ARTICULO 67. Utilidad en la enajenación de inmuebles. Para determinar lautilidad en la enajenación de bienes inmuebles que tengan el carácter de activosfijos, se restará al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con lasalternativas previstas en este capítulo.Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de arrendamientofinanciero o leasing, retroarriendo o léase back, que hayan sido sometidos altratamiento vigente hasta el 31 de diciembre de 2011, previsto en el numeral 1 delartículo 127-1 del Estatuto Tributario expedido por el Decreto Ley 624 de 1989, elcosto de enajenación para el arrendatario adquirente será el de adquisición,correspondiente a la opción de compra y a la parte capitalizada de los cánones,más las adiciones y mejoras, las contribuciones de valorización pagadas y losajustes por inflación, cuando haya lugar a ello.ARTICULO 68. Avalúo como costo fiscal. Los avalúos formados o actualizadospor las autoridades catastrales, en los términos del artículo 5º de la Ley 14 de 1983,podrán ser tomados como costo fiscal para la determinación de la renta o gananciaocasional que se produzca en la enajenación de inmuebles que constituyan activosfijos para el contribuyente. Para estos fines, el avalúo aceptable como costo fiscal,será el que figure en la declaración del Impuesto Predial Unificado y/o declaraciónde renta, según el caso, correspondiente al año anterior al de la enajenación.”ARTICULO 69. Costo de los bienes incorporales. El valor de los bienesincorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artística ycientífica, tales como patentes de invención, marcas, good will, derechos de autor uotros intangibles adquiridos a cualquier título, se estima por su costo de adquisicióndemostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el año operíodo gravable. En caso de que esta última amortización no sea aceptada, elliquidador hará los ajustes correspondientes.ARTICULO 70. Costo de los bienes incorporales formados. El costo de losbienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedadindustrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas,good will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por eltreinta por ciento (30%) del valor de la enajenación.Para que proceda el costo previsto en este artículo, el respectivo intangible deberáfigurar en la declaración de renta y complementarios del contribuyentecorrespondiente al año inmediatamente anterior al gravable y estar debidamentesoportado mediante avalúo técnico.ARTICULO 71. Costo promedio de las acciones. Cuando el contribuyente tuvieredentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos costos fuerendiferentes, deberá tomar como costo de enajenación el promedio ponderado detales costos.ARTICULO 72. Ajuste al costo fiscal de acciones y participaciones. Cuando sedistribuyan dividendos en acciones, el accionista deberá ajustar el costo fiscal delas acciones que poseía antes de la distribución.
  • 29. Similar procedimiento se deberá seguir en la capitalización de las participaciones enlas sociedades limitadas y asimiladas. Otros requisitos para la aceptación de los costosARTICULO 73. Paz y salvo por cuotas de fomento.1. Cuotas de fomento arrocero, cerealista y cacaotero. Para que las personasnaturales o jurídicas obligadas a recaudar las cuotas de fomento de que trata la Ley67 de 1983, tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor delas compras durante el respectivo ejercicio gravable, deberán obtener un certificadode paz y salvo por concepto de dicha cuota, expedido por la respectiva entidadadministradora de la cuota.2. Cuota de fomento hortifrutícola. Para que las personas naturales o jurídicasobligadas a recaudar la cuota de fomento hortifrutícola, tengan derecho a que lesacepte como costos deducibles el valor de las compras o la producción propias defrutas y hortalizas durante el respectivo ejercicio gravable, de acuerdo con elartículo 18 de la Ley 118 de 1994 deberán conservar el certificado de paz y salvopor concepto de lo recaudado, expedido por el respectivo ente administrador.3. Cuota para el fomento de la agroindustria de la palma de aceite. Conformecon el artículo 15 de la Ley 138 de 1994, para que las personas naturales ojurídicas sujetas de la cuota para el fomento de la agroindustria de la palma deaceite tengan derecho a que en su declaración de renta y complementarios se lesacepten los costos de producción del aceite crudo de palma y del palmiste deberánestar a paz y salvo por concepto de la cuota; para el efecto deberán conservar ensu contabilidad los documentos que prueben la retención y pago de la cuota y elcertificado expedido por la administradora del fondo de fomento palmero.4. Cuotas de fomento algodonero. Conforme con lo dispuesto en el artículo 16 dela Ley 219 de 1995, para que las personas naturales o jurídicas obligadas a retenery girar al fondo la cuota de fomento algodonero, tenga derecho a que se lesacepten como costos deducibles los valores de las compras o de la producciónpropia de fibra y semilla de algodón durante el respectivo ejercicio gravable,deberán conservar el certificado de paz y salvo por concepto de lo retenido y giradoal fondo, expedido por la entidad administradora del mismo. Igual certificadodeberán conservar las personas naturales y jurídicas obligadas a pagar la cuota defomento algodonero, para tener derecho a deducir como costo el valor de lascontribuciones al fondo, por concepto de pago de cuotas de fomento algodonero, enel respectivo ejercicio gravable.5. Cuota de fomento porcícola. Conforme con lo dispuesto en el artículo 15 de laLey 272 de 1996, para que las personas naturales o jurídicas obligadas a tributar lacuota de fomento porcícola, tengan derecho a que se les acepte como costosdeducibles el valor aportado a dicha cuota, durante el respectivo ejercicio gravable,deberán conservar el certificado de paz y salvo por aquel valor, expedido por elente recaudador.
  • 30. ARTICULO 74. Utilización de empaques de fique. Conforme con lo dispuesto enel artículo 68 de la Ley 101 de 1993, cuando las normas técnicas lo permitan, losconsumidores de empaques deberán acreditar como requisito para elreconocimiento fiscal de sus costos el uso de empaques elaborados con fique. Parael efecto el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural fijará anualmente elporcentaje de utilización de empaques de fique de acuerdo con la evoluciónperiódica de la producción nacional de la fibra.ARTICULO 75. Carácter de la cuota para el desarrollo cinematográfico.Conforme con lo dispuesto en el artículo 13 de la Ley 814 de 2003, la Cuota para elDesarrollo Cinematográfico de que trata la citada Ley, será tratada como costodeducible en la determinación de la renta del contribuyente de conformidad con lasdisposiciones sobre la materia. Otras normas comunes al costo de activos fijos y moviblesARTICULO 76. Requisitos para su aceptación. Cuando dentro de los costos odentro de las inversiones amortizables de que trata el artículo 148 (ET 142) existanpagos o abonos en cuenta que correspondan a conceptos respecto de los cualesse obliga el cumplimiento de requisitos para su deducción, deben llenarse enrelación con tales pagos o abonos, los mismos requisitos señalados para lasdeducciones.ARTICULO 77. Determinación del valor de los pagos en especie queconstituyen costo. El valor de los pagos o abonos en cuenta en especie que seanconstitutivos de costos, se determinará conforme a lo señalado para los ingresos enel artículo 31. (ET 29)ARTICULO 78. Determinación del valor de costos en divisas extranjeras. Loscostos incurridos en divisas extranjeras se estiman por su precio de adquisición enmoneda colombiana.Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio, así como los demás gastosfinancieros, en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos,constituirán un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso depuesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilización oenajenación. Después de este momento constituirán un gasto deducible.ARTICULO 79. Determinación de costos estimados y presuntos. Cuandoexistan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o cuandono se conozca el costo de los activos enajenados o de los servicios prestados nisea posible su determinación mediante pruebas directas, tales como lasdeclaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o loscomprobantes internos o externos, el funcionario que esté adelantando el procesode fiscalización respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante elaño o período gravable por otras personas que hayan desarrollado la mismaactividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de enajenación deactivos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales, por el Departamento Administrativo Nacional deEstadística, por el Banco de la República, por la Superintendencia de Industria y
  • 31. Comercio, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyasestadísticas fueren aplicables.Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible, se estimará el costo en elsetenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin perjuiciode las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración de renta o porno llevar debidamente los libros de contabilidad.ARTICULO 80. Determinación del costo de venta en plantaciones dereforestación. En plantaciones de reforestación se presume de derecho que elochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable,corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotación.Esta presunción sólo podrá aplicarse cuando se cumplan las siguientescondiciones:1. Que el contribuyente no haya solicitado en años anteriores ni solicite en el mismoaño gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados parareforestación, incluidos los intereses sobre créditos obtenidos para dicha actividad;2. Que los planes de reforestación hayan sido aprobados por el Ministerio deAgricultura y Desarrollo Rural y se conserven las certificaciones respectivas.Parágrafo. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos einversiones en reforestación en años anteriores, podrá acogerse a la presunción delochenta por ciento (80%) de que trata este artículo, en cuyo caso el total de lasdeducciones que le hayan sido aceptadas por dicho concepto, se considerará comorenta bruta recuperada que se diferirá durante el período de explotación sin excederde cinco (5) años. Limitaciones comunes a la solicitud de costos y deduccionesARTICULO 81. No deducibilidad de los costos y gastos originados en pagos oabonos en cuenta realizados a vinculados económicos no contribuyentes. Noserán deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan apagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados económicos que tengan elcarácter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.ARTICULO 82. Limitación de costos y gastos para usuarios de zonas francas.Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los usuariosindustriales de bienes y servicios de zonas francas, con los vinculados económicosa que se refiere el los artículos 260, 261, 263 y 264 del Código de Comercio, 28 dela Ley 222 de 1995 o las normas que los sustituyan o modifiquen, 463 y 465 deeste Código (450 y 452 ET) que no correspondan a precios de mercado seránrechazadas dentro del proceso de investigación y sujetas a la aplicación de lacorrespondiente sanción por inexactitud.ARTICULO 83. Prohibición de tratar como costo o deducción el impuesto a
  • 32. las ventas. En ningún caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado comoimpuesto descontable podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobrela renta.ARTICULO 84. Otros costos o gastos originados en la relación laboral nodeducibles. Los contribuyentes no podrán solicitar como costo o deducción, lospagos directos o indirectos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que nohayan formado parte de la base de retención en la fuente por ingresos laborales.Exceptúanse de la anterior disposición los pagos no constitutivos de ingresogravable o exentos para el trabajador, de conformidad con las normas tributariasincluidos los previstos en el artículo 375 (ET 387) de este Codigo Tributario.ARTICULO 85. Limitación de costos o gastos por compras a proveedoresficticios o insolventes. A partir de la fecha de su publicación en un diario deamplia circulación nacional, no podrán solicitarse como costo o deducción en elimpuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el Director Seccional deImpuestos y Aduanas Nacionales o de Impuestos Nacionales hubiere declaradocomo proveedor ficticio o insolvente, de acuerdo con lo establecido en el artículo622 (ET 671).ARTICULO 86. Desconocimiento de costos y gastos por campañas depublicidad de productos extranjeros. No se aceptarán como deducción losgastos y costos en publicidad, promoción y propaganda de productos importadosque correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el GobiernoNacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventasde los respectivos productos importados legalmente, en el año gravablecorrespondiente.Previa autorización del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podráaceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a renglonescalificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deducción enpublicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyección de ventas de losproductos importados legalmente. La solicitud deberá presentarse en los tresprimeros meses del año gravable y el Director de Impuestos y Aduanas Nacionalestendrá un mes para decidir, de no pronunciarse en el término anterior, se entenderáque la decisión es negativa.Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributosaduaneros correspondientes, no se aceptarán expensas por concepto depublicidad. Al contribuyente que en la declaración de renta solicite como deducciónpor concepto de publicidad una suma superior a las mencionadas en este artículo,se le rechazará la totalidad de los costos y gastos incurridos en publicidad, sinperjuicio de la sanción por inexactitud.Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan arenglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, seancontratados desde el exterior por personas que no tengan residencia en el país, alas agencias publicitarias se les desconocerán los costos y gastos asociados adichas campañas.
  • 33. Parágrafo 1. Cuando se trate de campañas publicitarias cuyo objetivo sea elposicionamiento inicial de productos extranjeros en el país, que correspondan arenglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal hechopodrá demostrarse con los correspondientes estudios de mercadeo y proyección deingresos, caso en el cual procederán los costos y gastos.Parágrafo 2. La calificación de productos importados que correspondan arenglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, deberáhacerse en todos los casos, previo concepto de la comisión mixta de gestióntributaria y aduanera.ARTICULO 87. Atención de garantías de productos que corresponden arenglones de contrabando masivo. El Director General de la UnidadAdministrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y elSuperintendente de Industria y Comercio, determinarán mediante acto de caráctergeneral aquellos productos de entre los que corresponde a renglones calificadoscomo de contrabando masivo para los efectos del artículo 83 (ET 88-1) de esteCódigo Tributario, respecto de los cuales se podrá condicionar la atención engarantía, obligando a quien deba responder en garantía a que exija, como requisitopara prestarla, la presentación de la factura que acredite el origen legal delproducto.En los casos previstos en el párrafo anterior, el productor, importador o proveedor,ante quien no sea acreditada tal circunstancia, deberá informar de ese hecho a laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales dentro de los dos (2) días siguientesa la solicitud de la garantía.ARTICULO 88. Costos o deducciones improcedentes. Tampoco seránprocedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se cumpla con laobligación señalada en el artículo 742 (ET 632).ARTICULO 89. Límite de los costos y deducciones. Para efectos de ladeterminación de la renta líquida de los contribuyentes, no son aceptables loscostos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni deganancia ocasional.ARTICULO 90. No aceptación de costos y gastos. No son aceptados como costoo gasto los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA:1. Los que se realicen a personas no inscritas en el régimen común del impuestosobre las ventas por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT en elrespectivo período gravable;2. Los realizados a personas no inscritas en el régimen común del impuesto sobrelas ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superenun valor acumulado de 3.300 UVT en el respectivo período gravable;3. Los realizados a personas naturales no inscritas en el régimen común, cuando noconserven copia del documento en el cual conste la inscripción del respectivo
  • 34. vendedor o prestador de servicios en el régimen simplificado. Se exceptúan de loanterior las operaciones gravadas realizadas con agricultores, ganaderos yarrendadores pertenecientes al régimen simplificado, siempre que el comprador delos bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hacereferencia el literal f) del artículo 446 (ET 437) del Código Tributario Sección III Renta brutaARTICULO 91. Composición de la renta bruta. La renta bruta está constituida porla suma de los ingresos netos realizados en el año o período gravable que nohayan sido exceptuados expresamente en el parágrafo transitorio del artículo y enlos artículos 40 a 51 y 319 a 324 (ET *36 a 57 y 300 a 305). Cuando la realizaciónde tales ingresos implique la existencia de costos, la renta bruta está constituida porla suma de dichos ingresos menos los costos imputables a los mismos.ARTICULO 92. Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos.La renta bruta o la pérdida proveniente de la enajenación de activos a cualquiertítulo, está constituida por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costodel activo o activos enajenados.Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento dela enajenación deberá imputarse, en primer término, a la renta líquida porrecuperación de deducciones; el saldo de la utilidad constituye renta o gananciaocasional, según el caso.El precio de la enajenación es el valor comercial realizado en dinero o en especie.Se tiene por valor comercial el señalado por las partes, siempre que no difieranotoriamente del precio comercial promedio para bienes de la misma especie, en lafecha de su enajenación. Si se trata de bienes raíces, no se aceptará un precioinferior al costo ni al avalúo catastral.Cuando el valor asignado por las partes difiera notoriamente del valor comercial delos bienes en la fecha de su enajenación, conforme a lo dispuesto en este artículo,el funcionario que esté adelantando el proceso de fiscalización, respectivo, podrárechazarlo para los efectos impositivos y señalar un precio de enajenación acordecon la naturaleza, condiciones y estado de los activos; atendiendo a los datosestadísticos producidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, por elDepartamento Nacional de Estadística, por la Superintendencia de Industria yComercio, por el Banco de la República u otras entidades afines. Su aplicación ydiscusión se hará dentro del mismo proceso.Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del promediovigente, cuando se aparte en más de un veinticinco por ciento (25%) de los preciosestablecidos en el comercio para los bienes de la misma especie y calidad, en lafecha de enajenación, teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y estado delos activos. Lo previsto en este inciso no aplica para operaciones entre vinculadoseconómicos.
  • 35. ARTICULO 93. Saneamiento de bienes raíces. Para los efectos previstos en elartículo anterior, en las declaraciones de renta y complementarios del año gravablede 2012, los contribuyentes podrán ajustar al valor comercial los bienes raícesposeídos a 31 de diciembre de dicho año, siempre y cuando, sobre la diferenciaentre el costo fiscal ajustado y el valor comercial en la fecha antes mencionada, elcontribuyente pague un impuesto complementario al de renta equivalente al trespor ciento (3%) si la declaración se presenta dentro de la oportunidad legal, o delcinco por ciento (5%), si se presenta en forma extemporánea o con motivo de lacorrección a la declaración siempre y cuando estas últimas se presenten a mastardar el 30 de junio de 2013.El pago de este impuesto complementario deberá efectuarse en su totalidad en lafecha de presentación de la declaración o corrección en la cual se ajustan losbienes al valor comercial.En todo caso, para que proceda el saneamiento la declaración deberá serpresentada a más tardar el 30 de junio de 2013. Podrán igualmente ser incluidos enla declaración de corrección presentada hasta la misma fecha, sin que haya lugar asanción por corrección por este motivo.PARAGRAFO. El saneamiento de que trata este artículo no podrá ser causal denulidad, revocación o invalidez de los procesos con respecto a los cuales se hubierenotificado requerimiento especial con anterioridad al 31 de diciembre del año 2012.El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el valorcomercial en la fecha antes mencionada no generará renta por diferenciapatrimonial, ni ocasionará sanciones, ni será objeto de requerimiento especial, ni deliquidación de revisión ni de aforo.Las personas naturales y jurídicas podrán tomar el ajuste que se origina por laaplicación de los artículos 72 y 73 del Estatuto Tributario expedido mediante elDecreto 624 de 1989 para determinar el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de2012, el cual servirá de base para compararlo con el valor comercial.El ajuste de que trata este artículo se tendrá en cuenta para efectos de determinar elcosto fiscal en caso de enajenación de los bienes raíces.Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, quese obtengan como resultado de la enajenación de bienes raíces a los que se lesajuste el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto en esteartículo, podrán ser distribuidas a los socios, accionistas, partícipes, comuneros,fideicomitentes o beneficiarios, según sea la naturaleza del ente que hayaenajenado el respectivo bien, con el carácter de ingreso no constitutivo de renta nide ganancia ocasional.El valor estimado por los contribuyentes con base en este artículo, no producirá enningún caso efectos para la determinación del impuesto predial, ni otros impuestos,tasas o contribuciones, diferentes del impuesto sobre la renta y complementario, ypatrimoniales.
  • 36. PARÁGRAFO 1º. En el caso de los bienes raíces que tengan el carácter de activosmovibles, el ajuste al valor comercial de que trata este artículo sólo será aplicable alcosto fiscal de los terrenos.En este caso, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial del terreno al31 de diciembre de 2012, lo cual deberá demostrarse con certificación expedida porlas lonjas de propiedad raíz o sus afiliados. El avalúo aquí previsto debecorresponder al del lote bruto o desnudo, sin incorporar el valor de las obras deurbanización, parcelación o desarrollo.PARÁGRAFO 2º. Los contribuyentes que con fundamento en el artículo 80 de laLey 223 de 1995, en las declaraciones de renta y complementario del año gravable1995 ajustaron al valor comercial los bienes raíces poseídos a 31 de diciembre dedicho año gravable, en relación con el valor de la diferencia entre el costo fiscal y elvalor comercial en la fecha antes mencionada, siguen con el tratamiento tributarioallí previsto, y por tanto tendrán en cuenta igualmente las siguientes reglas:El ajuste de que trata este Parágrafo se tendrá en cuenta para efectos dedeterminar el costo fiscal en caso de enajenación de los bienes raíces.Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional, quese obtengan como resultado de la enajenación de bienes raíces a los que se leshaya ajustado el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo que preveía elArtículo 80 de la Ley 223 de 1995, podrán ser distribuidas a los socios, accionistas,comuneros, fideicomitentes o beneficiarios, según sea la naturaleza del ente quehaya enajenado el respectivo bien, con el carácter de ingreso no constitutivo derenta ni de ganancia ocasional.En el caso de los bienes raíces que tienen el carácter de activos movibles, el ajusteal valor comercial de que trata este artículo solo aplica al costo fiscal de losterrenos.En este caso, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial del terreno al31 de diciembre de 1995, lo cual deberá demostrarse con certificación expedida porlas lonjas de propiedad raíz o sus afiliados. El avalúo aquí previsto debecorresponder al del lote bruto o desnudo, sin incorporar el valor de las obras deurbanización, parcelación o desarrollo. Sección IV Rentas brutas especiales Renta de los socios, accionistas o asociadosARTICULO 94. La renta bruta de los socios o accionistas es la parte gravablede los dividendos o participaciones percibidos. La parte gravable de losdividendos o participación de utilidades, abonados en cuenta en calidad deexigibles, conforme con lo previsto en los artículos 245 y 246 (ET 48 y 49),constituye renta bruta de los socios, accionistas, comuneros, asociados,suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales o establecimientospermanentes en Colombia de sociedades o entidades extranjeras de cualquier
  • 37. naturaleza. Rentas pecuariasARTICULO 95. (ET 92) Definición de negocio de ganadería. Para efectosfiscales, se entiende por negocio de ganadería, la actividad económica que tienepor objeto la cría, el levante o desarrollo, la ceba de ganado bovino, caprino, ovino,porcino y de las especies menores; también lo es la explotación de ganado para laleche y lana.Constituye igualmente negocio de ganadería la explotación de ganado en compañíao en participación, tanto para quien entrega el ganado como para quien lo recibe.ARTICULO 96. Renta bruta en negocio de ganadería. En el negocio deganadería la renta bruta proveniente de la enajenación de semovientes estáconstituida por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo de lossemovientes enajenados.ARTICULO 97. Costo del ganado vendido. El costo del ganado vendido estáconformado por el de adquisición si el ganado enajenado se adquirió durante el añogravable o por el valor que figure en el inventario a 31 de diciembre del añoinmediatamente anterior, si el ganado enajenado se adquirió en año diferente al dela venta. En este último caso el costo no puede ser inferior al del precio comercialdel ganado en 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, que en el caso deganado bovino se determina conforme a lo dispuesto en el artículo 306 (ET 276).Parágrafo. En la explotación de ganado en compañía o en participación, tantoquien reciba como quien entregue el ganado valoriza la parte que le corresponda enel ganado. Ventas a plazosARTICULO 98. Determinación de la renta bruta en ventas a plazos. Loscontribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación y tengannegocios donde prime un sistema organizado, regular y permanente de ventas aplazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Directiva delBanco de la República sobre el precio total estipulado para cada venta, puedendeterminar, en cada año o período gravable, su renta bruta conforme al siguientesistema:1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el año o período gravablepor cada contrato, se sustrae a título de costo una cantidad que guarde con talesingresos la misma proporción que exista entre el costo total y el precio delrespectivo contrato.2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas porrecibir en años o períodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada enuna cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes deventas a plazos.
  • 38. 3. El valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del comprador, debellevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidosque corresponda a recuperación del costo. Cuando, en caso de incumplimiento delcomprador, no sea posible recuperación alguna, es deducible de la renta bruta elcosto no recuperado. Actividades de seguros y capitalizaciónARTICULO 99. Renta bruta en compañías de seguros de vida. La renta bruta delas compañías de seguros de vida se determina de la manera siguiente: al total delos ingresos netos obtenidos durante el año o período gravable, se suma el importeque al final del año o período gravable anterior haya tenido la reserva matemática, ydel resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientesconceptos:1. El importe pagado o abonado en cuenta, por concepto de siniestros, de pólizasdotales vencidas y de rentas vitalicias, ya sean fijas o indefinidas.2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte noreasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.3. Lo pagado por beneficios especiales sobre pólizas vencidas.4. Lo pagado por rescates.5. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.6. El importe que al final del año o período gravable tenga la reserva matemática.Parágrafo. Las disposiciones de este artículo se aplican en lo pertinente a lascompañías de capitalización.ARTICULO 100. Renta bruta en compañías de seguros generales. La rentabruta de las compañías de seguros generales se determina de la manera siguiente:Al total de los ingresos netos obtenidos durante el año o período gravable, se sumael importe que al final del año o período gravable haya tenido la reserva técnica, ydel resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los siguientesconceptos:1. El importe de los siniestros pagados o abonados en cuenta.2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte noreasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.3. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el exterior.4. El importe de los gastos por salvamentos o ajustes de siniestros.5. El importe que al final del año o período gravable tenga la reserva técnica.
  • 39. ARTICULO 101. Reserva matemática y reserva técnica. Por reserva matemáticase entiende la fijada por las compañías de seguros de vida y por las decapitalización, y no puede exceder los límites establecidos, en cada caso, por laSuperintendencia Financiera de Colombia.Por reserva técnica se entiende la fijada por las compañías de seguros generales yno puede exceder del porcentaje de las primas netas recibidas en el año o períodogravable menos el valor de los reaseguros cedidos, ni de los límites fijados por laLey.Parágrafo. Las compañías de seguros o de capitalización deben conservar copiaauténtica de la tabla numérica prescrita por la Superintendencia Financiera deColombia que sirvió para computar la reserva matemática o técnica del respectivoaño o período gravable.ARTICULO 102. Ingresos netos y primas netas. Por ingresos netos se entiendeel valor de los ingresos de toda procedencia realizados en el año o períodogravable, menos las devoluciones, cancelaciones y rebajas hechas durante elmismo.Por primas netas se entiende el valor de las primas brutas menos suscorrespondientes devoluciones y cancelaciones. Renta vitalicia y fiducia mercantilARTICULO 103. Determinación de la renta bruta en contratos de renta vitalicia.En los contratos de renta vitalicia, la renta bruta de los contratantes se determinaasí:1. El precio o capital que se pague por la renta vitalicia constituye renta bruta paraquien lo reciba.2. La pensión periódica constituye renta bruta para el beneficiario, y se estima en unporcentaje anual del precio o capital pagado, equivalente a la tasa de interés sobredepósitos bancarios a término.Si la pensión periódica excediere del porcentaje anterior, cuando la suma de losexcedentes de cada año iguale al precio o capital pagado para obtener la pensiónperiódica, se considera como renta bruta la totalidad de lo pagado por pensiones deallí en adelante.3. Las indemnizaciones por incumplimiento, originadas en la resolución del contratode renta vitalicia, son renta bruta. Su valor se establece restando de la sumarecibida con ocasión de la resolución del contrato el precio o capital pagado,disminuido en la parte de las pensiones periódicas que no haya constituido rentabruta para el beneficiario.Parágrafo 1. En todo contrato de renta vitalicia el valor de los bienes que seentreguen como precio o capital, indemnización o restitución, es el que figure en la
  • 40. declaración de renta y patrimonio del año inmediatamente anterior, o en su defecto,el de costo.Parágrafo 2. Las disposiciones contenidas en este artículo, no se aplican a loscontratos de renta vitalicia que se celebren con las compañías de seguros.ARTICULO 104. Las sumas pagadas como renta vitalicia son deducibles. Sondeducibles las sumas periódicas pagadas en el año o período gravable a título derenta vitalicia, hasta el total del reembolso del precio o capital. De allí en adelantesólo es deducible el valor de las sumas periódicas que no excedan del límiteseñalado en el artículo anterior.ARTICULO 105. Contratos de fiducia mercantil. Para la determinación delimpuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil, dado su carácterinstrumental, en aplicación del principio de transparencia deben observarse lassiguientes reglas:1. Toda diferencia positiva entre el valor de los bienes transferidos y el costo fiscalde los bienes fideicomitidos, constituye ingreso para el beneficiario en la fecha enque se transfieren.Así mismo, toda diferencia positiva entre el valor de los bienes transferidos y elvalor de los bienes que se restituyan o entregan al beneficiario, constituye ingresopara el beneficiario en la fecha en que se restituyen o entregan.2. Sin perjuicio de lo previsto en el numeral anterior, para fines del impuesto sobrela renta y complementarios, los ingresos originados en los contratos de fiduciamercantil se causan en el momento en que se produce un incremento en elpatrimonio del fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del cedente, cuando setrate de cesiones de derechos sobre dichos contratos. De todas maneras, al final decada ejercicio gravable deberá efectuarse una liquidación de las utilidadesobtenidas en el respectivo período por el fideicomiso y por cada beneficiario,siguiendo las normas que señala el Capítulo I del Título I de este Libro para loscontribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causación.3. Las utilidades o pérdidas obtenidas en los fideicomisos deben ser incluidas en lasdeclaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo año gravable en que secausan u ocurran para el patrimonio autónomo. Tratándose de ingresos y/outilidades, conservarán el tratamiento tributario de gravables o no gravables, y elmismo concepto y condiciones tributarias que tendrían si fueren percibidasdirectamente por el beneficiario.4. Cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas,resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitanidentificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio, estas serángravadas en cabeza del patrimonio autónomo a la tarifa de las sociedadescolombianas. En este caso, el patrimonio autónomo se asimila a una sociedadanónima para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios y para estosefectos se identifica con su propio NIT. En los fideicomisos de garantía seentenderá que el beneficiario es siempre el constituyente.
  • 41. 5. Se causará el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza delconstituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio autónomo o losderechos sobre el mismo se transfieran a personas o entidades diferentes delconstituyente. Si la transferencia es a título gratuito, el impuesto se causa encabeza del beneficiario de los respectivos bienes o derechos. Para estos fines seaplicarán las normas generales sobre la determinación de la renta o la gananciaocasional, así como las relativas a las donaciones y las previstas en el artículo 89de este Código (ET 90).6. Con relación a cada uno de los patrimonios autónomos bajo su responsabilidad,los fiduciarios están obligados a cumplir las obligaciones formales señaladas en lasnormas legales para los contribuyentes, los retenedores y los responsables, segúnsea el caso. Para tal efecto, se le asignará un NIT diferente al de la sociedadfiduciaria, que identifique en forma global a todos los fideicomisos que administre.Las sociedades fiduciarias presentarán una sola declaración del impuesto sobre lasventas y retenciones en la fuente por todos los patrimonios autónomos. La sociedadfiduciaria tendrá una desagregación de los factores de la declaración atribuible acada patrimonio autónomo a disposición de la DIAN para cuando esta lo solicite.Cuando se configure la situación prevista en el numeral 4º de este artículo, lasociedad fiduciaria deberá presentar declaración del impuesto sobre la rentaindividual por el respectivo patrimonio autónomo.Los fiduciarios son responsables, por las sanciones derivadas del incumplimientode las obligaciones formales a cargo de los patrimonios autónomos así como de lasanción por corrección, por inexactitud, por corrección aritmética y de cualquier otrasanción relacionada con dichas declaraciones.Con cargo a los recursos del fideicomiso, los fiduciarios deberán atender el pago delos impuestos de ventas, timbre y de la retención en la fuente, que se generencomo resultado de las operaciones del mismo, así como de sus correspondientesintereses moratorios y actualización por inflación, cuando sean procedentes.Cuando los recursos del fideicomiso sean insuficientes, los beneficiariosresponderán solidariamente por tales impuestos retenciones y sanciones.7. Las utilidades acumuladas en los fideicomisos, que no hayan sido distribuidas niabonadas en las cuentas de los correspondientes beneficiarios, deberán serdeterminadas por el sistema de causación e incluidas en sus declaraciones derenta.Cuando se den las situaciones contempladas en el numeral 4 de este artículo seprocederá de acuerdo con lo allí previsto.Parágrafo 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 8 del artículo 24 de esteCódigo (ET 23-1), el fiduciario deberá practicar retención en la fuente sobre losvalores pagados o abonados en cuenta, susceptibles de constituir ingreso tributariopara los beneficiarios de los mismos, a las tarifas que correspondan a la naturalezade los correspondientes ingresos, de acuerdo con las disposiciones vigentes.
  • 42. Parágrafo 2. Sin perjuicio de las responsabilidades establecidas en este artículo,en la acción de cobro, la administración tributaria podrá perseguir los bienes delfideicomiso.ARTICULO 106. Titularización. En los casos de titularización, el originador estásujeto al impuesto de renta y complementarios sobre todos los valores causados oreconocidos a su favor, en el respectivo ejercicio, en exceso del costo fiscal de losbienes, títulos o derechos de su propiedad utilizados en el proceso de titularización.Los tenedores de los títulos están sujetos al impuesto de renta y complementariossobre las rentas generadas por los mismos y sobre las ganancias obtenidas en suenajenación.Las rentas derivadas de los títulos de contenido crediticio reciben el tratamiento derendimientos financieros; las derivadas de títulos de participación tendrán eltratamiento que corresponda a su naturaleza. En los títulos mixtos, el tratamientotributario será el que corresponda a las rentas obtenidas por cada uno de losrespectivos conceptos.Cuando se adquieran bienes o derechos a través del proceso de titularización, sucosto fiscal será la suma del costo fiscal de los respectivos títulos. Sección V Deducciones Aspectos generalesARTICULO 107. Realización de las deducciones. Las deducciones legalmenteaceptables incurridas por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema decausación, se entienden realizadas en el año o período en que se causen, aúncuando no se hayan pagado todavía.Para los demás contribuyentes se entienden realizadas las deducciones legalmenteaceptables, cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando suexigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado sólo se deducen en elaño o período gravable en que se causen.ARTICULO 108. Causación de la deducción. Se entiende causada una deduccióncuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago.ARTICULO 109. Valor de los gastos en especie. El valor de los pagos o abonosen cuenta en especie, que sean constitutivos de expensas necesarias o inversionesamortizables, se determina por el valor comercial de las especies en el momento dela entrega.
  • 43. Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de éstasse determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el contrato. Deducciones generalesARTICULO 110. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles lasexpensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquieractividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con lasactividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas deacuerdo con cada actividad.La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criteriocomercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad ylas limitaciones establecidas en los artículos siguientes.ARTICULO 111. Expensas relacionadas con inmuebles recibidos en dación enpago. Las expensas efectuadas por las Instituciones sometidas a la vigilancia de laSuperintendencia Financiera de Colombia con ocasión del recibo, administración,sostenimiento y enajenación de bienes inmuebles recibidos en dación de pagotienen relación de causalidad con las actividades productoras de renta de talesinstituciones, y por ende, son deducibles. Salarios y pagos a trabajadores independientesARTICULO 112. Los aportes parafiscales son requisito para la deducción desalarios y pagos a trabajadores independientes. Para aceptar la deducción porsalarios, los empleadores obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes alServicio Nacional de Aprendizaje, SENA, al Instituto Colombiano de BienestarFamiliar, ICBF, y demás entidades del Sistema General de Seguridad Social enpensiones, salud y riesgos profesionales, deben pagarlos dentro de los plazosestablecidos para el efecto y por tanto deben estar a paz y salvo por talesconceptos por el respectivo año o período gravable, para lo cual, los recibosexpedidos por las entidades recaudadoras constituirán prueba de tales aportes. Losempleadores deberán además demostrar que están a paz y salvo en relación con elpago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993.Adicionalmente, para aceptar la deducción de los pagos correspondientes adescansos remunerados es necesario estar a paz y salvo en el SENA y las cajas decompensación familiar.Parágrafo 1. Para que sean deducibles los pagos efectuados por los empleadorescuyas actividades sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería, la pesca, laminería, la avicultura o la apicultura, a que se refiere el artículo 69 de la Ley 21 de1982, por concepto de salarios, subsidio familiar, aportes para el SENA, calzado yoveroles para los trabajadores, es necesario que el contribuyente acredite haberconsignado oportunamente los aportes ordenados por la citada Ley.Parágrafo 2. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presenteartículo se entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdocon lo establecido en las normas vigentes.
  • 44. Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadoresindependientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de lascotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratistasegún la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional.Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de la obligación de retenercuando esta proceda. Prestaciones socialesARTICULO 113. Deducción de cesantías. Los contribuyentes que llevencontabilidad por el sistema de causación, podrán deducir:1. La liquidación definitiva e irrevocable de cesantías a 31 de diciembre de cadaaño gravable, por la anualidad o por la fracción correspondiente, sin perjuicio de laque deba efectuarse en fecha diferente por retiro parcial fundamentado en causalegal, o por la terminación del contrato de trabajo de acuerdo con lo dispuesto en elartículo 99 de la Ley 50 de 1990.2. Las cesantías consolidadas que dentro del año o período gravable se hayancausado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores deconformidad con el artículo 249 del Código Sustantivo del Trabajo.3. Las cesantías efectivamente pagadas, siempre que no se trate de lasconsolidadas y deducidas en años o periodos gravables anteriores.4. Los intereses legales del doce por ciento (12%) anual o proporcionales porfracción, con respecto a la suma causada en el año o en la fracción que se liquidedefinitivamente y de manera irrevocable, en los términos del artículo 1º de la Ley 52de 1975 y el artículo 99 de la Ley 50 de 1990.Para los demás empleadores, son deducibles las cesantías y los intereses sobre lascesantías efectivamente pagados.ARTICULO 114. Deducción de pensiones de jubilación e invalidez. Losempleadores pueden deducir por concepto de pensiones de jubilación e invalidezde los trabajadores:1. Los aportes obligatorios que efectúen a los fondos de pensiones de jubilación einvalidez en la misma vigencia fiscal en que se realicen.2. Los pagos efectivamente realizados.3. Las cuotas o aportes pagados a las compañías de seguros debidamenteaceptadas por la Superintendencia Financiera de Colombia, en desarrollo decontratos para el pago de las pensiones de jubilación y de invalidez, tanto enrelación con las pensiones ya causadas como con las que se estén causando y conlas que pueden causarse en el futuro.ARTICULO 115. Deducción de la provisión para el pago de futuras pensiones.
  • 45. Las sociedades que en su condición de empleadoras y de acuerdo con lasdisposiciones legales vigentes estén obligadas a efectuar el pago de pensiones,pueden apropiar y deducir cuotas anuales para el pago de futuras pensiones dejubilación o invalidez, en cuanto no estuvieren amparadas por seguros o por elSistema General de Seguridad Social en pensiones y siempre que en sudeterminación se apliquen las siguientes normas:1. Que el cálculo se establezca sobre la última tabla de mortalidad para rentistas ode invalidez, aprobada por la Superintendencia Financiera de Colombia;2. Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial para rentas fraccionariasvencidas.ARTICULO 116. Cómo se determina la cuota anual deducible de la provisión.La cuota anual deducible por concepto de pensiones futuras de jubilación oinvalidez, será la que resulte del siguiente cálculo:1. Se determina el porcentaje que representa la deducción acumulada hasta el 31de diciembre del año inmediatamente anterior, con relación al monto del cálculoactuarial efectuado para dicho año.2. El porcentaje así determinado se incrementa hasta en cuatro puntos y eseresultado se aplica al monto del cálculo actuarial realizado para el respectivo año operíodo gravable.3. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deducción acumuladahasta el 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.La diferencia así obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo añoo período gravable.Parágrafo 1. El porcentaje calculado conforme al numeral 2 de este artículo, nopodrá exceder del ciento por ciento (100%).Parágrafo 2. Cuando la cuota anual resulte negativa, constituirá renta líquida porrecuperación de deducciones.Parágrafo 3. El cálculo actuarial se regirá por las disposiciones del artículo anterior,pero la tasa de interés técnico efectivo será la que señale el gobierno, con arreglo alas normas determinadas en la ley. AportesARTICULO 117. Deducción de aportes. Los aportes efectuados por losempleadores al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, así como los pagosefectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje,SENA, son deducibles.Los aportes voluntarios a las cajas de compensación familiar, conforme el régimende excepción, se regirán por las reglas tributarias dispuestas para los aportes
  • 46. obligatorios en materia de impuesto de renta.Igualmente son deducibles, los aportes obligatorios efectuados por los empleadoresal sistema general de seguridad social en salud y riesgos profesionales.ARTICULO 118. Deducción apoyo de sostenimiento mensual en programasde aprendices. Los empleadores declarantes del impuesto sobre la renta podrándeducir anualmente de su renta bruta el ciento diez por ciento (110%) de los gastospor apoyo de sostenimiento mensual de los aprendices en programas de formaciónprofesional previamente aprobados por el Servicio Nacional de Aprendizaje, SENA.ARTICULO 119. Deducción por financiación de estudios de los trabajadores.Los empleadores declarantes del impuesto sobre la renta que financien los estudiosde sus trabajadores en instituciones de educación superior, para efectos tributariospodrán deducir el dicho monto de su renta bruta.ARTÍCULO 120. Deducción por salarios y prestaciones sociales. Losempleadores declarantes del impuesto sobre la renta tienen derecho a deducir elciento diez por ciento (110%) de los salarios y prestaciones sociales pagadosdurante el año gravable a favor de los siguientes trabajadores, siempre y cuandocumplan las demás exigencias legales para su deducibilidad:1. Mujeres víctimas de la violencia comprobada hasta por un período de tres (3)años.2. Trabajadores con limitación no inferior al veinticinco por ciento (25%)comprobada, mientras ésta subsista.3. Empleados víctimas de secuestro durante el cautiverio.4. Veteranos de la fuerza pública con una discapacidad no inferior al veinticinco porciento (25%) comprobada, mientras esta subsista.5. Viudas del personal de la fuerza pública o los hijos de los mismos mientrassostengan el hogar, fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimientodel orden público, o por acción directa del enemigo.6. Cónyuges de miembros de la fuerza pública, desaparecidos o secuestrados porel enemigo, mientras permanezcan en tal situación.7. Exmiembros de la fuerza pública, que en las mismas circunstancias a que serefiere el numeral 5 del presente artículo, hayan sufrido disminución de sucapacidad sicofísica, conforme a las normas legales sobre la materia.Parágrafo 1. Para efectos de los numerales 5, 6 y 7 la deducción máxima por cadapersona, estará limitada a 610 UVT incluidas las prestaciones sociales.Parágrafo 2. Para que proceda la deducción de que tratan los numerales 5, 6 y 7,se requiere certificación del Ministerio de Defensa Nacional de que la persona por lacual se solicita la deducción, cumpla los requisitos establecidos para ello. El
  • 47. Ministerio de Defensa Nacional, llevará un registro de todos aquellos beneficiadoscon este programa.ARTICULO 121. Cuotas de manejo de tarjetas. Las cuotas de manejo de tarjetasno asociadas a cuentas corrientes o de ahorro, emitidas por establecimientosbancarios, para los empleados, pensionados o miembros de la fuerza pública conasignación de retiro o pensión, que devenguen un salario mensual igual o inferior acincuenta y un (51) UVT, correrán a cargo del empleador, quien tendrá derecho adeducir de su renta el importe que haya reconocido por los mismos.ARTICULO 122. Contribuciones parafiscales agropecuarias. Para efectos delimpuesto sobre la renta y complementarios, se entiende que los pagos por lascontribuciones parafiscales, efectuados por los productores a los fondos deestabilización de la Ley 101 de 1993 y en las demás leyes que lo crean tienenrelación de causalidad en la actividad productora de la renta y son necesarios yproporcionados de acuerdo con las leyes que los establecen en casos ycondiciones especiales de cada subsector agropecuario.ARTICULO 123. Cuotas de afiliación. Las cuotas de afiliación pagadas a losgremios podrán deducirse de la renta bruta en la determinación del impuesto derenta. Impuestos deduciblesARTICULO 124. Deducción de impuestos pagados. Es deducible el cien porciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial,que efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable siempre ycuando tengan relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente.La deducción de que trata el presente artículo en ningún caso podrá tratarsesimultáneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.El impuesto a las ventas que no deba ser tratado como impuesto descontable,podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.Es deducible el cincuenta por cuanto por ciento (50%) del gravamen a losmovimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante elrespectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación decausalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentredebidamente certificado por el agente retenedor.ARTICULO 125. Los impuestos, regalías y contribuciones no son deducibles.Los impuestos no mencionados expresamente en el artículo 120 (115 ET) de esteCódigo, las regalías y las contribuciones, que los contribuyentes deban pagarconforme con las disposiciones vigentes a la Nación, a otras entidades territorialeso a organismos estatales, no son deducibles.ARTICULO 126. No deducibilidad de impuesto al patrimonio. En ningún caso elvalor cancelado por concepto de impuesto al patrimonio será deducible odescontable en el impuesto sobre la renta, ni podrá ser compensado con otrosimpuestos.
  • 48. InteresesARTICULO 127. Deducción de intereses. Los intereses que se causen a favor deentidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombiason deducibles en su totalidad.Los intereses que se causen a favor de otras personas o entidades, únicamenteson deducibles en la parte que no exceda la tasa más alta que se haya autorizadocobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo año o períodogravable, la cual será certificada anualmente por la Superintendencia Financiera deColombia, por vía general.Los gastos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratorios distintos de losintereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribucionesfiscales o parafiscales, serán deducibles de la renta si tienen relación de causalidadcon la actividad productora de renta. Ajustes por diferencia en cambioARTICULO 128. Deducción de ajustes por diferencia en cambio. Los pagoshechos en divisas extranjeras se estiman por el precio de adquisición de éstas enmoneda colombiana.Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban ser pagadas enmoneda extranjera, los saldos pendientes de pago en el último día del año operíodo gravable se ajustan por pérdidas y ganancias y la cuenta por pagar, al tipooficial de cambio.En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente debe hacerel correspondiente ajuste por pérdidas y ganancias y la cuenta por pagarrespectiva, por la diferencia entre el valor en pesos colombianos efectivamentepagado y el valor de la deducción a que los pagos se refieren. Gastos en el exteriorARTICULO 129. Deducción de gastos en el exterior. Los contribuyentes podrándeducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relación de causalidad conrentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado la retenciónen la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable enColombia.Son deducibles sin que sea necesaria la retención:1. Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancías,materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje delvalor de la operación en el año gravable que señale el Ministerio de Hacienda yCrédito Público;2. Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o
  • 49. exportación de mercancías o de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto noexcedan del porcentaje del valor de cada crédito o sobregiro que señale el Bancode la República.3. Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes residentes en el país porparte de organismos multilaterales de crédito, a cuyo acto constitutivo hayaadherido Colombia, siempre y cuando se encuentre vigente y en él se establezcaque el respectivo organismo multilateral está exento de impuesto sobre la renta.ARTICULO 130. Limitación a los costos y deducciones. Los costos odeducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de fuentedentro del país, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta líquidadel contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvocuando se trate de los siguientes pagos:1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención en la fuente;2. Los referidos en los numerales 1), 2) y 3) del artículo anterior;3. Los contemplados en el artículo 27 de este Código (25 ET);4. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase de bienescorporales;5. Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior de acuerdocon las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o los que deban activarsede acuerdo con tales normas;6. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación legal, tales comolos servicios de certificación aduanera.ARTICULO 131. Requisitos para su procedencia. Si el beneficiario de la rentafuere una persona natural extranjera o una sucesión de extranjeros sin residencia oestablecimiento permanente en el país, o una sociedad u otra entidad extranjera sinestablecimiento permanente en Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuentasólo es deducible si se acredita la consignación del impuesto retenido en la fuente atítulo de renta, y cumplan las regulaciones previstas en el régimen cambiariovigente en Colombia.ARTICULO 132. Los pagos a la casa matriz o a la oficina principal sondeducibles. Las filiales, subsidiarias, establecimientos permanentes en Colombiade sociedades y entidades extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingresos, atítulo de costo o deducción, las cantidades pagadas o reconocidas directa oindirectamente a sus oficinas principales o casas matrices extranjeras o agencias,sucursales, subsidiarias o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, porconcepto de gastos de administración o dirección y por concepto de regalías yexplotación o adquisición de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre losmismos practiquen las retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta.Los pagos a favor de dichas oficinas principales o casas matrices extranjeras o
  • 50. agencias, sucursales, subsidiarias o filiales de las mismas con domicilio en elexterior, por conceptos diferentes a los mencionados en el inciso anterior, estánsujetos a lo previsto en los artículos 125 y 126 (121 y 122 ET) de este Código.ARTICULO 133. Otros pagos no deducibles. No son deducibles los intereses ydemás costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, por conceptode deudas que por cualquier concepto tengan los establecimientos permanentes,filiales, subsidiarias o compañías que funcionen en el país, para con sus oficinasprincipales o casas matrices extranjeras o establecimientos permanentes o filialesde las mismas con domicilio en el exterior con excepción de:1. Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas porla Superintendencia Financiera de Colombia;2. Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la adquisición dematerias primas y mercancías, en las cuales las oficinas principales, losestablecimientos permanentes, las casas matrices extranjeras, o las filiales de lasmismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.ARTICULO 134. Pagos a paraísos fiscales. No serán constitutivos de costo odeducción los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales,personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida,localizada o en funcionamiento en países, jurisdicciones, dominios, estadosasociados o territorios, que hayan sido calificados como paraísos fiscales por elgobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la retención en la fuente porconcepto de impuesto sobre la renta a la tarifa general a que se refiere elParágrafo del artículo 401 de este Código (Par. 408 ET) si el pago o abono encuenta constituye ingreso gravado para su beneficiario.Este tratamiento no les será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que serealicen con ocasión de operaciones financieras registradas ante el Banco de laRepública. Donaciones y ContribucionesARTICULO 135. Deducción por donaciones. Los contribuyentes del impuesto derenta que estén obligados a presentar declaración de renta y complementariosdentro del país, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donacionesefectuadas, durante el año o período gravable, a:1. Las entidades señaladas en los numerales 1º, 2º y 3º del artículo 24 de esteCódigo (ET 22) y2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objetosocial y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, lareligión, el deporte aficionado, la investigación científica y tecnológica, la ecología yprotección ambiental, la defensa, protección y promoción de los derechos humanosy el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando lasmismas sean de interés general y a ellas tenga acceso la comunidad en general.
  • 51. 3. Los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo NacionalElectoral, en los términos, condiciones y limitaciones previstas en los artículos 16 y23 de la Ley 1475 de 2011.4. La Corporación General Gustavo Matamoros DCosta.5. Los organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos, clubespromotores, comités deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas,federaciones deportivas y comité olímpico colombiano debidamente reconocidas,que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro.6. Los organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidosque sean personas jurídicas sin ánimo de lucro.7. Los entes deportivos municipales o distritales oficiales.8. Incentivo a la donación del sector privado en la Red Nacional de BibliotecasPúblicas y Biblioteca Nacional. Las personas jurídicas obligadas al pago delimpuesto sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicendonaciones de dinero para la construcción, dotación o mantenimiento de bibliotecasde la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional tambiéntendrán derecho a deducir el valor donado para efectos de calcular el impuestosobre la renta a su cargo correspondiente al período gravable en que se realice ladonación.Igual beneficio tendrán los donantes de acervos bibliotecarios, recursosinformáticos y en general recursos bibliotecarios, previo avalúo de los respectivosbienes, según reglamentación del Ministerio de Cultura.Parágrafo 1º. El valor a deducir por concepto de donaciones a que se refiere esteartículo, en ningún caso podrá ser superior al treinta por ciento (30%) de la rentalíquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donación.Parágrafo 2º. Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, en todos loscasos deberá acreditarse el cumplimiento de las demás condiciones y requisitosestablecidos en los artículos 132 y 133 de este Código (ET 125-1, 125-2 y 125-3)y los demás que establezca el reglamento.ARTICULO 136. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones.1. Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho a deducción, seaalguna de las entidades consagradas en los numerales 2, 5 y 6 del artículo 131(125 ET) de este Código, deberá reunir las siguientes condiciones:a. Haber sido reconocida como persona jurídica sin ánimo de lucro y estar sometidaen su funcionamiento a vigilancia oficial.b. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos ypatrimonio o de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de ladonación.
  • 52. c. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados,los ingresos por donaciones.d. Para que proceda el reconocimiento de la deducción por concepto dedonaciones, se requiere una certificación de la entidad donataria, firmada porrevisor fiscal o contador, en donde conste la forma, el monto y la destinación de ladonación.2. Tratándose de donaciones a la Red Nacional de Bibliotecas Públicas yBiblioteca Nacional el beneficio de la deducción solo será aplicable, previaverificación del valor de la donación y aprobación del Ministerio de Cultura. En elcaso de las bibliotecas públicas municipales, distritales o departamentales serequerirá la previa aprobación del Ministerio de Cultura y de la autoridad territorialcorrespondiente.Para los efectos anteriores, se constituirá un fondo cuenta sin personería jurídica, alque ingresarán los recursos materia de estas donaciones. Dicho fondo seráadministrado por el Ministerio de Cultura mediante un encargo fiduciario, y norequerirá situación de fondos en materia presupuestal.El Ministerio de Cultura definirá metodologías para destinar tales recursos aproyectos bibliotecarios prioritariamente en municipios de categorías 4, 5 y 6, y parasu canalización bajo parámetros de equidad hacia los municipios en forma acordecon el Plan Nacional de Bibliotecas.En caso de que el donante defina la destinación de la donación, si se acepta por elMinisterio de Cultura de conformidad con las políticas y reglamentacionesestablecidas en materia de bibliotecas públicas, tal destinación será inmodificable.Estas donaciones darán derecho a un Certificado de Donación Bibliotecaria que seemitirá por el Ministerio de Cultura sobre el año en que efectivamente se haga ladonación.*Para los efectos previstos en este numeral podrán acordarse con el respectivodonante, modalidades de divulgación pública de su participación.Parágrafo. En todos los casos, las deducciones por donaciones establecidas endisposiciones especiales, serán otorgadas en las condiciones previstas en elartículo 131 (ET 125) de este Código.ARTICULO 137. Modalidades de las donaciones. Las donaciones que danderecho a deducción deben revestir las siguientes modalidades:1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque,tarjeta de crédito o a través de un intermediario financiero.2. Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición,menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.
  • 53. 3. En ningún caso procederá la deducción por concepto de donaciones, cuando sedonen acciones, cuotas partes o participaciones, títulos valores, derechos oacreencias, poseídos en entidades o sociedades. DepreciaciónARTICULO 138. Beneficiarios de la deducción. El contribuyente beneficiario de ladeducción por depreciación es el propietario o usufructuario del bien, salvo que setrate de venta con pacto de reserva de dominio, en cuyo caso el beneficiario es elcomprador. El arrendatario no puede deducir suma alguna por concepto dedepreciación del bien arrendado. Sin embargo, cuando el arrendatario de uninmueble le haga mejoras cuya propiedad se transfiera al arrendador sincompensación, el arrendatario puede depreciar el costo de la mejora, conforme a lavida útil de esta, sin atender al término de duración del contrato.Si quedare un saldo pendiente por depreciar, al enajenar definitivamente la mejora,el arrendatario tiene derecho a deducirlo como pérdida, siempre que no utilice lamejora posteriormente.ARTICULO 139. Deducción por depreciación. Son deducibles cantidadesrazonables por la depreciación causada por desgaste o deterioro normal o porobsolescencia de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta,equivalentes a la alícuota o suma necesaria para amortizar el ciento por ciento(100%) de su costo durante la vida útil de dichos bienes, siempre que estos hayanprestado servicio en el año o período gravable de que se trate.ARTICULO 140. Concepto de obsolescencia. Se entiende por obsolescencia eldesuso o falta de adaptación de un bien a su función propia, o la inutilidad quepueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstanciasfísicas o económicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad deabandonarlo por inadecuado, en una época anterior al vencimiento de su vida útilprobable.ARTICULO 141. Constitución de reserva. Los contribuyentes que en uso de lasdisposiciones pertinentes soliciten en su declaración de renta cuotas dedepreciación que excedan el valor de las cuotas registradas en el estado depérdidas y ganancias, deberán, para que proceda la deducción sobre el mayor valorsolicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del respectivo año gravable comoreserva no distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayorvalor solicitado.Cuando la depreciación solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada en elestado de pérdidas y ganancias, se podrá liberar de la reserva a que se refiere elinciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) de la diferenciaentre el valor solicitado y el valor contabilizado.Las utilidades que se liberen de la reserva de que trata este artículo, podrándistribuirse como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
  • 54. ARTICULO 142. Base para calcular la depreciación. El costo de un biendepreciable está constituido por el precio de adquisición, incluidos los impuestos alas ventas, los de aduana y de timbre, más las adiciones y gastos necesarios paraponerlo en condiciones de iniciar la prestación de un servicio normal.ARTICULO 143. Base para calcular la depreciación. El costo de un biendepreciable no involucrará el impuesto a las ventas cancelado en su adquisición onacionalización, cuando pueda ser tratado como impuesto descontable en elimpuesto sobre las ventas o como descuento tributario en el impuesto sobre larenta.ARTICULO 144. Sistemas de cálculo. La depreciación se calcula por el sistemade línea recta o por otro sistema de reconocido valor técnico, diferente del dereducción de saldos, autorizado por el Subdirector de Gestión de FiscalizaciónTributaria de la Dirección de Gestión de Fiscalización de la Dirección de Impuestosy Aduanas Nacionales o su delegado.ARTICULO 145. Bienes depreciables. Se entiende por bienes depreciables losactivos fijos tangibles, con excepción de los terrenos, que no sean amortizables.Por consiguiente, no son depreciables los activos movibles, tales como materiasprimas, bienes en vía de producción e inventarios, y valores mobiliarios.Se entiende por valores mobiliarios los títulos representativos de participaciones dehaberes en sociedades, de cantidades prestadas, de mercancías, de fondospecuniarios o de servicios que son materia de operaciones mercantiles o civiles.ARTICULO 146. Depreciación de bienes adquiridos en el año. Cuando un biendepreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del año o período gravable,la alícuota de depreciación se calcula proporcionalmente al número de meses ofracciones de mes en que las respectivas adquisiciones o mejoras prestaronservicio. Cuando un bien se dedique parcialmente a fines no relacionados con losnegocios o actividades productoras de renta, la alícuota de depreciación se reduceen igual proporción.ARTICULO 147. Facultad para establecer la vida útil de bienes depreciables.La vida útil de los bienes depreciables se determina conforme con a las normas queseñale el reglamento, las cuales contemplarán vidas útiles entre tres y veinticincoaños, atendiendo a la actividad en que se utiliza el bien, a los turnos normales de laactividad respectiva, a la calidad de mantenimiento disponible en el país y a lasposibilidades de obsolescencia.ARTICULO 148. Posibilidad de utilizar una vida útil diferente. Si el contribuyenteconsidera que la vida útil fijada en el reglamento no corresponde a la realidad de sucaso particular, puede, previa autorización del Director General de Impuestos yAduanas Nacionales, fijar una vida útil distinta, con base en conceptos o tablas dedepreciación de reconocido valor técnico.Si la vida útil efectiva resulta menor que la autorizada, por razones deobsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su
  • 55. deducción por depreciación durante el período que le queda de vida útil al bien,aduciendo las explicaciones pertinentes.Si la vida útil efectiva resulta superior a la autorizada por el reglamento, elcontribuyente puede distribuir, dentro del lapso faltante, el saldo amortizable, opuede disminuir su deducción de acuerdo con la vida útil efectiva.ARTICULO 149. Depreciación de bienes usados. Cuando se adquiera un bienque haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto devida útil probable para amortizar su costo de adquisición.La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriorespropietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos en elreglamento.ARTICULO 150. Depreciación acelerada. Si los turnos establecidos exceden delos normales, el contribuyente puede aumentar la alícuota de depreciación en unveinticinco por ciento (25%) por cada turno adicional que se demuestre yproporcionalmente por fracciones menores.ARTICULO 151. Registro contable de la depreciación. Las cuotas anuales dedepreciación de que tratan las normas tributarias, deberán registrarse en los librosde contabilidad del contribuyente en la forma que indique el reglamento. Amortización de inversionesARTICULO 152. Deducción por amortización de inversiones. Son deducibles,en la proporción que se indica en el artículo siguiente, las inversiones necesariasrealizadas para los fines del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo conotros artículos de este capítulo y distintas de las inversiones en terrenos.Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, losdesembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividadsusceptibles de demérito y que, de acuerdo con la técnica contable, debanregistrarse como activos, para su amortización en más de un año o períodogravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalación uorganización o de desarrollo; o costos de adquisición o explotación de minas y deexploración y explotación de yacimientos petrolíferos o de gas y otros productosnaturales.También es amortizable el costo de los intangibles susceptibles de demérito.ARTICULO 153. Término para la amortización de inversiones. Las inversiones aque se refiere el artículo precedente y distintas de los incisos siguientes de esteartículo, pueden amortizarse en un término no inferior a cinco (5) años por elsistema de línea recta, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duracióndel negocio, la amortización debe hacerse en un plazo inferior. En el año o períodogravable en que se termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustespertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión.
  • 56. Cuando se trate de los costos de adquisición o exploración y explotación derecursos naturales no renovables, la amortización podrá hacerse en el plazo delcontrato con base en el sistema de estimación técnica de costo de unidades deoperación, o por cualquier otro sistema de reconocido valor técnico, diferente del dereducción de saldos, previamente aprobado por la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales. Cuando las inversiones realizadas en exploración resulteninfructuosas, su monto podrá ser amortizado en el año en que se determine talcondición y en todo caso a más tardar dentro de los dos (2) años siguientes.Para los casos diferentes de los previstos en el inciso precedente, en los contratosdonde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros activos, loscuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del mismo, como en elcaso de los contratos de concesión, riesgo compartido o "jointventure", el valor detales inversiones deberá ser amortizado durante el término del respectivo contrato,hasta el momento de la transferencia. La amortización se hará por el método delínea recta, o mediante otro de reconocido valor técnico, diferente del de reducciónde saldos, autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.ARTICULO 154. Deducción de la provisión de pasivos ambientales y cierre demina. Las sociedades cuyo objeto social principal corresponda al desarrollo deactividades de exploración y explotación de recursos naturales no renovables,pueden deducir anualmente los gastos originados por las provisiones y pasivosestimados relacionados con los pasivos ambientales y de cierre de mina, así:1. Los pagos efectivamente realizados.2. Las sociedades que están sometidas o se sometan durante todo el año o periodogravable a la vigilancia del Estado por intermedio de la Superintendenciarespectiva, pueden apropiar y deducir una cuota anual por concepto de pasivosambientales y de cierre de mina, que corresponderá al resultado del siguientecálculo:a. Se determina el porcentaje que representa la deducción acumulada hasta el 31de diciembre del año inmediatamente anterior, con relación al monto de los pasivosambientales y de cierre de mina estimados para el mismo periodo.b. El porcentaje así determinado se incrementa hasta en cinco (5) puntos y eseresultado se aplica al monto de los pasivos ambientales y de cierre de minaestimados del periodo actual. El porcentaje calculado no podrá exceder del cientopor ciento (100%).c. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deducción acumuladahasta el 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.d. La diferencia así obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivoaño o período gravable. Cuando la cuota anual resulte negativa, constituirá rentalíquida por recuperación de deducciones.Para tener derecho a la deducción establecida en el numeral segundo, se deberáinformar anualmente a la Administración Tributaria la cantidad de reservas
  • 57. estimadas para cada periodo y los estudios técnicos de la determinación de lasprovisiones y pasivos ambientales y de cierre de mina estimados, de acuerdo conlas normas reglamentarias que al respecto emita el Gobierno Nacional.ARTÍCULO 155. Contratos de leasing. En todos los casos, los contratos dearrendamiento financiero o leasing con opción de compra y los contratos de “leaseback” o retroarriendo se regirán para efectos contables y tributarios por lassiguientes reglas:1. Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por elvalor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valorpresente de los cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha deiniciación del contrato, y a la tasa pactada en el mismo. La suma registrada comopasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador comoactivo, en la cuenta de bienes dados en leasing. En el evento de que el arrendatariono responsable de impuesto sobre las ventas haga uso del descuento tributario delimpuesto a las ventas previsto en el artículo 255 (258-1) del Código Tributario,registrará el impuesto a las ventas a descontar como un anticipo del impuesto derenta.2. En caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero sea un activodepreciable o amortizable, el activo registrado por el arrendatario se depreciará oamortizará, utilizando las mismas reglas y normas que se aplicarían si el bienarrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida útil del bienarrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo no depreciable o noamortizable, el arrendatario no podrá depreciar el activo registrado en sucontabilidad;3. Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberándescomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte quecorresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos decapital, se cargará directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario,como un menor valor de este. La parte de cada canon correspondiente a intereseso costo financiero, será un gasto deducible para el arrendatario.Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor del bien enel momento de su celebración, incluyendo el impuesto sobre las ventas, como laparte del valor de los cánones periódicos pactados que corresponde a cada uno delos conceptos de financiación y amortización de capital;4. Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin secargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar este en ceros. Cualquierdiferencia se ajustará contra los resultados del ejercicio. En el evento de que elarrendatario no ejerza la opción de compra, se efectuarán los ajustes en su renta ypatrimonio, deduciendo en la declaración de renta del año en que haya finalizado elcontrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo registrado por elarrendatario. Por su parte, el arrendador hará los ajustes del caso;5. Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, serán utilizadospor el arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo; realizar el cálculo
  • 58. de la depreciación, cuando ella sea procedente; determinar el saldo del pasivo y suamortización; y, calcular el monto de los costos financieros deducibles.Para el arrendador, en cualquiera de los casos aquí contemplados, los activosdados en leasing tendrán la naturaleza de activos no depreciables ni amortizables.El arrendador deberá incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de losingresos generados por los contratos de arrendamiento. Para tal efecto, seentiende por ingresos generados por el contrato de arrendamiento, la parte de loscánones que corresponda a intereses o ingresos financieros, así como los demásingresos que se deriven del contrato.El descuento tributario del impuesto a las ventas de que trata el artículo 255 (258-1ET), solamente podrá ser tomado por el arrendatario del contrato de leasing que nosea responsable del impuesto sobre las ventas. El impuesto a las ventas liquidadoal momento de la compra del bien, deberá registrarse por parte del arrendador,como mayor valor del bien dado en leasing, salvo que el impuesto haya sidopagado total o parcialmente por el arrendatario al momento de la celebración delcontrato. En este último evento, el arrendador registrará como activo dado enleasing el valor total del bien, disminuido en la parte del impuesto sobre las ventasque haya sido cancelada por el arrendatario.Los registros contables y fiscales a que se refiere el presente artículo, en nadaafectan la propiedad jurídica y económica de los bienes arrendados, la cual, hastatanto no se ejerza la opción de compra pactada, seguirá siendo del arrendador.Parágrafo 1. Para los efectos de este artículo, se entiende por contrato de “leaseback” o retroarriendo, aquel contrato de arrendamiento financiero que cumpla lassiguientes dos características:1. Que el proveedor del bien objeto de arrendamiento y el arrendatario del bien,sean la misma persona o entidad, y2. Que el activo objeto del arrendamiento financiero tenga la naturaleza de activofijo para el proveedor.Parágrafo 2. El presente artículo no se aplica a los contratos de leasinginternacional de helicópteros y aerodinos de servicio público y de fumigación, alcual se refiere el Decreto-Ley 2816 de 1991.Parágrafo Transitorio. Los contratos de arrendamiento financiero suscritos antesdel 1º de enero de 2012, que al momento de la suscripción cumplieron losrequisitos y condiciones previstos en el numeral 1º y en el parágrafo 3º del artículo127-1 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989, podráncontinuar con el mismo tratamiento hasta su culminación. En ningún caso estetratamiento podrá extenderse a las modificaciones, adiciones o novaciones que seefectúen a los contratos.Los contratos de arrendamiento financiero suscritos hasta el 1º de enero de 2012,que al momento de la suscripción cumplieron los requisitos y condiciones previstosen el artículo 89 de la Ley 223 de 1995, podrán continuar con el mismo tratamiento
  • 59. hasta su culminación. En ningún caso este tratamiento podrá extenderse a lasmodificaciones, adiciones o novaciones que se efectúen a los contratos. Cartera morosa o perdidaARTICULO 156. Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro. Sondeducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema decausación, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamentocomo provisión para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas sehayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a carteravencida y se cumplan los demás requisitos legales.No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí porempresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para con lasociedad, o viceversa.Parágrafo. Serán deducibles por las entidades sujetas a la inspección y vigilanciade la Superintendencia Financiera de Colombia, la provisión individual de cartera decréditos y la provisión de coeficiente de riesgo realizadas durante el respectivo añogravable.Así mismo, serán deducibles las provisiones realizadas durante el respectivo añogravable sobre bienes recibidos en dación en pago y sobre contratos de leasing quedeban realizarse conforme a las normas vigentes.ARTICULO 157. Deducción por deudas manifiestamente perdidas o sin valor.Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema decausación, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayandescargado durante el año o período gravable, siempre que se demuestre larealidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado enoperaciones productoras de renta. Cuando se establezca que una deuda escobrable solo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte nocobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienenderecho a esta deducción conservando el documento concerniente a la deuda conconstancia de su anulación.ARTICULO 158. Deducción por pérdidas de activos. Son deducibles las pérdidassufridas durante el año o período gravable, concernientes a los bienes usados en elnegocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor.El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte derestar las depreciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales concedidas, de lasuma del costo de adquisición y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en elvalor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnización serecibe dentro del mismo año o período gravable en el cual se produjo la pérdida.Las compensaciones recibidas con posterioridad están sujetas al sistema derecuperación de deducciones.Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no puedadeducirse en el año en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el
  • 60. saldo se difiere para deducirlo en los cinco períodos siguientes. En caso de liquidación de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida diferida es deducible en su totalidad, en el año de la liquidación. No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios. Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo 159 será aplicable en lo pertinente para las pérdidas de bienes. ARTICULO 159. Pérdidas en la enajenación de activos. El valor de los ajustes efectuados sobre los activos fijos a que se refieren los artículos 63, 90 y 273 de este Código (70, 73 y 90-2, ET), el artículo 65 de la Ley 75 de 1986 y el artículo 16 de la Ley 49 de 1990, no se tendrá en cuenta para determinar el valor de la pérdida en la enajenación de activos. Para este propósito, forman parte del costo los ajustes por inflación calculados, de acuerdo con las normas vigentes al respecto hasta el año gravable 2006. ARTICULO 160. No son deducibles las pérdidas por enajenación de activos a vinculados económicos. No se aceptan pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilíquidas, que sean económicamente vinculadas a la sociedad o entidad. ARTICULO 161. No son deducibles las pérdidas por enajenación de activos de sociedades a socios. Además de los casos previstos en el artículo anterior, no se aceptan pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada y sus socios que sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, el cónyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil. ARTICULO 162. No es deducible la pérdida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social. La pérdida proveniente de la enajenación de las acciones o cuotas de interés social no es deducible. Tampoco es deducible la pérdida proveniente de la enajenación de derechos representativos de acciones o cuotas de interés social. ARTICULO 163. No son deducibles las pérdidas por enajenación de bonos. No son deducibles las pérdidas sufridas en la enajenación de los siguientes bonos:a) De Financiamiento Presupuestal.b) De Financiamiento Especial.c) Para la Seguridad a los que se refiere la Ley 345 de 1996.d) De Solidaridad Para la Paz a los que se refiere la Ley 487 de 1998.
  • 61. ARTICULO 164. Estímulos al patrimonio cultural de la Nación. Los propietariosde bienes muebles e inmuebles de interés cultural podrán deducir la totalidad de losgastos en que incurran para el mantenimiento y conservación de estos bienes,aunque no guarden relación de causalidad con la actividad productora de renta.Para tener derecho a este beneficio, las personas interesadas deberán presentarpara aprobación del Ministerio de Cultura, un proyecto de adecuación del respectivoinmueble. Deducciones especiales por inversionesARTICULO 165. Deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos,pozos y silos. Las personas naturales o jurídicas que realicen directamenteinversiones en nuevas plantaciones de reforestación, de coco, de palmasproductoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de árboles frutales, de obrasde riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficioprimario de los productos agrícolas, tendrán derecho a deducir anualmente de surenta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo añogravable.La deducción anterior se extenderá también a las personas naturales y jurídicasque efectúen inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministeriode Agricultura y Desarrollo Rural en las mismas actividades. La deducción de quetrata este artículo, no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta líquida delcontribuyente que realice la inversión.Para efectos de la deducción aquí prevista, el contribuyente deberá conservar laprueba de la inversión y de la calidad de empresa especializada en la respectivaárea, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural expediráanualmente una resolución en la cual señale las empresas que califican para losfines del presente artículo.ARTICULO 166. Deducción por amortización en el sector agropecuario. Seránconsiderados como gastos deducibles del impuesto sobre la renta, en suscoeficientes de amortización, las inversiones en construcción y reparación deviviendas en el campo en beneficio de los trabajadores; igualmente, los desmontes,obras de riego y de desecación; la titulación de baldíos; construcción deacueductos, cercas, bañaderas y demás inversiones en la fundación, ampliación ymejoramiento de fincas rurales.El gobierno fijará las inversiones a que se refiere este artículo y reglamentará laforma de ejecutar estas deducciones.ARTÍCULO 167. Deducción por inversiones en investigación y desarrollotecnológico. Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados comode investigación y desarrollo tecnológico, según los criterios y las condicionesdefinidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologíae Innovación tendrán derecho a deducir de su renta, el ciento por ciento (100%) delvalor invertido en dichos proyectos en el período gravable en el que se realizó la
  • 62. inversión. Esta deducción no podrá exceder del treinta por ciento (30%) de la rentalíquida, determinada antes de restar el valor de la inversión.Tales inversiones serán realizadas a través de Investigadores, Grupos o Centros deInvestigación, Desarrollo Tecnológico o Innovación o Unidades de Investigación,Desarrollo Tecnológico o Innovación de Empresas, registrados y reconocidos porColciencias.Los proyectos calificados como de investigación o desarrollo tecnológico previstosen el presente artículo incluyen además la vinculación de nuevo personal calificadoy acreditado de nivel de formación técnica profesional, tecnológica, profesional,maestría o doctorado a Centros o Grupos de Investigación o Innovación, según loscriterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de BeneficiosTributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definirá los procedimientos decontrol, seguimiento y evaluación de los proyectos calificados, y las condicionespara garantizar la divulgación de los resultados de los proyectos calificados, sinperjuicio de la aplicación de las normas sobre propiedad intelectual, y que ademásservirán de mecanismo de control de la inversión de los recursos.Parágrafo 1. Los contribuyentes podrán optar por la alternativa de deducir el cientopor ciento (100%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o grupos a quese refiere este artículo, siempre y cuando se destinen exclusivamente a proyectoscalificados como de investigación o desarrollo tecnológico, según los criterios y lascondiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,Tecnología e Innovación. Esta deducción no podrá exceder del treinta por ciento(30%) de la renta líquida, determinada antes de restar el valor de la donación.Serán igualmente exigibles para la deducción de donaciones los demás requisitosestablecidos en los artículos 132 y 133 de este Código. (ET 125-1, 125-2 y 125-3)Parágrafo 2. Para que proceda la deducción de que trata el presente artículo yasea en su carácter de inversión o en su carácter de donación según se hayaoptado, al calificar el proyecto se deberá tener en cuenta criterios de impactoambiental. En ningún caso el contribuyente podrá deducir simultáneamente de surenta bruta, el valor de las inversiones y donaciones de que trata el presenteartículo.Parágrafo 3. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologíae Innovación definirá anualmente un monto máximo total de la deducción previstaen el presente artículo, así como los porcentajes asignados de ese monto máximototal para cada tamaño de empresa, siguiendo para ello los criterios y lascondiciones de tamaño de empresa que establezca el gobierno nacional.Parágrafo 4. Cuando el beneficio supere el valor máximo deducible en el año enque se realizó la inversión o la donación, el exceso podrá solicitarse en los añossiguientes hasta agotarse, aplicando el límite del treinta por ciento (30%) a que serefiere el inciso primero y el parágrafo primero del presente artículo.
  • 63. Parágrafo 5. La deducción de que trata el presente artículo excluye la aplicación dela depreciación o la amortización de activos o la deducción del personal a través delos costos de producción o de los gastos operativos.Así mismo, no serán objeto de esta deducción los gastos con cargo a los recursosno constitutivos de renta o ganancia ocasional a que se refiere el artículo 49 (57-2ET) de este Código.Parágrafo 6. La utilización de esta deducción no genera utilidad gravada en cabezade los socios o accionistas.ARTICULO 168. Carácter de las actividades de los Jardines Botánicos. Paraefectos tributarios se establece que las actividades, planes, programas y proyectosque cumplen los jardines botánicos constituidos con sujeción a las disposiciones dela Ley 299 de 1996, tienen el carácter de actividades de ciencia y tecnología.ARTICULO 169. Deducción por inversiones en control y mejoramiento delmedio ambiente. Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones encontrol y mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho a deducir anualmentede su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo añogravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en lacual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados adichas inversiones.El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al veinte porciento (20%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar elvalor de la inversión.No podrán deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de unaautoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra oactividad objeto de una licencia ambiental, salvo en los casos previstos de maneraexpresa en la ley.ARTICULO 170. Beneficios tributarios a la donación o inversión enproducción cinematográfica. Los contribuyentes del impuesto a la renta querealicen inversiones o hagan donaciones a proyectos cinematográficos deproducción o coproducción colombianas de largometraje o cortometraje aprobadospor el Ministerio de Cultura a través de la Dirección de Cinematografía, tendránderecho a deducir de su renta por el período gravable en que se realice la inversióno donación e independientemente de su actividad productora de la renta, el cientopor ciento (100%) del valor real invertido o donado sin que exceda del treinta porciento (30%) de la renta líquida, determinada antes de restar el valor de la inversióno donación. Este beneficio en ningún caso será otorgado en relación con cinepublicitario o telenovelas.Para tener acceso a la deducción prevista en este artículo deberán expedirse por elMinisterio de Cultura a través de la Dirección de Cinematografía certificaciones dela inversión o donación denominados, según el caso, certificados de inversióncinematográfica o certificados de donación cinematográfica.
  • 64. Las inversiones o donaciones aceptables para efectos de lo previsto en esteartículo deberán realizarse exclusivamente en dinero. En ningún caso elcontribuyente podrá deducir simultáneamente de su renta bruta, el valor de lasinversiones y donaciones de que trata el presente artículo.El Gobierno Nacional reglamentará las condiciones, términos y requisitos paragozar de este beneficio, así como las características de los certificados de inversióno donación cinematográfica que expida el Ministerio de Cultura a través de laDirección de Cinematografía.Parágrafo: El beneficio establecido en este artículo se otorgará a contribuyentesdel impuesto a la renta que, en relación con los proyectos cinematográficos, notengan la condición de productor o coproductor. En caso de que la participación serealice en calidad de inversión, esta dará derechos sobre la utilidad reportada por lapelícula en proporción a la inversión según lo acuerden inversionista y productor.Las utilidades reportadas por la inversión no serán objeto del beneficio a que serefiere este artículo. El Gobierno Nacional reglamentará lo previsto en esteParágrafo.ARTICULO 171. Deducción por inversiones en infraestructura paraespectáculos públicos. Las inversiones que se realicen en infraestructura deproyectos para escenarios habilitados o en infraestructura de escenarioshabilitados existentes, destinados específicamente a la realización de espectáculospúblicos de las artes escénicas serán deducibles en la determinación del impuestosobre la renta en un ciento por ciento (100%).ARTICULO 172. Deducción por inversiones amortizables en la industriapetrolera y el sector minero. Para los efectos del artículo 148 (ET 142), en lasinversiones necesarias realizadas en materia de minas y petróleos, distintas de lasefectuadas en terrenos o en bienes depreciables, se incluirán los desembolsoshechos tanto en áreas en explotación como en áreas no productoras, continuas odiscontinuas.ARTICULO 173. Deducción por exploración de petróleos en contratosvigentes al 28 de octubre de 1974. Cuando se trate de exploraciones en busca depetróleos llevadas a cabo a partir del 1º de enero de 1955 que correspondan azonas cuyo subsuelo petrolífero haya sido reconocido como de propiedad privada oa concesiones o asociaciones vigentes a octubre 28 de 1974, directamente porpersonas naturales o por compañías con explotaciones en producción o por mediode filiales o subsidiarias, se concederá una deducción por amortización deinversiones de toda clase, hechas en tales exploraciones con cargo a la renta deexplotaciones en el país, a una tasa del diez por ciento (10%) de la respectivainversión.Una vez iniciado el período de explotación, esta deducción se suspenderá; pero elsaldo no amortizado de las inversiones correspondientes se tendrá como costointegrante del monto de las inversiones del respectivo contribuyente, amortizablespor las deducciones normal y especial de agotamiento.
  • 65. Cuando tales exploraciones queden abandonadas o desistidas, el saldo noamortizado de las inversiones hechas en exploración se continuará amortizando ala tasa anual del diez por ciento (10%).ARTICULO 174. Deducción por agotamiento en explotación de hidrocarburos,en contratos vigentes a octubre 28 de 1974. El contribuyente que derive renta deexplotaciones de hidrocarburos en zonas cuyo subsuelo petrolífero se reconozcacomo de propiedad privada o de concesiones o contratos de asociación vigentes aoctubre 28 de 1974, tendrá derecho a una deducción por agotamiento, deconformidad con los artículos siguientes.ARTICULO 175. Sistemas para su determinación. La deducción por agotamientopodrá determinarse a base de estimación técnica de costo de unidades deoperación o a base de porcentaje fijo.El contribuyente podrá elegir el sistema para calcular el agotamiento; escogida unade las dos bases, solo podrá cambiarla por una sola vez, con autorización de laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.ARTICULO 176. Agotamiento normal a base de porcentaje fijo. La deducciónanual por agotamiento normal a base de porcentaje fijo, será igual al diez por ciento(10%) del valor bruto del producto natural extraído del depósito o depósitos queestén en explotación y que se haya vendido o destinado a la exportación, o vendidopara ser refinado o procesado dentro del país, o destinado por el explotador para elmismo objeto en sus propias refinerías en el año o período para el cual se solicita ladeducción, debiendo restarse de tal valor la suma equivalente a las participacionescausadas o pagadas a favor de particulares, o al impuesto causado o pagado sobreel petróleo de propiedad privada, o al de las participaciones que le correspondan ala Nación.ARTICULO 177. Determinación del valor bruto del producto natural. Para losefectos del artículo anterior, el valor bruto del producto natural se determinará conbase en los precios en el campo de producción que señale la comisión de preciosdel Ministerio de Minas y Energía, con arreglo al procedimiento establecido en elartículo 162 del Decreto 444 de 1967, en lo que fuere pertinente, y a lareglamentación que dictará el gobierno.ARTICULO 178. Limitación a la deducción. El porcentaje permitido comodeducción anual por concepto de agotamiento normal, no podrá exceder en ningúncaso del treinta y cinco por ciento (35%) del total de la renta líquida fiscal delcontribuyente, computada antes de hacer la deducción por agotamiento, siendoentendido que este límite no se aplica cuando el sistema de agotamiento sea el deestimación técnica de costo de unidades de operación.La deducción por agotamiento normal a base de porcentaje fijo permitida en elartículo 173 (163 ET), se concederá en cuanto sea necesaria para amortizartotalmente el costo de las respectivas inversiones de capital, distintas de las que sehayan hecho en terrenos o en propiedad depreciable.
  • 66. ARTICULO 179. Deducción por factor especial de agotamiento en explotaciónde hidrocarburos. Además de la deducción anual por agotamiento normal,reconócese un factor especial de agotamiento aplicable año por año a lassiguientes explotaciones:1. Las iniciadas después del 1º de enero de 1955 y existentes al 28 de octubre de1974;2. Las que se inicien a partir del 28 de octubre de 1974 y correspondan a zonascuyo subsuelo petrolífero haya sido reconocido como de propiedad privada; y3. Las correspondientes a contratos de concesión o asociación, vigentes a octubre28 de 1974.Dicho factor especial será equivalente al quince por ciento (15%) del valor bruto delproducto natural extraído, determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 174(164 ET) y hasta el monto total de las inversiones efectuadas en estasexplotaciones.Para las explotaciones situadas al este y sureste de la cima de la cordillera oriental,el factor especial de agotamiento de que trata este artículo será del dieciocho porciento (18%) del valor bruto del producto natural extraído, determinado en la formaindicada en el artículo en el artículo 174 (164 ET) y hasta el monto total de lasinversiones efectuadas en estas explotaciones.La deducción normal del diez por ciento (10%) y la especial del dieciocho por ciento(18%) que se concede en el inciso anterior, no podrá exceder en conjunto delcincuenta por ciento (50%) de la renta líquida fiscal del contribuyente, computadaantes de hacer la deducción por agotamiento.Es entendido que los límites del cuarenta y cinco por ciento (45%) y del cincuentapor ciento (50%) no se aplican cuando el sistema de agotamiento adoptado por elcontribuyente sea el de estimación técnica de costos o de unidades de operación.ARTICULO 180. Deducción por agotamiento en explotaciones de minas, gasesdistintos de los hidrocarburos y depósitos naturales en contratos vigentes aoctubre 28 de 1974. El contribuyente que derive renta de explotaciones de minas,gases distintos de los hidrocarburos y depósitos naturales, en concesiones, aportes,permisos y adjudicaciones vigentes a octubre 28 de 1974 o en áreas de propiedadcuyo subsuelo minero haya sido reconocido como de propiedad privada, tendráderecho a una deducción por agotamiento, de conformidad con las disposicionescontenidas en los artículos siguientes.ARTICULO 181. Quiénes tienen derecho a la deducción. El arrendamiento, laconcesión, el aporte o el permiso para la explotación de minas, de gases distintosde los hidrocarburos, y de depósitos naturales, se estimarán, para los efectos delagotamiento, como un contrato especial en que tanto el arrendador u otorgante dela concesión, permiso, aporte, según el caso, como el arrendatario o concesionarioo beneficiario del permiso o del aporte, conservan o retienen un interés económicoen la propiedad agotable; interés que es la fuente de su respectiva renta. En
  • 67. consecuencia, la deducción por agotamiento se concederá tanto al arrendador opropietario como al arrendatario o concesionario o beneficiario mencionado, sobrela base de sus respectivos costos, determinados conforme a las reglas establecidasen el artículo siguiente.La norma anterior se aplica a los contribuyentes que reciban participaciones oregalías por concepto de las explotaciones enumeradas anteriormente.En el caso de propiedad poseída en usufructo, la deducción por agotamiento secomputará como si el usufructuario tuviera el pleno dominio sobre la propiedad, yserá este quien tenga derecho a la deducción correspondiente.ARTICULO 182. Factores que integran el costo. El costo de que trata el artículoanterior, estará constituido por las siguientes partidas:1. Los gastos capitalizados hechos en la adquisición de la respectiva concesión,aporte, permiso o adjudicación, o el precio neto de adquisición de la propiedad,según el caso. Cuando la propiedad ha sido adquirida a título gratuito, el valoramortizable por agotamiento estará constituido por el que se haya fijado en el títulode adjudicación o traspaso. En todos los casos de adquisición de la propiedad quese explota, deberá restarse de su precio de adquisición o del valor que se hayafijado como se dispone en esta norma, el precio o valor, según el caso, quecorresponda a la superficie del terreno que sea susceptible de utilizarseeconómicamente para fines distintos de la explotación o producción de gas ominerales;2. Los gastos preliminares de explotación, instalación, legales y de desarrollo y engeneral, todos aquellos que contablemente deban ser capitalizados a excepción delas inversiones hechas en propiedades para las cuales se solicitan deducciones pordepreciación;3. El saldo de los gastos capitalizados y no amortizados que se hayan efectuado enáreas improductivas por el contribuyente que invoca la deducción, de acuerdo conel artículo 181 (171 ET) de este Código.ARTICULO 183. Sistema para su determinación. La deducción por agotamientose computará bien a base de estimación técnica de costo de unidades deoperación, o bien a base de porcentaje fijo:1. Cuando la deducción por agotamiento haya de computarse a base de estimacióntécnica de costo de unidades de operación, en el año o período gravable en queresulte cierto, como resultado de operaciones y trabajos de desarrollo, que lasunidades recuperables son mayores o menores que las primitivamente estimadas,este cálculo deberá ser revisado, en cuyo caso la deducción por agotamiento tendrápor base para el año o período gravable de que se trate y para los subsiguientes, elnuevo cálculo revisado;2. La deducción por agotamiento a base de porcentaje fijo no deberá exceder del10% del valor total de la producción en el año o período gravable, calculado en
  • 68. boca de mina, debiendo restarse previamente de dicho valor cualquierarrendamiento o regalía pagado o causado por concepto de la propiedad explotada.El porcentaje permitido como deducción por agotamiento, no podrá exceder enningún caso del treinta y cinco por ciento (35%) de la renta líquida del contribuyentecomputada antes de hacer esta deducción.El sistema de agotamiento para calcular la deducción correspondiente queda aopción del contribuyente, pero una vez elegido el sistema sólo podrá cambiarlo, poruna sola vez, con autorización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionalesy previos los ajustes correspondientes que ordene esta dependencia.La deducción normal por agotamiento, cualquiera que sea el sistema que se utilice,cesará al amortizarse el costo de la propiedad agotable.ARTICULO 184. Deducción por amortización de inversiones en exploracionesde gases y minerales. Cuando se trate de exploraciones en busca de gasesdistintos de los hidrocarburos, minerales u otros depósitos naturales, llevadas acabo directamente por personas naturales o por compañías con explotaciones enproducción o por medio de filiales o subsidiarias, se concederá una deducción poramortización de inversiones de toda clase hechas en tales exploraciones, con cargoa la renta de explotaciones en el país, a una tasa razonable, que en ningún casoexcederá del 10% de la respectiva inversión, sin perjuicio de lo establecido en elartículo anterior.Una vez iniciado el período de explotación, la deducción de que trata este artículose suspenderá. Esta suspensión no obsta para que, por el saldo no amortizado delas respectivas inversiones, se concedan a la filial o subsidiaria deducciones concargo a su renta, de acuerdo con los artículos 178 a 180 (ET 168 a 170) de esteCódigo.ARTICULO 185. Deducción por nuevas inversiones realizadas para eltransporte aéreo en las zonas apartadas del país. Las aerolíneas privadas queincrementen el número de vuelos semanales con las mismas tarifas de lasaerolíneas estatales, a las zonas apartadas del país que presentan seriasdificultades de acceso, podrán deducir de su renta bruta el valor de las nuevasinversiones realizadas en el año o período gravable, que sean necesarias paraextender sus operaciones a dichas zonas del país, siempre y cuando estasinversiones no se realicen en terrenos y no sean objeto de otras deduccionesprevistas en el Código Tributario. El Gobierno Nacional reglamentará la aplicaciónde esta norma.El valor a deducir por este concepto no podrá en ningún caso exceder del quincepor ciento (15%) anual de la renta líquida del contribuyente calculada antes dedetraer tales deducciones.ARTICULO 186. Deducción por inversiones en centros de reclusión. Lasempresas o personas naturales podrán deducir de su renta bruta el valor de lasnuevas inversiones realizadas en el año o período gravable, en centros dereclusión, siempre que se destinen efectivamente a programas de trabajo y
  • 69. educación de los internos, certificados por el INPEC, y se vincule laboralmente a laempresa personas naturales pospenadas que hayan observado buena conductacertificada por el consejo de disciplina del respectivo centro de reclusión.El valor a deducir por este concepto no podrá en ningún caso exceder del quincepor ciento (15%) anual de la renta líquida del contribuyente calculada antes dedetraer tales deducciones.ARTICULO 187. Deducciones en el negocio de ganadería. Los gastos yexpensas efectuados en el año en el negocio de ganadería, solo serán deduciblesde la misma renta en la medida en que estos no hayan sido capitalizados.ARTICULO 188. Las limitaciones a costos se aplican a las deducciones. Lasdeducciones están sujetas a las mismas limitaciones señaladas para los costos, enlos artículos 78 a 82 (85 a 88 ET), inclusive, de este Código. Sección VI Renta liquida ordinariaARTICULO 189. Determinación de la renta líquida ordinaria. La renta líquidaordinaria está constituida por la renta bruta menos las deducciones que tenganrelación de causalidad con las actividades productoras de renta.ARTICULO 190. La utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos pormenos de dos años es renta líquida. No se considera ganancia ocasional sinorenta líquida, la utilidad en la enajenación de bienes que hagan parte del activo fijodel contribuyente y que hubieren sido poseídos por menos de dos años.Para la determinación del costo del activo fijo enajenado, se tendrá en cuenta locontemplado en el Capítulo II del Título I de este Libro, en cuanto le seaaplicable. RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES Recuperación de deduccionesARTICULO 191. Deducciones cuya recuperación constituye renta líquida.Constituye renta líquida:1. La recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodosgravables como deducción de la renta bruta, por depreciación, pérdida de activosfijos, amortización de inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudasperdidas o sin valor, pensiones de jubilación o invalidez, o cualquier otro conceptohasta concurrencia del monto de la recuperación.
  • 70. 2. La utilidad que resulte al momento de la enajenación de un activo fijo depreciabledeberá imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación dededucciones.3. Cuando la cuota anual por concepto de provisión de pensiones de jubilación,determinada en la forma prevista en el artículo 117 (113 ET), resulte negativa,constituirá renta líquida por recuperación de deducciones.4. Cuando el contribuyente obtenga ingresos o aprovechamientos por concepto derecuperaciones, con ocasión de la venta de bienes tangibles o intangibles o dedevoluciones o rebajas de pagos constitutivos de inversiones, para cuyaamortización se hayan concedido deducciones, constituye renta el valor de talesingresos o aprovechamientos, hasta concurrencia de las deducciones concedidas.5. Las pérdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidaciónoficial y que hayan sido objeto de compensación, constituyen renta líquida porrecuperación de deducciones, en el año gravable correspondiente al año calendarioen el cual quede en firme en vía gubernativa dicha liquidación de revisión.6. Para el empleador, la recuperación de las cantidades concedidas en uno o variosaños o períodos gravables, como deducción de la renta bruta por aportesvoluntarios de éste a fondos de pensiones, así como los rendimientos que se hayanobtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y serestituyan los recursos al empleador. Contratos de servicios autónomosARTICULO 192. Renta líquida en contratos de servicios autónomos. En loscontratos de servicios autónomos que impliquen la existencia de costos ydeducciones, tales como los de obra o empresa y los de suministro, la renta líquidaestá constituida por la diferencia entre el precio del servicio o servicios y el costo odeducciones imputables a su realización.ARTICULO 193. Liquidación del impuesto en los contratos de serviciosautónomos. En los contratos de servicios autónomos, cuando el pago de losservicios se haga por cuotas y estas correspondan a más de un año o períodogravable, en la determinación de su renta líquida el contribuyente deberá optar poruno de los siguientes sistemas:1. Elaborar al comienzo de la ejecución del contrato un presupuesto de ingresos,costos y deducciones totales del contrato y atribuir en cada año o período gravablela parte proporcional de los ingresos del contrato que corresponda a los costos ydeducciones efectivamente realizados durante el año. La diferencia entre la partedel ingreso así calculada y los costos y deducciones efectivamente realizados,constituye la renta líquida del respectivo año o período gravable. Al terminar laejecución del contrato deben hacerse los ajustes que fueren necesarios.2. Diferir los costos y deducciones efectivamente incurridos, hasta la realización delos ingresos a los cuales proporcionalmente corresponden.
  • 71. Cuando el contribuyente opte por el sistema a que se refiere el numeral 1 de esteartículo, el presupuesto del contrato debe estar suscrito por arquitecto, ingeniero uotro profesional especializado en la materia, con licencia para ejercer.Para que los contribuyentes puedan hacer uso de la opción consagrada en esteartículo, deben llevar contabilidad.Los contribuyentes que se acojan a la opción del numeral 1, deberán ajustaranualmente el presupuesto para las siguientes vigencias. Para quienes se acojan ala opción 2, la realización del ingreso es proporcional al avance en la ejecución delcontrato.ARTICULO 194. Aplicación a la industria de la construcción. Los sistemasprevistos en el artículo anterior pueden aplicarse, en cuanto fueren compatibles, ala industria de la construcción. Transporte internacionalARTICULO 195. Determinación de la renta líquida. Las rentas provenientes deltransporte aéreo, marítimo, terrestre y fluvial obtenidas por sociedades extranjeraso personas naturales no residentes que presten en forma regular el servicio detransporte entre lugares colombianos y extranjeros, son rentas mixtas.En los casos previstos en este artículo, la parte de la renta mixta que se consideraoriginada dentro del país, y que constituye la renta líquida gravable en Colombia, esla cantidad que guarde con el total de la ganancia neta comercial obtenida por elcontribuyente, tanto dentro como fuera del país en el negocio de transporte, lamisma proporción que exista entre sus entradas brutas en Colombia y sus entradastotales en los negocios de transporte efectuados dentro y fuera del país.Corresponde al Gobierno Nacional, en los casos de duda, decidir si el negocio detransporte se ha ejercido regularmente o sólo de manera eventual. Explotación de películasARTICULO 196. Porcentaje que constituye renta líquida. La renta líquidagravable proveniente de la explotación de películas cinematográficas en el país, porparte de personas naturales extranjeras sin residencia en el territorio y decompañías sin domicilio en Colombia, es del sesenta por ciento (60%) del monto delas regalías o arrendamientos percibidos por tal explotación.ARTICULO 197. Renta en explotación de programas de computador. La rentalíquida gravable proveniente de la explotación de programas de computador dentrodel país, a cualquier título, por parte de personas naturales extranjeras sinresidencia en el país y de compañías sin domicilio en Colombia, es el ochenta porciento (80%) del monto del precio o remuneración percibidos por dicha explotación. Certificados de desarrollo turístico
  • 72. ARTICULO 198. Renta gravable por certificados de desarrollo turístico. Loscertificados de desarrollo turístico se emiten al portador, son librementenegociables, no devengan intereses ni gozan de exenciones tributarias yconstituyen renta gravable para sus beneficiarios directos. Sección VII Compensación de pérdidasARTICULO 199. Compensación de pérdidas fiscales de sociedades. Lassociedades podrán compensar las pérdidas fiscales reajustadas fiscalmente, conlas rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos gravables siguientes.Las pérdidas de las sociedades no serán trasladables a los socios.La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusión, puede compensarcon las rentas líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas fiscales sufridas porlas sociedades fusionadas, hasta un límite equivalente al porcentaje departicipación de los patrimonios comerciales de las sociedades fusionadas dentrodel patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La compensación de laspérdidas sufridas por las sociedades fusionadas, referidas en este artículo, deberárealizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para compensar yatranscurridos y los límites anuales, previstos en la ley vigente en el período en quese generó y declaró la pérdida fiscal.Las sociedades resultantes de un proceso de escisión, pueden compensar con lasrentas líquidas ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la sociedad escindida,hasta un límite equivalente al porcentaje de participación del patrimonio comercialde las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindió. Lacompensación de las pérdidas sufridas por la sociedad que se escindió, deberárealizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para compensar yatranscurridos y los límites anuales, previstos en la ley vigente en el período en quese generó y declaró la pérdida fiscal.En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, ésta podrá compensarsus pérdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisión, con las rentas líquidasordinarias, hasta un límite equivalente al porcentaje del patrimonio comercial queconserve después del proceso de escisión. La compensación de las pérdidassufridas por la sociedad escindida, deberá realizarse teniendo en cuenta losperíodos gravables para compensar ya transcurridos y los límites anuales, previstosen la ley vigente en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.En todos los casos, la compensación de las pérdidas fiscales en los procesos defusión y escisión con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por las sociedadesabsorbentes o resultantes según el caso, solo serán procedentes si la actividadeconómica de las sociedades intervinientes en dichos procesos era la misma antesde la respectiva fusión o escisión.Las pérdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni deganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relación de
  • 73. causalidad con la generación de la renta gravable, en ningún caso podrán sercompensadas con las rentas líquidas del contribuyente, salvo las generadas porcontribuyentes con contrato de estabilidad jurídica vigente que hayan estabilizado elartículo 158-3, del Estatuto Tributario vigente al 31 de diciembre de 2013.En todo caso el tratamiento previsto en el inciso anterior está sujeto a lascondiciones y términos de cada contrato en particular.Parágrafo Transitorio. Los excesos de renta presuntiva sobre la renta líquidaordinaria determinados en los años gravables 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013,podrán compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de loscinco (5) años siguientes, reajustados fiscalmente, de conformidad con lo previstoen el Parágrafo del artículo 189 del Estatuto Tributario vigente a 31 de diciembre de2013. Sección VIII RENTA LIQUIDAARTICULO 200. Determinación de la renta líquida. La renta líquida estáconstituida por la renta liquida ordinaria, menos las compensaciones.La renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas, salvocuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar la rentagravable. Sección IX Rentas exentasARTÍCULO 201. Otras rentas exentas. Son rentas exentas las generadas por lossiguientes conceptos, con los requisitos y controles que establezca el reglamento:1. Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa oresiduos agrícolas, realizada únicamente por las empresas generadoras, por untérmino de quince (15) años, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:a. Tramitar, obtener y vender certificados de emisión de bióxido de carbono, deacuerdo con los términos del Protocolo de Kyoto;b. Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por laventa de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en laregión donde opera el generador.
  • 74. 2. La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchonesde bajo calado, por un término de quince (15) años a partir de la vigencia de la Ley788 de 2002.3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de losquince (15) años siguientes a partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002, por untérmino de treinta (30) años.4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen dentro delos quince (15) años siguientes a la vigencia de la Ley 788 de 2002, por un términode treinta (30) años. La exención prevista en este numeral, corresponderá a laproporción que represente el valor de la remodelación y/o ampliación en el costofiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo cual se requiere aprobaciónprevia del proyecto por parte de la curaduría urbana y la alcaldía municipal, deldomicilio del inmueble remodelado y/o ampliado. En todos los casos, para efectosde aprobar la exención, será necesario la certificación del Ministerio de Comercio,Industria y Turismo.5. Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio de Comercio, Industria yTurismo o autoridad competente conforme con la reglamentación que para el efectose expida, por un término de veinte (20) años a partir de la vigencia de la Ley 788de 2002.6. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, según lacalificación que para el efecto expida la corporación autónoma regional o la entidadcompetente.En las mismas condiciones, gozarán de la exención los contribuyentes que a partirde la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002 realicen inversiones ennuevos aserríos vinculados directamente al aprovechamiento a que se refiere estenumeral.También gozarán de la exención de que trata este numeral, los contribuyentes quea la fecha de entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002, posean plantaciones deárboles maderables debidamente registrados ante la autoridad competente. Laexención queda sujeta a la renovación técnica de los cultivos.7. Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra(leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duración no inferior adiez (10) años. Esta exención operará para los contratos suscritos dentro de losdiez (10) años siguientes a la vigencia de la Ley 788 de 2002.8. La utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública aque se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayansido aportados a patrimonios autónomos que se creen con esta finalidad exclusiva,por un término igual a la ejecución del proyecto y su liquidación, sin que exceda enningún caso de diez (10) años. También gozarán de esta exención los patrimoniosautónomos indicados. Derechos de autor
  • 75. ARTICULO 202. Derechos de autor. Estarán exentos del pago de impuestos sobrela renta y complementarios, los ingresos que por concepto de derechos de autorreciban los autores y traductores tanto colombianos como extranjeros residentes enColombia, por libros de carácter científico o cultural editados e impresos enColombia, por cada título y por cada año.Igualmente están exentos del impuesto a la renta y complementarios los derechosde autor y traducción de autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior,provenientes de la primera edición y primera tirada de libros, editados e impresosen Colombia. Para las ediciones o tiradas posteriores del mismo libro, estará exentoun valor equivalente a 1.200 UVT del pago de impuestos sobre la renta ycomplementarios; la exención de dichos impuestos será por cada título y por cadaaño.ARTICULO 203. Rentas exentas de loterías y licoreras. Están exentas delimpuesto sobre la renta y complementarios todas las rentas obtenidas por lasempresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economíamixta del orden departamental, municipal y distrital, en las cuales la participacióndel Estado sea superior del noventa por ciento (90%) que ejerzan los monopoliosde suerte y azar y de licores y alcoholes. InteresesARTICULO 204. Intereses, comisiones y demás pagos para empréstitos ytítulos de deuda pública externa. El pago del principal, intereses, comisiones ydemás conceptos relacionados con operaciones de crédito público externo y con lasasimiladas a estas, estará exento de toda clase de impuestos, tasas, contribucionesy gravámenes de carácter nacional, solamente cuando se realice a personas sinresidencia o domicilio en el país.Parágrafo. Los bonos emitidos en desarrollo de las autorizaciones conferidas por elDecreto 700 de 1992 (Bonos Colombia) y por la Resolución 4308 de 1994,continuarán rigiéndose por las condiciones existentes al momento de su emisión.ARTICULO 205. Intereses de bonos de financiamiento presupuestal y debonos de financiamiento especial. Los intereses de bonos de financiamientopresupuestal y de bonos de financiamiento especial, estarán exentos del impuestode renta mientras duren en poder del adquirente primario.ARTICULO 206. Renta generada por el aprovechamiento de nuevos cultivosde tardío rendimiento. Considerase exenta la renta líquida generada por elaprovechamiento de nuevos cultivos de tardío rendimiento en cacao, caucho, palmade aceite, cítricos, y frutales, los cuales serán determinados por el Ministerio deAgricultura y Desarrollo Rural.Vigencia de la exención. La exención a que se refiere este artículo se aplicará alos cultivos que se establezcan dentro de los diez (10) años siguientes a lapromulgación de la Ley por la cual se expide este Código, por un término de diez
  • 76. (10) años gravables contados a partir del año gravable en que inicie el periodoproductivo.Los cultivos establecidos hasta el 31 de diciembre de 2013 con fundamento en lasleyes 818 de 2003 y 939 de 2004 que hayan cumplido los requisitos y condicionesconsagrados en dichas leyes y sus reglamentos, gozarán del beneficio por eltérmino allí previsto.Con el fin de establecer la efectividad de este beneficio y realizar la evaluación porparte del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y Ministerio de la ProtecciónSocial y salud del impacto económico que generen las nuevas plantaciones, loscontribuyentes beneficiarios deberán, antes del 31 de marzo de cada año, rendir uninforme técnico al Ministerio Agricultura y Desarrollo Rural con corte a 31 dediciembre del año gravable anterior, en el cual reporten el estado de los cultivos, suproductividad (Tm/ha), los empleos generados, los estados financieros y cuando seamerite, reporte de impacto ambiental del cultivo.Con la información anterior, y con base en la evaluación de la relación costobeneficio se decidirá de manera general la permanencia de beneficio a que serefiere este artículo, o la presentación de un proyecto de ley que lo derogue. Empresas editorialesARTICULO 207. Exención del impuesto sobre la renta y complementarios paralas empresas editoriales. De acuerdo con el artículo 21 de la Ley 98 de 1993, talcomo fue modificado por el artículo 44 de la Ley 1379 de 2010, las empresaseditoriales constituidas en Colombia como personas jurídicas, cuya actividadeconómica y objeto social sea exclusivamente la edición de libros, revistas, folletoso coleccionables seriados de carácter científico o cultural, gozarán de la exencióntotal del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta el 31 de diciembre del2033, cuando la edición e impresión se realice en Colombia. Esta exenciónbeneficiará a la empresa editorial aun en el caso de que ella se ocupe también de ladistribución y venta de los mismos.A partir del 31 de diciembre de 2013, las empresas editoriales beneficiarias delincentivo al que se refiere este artículo deberán cumplir con un depósito legal,según reglamentación del Gobierno Nacional sin superar un número de diez (10)ejemplares por título, con el fin de fortalecer las bibliotecas públicas del país y losservicios de la Biblioteca Nacional.Parágrafo. Cuando los ejemplares recibidos de conformidad con el inciso anterior,no sean pertinentes para los fines señalados en este artículo, la Biblioteca Nacionalpodrá disponer libremente de ellos. En caso de incumplimiento, se aplicarán lassanciones legales.Las provenientes de enajenaciones derivadas del proceso de transformación de entidades promotoras de saludARTICULO 208.Tratamiento tributario de las enajenaciones derivadas delproceso de transformación de entidades promotoras de salud. Las
  • 77. enajenaciones derivadas de los procesos de reorganización aquí mencionadosestarán exentas de los impuestos correspondientes.Los procesos de reorganización de las entidades promotoras de salud no estánsujetas a impuestos nacionales. Zona del Río PáezARTICULO 209. Exención del impuesto sobre la renta y complementariosestablecida por el Decreto Legislativo 1264 de 1994. De conformidad con loprevisto en los artículos 1º y 2º del Decreto Legislativo 1264 de 1994, las nuevasempresas agrícolas, ganaderas, microempresas, establecimientos comerciales,industriales, turísticos, las compañías exportadoras y mineras que no se relacionencon la exploración o explotación de hidrocarburos, que se hubieren instaladoefectivamente entre el 1º de enero y el 20 de junio de 2003 en la zona afectada porel sismo y avalancha del Río Páez estarán exentas del impuesto de renta ycomplementarios por el término de diez (10) años contados a partir de la fecha desu instalación, en una cuantía del veinticinco por ciento (25%), siempre y cuando secumplan todos los requisitos, condiciones y limitaciones establecidos de manerageneral y para cada año en que se solicite la exención de acuerdo con el Decreto1264 de 1994 modificado por la Ley 218 de 1995 y sus reglamentos.Parágrafo. De conformidad con el Parágrafo 4º del Artículo 3º del DecretoLegislativo 1264 de 1994, para determinar la renta exenta a que se refiere esteartículo, se entiende como ingresos provenientes de una empresa oestablecimiento comercial de bienes y servicios de los sectores industrial, agrícola,microempresarial, ganadero, turístico y minero, a aquellos originados en laproducción en la zona, venta y entrega de material de bienes dentro o fuera de lazona afectada por la catástrofe.ARTICULO 210. Requisitos para cada año que se solicite la exención. Para queproceda la exención sobre el impuesto de renta y complementarios de que trata elartículo anterior, los contribuyentes deberán enviar a la administración de impuestosy aduanas nacionales que corresponda a su domicilio o asiento principal de susnegocios, antes del 30 de marzo del año siguiente al gravable, los siguientesdocumentos e informaciones:1. Certificación expedida por el alcalde respectivo, en la cual conste que la empresao establecimiento objeto del beneficio se encuentre instalada físicamente en lajurisdicción de uno de los municipios de la zona afectada por el sismo y avalanchadel Río Páez a que se refiere el artículo 1º del Decreto Legislativo 1264 de 1994.2. Certificación del revisor fiscal o contador público, según corresponda, en la cualconste:a. Que se trata de una inversión en una nueva empresa establecida en el respectivomunicipio entre el 21 de junio de 2001 y el 20 de junio de 2003.
  • 78. b. La fecha de iniciación del período productivo o de las fases correspondientes a laetapa improductiva, yc. El monto de la inversión efectuada y de la renta exenta determinada de acuerdocon lo establecido en el Decreto Legislativo 1264 de 1994.ARTICULO 211. Dividendos y participaciones distribuidos por empresasestablecidas en la zona Páez. Los socios o accionistas que recibieren dividendoso participaciones de las empresas señaladas en la Ley 218 de 1995, gozarán delbeneficio de exención del impuesto sobre la renta respecto de los dividendos yparticipaciones percibidos, en el mismo porcentaje y por los mismos períodosprevistos en el artículo 208 de este Código.ARTICULO 212. Beneficio tributario para los rendimientos de títulos de ahorroa largo plazo para la financiación de vivienda. Estarán exentos del impuesto derenta y complementarios, los rendimientos financieros causados durante la vigenciade los títulos emitidos en procesos de titularización de cartera hipotecaria y de losbonos hipotecarios de que trata la Ley 546 de 1999, siempre que el plazo previstopara su vencimiento no sea inferior a cinco (5) años. Los títulos y bonos aquíprevistos, podrán dividirse en cupones representativos de capital y/o intereses. Entodo caso, los títulos o bonos deberán contemplar condiciones de amortizaciónsimilares a las de los créditos que les dieron origen.Para efectos de gozar del beneficio de que trata este artículo, los títulos o bonos nopodrán ser readquiridos o redimidos por su emisor.Gozarán del beneficio aquí consagrado los títulos emitidos en procesos detitularización de cartera hipotecaria y los bonos hipotecarios de que trata la Ley 546de 1999, que se coloquen en el mercado dentro de los once (11) años siguientes ala fecha de expedición de la Ley 546 de 1999.En ningún caso el componente inflacionario o mantenimiento de valor de dichostítulos o bonos constituye un ingreso gravable. Zona del Eje CafeteroARTICULO 213. Exención del impuesto sobre la renta y complementariosestablecida por la Ley 608 de 2000. De conformidad con lo previsto en losartículos 1º y 2º de la Ley 608 de 2000, siempre y cuando se cumplan todos losrequisitos, condiciones y limitaciones establecidos de manera general así como losexigidos para cada año en que se solicite la exención de acuerdo con la Ley 608 de2000 citada y sus reglamentos, estarán exentas del impuesto de renta ycomplementarios:Las nuevas empresas, personas jurídicas, que se hubieren constituido y localizadofísicamente entre el 1º de enero de 2003 y el 31 de diciembre del año 2005 en lajurisdicción de los municipios señalados como zona afectada por el fenómenonatural del sismo ocurrido en enero 25 de 1999, que tengan como objeto socialprincipal, desarrollar actividades agrícolas, ganaderas, comerciales, industriales,agroindustriales, de construcción, de exportación de bienes corporales muebles
  • 79. producidos en la zona afectada, mineras que no se relacionen con la exploración oexplotación de hidrocarburos, de servicios públicos domiciliarios y actividadescomplementarias, de servicios turísticos, educativos, de procesamiento de datos,de programas de desarrollo tecnológico aprobados por el DepartamentoAdministrativo de Ciencia, Tecnología e Innovación - Colciencias, y de servicios desalud.La exención de que trata este artículo se aplicará a la renta que se obtenga en losmunicipios afectados por el sismo, en desarrollo de las actividades mencionadas enel inciso anterior.ARTICULO 214. Término de la exención. En el caso de las nuevas empresaspersonas jurídicas a las que se refiere el artículo 212 anterior, que se hubierenconstituido y localizado físicamente entre el 1º de enero de 2003 y el 31 dediciembre del año 2005, las exenciones, siempre y cuando se cumplan todos losrequisitos, condiciones y limitaciones establecidos en la Ley 608 de 2000 demanera general y los exigidos para cada año en que se solicite la exención, regiránpor los años 2014 y 2015 conforme con los siguientes porcentajes, teniendo encuenta el término de diez (10) años contados a partir del año en que la empresa seencuentre instalada en la zona afectada: Localización Año 9 Año 10 Quindío 70 70 Otros municipios 35 35ARTICULO 215. Requisitos para cada año que se solicite la exención. Deacuerdo con los artículos 212 y 213 de este Estatuto, las empresas establecidasen la zona afectada, por cada año gravable en que se acojan a la exención delimpuesto sobre la renta, deberán enviar a la Administración de Impuestos yAduanas Nacionales que corresponda a su domicilio o al asiento principal de sunegocio, antes del 30 de marzo del año siguiente al gravable, los siguientesdocumentos e informaciones:1. Certificación expedida por el alcalde del municipio respectivo, en la cual consteque la empresa o establecimiento objeto del beneficio se encuentra instaladafísicamente en la jurisdicción de uno de los municipios a los que se refiere elartículo 1º de la Ley 608 de 2000.2. Certificación del revisor fiscal o contador público, según corresponda, en la queconste:a. Que se trata de una nueva empresa establecida en el respectivo municipio, entreel 1º de enero de 2003 y el 31 de diciembre del año 2005.
  • 80. b. La fecha de iniciación del período productivo o de las fases correspondientes a laetapa improductiva.c. El monto de la renta exenta determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley608 de 2000.Estos requisitos se verificarán por la respectiva administración de impuestos y sehará una eficaz vigilancia al cumplimiento legal.ARTICULO 216. Valor mínimo para las transacciones entre contribuyentesobjeto de los beneficios tributarios con vinculados. Las transacciones querealicen las empresas que gocen de los beneficios a los que se refiere el artículo21 con sus vinculados económicos deberán realizarse por lo menos a valorescomerciales. Por consiguiente, si se realizan por un valor menor, para efectostributarios se entenderá que se realizaron por los valores comerciales mencionados.ARTICULO 217. Control a la utilización de los incentivos tributarios. Lasempresas de que tratan los artículos 2º y 4º de la Ley 608 de 2000 que hayanutilizado o utilicen los incentivos tributarios a que esa Ley se refiere, deberáncontinuar ejerciendo sus actividades económicas en la zona por lo menos duranteun tiempo posterior igual al que disfrutaron de los incentivos invocados.Si no cumplen con la anterior obligación, deberán pagar las obligaciones tributariasque dejaron de cumplir por la utilización de los incentivos en los términos ordinariosdel Código Tributario, con los intereses moratorios y sanciones a que haya lugar yespecialmente la consagrada en el artículo 8º de la Ley 608 de 2000.ARTICULO 218. Beneficios para socios o accionistas. De acuerdo con elartículo 11 de la Ley 608 de 2000, los socios, accionistas, afiliados, partícipes ysimilares de las nuevas empresas a las que se refieren el artículo 2º de la Ley 608de 2000 y el artículo 213 de este Estatuto estarán exentos del impuesto sobre larenta y complementarios, por los ingresos que a título de dividendo, participaciones,excedentes, utilidades, reciban de esas empresas, siempre que dichos recursoseconómicos se reinviertan y permanezcan reinvertidos dentro de la misma empresapor un término no inferior a cuatro (4) años, contados desde su inversión y por losmismos períodos. Lo anterior procederá siempre y cuando se cumplan todos losrequisitos, condiciones y limitaciones establecidas en la Ley 608 de 2000 y susreglamentos. Zonas Especiales Económicas de ExportaciónARTICULO 219. Régimen fiscal de las Zonas Especiales Económicas deExportación. De acuerdo con el literal b) del artículo 16 de la Ley 677 de 2001, losproyectos de infraestructura que sean calificados como elegibles en las zonasespeciales económicas de exportación, estarán exentos del impuesto de renta ycomplementarios, correspondientes a los ingresos que obtengan en desarrollo delas actividades que se les autorizó ejercer dentro de la respectiva zona. Sociedades especializadas en arrendamiento de vivienda de interés social
  • 81. ARTICULO 220. Fomento a la inversión. Con el propósito de incentivar laconstrucción de vivienda de interés social nueva, para arrendar a través desociedades especializadas reglamentadas para el efecto, serán renta exenta losingresos por ellas recibidos por concepto de cánones de arrendamiento de cadavivienda durante los diez (10) años siguientes a su construcción.Así mismo, los fondos de inversión pueden invertir en inmuebles de acuerdo a lareglamentación que expida el Gobierno Nacional, y las rentas pagadas por éstosFondos de Inversión, originadas en cánones de arrendamiento de cada viviendadurante los diez (10) años siguientes a su construcción, serán renta exenta para elinversionista que la reciba, de acuerdo a la reglamentación que expida el GobiernoNacional para tal efecto.Parágrafo. La exención de que trata este artículo sólo será aplicable a las viviendasde interés social construidas con posterioridad a la expedición de la Ley 820 de2003, conforme con la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional. Sección X EXENCIONES COMUNES A TRIBUTOS NACIONALES Recursos exentos de ImpuestosARTICULO 221. Tratamiento tributario.1. Los recursos de los fondos de pensiones del régimen de ahorro individual consolidaridad, los recursos de los fondos de reparto del régimen de prima media conprestación definida, los recursos de los fondos para el pago de los bonos cuotaspartes de bonos pensionales y los recursos del fondo de solidaridad pensional,gozan de exención de toda clase de impuestos, tasas y contribuciones de cualquierorigen, del orden nacional.2. Estarán exentos del impuesto sobre la renta y complementario:2.1. Las sumas abonadas en las cuentas individuales de ahorro pensional delrégimen de ahorro individual con solidaridad y sus respectivos rendimientos.2.2. Las sumas destinadas al pago de los seguros de invalidez y de sobrevivientesdentro del mismo régimen de ahorro individual con solidaridad.2.3. Los recursos destinados a la financiación de campañas presidenciales, deacuerdo con la normatividad que regula la materia.3. Los recursos del Sistema General de Regalías independientemente de que losrecursos se ejecuten directamente por las entidades territoriales o a través deentidades intermediarias ejecutoras de los proyectos de inversión con cargo a talesrecursos. Para los terceros contratistas, los ingresos que perciban por el suministrode bienes y servicios relacionados con la ejecución los proyectos de inversión concargo a dichos recursos son constitutivos de renta.
  • 82. ARTICULO 222. Recursos del patrimonio autónomo. La exención tributariaaplicable a los recursos de los fondos de pensiones será extensiva a los recursosdel patrimonio autónomo a que se refiere el artículo 1 de la Ley 651 de 2001.ARTICULO 223. Donaciones exentas. Las donaciones en dinero que recibanpersonas naturales o jurídicas que participen en la ejecución y desarrollo deproyectos aprobados por el Fondo Multilateral del Protocolo de Montreal, a travésde cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral, estarán exentas de todaclase de impuestos, tasas, contribuciones o gravámenes del orden nacional.Las personas naturales o jurídicas que participen en la ejecución y desarrollo deproyectos por el Fondo Multilateral del Protocolo de Montreal, podrán beneficiarsede la exención, por una sola vez.ARTICULO 224. Donación de bienes y equipos. Cuando se trate de unadonación de bienes y equipos para ser entregados a los beneficiarios a cambio deequipos similares que han venido siendo utilizados en la producción de bienes queusan o contienen sustancias sujetas al control del Protocolo de Montreal, laexención tributaria sólo será recuperable de la diferencia entre el valor donado y elvalor comercial del bien o equipo que está siendo utilizado.ARTICULO 225. Requisitos para el reconocimiento de la exención. Paraproceder al reconocimiento de la exención por concepto de donaciones de quetrata el artículo 223 de este Código, se requerirá certificación del Ministerio deAmbiente, Vivienda y Desarrollo Territorial en la que conste el nombre de lapersona natural o jurídica beneficiaria, la forma de donación, el monto de la mismao el valor del bien o equipo donado y la identificación del proyecto o programarespectivo.ARTICULO 226. Impuestos en los casos de supresión, fusión, transformaciónde entidades u organismos públicos del orden nacional. En los casos desupresión, fusión, transformación, cesión de activos, pasivos y contratos, liquidacióno modificación de estructura de entidades u organismos públicos del ordennacional, los actos o contratos que deban extenderse u otorgarse con motivo detales eventos, se considerarán actos sin cuantía y no generarán impuestos nicontribuciones de carácter nacional.ARTICULO 227. Exención para las donaciones de gobiernos o entidadesextranjeras. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución, losfondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjerosconvenidos con el gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidadcomún y amparados por acuerdos intergubernamentales. También gozarán de estebeneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición deservicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinenexclusivamente al objeto de la donación. La exención anterior aplica de acuerdocon la reglamentación expedida por el Gobierno Nacional.
  • 83. ARTICULO 228. Rentas exentas de personas y entidades extranjeras. Losextranjeros tendrán derecho a las exenciones contempladas en los tratados oconvenios internacionales que se encuentran vigentes.Los agentes diplomáticos y consulares acreditados en Colombia gozarán de lasexenciones contempladas en las normas vigentes.ARTICULO 229. Las rentas exentas de las sociedades no son transferibles. Enningún caso serán trasladables a los socios, copartícipes, asociados, cooperados,accionistas, comuneros, suscriptores y similares, las rentas exentas de que gocenlos entes de los cuales formen parte.ARTICULO 230. Las exenciones solo benefician a su titular. Las personas yentidades exentas del impuesto sobre la renta no podrán estipular, en ningún caso,el pago de los impuestos que recaigan sobre las personas que reciban de ellasalgunas sumas por concepto de sueldos, honorarios, compensaciones,bonificaciones, etc., ni contratar en forma que pueda extenderse la exención de queellas gozan a las personas con quienes contratan.En estos casos, el organismo oficial competente no concederá licencia alguna paraexportación de sumas por los conceptos indicados, sin que con la respectivasolicitud se le presente el comprobante de que se ha pagado el impuestocorrespondiente, causado en el país. Sección XI Precios de TransferenciaARTICULO 231. Operaciones con Vinculados Económicos. Los contribuyentesdel impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados económicosdel exterior están obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta ycomplementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos ydeducciones, considerando para esas operaciones los precios y márgenes deutilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partesindependientes.La administración tributaria, en desarrollo de sus facultades de verificación y control,podrá determinar, para efectos fiscales, los ingresos ordinarios y extraordinarios ylos costos y deducciones de las operaciones realizadas por los contribuyentes delimpuesto sobre la renta y complementarios con vinculados económicos, mediante ladeterminación del precio o margen de utilidad a partir de precios y márgenes deutilidad en operaciones comparables con o entre partes no vinculadaseconómicamente, en Colombia o en el exterior.Parágrafo. Los contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios ubicadosen zona franca que celebren operaciones con vinculados económicos domiciliados oresidentes en Colombia están obligados a determinar, para efectos del impuestosobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios y suscostos y deducciones, considerando para esas operaciones los precios y márgenes
  • 84. de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes. ARTICULO 232. Criterios de Vinculación. Para efectos de la aplicación del régimen de Precios de Transferencia se considera la existencia de vinculación económica cuando un contribuyente se encuentre en uno o más de los siguientes casos:1- Subordinación: a. Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas o entidades que serán su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria. b. Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos: 1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas directas o indirectas de éstas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el número de votos necesario para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva, si la hubiere. 3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la sociedad. 4. Igualmente habrá subordinación, para todos los efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artículo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales éstas posean más del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o toma de decisiones de la entidad. Así mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades mencionadas en el parágrafo anterior. 2. Sucursales: Una sucursal es un establecimiento de comercio abierto por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrado por mandatarios con facultades para representar a la sociedad.
  • 85. 3. Agencias: Una agencia de una sociedad es un establecimiento de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla. 4. Establecimiento Permanente Para efectos de determinar la vinculación económica por establecimiento permanente, se tomarán los criterios establecidos en el ART. XXXX. 5. Otros casos de Vinculación Económicaa. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.b. Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas que pertenezcan directa o indirectamente a una misma matriz.c. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en más de un cincuenta por ciento (50%) a la misma persona natural o jurídica.d. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente más del cincuenta por ciento (50%) del capital de la otra.e. Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en más de un cincuenta por ciento (50%) a personas ligadas entre sí por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.f. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que posea más del cincuenta por ciento (50%) del capital de la empresa.
  • 86. g. Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.h. Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en más de un cincuenta por ciento (50%) a unas mismas personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.i. Cuando la operación involucra una persona o entidad ubicadas en jurisdicciones de menor imposición o paraísos fiscales.j. Cuando las operaciones se realicen entre contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios ubicados en una Zona Franca colombiana y sus vinculados económicos.k. Cuando las operaciones se realicen, entre otros, a través de Patrimonios Autónomos, Fundaciones, Holdings o cualquier otro vehículo que no permita verificar la existencia de vinculación económica.l. Cuando las operaciones se realicen entre vinculados económicos a través de terceros no vinculados. El control puede ser individual o conjunto, sin participación en el capital de la subordinada o ejercido por una matriz domiciliada en el exterior o por personas naturales o de naturaleza no societaria. La vinculación se predica de todas las sociedades y vehículos no societarios que conforman el grupo, aunque su matriz esté domiciliada en el exterior. Los precios de transferencia a que se refiere el presente título, solamente producen efectos en la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios. ARTICULO 233. Métodos para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas. El precio o margen de utilidad en las operaciones celebradas entre vinculados económicos o
  • 87. partes relacionadas se podrá determinar por la aplicación de cualquiera de lossiguientes métodos, para lo cual deberá tenerse en cuenta cuál resulta másapropiado de acuerdo con las características de las transacciones analizadas:1. Precio comparable no controlado. El método de precio comparable nocontrolado consiste en considerar el precio de bienes o servicios que se hubierapactado entre partes independientes en operaciones comparables.2. Precio de reventa. El método de precio de reventa consiste en determinar elprecio de adquisición de un bien o de prestación de un servicio entre vinculadoseconómicos o partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien o delservicio, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, elporcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operacionescomparables. Para los efectos de este inciso, el porcentaje de utilidad bruta secalculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.3. Costo adicionado. El método de costo adicionado consiste en multiplicar elcosto de bienes o servicios por el resultado de sumar a la unidad el porcentaje deutilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones comparables.Para los efectos de este numeral, el porcentaje de utilidad bruta se calcularádividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas netas.4. Partición de utilidades. El método de partición de utilidades consiste en asignarla utilidad de operación obtenida por vinculados económicos o partes relacionadas,en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, deacuerdo con los siguientes principios:a. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad deoperación obtenida en la operación por cada una de los vinculados económicos opartes relacionadas;b. La utilidad de operación global se asignará a cada uno de los vinculadoseconómicos o partes relacionadas, considerando, entre otros, el volumen deactivos, costos y gastos de cada uno de los vinculados económicos, con respecto alas operaciones entre dichas partes.5. Residual de partición de utilidades. El método residual de partición deutilidades consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por vinculadoseconómicos o partes relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignadaentre partes independientes, de conformidad con las siguientes reglas:a. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad deoperación obtenida en la operación por cada uno de los vinculados económicos opartes relacionadas;b. La utilidad de operación global se asignará de acuerdo con los siguientesparámetros:1. Se determinará la utilidad mínima que corresponda, en su caso, a cada una (sic)de los vinculados económicos o partes relacionadas mediante la aplicación de
  • 88. cualquiera de los métodos a que se refieren los numerales 1º a 6º del presenteartículo, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles significativos.2. Se determinará la utilidad residual, la cual se obtendrá disminuyendo la utilidadmínima a que se refiere el numeral 1º, de la utilidad de operación global. Estautilidad residual se distribuirá entre los vinculados económicos involucrados opartes relacionadas en la operación tomando en cuenta, entre otros elementos, losintangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporción en quehubiera sido distribuida entre partes independientes en operaciones comparables.6. Márgenes transaccionales de utilidad de operación. El método de márgenestransaccionales de utilidad de operación consiste en determinar, en transaccionesentre vinculados económicos o partes relacionadas, la utilidad de operación quehubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base enfactores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas,costos, gastos o flujos de efectivo.Parágrafo 1. Para los efectos de este artículo, los ingresos, costos, utilidad bruta,ventas netas, gastos, utilidad de operación, activos y pasivos, se determinarán conbase en los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.Parágrafo 2. De la aplicación de cualquiera de los métodos señalados en esteartículo, se podrá obtener un rango de precios o de márgenes de utilidad cuandoexistan dos o más operaciones comparables. Estos rangos se ajustarán mediantela aplicación de métodos estadísticos, en particular el rango intercuartil queconsagra la ciencia económica.Si los precios o márgenes de utilidad del contribuyente se encuentran dentro deestos rangos, se considerarán ajustados a los precios o márgenes de operacionesentre partes independientes.En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, seconsiderará que el precio o margen de utilidad en operaciones entre partesindependientes es la mediana de dicho rango.Parágrafo 3º. Para el caso de operaciones de compra-venta de acciones que nocoticen en bolsa y que presenten dificultades en materia de comparabilidad,deberán utilizar los métodos de valoración financiera comúnmente aceptados, enparticular aquel que calcule el valor justo de mercado a través del valor presente delos ingresos futuros, y bajo ninguna circunstancia se aceptará como método válidode valoración el del Valor Patrimonial o Valor Intrínseco.ARTICULO 234. Criterios de Comparabilidad Entre Vinculados Económicos yPartes Independientes. Para efectos del régimen de precios de transferencia, seentiende que las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entrelas características económicas relevantes de éstas y las del contribuyente queafecten de manera significativa el precio o margen de utilidad a que hacenreferencia los métodos establecidos en el artículo 232 o, si existen dichasdiferencias, su efecto se puede eliminar mediante ajustes técnicos económicosrazonables.
  • 89. Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferenciassignificativas, se tomarán en cuenta los siguientes atributos de las operaciones,dependiendo del método de precios de transferencia seleccionado:1. Las características de las operaciones, incluyendo:a. En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto delprincipal, plazo, calificación de riesgo, garantía, solvencia del deudor y tasa deinterés;b. En el caso de prestación de servicios, elementos tales como la naturaleza delservicio y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento técnico;c. En el caso de otorgamiento del derecho de uso o enajenación de bienestangibles, elementos tales como las características físicas, calidad, confiabilidad,disponibilidad del bien y volumen de la oferta;d. En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un bien intangible,elementos tales como la clase del bien, patente, marca, nombre comercial o "know-how", la duración y el grado de protección y los beneficios que se espera obtenerde su uso;e. En el caso de enajenación de acciones, para efectos de comparabilidad se debeconsiderar el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o lacotización bursátil de la emisora del último hecho del día de la enajenación.2. Las funciones o actividades económicas significativas, incluyendo los activosutilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partesinvolucradas en la operación.3. Los términos contractuales reales de las partes que se evidencien en laoperación.4. Las circunstancias económicas o de mercado, tales como ubicación geográfica,tamaño del mercado, nivel del mercado (por mayor o detal), nivel de la competenciaen el mercado, posición competitiva de compradores y vendedores, ladisponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demandaen el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentosgubernamentales, costos de producción, costo de transportación y la fecha y horade la operación.5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración,permanencia y ampliación del mercado.Para el análisis de comparabilidad, se tendrá en cuenta el resultado de aplicar elartículo 283 sobre el nivel de deuda reportada en los estados financieros.
  • 90. PARÁGRAFO 1. En caso de existir comparables internos, el contribuyente deberátomarlos en cuenta de manera obligatoria y prioritaria en el análisis de los preciosde transferencia.PARÁGRAFO 2. Cuando los ciclos de negocios o de aceptación comercial de losproductos del contribuyente cubran más de un ejercicio, se podrá tomar enconsideración información de las operaciones comparables correspondientes a doso más ejercicios anteriores o posteriores al ejercicio materia de fiscalización.ARTICULO 235. Ajustes. Cuando de conformidad con lo establecido en un tratadointernacional en materia tributaria celebrado por Colombia, las autoridadescompetentes del país con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajustea los precios o montos de contraprestación de un contribuyente residente en esepaís y siempre que dicho ajuste sea aceptado por la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales, la parte relacionada residente en Colombia podrá presentaruna declaración de corrección sin sanción, dentro de los seis (6) meses siguientesal fecha en la cual se efectuó el ajuste en el otro estado, para lo cual utilizará elprocedimiento previsto en el artículo XXX del este Código, en la que se refleje elajuste correspondiente, acreditando el ajuste y pago del impuesto correspondienteen el otro estado.ARTICULO 236. Paraísos fiscales. Los paraísos fiscales serán determinados porel Gobierno Nacional mediante reglamento, con base en el cumplimiento de unocualquiera de los criterios que a continuación se señalan:1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la rentabajos, con respecto a los que se aplicarían en Colombia en operaciones similares.2. Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normaslegales o prácticas administrativas que lo limiten.Además de los criterios señalados, el Gobierno Nacional tendrá como referencia loscriterios internacionalmente aceptados para la determinación de los paraísosfiscales.Parágrafo 1. El Gobierno Nacional actualizará el listado de paraísos fiscales,atendiendo los criterios señalados en este artículo, cuando lo considere pertinente.Parágrafo 2. Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones entreresidentes o domiciliados en Colombia y residentes o domiciliados en paraísosfiscales en materia del impuesto sobre la renta, son operaciones entre vinculadoseconómicos en las que los precios y montos de las contraprestaciones no sepactan conforme con los que hubieran utilizado partes independientes enoperaciones comparables.Para efectos del presente artículo, los contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios que realicen estas operaciones deberán cumplir con lasobligaciones señaladas en los artículos 701 y 745 (260-4 y 260-8 E.T.) de esteCódigo Tributario, aunque su patrimonio bruto en el último día del año o período
  • 91. gravable o sus ingresos brutos del respectivo año sean inferiores a los topes allíseñalados.ARTICULO 237. Costos y deducciones. Lo dispuesto en los artículos 89, 129,157, 158 y numerales 2 y 3 del artículo 331 del Código Tributario, no se aplicará alos contribuyentes que cumplan con la obligación señalada en el inciso primero delartículo 234 (260-1) de este Código Tributario en relación con las operaciones a lascuales se le aplique este régimen.Las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios detransferencia, no están cobijadas con las limitaciones a los costos y gastosprevistos en este Código para los vinculados económicos.Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el inciso segundo del artículo 152 (145ET) de este Código.ARTICULO 238. Acuerdos anticipados de precios. La Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales podrá celebrar acuerdos con contribuyentes del impuestosobre la renta, nacionales o extranjeros, mediante los cuales se determine el precioo margen de utilidad de las diferentes operaciones que realicen con sus vinculadoseconómicos o partes relacionadas, en los términos que establezca el reglamento.La determinación de los precios mediante acuerdo se hará con base en losmétodos y criterios de que trata este capítulo y podrá surtir efectos por el año enque se solicita, el año inmediatamente anterior, y hasta por los tres (3) períodosgravables siguientes a la solicitud.Los contribuyentes deberán solicitar por escrito la celebración del acuerdo. Laadministración tributaria, tendrá un plazo máximo de nueve (9) meses contados apartir de la presentación de la solicitud, para efectuar los análisis pertinentes,solicitar y recibir modificaciones y aclaraciones y aceptar o rechazar la solicitud.El contribuyente podrá solicitar la modificación del acuerdo, cuando considere quedurante la vigencia del mismo se han presentado variaciones significativas de lossupuestos tenidos en cuenta al momento de la celebración. La administracióntributaria tendrá un término de dos (2) meses para aceptar, desestimar o rechazarla solicitud, de conformidad con lo previsto en el reglamento.Cuando la administración tributaria establezca que se han presentado variacionessignificativas en los supuestos considerados al momento de suscribir el acuerdo,podrá informar al contribuyente sobre tal situación. El contribuyente dispondrá deun (1) mes a partir del conocimiento del informe para solicitar la modificación delacuerdo. Si vencido este plazo, no presenta la correspondiente solicitud, laadministración tributaria cancelará el acuerdo.Cuando la administración tributaria establezca que el contribuyente ha incumplidoalguna de las condiciones pactadas en el acuerdo suscrito, procederá a sucancelación.Cuando la administración tributaria establezca que durante cualquiera de las etapasde negociación o suscripción del acuerdo, o durante la vigencia del mismo, el
  • 92. contribuyente suministró información que no se corresponde con la realidad,revocará el acuerdo dejándolo sin efecto desde la fecha de su suscripción.El contribuyente que suscriba un acuerdo, deberá presentar un informe anual de lasoperaciones amparadas con el acuerdo en los términos que establezca elreglamento.Contra las resoluciones que rechacen las solicitudes de acuerdo presentadas porlos contribuyentes, las que desestimen o rechacen las solicitudes de modificacióndel acuerdo, y aquellas por medio de las cuales la administración tributaria canceleo revoque unilateralmente el acuerdo, procederá el recurso de reposición que sedeberá interponer ante el funcionario que tomó la decisión, dentro de los quince(15) días siguientes a su notificación.La administración tributaria tendrá un término de dos (2) meses contados a partir desu interposición para resolver el recurso.Parágrafo 1. Reunión preliminar anónima. El contribuyente interesado podrásolicitar una reunión anónima con la autoridad encargada de la negociación de losacuerdos anticipados de precios con el fin de establecer la viabilidad de lanegociación e informarse del procedimiento a seguir.Parágrafo 2. Confidencialidad. La información suministrada en el proceso denegociación de un acuerdo se mantendrá en estricta confidencialidad por parte delas autoridades independientemente del resultado de la negociación, y no podrá serutilizada para fiscalizar declaraciones de precios de transferencia presentadas porel contribuyente en años anteriores.Parágrafo 3. Costos. Los contribuyentes interesados en iniciar un proceso formalde negociación de un acuerdo realizarán un único pago no reembolsable de unatarifa administrativa equivalente a 250UVT. Sección XII Tarifas del impuesto de rentaARTICULO 239. Tarifa general para sociedades nacionales y extranjeras. Latarifa general sobre la renta gravable de las sociedades anónimas, de lassociedades limitadas y de los demás entes asimilados a unas y otras, deconformidad con las normas pertinentes, incluidas las sucursales y demásestablecimientos permanentes en Colombia de personas no residentes y desociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, es del veintisiete porciento (27%).Las utilidades comerciales obtenidas a partir del año gravable 2014 que transfieranal exterior los establecimientos permanentes en Colombia de personas noresidentes y de sociedades y entidades extranjeras, adicionalmente estánsometidas a la tarifa especial del cuatro por ciento (4%).
  • 93. Parágrafo. Las utilidades comerciales obtenidas en Colombia a partir del añogravable 2014 por los establecimientos permanentes en Colombia de sociedades yentidades extranjeras de cualquier naturaleza, que por cualquier causa no sehubieren gravado, previamente la transferencia de dichas utilidades al exteriordeben someterse al impuesto de renta y ganancia ocasional a las tarifas general yespecial a que se refiere este artículo.Para efectos de lo previsto en el inciso segundo y el parágrafo de este artículo, seaplicará lo dispuesto para los dividendos en los artículos 239 y 241 de esteCódigo. Es requisito esencial de la transferencia, la demostración del pago delimpuesto en los términos previstos en el artículo XXX de este Código (ET325).Cuando los establecimientos permanentes en Colombia de de personas noresidentes y sociedades y entidades extranjeras gocen de exenciones o beneficiostributarios, que tratándose de sociedades nacionales, de conformidad con lasdisposiciones legales que los establecen, fueren trasladables a los socios oaccionistas igualmente sin gravamen, las tarifas general del veintisiete por ciento(27 %) y la especial del cuatro por ciento (4%) a las que se refiere este artículo nose causarán.ARTICULO 240. Tarifa para usuarios de zona franca. La tarifa del impuestosobre la renta gravable de las personas jurídicas usuarios operadores y usuariosindustriales de zona franca, es del quince por ciento (15%).La tarifa del impuesto sobre la renta gravable aplicable a los usuarios comercialesde Zona Franca será la tarifa general vigente. Tarifas para dividendos y participacionesARTICULO 241. Dividendos y participaciones gravados a las tarifas especial ygeneral. Los dividendos y participaciones que correspondan a utilidadescomerciales obtenidas por la sociedad a partir del año gravable 2014 percibidos porlos socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que seanpersonas naturales residentes o no residentes en el país, sucesiones ilíquidas decausantes que al momento de su muerte eran residentes o no residentes en elpaís, sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza sin domicilio enColombia, están gravados a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del cuatropor ciento (4%) y sometidos a retención en la fuente a la misma tarifa cuando elpago supere 500 UVT..Cuando dichos dividendos y participaciones correspondan a utilidades comercialesque excedan el resultado de la operación aritmética prevista en el artículo 241,estarán gravados a la tarifa general del impuesto sobre la renta del veintisiete porciento (27%), caso en el cual, la sociedad que los distribuya independientementedel monto efectuará primero la retención en la fuente sobre el valor del exceso, a latarifa general del veintisiete por ciento (27%) a que se refiere el artículo 24X deeste Código (240 E.T.) y adicionalmente aplicará la tarifa especial de retención en
  • 94. la fuente del cuatro por ciento (4%) señalada en el inciso primero, una vezdisminuida la retención practicada a la tarifa general.Las retenciones en la fuente a que se refieren los incisos anteriores se efectúan atítulo de impuesto definitivo y liberatorio, y por tanto los ingresos por este conceptoy las retenciones practicadas no se denuncian en la declaración del impuesto sobrela renta y complementarios, en el caso de los contribuyentes obligados a declarar.ARTICULO 242. Dividendos y participaciones gravados a la tarifa general. Losdividendos y participaciones que correspondan a utilidades comerciales obtenidaspor la sociedad a partir del año gravable 2014 percibidos por los socios,accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedadesnacionales o establecimientos permanentes en Colombia de sociedades yentidades extranjeras de cualquier naturaleza, estarán gravados a la tarifa generaldel impuesto sobre la renta del veintisiete por ciento (27%) y sometidos a retenciónen la fuente a la misma tarifa únicamente cuando dichos dividendos oparticipaciones correspondan a utilidades que excedan el resultado de la operaciónaritmética prevista en el artículo siguiente.Parágrafo. Cuando la sociedad nacional distribuya dividendos o participaciones aotra sociedad nacional o a un establecimiento permanente en Colombia desociedad o entidad extranjera de cualquier naturaleza, provenientes de utilidadesque no excedan el resultado de dicha operación, no están sometidos a retención enla fuente y serán considerados ingresos no constitutivos de renta ni gananciaocasional para la sociedad nacional o para la sucursal en Colombia de la sociedado entidad extranjera que los percibe.ARTÍCULO 243. Determinación de los dividendos y participaciones gravadosa la tarifa general. Para efectos de determinar los dividendos y participacionesgravados a la tarifa general del veintisiete por ciento (27%) de que tratan losartículos anteriores, la sociedad que obtiene las utilidades y distribuye el dividendo,utilizará el siguiente procedimiento:1. A la sumatoria de la Renta Líquida y la Ganancia ocasional Gravables delrespectivo año gravable se resta el resultado que se obtenga de aplicar a dichasuma la tarifa general del impuesto sobre la renta de las sociedades a que serefiere el Artículo 24X (240 ET ) de este Código y los descuentos tributarios.2. Cuando la sociedad nacional a su vez haya recibido dividendos o participacionesque ya tributaron en cabeza de la sociedad que los distribuyó, o en su defecto encabeza de la sociedad que los percibió, adicionará su valor al obtenido deconformidad con el numeral 1º de este artículo.3. Cuando la sociedad nacional goce de exenciones o beneficios tributarios que, deconformidad con las disposiciones legales que los establecen, fueren trasladables alos socios o accionistas igualmente sin gravamen, al valor obtenido de conformidadcon los numerales 1º y 2º, adicionará los dividendos o participaciones provenientesde dichos beneficios.
  • 95. El valor obtenido de conformidad con los numerales anteriores deberácontabilizarse en forma independiente de las demás cuentas que hacen parte delpatrimonio de la sociedad.Los dividendos y participaciones susceptibles de ser distribuidos en exceso delvalor obtenido de conformidad con los numerales anteriores está gravado a la tarifageneral del impuesto sobre la renta del veintisiete por ciento (27%), caso en el cual,la sociedad que los distribuya efectuará la retención en la fuente a esa misma tarifasobre el valor total del pago o abono en cuenta de conformidad con lo previsto enlos artículos 377 y 378 (389 y 390 ET) de este Código.La sociedad informará a sus socios, accionistas, comuneros, asociados,suscriptores y similares, en el momento de la distribución, el valor de los dividendoso participación de utilidades sometido a las tarifas especial y/o general de retenciónen la fuente y el valor de los dividendos o participación de utilidades sometido a latarifa especial.Parágrafo. Para los efectos previstos en los artículos 244, 245 y 246 de esteCódigo (48 y 49 ET) se asimilan a dividendos las utilidades provenientes defondos de inversión, de fondos de valores administrados por sociedades anónimascomisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión, de fondos de pensiones dejubilación e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados,suscriptores, o asociados de los mismos.Parágrafo transitorio. Los dividendos relativos a utilidades comerciales obtenidasantes del primero de enero de 2014 seguirán tratándose como ingreso noconstitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme con los requisitos,condiciones y limitaciones previstos en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributarioexpedido por el Decreto 624 de 1989, para lo cual, las utilidades mencionadasdeberán figurar como utilidades retenidas en la declaración de renta de la sociedadcorrespondiente al año gravable de 2013.ARTICULO 244. Tarifas para inversionistas extranjeros en la explotación oproducción de hidrocarburos. La tarifa especial del impuesto de renta aplicableen el caso de los inversionistas extranjeros cuyos ingresos provengan de laexploración, explotación o producción de hidrocarburos, por los conceptos de quetratan los artículos 24X, 244 y 246 (240, 48, 49, 245 ET) de este Código es deldoce por ciento (12%).ARTICULO 245. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales ysociedades y entidades extranjeras sin residencia o domicilio en el país. Sinperjuicio de lo dispuesto en los artículos 244 y 247 de este Código (245 y 246-1ET), la tarifa única sobre la renta gravable de fuente nacional, de las personasnaturales extranjeras sin (base fija) residencia en Colombia y de las sociedades yentidades extranjeras sin domicilio (sin establecimiento permanente) en el país,es del treinta por ciento (30%).La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes extranjeros sin residenciaen el país.
  • 96. Parágrafo. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el país,contratados por períodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones deeducación superior, aprobadas por el Icfes, únicamente se causará impuesto sobrela renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Este impuesto será retenido en la fuenteen el momento del pago o abono en cuenta.ARTICULO 246. Tarifa especial para algunos pagos al exterior efectuados porconstructores colombianos. La tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a lospagos al exterior que por concepto de arrendamiento de maquinaria paraconstrucción, mantenimiento o reparación de obras civiles, efectúen losconstructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto delicitaciones públicas internacionales, es del dos por ciento (2%). TARIFAS PROGRESIVAS EN EL PAGO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTAARTÍCULO 247. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta. Laspequeñas empresas que hayan iniciado o inicien su actividad económica principalentre la fecha de promulgación de la Ley 1429 de 2010 y el 31 de diciembre del año2016 cumplirán las obligaciones tributarias sustantivas correspondientes alImpuesto sobre la Renta y Complementarios de forma progresiva, salvo en el casode los regímenes especiales establecidos en la ley, siguiendo los parámetros quese mencionan a continuación:Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a laspersonas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a laspersonas naturales o asimiladas, en los dos primeros años gravables, a partir delinicio de su actividad económica principal.Veinticinco por ciento (25%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable alas personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a laspersonas naturales o asimiladas, en el tercer año gravable, a partir del inicio de suactividad económica principal.Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a laspersonas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a laspersonas naturales o asimiladas, en el cuarto año gravable, a partir del inicio de suactividad económica principal.Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicablea las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda alas personas naturales o asimiladas en el quinto año gravable, a partir del inicio desu actividad económica principal.Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a laspersonas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a laspersonas naturales o asimiladas del sexto año gravable en adelante, a partir delinicio de su actividad económica principal.Parágrafo 1. Para el caso de las pequeñas empresas que inicien su actividadeconómica principal a partir de la Ley 1429 de 2010, que tengan su domicilio
  • 97. principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos deAmazonas, Guainía y Vaupés, la progresividad seguirá los siguientes parámetros:Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a laspersonas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a laspersonas naturales o asimiladas en los ocho primeros años gravables, a partir delinicio de su actividad económica principal.Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a laspersonas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a laspersonas naturales o asimiladas en el noveno año gravable, a partir del inicio de suactividad económica principal.Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicablea las personas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda alas personas naturales o asimiladas en el décimo año gravable, a partir del inicio desu actividad económica principal.Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a laspersonas jurídicas o asimiladas, o de la tarifa marginal según corresponda a laspersonas naturales o asimiladas a partir del undécimo año gravable, a partir delinicio de su actividad económica principal.Parágrafo 2. Los titulares de los beneficios consagrados en el presente artículo noserán objeto de retención en la fuente, en los cinco (5) primeros años gravables apartir del inicio de su actividad económica, y los diez (10) primeros años para lostitulares del parágrafo 1º.Para el efecto, deberán comprobar ante el agente retenedor la calidad debeneficiarios de la Ley 1429 de 2010, mediante el respectivo certificado de laCámara de Comercio, en donde se pueda constatar la fecha de inicio de suactividad empresarial acorde con los términos de la Ley 1429 de 2010, y/o en sudefecto con el respectivo certificado de inscripción en el RUT.Parágrafo 4. Al finalizar la progresividad, las pequeñas empresas beneficiarias deque trata este artículo, que en el año inmediatamente anterior hubieren obtenidoingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a mil (1.000) UVT, seles aplicará el 50% de la tarifa del impuesto sobre la renta.Parágrafo 5. Las pequeñas empresas beneficiarias en los descuentos de las tarifasde renta indicadas en el presente artículo, que generen pérdidas o saldostributarios podrán trasladar los beneficios que se produzcan durante la vigencia dedichos descuentos, hasta los cinco (5) periodos gravables siguientes, y para lostitulares del parágrafo 1o hasta los diez (10) periodos gravables siguientes, sinperjuicio de lo establecido para las sociedades por el inciso 1o del artículo 154 deeste Código Tributario.ARTÍCULO 248. Obligaciones formales. Los beneficios establecidos en losartículos 4, 5 y 7 de la Ley 1429 de 2010 se entenderán sin perjuicio delcumplimiento de las obligaciones de las pequeñas empresas beneficiarias, en
  • 98. materia de presentación de declaraciones tributarias, del cumplimiento de susobligaciones laborales y de sus obligaciones comerciales relacionadas con elregistro mercantil. Sección XIII Descuentos TributariosARTICULO 249. Por inversión en acciones de sociedades agropecuarias. Loscontribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresasexclusivamente agropecuarias, en las que la propiedad accionaria esté altamentedemocratizada según lo establezca el reglamento, tendrán derecho a descontar elvalor de la inversión realizada, sin que exceda del uno por ciento (1%) de la rentalíquida gravable del año gravable en el cual se realice la inversión.El descuento a que se refiere el presente artículo procederá siempre que elcontribuyente mantenga la inversión por un término no inferior a dos (2) años.ARTICULO 250. Por impuestos pagados en el exterior. Los contribuyentesnacionales, o los extranjeros personas naturales residentes en el país, queperciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el paísde origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta,el pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esasmismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto quedeba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedadesdomiciliadas en el exterior, habrá lugar a un descuento tributario en el impuestosobre la renta por los impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de lasiguiente forma:1. El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de losdividendos o participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayanestado sometidas las utilidades que los generaron;2. Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados enColombia haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades,ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale alresultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones percibidos porel contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado sometidas lasutilidades que los generaron;3. Para tener derecho al descuento a que se refiere el numeral 1 del presenteartículo, el contribuyente nacional debe poseer una participación directa en elcapital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones (excluyendolas acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el caso del numeral 2, elcontribuyente nacional deberá poseer indirectamente una participación en el capitalde la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sinderecho a voto);
  • 99. 4. Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacionalhayan estado gravados en el país de origen el descuento se incrementará en elmonto de tal gravamen;5. En ningún caso el descuento a que se refiere este inciso, podrá exceder el montodel impuesto de renta generado en Colombia por tales dividendos;6. Para tener derecho al descuento a que se refieren los numerales 1, 2 y 4, elcontribuyente deberá probar el pago en cada jurisdicción aportando certificadofiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria respectiva o en sudefecto con prueba idónea;7. Las reglas aquí previstas para el descuento tributario relacionado con dividendoso participaciones provenientes del exterior serán aplicables a los dividendos oparticipaciones que se perciban a partir de la vigencia de la Ley 1430 de 2010,cualquiera que sea el periodo o ejercicio financiero a que correspondan lasutilidades que los generaron.Parágrafo 1º. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratadocomo descuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago o encualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientes sin perjuicio de loprevisto en el artículo 259 de este Código Tributario.Parágrafo 2º. Es requisito para la aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 delpresente artículo, que esté en vigor con el Estado del cual proceden los dividendoso participaciones, objeto de este descuento, un convenio de eliminación de la dobleimposición internacional que contenga una cláusula de intercambio de informacióno un acuerdo de intercambio de información, en concordancia con criteriosinternacionales.1. A empresas colombianas de transporte internacional. Las empresascolombianas de transporte aéreo o marítimo, tienen derecho a descontar del montodel impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la proporción que dentrodel respectivo año gravable representen los ingresos por transporte aéreo omarítimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.ARTICULO 252. Descuento tributario por Impuesto sobre las ventas pagadoen la importación o adquisición de bienes de capital por parte de noresponsables del impuesto sobre las ventas. Las personas jurídicas y susasimiladas que no sean responsables de impuesto sobre las ventas tienen derechoen forma gradual a descontar del impuesto sobre la renta a su cargo, hasta elcincuenta por ciento (50%) del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicióno nacionalización de activos fijos bienes de capital y para las empresastransportadoras igualmente de manera gradual hasta el cincuenta por ciento (50%)el impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición o nacionalización de equipode transporte de carga. El descuento procederá a partir del año gravable 2013 dela siguiente manera: el 27% del impuesto, en la declaración del impuesto sobre larenta y complementario correspondiente al año gravable 2013 respecto de losbienes que se adquieran y/o nacionalicen en ese año gravable; el 40% delimpuesto respecto de los bienes que se adquieran y/o nacionalicen en el año
  • 100. gravable 2014, y el 50% del impuesto respecto de los bienes que se adquieran y/onacionalicen a partir del año gravable 2015.Si tales bienes se enajenan antes de haber trascurrido el respectivo tiempo de vidaútil, señalado por el reglamento, desde la fecha de adquisición o nacionalización, elcontribuyente deberá restituir el descuento tributario solicitado adicionando alimpuesto neto de renta correspondiente al año gravable de enajenación, la partedel impuesto sobre las ventas que hubiere descontado, proporcional a los años ofracción de año que resten del respectivo tiempo de vida útil probable; en estecaso, la fracción de año se tomará como año completo.Las partes y piezas, los muebles y enseres, y las construcciones, no dan lugar aldescuento tributario.En el caso de adquisición activos fijos bienes de capital gravados con el impuestosobre las ventas que sean objeto de arrendamiento financiero (leasing financiero),se requiere que se haya pactado una opción irrevocable de compra en el respectivocontrato, con el fin de que el locatario tenga derecho al descuento tributario de quetrata el presente artículo. En ningún caso los bienes de capital objeto dearrendamiento operativo dan lugar al descuento tributario.En el caso de bienes de capital construidos por el contribuyente, el descuento soloprocede en el año en que el activo se encuentre en condiciones de utilización y enrelación con el IVA pagado en la adquisición o nacionalización de los bienes yservicios que constituyan costo del mismo.Es requisito para la procedencia del descuento de que trata este artículo, que elimpuesto a las ventas se encuentre discriminado en la factura de compra o en eldocumento de nacionalización de los bienes de capital que otorgan derecho aldescuento.En ningún caso el valor del IVA objeto de descuento podrá integrar la base delcálculo de la deducción por depreciación del bien de capital o del equipo detrasporte de carga.Parágrafo 1. El impuesto sobre las ventas pagado por activos fijos bienes decapital adquiridos o nacionalizados por nuevas empresas personas jurídicasdurante su periodo improductivo, podrá tratarse como descuento tributario en ladeclaración del impuesto sobre la renta correspondiente a los dos primeros añosdel periodo productivo.Lo dispuesto en el inciso anterior será igualmente aplicable para las empresas enproceso de reconversión industrial, siempre y cuando el referido proceso obtenga laautorización del Departamento Nacional de Planeación.Parágrafo 2. Para efectos del descuento tributario previsto en el presente artículo,se considera bien de capital la maquinaria y equipo, activos fijos, que producen oextraen bienes de uso o de consumo, o que producen los mismos bienes de capital.No se consideran bienes de capital para los mismos efectos, los elementos obienes que individualmente no conforman una unidad de producción o de
  • 101. extracción de bienes de uso o de consumo. Salvo lo previsto para las empresas detransporte de carga, en ningún caso los vehículos automotores ni los camperosdarán lugar al descuento.La aplicación del descuento tributario al que se refiere este artículo está sujeta alcumplimiento de las condiciones y requisitos que establezca el Gobierno Nacional.ARTICULO 253. Descuento tributario del Impuesto sobre las ventas pagadoen la importación de maquinaria pesada para industrias básicas por parte decontribuyentes no responsables del impuesto sobre las ventas. El impuestosobre las ventas que se cause en la importación de maquinaria pesada paraindustrias básicas, por parte de contribuyentes no responsables del impuesto sobrelas ventas deberá liquidarse y pagarse con la declaración de importación.Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mildólares (US $ 500.000), el pago del impuesto sobre las ventas podrá realizarse dela siguiente manera: 40% con la declaración de importación y el saldo en dos (2)cuotas iguales dentro de los dos años siguientes. Para el pago de dicho saldo, elimportador deberá suscribir acuerdo de pago ante la administración de impuestos yaduanas respectiva, en la forma y dentro de los plazos que establezca el GobiernoNacional.El valor del impuesto sobre las ventas pagado por el importador, podrádescontarse del impuesto sobre la renta a su cargo, correspondiente al períodogravable en el que se haya efectuado el pago y en los períodos siguientes.Son industrias básicas las de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia,metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica, y obtención,purificación y conducción de óxido de hidrógeno.Parágrafo. A la maquinaria que haya ingresado al país con anterioridad a lavigencia de este Código, con base en las modalidades “Plan Vallejo” oimportaciones temporales de largo plazo, se le aplicarán las normas en materia delimpuesto sobre las ventas vigentes al momento de su introducción al territorionacional.ARTICULO 254. Descuento Tributario para empresas de Servicios Públicosdomiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado. Lasempresas de servicios públicos domiciliarios que presten los servicios de acueductoy alcantarillado, podrán solicitar un descuento equivalente al cuarenta por ciento(40%) del valor de la inversión que realicen en el respectivo año gravable, enempresas de acueducto y alcantarillado del orden regional diferentes a la empresabeneficiaria del descuento.En todos los casos la inversión debe garantizar una ampliación de la cobertura delservicio, en los términos que establezca el reglamento. Este descuento no podráexceder del cincuenta por ciento (50%) del impuesto neto de renta del respectivoperiodo. INCENTIVOS PARA LA GENERACIÓN DE EMPLEO Y FORMALIZACION
  • 102. LABORAL EN LOS SECTORES RURAL Y URBANOARTÍCULO 255. Descuento en el impuesto sobre la renta y complementariosde los aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina. Loscontribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración derenta y complementarios, tienen derecho a tratar como descuento tributario elmonto de los aportes a cargo del empleador al SENA, ICBF y cajas decompensación familiar, así como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridaddel Fosyga y el aporte al Fondo de Garantía de Pensión Mínima, respecto de losnuevos empleos que correspondan a las personas a continuación relacionadas:1. Personas menores de veintiocho (28) años a la fecha del inicio del contrato detrabajo.2. Personas cabezas de familia de los niveles 1º y 2º del SISBEN.3. Personas en situación de desplazamiento,4. Personas en proceso de reintegración,5. Personas en condición de discapacidad,6. Mujeres que al momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de 40años y que durante los últimos 12 meses anteriores a la vinculación hayan estadosin contrato de trabajo, y7. Nuevos empleados que devenguen menos de 1.5 salarios mínimos mensualeslegales vigentes (SMMLV) que aparezcan por primera vez en la base de datos laPILA, o si aparecen en ella lo hayan estado en condición de trabajadoresindependientes.El descuento tributario procederá, siempre y cuando se cumplan los siguientesrequisitos:Que los aportes hayan sido efectiva y oportunamente pagados.Que el contribuyente empleador incremente el número de empleados con relaciónal número que cotizaban a diciembre del año inmediatamente anterior;Que el contribuyente empleador incremente el valor total de la nómina (la suma delos ingresos bases de cotización de todos sus empleados) con relación al valor dedicha nómina del mes de diciembre del año gravable inmediatamente anterior alque se va a solicitar el correspondiente descuento tributario.ARTÍCULO 256. Limitaciones al Descuento Tributario. El descuento tributariode que trata el artículo 253 sólo aplica para nuevos empleos, y procede de lasiguiente manera:1. Respecto de los empleados a que se refieren los numerales 1, 2, 6 y 7 delartículo 253 máximo por dos (2) años gravables consecutivos por empleado, a
  • 103. partir del año gravable de vinculación, y únicamente por el monto efectivamentepagado en el respectivo año gravable.2. Respecto de los empleados a que se refieren los numerales 3, 4 y 5, del artículo253 máximo por tres (3) años gravables consecutivos por empleado, a partir delaño gravable de vinculación, y únicamente por el monto efectivamente pagado enel respectivo año gravable.3. En ningún caso los valores solicitados como descuentos tributarios por losconceptos a que se refiere el artículo 253 podrán ser tratados además como costoo deducción en la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios.4. Las cooperativas de trabajo asociado no podrán ser beneficiarias de losdescuentos tributarios a que se refiere el artículo 253 en relación con susasociados.5. En ningún caso procederá el descuento tributario respecto de los aportes de lostrabajadores a que se refieren los numerales 1 a 7 del inciso primero del artículo253, que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad o paraocupar empleos que surgen de la fusión de empresas.6. Cuando en una misma persona contratada para ocupar un nuevo empleoconcurran dos o más características que permitan clasificarla en mas de uno de losgrupos de personas a contratar a que se refieren los literales 1 a 7 del incisoprimero del artículo 253, sólo se podrá optar por uno de los descuentos, porcuanto en ningún caso un mismo pago de aportes da lugar a doble descuento en ladeterminación del impuesto a cargo del contribuyente. Por tanto, los beneficios noson acumulables entre sí.7. De conformidad con lo previsto en el inciso 1º del artículo 260 (259 ET) deeste Código Tributario, en ningún caso los descuentos tributarios pueden excederel impuesto básico de renta.El descuento tributario sólo podrá aplicarse en las condiciones previstas en lasnormas reglamentarias expedidas por el Gobierno Nacional.ARTICULO 257. Límite de los descuentos. En ningún caso los descuentostributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta.La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá serinferior al Impuesto Mínimo Obligatorio, antes de cualquier descuento tributario.ARTICULO 258. Intransferibilidad de los descuentos tributarios. En ningúncaso serán trasladables a los socios, copartícipes, asociados, cooperados,accionistas, comuneros, suscriptores y similares, los descuentos tributarios de quegocen los entes de los cuales formen parte. Sección XIV Patrimonio
  • 104. Patrimonio bruto Bienes y derechos que lo integranARTICULO 259. Patrimonio bruto. El patrimonio bruto está constituido por el totalde los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en elúltimo día del año o período gravable.Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto para losestablecimientos permanentes en Colombia de sociedades y entidades extranjerasde cualquier naturaleza y de personas naturales no residentes en el país, elpatrimonio bruto incluye los bienes poseídos en el exterior.ARTICULO 260. Qué son derechos apreciables en dinero. Son derechosapreciables en dinero, los reales y personales, en cuanto sean susceptibles de serutilizados en cualquier forma para la obtención de una renta.ARTICULO 261. Qué se entiende por posesión. Se entiende por posesión, elaprovechamiento económico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio delcontribuyente.Se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien loaprovecha económicamente en su propio beneficio.ARTICULO 262. Presunción de aprovechamiento económico. Se presume queel poseedor inscrito de un inmueble o quien aparezca como titular de un bienmueble sujeto a inscripción o registro, lo aprovecha económicamente en subeneficio.ARTICULO 263. Bienes poseídos en el país. Se entienden poseídos dentro delpaís:1. Los derechos reales sobre bienes corporales e incorporales ubicados o que seexploten en el país, con excepción de las mercancías extranjeras de propiedad depersonas sin residencia o sin domicilio en el país, que se hayan introducido desdeel exterior a Centros de Distribución Logística Internacional ubicados en puertosmarítimos habilitados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.2. Las acciones y derechos sociales en compañías u otras entidades nacionales.3. Las acciones y derechos sociales de colombianos residentes en el país, encompañías u otras entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otrasempresas o personas, tengan negocios o inversiones en Colombia.4. Los demás derechos de crédito, cuando el deudor tiene residencia o domicilio enel país y salvo cuando se trate de créditos transitorios originados en la importaciónde mercancías o en sobregiros o descubiertos bancarios.
  • 105. 5. Los fondos que el contribuyente tenga en el exterior vinculados al giro ordinariode sus negocios en Colombia, así como los activos en tránsito.ARTICULO 264. Bienes no poseídos en el país. No se entienden poseídos enColombia los siguientes créditos obtenidos en el exterior:1. Los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y ensobregiros o descubiertos bancarios.2. Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.3. Los créditos que obtengan en el exterior las Corporaciones Financieras, lasCooperativas Financieras, las Compañías de Financiamiento, Bancoldex y losbancos, constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.4. Los créditos para operaciones de Comercio Exterior, realizados por intermediode las Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compañías deFinanciamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyescolombianas vigentes.5. Los títulos, bonos u otros títulos de deuda emitido por un emisor colombiano yque sean transados en el exterior. VALOR PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOSARTICULO 265. Regla general. El valor de los bienes o derechos apreciables endinero, incluidos los semovientes y vehículos automotores de uso personal,poseídos en el último día del año o período gravable, está constituido por su preciode costo, de conformidad con lo dispuesto en las normas del Título I de este Libro,salvo las normas especiales consagradas en los artículos siguientes.A partir del año gravable 2007, la determinación del valor patrimonial de los activosno monetarios, incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes porinflación, se realizará con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 dediciembre de 2006, salvo las normas especiales consagradas en los artículossiguientes.ARTICULO 266. Valor patrimonial de los bienes adquiridos por leasing. En loscontratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra, los bienesdeben ser declarados por el arrendatario o usuario, siguiendo las reglas previstasen el artículo 151 (127-1 ET) de este Código.ARTICULO 267. Valor de los depósitos en cuentas corrientes y de ahorro. Elvalor de los depósitos bancarios es el del saldo en el último día del año o períodogravable. El valor de los depósitos en cajas de ahorros es el del saldo en el últimodía del año o período gravable, incluida la corrección monetaria, cuando fuere elcaso, más el valor de los intereses causados y no cobrados.ARTICULO 268. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera. El valorde los bienes y créditos en monedas extranjeras, se estima en moneda nacional en
  • 106. el último día del año o período gravable, de acuerdo con la tasa representativa delmercado.ARTICULO 269. Valor patrimonial de los créditos. El valor de los créditos será elnominal. Sin embargo, pueden estimarse por un valor inferior cuando elcontribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le hasido imposible obtener el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales.Cuando el contribuyente hubiere solicitado provisión para deudas de dudoso odifícil cobro, se deduce el monto de la provisión.Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse delpatrimonio, si se ha hecho la cancelación en los libros registrados delcontribuyente.Cuando este no lleve libros, puede descargar el crédito, siempre que conserven eldocumento anulado correspondiente al crédito.ARTICULO 270. Valor patrimonial de los títulos, bonos y seguros de vida. Elvalor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables quegeneran intereses y rendimientos financieros es el costo de adquisición más losdescuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del períodogravable.Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valorpatrimonial y el rendimiento causado será el promedio de transacciones en bolsadel último mes del período gravable.Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado será el que corresponda altiempo de posesión del título, dentro del respectivo ejercicio, en proporción al totalde rendimientos generados por el respectivo documento, desde su emisión hastasu redención. El valor de las cédulas de capitalización y de las pólizas de seguro devida es el de rescisión.Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración deinversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por lasentidades de control, el valor patrimonial será el que resulte de la aplicación detales mecanismos de valoración.ARTICULO 271. Valor patrimonial de los derechos fiduciarios. El valorpatrimonial de los derechos fiduciarios se establecerá de acuerdo con lassiguientes reglas:1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente quetenga la explotación económica de los respectivos bienes, en armonía con lodispuesto en el artículo 292 (263 ET) de este Código.2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivosbeneficiarios, es el que les corresponda de acuerdo con su participación en elpatrimonio líquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la
  • 107. declaración. Los bienes conservarán para los beneficiarios la condición demovilizados o inmovilizados, que tengan en el patrimonio autónomo.Parágrafo. Para fines de la determinación del impuesto sobre la renta ycomplementarios, los fiduciarios deberán expedir cada año, a cada uno de losbeneficiarios de los fideicomisos a su cargo, un certificado indicando el valor de susderechos, los rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivoejercicio, aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los rendimientos delúltimo ejercicio gravable. En caso de que las cifras incorporen ajustes por inflaciónde conformidad con las normas vigentes hasta el año gravable 2006, se deberánhacer las aclaraciones de rigor.ARTICULO 272. Valor de las acciones, aportes, y demás derechos ensociedades. Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades oentidades deben ser declarados por su costo fiscal.Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración deinversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por lasentidades de control, el valor patrimonial será el que resulte de la aplicación detales mecanismos de valoración.ARTICULO 273. Revalorización del patrimonio. A partir del año gravable 2007 ypara todos los efectos, el saldo de la cuenta de revalorización del patrimonioregistrado a 31 de diciembre de 2006, forma parte del patrimonio del contribuyente.El valor reflejado en esta cuenta no podrá distribuirse como utilidad a los socios oaccionistas, hasta tanto se liquide la empresa.ARTICULO 274. Valor patrimonial de las mercancías vendidas a plazos. En elsistema de ventas a plazos con pagos periódicos, los activos movibles, así seanbienes raíces o muebles, deben declararse y se computan por el valor registrado enlibros, en el último día del año o período gravable.ARTICULO 275. Valor de los semovientes. En el negocio de ganadería el valorde los semovientes es el del costo, el cual no podrá ser inferior al precio comercialen 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal.En el caso del ganado bovino, este último valor será determinado anualmente porel gobierno, por intermedio del Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, teniendoen cuenta los precios de los mercados regionales.ARTICULO 276. Valor patrimonial de los inmuebles. Los contribuyentesobligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el costofiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el Capitulo II del Título I delLibro Primero de este Código y en los artículos 65 de la Ley 75 de 1986, 16 de laLey 49 de 1990 y 80 de la Ley 223 de 1995.Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar losinmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, o elavalúo catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los
  • 108. artículos 65 y 273 (72 y 73 ET) de este Código y en los artículos 65 de la Ley 75de 1986, 16 de la Ley 49 de 1990 y 80 de la Ley 223 de 1995. Las construcciones omejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo fiscal del respectivoinmueble deben ser declaradas por separado.ARTICULO 277. Costo mínimo de los inmuebles adquiridos con préstamos.Cuando se adquieran bienes raíces con préstamos de entidades sometidas a lavigilancia del Estado, el precio de compra fijado en la escritura no podrá ser inferiora una suma en la cual el préstamo represente el 70% del total.Los notarios se abstendrán de autorizar las escrituras que no cumplan con esterequisito.ARTICULO 278. Valor de los bienes incorporales. El valor de los bienesincorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artística ycientífica, tales como patentes de invención, marcas, good will, derechos de autor uotros intangibles adquiridos a cualquier título, se estima por su costo de adquisicióndemostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el año operíodo gravable. AJUSTES A LOS ACTIVOS PATRIMONIALESARTICULO 279. Reajuste fiscal a los activos patrimoniales. Los contribuyentespodrán ajustar anualmente el costo de los bienes que tengan el carácter de activosfijos en el mismo porcentaje en que se ajusta la unidad de valor tributario “UVT”,salvo para las personas naturales cuando hubieren optado por el ajuste previsto enel artículo 273 (73 ET) de este Código.ARTICULO 280. Efectos del reajuste fiscal. El reajuste fiscal sobre los activospatrimoniales produce efecto para la determinación de:1. La renta en la enajenación de activos fijos.2. La ganancia ocasional obtenida en la enajenación de activos que hubieren hechoparte del activo fijo del contribuyente por un término de dos (2) años o más.3. El patrimonio líquido. PATRIMONIO LÍQUIDOARTICULO 281. Concepto. El patrimonio líquido se determina restando delpatrimonio bruto poseído por el contribuyente en el último día del año o períodogravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha. DEUDASARTICULO 282. Requisitos para su aceptación. Para que proceda elreconocimiento de las deudas, el contribuyente está obligado a conservar los
  • 109. documentos correspondientes a la cancelación de la deuda, por el términoseñalado en el artículo 744 (632 ET) de este Código.Los contribuyentes que no estén obligados a llevar libros de contabilidad, sólopodrán solicitar los pasivos que estén debidamente respaldados por documentosde fecha cierta. En los demás casos, los pasivos deben estar respaldados pordocumentos idóneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas para lacontabilidad.ARTICULO 283. Pasivos de compañías de seguros. Las compañías de segurosdeben incluir dentro de su pasivo:1. El valor de los siniestros, pólizas dotales, rentas vitalicias y dividendos vencidosy pendientes de pago en el último día del año o período gravable.2. El importe de los siniestros avisados.3. Las cuotas vencidas y pendientes de pago, provenientes de contratos de rentavitalicia.4. Las indemnizaciones y dividendos que los asegurados hayan dejado a interés enpoder de la compañía, más los intereses acumulados sobre aquellos, de acuerdocon los contratos.5. El importe que, al fin de año, tenga la reserva matemática o la técnica exigida porla ley.ARTICULO 284. Pasivos en moneda extranjera. El valor de las deudas enmoneda extranjera se estima en moneda nacional, en el último día del año operíodo gravable, de acuerdo con la tasa representativa del mercado.ARTICULO 285. Pasivos en ventas a plazos. En el sistema de ventas a plazoscon pagos periódicos, se computa como pasivo, el saldo de la cuentacorrespondiente al producto diferido por concepto de pagos pendientes por ventasa plazos, en la cual deben contabilizarse las utilidades brutas no recibidas al finalde cada año.ARTICULO 286. Deudas que constituyen patrimonio propio. Las deudas quepor cualquier concepto tengan los establecimientos permanentes, filiales,subsidiarias o compañías que funcionen en el país, para con sus oficinasprincipales, casas matrices extranjeras o establecimientos permanentes, filiales osubsidiarias de las mismas con domicilio en el exterior, y las deudas que porcualquier concepto tengan los contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios en Colombia con los vinculados económicos o partesrelacionadas del exterior de que trata el artículo 234 (260-1 ET), se consideraránpara efectos tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filialeso contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia.Los saldos contables débitos o créditos que tengan los establecimientospermanentes de sociedades extranjeras con su casa principal o agencias o
  • 110. sucursales de la misma, no constituyen deuda entre las mismas, harán parte de supatrimonio y no darán lugar a costo o deducción.Parágrafo. Constituyen pasivos, para todos los efectos, los saldos pendientes depago al final del respectivo ejercicio, que den lugar a costos o deducciones porintereses y demás costos financieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdocon lo dispuesto en el artículo 129 (124-1 ET) de este Código. Sección XV Renta gravable especial Comparación patrimonialARTICULO 287. Renta por comparación patrimonial. Cuando el resultado que seobtenga de sumar a la renta gravable, los ingresos no constitutivos de renta niganancia ocasional, las rentas exentas, las compensaciones por pérdidas fiscales yexcesos renta presuntiva y la ganancia ocasional neta, y restar los gastos nodeducibles y el valor del impuesto de renta y complementario pagado durante elaño gravable, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del últimoperíodo gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dichadiferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestreque el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.En lo concerniente al patrimonio se harán previamente los ajustes porvalorizaciones y desvalorizaciones nominales.ARTICULO 288. Diferencia patrimonial en la primera declaración. Si sepresenta declaración de renta y patrimonio por primera vez y el patrimonio líquidoresulta superior a la renta gravable ajustada como se indica en el artículo anterior,el mayor valor patrimonial se agrega a la renta gravable determinada por el sistemaordinario.Constituye explicación satisfactoria el patrimonio poseído a 31 de diciembre del añoinmediatamente anterior en el que no estaba obligado a declarar y para el cónyugeo hijo de familia, la inclusión de los bienes en la declaración de renta del otrocónyuge o de los padres, según el caso, en el año inmediatamente anterior.ARTICULO 289. Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivosinexistentes. Los contribuyentes podrán incluir como renta líquida gravable en ladeclaración de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere elartículo 686 (588 ET) , el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentesoriginados en períodos no revisables, adicionando el correspondiente valor comorenta líquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere rentapor diferencia patrimonial.Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la administración detectepasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismosconstituirá renta líquida gravable en el período gravable objeto de revisión. El mayor
  • 111. valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generará la sanción porinexactitud.Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sindeclararlos como renta líquida gravable, la administración procederá a adicionar larenta líquida gravable por tales valores y aplicará la sanción por inexactitud. Saneamiento de activos omitidos o pasivos inexistentes.Los contribuyentes que en la declaración del impuesto de renta del año gravable2012, con fundamento en este artículo, incluyan el valor de los activos omitidos ylos pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, liquidarán y pagaránúnicamente un impuesto complementario al de renta de dicho año equivalente altres por ciento (3%) del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes. Elsaneamiento puede comprender activos omitidos representados en monedaextranjera y/o bienes poseídos en el exterior.Para que proceda el saneamiento a que se refiere el inciso anterior, la declaracióndeberá ser presentada a más tardar el 30 de junio de 2013. Podrán igualmente serincluidos en la declaración de corrección presentada hasta la misma fecha, sin quehaya lugar a sanción por corrección por este motivo.El aumento patrimonial por el saneamiento fiscal no genera renta por diferenciapatrimonial, no ocasiona sanciones, ni será objeto de requerimiento especial, ni deliquidación de revisión o de aforo, según el caso, por los períodos fiscales 2012 yanteriores, en lo que corresponda a tales bienes y a los ingresos que les dieronorigen, siempre y cuando el contribuyente, pague el impuesto complementario al derenta equivalente al tres por ciento (3%) del valor de los activos omitidos si ladeclaración se presenta dentro de la oportunidad legal, o del cinco por ciento (5%)sobre dicho valor, si se presenta en forma extemporánea o con motivo de lacorrección a la declaración, siempre y cuando estas últimas se presenten a mastardar el 30 de junio de 2013.El saneamiento fiscal de que trata este artículo, no será causal de nulidad,revocación o invalidez de los procesos con respecto a los cuales se hubierenotificado requerimiento especial al 31 de diciembre de 2012, los cualesproseguirán su curso ordinario.El patrimonio objeto del saneamiento fiscal tampoco dará lugar a investigaciones, nia sanciones cambiarias, por infracciones derivadas de divisas que estuvieren en elexterior antes del primero (1º) de enero de 2013, siempre y cuando a dicha fecha,no se hubiere notificado la formulación de cargos por parte de las autoridadescompetentes en materia cambiaria. CAPÍTULO SEGUNDO IMPUESTO MINIMO OBLIGATORIO PARA SOCIEDADES Y ASIMILADAS “IMOS” Sección I
  • 112. Impuesto Mínimo Obligatorio para Sociedades y asimiladasARTICULO 290. Impuesto Mínimo Obligatorio para Sociedades y asimiladas. ElImpuesto Mínimo Obligatorio para Sociedades y asimiladas “IMOS” es un sistemasimplificado de determinación de la base gravable y alícuota del Impuesto de Renta,que grava la renta líquida que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresosbrutos ordinarios obtenidos en el respectivo periodo fiscal, las devoluciones, rebajas ydescuentos, los costos y deducciones taxativamente autorizadas en este Titulo.El sistema del Impuesto Mínimo Obligatorio para Sociedades y asimiladas “IMOS” esincompatible con cualquier otro factor de disminución no previsto en este Título.ARTICULO 291. Determinación de la renta líquida gravable. De la suma total de losingresos ordinarios netos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podrá restarúnicamente los conceptos a continuación relacionados y el resultado que se obtengaconstituye renta líquida gravable:1. Erogaciones generales. Por la adquisición de bienes, de servicios o por el uso ogoce temporal de bienes, o para la administración, producción, comercialización ydistribución de bienes y servicios, incluidos los impuestos a cargo del contribuyente,*limitadas al 40% de los ingresos netos.2. Gastos financieros. Los gastos financieros que cumplan los requisitos de causalidady necesidad con la actividad productora de renta, *limitados al 5% de los ingresosnetos.3. Los impuestos pagados de que trata el artículo XXX (115 ET)4. Costos y gastos laborales con sus correspondientes aportes parafiscales.5. Depreciación en tres años de los activos fijos tangibles utilizados en la actividadproductora de renta, en alícuotas anuales iguales, equivalentes a un tercio del costo deadquisición por cada año, hasta depreciar completamente el activo.Parágrafo 1º. Para su procedencia, los costos y deducciones a que se refiere esteartículo deben cumplir los requisitos y condiciones previstos en el régimen ordinario delimpuesto de renta, en especial en las Secciones II y V del Capítulo I de este Título,y en el artículo XXX (771-4 ET) del Libro Sexto, de este Código en relación con lasfacturas.ARTICULO 292. Tarifa del Impuesto Mínimo Obligatorio para Sociedades yasimiladas “IMOS”. El impuesto Mínimo Obligatorio “IMOS” para personas jurídicas yasimiladas nacionales, y para establecimientos permanentes en Colombia de personasnaturales no residentes y de sociedades y entidades extranjeras de cualquiernaturaleza es el que resulte de aplicar, a la renta líquida gravable determinada en laforma prevista en el artículo XXX, tarifa del (20%.)En las respectivas liquidaciones privadas deducirán del total del impuesto sobre larenta a su cargo el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia que
  • 113. resulte será pagada en la proporción y dentro de los términos ordinarios señalados porel Gobierno Nacional para el pago de la liquidación privada.A las utilidades comerciales obtenidas a partir del año gravable 2014 que transfieran alexterior los establecimientos permanentes en Colombia de sociedades y entidadesextranjeras de cualquier naturaleza, les será aplicable el lo dispuesto en el incisosegundo y el Parágrafo del artículo 237 de este Código. Sección IIExclusiones del Impuesto Mínimo Obligatorio para Sociedades y Asimiladas“IMOS”ARTICULO 293. Exclusiones del Impuesto Mínimo Obligatorio para Sociedades yasimiladas “IMOS”. No están obligados a liquidar el impuesto por el sistema delImpuesto Mínimo Obligatorio “IMOS” a que se refieren los Capítulos Segundo yTercero del Título II y el Capitulo Segundo del Titulo III de este Libro Primero, lossiguientes contribuyentes:1. Las entidades del régimen especial de que trata el numeral 1º del artículo 23 (ET19) de este Código.2. Las empresas de servicios públicos domiciliarios.3. Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo depasajeros, así como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema detren metropolitano.4. Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria degeneración de energía.5. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguasresiduales y de aseo.6. Las sociedades en concordato.7. Las sociedades en liquidación por los primeros tres (3) años.8. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera deColombia que se les haya decretado la liquidación o que hayan sido objeto de toma deposesión, por las causales señaladas en los literales a) o g) del artículo 114 delEstatuto Orgánico del Sistema Financiero.9. Los establecimientos públicos “bancos de tierras” de las entidades territoriales,destinados a ser urbanizados con vivienda de interés social.10. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamentelas cámaras de comercio y los constituidos como empresas industriales y comercialesdel Estado o sociedades de economía mixta en las cuales la participación de capital
  • 114. estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados porel Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.11. Las sociedades anónimas de naturaleza pública, cuyo objeto principal sea laadquisición, enajenación y administración de activos improductivos de su propiedad, oadquiridos de los establecimientos de crédito de la misma naturaleza.12. A partir del 1º de enero de 2003 y por el término de vigencia de la exención, losactivos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 1, 2, 3, 6 y 8 delartículo 200 (ET 207-2) de este Código, en los términos establecidos en elreglamento.13. Las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados, siempre y cuandono realicen actividades industriales y/o comerciales, o si realizan actividadesfinancieras que correspondan exclusivamente a la inversión de su propio patrimonio.14. El deudor en caso de declaración judicial de liquidación judicial a que se refiere laLey 1116 de 2006.15. Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir de lapromulgación de la Ley 1429 de 2010, así como las pequeñas empresas preexistentesa esa fecha que se encontraban inactivas y reinicien su actividad economica en lostérminos y condiciones establecidos en esa misma Ley y sus reglamentos, estaránexcluidas del sistema del Impuesto Mínimo Obligatorio durante los cinco (5) primerosaños gravables.16. Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir de lapromulgación de la Ley 1429 de 2010, así como las pequeñas empresas preexistentesa esa fecha que se encontraban inactivas y reinicien su actividad economica en lostérminos y condiciones establecidos en esa misma Ley y sus reglamentos, que tengansu domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentosde Amazonas, Guainía y Vaupés estarán excluidas del sistema del Impuesto MínimoObligatorio durante los diez (10) primeros años gravables.17. El empresario que haya celebrado un acuerdo de reestructuración de los previstosen la Ley 550 de 1999 no estará sometido al sistema del Impuesto Mínimo Obligatoriodurante su ejecución y por un plazo máximo no prorrogable de ocho (8) años, contadosdesde la fecha de celebración del acuerdo.18. Las empresas que hayan celebrado un acuerdo de reorganización a que se refierela Ley 1116 de 2006 no estarán sometidas al sistema del Impuesto Mínimo Obligatoriopor los tres (3) primeros años contados a partir de la fecha de confirmación delacuerdo.19. Las nuevas empresas personas jurídicas a las que se refiere el artículo 213 deeste Código, que se hubieren constituido y localizado físicamente entre el 1º de enerode 2003 y el 31 de diciembre del año 2005, mientras dura la exención del impuesto a larenta, no están sometidos al sistema del Impuesto Mínimo Obligatorio en el porcentajede renta exenta previsto para cada año respectivo.
  • 115. CAPÍTULO TERCERO Impuesto sobre la renta de entidades sin animo de lucro nacionalesArtículo 294. Sistemas de determinación del impuesto sobre el beneficio netoo excedente. El impuesto sobre el beneficio neto o excedente determinado por elsistema especial contemplado en el Capítulo I de este Título para loscontribuyentes nacionales del régimen tributario especial a los que se refieren losnumerales 2, 3, 4 y 5 del artículo XX (19 ET) de este Código, en ningún caso,puede ser inferior al que resulte de aplicar el sistema de determinación delImpuesto Mínimo para Entidades Sin Animo de Lucro “IMESAL” a que se refiere elCapítulo Segundo de este Titulo.Parágrafo. Las reglas de determinación de la base gravable propias del sistemaespecial no pueden aplicarse de manera concurrente con las reglas dedeterminación de la base gravable del Impuesto Mínimo para Entidades Sin Ánimode Lucro “IMESAL”. Sección I Régimen tributario especial impuesto sobre la rentaARTICULO 295. Tratamiento especial para algunos contribuyentes. Loscontribuyentes a que se refiere el artículo 23 (19 ET) de este Código, estánsometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto oexcedente proveniente del desarrollo del objeto social principal a la tarifa del veintepor ciento (20%).El beneficio neto o excedente derivado de ingresos distintos a los provenientes deldesarrollo del objeto social principal, están gravados a la tarifa general del impuestosobre la renta a la que se refiere el artículo XXX de este Código.Para estos efectos, la entidad deberá efectuar de manera separada la depuracióndel beneficio neto o excedente gravado a la tarifa del 20%, del gravado a la tarifageneral.Sin perjuicio de las amplias facultades de fiscalización, la Administración Tributariapodrá verificar la real condición de entidades sin ánimo de lucro, la realización delobjeto social principal y reclasificarlas al régimen ordinario de sociedades cuandose compruebe la presencia de ánimo de lucro o la ejecución de actividades norelacionadas con el interés general. Para tal fin, se aplicará lo dispuesto en losartículos XX - XX del Libro Sexto de este Código. El Gobierno reglamentará estamateria.ARTICULO 296. (357 ET) Determinación del beneficio neto o excedente:
  • 116. 1. Para determinar el beneficio neto o excedente proveniente del desarrollo delobjeto social principal, se tomarán los ingresos de esa procedencia y se les restaráel valor de los egresos que tengan relación de causalidad con esos ingresos deconformidad con lo dispuesto en el artículo 23 (19 ET) de este Código, incluyendoen los egresos las inversiones que hagan en cumplimiento del mismo. El beneficioneto o excedente así determinado, está sometido a la tarifa especial del 20%.2. Para determinar el beneficio neto o excedente no proveniente del desarrollo delobjeto social principal, se tomarán los ingresos de origen distinto a dicho objeto,cualquiera sea su naturaleza, y se restará el valor de los egresos, que tenganrelación de causalidad con los ingresos. El beneficio neto o excedente asídeterminado, está sometido a la tarifa general prevista para las sociedades en elartículo XX de este Código.ARTICULO 297. Exención sobre el beneficio neto o excedente. El beneficioneto o excedente determinado de conformidad con el artículo anterior obtenido porlas entidades de que trata el numeral 1º del artículo XX (19 ET) de este Código,tendrá el carácter de exento cuando se destine directa o indirectamente, en el añosiguiente a aquél en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen el objeto socialprincipal.El beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, noserá objeto del beneficio de que trata este artículo.La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas quedesarrollen su objeto social principal, tendrá el carácter de gravable en el año enque esto ocurra.ARTICULO 298. Autorización para utilizar plazos adicionales para invertir.Cuando se trate de programas cuya ejecución requiera plazos adicionales alcontemplado en el artículo 417 (358 ET), o se trate de asignaciones permanentes,la entidad deberá contar con la aprobación de su asamblea general o del órganodirectivo que haga sus veces.ARTICULO 299. Excepciones al tratamiento especial. Lo dispuesto en losartículos anteriores no es aplicable a las entidades taxativamente enumeradascomo no contribuyentes en los artículos 24 y 25 (22 y 23 ET) de este Código.ARTICULO 300. Comité de calificaciones. El comité de entidades sin ánimo delucro estará integrado por el Ministro de Hacienda y Crédito Público o su delegado,quien lo presidirá, el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado, elDirector de Gestión de Aduanas o su delegado, y el Director de Gestión deFiscalización o su delegado quien actuará como secretario del mismo.Son funciones del comité previsto en este artículo, las siguientes:a. Calificar las importaciones de bienes a que se refiere el artículo 500 (480 ET)de este Código para efecto de la exención del impuesto sobre las ventas a dichasimportaciones.
  • 117. b. Llevar el registro anual de los certificados de donación expedidos por lasentidades sin ánimo de lucro beneficiarias de las donaciones que dan lugar a ladeducción a que se refiere el artículo XXX (125 E.T.) de este Código, para lo cual,las entidades donatarias remitirán al Comité de Entidades Sin Animo de Lucro, enlos términos que establezca el reglamento, copia de cada uno de los certificados.c. Informar anualmente al Consejo Directivo de la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales, el monto las donaciones certificadas en el correspondienteperiodo fiscal, para que evalúe el impacto en el recaudo y la relación costobeneficio respecto del cumplimiento de los cometidos estatales por esta vía, y paraque oriente y recomiende las políticas de fiscalización en relación con estebeneficio.ARTICULO 301. Las entidades sin ánimo de lucro están obligadas a llevarlibros de contabilidad registrados. Las entidades sin ánimo de lucro, deberánllevar libros de contabilidad, en la forma que indique el Gobierno Nacional. Sección II Impuesto Mínimo para Entidades Sin Animo de Lucro Nacionales “IMESAL”ARTICULO 302. Impuesto Mínimo para Entidades Sin Animo de LucroNacionales “IMESAL”. El Impuesto Mínimo para Entidades Sin Animo de Lucronacionales “IMESAL” es un sistema simplificado de determinación de la basegravable y alícuota del Impuesto de Renta, que grava el beneficio neto o excedenteque resulte de disminuir, del total de los ingresos brutos ordinarios yextraordinarios obtenidos en el respectivo periodo fiscal, las devoluciones, rebajas ydescuentos y los egresos que tengan relación de causalidad con dichos ingresos.El sistema del Impuesto Mínimo para Entidades Sin Animo de Lucro “IMESAL” noes aplicable a las entidades sin ánimo de lucro de que trata el numeral 1º delarticulo XX (19 ET) de este Código.El sistema del Impuesto Mínimo para Entidades Sin Animo de Lucro “IMESAL” esincompatible con cualquier otro factor de disminución del beneficio neto oexcedente gravable no previsto en este Capitulo.ARTICULO 303. Determinación del beneficio neto o excedente gravable. De lasuma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios netos provenientes deldesarrollo del objeto social principal y demás actividades productoras de rentaobtenidos en el respectivo periodo fiscal, se podrá restar únicamente los conceptosa continuación relacionados y el resultado que se obtenga constituye el beneficioneto o excedente gravable:1. Egresos: que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el objetosocial principal limitados al 30% de los ingresos netos.
  • 118. 2. Las inversiones realizadas en cumplimiento de su objeto social principal limitados al 30% de los ingresos netos. 3. Las donaciones efectuadas a favor de otras entidades son ánimo de lucro que desarrollen actividades y programas a los que se refiere el Nº 1º del articulo XX (19 ET) de este Código, limitadas al 20% de los ingresos netos. 4. Los impuestos pagados a que se refiere el artículo XXX (115 ET) de este Código. 5. Costos y gastos laborales con sus correspondientes aportes parafiscales. ARTICULO 304. Tarifa del Impuesto Mínimo para Entidades Sin Animo de Lucro Nacionales “IMESAL”. La tarifa del Impuesto Mínimo para Entidades Sin Animo de Lucro Nacionales “IMESAL” es del 15%. En las respectivas liquidaciones privadas deducirán del total del impuesto de renta a su cargo el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia que resulte será pagada en la proporción y dentro de los términos ordinarios señalados por el Gobierno Nacional para el pago de la liquidación privada. TÍTULO III Impuesto sobre la renta de personas naturales y asimiladasArtículo 305. Sistemas de determinación del Impuesto sobre la Renta parapersonas naturales y asimiladas a estas. A partir del año gravable 2014, el impuestosobre la renta gravable de las personas naturales colombianas, de las sucesiones decausantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el país,de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el país y de los bienesdestinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, seráel determinado por el sistema ordinario contemplado en el Capitulo Primero de esteTítulo I, el cual, en ningún caso, puede ser inferior al que resulte de aplicar el sistemadel Impuesto Mínimo Obligatorio “IMON” para personas naturales y asimiladas aestas, a que se refiere el Capítulo Segundo de este Titulo.Parágrafo. Las reglas de determinación propias del sistema ordinario no puedenaplicarse de manera concurrente con las del sistema del Impuesto Mínimo Obligatorio“IMON” para personas naturales y asimiladas.ARTICULO 306. Impuesto de los cónyuges y compañeros permanentes. Loscónyuges y los compañeros permanentes, individualmente considerados, son sujetospasivos del impuesto sobre la renta en cuanto a sus correspondientes bienes y rentas.Durante el proceso de liquidación de la sociedad conyugal o de disolución de la uniónmarital de hecho el sujeto del impuesto será cada uno de los cónyuges o compañerospermanentes o la sucesión ilíquida, según el caso. CAPÍTULO PRIMERO
  • 119. Régimen ordinario del impuesto sobre la renta de personas naturalesARTICULO 307. A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarioque sean personas naturales colombianas, sucesiones de causantes colombianos,personas naturales extranjeras residentes en el país, sucesiones de causantesextranjeros residentes en el país y bienes destinados a fines especiales en virtud dedonaciones o asignaciones modales, les son aplicables las disposiciones de esteCapítulo, sin perjuicio, en lo pertinente, de la aplicación de las normas generalescontenidas en el Título I y en el Capitulo Primero del Título II de este LibroPrimero, de acuerdo con la actividad productora de renta de que se trate. Rentas de trabajoARTICULO 308. Rentas de trabajo. Se consideran rentas exclusivas de trabajo, lasobtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestacionessociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos,compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, lascompensaciones por servicios personales, independientemente de que su pago seadirecto o indirecto o de que se efectúe en dinero o en especie, o de la denominaciónque se le de.Parágrafo 1. Para que sean consideradas como rentas de trabajo las compensacionesrecibidas por el trabajo asociado cooperativo, la precooperativa o cooperativa detrabajo asociado, deberá tener registrados sus regímenes de trabajo ycompensaciones en el Ministerio de la Protección Social y los trabajadores asociadosde aquellas deberán estar vinculados a regímenes de seguridad social en salud ypensiones aceptados por la ley, o tener el carácter de pensionados o con asignaciónde retiro de acuerdo con los regímenes especiales establecidos por la ley. Igualmentedeberán estar vinculados al sistema general de riesgos profesionales.Parágrafo 2. Las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo estángravadas con el impuesto a la renta y complementarios en los mismos términos,condiciones y excepciones establecidos en este Código Tributario para las rentas detrabajo provenientes de la relación laboral asalariada. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional ARTICULO 309. Cesantías de los trabajadores independientes. Se consideran ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, las cesantías pagadas por los Fondos de Cesantías a los partícipes independientes, siempre y cuando provengan de ingresos que en el año gravable de su percepción y destinación como aporte al Fondo de Cesantías, se hubieren sometido a retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta. Para el efecto, los aportes a titulo de cesantías objeto del reembolso a que se refiere este artículo debieron efectuarse por intermedio del pagador contratante. ARTÍCULO 310. Primas de localización y vivienda. Las primas de localización y vivienda, pactadas hasta el 31 de julio de 1995, no constituyen renta ni ganancia ocasional para sus beneficiarios.
  • 120. ARTICULO 311. Exoneración de gravámenes. La adjudicación de bienes apensionados y trabajadores no será un ingreso constitutivo de renta ni de gananciaocasional para efectos tributarios.En la adjudicación de bienes a los acreedores no habrá lugar a la obligación legal deretención en la fuente.ARTICULO 312. Aportes obligatorios a fondos de pensiones. El monto obligatoriode los aportes que haga el trabajador o el empleador al fondo de pensiones dejubilación o invalidez, no hará parte de la base para aplicar la retención en la fuentepor salarios y será considerado como un ingreso no constitutivo de renta ni gananciaocasional.ARTICULO 313. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de laconstrucción. Las sumas que destine el contribuyente, persona natural, al ahorro alargo plazo en las cuentas de ahorro denominadas “ahorro para el fomento a laconstrucción, AFC” exclusivamente para la adquisición de la primera casa oapartamento destinado a su vivienda personal cuyo costo no supere las 5.760 UVTno harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán consideradascomo un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta un valor quesumado al monto de los aportes obligatorios a fondos de pensiones de jubilaciónno exceda del veinte por ciento (20%) anual del ingreso laboral o del ingresotributario por concepto de rentas de trabajo independiente, según corresponda .Las cuentas de ahorro “AFC” deberán operar en las entidades bancarias que realicenpréstamos hipotecarios.El retiro en cualquier tiempo de los recursos de las cuentas de ahorros “AFC” parafines distintos de la adquisición de vivienda, o de vivienda cuyo costo supere 5.760UVT, implica para el trabajador la pérdida del beneficio y que se efectúen, por partede la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas. En elevento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente alretiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura decompraventa.Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas deahorro “AFC”, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobrerendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin elcumplimiento del requisito antes señalado.Los recursos captados a través de las cuentas de ahorro “AFC”, únicamente podránser destinados a financiar créditos hipotecarios o a la inversión en titularización decartera originada en adquisición de vivienda. ARTICULO 314. El ahorro voluntario de los afiliados al Fondo Nacional del Ahorro recibirá los mismos beneficios tributarios concedidos a la cuenta de ahorro para el fomento a la construcción AFC previstos en el artículo anterior.
  • 121. ARTICULO 315. TRANSITORIO. Aportes a fondos de pensiones de jubilación einvalidez y ahorros en cuentas “AFC”, efectuados hasta el 31 de diciembre de2013. Los aportes voluntarios a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y losahorros en cuentas “AFC”, efectuados hasta el 31 de diciembre de 2013 siguenbajo el régimen de la legislación vigente a esa fecha. Por tanto, los retiros deaportes voluntarios, provenientes de ingresos que con fundamento en el articulo126-1 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989 seexcluyeron de retención en la fuente hasta el 31 de diciembre de 2013, que sehubieren efectuado al sistema general de pensiones, a los fondos de pensiones deque trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a losfondos privados de pensiones en general, o el pago de rendimientos o pensionescon cargo a tales fondos, constituyen un ingreso gravado para el aportante yestarán sometidos a retención en la fuente por parte de la respectiva sociedadadministradora, si el retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pensión, seproduce sin el cumplimiento del requisito de permanencia al que se refería el inciso5º del articulo 126-1 citado, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisiciónde vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilanciade la Superintendencia Financiera de Colombia. En el evento en que la adquisiciónse realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante elrespectivo fondo copia de la escritura de compraventa.Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros enlos fondos o seguros de que trata este artículo, de acuerdo con las normasgenerales de retención en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento deque éstos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antesseñalado.Así mismo, los recursos que se hayan consignado hasta el 31 de diciembre de 2013en las cuentas de ahorros “AFC” con fundamento en el articulo 126-4 del EstatutoTributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989 y que se retiren antes de quehayan transcurrido cinco (5) años contados a partir de su fecha de consignación,constituyen un ingreso gravado para el aportante y estarán sometidos a retenciónen la fuente por parte de la respectiva entidad financiera, salvo que dichos recursosse destinen a la adquisición de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetasa la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia. En elevento en que la adquisición se realice sin financiación, previamente al retiro,deberá acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa.Se causa retención en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas“AFC”, de acuerdo con las normas generales de retención en la fuente sobrerendimientos financieros, en el evento de que éstos sean retirados sin elcumplimiento del requisito de permanencia antes señalado.ARTICULO 316. Ingresos por donaciones para partidos, movimientos ycampañas políticas. Las sumas que las personas naturales reciban de terceros,sean estos personas naturales o jurídicas, destinadas en forma exclusiva afinanciar el funcionamiento de partidos, movimientos políticos y grupos sociales quepostulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos para lafinanciación de las campañas políticas para las elecciones populares previstas enla Constitución Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el
  • 122. beneficiario si se demuestra que han sido utilizadas en estas actividades.ARTICULO 317. Recompensas. No constituye renta ni ganancia ocasional paralos beneficiarios del pago, toda retribución en dinero, recibida de organismosestatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especialesa las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobreubicación de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugardeterminado.ARTÍCULO 318. Tratamiento tributario de la remuneración por la ejecución delabores de carácter científico, tecnológico o de innovación. En concordanciacon lo dispuesto en los artículos 49 y 164 (57-2 y 158-1 ET) de este Código, seconsidera ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la remuneraciónde las personas naturales por la ejecución directa de labores de carácter científico,tecnológico o de innovación, siempre que dicha remuneración provenga de losrecursos destinados al respectivo proyecto calificado como de carácter científico,tecnológico o de innovación, según los criterios y las condiciones definidas por elConsejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.ARTICULO 319. (ET 34) Ingresos de las madres comunitarias. Los ingresos quereciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por la prestaciónde dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo de renta niganancia ocasional. CostosARTICULO 320. Ajuste de bienes raíces, acciones y aportes que sean activosfijos de personas naturales. Para efectos de determinar la renta o gananciaocasional, según el caso, proveniente de la enajenación de bienes raíces y deacciones o aportes, que tengan el carácter de activos fijos, los contribuyentes quesean personas naturales podrán ajustar el costo de adquisición de tales activos, enel incremento porcentual del valor de la propiedad raíz, o en el incrementoporcentual del índice de precios al consumidor para empleados, respectivamente,que se haya registrado en el período comprendido entre el 1º de enero del año enel cual se haya adquirido el bien y el 1º de enero del año en el cual se enajena. Elcosto así ajustado, se podrá incrementar con el valor de las mejoras ycontribuciones por valorización que se hubieren pagado, cuando se trate de bienesraíces.Cuando el contribuyente opte por determinar el costo fiscal de los bienes raíces,aportes o acciones en sociedades, con base en lo previsto en este artículo, la sumaasí determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de renta,cuando se trate de contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio de que en añosposteriores pueda hacer uso de la alternativa prevista en el artículo 65 (ET 72) deeste Código.Los incrementos porcentuales aplicables al costo de adquisición de los bienesraíces, de las acciones o de los aportes, previstos en este artículo, serán publicadospor el Gobierno Nacional con base en la certificación que al respecto expidan, elInstituto Geográfico Agustín Codazzi y el Departamento Administrativo Nacional de
  • 123. Estadística, DANE, respectivamente. El ajuste previsto en este artículo podrá aplicarse, a opción del contribuyente, sobre el costo fiscal de los bienes que figure en la declaración de renta del año gravable de 1986. En este evento, el incremento porcentual aplicable será el que se haya registrado entre el 1º de enero de 1987 y el 1º de enero del año en el cual se enajene el bien. Los ajustes efectuados de conformidad con el inciso primero del artículo 63 (ET 70), no serán aplicables para determinar la renta o la ganancia ocasional prevista en este artículo. DeduccionesARTICULO 321. Deducción de aportes obligatorios al Sistema General deSeguridad Social en Salud y disminución de la base de retención. Los aportesobligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud que efectúen laspersonas naturales, contribuyentes del impuesto sobre la renta, son deducibles.El valor de los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud, deduciblespor parte de los asalariados y los trabajadores independientes, se restará de la basepara el cálculo de la retención en la fuente.ARTICULO 322. Deducción de pagos por concepto de educación de los hijos.Son deducibles los pagos por concepto de educación preescolar, primaria,secundaria y superior de los hijos que dependan económicamente del contribuyente,hasta quinientas (500) UVT al año por cada hijo, sin que en total exceda el 15% delos ingresos gravados del respectivo año.Para el efecto, los pagos por concepto de educación deberán haberse efectuado aestablecimientos educativos debidamente reconocidos por el ICFES o por laautoridad oficial correspondiente.El valor de los pagos deducibles por educación de los hijos efectuados por losasalariados y los trabajadores independientes se restará de la base para el cálculode la retención en la fuente.Lo dispuesto en el presente artículo se aplicará igualmente en el caso de los pagospor educación en programas de educación para el trabajo y el desarrollo humanodebidamente acreditados. ARTICULO 323. Deducción de intereses sobre préstamos para adquisición de vivienda, leasing habitacional, o arrendamiento de vivienda. El contribuyente podrá solicitar una de las siguientes deducciones, las cuales son excluyentes entre sí: 1- Los intereses que se paguen sobre préstamos para adquisición de vivienda del contribuyente cuyo costo no supere las 5.760 UVT, siempre que el préstamo esté garantizado con hipoteca si el acreedor no está sometido a la vigilancia del Estado, y se cumplan las demás condiciones señaladas en este artículo.
  • 124. Cuando el préstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de valor real (UVR), la deducción por intereses y corrección monetaria estará limitada para cada contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil treinta y dos (4.032) UVT., del respectivo préstamo. Dicha deducción no podrá exceder anualmente del valor equivalente a cuatrocientas sesenta y una (461) UVT. 2- De conformidad con lo establecido en el literal n) del numeral 1 del Artículo 7o. del Estatuto Orgánico del Sistema Financiero (Decreto Ley 663 de 1993), el leasing que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda del contribuyente cuyo costo no supere las 5.760 UVT será considerado para efectos tributarios como un leasing operativo para el locatario. En consecuencia, el contribuyente en su condición de locatario podrá deducir del valor de los cánones, la parte correspondiente a los intereses o costo financiero que haya pagado durante el respectivo año gravable. Dicha deducción no podrá exceder anualmente del valor equivalente a cuatrocientas sesenta y una (461) UVT. 3- Los cánones que pague el contribuyente por concepto de arrendamiento del inmueble destinado a su vivienda cuyo avalúo catastral vigente, en el año gravable en el que se solicita la deducción, no supere las 5.760 UVT Dicha deducción no podrá exceder anualmente del valor equivalente a cuatrocientas sesenta y una (461) UVT.ARTICULO 324. Limitación de los costos y deducciones a profesionalesindependientes y comisionistas. Los costos y deducciones imputables a laactividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas, que seanpersonas naturales, no podrán exceder del cuarenta por ciento (50%) de losingresos que por razón de su actividad propia perciban tales contribuyentes.Cuando se trate de contratos de construcción de bienes inmuebles y obras civilesejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el límite anterior será delnoventa por ciento (90%), pero deberán llevar libros de contabilidad registrados en lacámara de comercio o en la administración de impuestos nacionales.Las anteriores limitaciones no se aplicarán cuando el contribuyente facture latotalidad de sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retención enla fuente, cuando ésta fuere procedente. En este caso, se aceptarán los costos ydeducciones que procedan legalmente.Lo dispuesto en el presente artículo será aplicable a los concejales municipales ydistritales.ARTICULO 325. Pérdidas sufridas por personas naturales en actividadesagropecuarias. Las pérdidas de personas naturales y sucesiones ilíquidas enempresas agropecuarias serán deducibles en los cinco años siguientes a suocurrencia, siempre y cuando que se deduzcan exclusivamente de rentas de igualnaturaleza y las operaciones de la empresa estén contabilizadas de conformidad conlos principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta deducción se aplicarásin perjuicio del Impuesto Mínimo Obligatorio” IMON”.
  • 125. ARTICULO 326. Las pérdidas no pueden afectar rentas de trabajo. Las rentas de trabajo no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que fuese su origen. Rentas de trabajo exentas ARTICULO 327. Rentas de trabajo exentas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes: 1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. 2. Las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad. 3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. 4. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales son exentas en la parte del pago mensual que no exceda de quinientas (500) UVT, en el exceso están gravadas. 5. El seguro por muerte y las compensaciones por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.Parágrafo. Las exenciones previstas en los numerales 1, 2, 3 y 5 del presente artículooperan únicamente sobre los valores que correspondan al mínimo legal de que tratanlas normas laborales; el excedente no está exento del impuesto de renta ycomplementarios. Seguros de vidaARTICULO 328. Indemnizaciones por seguros de vida. Las indemnizaciones porconcepto de seguros de vida percibidos durante el año o período gravable, estaránexentas del impuesto de renta y ganancias ocasionales.ARTICULO 329. Tarifa para las personas naturales y extranjeras residentes yasignaciones y donaciones modales. El impuesto correspondiente a la rentagravable de las personas naturales colombianas, de las sucesiones de causantescolombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el país, de lassucesiones de causantes extranjeros residentes en el país y de los bienes destinadosa fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es el determinadoen la tabla que contiene el presente artículo. TARIFAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Renta gravable Tarifa Marginal Desde Hasta
  • 126. 0 19.999.999 0% 20.000.000 29.999.999 10.0% 30.000.000 39.999.999 11.5% 40.000.000 49.999.999 13.0% 50.000.000 59.999.999 14.5% 60.000.000 69.999.999 16.0% 70.000.000 79.999.999 17.5% 80.000.000 89.999.999 19.0% 90.000.000 99.999.999 20.5% 100.000.000 109.999.999 22.0% 110.000.000 119.999.999 23.5% 120.000.000 129.999.999 25.0% 130.000.000 139.999.999 26.5% 140.000.000 149.999.999 28.0% 150.000.000 159.999.999 29.5% 160.000.000 169.999.999 31.0% 170.000.000 179.999.999 32.5% 180.000.000 499.999.999 35.0% 500.000.000 1.499.999.99 40.0% 9 1.500.000.00 En adelante 50.0% 0 Descuentos TributariosARTICULO 330. Descuento tributario por aportes parafiscales por serviciodoméstico. Las personas naturales contribuyentes declarantes del impuesto sobrela renta que determinen el impuesto a cargo por el sistema ordinario, podrán solicitardescuento tributario equivalente al (30%) del monto de los aportes parafiscalescancelados durante el ejercicio, sobre el salario pagado a un (1) empleado oempleada del servicio doméstico.Para ser beneficiario del descuento, el empleador deberá cumplir con cada una delas obligaciones relacionadas con la seguridad social.Los trabajadores del servicio domestico que el contribuyente contrate a través deempresas temporales de empleo, no darán derecho al descuento tributario a que serefiere este artículo.Parágrafo. El descuento tributario aquí previsto se sujeta al límite establecido en elinciso segundo del artículo XXX ( 259 ET) de este Código.ARTICULO 331. Los valores retenidos se imputan en la liquidación privada.En las respectivas liquidaciones privadas los contribuyentes deducirán del total delimpuesto sobre la renta y complementarios el valor del impuesto que les haya sidoretenido. La diferencia que resulte será pagada en la proporción y dentro de lostérminos ordinarios señalados para el pago de la liquidación privada.
  • 127. CAPÍTULO SEGUNDO Impuesto Mínimo Obligatorio para personas Naturales y asimiladas “IMON” ARTICULO 332. Impuesto Mínimo Obligatorio para personas Naturales y asimiladas “IMON”. El Impuesto Mínimo Obligatorio para personas Naturales y asimiladas “IMON” es un sistema simplificado y cedular de determinación de la base gravable y alícuota del Impuesto de Renta, que grava la renta líquida que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos ordinarios obtenidos en el respectivo periodo fiscal, las devoluciones, rebajas y descuentos, los ingresos no gravados, los costos y deducciones y las rentas exentas taxativamente autorizados en cada uno de los Capítulos siguientes, según la actividad productora de renta de que se trate. La suma de las rentas líquidas así determinadas constituye renta gravable y a ella se aplica la tabla del impuesto sobre la renta a que se refiere el artículo XX (241 ET) de este Código. El sistema del Impuesto Mínimo Nacional Obligatorio es incompatible con cualquier otro tipo de beneficio tributario adicional a los previstos en este Título. Sección I Asalariados y pensionadosARTICULO 333. Asalariados y pensionados. A los contribuyentes del impuestosobre la renta y complementario que sean personas naturales colombianas,sucesiones de causantes colombianos, personas naturales extranjeras residentes en elpaís, sucesiones de causantes extranjeros residentes en el país cuyos ingresosprovengan de pagos por concepto de salarios o pensiones, en la determinación de labase gravable les son aplicables las disposiciones de esta Sección, sin perjuicio delas normas contenidas en las Secciones II a V de este Capitulo cuando en el mismoaño gravable hayan desarrollado otra u otras actividades productoras de renta, ohayan obtenido ingresos por conceptos diferentes a los que se refiere esta Sección. Rentas laboralesARTICULO 334. Rentas laborales. Se consideran rentas laborales las obtenidas porpersonas naturales provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria talescomo salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación,pensiones de jubilación, compensaciones recibidas por el trabajo asociadocooperativo y, en general, todas las compensaciones por servicios personales,independientemente de que su pago sea directo o indirecto o que se efectúe en dineroo en especie, o de la denominación que se le de.Parágrafo 1. Para que sean consideradas como rentas laborales las compensacionesrecibidas por el trabajo asociado cooperativo, la precooperativa o cooperativa detrabajo asociado, deberá tener registrados sus regímenes de trabajo ycompensaciones en el Ministerio del Trabajo y los trabajadores asociados de aquellas
  • 128. deberán estar vinculados a regímenes de seguridad social en salud y pensionesaceptados por la ley, o tener el carácter de pensionados o con asignación de retiro deacuerdo con los regímenes especiales establecidos por la ley. Igualmente deberánestar vinculados al sistema general de riesgos profesionales.Parágrafo 2. Las compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo estángravadas con el impuesto a la renta y complementarios en los mismos términos ycondiciones establecidos en este Código para las rentas provenientes de la relaciónlaboral o legal y reglamentaria.ARTICULO 335. Determinación de la renta gravable. De la suma total de losingresos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podrá restar únicamente losconceptos a continuación relacionados, y el resultado que se obtenga constituye rentalíquida gravable:1- Deducción por pagos catastróficos en salud efectivamente certificados. Elcontribuyente podrá deducir de sus ingresos gravables aquellos pagos de salud quesuperen el 5% del ingreso gravable del contribuyente en el respectivo período fiscal. Ladeducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 15% del ingresogravable del contribuyente en el respectivo período ó 150 UVT.Para que proceda esta deducción el contribuyente deberá contar con los soportesdocumentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, sucuantía, y el hecho de que éstos han sido realizados a un profesional de la saluddebidamente identificado, registrado en el RUT y ante la entidad del sector saludefectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud.2- Renta exenta. Las primeras 500 UVT del pago mensual por concepto de pensionesde jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales. Elexceso está gravado. El mismo tratamiento tendrán las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 500 UVT, calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de meses a los cuales esta corresponda. Las prestaciones que reciba un contribuyente provenientes de un fondo de pensiones de jubilación e invalidez, en razón de un plan de pensiones y por causa de vejez, invalidez, viudez u orfandad, se asimilan a pensiones de jubilación para efectos de lo previsto en el inciso primero de este artículo. Las prestaciones por causa de vejez solo tendrán este tratamiento cuando el beneficiario haya cumplido cincuenta y cinco (55) años de edad y haya pertenecido al fondo durante un período no inferior a cinco (5) años. No obstante lo anterior, no se exigirá el plazo de cinco (5) años cuando el fondo de pensiones asuma pensiones de jubilación por razón de la disolución de una sociedad, de conformidad con el artículo 246 del Código de Comercio.
  • 129. Sección II HONORARIOS, COMISIONES Y SERVICIOS PERSONALES .ARTICULO 336. Trabajadores independientes. A los contribuyentes del impuestosobre la renta y complementario que sean personas naturales colombianas,sucesiones de causantes colombianos, personas naturales extranjeras residentes en elpaís, sucesiones de causantes extranjeros residentes en el país cuyos ingresosprovengan de pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones yservicios, les son aplicables las disposiciones de esta Sección, sin perjuicio de lasnormas contenidas en las Secciones I, III, IV y V de este Capitulo Segundo cuandoen el mismo año gravable hayan desarrollado otra u otras actividades productoras derenta, o hayan obtenido ingresos por conceptos diferentes a los que se refiere estaSección. Rentas de trabajoARTICULO 337. Rentas de trabajo independiente. Se consideran rentas de trabajoindependiente las obtenidas por personas naturales por concepto de honorarios,comisiones, servicios, emolumentos eclesiásticos, y en general, las compensacionespor servicios personales sin relación laboral o legal y reglamentaria,independientemente de que su pago sea directo o indirecto o de que se efectúe endinero o en especie, o de la denominación que se le de.ARTICULO 338. Determinación de la renta gravable. De la suma total de losingresos ordinarios netos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podrá restarúnicamente los conceptos a continuación relacionados y el resultado que se obtengaconstituye renta líquida gravable:1. Cesantías. Las cesantías pagadas por los Fondos de Cesantías a los partícipesindependientes, que se consideran ingreso no constitutivo de renta ni gananciaocasional, siempre y cuando provengan de ingresos que en el año gravable de supercepción y destinación como aporte al Fondo de Cesantías, se hubieren sometido aretención en la fuente a título del impuesto sobre la renta. Para el efecto, los aportes atitulo de cesantías objeto del reembolso a que se refiere este artículo debieronefectuarse por intermedio del pagador contratante.2- Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitariaspor la prestación de dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo derenta ni ganancia ocasional.3- Deducción por pagos catastróficos en salud efectivamente certificados. Elcontribuyente podrá deducir de sus ingresos gravables aquellos pagos de salud quesuperen el 5% del ingreso gravable del contribuyente en el respectivo período fiscal. Ladeducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 15% del ingresogravable del contribuyente en el respectivo período ó 150 UVT. Para que proceda esta deducción el contribuyente deberá contar con los soportesdocumentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, sucuantía, y el hecho de que éstos han sido realizados a un profesional de la salud
  • 130. debidamente identificado, registrado en el RUT y ante la entidad del sector saludefectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud. Sección III Rentistas de capitalARTICULO 339. Rentistas de capital. A los contribuyentes del impuesto sobre larenta y complementario que sean personas naturales colombianas, sucesiones decausantes colombianos, personas naturales extranjeras residentes en el país,sucesiones de causantes extranjeros residentes en el país y a los bienes destinados afines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, cuyos ingresosprovengan de pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros,arrendamientos y enajenación de activos fijos que hubieren sido poseídos por menosde dos (2) años, que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 10 (ET 9) delpresente Código sean gravables en Colombia, les son aplicables las disposiciones deesta Sección, sin perjuicio de las normas contenidas en las Secciones I, II, IV y V deeste Capitulo Segundo, cuando en el mismo año gravable hayan desarrollado otra uotras actividades productoras de renta, o hayan obtenido ingresos por conceptosdiferentes a los que se refiere esta Sección. Rentas de capitalARTICULO 340. Rentas de capital. Se consideran rentas de capital, entre otros, lossiguientes conceptos:a- Los rendimientos financieros los intereses, descuentos, beneficios, ganancias,utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferenciasentre valor presente y valor futuro de este, cualquiera que sean las condiciones onominaciones que se determinen para el efecto, y comprende los intereses presuntivosa que se refiere el artículo XX (35 ET) de este Código.b- La utilidad en enajenación de bienes que hagan parte del activo fijo delcontribuyente que hubieren sido poseídos por menos de dos (2) años y que no seenajenan en el giro ordinario de los negocios; dicha utilidad se considera renta liquidade capital, e incluye todas las ganancias de patrimonio que se perciban con ocasión dela transmisión del dominio de elementos patrimoniales.c- Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles.Los ingresos por concepto de dividendos y participaciones se rigen por lo dispuesto enCapitulo XII del Título II del Libro Primero y por el Capitulo II del Título III delLibro Segundo de este Código.ARTICULO 341. Determinación de la renta gravable. De la suma total de losingresos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podrá restar únicamente losconceptos a continuación relacionados y el resultado que se obtenga constituye rentalíquida gravable:
  • 131. Los costos imputables a los ingresos por enajenación de activos fijos poseídos pormenos de dos años, determinados de acuerdo con lo previsto en las disposiciones delSección II del Capitulo Primero del Título II de este Libro Primero (69 y siguientesET). Sección IV Independientes con actividad empresarialARTICULO 342. Personas Naturales Independientes con actividad empresarial. Alos contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que sean personasnaturales colombianas, sucesiones de causantes colombianos, personas naturalesextranjeras residentes en el país, sucesiones de causantes extranjeros residentes enel país, cuyos ingresos provengan del desarrollo de su actividad económica en formaorganizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodiade bienes, o para la prestación de servicios, les son aplicables las disposiciones deesta Sección, sin perjuicio de las normas contenidas en las Secciones I, II, III y V deeste Capitulo Segundo cuando en el mismo año gravable hayan desarrollado otra uotras actividades productoras de renta, o hayan obtenido ingresos por conceptosdiferentes a los que se refiere esta Sección.ARTICULO 343. Determinación de la renta gravable. De la suma total de losingresos netos obtenidos en el respectivo periodo fiscal podrá restar únicamente losconceptos a continuación relacionados y el resultado que se obtenga constituye rentalíquida gravable:1. Erogaciones generales. Por la adquisición de bienes, de servicios o por el uso ogoce temporal de bienes, o para la administración, producción, comercialización ydistribución de bienes y servicios, incluidos los impuestos a cargo del contribuyente,los costos y gastos laborales con sus correspondientes aportes parafiscales.2. Gastos financieros. Los gastos financieros que cumplan los requisitos decausalidad y necesidad con la actividad productora de renta, limitados al 10% del dobledel patrimonio líquido a 31 de diciembre del correspondiente periodo gravable.3. Depreciación. Depreciación en tres años de los activos fijos tangibles utilizados enla actividad productora de renta, en alícuotas anuales iguales, equivalentes a un terciodel costo de adquisición por cada año, hasta depreciar completamente el activo.Parágrafo 1º. Los costos y deducciones a que se refiere este artículo, deben cumplirpara su procedencia, los requisitos y condiciones previstos en el régimen ordinario delimpuesto de renta de personas jurídicas, en especial en las Secciones II y V delCapítulo Primero Del Título I de este Libro Primero, y en el artículo XXX (771-4ET) del Libro Sexto de este Código en relación con las facturas. Sección V Otros ingresos no clasificables en los capítulos anteriores percibidos por personas naturales
  • 132. ARTICULO 344. Otros ingresos. A los contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementario que sean personas naturales colombianas, sucesiones de causantescolombianos, personas naturales extranjeras residentes en el país, sucesiones decausantes extranjeros residentes en el país, que hayan obtenido ingresos porconceptos distintos a los que se refieren los Capítulos I, a IV de este Título, les sonaplicables las disposiciones de esta Sección, sin perjuicio de las normas contenidasen las Secciones I, II, III y IV de este Capitulo Segundo cuando en el mismo añogravable hayan desarrollado otra u otras actividades productoras de renta, o hayanobtenido ingresos por conceptos diferentes a los que se refiere esta Sección.ARTICULO 345. Determinación de la renta gravable. De la suma total de losingresos gravados y no gravados obtenidos en el respectivo periodo fiscal por losconceptos de que trata este artículo, que no podrán afectarse con costo o deducciónalguna, se restan los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional a que serefieren los numerales 5 y 6 del presente artículo. El resultado constituye rentalíquida gravable. Ingresos gravados1. Los ingresos por retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que confundamento en el articulo 126-1 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto624 de 1989 se excluyeron de retención en la fuente hasta el 31 de diciembre de 2012,que se hubieren efectuado al sistema general de pensiones, a los fondos de pensionesde que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a losfondos privados de pensiones en general, o el pago de rendimientos o pensiones concargo a tales fondos, constituyen un ingreso gravado para el aportante y estaránsometidos a retención en la fuente por parte de la respectiva sociedad administradora,si el retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pensión, se produce sin elcumplimiento del requisito de permanencia al que se refería el inciso 5º del articulo126-1 citado, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda, sea ono financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la SuperintendenciaFinanciera de Colombia. En el evento en que la adquisición se realice sin financiación,previamente al retiro, deberá acreditarse ante el respectivo fondo copia de la escriturade compraventa.2. Los ingresos correspondientes a los rendimientos que generen los ahorros en losfondos o seguros de que trata el numeral anterior y sobre los cuales se causaretención en la fuente por rendimientos financieros, en el evento de que éstos seanretirados sin el cumplimiento del requisito de permanencia antes señalado.3. Los ingresos correspondientes a los recursos que se hayan consignado hasta el 31de diciembre de 2012 en las cuentas de ahorros “AFC” con fundamento en el articulo126-4 del Estatuto Tributario expedido mediante el Decreto 624 de 1989 y que seretiren antes de que hayan transcurrido cinco (5) años contados a partir de su fecha deconsignación, constituyen un ingreso gravado para el aportante y estarán sometidos aretención en la fuente por parte de la respectiva entidad financiera, salvo que dichosrecursos se destinen a la adquisición de vivienda, sea o no financiada por entidadessujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia. En
  • 133. el evento en que la adquisición se realice sin financiación, previamente al retiro, deberáacreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de compraventa.4. Los ingresos correspondientes a los rendimientos generados en las cuentas “AFC”,de que trata el numeral anterior y sobre los cuales se causa retención en la fuente porrendimientos financieros, en el evento de que éstos sean retirados sin el cumplimientodel requisito de permanencia señalado en el numeral anterior. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 5- Ingresos percibidos a título de donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas. Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas naturales o jurídicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos políticos y grupos sociales que postulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos para la financiación de las campañas políticas para las elecciones populares previstas en la Constitución Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se demuestra que han sido utilizadas en estas actividades. 6- Recompensas. No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda retribución en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicación de antisociales o conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar determinado. Sección VI Determinación de la base gravable y del Impuesto Mínimo Obligatorio para personas Naturales y asimiladas “IMON”ARTICULO 346. Determinación de la renta líquida total base de aplicación delIMON. Para la determinación del Impuesto Mínimo Obligatorio para personasNaturales y asimiladas “IMON”, la renta líquida gravable total está integrada por elresultado que se obtenga de sumar las rentas liquidas gravables determinadas demanera cedular conforme con las Secciones I, II, III, IV y V de este Capitulo Segundo.Parágrafo. En ningún caso los pagos catastróficos que se hayan solicitado por elcontribuyente como deducción en la determinación de la renta de una Sección, podránser tratados a la vez como deducción en la determinación de la renta de otra u otrasSecciones de este Capítulo.ARTICULO 347. Impuesto Mínimo Obligatorio para personas Naturalesnacionales y extranjeras residentes y asignaciones y donaciones modales. Elimpuesto Mínimo Obligatorio correspondiente a la renta gravable de las personasnaturales colombianas, de las sucesiones de causantes colombianos, de las personasnaturales extranjeras residentes en el país, de las sucesiones de causantesextranjeros residentes en el país y de los bienes destinados a fines especiales, envirtud de donaciones o asignaciones modales, es el determinado en la tabla quecontiene el presente artículo.
  • 134. Sobre la base renta gravable así determinada se aplica la tarifa del: *TABLA DEL IMPUESTO MINIMO OBLIGATORIO NACIONAL Ingresos Brutos Depurados (IBD) IMON Datos desde en UVT´s 733 15,54 774 16,53 814 17,53 855 18,55 896 19,59 937 20,64 977 21,71 1.018 22,80 1.059 23,90 1.100 25,03 1.140 26,17 1.181 27,32 1.222 28,50 1.262 29,69 1.303 30,90 1.344 32,13 1.385 33,38 1.425 34,64 1.466 35,93 1.507 37,23 1.548 38,56 1.588 39,90 1.629 41,26 1.670 42,64 1.710 44,04 1.751 45,46 1.792 46,90 1.833 48,36 1.873 49,85 1.914 51,35 1.955 52,87 1.996 54,41 2.036 56,77 2.118 59,99 2.199 63,29 2.281 66,68 2.362 70,16 2.443 73,73 2.525 77,39 2.606 81,14
  • 135. 2.688 84,99 2.769 88,94 2.851 92,98 2.932 97,13 3.014 101,37 3.095 105,71 3.177 110,16 3.258 114,71 3.339 119,37 3.421 124,13 3.502 129,00 3.584 133,98 3.665 139,08 3.747 144,28 3.828 149,60 3.910 155,03 3.991 160,57 4.072 170,56 4.276 185,47 4.480 201,14 4.683 217,59 4.887 234,85 5.091 252,91 5.294 271,82 5.498 291,56 5.701 312,18 5.905 333,66 6.109 356,04 6.312 379,31 6.516 403,49 6.720 428,59 6.923 454,61 7.127 481,56 7.330 509,45 7.534 538,27 7.738 568,02 7.941 598,72 8.145 630,34 8.349 662,89 8.552 696,37 8.756 730,75 8.959 766,04 9.163 802,22 9.367 839,27 9.570 877,18 9.774 915,93 9.978 955,5010.181 995,8610.385 1.036,99
  • 136. 10.588 1.078,87 10.792 1.121,45 10.996 1.164,72 11.199 1.208,63 11.403 1.253,15 11.607 1.298,24 11.810 1.343,86 12.014 1.389,98 12.217 1.436,53 12.421 1.483,48 12.625 1.530,78 12.828 1.578,38 13.032 1.626,23 13.236 1.674,27 13.439 1.722,45 13.643 1.770,71 13.846 1.819,00 14.050 1.867,25 14.254 1.915,41 14.457 1.963,42 14.661 2.011,21 14.865 2.058,73 15.068 2.105,90 15.272 2.152,67 15.475 2.198,97 15.679 2.244,73 15.883 2.289,90 16.086 2.334,41 16.290 2.378,20 16.494 2.421,20 16.697 2.463,35 16.901 2.504,58 17.104 2.544,85 17.308 2.584,08 17.512 2.622,22 17.715 2.652,87 17.919 2.684,26 18.123 2.715,67 18.326 2.746,31 más de 18,326 15% sobre IBDEn las respectivas liquidaciones privadas deducirán del total del impuesto sobre larenta a su cargo el valor del impuesto que les haya sido retenido. La diferencia queresulte será pagada en la proporción y dentro de los términos ordinarios señalados porel Gobierno Nacional para el pago de la liquidación privada. TÍTULO IV
  • 137. Ganancias Ocasionales Impuesto Complementario de Ganancias Ocasionales de personas jurídicas y asimiladas y de personas naturales y asimiladas CAPÍTULO PRIMERO Ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasionalARTICULO 348. Ingresos constitutivos de ganancia ocasional. Se consideraningresos constitutivos de ganancia ocasional los contemplados en los siguientesartículos, salvo cuando hayan sido taxativamente señalados como no constitutivosde renta ni ganancia ocasional en los Títulos II y III este Libro Primero. Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos dos años o más.ARTICULO 349. Se determina por la diferencia entre el precio de enajenacióny el costo fiscal del activo. Se consideran ganancias ocasionales para loscontribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta y complementario, lasprovenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza, que hayanhecho parte del activo fijo del contribuyente por un término de dos años o más. Sucuantía se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costofiscal del activo enajenado.No se considera ganancia ocasional sino renta líquida, la utilidad en la enajenaciónde bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sidoposeídos por menos de 2 años.Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que serefiere este artículo, se aplicarán las normas contempladas en lo pertinente, en laSección II del Título II del presente Libro.Ingreso en la enajenación de la nuda propiedad de activos fijos poseídos por dos años o másARTICULO 350. Transferencia de la nuda propiedad. Para efectos del impuestosobre la renta se presume de derecho que en toda adquisición de la nudapropiedad de activos fijos poseídos por dos (2) años o más en cabeza de quientransfiere el bien, en la cual el precio de la enajenación difiera notoriamente delprecio comercial de la nuda propiedad, la diferencia configura ganancia ocasional atitulo de donación para el nudo propietario.Se entiende que el precio de enajenación de la nuda propiedad difiere notoriamentedel precio comercial, cuando se aparte en mas de un cuarenta por ciento (40%)del valor comercial del bien objeto de la transferencia. Para estos efectos, seaplicará en lo pertinente, el articulo XX (90 ET) de este Código. Las utilidades originadas en la liquidación o reorganización de sociedades
  • 138. con dos (2) o mas años de existencia.ARTICULO 351. Se determinan por el exceso de lo recibido sobre el capitalaportado. Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase decontribuyentes, las originadas en la liquidación, fusión, escisión, reestructuración,transformación y cualquier otra forma de reorganización de sociedades de cualquiernaturaleza, independientemente de la denominación que se le de por el exceso delcapital aportado o invertido, cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas,reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participación nogravados dentro de los parámetros previstos en los artículos 48 y 49 del EstatutoTributario vigente al 31 de diciembre de 2013, cuya cuantía se determina al 31 dediciembre de 2013, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidación, fusión,escisión, reestructuración, transformación y cualquier otra forma de reorganizaciónde sociedades haya cumplido dos o más años de existencia.Las ganancias a que se refiere el inciso anterior, originadas en la liquidación,fusión, escisión, reestructuración, transformación y cualquier otra forma dereorganización de sociedades cuyo término de existencia sea inferior a dos años,se tratarán como renta ordinaria.Se entiende que las rentas, utilidades comerciales o reservas distribuibles comodividendo, según lo previsto en el artículo 32 (30 ET) numeral 3 de esteCódigo, que se repartan con motivo de la liquidación, fusión, escisión,reestructuración, transformación y cualquier otra forma de reorganización desociedades, configuran dividendo extraordinario para los accionistas, así se trate desociedades, personas naturales, sucesiones u otros contribuyentes del impuestosobre la renta. Las provenientes donaciones.ARTICULO 352. Origen. Se consideran ganancias ocasionales para loscontribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de donaciones distintasa aquellas donaciones que integran la base del cálculo del impuesto a la masaglobal hereditaria a que se refiere el artículo XXX de este Código.ARTICULO 353. Cómo se determina su cuantía. Su cuantía se determina por elvalor en dinero efectivamente recibido.Cuando se reciban en donación especies distintas de dinero, el valor es el fiscalque tengan los bienes donados en el período gravable inmediatamente anterior alde percepción de la donación. Si el donante no está obligado a declarar, el valorde la donación es el valor comercial de las especies. Para estos efectos, seaplicará en lo pertinente, el articulo XX (90 ET) de este Código.Cuando los bienes se hubieren adquirido por el donante durante el mismo año operíodo gravable en que se efectúe la donación, su valor no puede ser inferior alcosto fiscal. Por loterías, premios, rifas, apuestas y similares
  • 139. ARTICULO 354. Gravamen a los premios en dinero y en especie. Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse ARTICULO 355. En premios en títulos de capitalización. Para quienes resultaren favorecidos en un sorteo de títulos de capitalización, será ganancia ocasional solamente la diferencia entre el premio recibido y lo pagado por cuotas correspondientes al título favorecido. ARTICULO 356. El impuesto debe ser retenido en la fuente. Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loterías, rifas, apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurídicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo, de acuerdo con lo previsto en los artículos 395 y 396 (402 y 403 ET) de este Código. ARTICULO 357. Impuesto sobre premios de apuestas y concursos hípicos o caninos y premios a propietarios de caballos o canes de carreras. Los premios por concepto de apuestas y concursos hípicos o caninos, que se obtengan por concepto de carreras de caballos o canes, en hipódromos o canódromos legalmente establecidos, cuyo valor no exceda de 410 UVT, no están sometidos a impuesto de ganancias ocasionales ni a la retención en la fuente, previstos en los artículos 336 y 395 (317 y 402 ET) de este Código. Cuando el premio sea obtenido por el propietario del caballo o can acreedor al premio, como recompensa por la clasificación en una carrera, éste se gravará como renta, a la tarifa del contribuyente que lo percibe, y podrá ser afectado con los costos y deducciones previstos en el impuesto sobre la renta. En este caso, el Gobierno Nacional fijará la tarifa de retención en la fuente a aplicar sobre el valor del pago o abono en cuenta. CAPÍTULO SEGUNDO Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional Herencias, legados, donaciones entre vivos y porción conyugal ARTICULO 358. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional. No constituye renta ni ganancia ocasional para los contribuyentes sometidos a este impuesto, lo proveniente de herencias, legados y donaciones y lo percibido como porción conyugal, siempre y cuando los bienes y derechos objeto de herencia, legado o donaciones y porción conyugal, hayan hecho parte de la base del cálculo del impuesto a la masa global hereditaria a que se refiere el artículo XXX de este Código. No constituye renta ni ganancia ocasional lo percibido por concepto de gananciales. Utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación del contribuyenteARTICULO 359. La utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitacióndel contribuyente. No se considera renta ni ganancia ocasional el 10% de las
  • 140. primeras trece mil (13.000) UVT de la utilidad realizada en la enajenación de la casao apartamento destinado a vivienda del contribuyente, por cada año gravabletranscurrido contado a partir del año de adquisición, sin que en ningún caso excedade trece mil (13.000) UVT del total de la utilidad realizada. Este beneficio soloprocede para la casa o apartamento de habitación poseído por dos (2) años o más. Premio fiscalARTICULO 360. Premio fiscal. Los premios obtenidos en las rifas, sorteos oconcursos realizados en virtud del premio fiscal a que se refiere el artículo XXX deeste Código, no constituyen renta ni ganancia ocasional. CAPÍTULO TERCERO Ganancias Ocasionales ExentasARTICULO 361. Ocasionales Exentas. Están exentas del impuesto de gananciasocasionales las personas y entidades declaradas por ley como exentas del impuestode renta y complementarios, así como las personas sin residencia y domicilio en elpaís mencionadas en el artículo 203 (218 ET) de este Código en relación con laganancia ocasional proveniente de bonos y títulos de deuda pública externa. CAPÍTULO CUARTO Ganancia Ocasional Neta ARTICULO 362. De las ganancias ocasionales se restan las pérdidas ocasionales. De las ganancias ocasionales determinadas en la forma prevista en esta Sección se restan las pérdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o pérdida ocasional neta. ARTICULO 363. Casos en los cuales no se aceptan pérdidas ocasionales. Para efectos de determinar la ganancia ocasional, no se aceptarán pérdidas en los siguientes casos: 1.En la enajenación de derechos sociales o acciones de sociedades. 2.En la enajenación de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilíquidas que sean económicamente vinculadas a la sociedad o entidad. 3.En la enajenación de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada, y sus socios que sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, el cónyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil. CAPÍTULO QUINTO Tarifas del Impuesto de Ganancias Ocasionales
  • 141. ARTICULO 364. Para las sociedades y entidades nacionales yestablecimientos permanentes de sociedades y entidades extranjeras. Fijaseen un diez por ciento (10%) la tarifa sobre las ganancias ocasionales de lassociedades anónimas, de las sociedades limitadas, y de los demás entesasimilados a unas y otras, de conformidad con las normas pertinentes. La mismatarifa se aplicará a las ganancias ocasionales de establecimientos permanentes depersonas naturales no residentes y de sociedades y entidades extranjeras decualquier naturaleza.ARTICULO 365. Tarifas para personas naturales nacionales y extranjerasresidentes y asignaciones y donaciones modales. El impuesto correspondientea las ganancias ocasionales de las personas naturales colombianas, de lassucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales extranjerasresidentes en el país, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en elpaís y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones oasignaciones modales, es el determinado en la siguiente tabla: TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS OCASIONALES RANGOS EN U V T TARIFA IMPUESTO DESDE HASTA MARGINAL 0 500 0% 0 ( ganancia ocasional gravable menos 500 >500 1.000 2% UVT )*2% (Ganancia ocasional gravable menos >1000 1.500 4% 1000 UVT )*4% más 10 UVT (Ganancia ocasional gravable menos >1500 2.000 6% 1500 UVT)*6% más 30 UVT (Ganancia ocasional gravable menos >2000 2.500 8% 2000 UVT )*8% más 60 UVT (Ganancia ocasional gravable menos >2500 10% 2500 UVT)*10% más 100 UVT Elaboró: Coordinación de Estudios Económicos. El * entiéndase "multiplicar por"ARTICULO 366. Impuesto de ganancia ocasional para los no declarantes. Elimpuesto de ganancia ocasional de contribuyentes no obligados a declarar quehayan percibido ingresos constitutivos de ganancia ocasional, se rige por lo previstoen el artículo 8 (6 ET) de este Código.
  • 142. ARTICULO 367. Para personas naturales extranjeras sin residencia. La tarifaúnica sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional, de las personasnaturales extranjeras sin residencia en el país, es del diez por ciento (10%).La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes extranjeros sin residenciaen el país.ARTICULO 368. Cesión de impuesto. De la tarifa del diez por ciento (l0%) delimpuesto complementario de ganancias ocasionales a la que se refieren losartículos 332 (313 ET), 333 (314 ET) y 335 (316 ET) de este Código, que serecaude sobre la utilidad provenientes de la enajenación de bienes inmuebles queconstituyan activos fijos poseídos por dos años o mas, tres (3) puntos porcentualesse ceden a los departamentos, a titulo del Impuesto de Registro a que se refiere elCapítulo XII de la Ley 223 de 1995. El Gobierno Nacional reglamentara estamateria.ARTICULO 369. Para ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas,apuestas y similares. Fijase en un veinte por ciento (20%), la tarifa del impuestode ganancias ocasionales provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares.ARTICULO 370. Requisitos para transferencias de rentas y gananciasocasionales al exterior. En todos los casos de transferencias al exterior de sumasque constituyan renta o ganancia ocasional, deberá cumplirse lo dispuesto en losartículos 880, 881 y 882 (325, 326 y 327 ET) de este Código. TÍTULO V Impuesto a la masa global hereditaria. Sujeto pasivo ARTÍCULO 371. Impuesto a la masa global hereditaria. Créase, a partir del 1º de enero de 2014, el impuesto sobre la masa global hereditaria, a cargo de las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte. Hecho generador ARTÍCULO 372. Hecho generador. El impuesto a la masa global hereditaria de que trata el artículo anterior se genera sobre los bienes de la sucesión ilíquida de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte. Causación ARTÍCULO 373. Causación. El impuesto a la masa global hereditaria se causa al momento del fallecimiento del causante. Declaración y pago.
  • 143. ARTÍCULO 374. Declaración y pago. Para efectos de la declaración y pagodel impuesto, dentro los doce (12) meses siguientes al fallecimiento delcausante debe presentarse la declaración del impuesto sobre la masa globalhereditaria en el formulario oficial que adopte la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales, en la cual se liquide el impuesto que deberá pagarse enlugares y plazos que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.Es presupuesto esencial que condiciona procedencia de la liquidación de lasucesión, acreditar el pago total del impuesto a la masa global hereditaria odemostrar la existencia de un acuerdo de plazo vigente para su pago, otorgadopor la Administración Tributaria, independientemente de que se adelante porvía judicial o por vía notarial.Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones que la sucesiónilíquida, en su condición de contribuyente asimilada a persona natural debecumplir en materia del impuesto sobre la renta y complementario de gananciasocasionales.El Impuesto a la masa global hereditaria no es deducible en la determinacióndel impuesto sobre la renta y complementarios. Base gravableARTÍCULO 375. Base gravable. La base gravable del impuesto a la masaglobal hereditaria está constituida por la totalidad el acervo líquido conformadopor los bienes y derechos cuantificables en dinero, dejados por el difunto ocausante, determinado en la forma que aquí se establece.Para computar la base del calculo del impuesto se acumulará al acervo brutoinventariado que debe estar conformado por la totalidad de los bienes, yderechos cuantificables en dinero, el monto de las donaciones y remisioneshechas en vida por el causante, hayan o no de colacionarse al acervohereditario de acuerdo con la Ley civil. La misma regla se aplicará al valor delas indemnizaciones, recompensas, pensiones distintas a las de jubilación porvejez, invalidez y muerte; Integran igualmente el acervo bruto los seguros quehayan de percibirse por muerte del causante, cualquiera que sea elconstituyente, y que no tengan beneficiario determinado, lo mismo que al valorde los seguros e indemnizaciones sobre bienes herenciales que se hayanhecho exigibles con posterioridad al fallecimiento del causante, pero antes de laliquidación de la herencia.Sobre el monto así determinado se deducirán únicamente:1. Los gastos de última enfermedad, entierro y funerales del causante;2. Los gastos de apertura y publicación del testamento y los del juicio mortuoriohasta la formación de inventarios y avalúos, inclusive. Dentro de estos gastosno se computarán los honorarios de los administradores de la herencia, ni delos representantes de ésta o los partícipes; y
  • 144. 3. Las deudas hereditarias probadas.En el monto de las deducciones no se incluirá el Impuesto a la masa globalhereditariaPARÁGRAFO. Los gastos de última enfermedad, funerales, entierro, aperturay publicación del testamento y juicio mortuorio, se aceptarán si a más de habersido realmente efectuados, fueren incluidos en el pasivo, y estuvierendebidamente comprobados.Los gananciales del cónyuge sobreviviente en ningún caso integran la basegravable.ARTÍCULO 376. Pasivos. No se computará como deuda hereditaria o de lasociedad conyugal sino la que reúna los siguientes requisitos:1. Que éste efectivamente insoluta en el momento de la muerte del causante;2. Que su vencimiento no sea a un plazo contado desde la fecha de la muertedel causante;3. Que si está reconocida en el testamento, tenga al menos un principio deprueba por escrito, según el artículo 1191 del Código Civil. Si falta esta prueba,se computará como legado;4. Que haya sido relacionada con el pasivo de la mortuoria, sin oposición,salvedad o reserva de los interesados en el juicio, y que no esté desconocidapor ellos en juicio separado. Si está desconocida parcialmente, sólo se admitirála parte no discutida; y5. Que conste en documento de fecha cierta o auténtica anterior en tres mesespor lo menos, al fallecimiento del causante. Si no tiene esta anterioridad o elacreedor es albacea, guardador, testamentario, cónyuge sobreviviente,partícipe en la sucesión, apoderado de dicho partícipe, pariente del difuntohasta el cuarto grado civil de consanguinidad o segundo de afinidad, o socio oadministrador o tenedor de bienes de la herencia, deberán comprobarse elorigen y la realidad de la deuda, con pruebas distintas de la confesión y eldocumento.Parágrafo 1º. Cuando exista testamento y en él se remitan deudas sindeterminar persona o cuantía, los interesados en la sucesión presentarán antela Administración Tributaria, una relación suscrita por contador inscrito de laspersonas y las sumas materia de la remisión. La misma regla se aplicarárespecto de las deudas reconocidas en el testamento y que no tengan unprincipio de prueba por escrito, de acuerdo con el Código Civil.Parágrafo 2º. Cuando el causante estuviere obligado con otro u otros deudoressolidariamente, no se computará en el pasivo para los efectos del impuestosino la parte que correspondería pagar al causante sin esa solidaridad; amenos que los interesados establezcan la insolvencia de otro u otros deudoreso fiadores, caso en el cual la parte de éstos podrá acumularse al pasivo en laproporción correspondiente al causante de cuerdo con las Leyes civiles.
  • 145. Parágrafo 3º. No están sujetos a las restricciones y formalidades que seestablecen en el numeral 5º. De este artículo.1. Las deudas a favor de los bancos y demás entidades de crédito domiciliadasen Colombia que estén bajo control y vigilancia estatal, respecto de los cualesbastará su certificación circunstanciada sobre el valor de cada deuda, fecha deconstitución y vencimiento, título en que consta, codeudores, fiadores,garantías y demás especificaciones que la determinen;2. Las deudas a favor de la Nación, de los Departamentos y de los Municipioscolombianos, cuando se hallen comprobadas de manera fehaciente; y3. Las deudas que consten en sentencias ejecutoriadas y se comprueben concopias y certificaciones auténticas. TarifaARTÍCULO 377. Tarifa. Fijase en el diez por ciento (10%) la tarifa delimpuesto a la masa global hereditaria de que trata el artículo XXX de esteCódigo. De la valoración de los bienes que conforman el acervo bruto inventariadoARTÍCULO 378. Valoración de los bienes. Para determinar el monto delacervo bruto, salvo disposición expresa en contrario, en la valoración de losbienes que integran el inventario se utilizará por regla general el valor quetengan los bienes en el último día del año gravable inmediatamente anterior alde presentación de la declaración del Impuesto a la masa global hereditaria, sinperjuicio de las siguientes reglas:- Moneda de curso legal y divisas, por su monto, y en el caso de divisasextranjeras por el valor de las mismas determinado a la tasa representativa delmercado en el último día hábil de la semana anterior a la presentación de ladeclaración del Impuesto a la masa global hereditaria- El de las obras de arte. . . /- Oro o metales preciosos y bienes equivalentes por el valor comercial de talesbienes en el día hábil anterior al día de presentación de la declaración delImpuesto a la masa global hereditaria.- Vehículos automotores, naves y aeronaves el valor que tengan los bienes enel último día del año gravable inmediatamente anterior al de presentación de ladeclaración del Impuesto a la masa global hereditaria.- Acciones o títulos representativos de las mismas o equivalentes que secoticen en bolsa de valores colombianas o del exterior, será el 80% del valor
  • 146. cotizado públicamente en el último día hábil de la semana anterior del día ende presentación de la declaración del Impuesto a la masa global hereditaria- Las acciones que no se coticen en bolsa de valores será el valor intrínseco delas mismas, es decir el que resulte de dividir el patrimonio neto de la sociedadpor el numero de acciones en circulación o de propiedad de los socios oaccionistas el día hábil anterior al día de presentación de declaración delImpuesto a la masa global hereditaria. En este caso igualmente será el 80% delresultado así calculado.- En el caso de acciones o participaciones de una sociedad anónima, limitada ocualquiera sea su tipo, bien sea cotice o no en bolsa de valores y cuyo capitalefectivamente pertenezca en mas del 40% al causante y/o a su conyugue, loshijos y/o nietos del causante, la base gravable para efectos de este impuestoserá únicamente el 50% de tal valor.El valor de los créditos se determinará de acuerdo con el artículo XXX (270ET) de este Código- El valor de los bienes y créditos en moneda extranjera, se estiman en monedanacional, de acuerdo con la tasa representativa del mercado del último día hábilde la semana anterior al día de presentación de la declaración del Impuesto ala masa global hereditaria7- El valor de los títulos, bonos, certificados y otros instrumentos negociablesque generan intereses y rendimientos financieros, de acuerdo con el artículo271 de este Código.- El de los derechos fiduciarios se establecerá de acuerdo con lo dispuesto enel artículo XXX (271-1 ET) de seste Código- El de los semovientes será determinado de acuerdo con el artículo 276 deeste Código, valorados a al último día hábil de la semana anterior al día depresentación de la declaración del impuesto a la masa global hereditaria.- El valor de los inmuebles será el determinado de acuerdo con el artículo XXX( 277 ET) de de este Código.- Cuando los bienes se hubieren adquirido por el causante en el periodo fiscalde su fallecimiento, su valor no puede ser inferior al costo de adquisición ocosto fiscal.- Las rentas o pagos periódicos, que provengan de instrumentos o vehículosjurídicos tales como fideicomisos, trusts o fundaciones privadas, o instrumentoso vehículos semejantes o asimilables establecidos en Colombia o en el exterior,a favor de personas residentes o domiciliadas en Colombia, será el monto totalde la respectiva renta o pago periódico que se perciba desde la fecha delfallecimiento del causante. En este caso, las rentas o pagos periódicos integranla masa hereditaria y deberán someterse al impuesto y se causará hasta lafecha de liquidación de la sucesión, para lo cual, en el evento en que se haya
  • 147. presentado la declaración, deberá presentarse declaraciones adicionales. Loanterior aplica respecto de las rentas o pagos periódicos que se hayan causadoa favor de la sucesión ilíquida, indistintamente de que esta las reclame o lasreciba.- El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor de los bienesrespecto de los cuales se hayan escindido los atributos de la propiedad, arazón del 5% por cada periodo de un año, sin exceder del 70% del precio ovalor total de los bienes. El valor del derecho de nuda propiedad se computarápor la diferencia entre el valor del usufructo y el de los bienes. En los usufructosvitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valoraráaplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.- Los demás bienes el valor que tengan en la declaración de renta ycomplementario del causante del año o periodo gravable inmediatamenteanterior a la presentación de la declaración del impuesto a la masa globalhereditaria a que se refiere el artículo XXX de este código.ARTÍCULO 379. Bienes que no integran la base del cálculo del Impuesto.Los siguientes bienes quedan exceptuados del Impuesto y por tanto nointegran el acerbo líquido base del cálculo del impuesto a la masa globalhereditaria.1. El inmueble de vivienda urbana o rural de propiedad del causante hasta losprimeros cuatrocientos millones de pesos- ($400.000.000.oo). Este tratamientono aplica a casas o quintas de recreo y por tanto integran la base del cálculodel impuesto.2 . Los libros y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa delcausante. Este tratamiento no aplica a las joyas, las obras de arte, los objetosartísticos que constituyan colecciones valiosas, ni los archivos de valor históricoy por tanto sí integran la base del cálculo del impuesto. El Gobiernoreglamentará esta materia.3. Los bienes o la parte del acervo líquido correspondiente a la porciónconyugal, cuando al día anterior al vencimiento del término para presentar ladeclaración del impuesto a la masa global hereditaria, esté debidamentedeterminada. El Gobierno reglamentará esta materia.ARTÍCULO 380. Administración de del impuesto sobre la masa globalhereditaria. Corresponde a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionalesla administración del impuesto sobre la masa global hereditaria a que serefiere el TÍTULO V de este Libro, para lo cual tiene todas las facultadesconsagradas en este Código para la investigación, determinación, control,discusión, devolución y cobro de los impuestos de su competencia. Asímismo, la DIAN quedará facultada para aplicar las sanciones contempladas eneste Código, que sean compatibles con la naturaleza del impuesto, para locual se aplicará el procedimiento y las sanciones contenidas en el LibroXXX.
  • 148. LIBRO SEGUNDO RETENCION EN LA FUENTE TITULO I DISPOSICIONES GENERALESARTICULO 381. Facultad para establecerlas. El Gobierno Nacional podráestablecer retenciones en la fuente para los contribuyentes declarantes con el finde facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y suscomplementarios, y determinará los porcentajes tomando en cuenta la cuantía delos pagos o abonos y las tarifas del impuesto vigentes, así como los cambioslegislativos que tengan incidencia en dichas tarifas, las cuales serán tenidas comobuena cuenta o anticipo.Tratándose de retenciones en la fuente para contribuyente no declarantesresidentes en el país, el Gobierno Nacional, fundamentado en los indicadores quesobre las características del crecimiento económico señale el Ministerio deHacienda y Crédito Público avalados por el Departamento Nacional de Planeación,la Junta Directiva del Banco de la República y certificados por el DepartamentoNacional de Estadística -DANE , podrá modificar las tarifas previstas en esteCódigo, en un rango porcentual que oscile entre el veinticinco y el setenta y cincopor ciento (25% y 75%) .ARTICULO 382. Facultad para establecer nuevas retenciones. De conformidadcon lo establecido en el artículo 16 de la Ley 50 de 1984, sin perjuicio de lasretenciones contempladas en las disposiciones vigentes el 27 de diciembre de1984, el gobierno podrá establecer retenciones en la fuente sobre los pagos oabonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyentedel impuesto sobre la renta, que hagan las personas jurídicas y las sociedades dehecho.Los porcentajes de retención no podrán exceder del tres por ciento (3%) delrespectivo pago o abono en cuenta. En todo lo demás, se aplicarán lasdisposiciones vigentes sobre la materia.ARTICULO 383. Facultad para establecer retención en la fuente por ingresosen divisas provenientes del exterior. Sin perjuicio de las retenciones en la fuenteconsagradas en las disposiciones vigentes, el Gobierno Nacional podrá señalarpara los contribuyentes obligados a declarar porcentajes de retención en la fuenteno superiores al treinta por ciento (30%) del respectivo pago o abono en cuenta,cuando se trate de ingresos constitutivos de renta o ganancia ocasional,provenientes del exterior en moneda extranjera, independientemente de la clase debeneficiario de los mismos.En todo lo demás se aplicarán las disposiciones vigentes sobre la materia.
  • 149. Parágrafo 1. La retención prevista en este artículo no será aplicable a los ingresospor concepto de exportaciones de bienes, ni a los ingresos provenientes de losservicios prestados, por colombianos, en el exterior, a personas naturales ojurídicas no residenciadas en Colombia siempre y cuando que las divisas que segeneren sean canalizadas a través del mercado cambiario.Lo previsto en este parágrafo no aplica a los ingresos por concepto de exportaciónde hidrocarburos y demás productos mineros, para lo cual el exportador actuarácomo autorretenedor. En este caso, el Gobierno Nacional establecerá la tarifa deretención en la fuente, la cual no podrá ser superior al diez 10% del respectivo pagoo abono en cuenta.Parágrafo 2. Quedan exceptuados de la retención de impuestos y gravámenespersonales y reales, nacionales, regionales o municipales las personas y entidadesde derecho internacional público que tengan la calidad de agentes y agenciasdiplomáticos, consulares y de organismos internacionales y que no persiganfinalidades de lucro. El Estado, mediante sus instituciones correspondientes,procederá a devolver las retenciones impositivas, si las hubiere, dentro de un plazono mayor a noventa días de presentadas las solicitudes de liquidación por susrepresentantes autorizados.Parágrafo 3. No estarán sometidas a la retención en la fuente prevista en esteartículo las divisas obtenidas por ventas realizadas en las zonas de frontera por loscomerciantes establecidos en las mismas, siempre y cuando cumplan con lascondiciones que se estipulen en el reglamento.ARTICULO 384. Normas aplicables en materia de retención en la fuente. A faltade normas específicas al respecto, a las retenciones en la fuente que seestablezcan de acuerdo con las autorizaciones consagradas en este Código, lesserán aplicables, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los LibrosQuinto y Sexto de este Código.ARTICULO 385. Finalidad de la retención en la fuente. La retención en la fuentetiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en loposible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.ARTICULO 386. Quiénes son agentes de retención. Son agentes de retención ode percepción, las entidades de derecho público, los fondos de inversión, losfondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios,uniones temporales, las comunidades organizadas y las demás personas naturaleso jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funcionesintervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposiciónlegal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.Parágrafo 1. Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, lacompetencia para autorizar o designar a las personas o entidades que deberánactuar como autorretenedores y suspender la autorización cuando a su juicio no segarantice el pago de los valores autorretenidos.
  • 150. Parágrafo 2. Además de los agentes de retención enumerados en este artículo, elgobierno podrá designar como tales a quienes efectúen el pago o abono en cuentaa nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de larespectiva operación, aunque no intervengan directamente en la transacción que dalugar al impuesto objeto de la retención.ARTICULO 387. Retención sobre distribución de ingresos por los fondos deinversión, los fondos de valores y los fondos comunes. Los fondos de quetrata el numeral 8º del artículo 24 (23-1 ET) de este Código o las sociedades quelos administren, según lo establezca el gobierno, efectuarán la retención en lafuente que corresponda a los ingresos que distribuyan entre los suscriptores opartícipes, al momento del pago o abono en cuenta. Cuando el pago o abono encuenta se haga a una persona o entidad extranjera sin residencia o domicilio en elpaís, la retención en la fuente a título del impuesto de renta y complementarios sehará a la tarifa que corresponda para los pagos al exterior, según el respectivoconcepto.ARTICULO 388. Personas naturales que son agentes de retención. Laspersonas aturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el añoinmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutossuperiores a 30.000 UVT, también deberán practicar retención en la fuente sobrelos pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales serefieren los artículos 379, 384 y 392 (392, 395, 401 ET), a las tarifas y según lasdisposiciones vigentes sobre cada uno de ellos.ARTICULO 389. Cuándo no se efectúa la retención. No están sujetos a retenciónen la fuente:1. Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a: a) La Nación y sus divisiones administrativas, a que se refiere el numeral 1º del artículo 24 (22 ET) de este Código. b) Las entidades no contribuyentes.2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentosen cabeza del beneficiario.4. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retención enla fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.5. Las transacciones realizadas a través de la bolsa de energía.ARTICULO 390. Retención en transacciones de productos de origenagropecuario y pesquero realizadas a través de bolsa de productosagropecuarios. De acuerdo con el artículo 56 de la Ley 101 de 1993, en laregulación sobre retención en la fuente sobre transacciones de productos de origenagropecuario y pesquero, el Gobierno Nacional propenderá para que aquellas quese realicen a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidasqueden exentas de dicha retención.
  • 151. ARTICULO 391. Unidad de pago por capitación de los regímenes subsidiado ycontributivo del sistema general de seguridad social en salud. De acuerdo conel inciso segundo del artículo 65 de la Ley 383 de 1997, los recursos de la unidadde pago por capitación de los regímenes subsidiado y contributivo del sistemageneral de seguridad social en salud no podrán ser sujetos de retención en lafuente por impuestos de ningún orden.ARTICULO 392. Pagos o abonos en cuenta a organizaciones de economíasolidaria productoras de carbón por concepto de la adquisición de dichocombustible. De acuerdo con el artículo 234 de la Ley 685 de 2001, se exceptúande la retención en la fuente prevista en este Código Tributario, los pagos o abonosen cuenta que se efectúen a favor de las organizaciones de economía solidariaproductoras de carbón por concepto de la adquisición de dicho combustible,cuando la compra respectiva se destine a la generación térmica de electricidad.ARTICULO 393. Retención en la fuente sobre transacciones de productosperecederos de origen vegetal y/o animal sin transformación. De acuerdo conel artículo 129 de la Ley 101 de 1993, en la regulación sobre retención en la fuentesobre transacciones de productos perecederos de origen vegetal y/o animal sintransformación antes de su consumo, el Gobierno Nacional propenderá para queaquellas que se realicen a través de las SAT legalmente constituidas quedenexentas de dicha retención.ARTICULO 394. Exoneración de gravámenes. Retención en adjudicación debienes a los acreedores. De acuerdo con el artículo 62 de la Ley 1116 de 2006,en la adjudicación de bienes a los acreedores no habrá lugar a la obligación legalde retención en la fuente. Responsabilidad de los agentes de retenciónARTICULO 395. Los agentes que no efectúen la retención, son responsablescon el contribuyente. No realizada la retención o percepción, el agenteresponderá por la suma que está obligado a retener o percibir, sin perjuicio de suderecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aquél satisfaga laobligación. Las sanciones o multas impuestas al agente por el incumplimiento desus deberes, serán de su exclusiva responsabilidad.ARTICULO 396. Casos de solidaridad en las sanciones por retención. Para elpago de las sanciones pecuniarias correspondientes, establécese la siguienteresponsabilidad solidaria:a)Entre la persona natural encargada de hacer las retenciones y la persona jurídicaque tenga legalmente el carácter de retenedor;b)Entre la persona natural encargada de hacer la retención y el dueño de laempresa si ésta carece de personería jurídica;c)Entre la persona natural encargada de hacer la retención y quienes constituyan lasociedad de hecho o formen parte de una comunidad organizada.
  • 152. ARTICULO 397. Solidaridad de los vinculados económicos por retención.Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el fiscopor el importe retenido o percibido salvo en los casos siguientes, en los cualeshabrá responsabilidad solidaria:a)Cuando haya vinculación económica entre retenedor y contribuyente. Para esteefecto, existe tal vinculación entre las sociedades de responsabilidad limitada yasimiladas y sus socios o copartícipes. En los demás casos, cuando quien recibe elpago posea el cincuenta por ciento (50%) o más del patrimonio neto de la empresaretenedora o cuando dicha proporción pertenezca a personas ligadas pormatrimonio o parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad;b)Cuando la Administración Tributaria lo exija y el contribuyente no presente elrespectivo certificado de retención dentro del término indicado al efecto, excepto enlos casos en que el agente de retención haya demorado su entrega.ARTICULO 398. Los valores retenidos se imputan en la liquidación privada.En las respectivas liquidaciones privadas los contribuyentes deducirán del total delimpuesto sobre la renta y complementarios el valor del impuesto que les haya sidoretenido. La diferencia que resulte será pagada en la proporción y dentro de lostérminos ordinarios señalados para el pago de la liquidación privada.ARTICULO 399. En la liquidación oficial se deben acreditar los valoresretenidos. El impuesto retenido será acreditado a cada contribuyente en laliquidación oficial del impuesto sobre la renta y complementarios delcorrespondiente año gravable, con base en el certificado que le haya expedido elretenedor. TITULO II OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR RetenerARTICULO 400. Efectuar la retención. Están obligados a efectuar la retención opercepción del tributo, los agentes de retención que por sus funciones intervenganen actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuardicha retención o percepción.ARTICULO 401. Sistema para pago de retenciones de entidades ejecutoras depresupuesto general de la Nación. De acuerdo con el artículo 76 de la Ley 633de 2000, las entidades ejecutoras del presupuesto general de la Nación operaránbajo el sistema de caja para efectos del pago de las retenciones en la fuente deimpuestos nacionales.ARTICULO 402. Sistemas Unificados de Retención. De acuerdo con el artículo162 de la Ley 1450 de 2011, el Gobierno Nacional podrá establecer sistemasunificados de retención en la fuente de impuestos y contribuciones parafiscales a la
  • 153. protección social de acuerdo con el reglamento que expida sobre la materia. Suconsignación se efectuará a través de los mecanismos previstos en la normatividadvigente (Artículo 162 Ley 1450 de 2011). ConsignarARTICULO 403. Consignar lo retenido. Las personas o entidades obligadas ahacer la retención, deberán consignar el valor retenido en los lugares y dentro delos plazos que para tal efecto señale el Gobierno Nacional.ARTÍCULO 404. Retención en la fuente a través de las entidades financieras.Con el fin de asegurar el control y la eficiencia en el recaudo de los impuestosnacionales, las retenciones en la fuente que deben efectuar los agentes deretención, que determine la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, a títulode los impuestos de renta e IVA serán practicadas y consignadas directamente alTesoro Nacional a través de las entidades financieras.Para el efecto, el sujeto que ordena el pago deberá identificar la(s) cuenta (s)corrientes o de ahorros a través de las cuales se realicen de forma exclusiva lospagos sometidos a retención en la fuente, e indicar a la entidad financiera elconcepto o conceptos sujetos a retención, la base del cálculo, la(s) tarifa(s) ydemás elementos necesarios para garantizar que las retenciones se practiquen endebida forma. Si el sujeto que ordena el pago no suministra la información aquírelacionada, la entidad financiera aplicará la tarifa de retención del diez por ciento(10%) sobre el valor total del pago. La inexactitud, deficiencia o la falta de lainformación aquí prevista será responsabilidad exclusiva del sujeto que ordena elpago.Todas las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones yresponsabilidades que en su condición de agentes de retención deben cumplir losordenantes del pago serán de su exclusiva responsabilidad.Las entidades financieras que en virtud de lo dispuesto en el presente artículodeban efectuar y consignar las retenciones responderán por las sumas retenidas ypor los intereses aplicables, en el evento que no se consignen dentro de los plazosestablecidos.El Gobierno Nacional reglamentará esta disposición.ARTICULO 405. La consignación extemporánea causa intereses moratorios.La no consignación de la retención en la fuente, dentro de los plazos que indique elgobierno, causará intereses de mora, los cuales se liquidarán y pagarán de acuerdocon lo previsto en el artículo 577 (634 ET) de este Código. Expedir CertificadosARTICULO 406. Por concepto de salarios. Los agentes de retención en la fuentedeberán expedir anualmente a los asalariados, un certificado de ingresos yretenciones correspondiente al año gravable inmediatamente anterior, según elformato que prescriba la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Este
  • 154. certificado podrá expedirse y ponerse a disposición de los asalariados de maneravirtual.ARTICULO 407. Contenido del certificado de ingresos y retenciones. Elcertificado de ingresos y retenciones contendrá los siguientes datos:a)El formulario debidamente diligenciado;b)Año gravable y ciudad donde se consignó la retención;c)Apellidos y nombres del asalariado;d)Cédula o NIT del asalariado;e)Apellidos y nombre o razón social del agente retenedor;f)Cédula o NIT del agente retenedor;g)Dirección del agente retenedor;h)Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado,concepto de los mismos y monto de las retenciones practicadas;i)Firma del pagador o agente retenedor, quien certificará que los datos consignadosson verdaderos, que no existe ningún otro pago o compensación a favor deltrabajador por el período a que se refiere el certificado y que los pagos yretenciones enunciados se han realizado de conformidad con las normaspertinentes.ARTICULO 408. Datos a cargo del asalariado no declarante. Dentro del mismoformato a que se refiere el artículo anterior, los asalariados no declarantessuministrarán los siguientes datos, garantizando con su firma que la informaciónconsignada es verdadera:a) Monto de otros ingresos recibidos durante el respectivo año gravable, queprovengan de fuentes diferentes a la relación laboral, o legal y reglamentaria, ycuantía de la retención en la fuente practicada por tales conceptos;b) Relación del patrimonio bruto poseído en el último día del año o períodogravable, con indicación de su valor, así como el monto de las deudas vigentes a talfecha;c) Manifestación del asalariado en la cual conste que por el año gravable de quetrata el certificado, cumple con los requisitos establecidos por las normaspertinentes para ser un asalariado no declarante. Dicha manifestación se entenderárealizada con la firma del asalariado.ARTICULO 409. Certificados por otros conceptos. Cuando se trate deconceptos de retención diferentes de los originados en la relación laboral, o legal y
  • 155. reglamentaria, los agentes retenedores deberán expedir anualmente un certificadode retenciones que contendrá:a)Año gravable y ciudad donde se consignó la retención;b)Apellidos y nombre o razón social y NIT del retenedor;c)Dirección del agente retenedor;d)Apellidos y nombre o razón social y NIT de la persona o entidad a quien se lepracticó la retención;e)Monto total y concepto del pago sujeto a retención;f)Concepto y cuantía de la retención efectuada;g) La firma del pagador o agente retenedor.A solicitud de la persona o entidad beneficiaria del pago, el retenedor expedirá uncertificado por cada retención efectuada, el cual deberá contener las mismasespecificaciones del certificado anual. Estos certificados podrán expedirse yponerse a disposición de los asalariados de manera virtual.Parágrafo 1. Las personas o entidades sometidas a retención en la fuente podránsustituir los certificados a que se refiere el presente artículo, cuando éstos nohubieren sido expedidos, por el original, copia o fotocopia auténtica de la facturacambiaria o documento donde conste el pago, siempre y cuando en él aparezcanidentificados los conceptos antes señalados.Parágrafo 2. El Gobierno Nacional podrá eliminar la obligación de expedir elcertificado de retenciones a que se refieren este y el artículo anterior, creandomecanismos automáticos de imputación de la retención que los sustituyan. Presentar declaracionesARTICULO 410. Obligación a declarar. Los agentes de retención en la fuentedeberán presentar declaración mensual de las retenciones que debieron efectuardurante el respectivo mes, de conformidad con lo establecido en los artículos708 al 710 inclusive (604 al 606 ET) de este Código. TITULO III CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION CAPITULO I INGRESOS LABORALESARTICULO 411 Tarifa. La retención en la fuente aplicable a los pagos gravables,efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, lascomunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, originados en la relación
  • 156. laboral, o legal y reglamentaria, será la que resulte de aplicar a dichos pagos lasiguiente tabla de retención en la fuente: TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS RANGOS EN IMPUEST TARIFA DESDUVT HAST O MARGINAL E A > 0 95 0% 0 (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos >9 15 19 5 0 % 95 UVT)*19% 36 28 (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos >150 150 UVT)*28% más 10 0 % UVT En 33 (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos >360 360 UVT)*33% más 69 adelante % UVTParágrafo. Para efectos de la aplicación del procedimiento 2 a que se refiere elartículo 454 de este Código, el valor del impuesto en UVT determinado deconformidad con la tabla incluida en este artículo, se divide por el ingreso laboraltotal gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retenciónaplicable al ingreso mensual. Procedimientos para la determinación de la retenciónARTICULO 412. Primera opción frente a la retención. Para efectos de laretención en la fuente, el retenedor deberá aplicar el procedimiento establecido eneste artículo, o en el artículo siguiente:Procedimiento 1.Con relación a los pagos gravables diferentes de la cesantía, los intereses sobrecesantía, y la prima mínima legal de servicios del sector privado o de navidad delsector público, el “valor a retener” mensualmente es el indicado frente al intervalode la tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos que se hagan altrabajador, directa o indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales pagos serealizan por períodos inferiores a treinta (30) días, su retención podrá calcularseasí:a)El valor total de los pagos gravables, recibidos directa o indirectamente por eltrabajador en el respectivo período, se divide por el número de días a quecorrespondan tales pagos o abonos y su resultado se multiplica por 30;b)Se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla frente al valorobtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplicaa la totalidad de los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por eltrabajador en el respectivo período.La cifra resultante será el "valor a retener".
  • 157. Cuando se trate de la prima mínima legal de servicios del sector privado, o denavidad del sector público, el "valor a retener" es el que figure frente al intervalo alcual corresponda la respectiva prima.ARTICULO 413. Segunda opción frente a la retención. El retenedor podráigualmente aplicar el siguiente sistema:Procedimiento 2.Cuando se trate de los pagos gravables distintos de la cesantía y de los interesessobre las cesantías, el "valor a retener" mensualmente es el que resulte de aplicara la totalidad de tales pagos gravables efectuados al trabajador, directa oindirectamente, en el respectivo mes, el porcentaje fijo de retención semestral quele corresponda al trabajador, calculado de conformidad con las siguientes reglas:Los retenedores calcularán en los meses de junio y diciembre de cada año elporcentaje fijo de retención que deberá aplicarse a los ingresos de cada trabajadordurante los seis meses siguientes a aquel en el cual se haya efectuado el cálculo.El porcentaje fijo de retención de que trata el inciso anterior será el que figure en latabla de retención frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por13 la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa oindirectamente, durante los 12 meses anteriores a aquel en el cual se efectúa elcálculo, sin incluir los que correspondan a la cesantía y a los intereses sobrecesantías.Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses al servicio del patrono, elporcentaje fijo de retención será el que figure en la tabla de retención frente alintervalo al cual corresponda el resultado de dividir por el número de meses devinculación laboral, la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados altrabajador, directa o indirectamente, durante dicho lapso, sin incluir los quecorrespondan a la cesantía y a los intereses sobre cesantías.Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto se efectúe el primer cálculo,el porcentaje de retención será el que figure en la tabla frente al intervalo al cualcorresponda la totalidad de los pagos gravables que se hagan al trabajador, directao indirectamente, durante el respectivo mes.ARTICULO 414. Disminución de la base para el cálculo de la retención en lafuente por ingresos laborales. Para efectos de la retención en la fuente poringresos laborales se podrán disminuir de la base de retención los siguientesvalores:a) El valor de los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social enSalud efectuados por el trabajador.b) El valor de los gastos de salud del trabajador y de personas a cargo quecumplan con las condiciones y se encuentren dentro de los límites establecidospara su deducción en el impuesto sobre la renta.
  • 158. c) El valor de los pagos por educación de los hijos efectuados por el trabajador quecumplan con las condiciones y se encuentren dentro de los límites establecidospara su deducción en el impuesto sobre la renta.Parágrafo. Cuando se trate del Procedimiento de Retención Número dos (2) elvalor que sea procedente disminuir mensualmente se tendrá en cuenta tanto paracalcular el porcentaje fijo de retención semestral como para determinar la basesometida a retención.ARTICULO 415. Retención en la fuente en indemnizaciones derivadas de unarelación laboral o legal y reglamentaria. Las indemnizaciones derivadas de unarelación laboral o legal y reglamentaria, estarán sometidas a retención por conceptode impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) paratrabajadores que devenguen ingresos superiores a 204 UVT, CAPÍTULO II Dividendos y ParticipacionesARTICULO 416. Retenciones en la fuente sobre dividendos y participaciones.Los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades comercialesobtenidas por la sociedad a partir del año gravable 2013 percibidos por los socios,accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personasnaturales residentes o no residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantesque al momento de su muerte eran residentes o no residentes en el país,sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza sin domicilio enColombia, están sometidos a retención en la fuente a la tarifa especial del cuatropor ciento (4%) y sometidos a retención en la fuente a la misma tarifa cuando elpago supere 770 UVT..Cuando dichos dividendos y participaciones correspondan a utilidades que excedanel resultado de la operación aritmética prevista en el artículo 241 ( 48 y 49 ET) deeste Código, la sociedad que los distribuye independientemente del montoefectuará primero la retención en la fuente sobre el valor del exceso a la tarifageneral del veintisiete por ciento (27%) a que se refiere el artículo 241 del E.T. yadicionalmente aplicará la tarifa especial de retención en la fuente del cuatro porciento (4%) señalada en el numeral 1º del artículo 244 (49 ET) citado una vezdisminuida la retención practicada a la tarifa general.Las retenciones en la fuente a que se refiere este Capitulo se efectúan a título deimpuesto definitivo y con carácter liberatorio y por tanto los ingresos por esteconcepto y las retenciones practicadas no se denuncian en la declaración delimpuesto sobre la renta y complementarios, en el caso de los contribuyentesobligados a declarar.ARTICULO 417. Retención sobre dividendos y participaciones percibidos porsociedades nacionales y establecimientos permanentes en Colombia de
  • 159. sociedades y entidades extranjeras. Los dividendos y participaciones quecorrespondan a utilidades comerciales obtenidas por la sociedad a partir del añogravable 2013 percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados,suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales o establecimientospermanentes en Colombia de sociedades y entidades extranjeras de cualquiernaturaleza, están sometidos a retención en la fuente a la tarifa del veintisiete porciento (27%), únicamente cuando correspondan a utilidades que excedan elresultado de la operación aritmética prevista en el artículo 246 ( 48 y 49 ET) deeste Código.Cuando la sociedad nacional o el establecimiento permanente en Colombia de lasociedad y entidad extranjera de cualquier naturaleza perciba dividendos oparticipaciones provenientes de utilidades que no excedan el resultado de lasumatoria a que se refiere el inciso anterior, dichos dividendos o participacionesson considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y portanto no están sometidos a retención en la fuente. CAPITULO III Honorarios, comisiones, servicios y arrendamientosARTICULO 418. Retención por concepto de honorarios, comisiones, serviciosy arrendamientos. Están sujetos a retención en la fuente los pagos o abonos encuenta que efectúen las personas y entidades que tengan la calidad de agentes deretención por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.Respecto de los conceptos de honorarios, comisiones, y arrendamientos, la tarifade retención en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar será ladeterminada por el Gobierno Nacional mediante decreto, sin que en ningún casosobrepasen el 20% del respectivo pago o abono en cuenta. Tratándose de serviciosno calificados, la tarifa no podrá sobrepasar el 15% del respectivo pago o abono encuenta.La tarifa de retención en la fuente para los honorarios y comisiones, percibidos porlos contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta ycomplementarios, es el diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago oabono en cuenta. La misma tarifa se aplicará a los pagos o abonos en cuenta delos contratos de consultoría y a los honorarios en los contratos de administracióndelegada.La tarifa de retención en la fuente por concepto de servicios no calificadosprestados por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta ycomplementarios, es del seis por ciento (6%) del valor del correspondiente pago oabono en cuenta.La tarifa de retención en la fuente por concepto de servicios de arrendamientoprestados por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta ycomplementarios, es del tres por ciento (3%) para bienes muebles y del dos puntocinco por ciento (2.5%) para bienes inmuebles, del valor del correspondiente pagoo abono en cuenta.
  • 160. Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y nocalificados, prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS, quecomprenden hospitalización, radiología, medicamentos, exámenes y análisis delaboratorios clínicos, estarán sometidos a la tarifa del dos por ciento (2%).ARTICULO 419. Aplicación de retención en la fuente para trabajadoresindependientes. A los trabajadores independientes que tengan contratos deprestación de servicios al año, que no excedan a trescientos (300) UVTsmensuales, se les aplicará la misma tasa de retención de los asalariadosestipulada en la tabla de retención en la fuente contenida en el Artículo 372 (383ET) de este Código.ARTICULO 420. Honorarios pagados por entidades sin ánimo de lucro. Lospagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, efectuados en forma directa oindirecta, en dinero o en especie, por las corporaciones, fundaciones yasociaciones sin ánimo de lucro, a favor de las personas que de alguna maneraparticipen en la dirección o administración de la entidad, o a favor de sus cónyuges,o sus parientes dentro del segundo grado de consanguinidad, segundo de afinidado único civil, constituyen renta gravable para las respectivas personas naturalesvinculadas con la administración o dirección de la entidad y están sujetos aretención en la fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios.Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relación laboral,sometidos a retención en la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes alrespecto.ARTICULO 421. Comisiones por transacciones realizadas en la bolsa. En elcaso de comisiones por concepto de transacciones realizadas en bolsa, laretención en la fuente se efectuará por la respectiva bolsa y se extenderá a lospagos que por concepto de comisiones se reciban de personas naturales. A labolsa le son aplicables las disposiciones que regulan la retención en la fuenteARTICULO 422. Cómo opera la retención por arrendamientos cuando hayintermediación. En el caso de arrendamientos, cuando existiere intermediación,quien recibe el pago deberá expedir a quien lo efectuó, un certificado en dondeconste el nombre y NIT del respectivo beneficiario y, en tal evento, la consignaciónde la suma retenida se hará a nombre del beneficiario. CAPITULO IV Rendimientos financierosARTICULO 423. Retención por concepto de rendimientos financieros. Estánsujetos a retención en la fuente los pagos o abonos en cuenta que efectúen laspersonas y entidades que tengan la calidad de agentes de retención por conceptode rendimientos financieros, tales como, intereses, descuentos, beneficios,ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a
  • 161. diferencias entre valor presente y valor futuro de este, cualesquiera sean lascondiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.La tarifa de retención en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar serála determinada por el Gobierno Nacional mediante decreto, sin que sobrepase elquince por ciento (15%) del respectivo pago o abono en cuenta.La tarifa de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta porconcepto de rendimientos financieros percibidos por los contribuyentes noobligados a presentar declaración de renta y complementarios, es del cinco porciento (5%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta.Parágrafo. Los ingresos por concepto del servicio de arrendamiento financiero,tendrán el mismo tratamiento en materia de retención en la fuente, que se aplica alos intereses que perciben los establecimientos de crédito sometidos al control yvigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia por concepto de lasoperaciones de crédito que éstos realizan.ARTICULO 424. La tarifa puede aplicarse sobre el valor bruto del rendimiento.Para efectos de la retención en la fuente, los porcentajes de retención que fije elgobierno podrán aplicarse sobre el valor bruto del pago o abono en cuentacorrespondiente al respectivo rendimiento.ARTICULO 425. Retención en la fuente sobre rendimientos financieros acargo de contribuyentes del régimen tributario especial. Las entidadescooperativas a las que se refiere el numeral cuarto del artículo 23 (19 del ETactual) de este Código, solo estarán sujetas a retención en la fuente por conceptode rendimientos financieros, en los términos que señale el reglamento, sin perjuiciode las obligaciones que les correspondan como agentes retenedores, cuando elGobierno Nacional así lo disponga.Los demás contribuyentes del régimen tributario especial de que trata el artículo23 (19 ET) de este Código, están sujetos a retención en la fuente de acuerdo conlas normas vigentes, sobre los ingresos por rendimientos financieros que percibandurante el respectivo ejercicio gravable.Parágrafo. Cuando las entidades del régimen especial resulten gravadas sobre subeneficio neto o excedente, en la forma prevista en el artículo 338 (356 ET) deeste Código, podrán descontar del impuesto a cargo, la retención que les hayasido efectuada en el respectivo ejercicio, de acuerdo con lo señalado en el presenteartículo.Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas, podránsolicitar la devolución de dichas retenciones, conforme al procedimiento especialque, mediante reglamento, establezca el Gobierno Nacional.ARTICULO 426. Retención en la fuente en títulos con descuento. En el caso detítulos con descuento, tanto el rendimiento como la retención se causan en elmomento de la enajenación del respectivo título, sobre la diferencia entre el valor
  • 162. nominal del título y el de colocación o sobre la diferencia entre el valor deadquisición y el de enajenación, cuando este último fuere inferior al de adquisición.En el evento de que el título sea redimible por un valor superior al nominal, esteexceso se agregará a la base sobre la cual debe aplicarse la retención.ARTICULO 427. Rendimiento de títulos de ahorro a largo plazo. La tarifa deretención en la fuente aplicable a los rendimientos financieros provenientes detítulos emitidos por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera deColombia o de títulos emitidos en desarrollo de operaciones de deuda pública, cuyoperíodo de redención no sea inferior a cinco (5) años, será del cuatro por ciento(4%). CAPITULO V Enajenación de activos fijos de personas naturalesARTICULO 428. Retención en la enajenación de activos fijos de personasnaturales. Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de laenajenación de activos fijos o de la nuda propiedad de los mismos, están sometidosa una retención en la fuente equivalente al uno por ciento (1%) del valor de laenajenación.La retención aquí prevista deberá cancelarse previamente a la enajenación delbien, ante el notario en el caso de bienes raíces, ante las oficinas de tránsitocuando se trate de vehículos automotores, o ante las entidades autorizadas pararecaudar impuestos en los demás casos.ARTICULO 429. Disminución de la retención cuando el activo enajenadocorresponda a la casa o apartamento de habitación del contribuyente. En elcaso de la enajenación de la casa o apartamento de habitación del contribuyente, elvalor de la retención en la fuente a que se refiere el artículo anterior se disminuiráen un diez por ciento 10% por cada año gravable contado a partir del tercer año deadquisición, sin que en ningún caso la disminución por año exceda el equivalente a1.300 UVT, ni el total de la disminución exceda de 13.000 UVT.ARTICULO 430. Excepción. El otorgamiento, la autorización y el registro, decualquier escritura pública, de compraventa o de hipoteca de una vivienda deinterés social de que trata la Ley 9ª de 1989, no requerirá del pago de retencionesen la fuente. CAPITULO VI OTROS INGRESOS TRIBUTARIOSARTICULO 431. Retención sobre otros ingresos tributarios. Sin perjuicio de lasretenciones contempladas en las disposiciones vigentes a la fecha de expediciónde la Ley 50 de 1984, a saber: Ingresos laborales, dividendos y participaciones,honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, rendimientos financieros,enajenación de activos fijos, loterías, rifas, apuestas y similares; patrimonio, pagos
  • 163. al exterior el gobierno podrá establecer retenciones en la fuente sobre los pagos oabonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyentedel impuesto sobre la renta, que hagan las personas jurídicas y las sociedades dehecho.Los porcentajes de retención no podrán exceder del tres punto cinco por ciento(3.5%) del respectivo pago o abono en cuenta. En los demás conceptos,enumerados en el inciso anterior, se aplicarán las disposiciones que los regulabana la fecha de expedición de la Ley 50 de 1984.Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 389 (398 ET) de este Código, la tarifa deretención en la fuente para los pagos o abonos en cuenta a que se refiere elpresente artículo, percibidos por contribuyentes no obligados a presentardeclaración de renta será el 3.5%. En los demás conceptos enumerados en elinciso primero de este artículo, y en los casos de adquisición de bienes o productosagrícolas o pecuarios sin procesamiento industrial, compras de café pergamino tipofederación, pagos a distribuidores mayoristas o minoristas de combustiblesderivados del petróleo, y en la adquisición de bienes raíces o vehículos o en loscontratos de construcción, urbanización y, en general, de confección de obramaterial inmueble, se aplicarán las disposiciones que regulan las correspondientesretenciones.ARTICULO 432. Retención en la fuente en la colocación independiente dejuegos de suerte y azar. Los ingresos recibidos por los colocadoresindependientes estarán sometidos a retención en la fuente a título del impuestosobre la renta a la tarifa del tres por ciento (3%).Esta retención sólo se aplicará cuando los ingresos diarios de cada colocadorindependiente exceda de 5 UVT. Para tal efecto, los agentes de retención serán lasempresas operadoras o distribuidoras de juegos de suerte y azar.ARTICULO 433. Retención en la fuente en indemnizaciones. Los pagos oabonos en cuenta por concepto de indemnizaciones diferentes a lasindemnizaciones salariales y a las percibidas por los nacionales como resultado dedemandas contra el Estado y contempladas en los artículos 40 y 282 (45 y 223ET) de este Código, estará sometida a retención por concepto de renta a la tarifadel treinta por ciento (30%) si los beneficiarios de la misma son extranjeros sinresidencia en el país. Si los beneficiarios del pago son residentes en el país la tarifade retención por este concepto será del veinte por ciento (20%). CAPITULO VII Loterías, rifas, apuestas y similaresARTICULO 434. Retención por premios de loterías, rifas, apuestas ysimilares. Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loterías, rifas,apuestas y similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido porlas personas naturales o jurídicas encargadas de efectuar el pago o abono encuenta en el momento del mismo.
  • 164. ARTICULO 435. Procedimiento para el pago de la retención en premios enespecie. Para efectos del artículo anterior, los premios en especie tendrán el valorque se les asigne en el respectivo plan de premios, el cual no podrá ser inferior alvalor comercial. En este último caso, el monto de la retención podrá cancelarsedentro de los seis (6) meses siguientes a la causación de la ganancia, previagarantía constituida en la forma que establezca el reglamento.ARTICULO 436. Retención en la fuente por premios. La retención en la fuentesobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de loterías, rifas, apuestas ysimilares se efectuará cuando el valor del correspondiente pago sea superior acuarenta y ocho (48) UVT. CAPITULO VIII POR PAGOS AL EXTERIORARTICULO 437. Casos en que debe efectuarse la retención. Deberán retener atítulo de impuesto sobre la renta, quienes hagan pagos o abonos en cuenta porconcepto de rentas sujetas a impuesto en Colombia, a favor de:1.Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país.2.Personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia.3.Sucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia.ARTICULO 438. Retención en la fuente en el caso de Inversión de capital delexterior de portafolio. Cuando los ingresos correspondan a dividendos se aplicarálo dispuesto en el artículo 377 (389 ET) de este Código, caso en el cual laretención en la fuente será practicada por la sociedad pagadora del dividendo, almomento del pago o abono en cuenta.Cuando los ingresos correspondan a rendimientos financieros, el impuesto seráretenido en la fuente por la sociedad administradora del portafolio al momento delpago o abono en cuenta, utilizando las mismas tarifas y los mismos procedimientosvigentes para las retenciones en la fuente a favor de los residentes o domiciliadosen Colombia.Al final de cada mes, la sociedad administradora del portafolio, actuando comoautorretenedora, deberá retener el impuesto que corresponde a los rendimientosacumulados obtenidos en ese período. En este caso, la tarifa de retención será lamisma tarifa del treinta por ciento (30%) prevista para el impuesto de renta vigentepara las sociedades extranjeras en el artículo 248 (247 ET) de este Código,aplicada al rendimiento financiero devengado.Para los fines de la declaración y pago de las retenciones previstas en este artículo,la sociedad administradora descontará, de las retenciones calculadas en la formaprevista en el inciso precedente, las que hayan sido efectuadas al portafolio duranteel mismo período. Las pérdidas sufridas por el portafolio en un mes podrán sercompensadas con utilidades de los meses subsiguientes. Las retenciones que
  • 165. resulten en exceso en un período mensual podrán ser descontadas de las que secausen en los meses subsiguientes. La sociedad administradora del portafoliopodrá deducir los gastos netos de administración en Colombia.Sin perjuicio de lo anterior, la transferencia al exterior del capital invertido, así comode los rendimientos, dividendos y utilidades obtenidas en el país por sus actividadesy sobre los cuales se haya practicado el impuesto de retención en Colombia deacuerdo con los incisos precedentes, no causan impuesto de renta ycomplementarios.En todos los casos, la remuneración que perciba la sociedad o entidad poradministrar inversiones de capital del exterior de portafolio a las que se refiere esteartículo, constituye ingreso gravable, al cual se le aplicará por la misma sociedad oentidad administradora, la retención en la fuente a titulo del impuesto de renta ycomplementario prevista para las comisiones.ARTICULO 439. Tarifas para dividendos y participaciones. En el caso dedividendos y participaciones las tarifas de retención en la fuente serán lascontempladas en el artículo 377 (389 ET), y se efectúan a título de impuestodefinitivo y con carácter liberatorio, y por tanto no se denuncian en la declaracióndel impuesto sobre la renta y complementarios, cuando los contribuyentes, porcualquier causa, estén obligados a declarar.ARTICULO 440. Tarifas para rentas de capital y de trabajo. En los casos depagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, comisiones, honorarios,regalías, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotaciónde toda especie de propiedad industrial o del "know-how", prestación de serviciostécnicos o de asistencia técnica, beneficios o regalías provenientes de la propiedadliteraria, artística y científica, la tarifa de retención es del treinta por ciento (30%) delvalor nominal del pago o abono.Los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros,realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados encréditos obtenidos en el exterior por término igual o superior a un (1) año o porconcepto de intereses o costos financieros del canon de arrendamiento originadosen contratos de leasing que se celebre directamente o a través de compañías deleasing con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, están sujetos aretención en la fuente a la tarifa del catorce por ciento (14%) sobre el valor del pagoo abono en cuenta.Los pagos o abonos en cuenta, originados en contratos de leasing sobre naves,helicópteros y/o aerodinos, así como sus partes que se celebren directamente o através de compañías de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio enColombia, estarán sujetos a una tarifa de retención en la fuente del uno por ciento(1%).De acuerdo con el artículo 5º de la Ley 1493 de 2011, los extranjeros no residentesque presten servicios artísticos en espectáculos públicos de las artes escénicaspagarán un impuesto de renta único del ocho por ciento (8%) que será retenido porel productor o responsable de la actividad artística o el pagador.
  • 166. Parágrafo. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyaningreso gravado para su beneficiario y este sea residente o se encuentreconstituido, localizado o en funcionamiento en paraísos fiscales, que hayan sidocalificados como tales por el gobierno colombiano, se someterán a retención en lafuente por concepto de impuesto sobre la renta y ganancia ocasional a la tarifa deltreinta por ciento (30%), salvo lo dispuesto en el inciso 2 del artículo 130 (124-2ET) de este Código.Parágrafo transitorio 1º. No se consideran renta de fuente nacional, ni formanparte de la base para la determinación de impuesto sobre las ventas, los pagos oabonos en cuenta por concepto de servicios técnicos y de asistencia técnicaprestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, desde elexterior, necesarios para la ejecución de proyectos públicos y privados deinfraestructura física, que hagan parte del Plan Nacional de Desarrollo, y cuyainiciación de obra sea anterior al 31 de diciembre de 1997, según certificación querespecto del cumplimiento de estos requisitos expida el Departamento Nacional dePlaneación.Parágrafo transitorio 2º. Los intereses o cánones de arrendamiento financiero oleasing originados en créditos obtenidos en el exterior y en contratos de leasingcelebrados antes del 31 de diciembre de 2010, a los que haya sido aplicable elnumeral 5 del literal a) o el literal c) del artículo 25 del Estatuto Tributario expedidomediante el Decreto 624 de 1989, antes de la derogatoria que de los mismo hizo elartículo 67 de la Ley 1430 de 2010, no se consideran rentas de fuente nacional ylos pagos o abonos en cuenta por estos conceptos no están sujetos a retención enla fuente.ARTICULO 441. Tarifa especial para profesores extranjeros. En el caso deprofesores extranjeros sin residencia en el país, contratados por períodos nosuperiores a cuatro (4) meses por instituciones de educación superior, aprobadaspor el Icfes, únicamente se causará impuesto sobre la renta a la tarifa del quincepor ciento (15%). Este impuesto será retenido en la fuente en el momento del pagoo abono en cuenta.ARTICULO 442. Tarifa para rentas en explotación de películascinematográficas. En el caso de explotación de películas cinematográficas, acualquier título, la retención en la fuente se determina sobre el sesenta por ciento(60%) del correspondiente pago o abono en cuenta, a la tarifa del Treinta porciento (30%).ARTICULO 443. Tarifa para rentas en explotación de programas decomputador. En el caso de pagos o abonos en cuenta relacionados con laexplotación de programas para computador a cualquier título, la retención se harásobre el ochenta por ciento (80%) del respectivo pago o abono en cuenta, a la tarifadel treinta por ciento (30%).ARTICULO 444. Tarifa sobre los contratos "llave en mano" y demás contratosde confección de obra material. En el caso de los denominados contratos “llave
  • 167. en mano” y demás contratos de confección de obra material, se considera renta defuente nacional para el contratista, el valor total del respectivo contrato.El contratante efectuará a cargo del contratista y a favor del Tesoro Nacional,retención en la fuente sobre el valor bruto de la totalidad de los pagos o abonos encuenta que haga en desarrollo del contrato.Cuando los contratistas sean sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilioen el país, personas naturales sin residencia en Colombia o sucesiones ilíquidas decausantes extranjeros que no eran residentes en Colombia, la tarifa de retenciónserá del uno por ciento (1%).La tarifa de retención en la fuente en el caso de los demás contratistas, será lamisma aplicable a los colombianos residentes o domiciliados en el país, según lasnormas vigentes en el momento del respectivo pago o abono en cuenta.ARTICULO 445. Tarifa sobre pagos por arrendamiento de maquinaria. Laretención en la fuente aplicable a los pagos al exterior por concepto dearrendamiento de maquinaria para construcción, mantenimiento, o reparación deobras civiles que efectúen los constructores colombianos en desarrollo de contratosque hayan sido objeto de licitaciones públicas internacionales, será del 2% delrespectivo pago.ARTICULO 446. Retención sobre transporte internacional. Los pagos o abonosen cuenta por concepto de servicios de transporte internacional, prestados porempresas de transporte aéreo o marítimo sin domicilio en el país, están sujetos aretención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, a la tarifa del tres porciento (3%).Parágrafo. En los casos previstos en este artículo, no habrá lugar a retención en lafuente cuando la empresa beneficiaria de los correspondientes pagos o abonos encuenta no sea sujeto del impuesto sobre la renta en Colombia en virtud de tratadossobre doble tributación.ARTICULO 447. Para los demás casos. En los demás casos, relativos a pagos oabonos por conceptos no contemplados en los artículos anteriores, la tarifa será delcatorce por ciento (14%) sobre el valor bruto del respectivo pago o abono encuenta.ARTICULO 448. Los intereses sobre deuda externa pagados por la Nación noestán sometidos a retención. El pago por la Nación y demás entidades dederecho público del principal, intereses, comisiones y demás gastoscorrespondientes a empréstitos y títulos de deuda externa, no están sujetos aretención en la fuente.ARTICULO 449. Casos en los cuales no se efectúa la retención. No habráretención sobre los pagos o abonos en cuenta que no correspondan a rentas oganancias ocasionales de fuente nacional hecho que deberá demostrarse cuandoasí lo exija la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
  • 168. ARTICULO 450. Para la aceptación de costos y deducciones por pagos alexterior se requiere acreditar la consignación del respectivo impuestoretenido en la fuente. Sin perjuicio de los requisitos previstos en las normasvigentes para la aceptación de gastos efectuados en el exterior que tengan relaciónde causalidad con rentas de fuente dentro del país, el contribuyente debe conservarel comprobante de consignación de lo retenido a título de impuesto sobre la renta,si lo pagado o abonado en cuenta constituye para su beneficiario ingreso gravableen Colombia y cumplir las regulaciones previstas en el régimen cambiario vigenteen Colombia. LIBRO TERCERO IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS TITULO I HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO ARTICULO 451. Para fines del impuesto sobre las ventas se consideran sinónimos los términos contribuyente y responsable. ARTICULO 452. Hechos sobre los que recae el impuesto. El impuesto a las ventas se aplicará sobre: a)La venta de bienes, independientemente de la designación que le asignen las partes, y el medio que se utilice para el efecto, con excepción de las expresamente excluidas; b)La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior a beneficiarios o destinatarios ubicados en el país, incluidas las cesiones de derechos. c)La importación de bienes que no hayan sido excluidos expresamente. d) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las loterías. El impuesto a las ventas en los juegos de suerte y azar se causa en el momento de realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego. La base gravable del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar estará constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gravable mensual está constituida por el valor correspondiente a veinte (20) UVTs y la de las mesas de juegos estará constituida por el valor correspondiente a doscientas noventa (290) UVT.
  • 169. En los juegos de suerte y azar se aplicará la tarifa general del impuesto sobrelas ventas prevista en este Código.El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma partedel valor de la apuesta.El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectará conimpuestos descontables.Parágrafo 1. El impuesto no se aplicará a las ventas de activos fijos, salvo quese trate de las excepciones previstas para los automotores y demás activosfijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y paralos aerodinos.Parágrafo 2. Para efectos de la aplicación del impuesto sobre las ventas, losservicios de telecomunicaciones prestados mediante el sistema de conversiónintencional del tráfico saliente en entrante, se considerarán prestados en lasede del beneficiario.Parágrafo 3. Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a losservicios de reparación y mantenimiento en naves y aeronaves prestados en elexterior.Parágrafo 4. La venta e importación de cigarrillos y tabaco elaborado,nacionales y extranjeros, los cuales estarán gravados a la tarifa general. Elimpuesto generado por estos conceptos, dará derecho a impuestosdescontables en los términos del artículo 600 de este Código.ARTICULO 453. Recaudo y control del impuesto sobre las ventas en laenajenación de aerodinos. En las ventas de aerodinos que tengan el carácterde activos fijos, el pago del impuesto sobre las ventas deberá acreditarse antela Unidad Administrativa Especial Aeronáutica Civil, en el momento del registrode la operación.Para efectos del control del impuesto sobre las ventas, la Aeronáutica Civildeberá informar dentro de los quince (15) primeros días de cada mes a laSubdirección de Fiscalización de la Dirección de Impuestos y AduanasNacionales, las enajenaciones de aerodinos registradas durante el mesanterior, identificando los apellidos y nombre o razón social y NIT de las partescontratantes, así como el monto de la operación, valor del impuesto sobre lasventas generado y la identificación del bien objeto de la misma.ARTICULO 454. Hechos que se consideran venta. Para los efectos delpresente libro, se consideran ventas:a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito uoneroso de bienes, independientemente de la designación que se dé a loscontratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
  • 170. pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta deterceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros;b) Los retiros de bienes hechos por el responsable para su uso o para formarparte de los activos fijos de la empresa;c) Las incorporaciones de bienes a inmuebles, o a servicios no gravados, asícomo la transformación de bienes gravados en bienes no gravados, cuandotales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, porquien efectúa la incorporación o transformación.ARTICULO 455. IVA para tiquetes aéreos internacionales adquiridos en elexterior. También estarán sujetos al gravamen del IVA los tiquetes aéreosinternacionales adquiridos en el exterior para ser utilizados originando el viajeen el territorio nacional.Corresponderá a la compañía aérea, al momento de su utilización, liquidar yefectuar el recaudo del impuesto sobre la tarifa vigente en Colombia para laruta indicada en el tiquete.ARTICULO 456. Los bienes resultantes de procesos de montaje,instalación o similares, se consideran muebles. Para los efectos delimpuesto sobre las ventas también se consideran bienes corporales muebles,los bienes que adquieren su individualidad mediante procesos de montaje,instalación u otros similares y que se adhieran a inmuebles.ARTICULO 457. Exclusión del impuesto en el Departamento de SanAndrés y Providencia. En el Departamento de San Andrés y Providencia nose cobrará impuesto sobre las ventas. La exclusión del régimen del impuesto alas ventas se aplicará sobre los siguientes hechos:a)La venta dentro del territorio del departamento archipiélago de bienesproducidos en él;b)Las ventas con destino al territorio del departamento archipiélago de bienesproducidos o importados en el resto del territorio nacional, lo cual se acreditarácon el respectivo conocimiento del embarque o guía aérea;c)La importación de bienes o servicios al territorio del departamentoarchipiélago, así como su venta dentro del mismo territorio;d)La prestación de servicios destinados o realizados en el territorio deldepartamento archipiélago.ARTICULO 458. Importación de premios en concursos internacionales.No estará sometida al impuesto sobre las ventas, la importación de los premiosy distinciones obtenidos por colombianos, en concursos, reconocimientos ocertámenes internacionales de carácter científico, literario, periodístico,artístico y deportivo, reconocidos por la respectiva entidad del GobiernoNacional a quien corresponda promocionar, dentro del país, las actividades
  • 171. científicas, literarias, periodísticas, artísticas y deportivas y con la calificaciónfavorable del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.ARTICULO 459. Exclusión del impuesto sobre las ventas en eldepartamento del Amazonas. Sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley 191 de1995, la exclusión del régimen del impuesto sobre las ventas se aplicará sobrelos siguientes hechos:a)La venta de bienes realizada dentro del territorio del departamento delAmazonas.b)La prestación de servicios realizados en el territorio del departamento delAmazonas.ARTICULO 460. Cuerpos de bomberos oficiales y voluntarios. Los cuerposde bomberos oficiales y voluntarios estarán exentos del pago de impuestos yaranceles en la adquisición de equipos especializados para la extinción deincendios que requieran para la dotación, o funcionamiento, sean deproducción nacional o que deban importar. Bienes excluidosARTICULO 461. Bienes excluidos del impuesto. Los siguientes bienes sehallan excluidos del impuesto y por consiguiente su venta o importación nocausa el impuesto a las ventas. Para tal efecto se utiliza la nomenclaturaarancelaria Nandina vigente:27.11.11.00.00 Gas natural27.11.12.00.00 Butanos27.11.21.00.00 Gas natural en estado gaseoso27.16 Energía eléctrica28.44.40.00.00 Material radiactivo para uso médico29.36 Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por síntesis (incluidos los concentrados naturales) y sus derivados utilizados principalmente como vitaminas, mezclados o no entre sí o en disoluciones de cualquier clase29.41 Antibióticos30.01 Glándulas y demás órganos para usos opoterápicos, desecados, incluso pulverizados; extracto de glándulas o de otros órganos o de sus secreciones, para usos opoterápicos; heparina y sus sales; las demás sustancias humanas o animales preparadas para usos terapéuticos o profilácticos, no expresadas ni comprendidos en otra parte30.02 Sangre humana; sangre animal preparada para usos terapéuticos, profilácticos o de diagnóstico; antisueros (sueros con anticuerpos), demás fracciones de la sangre y productos inmunológicos modificados, incluso obtenidos por proceso biotecnológico; vacunas, toxinas, cultivos de microorganismos (excepto las levaduras) y productos similares
  • 172. 30.03 Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 ó 30.06) constituidos por productos mezclados entre sí, preparados para usos terapéuticos o profilácticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor30.04 Medicamentos (con exclusión de los productos de las partidas 30.02, 30.05 ó 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o acondicionados para lo venta al por menor30.05 Guatas, gasas, vendas y artículos análogos (por ejemplo: apósitos, esparadrapos, sinapismos), impregnados o recubiertos de sustancias farmacéuticas o acondicionados para la venta al por menor con fines médicos, quirúrgicos, odontológicos o veterinarios30.06 Preparaciones y artículos farmacéuticos a que se refiere la nota 4 de este capítulo40.14.10.00.00 Preservativos48.20 Cuadernos de tipo escolar69.04.10.00.00 Ladrillos de construcción71.18.90.00.00 Monedas de curso legal87.13 Sillones de ruedas y demás vehículos para inválidos, incluso con motor u otro mecanismo de propulsión.87.14.20.00.00 Partes y accesorios de sillones de ruedas y demás vehículos para inválidos de la partida 87.1390.01.30.00.00 Lentes de contacto90.01.40.00.00 Lentes de vidrio para gafas90.01.50.00.00 Lentes de otras materias para gafas90.18.39.00.00 Catéteres90.18.39.00.00 Catéteres peritoneales para diálisis90.21 Artículos y aparatos de ortopedia, incluidas las fajas y vendajes médico-quirúrgicos y las muletas; tablillas, férulas u otros artículos y aparatos para fracturas; artículos y aparatos de prótesis; audífonos y demás aparatos que lleve la propia persona o se le implanten para compensar un defecto o incapacidad.96.09.10.00.00 Lápices de escribir y colorearSe encuentra excluida del impuesto sobre las ventas, la importación aldepartamento del Amazonas, en desarrollo del Convenio Colombo-Peruanovigente, de alimentos de consumo humano y animal, elementos de aseo ymedicamentos para uso humano o veterinario, siempre y cuando se destinenexclusivamente al consumo dentro del mismo departamento. ARTICULO 462. Naves, artefactos navales y mantenimiento. Las naves y artefactos navales, que se vayan a registrar y abanderar en Colombia y el servicio de reparación y mantenimiento de los mismos, estarán excluidos del impuesto a las ventas -IVA-.
  • 173. ARTICULO 463 Comité de calificaciones. El comité de entidades sin ánimode lucro estará integrado por el Ministro de Hacienda y Crédito Público o sudelegado, quien lo presidirá, el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales osu delegado, el Director de Gestión de aduanas o su delegado y el Director deGestión de Fiscalización o su delegado, quien actuará como secretario delmismo.Son funciones del comité previsto en el artículo anterior calificar lasimportaciones de bienes a que se refiere el artículo 533 de este Código paraefecto de la exención del impuesto sobre las ventas a dichas importaciones.ARTICULO 464. Bienes excluidos del impuesto- Control y MonitoreoMedio Ambiente. Quedan excluidos del impuesto sobre las ventas lossiguientes bienes:Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a laconstrucción, instalación, montaje y operación de sistemas de control ymonitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulacionesy estándares ambientales vigentes, para lo cual deberá acreditarse talcondición ante el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial.ARTICULO 465. Otros bienes que no causan el impuesto. Se consideranbienes que no causan, el petróleo crudo destinado a su refinación, y lagasolina natural.ARTICULO 466. Pólizas de seguros excluidas. No son objeto del impuestolas pólizas de seguros de vida en los ramos de vida individual, colectivo, grupo,accidentes personales, de que trata la Sección II del Capítulo III del Título 5 delLibro 4 del Código de Comercio, las pólizas de seguros que cubranenfermedades catastróficas que corresponda contratar a las entidadespromotoras de salud cuando ello sea necesario, las pólizas de seguros deeducación, preescolar, primaria, media, o intermedia, superior y especial,nacionales o extranjeros. Tampoco lo son los contratos de reaseguro de quetratan los artículos 1134 a 1136 del Código de Comercio.ARTICULO 467. Importaciones que no causan impuesto. Las siguientesimportaciones no causan el impuesto sobre las ventas:a) La introducción de materias que van a ser transformadas en desarrollo delplan importación exportación de que trata la sección segunda del capítulo X delDecreto-Ley 444 de 1967;b) La introducción de artículos con destino al servicio oficial de la misión y losagentes diplomáticos o consulares extranjeros y de misiones técnicasextranjeras, que se encuentren amparados por privilegios o prerrogativas deacuerdo con disposiciones legales sobre reciprocidad diplomática;c) La importación de bienes y equipos que se efectúe en desarrollo deconvenios, tratados o acuerdos internacionales de cooperación vigentes paraColombia, destinados al Gobierno Nacional o a entidades de derecho público
  • 174. del orden nacional. Este tratamiento no opera para las empresas industriales ycomerciales del Estado y las sociedades de economía mixta.d) La importación de maquinaria y equipos destinados al desarrollo deproyectos o actividades que sean exportadores de certificados de reducción deemisiones de carbono y que contribuyan a reducir la emisión de los gasesefecto invernadero y por lo tanto al desarrollo sostenible.Parágrafo 1. En el caso previsto en el literal a) y b) el impuesto se causará sieventualmente hay lugar al pago de derechos arancelarios.Parágrafo 2. En todos los casos previstos en este artículo, para la exclusióndel impuesto sobre las ventas en la importación, deberá obtenersepreviamente a la importación la certificación requerida en cada caso, expedidapor la autoridad competente.ARTICULO 468. Importación de bienes para el consumo por el Puerto deLeticia. Todas las importaciones de bienes para el consumo que se realicenpor el Puerto de Leticia estarán exentas del pago de tributos aduaneros; estasimportaciones no tendrán requisito de registro, ni licencia de Importación. ARTICULO 469. Bienes para la operación del sistema carcelario nacional. Quedan excluidos del impuesto a las ventas y de los aranceles de importación los equipos, elementos e insumos nacionales o importados directamente con el presupuesto aprobado por el INPEC o por la autoridad nacional respectiva, que se destinen a la construcción, instalación, montaje, dotación y operación del sistema carcelario nacional para lo cual deberá acreditarse tal condición por certificación escrita expedida por el Ministro de Justicia y del Derecho. ARTICULO 470. Importación de activos por instituciones de educación. Los equipos y elementos que importen los centros de investigación o desarrollo tecnológico reconocidos por Colciencias, así como las instituciones de educación básica primaria, secundaria, media o superior reconocidas por el Ministerio de Educación Nacional y que estén destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación según los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, estarán exentos del impuesto sobre las ventas ( IVA).ARTICULO 471. Efectos tributarios de la fusión y escisión de sociedades.Los efectos tributarios de la fusión y escisión de sociedades en el impuestosobre la renta, son igualmente válidos en materia del impuesto sobre lasventas. TÍTULO II
  • 175. CAUSACION DEL IMPUESTOARTICULO 472. Momento de causación. El impuesto se causa:a)En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalentey a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactadoreserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria;b)En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 453 de este Código, enla fecha del retiro;c)En la prestación de servicios, en la fecha de emisión de la factura odocumento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o delpago o abono en cuenta, la que fuere anterior;d)En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso,el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago delos derechos de aduana.Parágrafo. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad ala venta, se generará el impuesto sobre ese mayor valor en la fecha en queéste se cause.ARTICULO 473. Causación del impuesto sobre la venta de cerveza. Elimpuesto sobre el consumo de cervezas de producción nacional, se causa enel momento en que el artículo sea entregado por el productor para sudistribución o venta en el país.ARTICULO 474. Causación en el servicio de transporte aéreo o marítimo.En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros el impuesto secausa en el momento de la expedición de la orden de cambio, o delconocimiento por parte del responsable de la emisión del tiquete, y seliquidará, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando éstos seexpidan de una vía solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de suvalor cuando se expidan de ida y regreso.ARTICULO 475. En el servicio de teléfonos se causa al momento delpago. En el caso del servicio de teléfonos, el gravamen se causa en elmomento del pago correspondiente hecho por el usuario.ARTICULO 476. En seguros se causa al conocimiento de la emisión de lapóliza. En el caso del servicio de seguros, el impuesto se causa en suintegridad en el momento en que la compañía conozca en su sede principal laemisión de la póliza, el anexo correspondiente que otorgue el amparo o surenovación.Cuando se trate de coaseguros, que contempla el artículo 1095 del Código deComercio, el impuesto se causa en su integridad con base en la póliza, anexoo renovación que emita la compañía líder, documentos sobre los cuales sefijará el valor total del impuesto. Por tanto, los documentos que expidan las
  • 176. demás compañías sobre el mismo riesgo no están sujetos al impuesto sobrelas ventas.ARTICULO 477. En seguros de transporte. En los certificados de seguro detransporte que se expidan con posterioridad a los despachos de lasmercancías, el impuesto se causa sobre tal certificado.ARTICULO 478. En seguros generales. En las pólizas de seguros generales(casco, aviación), para los cuales la superintendencia permita elfraccionamiento de las primas, el impuesto debe pagarse sobre la primacorrespondiente a cada uno de los certificados periódicos que las compañíasemitan en aplicación de la póliza original.ARTICULO 479. En seguros autorizados en moneda extranjera. En losseguros de daños autorizados en moneda extranjera por el SuperintendenteFinanciero, de acuerdo con los artículos 98 a 100 del Decreto 444 de 1967, elimpuesto se pagará en pesos colombianos al tipo de cambio vigente en lafecha de emisión de la póliza, del anexo de amparo, o de su renovación.ARTICULO 480. Importación de helicópteros y aerodinos de serviciopúblico y de fumigación. Cuando se trate de la importación de helicópteros yaerodinos de servicio público y de fumigación por el sistema de "leasing, elimpuesto sobre las ventas se pagará en la fecha que se ejerza la opción decompra. Para este efecto, la base gravable estará constituida por el valor enaduana del respectivo bien en la fecha de aceptación de la declaración deldespacho del régimen de importación temporal a la tarifa correspondiente almismo bien. TÍTULO III RESPONSABLES DEL IMPUESTOARTICULO 481. Son responsables del impuesto:a) En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos deproducción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter,ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos.b) En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedoresocasionales de estos;c) Quienes presten servicios;d) Los importadores;e) Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellosquienes realicen actividades gravadas.
  • 177. La responsabilidad se extiende también a la venta de bienes, aunque no seenajenen dentro del giro ordinario del negocio pero respecto de cuyaadquisición o importación se hubiere generado derecho al descuento.Parágrafo. A las personas que pertenezcan al régimen simplificado, quevendan bienes o presten servicios, les está prohibido adicionar al precio sumaalguna por concepto del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren, deberáncumplir íntegramente con las obligaciones predicables de quienes pertenecenal régimen común.ARTICULO 482. Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas.Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre lasventas, se establece la retención en la fuente en este impuesto, la cual deberápracticarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo queocurra primero.La retención será equivalente al quince por ciento (15%) del valor delimpuesto. No obstante, el Gobierno Nacional queda facultado para establecerporcentajes de retención inferiores.ARTICULO 483. Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en laadquisición de bienes y servicios gravados:1.Las siguientes entidades estatales:La Nación, los departamentos, el Distrito Capital, y los distritos especiales, lasáreas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; losestablecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado,las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participaciónsuperior al cincuenta por ciento (50%), así como las entidadesdescentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en lasque exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea ladenominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en generallos organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidadpara celebrar contratos.2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables delIVA, y los que mediante resolución de la DIAN se designen como agentes deretención en el impuesto sobre las ventas.3. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en elmomento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas oestablecimientos afiliados. El valor del impuesto no hará parte de la base paradeterminar las comisiones percibidas por la utilización de las tarjetas débito ycrédito.Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas oestablecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito o débito, se
  • 178. realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retenciónen la fuente deberá ser practicada por dichas entidades.4. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuestosobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.5. Los responsables del Régimen Común proveedores de Sociedades deComercialización Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles oservicios gravados de personas que pertenezcan al Régimen Común, distintosde los agentes de retención mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando elpago se realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través deentidades financieras en los términos del artículo 365 (376-1 ET) de esteCódigo.Parágrafo 1. La venta de bienes o prestación de servicios que se realicenentre agentes de retención del impuesto sobre las ventas de que tratan losnumerales 1º, 2º y 3º no se regirá por lo previsto en este artículo.Parágrafo 2. En la introducción al país de bienes adquiridos del exterior, através de medios electrónicos, cuando el pago se efectúa mediante tarjetasdébito y/o crédito, las entidades emisoras del dichas tarjetas, deberán efectuarretención del cien por ciento (100%) del impuesto sobre las ventas anticipado,en el momento del respectivo pago.La retención así efectuada, constituye prueba del pago del impuesto sobre lasventas por la introducción de mercancías al territorio colombiano.En el evento de no efectuarse la introducción al país de los bienes adquiridosen la forma establecida en el inciso primero de este parágrafo, habrá lugar alreintegro de la correspondiente retención, en la forma que señale el GobiernoNacional.Parágrafo 3. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrámediante resolución retirar la calidad de agente de retención del impuestosobre las ventas a los grandes contribuyentes que se encuentren enconcordato, liquidación obligatoria, toma de posesión o en negociación deacuerdo de reestructuración, sin afectar por ello su calidad de grancontribuyente.ARTICULO 484. Responsabilidad por la retención. Los agentes deretención del impuesto sobre las ventas responderán por las sumas que esténobligados a retener. Las sanciones impuestas al agente por el incumplimientode sus deberes serán de su exclusiva responsabilidad.ARTICULO 485. Intermediarios en la comercialización que sonresponsables. Cuando se trate de ventas por cuenta de terceros a nombrepropio, tales como la comisión, son responsables tanto quien realiza la venta anombre propio, como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio.
  • 179. Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde una partedel valor de la operación corresponda al intermediario, como en el caso decontrato estimatorio, son responsables tanto el intermediario como el terceroen cuyo nombre se realiza la venta.Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde latotalidad del valor de la operación corresponde a quien encomendó la venta,como en el caso de la agencia comercial, el responsable será el mandante.Cuando se trate de ventas habituales de activos fijos por cuenta y a nombre deterceros, solamente será responsable el mandatario, consignatario o similar.Sin perjuicio de lo dispuesto en este artículo, en las ventas realizadas porconducto de bolsas o martillos, también son responsables las sociedades oentidades oferentes.ARTICULO 486. Los comerciantes de bienes exentos no sonresponsables. Los comerciantes no son responsables ni están sometidos alrégimen del impuesto sobre las ventas, en lo concerniente a las ventas de losbienes exentos.ARTICULO 487. Instituciones de educación no responsables. Lasinstituciones de educación superior, los colegios de bachillerato, y lasinstituciones de educación no formal, no son responsables del impuesto sobrelas ventas en relación con los servicios de educación, conforme a lo previstoen la Ley General de Educación.ARTICULO 488. Qué se entiende por productor. Para los fines del presentetítulo se considera productor, quien agrega uno o varios procesos a lasmaterias primas o mercancías.ARTICULO 489. Responsabilidad de los clubes sociales y deportivos. Losclubes sociales o deportivos, responsables del impuesto, son las personasjurídicas que tienen sede social para la reunión, recreo o práctica de deportede sus asociados. La sede social puede ser propia o ajena.ARTICULO 490. Responsabilidad en el servicio de transporte gravado. Enel caso del servicio de transporte, es responsable la empresa marítima o aéreaque emita el tiquete o expida la orden de cambio.ARTICULO 491. Responsabilidad en los servicios financieros. En el casode los servicios financieros son responsables, en cuanto a los serviciosgravados, los establecimientos bancarios, las corporaciones financieras, lascorporaciones de ahorro y vivienda, las compañías de financiamientocomercial, los almacenes generales de depósito y las demás entidadesfinancieras o de servicios financieros sometidos a la vigilancia de laSuperintendencia Financiera de Colombia de naturaleza comercial ocooperativa, con excepción de las sociedades administradoras de fondos depensiones y cesantías y los institutos financieros de las entidadesdepartamentales y territoriales.
  • 180. Igualmente son responsables aquellas entidades que desarrollenhabitualmente operaciones similares a las de las entidades señaladas en elinciso anterior, estén o no sometidas a la vigilancia del Estado.ARTICULO 492. Responsables en la venta de derivados del petróleo. Sonresponsables del impuesto en la venta de productos derivados del petróleo, losproductores, los importadores y los vinculados económicos de unos y otros.ARTICULO 493. Responsables en la venta de gaseosas y similares.Cuando se trate de la venta de limonadas, aguas gaseosas aromatizadas(incluidas las aguas minerales tratadas de esta manera) y otras bebidas noalcohólicas, con exclusión de los jugos de frutas, de legumbres y hortalizas dela partida 20.09, solamente se gravarán las operaciones que efectúe elproductor, el importador o el vinculado económico de uno y otro. TÍTULO IV LA BASE GRAVABLEARTICULO 494. En la venta y prestación de servicios, regla general. En laventa y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de laoperación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entreotros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria,accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demáserogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separadoy aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos aimposición.Parágrafo. Sin perjuicio de la causación del impuesto sobre las ventas,cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios elpago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio, losintereses por la financiación de este impuesto, no forman parte de la basegravable.ARTICULO 495. Otros factores integrantes de la base gravable. Ademásintegran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre deladquiriente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de laprestación de servicios gravados, aunque la venta independiente de estos nocause impuestos o se encuentre exenta de su pago.Así mismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenidocausados con posterioridad a la venta.ARTICULO 496. La financiación por vinculados económicos es parte dela base gravable. Los gastos de financiación que integran la base gravable,incluyen también la financiación otorgada por una empresa económicamentevinculada al responsable que efectúe la operación gravada.
  • 181. Para estos efectos existe vinculación económica, no solo en los casos a quese refiere el artículo siguiente, sino también cuando el cuarenta por ciento(40%) o más de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengande la financiación de operaciones efectuadas por el responsable o susvinculados económicos.ARTICULO 497. Financiación que no forma parte de la base gravable. Lafinanciación otorgada por una sociedad económicamente vinculada alresponsable que efectúe la operación gravada, no forma parte de la basegravable, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por laSuperintendencia Financiera de Colombia.ARTICULO 498. Casos de vinculación económica. Se considera que existevinculación económica en los siguientes casos:1.Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedadmatriz y una subordinada.2.Cuando la operación, objeto del impuesto, tiene lugar entre dossubordinadas de una misma matriz.3.Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capitalpertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más ala misma persona natural o jurídica, con o sin residencia o domicilio en el país.4.Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cualesposee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o más del capitalde la otra.5.Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezcaen un cincuenta por ciento (50%) o más a personas ligadas entre sí pormatrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad oafinidad o único civil.6.Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista ocomunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o más del capital de laempresa.7.Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios,accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.8.Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capitalpertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o más aunas mismas personas o a sus cónyuges o parientes dentro del segundogrado de consanguinidad o afinidad o único civil.9.Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadasentre sí, el cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, evento en elcual cada una de las empresas se considera vinculada económica.
  • 182. 10.Cuando se dé el caso previsto en el artículo anterior.ARTICULO 499. Casos en que una sociedad se considera subordinada.Se considera subordinada la sociedad que se encuentre, en uno cualquiera delos siguientes casos:1.Cuando el cincuenta por ciento (50%) o más del capital pertenezca a lamatriz, directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadaso con las filiales o subsidiarias de estas.2.Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, elderecho de emitir los votos constitutivos del quórum mínimo decisorio paradesignar representante legal o para contratar.3.Cuando en una compañía participen en el cincuenta por ciento (50%) o másde sus utilidades dos o más sociedades entre las cuales a su vez existavinculación económica en los términos del artículo anterior.ARTICULO 500. Cuándo subsiste la vinculación económica. La vinculacióneconómica subsiste, cuando la enajenación se produce entre vinculadoseconómicamente por medio de terceros no vinculados.ARTICULO 501. Valor de las operaciones subfacturadas, o no facturadas.Cuando se establezca la inexistencia de factura o documento equivalente, ocuando estos muestren como monto de la operación valores inferiores alcorriente en plaza, se considerará, salvo prueba en contrario, como valor de laoperación atribuible a la venta o prestación del servicio gravado, el corriente enplaza.ARTICULO 502. Los descuentos efectivos no integran la base gravable.No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten enla factura o documento equivalente, siempre y cuando no estén sujetos aninguna condición y resulten normales según la costumbre comercial; tampocola integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenioso costumbres comerciales sean materia de devolución.ARTICULO 503. Base gravable para intermediarios. En los casos de losincisos 1 y 2 del artículo 484 de este Código, la base gravable para elintermediario será el valor total de la venta; para el tercero por cuya cuenta sevende, será este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda alintermediarioARTICULO 504. Base gravable para intermediarios en la venta de activosfijos. En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta y anombre de terceros, la base gravable estará conformada por la parte del valorde la operación que le corresponda al intermediario, más la comisión,honorarios y demás emolumentos a que tenga derecho por razón del negocio.ARTICULO 505. Base gravable mínima en la venta de activos fijos porintermediarios. Para los efectos de lo previsto en el artículo anterior, en
  • 183. ningún caso, la base gravable será inferior al tres por ciento (3%) del precio deventa. Cuando se trate de automotores producidos o ensamblados en el paísque tengan un año o menos de salida de fábrica, o de automotores que tenganun año o menos de nacionalizados, la base gravable no podrá ser inferior alcinco por ciento (5%) del precio de venta.ARTICULO 506. Base gravable para los vehículos. La base gravable paralos vehículos que entran en circulación por primera vez está constituida por elvalor total registrado en la factura de venta sin incluir el IVA, o cuando sonimportados directamente por el usuario propietario o poseedor, por el valortotal registrado en la declaración de importación.ARTICULO 507. Base gravable en la venta de vehículos usados. En elcaso de la venta de vehículos usados adquiridos de propietarios para quieneslos mismos constituían activos fijos, la base gravable estará conformada por ladiferencia entre el valor total de la operación, determinado de acuerdo con loprevisto en el artículo 459 (447 ET) de este Código, y el precio de compra.El mismo tratamiento se le dará a la venta de aerodinos usados.Parágrafo 1. Cuando se trate de automotores que tengan más de cuatro (4)años de salida de fábrica o de nacionalización, se aplicará la tarifa general delimpuesto sobre las ventas.Parágrafo 2. Cuando se trate de la venta de salvamentos de vehículosautomotores siniestrados por hurto e indemnizados por parte de las compañíasde seguros generales, se presume que la base gravable es el setenta porciento (70%) del valor de enajenación del bien.ARTICULO 508. Base gravable en los retiros de bienes corporalesmuebles. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 453 de esteCódigo, la base gravable será el valor comercial de los bienes.ARTICULO 509. Base gravable en las importaciones. La base gravable,sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de lasmercancías importadas, será la misma que se tiene en cuenta para liquidar losderechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.Parágrafo. Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la prestaciónde un servicio o resulte incrementado por la inclusión del valor de un bienintangible, la base gravable será determinada aplicando las normas sobrevaloración aduanera, de conformidad con lo establecido por el acuerdo devaloración de la Organización Mundial de Comercio, OMC.ARTICULO 510. Base gravable en servicio de clubes. El impuesto se causasobre todo pago que reciba el club de sus asociados o de terceros, porcualquier concepto que constituya ingreso en razón de su actividad.ARTICULO 511. Base gravable en servicio de transporte internacional depasajeros. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros el
  • 184. impuesto se liquidará, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuandoestos se expidan de una vía solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%)de su valor cuando se expidan de ida y regreso.Cuando la base gravable esté estipulada en moneda extranjera, será elequivalente en moneda nacional, con aplicación del tipo de cambio vigente enla fecha de emisión del tiquete o de la orden de cambio.ARTICULO 512. Base gravable para el servicio telefónico. La basegravable en el servicio telefónico es la general, contemplada en el artículo 493de este Código.ARTICULO 513. Base gravable en la prestación del servicio de televisiónsatelital. La base gravable en la prestación de servicios de televisión satelital ausuarios ubicados en territorio nacional, está constituida por el valor totalfacturado al usuario.ARTICULO 514. Base gravable mínima. En ningún caso la base gravablepodrá ser inferior al valor comercial de los bienes o de los servicios, en la fechade la transacción.ARTICULO 515. El gobierno puede fijar bases mínimas de liquidación.Con el fin de evitar que se declaren operaciones por precios notoriamenteinferiores a los vigentes en el comercio, el Gobierno Nacional podrá fijar basesmínimas de liquidación acordes con el precio comercial de los respectivosartículos.ARTICULO 516. Competencia para fijar precios. El Ministerio de Minas yEnergía, señalará los precios de los productos refinados derivados del petróleoy del gas natural para los efectos de liquidar el impuesto sobre las ventasARTICULO 517. Base gravable en la venta de gasolina motor. La basepara liquidar el impuesto sobre las ventas de la gasolina motor regular y extra,será el ingreso al productor.En el caso de importación de gasolina, la base gravable se determinará deacuerdo con lo dispuesto en el artículo 474 (459 ET) de este Código.ARTICULO 518. Base gravable en otros productos derivados del petróleo.La base gravable en la venta de los siguientes productos derivados delpetróleo se determinará así:a) Para gasolina de aviación de 100/130 octanos, sobre el precio oficial de lista en refinería;b) Para aceites, lubricantes y grasas, sobre el precio oficial de venta del productor;c) Para todos los demás productos refinados, derivados del petróleo, la gasolina blanca, las bases para aceites lubricantes y grasas y los productos
  • 185. petroquímicos, sobre el precio oficial de lista fijado para el productor en el lugar de entrega. TÍTULO V TARIFAS ARTICULO 519. Tarifa general del impuesto sobre las ventas. La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del dieciséis por ciento (16%), la cual se aplicará a los bienes y servicios, con excepción de los excluidos expresamente, y de los que tengan establecida una tarifa específica. Parágrafo. Los directorios telefónicos quedarán gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas, únicamente cuando se transfieran a título oneroso. ARTICULO 520. Bienes gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). Los siguientes bienes están gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%):01.02 Animales vivos de la especie bovina, incluso los de género búfalo (excepto los toros de lidia)01.03 Animales vivos de la especie porcina01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies domésticas, vivos01.06 Los demás animales vivos 02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada 02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada 02.03 Carne de animales de la especie porcino, fresca, refrigerada o congelada 02.04 Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca, refrigerada o congelada 02.06 Despojos comestibles de animales 02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados 02.08.10.00.00 Carne fresca de conejo o liebre 03.01 Peces vivos, excepto los peces ornamentales 03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04 03.03 Pescado congelado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04 03.04 Filetes y demás carne de pescado (incluso picado), frescos, refrigerados o congelados 03.05 Pescado seco, salado o en salmuera; pescado ahumado, incluso cocido antes o durante el ahumado; harina, polvo y pellets de pescado, aptos para la alimentación humana. Excepto las aletas, cabezas, colas, vejigas natatorias y demás despojos comestibles de pescado de las subpartidas 03.05.71.00.00,
  • 186. 03.05.72.00.00 y 03.05.79. 03.06.16.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría 03.06.17 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia 03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría 03.06.27 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia 04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante de otro modo 04.02 Leche y nata (crema), con cualquier proceso industrial concentradas o con adición de azúcar u otro edulcorante 04.04.90.00.00 …..(componentes de la leche) 04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar) 04.07.11.00.00 Huevos fecundados para incubación de gallina de las especie Gallus domesticus 04.07.19.00.00 Los demás huevos fecundados para incubación 04.07.90.00.00 Huevos frescos (ojo confirmar partida) 04.09 Miel natural 05.11.10.00.00 Semen de bovino06.01 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y rizomas, en reposo vegetativo, en vegetación o en flor; plantas y raíces de achicoria, excepto las raíces de la partida 12.1206.02.20.00.00 Plántulas para la siembra07.01 Papas (patatas) frescas o refrigeradas07.02 Tomates frescos o refrigerados07.03 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas (incluso silvestres) aliáceas, frescos o refrigerados07.04 Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos o refrigerados07.05 Lechugas (lactuca sativa) y achicorias, comprendidas la escarola y la endibia (cichorium spp.), frescas o refrigeradas07.06 Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifíes, apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados07.07 Pepinos y pepinillos frescos o refrigerados07.08 Hortalizas (incluso silvestres) de vaina, aunque estén desvainadas, frescas o refrigeradas07.09 Las demás hortalizas (incluso silvestres), frescas o refrigeradas07.10 Hortalizas (incluso silvestres) aunque estén cocidas en agua o vapor, congeladas07.11 Hortalizas (incluso silvestres) conservadas provisionalmente (por ejemplo: con gas sulfuroso o con agua salada, sulfurosa, o adicionada de otras sustancias para asegurar dicha conservación), pero todavía impropias para consumo inmediato07.12 Hortalizas (incluso silvestres) secas, bien cortadas en trozos o
  • 187. en rodajas o bien trituradas o pulverizadas, pero sin otra preparación07.13 Hortalizas (incluso silvestres) de vaina secas, desvainadas, aunque estén mondadas o partidas07.14 Raíces de yuca (mandioca), arrurruz o salep, aguaturmas (patacas), camotes (batatas, boniatos) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o inulina, frescos, refrigerados, congelados o secos, incluso troceados o en “pellets”; médula de sagú08.03 Bananas o plátanos, frescos o secos08.04 Dátiles, higos, piñas tropicales (ananás), aguacates (paltas), guayabas, mangos y mangostanes, frescos o secos y los productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de guayaba y/o leche (§ 2919)08.05 Agrios (cítricos) frescos o secos08.06 Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas08.07 Melones, sandías y papayas, frescas08.08 Manzanas, peras y membrillos, frescos08.09 Damascos (albaricoques, chabacanos), cerezas, duraznos (melocotones) (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y endrinas, frescos08.10 Las demás frutas u otros frutos, frescos08.11 Frutas y otros frutos, sin cocer o cocidos en agua o vapor, congelados, incluso con adición de azúcar u otro edulcorante.08.12 Frutas y otros frutos, conservados provisionalmente (por ejemplo con gas sulfuroso o con agua salada sulfurosa o adicionada de otras sustancias para dicha conservación), pero todavía impropios para consumo inmediato.08.13 Frutas y otros frutos, secos, excepto los de las partidas 08.01 a 08.06; mezclas de frutas u otros frutos, secos, o de frutos de cáscara de éste capítulo08.14 Cortezas de agrios (cítricos), melones o sandías, frescas, congeladas, secas o presentadas en agua salada, sulfurosa o adicionada de otras sustancias para su conservación provisional.09.01 Café incluso tostado o descafeinado; cascara y cascarilla de café; sucedáneos del café que contengan café en cualquier proporción.09.09.20.10.00 Cilantro para la siembra10.01 Trigo y morcajo (tranquillón)10.02 Centeno10.03 Cebada10.04 Avena10.05 Maíz10.06 Arroz10.07 Sorgo de grano10.08 Alforfón, mijo y alpiste; los demás cereales11.01.00.00.00 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)11.02 Harina de cereales, excepto de trigo o de morcajo (tranquillón)12.01 Habas de soya
  • 188. 12.02 Maníes (cacahuetes, cacahuates) sin tostar ni cocer de otro modo, incluso sin cáscara o quebrantados.12.03 Copra12.04 Semillas de lino, incluso quebrantadas12.05 Semillas de nabo (nabina) o de colza, incluso quebrantadas12.06 Nuez y almendra de palma para la siembra12.07 Las demás semillas y frutos oleaginosos, incluso quebrantados12.08 Harina de semillas o de frutos oleaginosos, excepto la harina de mostaza12.09 Semillas, frutos y esporas para siembra12.12.93.00.00 Caña de azúcar16.01 Embutidos y productos similares de carne, despojos o sangre; preparaciones alimenticias a base de estos productos16.02 Las demás preparaciones y conservas de carne, despojos o sangre17…. Chancaca (panela, raspadura). Obtenida de la extracción y evaporización en forma artesanal de los jugos de caña de azúcar en trapiches paneleros17.01 Azúcar de caña o de remolacha en estado sólido, excepto la sacarosa químicamente pura de las subpartidas 17.01.99.10.00 y 17.01.99.90.0017.03 Melaza procedente de la extracción o del refinado de la azucar18.01.00.11.00 Cacao en grano crudo para siembra18.01.00.19.00 Los demás cacaos en grano, entero o partido19.01.10 Preparaciones para la alimentación infantil acondicionadas para la venta al por menor19.02.11.00.00 Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma que contengan huevo19.05.10.00.00 Pan crujiente llamado Knackebrot19.05.20.00.00 Pan de especias22.01 Agua, incluidas el agua mineral natural o artificial y la gaseada, sin adición de azúcar u otro edulcorante ni aromatizada; hielo y nieve22.07.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volumétrico superior o igual al 80% vol.23.01 Harina, polvo y pellets, de carne, despojos, pescados o de crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos, impropios para la alimentación humana; chicharrones.23.02 Salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos de los cereales o de las leguminosas incluso en pellets.23.03 Residuos de la industria del almidón y residuos similares, pulpa de remolacha, bagazo de caña de azúcar y demás desperdicios de la industria azucarera, heces y desperdicios de cervecería o de destilería, incluso en «pellets».23.04 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de soja (soya), incluso molidos o en «pellets».23.05 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de maní (cacahuete, cacahuate), incluso molidos o en «pellets».23.06 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o
  • 189. aceites vegetales, incluso molidos o en «pellets», excepto los de las partidas 23.04 ó 23.05.23.09 Preparaciones de los tipos utilizados para la alimentación de los animales.25.01 Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de sodio puro, incluso en disolución acuosa o con adición de antiaglomerantes o de agentes que garanticen una buena fluidez; agua de mar25.03 Azufre natural27.01 Hullas, briquetas, ovoides, y combustibles sólidos análogos obtenidos a partir de la hulla27.04 Coques, semicoques de hulla, de lignito, de turba aglomerados o no31.02 Abonos minerales o químicos nitrogenados.31.03 Abonos minerales o químicos fosfatados.31.04 Abonos minerales o químicos potásicos.31.05 Abonos minerales o químicos, con dos o tres de los elementos fertilizantes: nitrógeno, fósforo y potasio; los demás abonos; productos de este Capítulo en tabletas o formas similares o en envases de un peso bruto inferior o igual a 10 kg.38.08 Insecticidas, raticidas y demás antirroedores, fungicidas, herbicidas, inhibidores de germinación y reguladores del crecimiento de las plantas, desinfectantes y productos similares, presentados en formas o en envases para la venta al por menor, o como preparaciones o artículos tales como cintas, mechas y velas, azufradas y papeles matamoscas.38.26.00.00.00 Biodiésel y sus mezclas, sin aceites de petróleo o de mineral bituminoso o con un contenido inferior al 70 % en peso.40.01 Caucho natural, en formas primarias o en placas, hojas o tiras. Excepto la subpartida 40.01.30.00.0040.11.61.00.00 Neumáticos (llantas neumáticas) nuevos de caucho de los tipos utilizados en vehículos y máquinas agrícolas o forestales40.11.92.00.00 Los demás neumáticos (llantas neumáticas) nuevos de caucho de los tipos utilizados en vehículos y máquinas agrícolas o forestales44.03 Madera en bruto, incluso descortezada, desalburada o escuadrada.52.01 Algodón sin cardar ni peinar56.08.11.00.00 Redes confeccionadas para la pesca63.05.10.10.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de yute63.05.90.10.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de pita (cabuya, fique)82.01 Layas, palas, azadas, picos, binaderas, horcas de labranza, rastrillos y raederas; hachas, hocinos y herramientas similares con filo; tijeras de podar de cualquier tipo; hoces y guadañas, cuchillos para heno o para paja, cizallas para setos, cuñas y demás82.08.40.00.00 Cuchillas y hojas cortantes, para máquinas o aparatos mecánicos para máquinas agrícolas, hortícolas o forestales84.24.81.31.00 Sistemas de riego por goteo o aspersión84.24.81.39.00 Los demás sistemas de riego por goteo o aspersión
  • 190. 84.24.90.10.00 Aspersores y goteros, para sistemas de riego84.33.20.00.00 Guadañadoras, incluidas las barras de corte para montar sobre un tractor84.33.30.00.00 Las demás máquinas y aparatos de henificar84.33.40.00.00 Prensas para paja o forraje, incluidas las prensas recogedoras84.33.51.00.00 Cosechadoras-trilladoras84.33.52.00.00 Las demás máquinas y aparatos de trillar84.33.53.00.00 Máquinas de cosechar raíces o tubérculos84.33.59 Las demás máquinas y aparatos de cosechar; máquinas y aparatos de trillar84.33.60 Máquinas para limpieza o clasificación de huevos, frutos o demás productos agrícolas84.34 Máquinas de ordeñar y máquinas y aparatos para la industria lechera.84.36 Las demás máquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura, avicultura o apicultura, incluidos los germinadores con dispositivos mecánicos o térmicos incorporados y las incubadoras y criadoras avícolas.84.37.10 Máquinas para limpieza, clasificación o cribado de semillas, granos u hortalizas de vaina secas87.01.90.00.00 Tractores de uso agrícola87.16.20.00.00 Remolques y semirremolques, autocargadores o autodescargadores, para uso agrícola ARTICULO 521. Contratos celebrados con entidades públicas. El régimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades públicas o estatales, para todos los efectos será el vigente en la fecha de la resolución o acto de adjudicación del respectivo contrato. Si tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de su modificación o prórroga se empezarán a aplicar las disposiciones vigentes para tal momento. ARTICULO 522. Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%). Los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%): 1. Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuación de tierras, a la producción agropecuaria y pesquera y a la comercialización de los respectivos productos: a) El riego de terrenos dedicados a la explotación agropecuaria; b) El diseño de sistemas de riego, su instalación, construcción, operación, administración y conservación; c) La construcción de reservorios para la actividad agropecuaria; d) La preparación y limpieza de terrenos de siembra; e) El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la fumigación aérea y terrestre de sembradíos; f) El corte y la recolección mecanizada de productos agropecuarios;
  • 191. g) El desmote de algodón, la trilla y el secamiento de productos agrícolas; h) La selección, clasificación y el empaque de productos agropecuarios sin procesamiento industrial; i) La asistencia técnica en el sector agropecuario; j) La captura, procesamiento y comercialización de productos pesqueros; k) El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor; l) La siembra; m)La construcción de drenajes para la agricultura; n) La construcción de estanques para la piscicultura; o) Los programas de sanidad animal; p) La perforación de pozos profundos para la extracción de agua; q) Los usuarios de los servicios excluidos por el presente numeral deberán expedir una certificación a quien preste el servicio, en donde conste la destinación, el valor y el nombre e identificación del mismo. Quien preste el servicio deberá conservar dicha certificación durante el plazo señalado en el artículo 744 (632 ET) de este Código, la cual servirá como soporte para la exclusión de los servicios.2. La comercialización de animales vivos y el servicio de faenamiento.3. Seguro Agropecuario.ARTICULO 523. Vehículos automóviles con tarifa general. Están sometidosa la tarifa general del impuesto sobre las ventas los siguientes vehículosautomóviles, con motor de cualquier clase:1. Los taxis automóviles e igualmente los taxis clasificables por la partida arancelaria 87.03.2. Los vehículos para el transporte de diez personas o más, incluido el conductor, de la partida 87.02 del arancel.3. Los vehículos para el transporte de mercancía de la partida 87.04.4. Los coches ambulancias, celulares y mortuorios.5. Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga con capacidad máxima de 1.700 libras.6. Los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio públicoAsí mismo, la tarifa general del impuesto sobre las ventas se aplicará a lasmotos y motocicletas con motor hasta de 185 c.c., a los chasises cabinados ya las carrocerías de las partidas 87.06 y 87.07, siempre y cuando unos y otrasse destinen a los vehículos automóviles de los numerales señalados en esteartículo.ARTICULO 524. Servicio gravado con la tarifa del dieciséis por ciento(16%). El servicio de telefonía móvil está gravado con la tarifa del 16%.
  • 192. ARTICULO 525. Tarifas para otros vehículos, naves y aeronaves.Fíjanse las siguientes tarifas para la importación y la venta efectuada por elimportador, el productor o el comercializador.1. Tarifa del 16%.a) Los camperos de la partida 87.03 cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, según el caso, sea inferior a treinta mil dólares de Norteamérica (US $ 30.000), así como sus chasises y carrocerías, incluidas las cabinas.b) Los barcos de recreo y de deporte de la partida 89.032. Tarifa del 16%.a) Los vehículos automotores de la partida 87.03 del arancel de aduanas, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, según sea el caso, sea inferior a treinta mil dólares de Norteamérica (US $ 30.000), así como sus chasises y carrocerías, incluidas las cabinas, excepto los camperos.b) Las motocicletas y motos, con motor superior a 185 c.c.3. Tarifa del 16%.a) Los vehículos automotores incluidos los camperos de la partida 87.03 del arancel de aduanas, y las Pick-Up, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, según el caso, sea igual o superior a treinta mil dólares de Norteamérica (US $ 30.000), así como sus chasises y carrocerías, incluidas las cabinas.b) Los aerodinos privados.ARTICULO 526. Alcohol etílico sometido a la tarifa general. El alcoholetílico sin desnaturalizar con un grado alcohólico volumétrico inferior a 80%vol. de la partida 22.08 del arancel de aduanas, está sometido a la tarifageneral del impuesto sobre las ventas.ARTICULO 527. Tarifa para derivados del petróleo. El impuesto sobre lasventas en relación con los productos derivados del petróleo, se pagará segúnlas siguientes tarifas:a) Gasolina motor, el 16% del ingreso al productor. En caso de importaciones, el 16% de la base señalada en el artículo 508 de este Código.b) Gasolina de aviación de 100/130 octanos, continuará pagando el 16% del precio oficial de lista en refinería;c) Aceites, lubricantes y grasas, el 16% del precio oficial de venta del productor;d) Todos los demás productos refinados, derivados del petróleo incluyendo el gas propano para uso doméstico, la gasolina blanca, las bases para aceites
  • 193. lubricantes y grasas y los productos petroquímicos, el 16% del precio oficial de lista fijado para el productor en el lugar de entrega.Los productos petroquímicos a que se refiere el literal d) son: benceno,tolueno, xilenos, etileno, propileno, parafinas y butilenos.ARTICULO 528. Tarifa para la cerveza. La tarifa del impuesto sobre lasventas a la cerveza de producción nacional y para las importadas será la tarifageneral prevista en este Código. El impuesto será liquidado por losproductores en el formulario de declaración bimestral de IVA, establecido porla Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términosdel artículo 543 de este Código.Los importadores de cervezas declararán y pagarán el impuesto en elformulario de la declaración de importación que prescriba la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales junto con los demás tributos aduaneros.Para la liquidación del impuesto se aplicará la base gravable establecida en elartículo 189 de la Ley 223 de 1995.Se exceptúa del impuesto a que se refiere este artículo el Departamento deSan Andrés, Providencia y Santa Catalina.ARTICULO 529. Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas. Seexceptúan del impuesto los siguientes servicios:1. Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio,para la salud humana.2. El servicio de transporte público, terrestre, fluvial y marítimo de personas enel territorio nacional, y el de transporte público o privado nacional einternacional de carga marítimo, fluvial, terrestre y aéreo. Igualmente seexceptúan el transporte de gas e hidrocarburos.3. Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crédito, siempreque no formen parte de la base gravable señalada en el artículo 493 de esteCódigo, las comisiones percibidas por las sociedades fiduciarias por laadministración de los fondos comunes, las comisiones recibidas por loscomisionistas de bolsa por la administración de fondos de valores, lascomisiones recibidas por las sociedades administradoras de inversión, elarrendamiento financiero (leasing), los servicios de administración de fondosdel Estado y los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo con loprevisto en la Ley 100 de 1993. Así mismo están exceptuadas las comisionespagadas por colocación de seguros de vida y las de títulos de capitalización.4. Los servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo público,recolección de basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por tubería odistribuido en cilindros. En el caso del servicio telefónico local, se excluyen del
  • 194. impuesto los primeros trescientos veinticinco (325) minutos mensuales delservicio telefónico local facturado a los usuarios de los estratos 1 y 2 y elservicio telefónico prestado desde teléfonos públicos.5. El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamientode espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos loseventos artísticos y culturales.6. Los servicios de educación prestados por establecimientos de educaciónpreescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o educación parael trabajo y desarrollo humano, reconocidos como tales por el gobierno, y losservicios de educación prestados por personas naturales a dichosestablecimientos. Están excluidos igualmente los siguientes serviciosprestados por los establecimientos de educación a que se refiere el presentenumeral: restaurante, cafetería y transporte.7. Los servicios de corretaje de reaseguros8. Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en saludexpedidos por autoridades autorizadas por la Superintendencia Nacional deSalud, los servicios prestados por las administradoras dentro del régimen deahorro individual con solidaridad y de prima media con prestación definida, losservicios prestados por administradoras de riesgos profesionales y losservicios de seguros y reaseguros para invalidez y sobrevivientes,contemplados dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad a que serefiere el artículo 135 de la Ley 100 de 1993, diferentes a los planes demedicina prepagada y complementarios.9. Los servicios de promoción y fomento deportivo prestados por los clubesdeportivos definidos en el artículo 2º del Decreto-Ley 1228 de 1995.10. Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales,incluidos los musicales y de recreación familiar, y los espectáculos de toros,hípicos y caninos.11. Las comisiones pagadas por los servicios que se presten para el desarrollode procesos de titularización de activos a través de universalidades ypatrimonios autónomos cuyo pago se realice exclusivamente con cargo a losrecursos de tales universalidades o patrimonios autónomos.12. Los servicios funerarios, los de cremación inhumación y exhumación decadáveres, alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos.13. Los servicios de conexión y acceso a Internet de los usuarios residencialesde los estratos 1,2 y 3.En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos en forma empaquetadacon otros servicios de telecomunicaciones, los órganos reguladores delservicio de telecomunicaciones que resulten competentes tomaran las medidas
  • 195. regulatorias que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario ogenere subsidios cruzados entre servicios.Para los fines previstos en este numeral, se tendrá en cuenta lo previsto en elartículo 64 numeral 8 de la Ley 1341 de 2009.14. Las comisiones por intermediación por la colocación de los planes de saluddel sistema general de seguridad social en salud expedidos por las entidadesautorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud, que noestén sometidos al impuesto sobre las ventas.15. Las comisiones percibidas por la utilización de tarjetas crédito y débito.16. Los servicios de alimentación, contratados con recursos públicos ydestinados al sistema penitenciario, de asistencia social y de escuelas deeducación pública.17. El transporte aéreo nacional de pasajeros con destino o procedencia derutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado.Tómese para todos los efectos legales como zona de difícil acceso aquellasregiones de Colombia donde no haya transporte terrestre organizado,certificado por el Ministerio de Transporte18. Los servicios de publicidad en periódicos que registren ventas enpublicidad a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior inferiores a180.000 UVT.La publicidad en las emisoras de radio cuyas ventas sean inferiores a 30.000UVT al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior y programadoras decanales regionales de televisión cuyas ventas sean inferiores a 60.000 UVT al31 de diciembre del año inmediatamente anterior. Aquellas que superen estemonto se regirán por la regla general.Las exclusiones previstas en este numeral no se aplicarán a las empresas quesurjan como consecuencia de la escisión de sociedades que antes de laexpedición de la presente ley conformen una sola empresa ni a las nuevasempresas que se creen cuya matriz o empresa dominante se encuentregravada con el IVA por este concepto.19. Los espectáculos públicos de las artes escénicas, así como los serviciosartísticos prestados para la realización de los espectáculos públicos de lasartes escénicas definidos en el literal c) del artículo 3 de la Ley 1493 del 26 dediciembre de 2011.ARTICULO 530. Contratos de Obra Pública. Los contratos de Obra Públicaque celebren las personas naturales o jurídicas con las Entidades Territorialesy/o Entidades Descentralizadas del Orden Departamental y Municipal estaránexcluidos del IVA.
  • 196. ARTICULO 531. Servicio de inspección no intrusiva. En todos los casos elvalor correspondiente a la tasa por la prestación del servicio de inspección nointrusiva, deberá cancelarse con anterioridad al retiro de la carga, unidad decarga o mercancías del lugar habilitado, autorizado o declarado por la DIAN.Este servicio está excluido del impuesto sobre las ventas.ARTICULO 532. Seguros tomados en el exterior. Los seguros tomados en elexterior para amparar riesgos de transporte, barcos, aeronaves y vehículosmatriculados en Colombia, así como bienes situados en el territorio nacional,estarán gravados con el impuesto sobre las ventas a la tarifa general, cuandono se encuentren gravados con este impuesto en el país de origen.Cuando en el país en el que se tome el seguro, el servicio se encuentregravado con el impuesto sobre las ventas a una tarifa inferior a la indicada enel inciso anterior, se causará el impuesto con la tarifa equivalente a ladiferencia entre la aplicable en Colombia y la del correspondiente país. Losseguros de casco, accidentes y responsabilidad a terceros, de naves oaeronaves destinadas al transporte internacional de mercancías y aquellos quese contraten por el fondo de solidaridad y garantía creado por la Ley 100 de1993, tomados en el país o en el exterior, no estarán gravados con el impuestosobre las ventas. TÍTULO VI BIENES EXENTOSARTICULO 533. Los bienes que se exporten son exentos. También seencuentran exentos del impuesto, los bienes corporales muebles que seexporten y la venta en el país de bienes de exportación a sociedades decomercialización internacional siempre que hayan de ser efectivamenteexportados.ARTICULO 534. Bienes donados excluidos del impuesto sobre las ventas.Estarán excluidos del impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes yequipos destinados al deporte, a la salud, a la investigación científica ytecnológica, y a la educación, donados a favor de entidades oficiales o sinánimo de lucro, por personas o entidades nacionales o por entidades,personas o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan calificaciónfavorable en el comité previsto en el artículo 427 (362 ET). Así mismo, estaránexcluidos del impuesto las importaciones de los bienes y equipos para laseguridad nacional con destino a la fuerza pública.También está excluida del impuesto sobre las ventas, la importación de bienesy equipos que se efectúen en desarrollo de convenios, tratados, acuerdosinternacionales e interinstitucionales o proyectos de cooperación, donados afavor del Gobierno Nacional o entidades de derecho público del orden nacionalpor personas naturales o jurídicas, organismos multilaterales o gobiernosextranjeros, según reglamento que expida el Gobierno Nacional.
  • 197. Parágrafo. La calificación de que trata este artículo, no se aplicará para lasentidades oficiales.ARTICULO 535. Bienes que conservan la calidad de exentos. Para efectosdel Impuesto sobre las ventas, únicamente conservarán la calidad de bienes yservicios exentos con derecho a devolución:a. Los bienes corporales muebles que se exportenb. Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedadesde comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamenteexportados en el mismo estado en el que fueron adquiridos por la sociedad.c. También son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que seanprestados en el país en desarrollo de un contrato escrito y se utilicenexclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios oactividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que señale elreglamento.d. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendandesde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o deservicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos seannecesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.e. Los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que seanutilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos poragencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo,según las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de1996. En el caso de los servicios hoteleros la exención rigeindependientemente que el responsable del pago sea el huésped no residenteen Colombia o la agencia de viajes.Parágrafo. Para tener derecho a la devolución en el caso de los bienes que seexporten de los literales a) y b) del presente artículo, además de losdocumentos requeridos para la exportación debe aportarse la declaración deexportación de las mercancías para solicitar la devolución, dentro de laoportunidad legal.Para efectos del literal c) es requisito que el contrato contenga una cláusula enla cual se exprese que el servicio no será utilizado ni consumido en todo o enparte en Colombia. En todo caso, el servicio objeto de exportación no debe serutilizado en el país.El incumplimiento de lo señalado en el presente parágrafo, es causal derechazo de la solicitud.ARTICULO 536. Exención para las donaciones de gobiernos o entidadeso extranjeras. Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución,los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernosextranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar
  • 198. programas de utilidad común y amparados por acuerdosintergubernamentales. También gozarán de este beneficio tributario lascompras o importaciones de bienes y la adquisición de servicios realizados conlos fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de ladonación.La exención anterior procede de acuerdo con la reglamentación expedida porel Gobierno Nacional.ARTICULO 537. Importación de vehículos especiales donados. Laspersonas que se encuentren en estado de invalidez debidamente calificada enlos términos de la ley 100 de 1993 o las que las sustituyan o modifiquen,podrán importar sin el pago de tributos aduaneros un vehículo que les hubieresido donado, de características especiales, acondicionado para su usopersonal.El vehículo a que se refiere el presente artículo deberá ser matriculadoúnicamente a nombre del beneficiario de la exención y no podrá ser traspaso aningún titular antes de cinco (5) años, contados a partir de la fecha de lamatrícula.El incumplimiento de esta disposición acarreará la pérdida del beneficio y porende el pago de los tributos aduaneros dejados de cancelar e inhabilitará albeneficiario para obtener nuevamente este beneficio.ARTICULO 538. Distribución de combustibles líquidos en zonas defrontera. En los departamentos y municipios ubicados en zonas de frontera, elMinisterio de Minas y Energía tendrá la función de distribución de combustibleslíquidos, los cuales estarán exentos del impuesto global, IVA y arancel.En desarrollo de esta función, el Ministerio de Minas y Energía se encargaráde la distribución de combustibles en los territorios determinados, bien seaimportando combustibles del país vecino o atendiendo el suministro concombustibles producidos en Colombia. El volumen máximo a distribuir seráestablecido por el Ministerio de Minas y Energía – Dirección de Hidrocarburos,o quien haga sus veces, quien podrá ceder o contratar, total o parcialmentecon los distribuidores mayoristas y terceros, la importación, transporte,almacenamiento, distribución o venta de los combustibles.El combustible se entregará exclusivamente a las estaciones de servicio ycomercializadores industriales ubicados en los municipios reconocidos comozonas de frontera, para ser distribuido al parque automotor y a los grandesconsumidores que consuman volúmenes inferiores a los 100.000 galonesmensuales, en la forma establecida en las disposiciones vigentes.El combustible distribuido a grandes consumidores en Zonas de Frontera nogoza de las exenciones a que se refiere el inciso primero del presente artículo.Los contratos de transporte de combustibles que celebre el Ministerio de Minasy Energía, a través de la Dirección de Hidrocarburos, con distribuidores
  • 199. mayoristas, distribuidores minoristas, o con terceros, deberán establecer demanera expresa que estos agentes se obligan a entregar el combustibledirectamente en cada estación de servicio y en los vehículos delcomercializador industrial y las instalaciones que estos atienden, enconcordancia con los cupos asignados.Parágrafo 1. Prohíbase la producción, importación, comercialización,distribución, venta y consumo de la gasolina automotor con plomo en elterritorio nacional, exceptuando la zona atendida por la Refinería de OritoPutumayo, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Gobierno.Parágrafo 2. El Ministerio de Minas y Energía tendrá a su cargo, con la debidarecuperación de los costos, la regulación y coordinación de las actividades dedistribución de combustibles, para lo cual establecerá planes deabastecimiento i podrá señalar esquemas regulatorios y tarifarios que permitanel desarrollo de lo establecido en el presente artículo, así como programas dereconversión socio laborales para aquellas personas que ejercen ladistribución de combustibles sin la observancia de las normas legales.ARTICULO 539. Las personas exentas por ley de otros impuestos no loestán del impuesto sobre las ventas. Las personas declaradas por leyexentas de pagar impuestos nacionales, departamentales o municipales, noestán exentas del impuesto sobre las ventas.ARTICULO 540. Limitación a las exenciones y exclusiones en importaciónde bienes. No podrá aplicarse exención ni exclusión del IVA en lasimportaciones de bienes, cuando tengan producción nacional y se encuentrengravados con el impuesto sobre las ventas.Cuando en cualquier caso se requiera certificación de la no existencia deproducción nacional, para que no se cause el impuesto sobre las ventas en lasimportaciones, dicha certificación deberá expedirse por parte del Ministerio deComercio, Industria y Turismo.Parágrafo. La limitación prevista en el primer inciso de este artículo, no seráaplicable a las empresas determinadas en el Decreto 1264 de 1994, ni a lasimportaciones que al amparo del Convenio de Cooperación AduaneraColombo Peruano, CCACP, ingresan al departamento del Amazonas, ni a lasimportaciones de que tratan los literales a) y b) del artículo 466 de este Código. TÍTULO VII DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A CARGO DEL RESPONSABLE DEL REGIMEN COMUNARTICULO 541. Determinación del impuesto para los responsables delrégimen común. El impuesto se determinará:
  • 200. a) En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente autorizados;b) En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la base gravable correspondiente.ARTICULO 542. Disminución por deducciones u operaciones anuladas,rescindidas o resueltas. El impuesto generado por las operaciones gravadasse establecerá aplicando la tarifa del impuesto a la base gravable.Del impuesto así obtenido, se deducirá:a) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a bienes recibidos en devolución en el período, la tarifa del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la respectiva venta o prestación de servicios;b) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a ventas o prestaciones anuladas, rescindidas o resueltas en el respectivo período, la tarifa del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la correspondiente operación. En el caso de anulaciones, rescisiones o resoluciones parciales, la deducción se calculará considerando la proporción del valor de la operación que resulte pertinente.Las deducciones previstas en los literales anteriores, sólo procederán si lasdevoluciones, anulaciones, rescisiones y resoluciones que las originan, seencuentran debidamente respaldadas en la contabilidad del responsable.ARTICULO 543. Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido. Losresponsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retención del impuestode conformidad con el artículo 481 de este Código, podrán llevar el monto delimpuesto que les hubiere sido retenido, como menor valor del saldo a pagar omayor valor del saldo a favor, en la declaración del período durante el cual seefectuó la retención, o en la correspondiente a cualquiera de los dos períodosfiscales inmediatamente siguientes.ARTICULO 544. Impuestos descontables. Los impuestos descontables son:a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y servicios.b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.ARTICULO 545. Descuento por Impuesto sobre las ventas pagado en laimportación o adquisición de bienes de capital por parte deresponsables del impuesto sobre las ventas. Las personas jurídicas y susasimiladas que sean responsables del impuesto sobre las ventas tienenderecho a tomar como descontable en dicho impuesto, el IVA pagado en laadquisición o nacionalización de activos fijos que sean bienes de capital, y
  • 201. para las empresas transportadoras el impuesto sobre las ventas pagado en laadquisición o nacionalización de equipo de transporte de carga.El presente descuento regirá a partir del año 2013 y se solicitará en el bimestreen que se importe o adquiera el bien de capital, así: 27% del IVA pagado en el2013, 40% del IVA pagado en el 2014 y el 50% del IVA pagado a partir del año2015. El valor del impuesto descontable por este concepto en ningún casodará derecho a devolución. La parte del impuesto que no es objeto dedescuento conforme a lo dispuesto en el presente artículo, se llevará comomayor valor del activo.Si tales bienes se enajenan antes de haber trascurrido el tiempo de vida útil,señalado en el artículo 2º del Decreto 3019 de 1989 o del que lo modifique osustituya, desde la fecha de adquisición o nacionalización, el responsabledeberá restituir el descuento tributario solicitado, adicionando el impuesto netodel período bimestral de enajenación, con la parte del impuesto sobre lasventas que hubiere descontado, proporcional a los años o fracción de año queresten del respectivo tiempo de vida útil probable; en este caso, la fracción deaño se tomará como año completo.Las partes y piezas, los muebles y enseres, y las construcciones, no dan lugaral descuento tributario.En el caso de adquisición activos fijos bienes de capital gravados con elimpuesto sobre las ventas que sean objeto de arrendamiento financiero(leasing financiero), se requiere que se haya pactado una opción irrevocablede compra en el respectivo contrato, con el fin de que el locatario tengaderecho al descuento tributario de que trata el presente artículo. En ningúncaso los bienes de capital objeto de arrendamiento operativo dan lugar aldescuento tributario.En el caso de bienes de capital construidos por el contribuyente, el descuentosolo procede en el año en que el activo se encuentre en condiciones deutilización y en relación con el IVA pagado en la adquisición o nacionalizaciónde los bienes y servicios que constituyan costo del mismo.Es requisito para la procedencia del descuento de que trata este artículo, queel impuesto a las ventas se encuentre discriminado en la factura de compra oen el documento de nacionalización de los bienes de capital que otorganderecho al descuento.En ningún caso el valor del IVA objeto de descuento podrá integrar la base delcálculo de la deducción por depreciación del bien de capital o del equipo detrasporte de carga.Parágrafo 1. El impuesto sobre las ventas pagado por activos fijos bienes decapital adquiridos o nacionalizados por nuevas empresas personas jurídicasdurante su periodo improductivo, podrá tratarse como descontable en ladeclaración del impuesto sobre las ventas correspondiente al bimestre en quecomience el periodo productivo. En caso de no poderse realizar el descuento
  • 202. tributario en su totalidad en dicho período el valor restante podrá descontarsedentro de los dos (2) periodos gravables inmediatamente siguientes.Lo dispuesto en el inciso anterior será igualmente aplicable para las empresasen proceso de reconversión industrial, siempre y cuando el referido procesoobtenga la autorización del Departamento Nacional de Planeación.Parágrafo 2. Para efectos del descuento tributario previsto en el presenteartículo, se considera bien de capital la maquinaria y equipo, activos fijos,destinados a la producción o extracción de bienes de uso o de consumo, o a laproducción de otros bienes de capital. No se consideran bienes de capital paralos mismos efectos, los elementos o bienes que individualmente no conformanuna unidad de producción de otros bienes. Salvo lo previsto para las empresasde transporte de carga, en ningún caso los vehículos automotores ni loscamperos darán lugar al descuento.ARTICULO 546. Descuento del Impuesto sobre las ventas pagado en laimportación de maquinaria pesada para industrias básicas por parte decontribuyentes responsables del impuesto sobre las ventas. El impuestosobre las ventas que se cause en la importación de maquinaria pesada paraindustrias básicas, por parte de contribuyentes responsables del impuestosobre las ventas y que deberá liquidarse y pagarse con la declaración deimportación, podrá tomarse como descontable en la declaración del impuestosobre las ventas del período en el cual se efectúe la importación, así: hasta27% del valor del impuesto pagado por la importación realizada en el año2013, hasta el 40% del valor del impuesto pagado por la importación realizadaen el año 2014 y hasta el 50% del valor del impuesto por la importaciónefectuada en el año 2015 y siguientes.Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mildólares (US $ 500.000), el pago del impuesto sobre las ventas podrá realizarsede la siguiente manera: 40% con la declaración de importación y el saldo endos (2) cuotas iguales dentro de los dos años siguientes. Para el pago dedicho saldo, el importador deberá suscribir acuerdo de pago ante laadministración de impuestos y aduanas respectiva, en la forma y dentro de losplazos que establezca el Gobierno Nacional.En este evento, el descuento del IVA pagado, podrá tomarse comodescontable de dicho impuesto en el bimestre en que se efectúe laimportación, así: hasta el 27% del valor del IVA pagado por la importaciónefectuada en el año 2013, hasta el 40% del IVA pagado por la importaciónefectuada en el año 2014 y hasta el 50% del valor del IVA pagado en laimportación efectuada a partir del año 2015. En este último caso, el 40% sedescontará en el bimestre en el que realice la importación, y el 10% restante,en el bimestre del año siguiente en el que se realice el pago de la primeracuota.El impuesto descontable se solicitará dentro de los bimestres del año gravablecontados a partir del bimestre en que se realiza la importación del bien decapital, el cual en ningún caso podrá superar el valor del impuesto a cargo del
  • 203. respectivo bimestre. Los saldos que no se puedan descontar al finalizar el añogravable respectivo, se llevarán como un mayor valor del activo.Son industrias básicas las de minería, hidrocarburos, química pesada,siderurgia, metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica,y obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno.Parágrafo. A la maquinaria que haya ingresado al país con anterioridad a lavigencia de esta Ley, con base en las modalidades “Plan Vallejo” oimportaciones temporales de largo plazo, se le aplicarán las normas en materiadel impuesto sobre las ventas vigentes al momento de su introducción alterritorio nacional.ARTICULO 547. Ajuste de los impuestos descontables. El total de losimpuestos descontables computables en el período fiscal que resulte deacuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior, se ajustará restando:a) El impuesto correspondiente a los bienes gravados devueltos por el responsable durante el período;b) El impuesto correspondiente a adquisiciones gravadas, que se anulen, rescindan, o resuelvan durante el período.c) El impuesto correspondiente a los bienes gravados objeto de pérdida, hurto o castigo de inventarios, cuando se haya solicitado o se solicite como descontable.ARTICULO 548. Determinación del impuesto en operaciones cambiarias.Cuando se trate de operaciones cambiarias, el impuesto será determinado porlos intermediarios del mercado cambiario y por quienes compren y vendandivisas, conforme a lo previsto en las normas cambiarias. Para este efecto labase gravable se establece tomando la diferencia entre la tasa de venta de lasdivisas de cada operación en la fecha en que se realice la transacción y la tasapromedio ponderada de compra del respectivo responsable en el último díahábil anterior en que haya realizado compras de divisas. Para el cálculo dedicha base gravable se tendrá en cuenta si la transacción se hace en efectivo,en cheque o a través de una transferencia electrónica o giro, calculándose unatasa promedio ponderada para cada una de estas modalidades de transacción.La base gravable así establecida se multiplica por la tarifa del impuesto y por lacantidad de divisas enajenadas.Para las operaciones cambiarias derivadas de contratos forwards y futuros, elimpuesto se determina tomando la diferencia entre la tasa de venta de lasdivisas de cada operación en la fecha en que se realice la transacción y la tasade compra establecida en la forma en que determine el Gobierno Nacionalpara lo cual tendrá en cuenta los plazos pactados en este tipo de operaciones.La base gravable así establecida se multiplica por la tarifa del impuesto y por lacantidad de divisas enajenadas.
  • 204. El Gobierno Nacional establecerá la metodología para el cálculo de la tasapromedio ponderada de divisas.En los demás servicios financieros, el impuesto se determina aplicando la tarifaa la base gravable, integrada en cada operación, por el valor total de lascomisiones y demás remuneraciones que perciba el responsable por losservicios prestados, independientemente de su denominación. Lo anterior nose aplica a los servicios contemplados en el numeral tercero del artículo 528de este Código, ni al servicio de seguros que seguirá rigiéndose por lasdisposiciones especiales contempladas en este Código.Parágrafo. Se exceptúan de estos impuestos por operación bancaria a lasembajadas, sedes oficiales, agentes diplomáticos y consulares, y deorganismos internacionales que estén debidamente acreditados ante elGobierno Nacional.Las liquidaciones por sus ingresos en divisas se efectuarán con base encotizaciones oficiales del día en todos los servicios financieros estatales yprivados del país.El Ministerio de Relaciones Exteriores reglamentará los cuposcorrespondientes a estas misiones internacionales.ARTICULO 549. Tratamiento tributario en operaciones de transferenciastemporales de valores. Los ingresos y rendimientos de las transferenciastemporales de valores deberán tener la misma naturaleza y tratamiento fiscaldel título transferido.ARTICULO 550. La terminación del contrato por mora en el pago de laprima de seguros da lugar a descontar el impuesto de la prima nopagada. En los casos de terminación del contrato por mora en el pago de laprima, habrá lugar al descuento de los impuestos pagados en períodosanteriores que correspondan a la parte de la prima no pagada.En los casos de revocación unilateral del contrato, habrá lugar al descuento delos impuestos pagados en períodos anteriores que correspondan a la parte nodevengada de la prima.ARTICULO 551. Solo son descontables los impuestos originados enoperaciones que constituyan costo o gasto. Solo otorga derecho adescuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienescorporales muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo conlas disposiciones del impuesto a la renta, resulten computables como costo ogasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con elimpuesto sobre las ventas.ARTICULO 552. En las operaciones exentas solo podrán descontarse losimpuestos imputables a tales operaciones, para los productores yexportadores. Cuando los bienes y servicios a que se refiere este artículo sedestinen a operaciones exentas del impuesto, habrá lugar a descuento
  • 205. únicamente, cuando quien efectúe la operación sea un productor de bienes deque trata el Título VI del presente Libro, o un exportador. En el caso de losexportadores, cuando los bienes corporales muebles constituyan costo deproducción o venta de los artículos que se exporten, se descontará la totalidaddel impuesto facturado, siempre y cuando dicho impuesto corresponda a latarifa a la que estuviere sujeta a la respectiva operación.ARTICULO 553. Los impuestos descontables en las operacionesgravadas, excluidas y exentas se imputarán proporcionalmente. Cuandolos bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinenindistintamente a operaciones gravadas, exentas, o excluidas del impuesto yno fuere posible establecer su imputación directa a unas y otras, el cómputo dedicho descuento se efectuará en proporción al monto de tales operaciones delperíodo fiscal correspondiente. La inexistencia de operaciones determinará lapostergación del cómputo al período fiscal siguiente en el que se verifiquealguna de ellas.ARTICULO 554. En la adquisición de activo fijo no hay descuento. Elimpuesto a las ventas por la adquisición o importación de activos fijos solootorgará derecho a descuento en el porcentaje del impuesto expresamenteseñalado por la Ley.ARTICULO 555. Los créditos o las deudas incobrables no dan derecho adescuento. Los créditos y deudas incobrables en ningún caso darán derechoa descuento.ARTICULO 556. Los impuestos descontables no constituyen costo nideducción. En ningún caso el impuesto a las ventas que deba ser tratadocomo descuento, podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobrela renta.ARTICULO 557. No son descontables las adquisiciones efectuadas aproveedores no inscritos. A partir de la fecha de la publicación de susnombres en un diario de amplia circulación nacional, no se podrá efectuardescuento alguno por adquisiciones realizadas de quienes la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales les hubiere cancelado la inscripción deresponsables.La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales cancelará de oficio lasinscripciones cuando se trata de proveedores no responsables.ARTICULO 558. No son descontables las adquisiciones efectuadas aproveedores ficticios o insolventes. A partir de la fecha de su publicación enun diario de amplia circulación nacional, no darán derecho a impuestosdescontables en el impuesto sobre las ventas, las compras o gastosefectuados a quien el administrador de impuestos nacionales respectivohubiere declarado como:
  • 206. a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades que facturen ventas o prestación de servicios, simulados o inexistentes. Esta calificación se levantará pasados cinco (5) años de haber sido efectuada;b) Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes no se haya podido cobrar las deudas tributarias, en razón a que traspasaron sus bienes a terceras personas con el fin de eludir el cobro de la administración. La administración deberá levantar la calificación de insolvente cuando la persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas.ARTICULO 559. Oportunidad de los descuentos. Cuando se trate deresponsables que deban declarar bimestralmente las deducciones e impuestosdescontables solo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente ala fecha de su causación, o en uno de los dos períodos bimestralesinmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del período en elcual se haya efectuado su contabilización.ARTICULO 560. Descuentos calculados para intermediarios. Losintermediarios de que tratan los incisos 1 y 2 del artículo 484 de este Código,calcularán como descuento imputable el período fiscal en el que se realizó laventa gravada, el importe que resulte de aplicar la tarifa del impuesto sobre elvalor neto liquidado al tercero por concepto de la operación. Para laprocedencia de este descuento, el tercero debe revestir la condición deresponsable del impuesto y no encontrarse dentro del régimen simplificado queestablece el Título VIII del presente Libro.ARTICULO 561. Impuestos descontables en los servicios. Losresponsables que presten los servicios gravados tendrán derecho a solicitarimpuestos descontables.ARTICULO 562.- Régimen Común.- Al régimen común del impuesto sobre lasventas pertenecerán las personas naturales que no cumplan la totalidad de losrequisitos establecidos para pertenecer al régimen simplificado, siempre queno se encuentren inscritas en el Régimen de Inclusión a la Economía Formal, ylas personas jurídicas que realicen operaciones gravadas.De igual forma pertenecen al régimen común las personas naturales queejerzan actividades de compra y/o venta de joyas, piedras preciosas ysemipreciosas. TÍTULO VIII REGIMEN SIMPLIFICADOARTICULO 563. Quiénes pertenecen a este régimen. Al RégimenSimplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturalescomerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultoresy los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes prestenservicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientescondiciones:
  • 207. 1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.4. Que no sean usuarios aduaneros.5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a tres mil trescientas (3.300) UVTs6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 4.500 UVT.PARÁGRAFO. Para la celebración de contratos de venta de bienes o deprestación de servicios gravados por cuantía individual y superior a 3.300 UVT,el responsable del Régimen Simplificado deberá inscribirse previamente en elRégimen Común.ARTICULO 564. Impuesto sobre las ventas como costo o gasto en renta.Los responsables del régimen simplificado, podrán llevar el impuesto sobre lasventas que hubieren pagado en la adquisición de bienes y servicios comocosto o gasto en su declaración de renta, cuando reúna los requisitos para sertratado como impuesto descontable.ARTICULO 565. Cambio de régimen común al simplificado. Losresponsables sometidos al régimen común, sólo podrán acogerse al régimensimplificado cuando demuestren que en los tres (3) años fiscales anteriores, secumplieron, por cada año, las condiciones establecidas en el artículo 562.ARTICULO 566. Obligaciones para los responsables del régimensimplificado. Los responsables del régimen simplificado del impuesto sobrelas ventas, deberán:1. Inscribirse en el registro único tributario, aduanero y cambiario.2. Entregar copia del documento en que conste su inscripción en el régimen simplificado, en la primera venta o prestación de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al régimen simplificado, que así lo exijan.3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional
  • 208. 1. Exhibir en un lugar visible al público el documento en que conste su inscripción en el RUTAC, como perteneciente al régimen simplificado.2. Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias, en la forma y especificaciones que establezca el reglamento. TÍTULO X PROCEDIMIENTO Y ACTUACIONES ESPECIALES EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTASARTICULO 567. Cambio de régimen por la administración. Para efectos decontrol tributario, el administrador de impuestos podrá oficiosamentereclasificar a los responsables que se encuentren en el régimen simplificadoubicándolos en el común.La decisión anterior será notificada al responsable, contra la misma no procederecurso alguno y a partir del bimestre siguiente ingresará al nuevo régimen.ARTICULO 568. Paso del régimen simplificado al régimen común. Elresponsable del impuesto sobre las ventas perteneciente al régimensimplificado pasará a ser responsable del régimen común a partir de lainiciación del período inmediatamente siguiente a aquél en el cual deje decumplir los requisitos establecidos en el artículo 562 de este Código, salvo loprevisto en el parágrafo 1º de dicho artículo, en cuyo caso deberá inscribirsepreviamente a la celebración del contrato correspondiente.ARTICULO 569. Obligación de llevar registro auxiliar y cuenta corrientepara responsables del régimen común. Los responsables del impuestosobre las ventas sometidos al régimen común, incluidos los exportadores,deberán llevar un registro auxiliar de ventas y compras, y una cuenta mayor ode balance cuya denominación será “impuesto las ventas por pagar”, en la cualse harán los siguientes registros:En el haber o crédito:a) El valor del impuesto generado por las operaciones gravadas;b) El valor de los impuestos a que se refieren los literales a), b) y c) del artículo546 este Código.En el debe o débito:a) El valor de los descuentos a que se refiere el artículo 543 de este Código;b) El valor de los impuestos a que se refieren los literales a), b) y c) del artículo541 de este Código, siempre que tales valores hubieren sido registradospreviamente en el haber.
  • 209. ARTICULO 570. Cuenta impuesto sobre las ventas retenido. Los agentesde retención del impuesto sobre las ventas, deberán llevar una cuentadenominada “impuesto a las ventas retenido” en donde se registre lacausación y pago de los valores retenidos.ARTICULO 571. Discriminación del impuesto en la factura. Losresponsables del impuesto sobre las ventas deberán entregar factura odocumento equivalente por todas las operaciones que realicen.ARTICULO 572. Normas aplicables a las cervezas de producciónnacional. El impuesto sobre las ventas aplicable a las cervezas de producciónnacional, y que se liquida conjuntamente con el impuesto al consumo de esteproducto, se continúa rigiendo por las normas sobre la materia, vigentes conanterioridad al 29 de diciembre de 1983.ARTICULO 573. Aplicación de las normas de procedimiento general. Lasnormas de procedimiento contempladas en el libro quinto, son aplicables alimpuesto sobre las ventas, en cuanto no sean incompatibles con las normasespeciales sobre la materia. LIBRO CUARTO TITULO I TRIBUTO AL RÉGIMEN DE INCLUSIÓN A LA ECONOMÍA FORMALARTÍCULO 574. Tributo de cuota fija.- Créase un tributo a cargo de quienespertenezcan al régimen de inclusión a la economía formal, el cual estará conformadopor una cuota fija anual, conforme con lo establecido en el presente titulo.ARTICULO 575. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del tributo de cuota fija laspersonas naturales que pertenezcan al régimen de inclusión a la economía formal.ARTICULO 576. Hecho generador. El tributo de cuota fija se genera por los ingresosbrutos obtenidos por las personas que pertenezcan al régimen de inclusión a laeconomía formal en el ejercicio de la o las actividades.Art 577. Causación. El tributo de cuota fija se causa por los ingresos obtenidos en elperiodo fiscal.Art 578. Base Gravable y Tarifa. La base imponible del tributo de cuota fija estáconstituida por los ingresos brutos del año o periodo gravable, correspondientes alejercicio de la o las actividades que realicen las personas naturales que pertenezcan alrégimen de inclusión a la economía formal, de acuerdo a los rangos en UVTestablecidos a continuación, a la cual se le aplicará la cuota fija correspondiente,conforme a la siguiente tabla: Ingresos / ventas brutas año Pago Categoría UVT Mensual A >0 hasta 2.687 1.72
  • 210. B >2687 hasta 4.606,7 3,83 C >4.606,7 hasta 6.910 5,85ARTICULO 579. Periodo. El periodo gravable del tributo de cuota fija es el mismo añocalendario que comienza el 1° de enero y termina el 31 de diciembre, el cual puedecomprender lapsos inferiores.La cuota fija anual corresponde a la suma de los pagos mensuales y deberá serdeclarada y pagada hasta el año o fracción en que se presente la exclusión al régimeno se de el cese definitivo de actividades. TITULO II REGIMEN DE INCLUSION A LA ECONOMIA FORMAL- RIEARTICULO 580. Quiénes pertenecen a este régimen. Al régimen de inclusión a laeconomía formal pertenecen las personas naturales que perciban sus ingresos por eldesarrollo de actividades económicas de manera independiente y sin vinculaciónlaboral, siempre que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:1. Que no se encuentren obligados a presentar declaración de renta.2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.3. Que la actividad económica principal corresponda a los siguientes códigos de clasificación industrial internacional uniforme —CIIU: Clase Descripción 5211 Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco 5219 Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente por productos diferentes de alimentos (víveres en general), bebidas y tabaco 5221 Comercio al por menor de frutas y verduras, en establecimientos especializados 5222 Comercio al por menor de leche, productos lácteos y huevos, en establecimientos especializados 5223 Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos cárnicos, pescados y productos de mar en establecimientos especializados 5224 Comercio al por menor de productos de confitería, en establecimientos especializados 5225 Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados 5229 Comercio al por menor de otros productos alimenticios ncp1, en establecimientos especializados.
  • 211. 5511 Alojamiento en hoteles, hostales y apartahoteles 5521 Expendio a la mesa de comidas preparadas en restaurantes 5522 Expendio a la mesa de comidas preparadas en cafeterías 5523 Expendio por auto servicio de comidas preparadas en restaurantes 5524 Expendio por autoservicio de comidas preparadas en cafeterías4. Que para determinar la clasificación CIIU a que se refiere el numeral anterior, la actividad económica principal desarrollada debe representar como mínimo al setenta por ciento (70%) de las ventas o ingresos totales de la persona natural.5.Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no sedesarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización ocualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.6.Que la actividad se desarrolle con un máximo de cuatro (4) personas.7.Que no sean usuarios aduaneros.8.Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversionesfinancieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere lasuma de seis mil novecientas diez (6.910) UVTs.9.Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientesde la actividad inferiores a seis mil novecientas diez (6.910) UVTS.Parágrafo.- Las personas naturales que cumplan los requisitos establecidos eneste artículo para pertenecer al presente régimen, podrán optar por perteneceral régimen común del impuesto sobre las ventas, pero quienes pertenezcan al régimencomún, no podrán optar por el régimen de inclusión a la economía formal, salvocuando se demuestre que en los tres (3) años fiscales anteriores, se cumplieron porcada año los requisitos establecidos para pertenecer a este régimen.ARTICULO 581. Obligaciones para los responsables del régimen de inclusión ala economía formal. Los responsables del régimen de inclusión a la economía formal,deberán:1. Inscribirse en el registro único tributario, aduanero y cambiario, RUTAC, en la forma y términos establecidos en este Código.2. Entregar copia del documento en que conste su inscripción en el régimen, cuando así lo exijan las disposiciones legales o reglamentarias.3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional4. Exhibir en un lugar visible al público el documento en que conste su inscripción en el RUTAC, como perteneciente al régimen.1 No clasificado en otra parte
  • 212. 5. Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias, en la forma y especificaciones que establezca el reglamento.6. Presentar la declaración anual del tributo de cuota fija.7. Pagar la cuota fija, en la forma y plazos establecidos por el Gobierno Nacional.ARTICULO 582. Prohibiciones a quienes pertenezcan al régimen de inclusión a laeconomía formal. A quienes pertenezcan al régimen de inclusión a la economíaformal que vendan bienes o presten servicios, les está prohibido:1.- Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten, suma alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren deberán cumplir íntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al régimen común, cuando realicen operaciones gravadas con dicho impuesto.2.- Expedir factura o documento equivalente.ARTÍCULO 583. Inscripción en el transcurso del año.- Cuando no se obtuvieroningresos en el año anterior y se efectúe la inscripción al régimen de inclusión a laeconomía formal durante el año o periodo gravable, los ingresos brutos obtenidosdurante dicho lapso, deberán anualizarse a efectos de establecer la cuota fija que lecorresponda.La anualización de los ingresos se establecerá dividiendo los mismos por el número demeses o fracciones inferiores a un (1) año, multiplicando el resultado por 12. Para talefecto se aplicará la UVT vigente at momento en que se efectúe dicho calculo.ARTICULO 584. Exclusión del régimen. Incumplido cualquiera de los requisitosestablecidos para pertenecer al régimen de inclusión a la economía formal, seproducirá de pleno derecho la exclusión al mismo, pasando a ser un responsable delrégimen común del impuesto sobre las ventas si hubieren realizado operacionesgravadas con dicho tributo a partir de la iniciación del periodo inmediatamentesiguiente a aquél en el cual dejó de cumplir los requisitos y en relación con el impuestosobre la renta a partir del periodo en que se incumplió o se incumplieron los requisitos.ARTICULO 585. No es descontable el IVA pagado en adquisiciones efectuadaspor quienes pertenezcan al régimen. El impuesto sobre las ventas pagado en lasadquisiciones efectuadas por quienes pertenezcan al Régimen de inclusión a laeconomía formal, en ningún caso dará derecho a impuestos descontables.ARTICULO 586. Retención en la fuente. A las personas que pertenezcan a esterégimen, no se les efectuará retención en la fuente por los impuestos de renta yventas, para lo cual deberán acreditar a los agentes retenedores, la correspondienteinscripción en el RUTAC. LIBRO QUINTO GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS
  • 213. ARTICULO 588. Gravamen a los movimientos financieros GMF. Créasecomo un nuevo impuesto, a partir del primero (1º) de enero del año 2001, elgravamen a los movimientos financieros, a cargo de los usuarios del sistemafinanciero y de las entidades que lo conforman.ARTICULO 589. Hecho generador del GMF. El hecho generador delgravamen a los movimientos financieros lo constituye la realización de lastransacciones financieras, mediante las cuales se disponga de recursosdepositados en cuentas corrientes o de ahorros, así como en cuentas dedepósito en el Banco de la República, y los giros de cheques de gerencia.En el caso de cheques girados con cargo a los recursos de una cuenta deahorro perteneciente a un cliente, por un establecimiento de crédito nobancario o por un establecimiento bancario especializado en carterahipotecaria que no utilice el mecanismo de captación de recursos mediante lacuenta corriente, se considerará que constituyen una sola operación el retiroen virtud del cual se expide el cheque y el pago del mismo.También constituyen hecho generador del impuesto:El traslado o cesión a cualquier título de los recursos o derechos sobrecarteras colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos, así como elretiro de estos derechos por parte del beneficiario o fideicomitente, inclusivecuando dichos traslados o retiros no estén vinculados directamente a unmovimiento de una cuenta corriente, de ahorros o de depósito. En aquelloscasos en que sí estén vinculados a débitos de alguna de dichas cuentas, todala operación se considerará como un solo hecho generador.La disposición de recursos a través de los denominados contratos o conveniosde recaudo o similares que suscriban las entidades financieras con susclientes en los cuales no exista disposición de recursos de una cuentacorriente, de ahorros o de depósito.Los débitos que se efectúen a cuentas contables y de otro género, diferentesa las corrientes, de ahorros o de depósito, para la realización de cualquierpago o transferencia a un tercero.Para efectos de la aplicación de este artículo, se entiende por carterascolectivas los fondos de valores, los fondos de inversión, los fondos comunesordinarios, los fondos comunes especiales, los fondos de pensiones, losfondos de cesantía y, en general, cualquier ente o conjunto de bienesadministrado por una sociedad legalmente habilitada para el efecto, quecarecen de personalidad jurídica y pertenecen a varias personas, que seránsus copropietarios en partes alícuotas.También constituye hecho generador del impuesto, los desembolsos decréditos y los pagos derivados de operaciones de compensación y liquidaciónde valores, operaciones de reporto, simultáneas y trasferencia temporal devalores, operaciones de derivados, divisas o en las bolsas de productosagropecuarios u otros comodities, incluidas las garantías entregadas porcuenta de participantes realizados a través de sistemas de compensación yliquidación cuyo importe se destine a realizar desembolsos o pagos a terceros,mandatarios o diputados para el cobro y/o el pago a cualquier título por cuenta
  • 214. de los clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencias Financierao Economía Solidaria según el caso, por conceptos tales como nómina,servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento deobligaciones.Igualmente, constituye hecho generador los desembolsos de créditosabonados y/o cancelados el mismo día.En los casos previstos en los incisos 8o y 9o el sujeto pasivo del impuesto esel deudor del crédito, el cliente, mandante, fideicomitente o comitente.Las cuentas de ahorro colectivo o carteras colectivas se encuentran gravadascon el impuesto en la misma forma que las cuentas de ahorro individual encabeza del aportante o suscriptor.Parágrafo 1. Para los efectos del presente artículo se entiende portransacción financiera toda disposición de recursos provenientes de cuentascorrientes, de ahorro, o de depósito que implique entre otros: retiro en efectivomediante cheque, talonario, tarjetas débito, cajero electrónico, puntos depago, notas débito o a través de cualquier otra modalidad, así como losmovimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o eltraslado de bienes, recursos o derechos a cualquier título, incluidos losrealizados sobre, carteras colectivas y títulos, o la disposición de recursos através de contratos o convenios de recaudo a que se refiere este artículo. Estoincluye los débitos efectuados sobre los depósitos acreditados como ‘saldospositivos de tarjetas de crédito’ y las operaciones mediante las cuales losestablecimientos de crédito cancelan el importe de los depósitos a términomediante el abono en cuenta.Parágrafo 2. El movimiento contable y el abono en cuenta corriente o deahorros que se realice en las operaciones cambiarias se consideran una solaoperación hasta el pago al titular de la operación de cambio, para lo cual losintermediarios cambiarios deberán identificar la cuenta corriente o de ahorrosmediante la cual dispongan de los recursos. El gravamen a los movimientosfinancieros se causa a cargo del beneficiario de la operación cambiariacuando el pago sea en efectivo, en cheque al que no se le haya puesto larestricción de “para consignar en cuenta corriente o de ahorros del primerbeneficiario”, o cuando el beneficiario de la operación cambiaria disponga delos recursos mediante mecanismos tales como débito a cuenta corriente, deahorros o contable. ARTICULO 590. Tarifa del gravamen a los movimientos financieros. Latarifa del gravamen a los movimientos financieros será del cuatro por mil (4 x1000).PARÁGRAFO 1. A partir del 1o de enero de 2018 deróganse lasdisposiciones contenidas en el Libro Quinto de este código, relativo alGravamen a los Movimientos Financieros.Parágrafo Transitorio. El veinticinco por ciento 25% de los dinerosrecaudados por el Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) durantelas vigencias fiscales 2012 y 2013, se dedicarán exclusivamente al Fondo de
  • 215. Calamidades para atender los damnificados por la ola invernal del 2010 y2011.ARTICULO 591. Causación del GMF. El gravamen a los movimientosfinancieros es un impuesto instantáneo y se causa en el momento en que seproduzca la disposición de los recursos objeto de la transacción financiera.ARTICULO 592. Base gravable del GMF. La base gravable del gravamen alos movimientos financieros estará integrada por el valor total de latransacción financiera mediante la cual se dispone de los recursos.ARTICULO 593. Sujetos pasivos. Serán sujetos pasivos del gravamen a losmovimientos financieros los usuarios y clientes de las entidades vigiladas porla Superintendencia Financiera de Colombia o de la Economía Solidaria; asícomo las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido elBanco de la República.Cuando se trate de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el sujetopasivo será el ahorrador individual beneficiario del retiro.ARTICULO 594. Agentes de retención del GMF. Actuarán como agentesretenedores y serán responsables por el recaudo y el pago del GMF, el Bancode la República y las demás entidades vigiladas por la SuperintendenciaFinanciera de Colombia o de Economía Solidaria en las cuales se encuentre larespectiva cuenta corriente, de ahorros, de depósito, derechos sobre carterascolectivas o donde se realicen los movimientos contables que impliquen eltraslado o la disposición de recursos de que trata el artículo 563 (871 ET) deeste código.ARTICULO 595. Declaración y pago del GMF. Los agentes de retención delGMF deberán depositar las sumas recaudadas a la orden de la direccióngeneral del tesoro nacional, en la cuenta que ésta señale para el efecto,presentando la declaración correspondiente, en el formulario que para este findisponga la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.La declaración y pago del GMF deberá realizarse en los plazos y condicionesque señale el Gobierno Nacional.Parágrafo. No producirán efecto legal alguno las declaraciones de Gravamena los Movimientos Financieros cuando no se realice el pago en formasimultánea a su presentación y no se requerirá de acto administrativo que asílo declare.ARTICULO 596. Administración del GMF. Corresponde a la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales, la administración del gravamen a losmovimientos financieros a que se refiere este libro, para lo cual tendrá lasfacultades consagradas en el estatuto tributario para la investigación,determinación, control, discusión, devolución y cobro de los impuestos de sucompetencia. Así mismo, la DIAN quedará facultada para aplicar lassanciones contempladas en dicho estatuto, que sean compatibles con lanaturaleza del impuesto, así como aquellas referidas a la calidad de agente deretención, incluida la de trasladar a las autoridades competentes elconocimiento de posibles conductas de carácter penal.
  • 216. Para el caso de aquellas sanciones en las cuales su determinación seencuentra referida en el estatuto tributario a mes o fracción de mes calendario,se entenderán referidas a semana o fracción de semana calendario, aplicandoel 1.25% del valor total de las retenciones practicadas en el respectivoperíodo, para aquellos agentes retenedores que presentenextemporáneamente la declaración correspondiente..ARTICULO 597. Exenciones del GMF. Se encuentran exentas del gravamena los movimientos financieros:1. Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro o tarjetas prepago abiertaso administradas por entidades financieras y/o cooperativas de naturalezafinanciera o de ahorro y crédito vigiladas por las Superintendencias Financierao de Economía Solidaria respectivamente, que no excedan mensualmente detrescientos cincuenta (350) UVT, para lo cual el titular de la cuenta o de latarjeta prepago deberá indicar ante el respectivo establecimiento de crédito ocooperativa financiera, que dicha cuenta o tarjeta prepago será la únicabeneficiada con la exención.La exención se aplicará exclusivamente a una cuenta de ahorros o tarjetaprepago por titular y siempre y cuando pertenezca a un único titular. Cuandoquiera que una persona sea titular de más de una cuenta de ahorros y tarjetaprepago en uno o varios establecimientos de crédito, deberá elegir en relacióncon la cual operará el beneficio tributario aquí previsto e indicárselo alrespectivo establecimiento.2. Los traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento decrédito, cuando dichas cuentas pertenezcan a un mismo y único titular quesea una sola persona.3. Las operaciones que realice la Dirección del Tesoro Nacional directamenteo a través de los órganos ejecutores, incluyendo las operaciones de reportoque se celebren con esta entidad y el traslado de impuestos a dicha direcciónpor parte de las entidades recaudadoras; así mismo, las operacionesrealizadas durante el año 2001 por las tesorerías públicas de cualquier ordencon entidades públicas o con entidades vigiladas por la SuperintendenciaFinanciera de Colombia, efectuadas con títulos emitidos por Fogafín para lacapitalización de la banca pública.4. Las operaciones de liquidez que realice el Banco de la República, conformea lo previsto en la Ley 31 de 1992.5. Los créditos interbancarios y la disposición de recursos originadas en lasoperaciones de reporto y operaciones simultáneas y de transferencia temporalde valores sobre títulos materializados o desmaterializados, realizadosexclusivamente entre entidades vigiladas por la Superintendencia Financierade Colombia, entre estas e intermediarios de valores inscritos en el RegistroNacional de agentes de mercado de valores, o entre dichas entidadesvigiladas y la Tesorería General de la Nación y las tesorerías de las entidadespúblicas.
  • 217. Las operaciones de pago a terceros por cuenta del comitente, fideicomitente omandante por conceptos tales como nómina, servicios, proveedores,adquisición de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones fuera delmercado de valores se encuentran sujetas al Gravamen a los MovimientosFinancieros, así se originen en operaciones de compensación y liquidación devalores u operaciones simultáneas o transferencia temporal de valores. Paraestos casos el agente de retención es el titular de la cuenta de compensacióny el sujeto pasivo su cliente.6. Las transacciones ocasionadas por la compensación interbancaria respectode las cuentas que poseen los establecimientos de crédito en el Banco de laRepública.7. Los desembolsos o pagos, según corresponda, mediante abono a la cuentacorriente o de ahorros o mediante la expedición de cheques con cruce ynegociabilidad restringida, derivados de las operaciones de compensación yliquidación que se realicen a través de sistemas de compensación yliquidación administradas por entidades autorizadas para tal fin respecto aoperaciones que se realicen en el mercado de valores, derivados, divisas o enlas bolsas de productos agropecuarios o de otros comodities, incluidas lasgarantías entregadas por cuenta de participantes y los pagoscorrespondientes a la administración de valores en los depósitos centralizadosde valores siempre y cuando el pago se efectúe al cliente, comitente,fideicomitente, mandante.Las operaciones de pago a terceros por conceptos tales como nómina,servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento deobligaciones se encuentran sujetas al Gravamen a los MovimientosFinancieros.Cuando la operación sea gravada, el agente de retención es el titular de lacuenta de compensación y el sujeto pasivo su cliente.En ningún evento estarán exentos del impuesto los desembolsos que serealicen de la cuenta corriente o de ahorros de las personas que actúan comocompradores o adquirentes en las bolsas de productos agropecuarios o deotros comodities.La respectiva Bolsa deberá acreditar que el pago de la transacción conlleve lacancelación del impuesto originado en el desembolso como requisito paraautorizar la transacción, independientemente del mecanismo que haya sidoutilizado para debitar o canalizar dichos recursos. La Bolsa tendrá la condiciónde responsable del impuesto, sanciones e intereses que correspondan en elevento en que autorice una transacción respecto de la cual no se hayaverificado plenamente el pago del impuesto.
  • 218. 8. Las operaciones de reporto realizadas entre el Fondo de Garantías deInstituciones Financieras, Fogafín, o el Fondo de Garantías de InstitucionesCooperativas, Fogacoop con entidades inscritas ante tales instituciones.9. El manejo de recursos públicos que hagan las tesorerías de las entidadesterritoriales.10. Las operaciones financieras realizadas con recursos del sistema generalde seguridad social en salud, de las EPS y ARS del sistema general depensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993, de los fondos de pensiones deque trata el Decreto 2513 de 1987 y del sistema general de riesgosprofesionales, hasta el pago a las instituciones prestadoras de salud, IPS, o alpensionado, afiliado o beneficiario, según el caso. También quedarán exentaslas operaciones realizadas con los recursos correspondientes a los giros quereciben las IPS (instituciones prestadoras de servicios) por concepto de pagodel POS (plan obligatorio de salud) por parte de las EPS o ARS hasta en uncincuenta por ciento (50%).11. Los desembolsos de crédito mediante abono a cuenta de ahorro ocorriente o mediante expedición de cheques con cruce y negociabilidadrestringida que realicen los establecimientos de crédito, las cooperativas conactividad financiera o las cooperativas de ahorro y crédito vigiladas por lasSuperintendencias Financiera o de Economía Solidaria respectivamente,siempre y cuando el desembolso se efectúe al deudor. Cuando el desembolsose haga a un tercero solo será exento cuando el deudor destine el crédito aadquisición de vivienda, vehículos o activos fijos.Los desembolsos o pagos a terceros por conceptos tales como nómina,servicios, proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento deobligaciones se encuentran sujetos al Gravamen a los MovimientosFinancieros, salvo la utilización de las tarjetas de crédito de las cuales seantitulares las personas naturales, las cuales continúan siendo exentas.También se encuentran exentos los desembolsos efectuados por lascompañías de financiamiento o bancos, para el pago a los comercializadoresde bienes que serán entregados a terceros mediante contratos de leasingfinanciero con opción de compra.12.Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas a través decuentas de depósito del Banco de la República o de cuentas corrientes,realizadas entre intermediarios del mercado cambiario vigilados por lasSuperintendencia Financiera de Colombia, el Banco de la República y laDirección del Tesoro Nacional.Las cuentas corrientes a que se refiere el anterior inciso deberán ser deutilización exclusiva para la compra y venta de divisas entre los intermediariosdel mercado cambiario.13. Los cheques de gerencia cuando se expidan con cargo a los recursos dela cuenta corriente o de ahorros del ordenante, siempre y cuando que lacuenta corriente o de ahorros sea de la misma entidad de crédito que expidael cheque de gerencia.
  • 219. 14. Los traslados que se realicen entre cuentas corrientes y/o de ahorros y/otarjetas prepago abiertas en un mismo establecimiento de crédito, cooperativacon actividad financiera, cooperativa de ahorro y crédito, comisionistas debolsa y demás entidades vigiladas por las Superintendencias Financiera o deEconomía Solidaria según el caso, a nombre de un mismo y único titular, asícomo los traslados entre inversiones o portafolios que se realicen por parte deuna sociedad comisionista de bolsa, una sociedad fiduciaria o una sociedadadministradora de inversiones, vigilada por la Superintendencia Financiera deColombia a favor de un mismo beneficiario.Esta exención se aplicará también cuando el traslado se realice entre cuentasde ahorro colectivo o entre estas y cuentas corrientes o de ahorro o entreinversiones que pertenezcan a un mismo y único titular, siempre y cuandoestén abiertas en la misma entidad vigilada por la Superintendencia Financierade Colombia.Los retiros efectuados de cuentas de ahorro especial que los pensionadosabran para depositar el valor de sus mesadas pensionales y hasta el monto delas mismas, cuando estas sean equivalentes a cuarenta y un (41) Unidades deValor Tributario, UVT, o menos, están exentos del Gravamen a losMovimientos Financieros.Los pensionados podrán abrir y marcar otra cuenta en el mismoestablecimiento de crédito para gozar de la exención a que se refiere elnumeral 1 de este artículo.15. Las operaciones del Fondo de Estabilización de la Cartera Hipotecaria,cuya creación se autorizó por el artículo 48 de la Ley 546 de 1999, en especiallas relativas a los pagos y aportes que deban realizar las partes en virtud delos contratos de cobertura, así como las inversiones del fondo. 16. Las operaciones derivadas del mecanismo de cobertura de tasa deinterés para los créditos individuales hipotecarios para la adquisición devivienda.17. Los movimientos contables correspondientes a pago de obligaciones otraslado de bienes, recursos y derechos a cualquier título efectuado entreentidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, entreéstas e intermediarios de valores inscritos en el registro nacional de agentesdel mercado de valores o entre dichas entidades vigiladas y la Dirección deCrédito Público y del Tesoro Nacional y las tesorerías de las entidadespúblicas, siempre que correspondan a operaciones de compra y venta detítulos de deuda pública.18. Los retiros que realicen las asociaciones de hogares comunitariosautorizadas por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, de los recursosasignados por esta entidad.19.La disposición de recursos y los débitos contables respecto de las primerassesenta (60) unidades de valor tributario - UVT mensuales que se generen porel pago de los giros provenientes del exterior, que se canalicen a través de
  • 220. entidades sometidas a inspección y vigilancia de la SuperintendenciaFinanciera de Colombia.20. Los retiros efectuados de las cuentas corrientes abiertas en entidadesbancarias vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, quecorrespondan a recursos de la población reclusa del orden nacional yautorizadas por el Instituto Nacional Penitenciario y Carcelario –INPEC– o elque haga sus veces, quien será el titular de la cuenta, siempre que noexceden mensualmente de trescientas cincuenta (350) UVT por recluso.21. La disposición de recursos para la realización de operaciones de factoring-compra o descuento de cartera- realizadas por sociedades vigiladas por laSuperintendencia de Sociedades cuyo objeto social principal sea este tipo deoperaciones.Para efectos de esta exención, estas sociedades deberán marcar comoexenta del GMF una cuenta corriente o de ahorros o una cuenta de un únicopatrimonio autónomo destinada única y exclusivamente a estas operaciones ycuyo objeto sea el recaudo, desembolso y pago de las mismas.El giro de los recursos se deberá realizar solamente al beneficiario de laoperación de factoring o descuento de cartera mediante abono a cuenta deahorro o corriente o mediante expedición de cheques a los que se les incluyala restricción: “para consignar en la cuenta corriente o de ahorros del primerbeneficiario”, en el evento de levantarse esta restricción, se generará elgravamen en cabeza del cliente de la sociedad vigilada.El representante legal, deberá manifestar ante la entidad vigilada bajo lagravedad del juramento, que la cuenta de ahorros, corriente o del patrimonioautónomo a marcar según el caso, será destinada única y exclusivamente aestas operaciones en las condiciones establecidas en este numeral.22. Los recursos transferidos a las entidades territoriales por concepto delSistema General de Participaciones y los gastos que realicen las entidadesterritoriales con ellos.23. Los recursos del Sistema General de Regalías y los gastos que realicenlas entidades territoriales así como los ejecutores de los proyectos deinversión con cargo a tales recursos.Parágrafo 1. El gravamen a los movimientos financieros que se genere por elgiro de recursos exentos de impuestos de conformidad con los tratados,acuerdos y convenios internacionales suscritos por el país, será objeto dedevolución en los términos que indique el reglamento.Parágrafo 2. Para efectos de control de las exenciones consagradas en elpresente artículo las entidades respectivas deberán identificar las cuentas enlas cuales se manejen de manera exclusiva dichas operaciones, conforme lodisponga el reglamento que se expida para el efecto. En ningún caso procedela exención de las operaciones señaladas en el presente artículo cuando seincumpla con la obligación de identificar las respectivas cuentas, o cuandoaparezca más de una cuenta identificada para el mismo cliente.
  • 221. Parágrafo 3. Los contribuyentes beneficiarios de los contratos de estabilidadtributaria que regulaba el artículo 240-1 de este Estatuto, están excluidos delgravamen a los movimientos financieros durante la vigencia del contrato, porlas operaciones propias como sujeto pasivo del tributo, para lo cual elrepresentante legal deberá identificar las cuentas corrientes o de ahorros enlas cuales maneje los recursos de manera exclusiva.Cuando el contribuyente beneficiario del contrato de estabilidad tributaria seaagente retenedor del gravamen a los movimientos financieros, deberá cumplircon todas las obligaciones legales derivadas de esta condición, por lasoperaciones que realicen los usuarios o cuando, en desarrollo de susactividades deba realizar transacciones en las cuales el resultado sea laextinción de obligaciones de su cliente.ARTICULO 598. Exención a los recursos transferidos por concepto delSistema General de Participaciones. Los recursos transferidos a lasentidades territoriales por concepto del Sistema General de Participaciones ylos gastos que realicen las entidades territoriales con ellos, están exentos paradichas entidades del Gravamen a las transacciones financieras.ARTICULO 599. Cuenta Única Notarial. Establécese la Cuenta ÚnicaNotarial como cuenta matriz de recaudo de los derechos que por todoconcepto deban recibir o recaudar los notarios en desarrollo de las funcionesque les son asignadas por las leyes y reglamentos que regulan el servicionotarial y de registro de instrumentos públicos.La Cuenta Única Notarial será una cuenta bancaria que deben abrir losnotarios a nombre de la notaría respectiva, en la cual depositarán todos losingresos que obtenga la notaría con destino al pago de derechos por conceptodel registro mercantil y el registro de instrumentos públicos, a la administraciónde justicia, a las cuentas o fondos especiales del notariado, a la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, a la Superintendencia de Notariado yRegistro y a los demás organismos públicos que deban recibir ingresosprovenientes de los recaudos efectuados por los notarios.Mediante esta cuenta, los notarios deberán hacer los pagos o transferencias acada uno de los titulares de los ingresos recaudados, sin causar el Gravamena los Movimientos Financieros (GMF). La cuenta se constituye exclusivamentepara recaudar los ingresos de la Notaría y distribuirlos entre sus titulares y enningún caso podrá usarse para hacer pagos o transferencias a titularesdistintos a los aquí mencionados.ARTICULO 600. Manejo de los recursos de las campañas presidenciales.Los recursos de las campañas presidenciales se recibirán y administrarán através de una cuenta única y exclusiva para tal objetivo, tanto para larecepción de los aportes y donaciones, y gastos de reposición del Estado,como para los gastos de la misma campaña presidencial. Esta estará exentadel impuesto a las transacciones bancarias. La Superintendencia Financierade Colombia establecerá un régimen especial de control y vigilancia quegarantice la transparencia de los movimientos de dichas cuentas.
  • 222. ARTICULO 601. Agentes de retención del GMF en operaciones de cuentade depósito. En armonía con lo dispuesto en el artículo 568 (876 ET) delpresente Estatuto, cuando se utilicen las cuentas de depósito en el Banco dela República para operaciones distintas a las previstas en el artículo 571 (879ET) del Estatuto Tributario, el Banco de la República actuará como agenteretenedor del gravamen a los movimientos financieros que corresponda pagarpor dicha transacción a la entidad usuaria de la respectiva cuenta..ARTICULO 602. Devolución del GMF. Las sociedades titularizadoras, losestablecimientos de crédito que administren cartera hipotecaria movilizada, ylas sociedades fiduciarias, tendrán derecho a obtener la devolución delgravamen a los movimientos financieros que se cause por la transferencia delos flujos en los procesos de movilización de cartera hipotecaria para viviendapor parte de dichas entidades, a que se refiere la Ley 546 de 1999, en lostérminos y condiciones que reglamente el Gobierno Nacional. LIBRO SEXTO REGIMEN SANCIONATORIO TITULO I SANCIONES GRAVES Capítulo Primero Intereses moratoriosArt 603. Sanción por mora en el pago de impuestos, anticipos yretenciones. Los contribuyentes o responsables de los impuestosadministrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, incluidoslos agentes de retención, que no cancelen oportunamente los impuestos,anticipos y retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar interesesmoratorios, por cada día calendario de retardo en el pago.Los mayores valores de impuestos, anticipos o retenciones, determinados porla administración de impuestos en las liquidaciones oficiales, causaránintereses de mora, a partir del vencimiento del término en que debieronhaberse cancelado por el contribuyente, responsable, agente retenedor odeclarante, de acuerdo con los plazos del respectivo año o período gravable alque se refiera la liquidación oficial.Cuando se compense un saldo a favor producto de imputaciones sucesivas,con deudas por concepto de impuestos, anticipos y retenciones, se causanintereses de mora desde la fecha de vencimiento del término para el pago delas obligaciones objeto de compensación hasta la fecha en que se consolida elsaldo a favor, objeto de compensación.
  • 223. Cuando se compense un pago en exceso o de lo no debido con deudas porconceptos de impuestos, anticipos y retenciones, se causan interesesmoratorios desde la fecha de vencimiento del término para el pago de lasobligaciones objeto de compensación hasta la fecha en que se consolida elpago en exceso o de lo no debido.ARTICULO 604. Suspensión de los intereses moratorios. Después de dosaños contados a partir de la fecha de admisión de la demanda ante lajurisdicción contenciosa administrativa, se suspenderán los interesesmoratorios a cargo del contribuyente hasta la fecha en que quede ejecutoriadala providencia definitiva.ARTICULO 605. Determinación de la tasa de interés moratorio. Paraefectos de las obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales, la tasa de interés moratorio será la tasa efectiva de usuracertificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para la modalidadde crédito de consumo y ordinario vigente, al momento de cada pago.Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 ET tendrá efectos en relacióncon los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.ARTICULO 606. Sanción por mora en la consignación de los valoresrecaudados por las entidades autorizadas. Cuando una entidad autorizadapara recaudar impuestos, no efectúe la consignación de los recaudos dentrode los términos establecidos para tal fin, se generarán a su cargo y sinnecesidad de trámite previo alguno, intereses moratorios, liquidadosdiariamente a la tasa de mora que rija para efectos tributarios sobre el montoexigible no consignado oportunamente, desde la fecha en que se debióefectuar la consignación y hasta el día en que ella se produzca.Cuando la sumatoria de la casilla “total pagos” de los formularios y recibos depago, informada por la entidad autorizada para recaudar, no coincida con elvalor real que figure en ellos, los intereses de mora imputables al recaudo noconsignado oportunamente se liquidarán al doble de la tasa prevista en esteartículo. TÍTULO II Capítulo Primero Normas generales sobre sancionesARTICULO 607. Actos en los cuales se pueden imponer sanciones. Lassanciones podrán imponerse mediante resolución independiente, o en lasrespectivas liquidaciones oficiales.ARTICULO 608. Prescripción de la facultad para imponer sanciones.Cuando las sanciones se impongan en liquidaciones oficiales, la facultad para
  • 224. imponerlas prescribe en el mismo término que existe para practicar larespectiva liquidación oficial.Cuando las sanciones se impongan en resolución independiente, deberáformularse el pliego de cargos correspondiente, dentro de los dos (2) añossiguientes al vencimiento del plazo para presentar la declaración de renta ycomplementarios o de ingresos y patrimonio, del período durante el cualocurrió la irregularidad sancionable o cesó la irregularidad, para el caso de lasinfracciones continuadas. Salvo en el caso de la sanción por no declarar, delos intereses de mora, y de las sanciones previstas en los artículos 611, 612 y613 (659, 659-1 y 660 ET) de este código, las cuales prescriben en el términode cinco (5) años.ARTICULO 609. Procedimiento para imponer sanción medianteresolución independiente. Cuando la sanción se imponga medianteresolución independiente, previamente a la imposición de la sanción, se darátraslado del pliego de cargos por un (1) mes, término dentro del cual elcontribuyente podrá dar respuesta.Así mismo, previamente a la imposición de la sanción de que trata el artículo655 (ET) de este código, se dará traslado del acta de visita a la persona oentidad a sancionar, quien tendrá un término de un (1) mes para responder.Cuando la investigación no se origine en acta de visita se seguirá elprocedimiento previsto en el inciso anterior.Vencido el término de respuesta del pliego de cargos, la administracióntributaria tendrá un plazo de seis (6) meses para aplicar la sancióncorrespondiente, previa la práctica de las pruebas a que hubiere lugar.Contra los actos que imponen sanciones procede el recurso dereconsideración conforme con lo dispuesto en el artículo 720 de este código,con excepción de la sanción de que tratan los artículos 605 xxx ( 616-3 y 657ET) de este código.ARTICULO 610. Sanción mínima. El valor mínimo de cualquier sanción,incluidas las sanciones reducidas, ya sea que deba liquidarla la persona oentidad sometida a ella, o la administración de impuestos, será equivalente a lasuma de 10 UVT.Lo dispuesto en este artículo, no será aplicable a los intereses de mora, ni alas sanciones contenidas en los artículos 630, 631 y 632 (668, 674, 675 y 676ET) de este código.ARTICULO 611. La reincidencia aumenta el valor de las sanciones. Habráreincidencia siempre que el sancionado, por acto administrativo en firme,cometiere una nueva infracción del mismo tipo dentro de los tres (3) añossiguientes a la comisión del hecho sancionado.La reincidencia permitirá elevar las sanciones pecuniarias en un veinticinco(25) por ciento de su valor cuando se reincida por primera vez, en un
  • 225. cincuenta (50) por ciento cuando se reincida por segunda vez, en un setenta ycinco (75) por ciento cuando se reincida por tercera vez, y en un ciento porciento (100) cuando se reincida por cuarta o más veces.En el caso de las conductas sancionables con cierre del establecimiento, habrálugar al aumento de la sanción de cierre por tres (3) días cuando se reincida laprimera vez, seis (6) días la segunda vez y diez (10) días la tercera o másveces. TÍTULO III SANCIONES GRAVÍSIMAS Capítulo Primero Sanciones relacionadas con las declaraciones tributariasARTICULO 612. Extemporaneidad en la presentación de las declaracionestributarias. Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten lasdeclaraciones tributarias en forma extemporánea, deberán liquidar y pagar unasanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente alcinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de ladeclaración tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto oretención, según el caso.Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine elincumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo delcontribuyente, responsable o agente retenedor.Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción porcada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al mediopor ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en elperíodo objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicarel cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lohubiere, o de la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, cuando no existieresaldo a favor.En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes ofracción de mes será del cero punto cinco por ciento (0.5%) del patrimoniolíquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultantede aplicar el cinco por ciento (5%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lohubiere, o de la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, cuando no existieresaldo a favor.La sanción por extemporaneidad en la presentación de las declaraciones delimpuesto sobre la masa global hereditaria por cada mes o fracción de mescalendario de retardo será equivalente al cinco por ciento (5%) del totalimpuesto a cargo, sin exceder del cien por ciento (100%) del valor delimpuesto.
  • 226. ARTICULO 613. Extemporaneidad en la presentación de las declaracionescon posterioridad al emplazamiento para declarar. El contribuyente,responsable, agente retenedor o declarante, que presente la declaración conposterioridad al emplazamiento para declarar, deberá liquidar y pagar unasanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario deretardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo oretención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del doscientos porciento (200%) del impuesto o retención, según el caso.Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción porcada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al uno porciento (1%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el períodoobjeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diezpor ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro veces el valor del saldo a favorsi lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT, cuando no existiere saldo a favor.En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes ofracción de mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del añoinmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar eldiez por ciento (10%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor silo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT, cuando no existiere saldo a favor.Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine elincumplimiento en el pago del impuesto o retención a cargo del contribuyente,retenedor o responsable.Cuando la declaración se presente con posterioridad a la notificación del autoque ordena inspección tributaria, también se deberá liquidar y pagar la sanciónpor extemporaneidad, a que se refiere el presente artículo.ARTICULO 614. Sanción por no declarar. La sanción por no declarar seráequivalente:En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre larenta y complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de lasconsignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en suincumplimiento, que determine la administración por el período al cualcorresponda la declaración no presentada, o al veinte por ciento (20%) de losingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, elque fuere superior.En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre lasventas, al diez por ciento (10%) de las consignaciones bancarias o ingresosbrutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la administraciónpor el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al diez porciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en la última declaración deventas presentada, el que fuere superior.En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al diezpor ciento (10%) de los cheques girados o costos y gastos de quien persiste en
  • 227. su incumplimiento, que determine la administración por el período al cualcorresponda la declaración no presentada, o al ciento por ciento (100%) de lasretenciones que figuren en la última declaración de retenciones presentada, elque fuere superior.En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre lamasa global hereditaria, al veinte por ciento (20%) del valor del patrimoniobruto del año inmediatamente anterior a la muerte del causante.Parágrafo 1. Cuando la administración de impuestos disponga solamente deuna de las bases para practicar las sanciones a que se refieren los numeralesde este artículo, podrá aplicarla sobre dicha base sin necesidad de calcular lasotras.Parágrafo 2. Si dentro del término para interponer el recurso contra laresolución que impone la sanción por no declarar, el contribuyente,responsable o agente retenedor, presenta la declaración, la sanción por nodeclarar se reducirá al diez por ciento (10%) del valor de la sancióninicialmente impuesta por la administración, en cuyo caso, el contribuyente,responsable, o agente retenedor, deberá liquidarla y pagarla al presentar ladeclaración tributaria. En todo caso esta sanción no podrá ser inferior al valorde la sanción por extemporaneidad, liquidada de conformidad con lo previstoen el artículo 588 (642 ET) de este código.ARTICULO 615. Sanción por corrección de las declaraciones. Cuando loscontribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan susdeclaraciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a sufavor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaracióninmediatamente anterior a aquélla, si la corrección se realiza antes denotificarle el requerimiento especial o pliego de cargos.Parágrafo 1. Cuando la declaración inicial se haya presentado en formaextemporánea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en losnumerales anteriores, se aumentará en una suma igual al cinco por ciento(5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, porcada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha depresentación de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo paradeclarar por el respectivo período, sin que la sanción total exceda del cientopor ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.Parágrafo 2. La sanción por corrección a las declaraciones se aplicará sinperjuicio de los intereses de mora, que se generen por los mayores valoresdeterminados.Parágrafo 3. Para efectos del cálculo de la sanción de que trata este artículo,el mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la corrección,no deberá incluir la sanción aquí prevista.
  • 228. ARTICULO 616. Sanción a aplicar, por incumplimientos en lapresentación de la declaración de ingresos y patrimonio o la que hagasus veces. Las entidades obligadas a presentar declaración de ingresos ypatrimonio que no lo hicieren, o que lo hicieren extemporáneamente, o quecorrigieren sus declaraciones, tendrán una sanción del cero punto cinco porciento (0.5%) de su patrimonio líquido.La sanción así propuesta en el pliego de cargos se reducirá al cincuenta porciento (50%) si la entidad declara o paga, según el caso, dentro del messiguiente a la notificación del mismo.ARTICULO 617. Sanción por corrección aritmética. Cuando laadministración de impuestos efectúe una liquidación de corrección aritméticasobre la declaración tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por conceptode impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un menor saldoa su favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción equivalente altreinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar o menor saldo a favordeterminado, según el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a quehaya lugar.La sanción de que trata el presente artículo, se reducirá a la mitad de su valor,si el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, dentro deltérmino establecido para interponer el recurso respectivo, acepta los hechosde la liquidación de corrección, renuncia al mismo y cancela el mayor valor dela liquidación de corrección, junto con la sanción reducida.ARTICULO 618. Sanción por inexactitud. Constituye inexactitud sancionableen las declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de impuestosgenerados por las operaciones gravadas, de bienes o actuacionessusceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones,descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones oanticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las declaracionestributarias, o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, dedatos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de loscuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favorpara el contribuyente o responsable.Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensación odevolución, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensación odevolución anterior.La sanción por inexactitud será equivalente al ciento veinte por ciento (120%)de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso,determinado en la liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente oresponsable. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo quese genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar losvalores retenidos, constituye inexactitud de la declaración de retenciones en lafuente, el hecho de no incluir en la declaración la totalidad de retenciones que
  • 229. han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por unvalor inferior. En estos casos, la sanción por inexactitud será equivalente alciento veinte por ciento (120%) del valor de la retención no efectuada o nodeclarada.En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio o la que haga susveces, la sanción por inexactitud será del veinte por ciento (20%), de losvalores inexactos por las causales enunciadas en el inciso 1º del presenteartículo, aunque en dichos casos no exista impuesto a pagar.La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo, se reducirá cuando secumplan los supuestos y condiciones de los artículos 781 y 785 (709 y 713ET) de este código.Las inconsistencias en la declaración del impuesto de renta y complementariosderivadas de la información a que hace referencia el parágrafo 1 del artículo 50de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social será sancionable atítulo de inexactitud, en los términos del presente Estatuto Tributario.ARTICULO 619. Rechazo o disminución de pérdidas. La disminución de laspérdidas fiscales declaradas por el contribuyente, mediante liquidacionesoficiales o por corrección de las declaraciones privadas, se considera paraefectos de todas las sanciones tributarias como un menor saldo a favor, en unacuantía equivalente al impuesto que teóricamente generaría la pérdidarechazada oficialmente o disminuida en la corrección. Dicha cuantía constituirála base para determinar la sanción, la cual se adicionará al valor de las demássanciones que legalmente deban aplicarse.ARTICULO 620. La sanción por inexactitud procede sin perjuicio de lassanciones penales. Lo dispuesto en el artículo anterior, se aplicará sinperjuicio de las sanciones que resulten procedentes de acuerdo con el CódigoPenal, cuando la inexactitud en que se incurra en las declaraciones constituyaconducta punible.Si el Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales, los DirectoresSeccionales o los funcionarios competentes, consideran que en determinadoscasos se configuran inexactitudes sancionables de acuerdo con el CódigoPenal, deben enviar las informaciones del caso a la autoridad o juez quetengan competencia para adelantar las correspondientes investigacionespenales.ARTICULO 621. Sanción por uso fraudulento de cédulas. El contribuyenteo responsable que utilice fraudulentamente en sus informaciones tributariascédulas de personas fallecidas o inexistentes, será denunciado como autor defraude procesal.La administración tributaria desconocerá los costos, deducciones, descuentosy pasivos patrimoniales cuando la identificación de los beneficiarios nocorresponda a cédulas vigentes, y tal error no podrá ser subsanadoposteriormente, a menos que el contribuyente o responsable pruebe que la
  • 230. operación se realizó antes del fallecimiento de la persona cuya cédula fueinformada o con su sucesión.ARTICULO 622. Sanción por disminución del saldo a pagar o aumentar elsaldo a favor mediante fraude. El agente retenedor o el responsable delimpuesto sobre las ventas que mediante fraude, disminuya el saldo a pagarpor concepto de retenciones o impuestos o aumente el saldo a favor de susdeclaraciones tributarias, incurrirá en inhabilidad para ejercer el comercio,profesión u oficio por un término de uno (1) a cinco (5) años y como penaaccesoria en multa de 2.000 UVT.En igual sanción incurrirá quien estando obligado a presentar declaración porimpuesto sobre las ventas o retención en la fuente, no lo hiciere valiéndose delos mismos medios, siempre que el impuesto determinado por laadministración sea igual o superior a la cuantía antes señalada.Si la utilización de documentos falsos o el empleo de maniobras fraudulentas oengañosas constituyen delito por sí solas, o se realizan en concurso con otroshechos punibles, se aplicará la pena prevista en el Código Penal y la que seprevé en el inciso primero de este artículo siempre y cuando no implique loanterior la imposición doble de una misma pena.Cumplido el término de la sanción, el infractor quedará rehabilitadoinmediatamente.ARTICULO 623. Independencia de procesos. Las sanciones de que trata elartículo anterior, se aplicarán con independencia de los procesosadministrativos que adelante la administración tributaria.Para que pueda iniciarse la acción y desatar el proceso penal correspondienteen los casos de que trata el presente artículo se necesita querella que deberáser presentada ante la Fiscalía General de la Nación.Son competentes para conocer de los hechos ilícitos de que trata el presenteartículo y sus conexos, los jueces penales del circuito. Para efectos de laindagación preliminar y la correspondiente investigación se aplicarán lasnormas del Código de Procedimiento Penal, sin perjuicio de las facultadesinvestigativas de carácter administrativo que tiene la Unidad AdministrativaEspecial - Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.La prescripción de la acción penal por las infracciones previstas en el artículo585 (640-1 ET) de este código, se suspenderá con la iniciación de lainvestigación tributaria correspondiente.Artículo 624. Sanciones respecto de la documentación comprobatoria yde la declaración informativa. Se aplicarán las siguientes sanciones:A. Documentación comprobatoria.
  • 231. 1.Sanción por inconsistencias en la documentación comprobatoria. Si ladocumentación comprobatoria para una o más de las operaciones realizadaspresenta inconsistencias tales como errores en la información, información queno corresponde en su contenido a lo solicitado, o información que no permiteverificar la aplicación de las reglas del régimen de precios de transferencia, lasanción aplicable será equivalente al uno por ciento (1%) del valor de dichasoperaciones, sin que exceda de la suma de doce mil (12.000) UVT.Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del añoque se incluye en la documentación comprobatoria sean inferiores a treinta mil(30.000) UVT, la sanción contenida en este inciso no podrá exceder de seis mil(6.000) UVT.En los casos en que no sea posible establecer la base, la sanción porinconsistencias de la documentación comprobatoria será del medio por ciento(0.5%) de los ingresos netos reportados en la última declaración de rentapresentada. Si no existieren ingresos, se aplicará el medio por ciento (0.5%) delpatrimonio bruto reportado en las última declaración de renta presentada, sinque exceda de la suma de 12.000 UVT.2.Sanción por omisión en la documentación comprobatoria. Correspondeal uno por ciento (1%) del valor total de las operaciones realizadas convinculados económicos durante la vigencia fiscal correspondiente, respecto delas cuales no se suministró la información, sin que exceda de la suma de veintemil (20.000) UVT.Cuando no sea posible establecer la base, la sanción será del medio por ciento(0.5%) de los ingresos netos reportados en la última declaración de rentapresentada. Si no existieren ingresos, se aplicará el medio por ciento (0.5%) delpatrimonio bruto reportado en la última declaración de renta presentada, sinque exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.3.Sanción de desconocimiento de costos y deducciones. Se desconoceránlos costos y deducciones originados en operaciones realizadas con vinculadoseconómicos o con empresas domiciliadas en paraísos fiscales respecto de lascuales no se suministró la información.En todo caso, si el contribuyente subsana la omisión con anterioridad a lanotificación de la liquidación de revisión o al inicio de una actuaciónadministrativa como un requerimiento especial, no habrá lugar a aplicar lasanción por desconocimiento de costos y deducciones y únicamente seaplicará la sanción estipulada en el numeral 2º de este literal.Una vez notificada la liquidación solo serán aceptados los costos ydeducciones, respecto de los cuales se demuestre plenamente que fuerondeterminados de conformidad con el régimen de precios de transferencia.4. Sanción por extemporaneidad. Si la documentación comprobatoria espresentada de manera extemporánea, la sanción aplicable será la siguiente:
  • 232. a.Para presentación hasta el día calendario decimoquinto después delvencimiento para presentar, el equivalente al cero punto cero cinco por ciento(0.05%) del valor de las operaciones por cada día de retraso, sin que excedade la suma de seis mil (6.000) UVT.Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del añoque se incluye en la documentación comprobatoria sean inferiores a treinta mil(30.000) UVT, la sanción contenida en este inciso no podrá exceder de tres mil(3.000) UVT.b. Para presentación con posterioridad al día calendario decimoquinto despuésdel vencimiento para presentar, el equivalente al uno por ciento (1%) del valorde dichas operaciones, por cada mes o fracción de mes calendario de retardoen la presentación de la documentación, sin que exceda de la suma de docemil (12.000) UVT.Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del añoque se incluye en la documentación comprobatoria, sean inferiores a treinta mil(30.000) UVT, la sanción contenida en este párrafo no podrá exceder de seismil (6.000) UVT.5. Sanción reducida. Las sanciones pecuniarias a que se refiere el presenteliteral A Documentación Comprobatoria, se reducirán al cincuenta por ciento(50%) de la suma determinada si la omisión, el error o la inconsistencia sonsubsanados por el contribuyente antes de que la autoridad inicie una visita deinspección o notifique la imposición de la sanción a través de un pliego decargos, momento a partir del cual aplicará la sanción plena.De aplicar la sanción reducida, se deberá presentar ante la autoridad tributariaun memorial de liquidación de la sanción reducida en el cual se acredite que laomisión fue subsanada, así como constancia del pago de la misma.6. Sanción por comportamiento reiterativo. Cuando el comportamiento delcontribuyente sea reiterativo y lo lleve a la realización de faltas que impliquen laimposición de la misma sanción dos (2) o más veces, se desconocerán loscostos y deducciones originados en operaciones realizadas con vinculadoseconómicos o con empresas domiciliadas en paraísos fiscales y se impondráuna sanción equivalente a treinta mil (30.000) UVT por cada hecho reiterado.Parágrafo 1º. Cuando el contribuyente no liquide las sanciones de que trataeste artículo o las liquide incorrectamente, la Administración Tributaria lasliquidará incrementadas en un treinta por ciento (30%), de conformidad con loestablecido en el artículo 701 de este código.No habrá lugar a correcciones y/o modificaciones de la documentacióncomprobatoria por parte del contribuyente una vez que las autoridadestributarias hayan emitido un requerimiento especial.B. Declaración Informativa.
  • 233. 1.Sanción por inconsistencias en la declaración informativa. Si ladeclaración informativa para una o más de las operaciones realizadas presentainconsistencias, la sanción aplicable será equivalente al uno por ciento (1%) delvalor de dichas operaciones, sin que exceda de la suma de veinte mil (20.000)UVT.Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del añoque se incluye en la documentación comprobatoria, sean inferiores a treinta mil(30.000) UVT, la sanción contenida en este párrafo no podrá exceder de nuevemil (9.000) UVT.Se presentan inconsistencias en la declaración informativa cuando nocoincidan los datos y cifras consignados en la declaración informativa y/o ensus anexos, con la documentación comprobatoria.En los casos en que no sea posible establecer la base, la sanción porinconsistencias de la documentación comprobatoria será del medio por ciento(0.5%) de los ingresos netos reportados en la última declaración de rentapresentada. Si no existieren ingresos, se aplicará el medio por ciento (0.5%) delpatrimonio bruto reportado en la última declaración de renta presentada, sinque exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.2. Sanción por omisión en la declaración informativa. Corresponde al unopor ciento (1%) del valor total de las operaciones realizadas con vinculadoseconómicos durante la vigencia fiscal correspondiente, respecto de las cualesno se suministró la información, sin que exceda de la suma de veinte mil(20.000) UVT.Cuando no sea posible establecer la base, la sanción será del medio por ciento(0.5%) de los ingresos netos reportados en la última declaración de rentapresentada. Si no existieren ingresos, se aplicará el medio por ciento (0.5%) delpatrimonio bruto reportado en la última declaración de renta presentada, sinque exceda de la suma de veinte mil (20.000) UVT.3.Sanción de desconocimiento de costos y deducciones. Se desconoceránlos costos y deducciones originados en operaciones realizadas con vinculadoseconómicos o con empresas domiciliadas en paraísos fiscales respecto de lascuales no se suministró la información.En todo caso, si el contribuyente subsana la omisión con anterioridad a lanotificación de la liquidación de revisión o al inicio de una actuaciónadministrativa como un requerimiento especial, no habrá lugar a aplicar lasanción por desconocimiento de costos y deducciones y únicamente seaplicará la sanción estipulada en el numeral 2º de este literal.Una vez notificada la liquidación solo serán aceptados los costos ydeducciones, respecto de los cuales se demuestre plenamente que fuerondeterminados de conformidad con el régimen de precios de transferencia.
  • 234. 4. Sanción por extemporaneidad. Si la declaración informativa es presentadade manera extemporánea, la sanción aplicable será la siguiente:a.Para presentación hasta el día calendario decimoquinto después delvencimiento para presentar, el equivalente al cero punto cero cinco por ciento(0.05%) del valor de las operaciones por cada día de retraso, sin que excedade la suma de diez mil (10.000) UVT.Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del añoque se incluye en la documentación comprobatoria sean inferiores a treinta mil30.000 UVT, la sanción contenida en este inciso no podrá exceder de seis mil(6.000) UVTb. Para presentación con posterioridad al día calendario decimoquinto despuésdel vencimiento para presentar, el equivalente al uno por ciento (1%) del valorde dichas operaciones, por cada mes o fracción de mes calendario de retardoen la presentación de la documentación, sin que exceda de la suma de veintemil (20.000) UVT.Para el caso de los contribuyentes cuyos ingresos a 31 de diciembre del añoque se incluye en la documentación comprobatoria, sean inferiores a treinta mil(30.000) UVT, la sanción contenida en este párrafo no podrá exceder de nuevemil (9.000) UVT.Cuando no se presente la declaración informativa dentro del términoestablecido para dar respuesta al emplazamiento para declarar, se aplicará unasanción equivalente al diez por ciento (10%) del valor total de las operacionesrealizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante lavigencia fiscal correspondiente, sin que exceda de la suma de veinte mil(20.000) UVT.Quienes incumplan la obligación de presentar la declaración informativa,estando obligados a ello, serán emplazados por la Administración Tributaria,previa comprobación de su obligación, para que lo hagan en el términoperentorio de un (1) mes. El contribuyente que no presente la declaracióninformativa, no podrá invocarla posteriormente como prueba en su favor y talhecho se tendrá como indicio en su contra.5. Sanción reducida. Las sanciones pecuniarias a que se refiere el presenteliteral B Declaración Informativa, se reducirán al cincuenta por ciento (50%) dela suma determinada si la omisión, el error o la inconsistencia son subsanadospor el contribuyente antes de que la autoridad inicie una visita de inspección onotifique la imposición de la sanción a través de un pliego de cargos, momentoa partir del cual aplicará la sanción plena.De aplicar la sanción reducida, se deberá presentar ante la autoridad tributariaun memorial de liquidación de la sanción reducida en el cual se acredite que laomisión fue subsanada, así como constancia del pago de la misma.
  • 235. La declaración informativa podrá ser corregida voluntariamente por elcontribuyente dentro de los dos (2) años contados a partir del vencimiento delplazo para declarar.Sin embargo, una vez iniciada una actuación administrativa por parte de laautoridad, la declaración informativa a que hace referencia el Art. 260-8 deeste código no podrá ser corregida por el contribuyente considerando lasanción reducida, sino que deberá ser corregida aplicando las sancionesplenas.La sanción pecuniaria por no declarar prescribe en el término de cinco (5) añoscontados a partir del vencimiento del plazo para declarar.6. Sanción por comportamiento reiterativo. Cuando el comportamiento delcontribuyente sea reiterativo y lo lleve a la realización de faltas que impliquen laimposición de la misma sanción dos o más veces, se desconocerán los costosy deducciones originados en operaciones realizadas con vinculadoseconómicos o con empresas domiciliadas en paraísos fiscales y se impondráuna sanción equivalente a treinta mil (30.000) UVT por cada hecho reiterado.En este caso no aplica el artículo 611 de este código.Parágrafo. 2º. Para el caso de operaciones financieras como préstamos eintereses, la base para el cálculo de la sanción será el monto de principal y noel monto de intereses. Capítulo Segundo Sanciones relativas a informaciones y expedición de facturasARTICULO 625. Sanción por no enviar información. Las personas yentidades obligadas a suministrar información tributaria así como aquellas aquienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que no la suministrendentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido presente errores o nocorresponda a lo solicitado, incurrirán en la siguiente sanción:a) Una multa del dos punto cinco por ciento (2.5%) de las sumas respecto delas cuales no se suministró la información exigida, o se hizo en formaextemporánea.b) Una multa del cuatro por ciento (4%) de las sumas respecto de las cuales sesuministró en forma errónea.Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la información notuviere cuantía, cero punto veinticinco por ciento (0.25%) de los ingresosnetos. Si no existieren ingresos, el cero punto veinticinco por ciento (0.25%)del patrimonio bruto del contribuyente o declarante, correspondiente al añoinmediatamente anterior o última declaración del impuesto sobre la renta o deingresos y patrimonio.
  • 236. c)El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos,pasivos, impuestos descontables y retenciones, según el caso, cuando lainformación requerida se refiera a estos conceptos y de acuerdo con lasnormas vigentes, deba conservarse y mantenerse a disposición de laAdministración de Impuestos.La sanción a que se refiere el presente artículo, se reducirá en un cincuentapor ciento (50%) de la suma determinada si se presenta o corrige dentro delmes siguientes al vencimiento del plazo señalado para su suministro o supresentación según el caso.En un treinta por ciento (30%) de la suma determinada si se presenta o corrigedentro de los dos (2) meses siguientes al vencimiento del plazo señalado parasu suministro o su presentación.Las personas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas y nolas suministren dentro del mes siguiente a su solicitud, se les impondrá lasanción establecida en este artículo.El funcionario que conozca de la omisión, deberá proferir dentro de los dos (2)meses siguientes el respectivo pliego de cargos.Si el contribuyente subsana la omisión dentro del mes siguiente a lanotificación del pliego habrá lugar a reducir la sanción en un cincuenta porciento (50%) de la suma determinada.Si el contribuyente persiste en su incumplimiento, una vez notificado elrequerimiento especial solo serán aceptados los factores citados en el literal c)que sean probados plenamente.Parágrafo. Para hacerse acreedor a la reducción de la sanción, se deberápresentar ante la División de Liquidación del domicilio del obligado asuministrar la información, un memorial de aceptación de la sanción reducidaen el cual se acredite que la información fue presentada o corregida, así comoel pago o acuerdo de pago de la misma.ARTICULO 626. Sanción por no informar las reorganizacionesempresariales. Las personas naturales y las sociedades y/o entidadescontrolantes en Colombia o en su defecto las sociedades o entidadescontroladas o las intervinientes directa o indirectamente en los procesos dereorganización empresarial, que no informen oportunamente sobre losprocesos de reorganización empresarial de que trata el artículo 19 de esteCódigo, o cuyo contenido presente errores, serán sancionados con una multaequivalente al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto declarado por quieno quienes omiten el cumplimiento de la obligación de informar, en el añogravable inmediatamente anterior al año en que se realiza la reorganizaciónde la sociedad (es) o entidad (es) que originan el proceso.ARTICULO 627. Sanción por expedir facturas sin requisitos. Quienesestando obligados a expedir facturas, o documento equivalente lo hagan sin el
  • 237. cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales a), h) e i) delartículo 719 (617 ET) de este código, o no lleven o no lo presentenactualizado el Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias, incurrirán enuna sanción del uno por ciento (1%) del valor de las operaciones facturadassin el cumplimiento de los requisitos legales, o del valor de las operacionesdejadas de registrar sin exceder de novecientas cincuenta (950 UVT).Parágrafo. Esta sanción también procederá cuando en la factura no aparezcael número de identificación tributaria NIT con el lleno de los requisitos legales.ARTICULO 628. Sanción por no facturar ni expedir boletas fiscales.Quienes estando obligados a expedir facturas o boletas fiscales no lo hagan,podrán ser objeto de sanción de clausura o cierre del establecimiento decomercio, oficina o consultorio, o sitio donde se ejerza la actividad, profesión uoficio, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 582 y 607 (638 y 658ET) de este código. Capítulo Tercero Sanciones relacionadas con la contabilidad y de clausura del establecimientoARTICULO 629. Hechos irregulares en la contabilidad. Habrá lugar aaplicar sanción por libros de contabilidad, en los siguientes casos:a)No llevar libros de contabilidad si hubiere obligación de llevarlos;b) No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiereobligación de registrarlos;c) No exhibir los libros de contabilidad principales y auxiliares, loscomprobantes que sirvan de respaldo a las partidas asentadas en los libros,documentos que los justifiquen o la correspondencia relacionada con losnegocios, cuando las autoridades tributarias lo exigieren;d) Llevar doble contabilidad. Habrá doble contabilidad, cuando elcontribuyente, responsable o agente de retención lleva dos o más librosiguales en los que registre en forma diferente las mismas operaciones ocuando tenga distintos comprobantes sobre los mismos actos.e) No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar odeterminar los factores necesarios para establecer las bases de liquidación delos impuestos o retenciones;f) Cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros, yel último día del mes anterior a aquel en el cual se solicita su exhibición existanmás de un (1) mes de atraso.g) Cuando en los libros se detecte cualquiera de las siguientes situaciones:
  • 238. 1. Alteración en los asientos del orden o la fecha de las operaciones a queéstos se refieren;2. Espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientoso a continuación de los mismos;3.Interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos.4) Borraduras o tachaduras en todo o en parte los asientos, y5) Hojas arrancadas, alteración del orden de las mismas, mutilación, oalteración de los archivos electrónicos.Los libros en los que se incurra en estas irregularidades carecerán, además, detodo valor legal como prueba.Tampoco tendrán valor legal, en los eventos previstos en los literales d) y e)del presente artículoARTICULO 630. Sanción por irregularidades en la contabilidad. Sinperjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables,exenciones, descuentos tributarios y demás conceptos que carezcan desoporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados deconformidad con las normas vigentes, la sanción por libros de contabilidadserá del medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el patrimonio líquido ylos ingresos netos del año anterior al de su imposición cuando se trate de losliterales a), b) c) d) y f), sin exceder de 20.000 UVT.En el caso de los literales d) y e) la base para imponer la sanción será la delaño gravable anterior al de investigación, sin exceder de 20.000 UVT.Cuando la sanción a que se refiere el presente artículo se imponga medianteresolución independiente, previamente se dará traslado del acta de visita a lapersona o entidad a sancionar, quien tendrá un término de un (1) mes pararesponder.Parágrafo. No se podrá imponer más de una sanción pecuniaria por libros decontabilidad en un mismo año calendario, ni más de una sanción respecto deun mismo año gravable.Las sanciones pecuniarias contempladas en el artículo 603 (655 ET) de estecódigo se reducirán en la siguiente forma:a)A la mitad de su valor, cuando se acepte la sanción después del traslado delpliego de cargos y antes de que se haya proferido la resolución que la impone;b) Al setenta y cinco por ciento (75%) de su valor, cuando después deimpuesta se acepte la sanción y se desista de interponer el respectivo recurso.
  • 239. Para tal efecto, en el caso del literal a) se deberá presentar ante la División deLiquidación que está conociendo la investigación un memorial de aceptaciónde la sanción reducida, en el cual se acredite el pago o acuerdo de pago de lamisma. Tratándose del literal b) se deberá presentar ante la misma División,un memorial en el cual se desista del respectivo recurso, se acepte la sancióny se acredite el pago o acuerdo de pago de la misma.ARTICULO 631.Sanción de clausura del establecimiento. La Administraciónde Impuestos podrá imponer la sanción de clausura o cierre delestablecimiento de comercio, oficina, consultorio, y en general, el sitio dondese ejerza la actividad, profesión u oficio, en los siguientes casos:a)Cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado aello. En estos eventos, cuando se trate de entes que prestan serviciospúblicos, la entidad podrá abstenerse de decretar la clausura, aplicando lasanción prevista en el artículo 599 (652 ET) de este código.Parágrafo: Esta sanción también procederá cuando en la factura no aparezcael NIT con el lleno de los requisitos legales.b)Cuando no se expida boleta fiscal a los responsables del régimensimplificado o a los consumidores finales estando obligado a expedirla.c)Cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad, doblefacturación o que una factura o documento equivalente, expedido por elcontribuyente no se encuentra registrada en la contabilidad;Habrá doble contabilidad cuando el contribuyente, responsable o agente deretención lleva dos o más libros iguales en los que registre en forma diferentelas mismas operaciones, o cuando tenga distintos comprobantes sobre losmismos actos.d)Cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte delinventario, o las mercancías recibidas en consignación o en depósito, seanaprehendidas por violación al régimen aduanero vigente.En este caso, la sanción de clausura será de treinta (30) días calendario y seimpondrán sellos oficiales que contengan la leyenda “cerrado por evasión ycontrabando”. Esta sanción se impondrá en el mismo acto administrativo dedecomiso y se hará efectiva dentro de los dos (2) días siguientes alagotamiento de la vía gubernativa y no será aplicable a terceros quecomprueben que son tenedores de buena fe.e)Cuando las empresas que elaboren facturas lo hagan sin el cumplimiento delos requisitos previstos en las normas o cuando se presten para expedirfacturas con numeración repetida para un mismo contribuyente o responsable.f)Cuando el agente retenedor o el responsable del régimen común delimpuesto sobre las ventas, se encuentre en omisión de la presentación de ladeclaración o en mora en la cancelación del saldo a pagar, superior a tres (3)
  • 240. meses contados a partir de las fechas de vencimiento para la presentación ypago establecidas por el Gobierno Nacional. Los eximentes de responsabilidadprevistos en el artículo 603 (665 ET) de este código, se tendrán en cuentapara la aplicación de esta sanción, siempre que se demuestre tal situación enla respuesta al pliego de cargos. No habrá lugar a la clausura delestablecimiento para aquellos contribuyentes cuya mora se deba a laexistencia de saldos a favor pendientes de compensar.La sanción a que se refiere el presente artículo, se aplicará clausurando portres (3) días el sitio o sede respectiva, del contribuyente, responsable o agenteretenedor, mediante la imposición de sellos oficiales que contendrán la leyenda“cerrado por evasión”.Cuando el lugar clausurado fuere adicionalmente casa de habitación, sepermitirá el acceso de las personas que lo habitan, pero en él no podránefectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesión uoficio, por el tiempo que dure la sanción y en todo caso, se impondrán lossellos correspondientes.La sanción a que se refiere el presente artículo, se impondrá medianteresolución, previo traslado de cargos a la persona o entidad infractora, quientendrá un término de diez (10) días para responder.La sanción se hará efectiva dentro de los diez (10) días siguientes alagotamiento de la vía gubernativa, y no habrá lugar a suspender la diligenciade cierre por haber enajenado, arrendado o traspasado el establecimiento decomercio a cualquier título.Para dar aplicación a lo dispuesto en el presente artículo, las autoridades depolicía deberán prestar su colaboración, cuando los funcionarios competentesde la Administración de Impuestos así lo requieran.ARTICULO 633. Sanción de clausura. Las empresas que elaboren facturassin el cumplimiento de los requisitos previstos en las normas o cuando sepresten para expedir facturas con numeración repetida para un mismocontribuyente o responsable, serán sancionadas con la clausura por un día delestablecimiento o sitio donde ejerzan la actividad.Cuando el lugar clausurado fuera adicionalmente casa de habitación, sepermitirá el acceso de las personas que lo habitan, pero en él no podránefectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad u oficio, por eltiempo que dura la sanción y en todo caso, se impondrán los selloscorrespondientes.La sanción a que se refiere el presente artículo, se impondrá medianteresolución, previo traslado de cargos a la persona o entidad infractora, quientendrá un término de diez (10) días para responder. Contra esta providenciaprocede el recurso previsto en el artículo 735 de este código.
  • 241. La sanción se hará efectiva dentro de los diez (10) días siguientes alagotamiento de la vía gubernativa.ARTICULO 634. Sanción por incumplir la clausura. Sin perjuicio de lassanciones de tipo policivo en que incurra el contribuyente, responsable o agenteretenedor, cuando rompa o cubra los sellos oficiales, cuando sin romperlo locambie de lugar o por cualquier medio abra o utilice el sitio o sede clausuradodurante el término de la clausura, se incrementará el término de clausura enquince (15) días.Esta ampliación de la sanción de clausura, se impondrá mediante resolución,previo traslado del pliego de cargos, por el término de quince (15) días pararesponder.ARTICULO 635. Sanción a administradores y representantes legales.Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de loscontribuyentes se encuentren irregularidades sancionables relativas a omisiónde ingresos gravados, doble contabilidad e inclusión de costos o deduccionesinexistentes y pérdidas improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados porlos representantes que deben cumplir deberes formales de que trata elartículo 661 (572 ET) de este código, serán sancionados con una multaequivalente al veinte por ciento (20%) de la sanción de inexactitud impuesta alcontribuyente, prevista en el artículo 593 de este código, sin exceder de lasuma de 4.100 UVT, la cual no podrá ser sufragada por su representada.Las conductas descritas en el inciso anterior se entenderán ordenadas y/oaprobadas cuando el representante que debe cumplir los deberes formales enlas declaraciones tributarias en las cuales se detecten estas irregularidades.La sanción prevista en este artículo será anual y se impondrá igualmente alrevisor fiscal que haya conocido de las irregularidades sancionables objeto deinvestigación, sin haber expresado la salvedad correspondiente.Esta sanción se propondrá, determinará y discutirá dentro del mismo procesode determinación oficial que se adelante contra la sociedad infractora. Paraestos efectos, el representante legal y/o revisor fiscal según el caso, deberánejercer su derecho de defensa dentro de los mismos términos legalesestablecidos para el contribuyente. Las dependencias competentes paraadelantar la actuación frente al contribuyente serán igualmente competentespara decidir frente al representante legal o revisor fiscal implicado.ARTICULO 636. Sanción por evasión pasiva. Las personas o entidades querealicen pagos a contribuyentes y no relacionen el correspondiente costo ogasto dentro de su contabilidad, o estos no hayan sido informados a laadministración tributaria existiendo obligación de hacerlo, o cuando esta lohubiere requerido, serán sancionados con una multa equivalente al valor delimpuesto teórico que hubiera generado tal pago, siempre y cuando elcontribuyente beneficiario de los pagos haya omitido dicho ingreso en sudeclaración tributaria. Para estos efectos, la persona o entidad que realizó el
  • 242. pago deberá ejercer su derecho de defensa dentro de los mismos términoslegales establecidos para el contribuyente.Sin perjuicio de la competencia general para aplicar sanciones administrativasy de las acciones penales que se deriven por tales hechos, la sanción previstaen este artículo se podrá proponer, determinar y discutir dentro del mismoproceso de imposición de sanción o de determinación oficial que se adelantecontra el contribuyente que no declaró el ingreso. En este último caso, lasdependencias competentes para adelantar la actuación frente a dichocontribuyente serán igualmente competentes para decidir frente a la persona oentidad que hizo el pago.ARTICULO 637. Sanciones relativas al incumplimiento en la obligación deinscribirse en el Registro Único Tributario, Aduanero y de ControlCambiario RUTAC y obtención del NIT.1.Sanción por no inscribirse en el Registro Único Tributario, Aduanero y deControl Cambiario - RUTAC - antes del inicio de la actividad, por parte dequien esté obligado a hacerlo.Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, porel término de un (1) día por cada mes o fracción de mes de retraso en lainscripción, o una multa equivalente a dos (2) UVT por cada día de retraso enla inscripción, para quienes no tengan establecimiento, sede, local, negocio uoficina, sin exceder de mil ciento ochenta (1180) UVT.2.Sanción por no exhibir en lugar visible al público la certificación de lainscripción en el Registro Único Tributario, Aduanero y de Control Cambiario -RUTAC -, por parte del responsable del régimen simplificado del IVA.Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina porel término de un (1) día.3. Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente al hechoque genera la actualización, por parte de las personas o entidades inscritas enel Registro Único Tributario, Aduanero y de Control Cambiario - RUTAC -.Se impondrá una multa equivalente a una (1) UVT por cada día de retraso enla actualización de la información, sin exceder de quinientas noventa (590)UVT. Cuando la desactualización del RUTAC se refiera a la dirección física oelectrónica o a la actividad económica la sanción será de dos (2) UVT por cadadía de retraso en la actualización de la información.4. Sanción por informar datos falsos, incompletos o equivocados, por parte delinscrito o del obligado a inscribirse en el Registro Único Tributario, Aduanero yde Control Cambiario - Registro Único Tributario, Aduanero y de ControlCambiario - RUTAC–Se impondrá una multa equivalente a cien (100) UVT.
  • 243. Parágrafo. El procedimiento para aplicar la sanción de que trata este artículo638 de este código. Capítulo Cuarto Sanciones relativas a las certificaciones de contadores públicosARTICULO 638. Sanción por violar las normas que rigen la profesión. Loscontadores públicos, auditores o revisores fiscales que lleven o aconsejenllevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan certificacionesque no reflejen la realidad económica de acuerdo con los principios decontabilidad generalmente aceptados, que no coincidan con los asientosregistrados en los libros, o emitan dictámenes u opiniones sin sujeción a lasnormas de auditoria generalmente aceptadas, que sirvan de base para laelaboración de declaraciones tributarias, o para soportar actuaciones ante laadministración tributaria, incurrirán en los términos de la Ley 43 de 1990, enlas sanciones de multa, suspensión o cancelación de su inscripción profesionalde acuerdo con la gravedad de la falta.En iguales sanciones incurrirán si no suministran a la administración tributariaoportunamente las informaciones o pruebas que les sean solicitadas.Las sanciones previstas en este artículo, serán impuestas por la junta centralde contadores. El Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o su delegado- quien deberá ser contador público - hará parte de la misma en adición a losactuales miembros.Cuando en el ejercicio de las facultades de fiscalización, determinación ydiscusión del tributo se detecten las conductas descritas en este artículo,deberán ser puestas en conocimiento de las autoridades judiciales y a la JuntaCentral de Contadores o quien haga sus veces.Una vez en firme la sanción de que trata el presente artículo la junta central decontadores, o quien haga sus veces, deberá informar a la Dirección deImpuestos y Aduanas Nacionales para registrar la sanción en el Registro ÚnicoTributario, Aduanero y de control Cambiario – RUTAC_.ARTICULO 639. Sanción a sociedades de contadores públicos. Lassociedades de contadores públicos que ordenen o toleren que los contadorespúblicos a su servicio incurran en los hechos descritos en el artículo anterior,serán sancionadas por la Junta Central de Contadores con multa de 590 UVT.La cuantía de la sanción será determinada teniendo en cuenta la gravedad dela falta cometida por el personal a su servicio y el patrimonio de la respectivasociedad.Se presume que las sociedades de contadores públicos han ordenado otolerado tales hechos, cuando no demuestren que, de acuerdo con las normasde auditoria generalmente aceptadas, ejercen un control de calidad del trabajode auditoria o cuando en tres o más ocasiones la sanción del artículo anterior
  • 244. ha recaído en personas que pertenezcan a la sociedad como auditores,contadores o revisores fiscales.Las sanciones previstas en este artículo, serán impuestas por la Junta Centralde Contadores. El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales o sudelegado – que deberá ser contador público-, harán parte de la misma enadición a los actuales miembros.Una vez en firme el acto que impone la sanción, la Junta Central deContadores o quien haga sus veces, enviará a la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales los respectivos actos para registrarlas en el RegistroÚnico Tributario, Aduanero y de Control Cambiario - RUTAC -.ARTICULO 640. Sanción por no enviar la información para el registro y laactualización del Registro Unico Tributario Aduanero y de ControlCambiario RUTAC y no actualizarlo. El incumplimiento de la obligación deenviar la información para registro y actualización del RUTAC por parte de losfuncionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales conforme conlo dispuesto en los artículos (555-2 ET xxxx xxx xxxx y xxxxxx de estecódigo, dará lugar a la imposición de una multa equivalente a una (1) UVT porcada día de retardo en el envío para registro o actualización.En la misma sanción incurrirá el funcionario de la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales que no actualice el Registro Unico Tributario, Aduanero yde Control Cambiario - RUTAC - estando obligado a hacerlo, conforme con loprevisto en el artículo 555-2 ET de este código.ARTICULO 641. Suspensión de la facultad de firmar declaracionestributarias y certificar pruebas con destino a la administración tributaria.Cuando en el acto administrativo que agote la vía gubernativa, se determine unmayor valor a pagar por impuesto o un menor saldo a favor, en una cuantíasuperior a 590 UVT, originado en la inexactitud de datos contablesconsignados en la declaración tributaria, se suspenderá la facultad al contador,auditor o revisor fiscal, que haya firmado la declaración, certificados o pruebas,según el caso, para firmar declaraciones tributarias y certificar los estadosfinancieros y demás pruebas con destino a la administración tributaria, por seis(6) meses la primera vez; la segunda vez por un (1) año y definitivamente enla tercera oportunidad.Esta sanción será impuesta mediante resolución proferida por el Jefe de laDivisión de Liquidación de la Dirección Seccional donde se haya originado lainvestigación y contra la misma procede, el recurso de reconsideración.Todo lo anterior sin perjuicio de la aplicación de las sanciones disciplinarias aque haya lugar por parte de la Junta Central de Contadores o quien haga susveces.Una vez en firme la sanción de que trata el presente artículo, deberá enviarsepara la respectiva anotación en el Registro Único Tributario, Aduanero y de
  • 245. Control Cambiario RUTAC e informar a la Junta Central de Contadores oquien haga sus veces.ARTICULO 642. Sanciones en el trámite de devoluciones. Los contadores orevisores fiscales que dentro del trámite de las devoluciones ocompensaciones suscriban declaraciones tributarias, certificaciones u otrosdocumentos soporte que no reflejen la realidad económica del contribuyente,de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados o nocoincidan con los asientos registrados en los libros, incurrirán en sanción demulta de cinco mil (5.000) UVT.Esta sanción será impuesta mediante resolución por la Dirección Seccional endonde se hagan valer los respectivos documentos y contra la misma procederáel recurso de reconsideración.Todo lo anterior sin perjuicio de la aplicación de las sanciones disciplinarias aque haya lugar por parte de la Junta Central de Contadores.ARTICULO 643. Comunicación de sanciones. Una vez en firme en la víagubernativa las sanciones previstas en los artículos anteriores, laadministración tributaria informará a las entidades financieras, a las cámarasde comercio y a las diferentes oficinas de impuestos del país, el nombre delcontador y/o sociedad de contadores o firma de contadores o auditores objetode dichas sanciones y a la dependencia que en la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales maneje el Registro Único Nacional de Sanciones(RUNDES). a)Capítulo Quintob) Sanciones específicas para cada tributoARTICULO 644. Sanción por gastos no explicados. Cuando las compras,costos y gastos del contribuyente excedan de la suma de los ingresosdeclarados y los pasivos adquiridos en el año, el contribuyente podrá serrequerido por la Administración de Impuestos para que explique dichadiferencia.La no explicación de la diferencia a que se refiere el presente artículo,generará una sanción equivalente al ciento por ciento (100%) de la diferenciano explicada.ARTICULO 645. Sanción por no acreditar el pago de los aportesparafiscales. El desconocimiento de la deducción por salarios, por noacreditar el pago de los aportes parafiscales, de quienes estén obligados arealizar tales aportes, se efectuará por parte de la Administración deImpuestos, si no se acredita que el pago fue efectuado previamente a lapresentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta ycomplementarios.
  • 246. ARTICULO 646. Sanción por improcedencia en el descuento tributario poraportes parafiscales por servicio doméstico. Cuando la administracióntributaria determine que no se ha cumplido con el pago de los aportesparafiscales por servicio doméstico que sustente el descuento incluido en larespectiva declaración privada, el contribuyente no podrá volver a solicitardescuento alguno por este concepto, y será objeto de una sanción equivalenteal doscientos por ciento (200%) del valor del descuento tributario solicitado demanera improcedente. Esta sanción no será objeto de disminución por efectode la corrección de la declaración que realice el contribuyente.ARTICULO 647. Cuando el agente retenedor o responsable del impuesto a lasventas extinga en su totalidad la obligación tributaria, junto con suscorrespondientes intereses y sanciones, mediante pago o compensación delas sumas adeudadas, no habrá lugar a responsabilidad penal.Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable para el caso de lassociedades que se encuentren en procesos concordatarios; en liquidaciónforzosa administrativa; en proceso de toma de posesión en el caso deentidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia o hayansido admitidas a la negociación de un acuerdo de reestructuración a que hacereferencia la Ley 550 de 1999, o las que la modifiquen o sustituyan enrelación con el impuesto sobre las ventas y las retenciones en la fuentecausadas.ARTICULO 648. Responsabilidad penal por no certificar correctamentevalores retenidos. Los retenedores que expidan certificados por sumasdistintas a las efectivamente retenidas, así como los contribuyentes que alterenel certificado expedido por el retenedor, quedan sometidos a las mismassanciones previstas en la ley penal para el delito de falsedad.Tratándose de sociedades u otras entidades quedan sometidas a esas mismassanciones las personas naturales encargadas en cada entidad delcumplimiento de las obligaciones. Para tal efecto, las empresas deberáninformar a la respectiva administración la identidad de la persona que tiene laautonomía suficiente para realizar tal encargo. De no hacerlo, las sancionesrecaerán sobre el representante legal de la entidad. En la información debeconstar la aceptación del empleado señalado.ARTICULO 649. Sanción por no expedir certificados. Los retenedores que,dentro del plazo establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan con laobligación de expedir los certificados de retención en la fuente, incluido elcertificado de ingresos y retenciones, incurrirán en una multa del dos puntocinco por ciento (2.5 %) del valor de los pagos o abonos correspondientes alos certificados no expedidos.La misma sanción será aplicable a las entidades que no expidan el certificadode la parte no gravable de los rendimientos financieros pagados a losahorradores.
  • 247. La sanción a que se refiere este artículo, se reducirá al diez por ciento (10%)de la suma inicialmente propuesta, si la omisión es subsanada antes de que senotifique la resolución de sanción; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, sila omisión es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en quese notifique la sanción. Para tal efecto, en uno y otro caso, se deberápresentar, ante la oficina que está conociendo de la investigación, un memorialde aceptación de la sanción reducida, en el cual se acredite que la omisión fuesubsanada, así como el pago o acuerdo de pago de la misma.ARTICULO 650. Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento deevasión. Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes alrégimen común, que realicen operaciones ficticias, omitan ingresos orepresenten sociedades que sirvan como instrumento de evasión tributaria,incurrirán en una multa equivalente al valor de la operación que es motivo de lamisma, previa comprobación del hecho.ARTICULO 651. Sanción por improcedencia de las devoluciones y/ocompensaciones. Las devoluciones y/ o compensaciones efectuadas deacuerdo con las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementariosy sobre las ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables, noconstituyen un reconocimiento definitivo a su favor.Si la administración tributaria dentro del proceso de determinación, medianteliquidación oficial rechaza o modifica el saldo a favor objeto de devolución ocompensación, deberán reintegrarse las sumas devueltas o compensadas enexceso más los intereses moratorios que correspondan aumentados estos Enningún evento estarán exentos del impuesto los desembolsos que se realicende la cuenta corriente o de ahorros de las personas que actúan comocompradores o adquirentes en las bolsas de productos agropecuarios o deotros comodities.La respectiva Bolsa deberá acreditar que el pago de la transacción conlleve lacancelación del impuesto originado en el desembolso como requisito paraautorizar la transacción, independientemente del mecanismo que haya sidoutilizado para debitar o canalizar dichos recursos. La Bolsa tendrá la condiciónde responsable del impuesto, sanciones e intereses que correspondan en elevento en que autorice una transacción respecto de la cual no se hayaverificado plenamente el pago del impuesto.últimos en un cincuenta por ciento (50%).Esta misma sanción será aplicable cuando el contribuyente o responsablecorrija la declaración tributaria cuyo saldo a favor fue objeto de devolución y/ocompensación.Esta sanción deberá imponerse dentro del término de dos años contados apartir de la fecha en que se notifique la liquidación oficial de revisión o secorrija la declaración tributaria objeto de solicitud de devolución y/ocompensación.
  • 248. Cuando en el proceso de determinación del impuesto, se modifiquen orechacen saldos a favor, que hayan sido imputados por el contribuyente oresponsable en sus declaraciones del período siguiente, la administraciónexigirá su reintegro, incrementado en los intereses moratorioscorrespondientes.Cuando utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga unadevolución, adicionalmente se impondrá una sanción equivalente al quinientospor ciento (500%) del monto devuelto en forma improcedente.Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo, se dará traslado del pliegode cargos por el término de un mes para responder.Parágrafo 1. Cuando el recurso contra la sanción por devoluciónimprocedente fuere resuelto desfavorablemente, y estuviere pendiente deresolver en la vía gubernativa o en la jurisdiccional el recurso o la demandacontra la liquidación de revisión en la cual se discuta la improcedencia de dichadevolución, la administración de impuestos y aduanas nacionales no podráiniciar proceso de cobro hasta tanto quede ejecutoriada la resolución que fallenegativamente dicha demanda o recurso.ARTICULO 652. Sanción de declaración de proveedor ficticio oinsolvente. A partir de la fecha de su publicación en la página web de laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, no serán deducibles en elimpuesto sobre la renta, ni darán derecho a impuestos descontables en elimpuesto sobre las ventas, las compras o gastos efectuados a quienes, laDirección Seccional del domicilio fiscal del proveedor ficticio o deudorinsolvente hubiere declarado como:a)Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades quefacturen ventas o prestación de servicios, simulados o inexistentes. Estacalificación se levantará pasados cinco (5) años de haber sido publicada;b) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidadessimuladas o inexistentes creadas para facturación de venta o prestación deservicios simulados o inexistentes. Esta calificación se levantará pasados cinco(5) años de haber sido publicada.c) Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes no sehaya podido cobrar las deudas tributarias, en razón a que traspasaron susbienes a terceras personas, con el fin de eludir el cobro de la administración.La administración deberá levantar la calificación de insolvente, cuando lapersona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas. De locontrario, la resolución tendrá una vigencia de cinco (5) años.La publicación antes mencionada, se hará una vez se agote la vía gubernativa.ARTICULO 653. Insolvencia. Cuando la administración tributaria encuentreque el contribuyente durante el proceso de determinación y discusión deltributo, tenía bienes que, dentro del procedimiento administrativo de cobro, no
  • 249. aparecieren como base para la cancelación de las obligaciones tributarias y se haya operado una disminución patrimonial, podrá declarar insolvente al deudor, salvo que se justifique plenamente la disminución patrimonial. No podrán admitirse como justificación de disminución patrimonial, los siguientes hechos: 1.La enajenación de bienes, directamente o por interpuesta persona, hecha a parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad, único civil, a su cónyuge o compañero (a) permanente, realizadas con posterioridad a la existencia de la obligación fiscal. 2.La separación de bienes de mutuo acuerdo decretada con posterioridad a la existencia de la obligación fiscal. 3.La venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y respecto del cual se haya renunciado a la lesión enorme. 4.La venta de acciones, cuotas o partes de interés social distintas a las que se coticen en bolsa por un valor inferior al costo fiscal. 5.La enajenación del establecimiento de comercio por un valor inferior al 50% del valor comercial. 6.La transferencia de bienes que en virtud de contratos de fiducia mercantil deban pasar al mismo contribuyente, a su cónyuge o compañera (o) permanente, parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad, único civil o sociedades en las cuales el contribuyente sea socio en más de un veinte por ciento (20%). 7.El abandono, ocultamiento, transformación, enajenación o cualquier otro medio de disposición del bien que se hubiere gravado como garantía prestada en facilidades de pago otorgadas por la administra.1. ARTICULO 654. Efectos de la insolvencia. La declaración administrativa de la insolvencia conlleva los siguientes efectos: a)Para las personas naturales su inhabilitación para ejercer el comercio por cuenta propia o ajena; b)Respecto de las personas jurídicas o sociedades de hecho, su disolución, la suspensión de sus administradores o representantes legales en el ejercicio de sus cargos o funciones y la inhabilitación de los mismos para ejercer el comercio por cuenta propia o ajena. Cuando se trate de sociedades anónimas la inhabilitación anterior se impondrá solamente a sus administradores o representantes legales. Los efectos señalados en este artículo tendrán una vigencia hasta de cinco años, y serán levantados en el momento del pago.
  • 250. ARTICULO 655. Procedimiento para decretar la insolvencia. El Jefe de laDivisión de Cobranzas de la Dirección Seccional que adelanta elprocedimiento de cobro, mediante resolución declarará la insolvencia de quetrata el artículo (671-1 ET) del Estatuto Tributario. Contra esta providenciaprocede el recurso de reposición ante el mismo funcionario y en subsidio el deapelación ante el Director Seccional, dentro de los cinco días siguientes a sunotificación y deberán fallarse dentro del mes siguiente a su interposición endebida forma.Una vez ejecutoriada la providencia, deberá hacerse la anotación en el RUT ycomunicarse a la entidad respectiva quien efectuará los registroscorrespondientes. Capítulo Sextoc) Sanciones a Notarios y a otros funcionariosARTICULO 656. Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pagode la retención. Los notarios y demás funcionarios que autoricen escrituras otraspasos sin que se acredite previamente la cancelación del impuestoretenido, incurrirán en una multa equivalente al doble del valor que ha debidoser cancelado, la cual se impondrá de conformidad con lo señalado en elartículo 582 (638 ET) de este código, previa comprobación del hecho.ARTICULO 657. Sanción a notarios que autoricen escrituras por unprecio inferior. Los notarios que violaren lo dispuesto en el inciso 2 delartículo 308 (278 ET) de este código serán sancionados por laSuperintendencia de Notariado y Registro, con base en la información que lesuministre la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales con multaequivalente al cinco por ciento ( 5%) del valor mínimo que debería figurar en lacorrespondiente escritura.Una vez en firme el acto administrativo que impone la sanción de que trataeste artículo, será remitido a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionalespara registro y actualización del Registro Unico Tributario, Aduanero y deControl Cambiario RUTAC.ARTICULO 658. Sanciones a notarios y jueces. Los notarios y autoridadesjudiciales que den inicio al trámite del proceso de sucesión y adjudicación debienes sin que le sea anexada con la respectiva solicitud, la declaración ypago o facilidad de pago vigente del impuesto sobre la masa global hereditariade que trata el artículo XXX de este código, incurrirán en una multaequivalente al diez por ciento (10%) del valor de la masa global hereditaria.ARTICULO 659. Sanción a empleados y trabajadores del Estado porenriquecimiento no justificado. Los empleados y trabajadores del Estado aquienes como producto de una investigación tributaria se les hubieredeterminado un incremento patrimonial, cuya procedencia no hubiere sidoexplicada en forma satisfactoria, perderán automáticamente el cargo que se
  • 251. encuentren desempeñando, sin perjuicio de las acciones penales y de losmayores valores por impuestos y sanciones que resulten del proceso dedeterminación oficial tributaria.La sanción administrativa aquí prevista, se impondrá por la entidadnominadora, previa información remitida por el Director de Impuestos yAduanas Nacionales, y una vez en firme la liquidación oficial en la víagubernativa.Una vez en firme el acto administrativo que impone la sanción, deberá serenviado a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,para laactualización del Registro Unico Tributario, Aduanero y de Control CambiarioRUTAC Capítulo Séptimo Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestosARTICULO 660. Errores de verificación. Las entidades autorizadas para larecepción de las declaraciones y el recaudo de impuestos y demás pagosoriginados en obligaciones tributarias, incurrirán en las siguientes sanciones,en relación con el incumplimiento de las obligaciones derivadas de dichaautorización:1.El cincuenta por ciento (50%) de una UVT por cada declaración, recibo odocumento recepcionado con errores de verificación, cuando el nombre, larazón social o el número de identificación tributaria, no coincidan con los queaparecen en el documento de identificación del declarante, contribuyente,agente retenedor o responsable.2 El cincuenta por ciento (50%) de una UVT por cada número de serie derecepción de las declaraciones o recibos de pago, o de las planillas de controlde tales documentos, que haya sido anulado o que se encuentre repetido, sinque se hubiere informado de tal hecho a la respectiva administración deimpuestos, o cuando a pesar de haberlo hecho, tal información no seencuentre contenida en el respectivo medio magnético.3. El cincuenta por ciento (50%) de una UVT por cada formulario o recibo depago que, conteniendo errores aritméticos, no sea identificado como tal; ocuando a pesar de haberlo hecho, tal identificación no se encuentre contenidaen el respectivo medio magnético.
  • 252. 1. ARTICULO 661. Inconsistencia en la información remitida. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, cuando la información remitida en el medio magnético, no coincida con la contenida en los formularios o recibos de pago recepcionados por la entidad autorizada para tal efecto, y esta situación se presente respecto de un número de documentos que supere el uno por ciento (1%), del total de documentos correspondientes a la recepción o recaudo de un mismo día, la respectiva entidad será acreedora a una sanción, por cada documento que presente uno o varios errores, liquidada como se señala a continuación: 1. El cincuenta por ciento (50%) de una UVT cuando los errores se presenten respecto de un número de documentos mayor al uno por ciento (1%) y no superior al tres por ciento (3%) del total de documentos. 2.Una (1) UVT cuando los errores se presenten respecto de un número de documentos mayor al tres por ciento (3%) y no superior al cinco por ciento (5%) del total de documentos. 3. Uno punto cinco (1.5) UVT cuando los errores se presenten respecto de un número de documentos mayor al cinco por ciento (5%). Cuando los errores se encuentren en los informes que deben presentar las entidades autorizadas para recaudar impuestos, de acuerdo a la normatividad que para el efecto expida el Ministerio de Hacienda y Crédito Público o la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, se pagará a título de sanción una (1) UVT por cada inconsistencia en cada informe. ARTICULO 662. Información doble por cada medio magnético transmitido por parte de las entidades autorizadas para recaudar. Las entidades autorizadas para recaudar que presenten más de una vez la información de los documentos recepcionados y grabados en los medios magnéticos, se harán acreedoras a una sanción correspondiente a una (1) UVT por cada documento doblemente transmitido. ARTICULO 663. Extemporaneidad en la entrega de la información. Cuando las entidades autorizadas para recaudar impuestos, incumplan los términos fijados por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, para entregar a las administraciones de impuestos los documentos recibidos; así como para entregarle información en medios magnéticos en los lugares señalados para tal fin, incurrirán en una sanción de diez (10) UVT por cada día de retraso. La misma sanción será impuesta cuando los informes que deben rendir las entidades autorizadas para recaudar se presenten incumpliendo los términos señalados en la normatividad expedida por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público o la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para el efecto. ARTICULO 664. Cancelación de la autorización para recaudar impuestos y recibir declaraciones. El Ministro de Hacienda y Crédito Público podrá, en cualquier momento, excluir de la autorización para recaudar impuestos y recibir declaraciones tributarias, a la entidad que incumpla las obligaciones originadas
  • 253. en la autorización, cuando haya reincidencia o cuando la gravedad de la faltaasí lo amerite.ARTICULO 665. Competencia para sancionar a las entidadesrecaudadoras. Las sanciones de que tratan los artículos 630, 631 y 632 (674,675 y 676 ET) de este código, se impondrán por el Subdirector de Recaudo yCobranzas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales conforme conel procedimiento previsto en el artículo 582 (638 ET).Contra la resolución que impone la sanción procede el recurso dereconsideración ante la Subdirección de Gestión de Recursos Jurídico o quienhaga sus veces. Capítulo Octavo Sanciones especiales contempladas por normas tributarias, aplicables a funcionarios de la administraciónARTICULO 666. Incumplimiento de deberes. Sin perjuicio de las sancionespor la violación al régimen disciplinario de los empleados públicos y de lassanciones penales, por los delitos, cuando fuere del caso, son causales dedestitución de los funcionarios públicos con nota de mala conducta, lassiguientes infracciones:a)La violación de la reserva de las declaraciones de renta y complementarios yde los documentos relacionados con ellas; así como de la reserva de lainformación que reposa en lo sistemas de información a los que tienen accesolos funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y de otrasentidades públicas.b)La exigencia o aceptación de emolumentos o propinas por el cumplimientode funciones relacionadas con la presentación de la declaración de renta ycomplementarios, liquidación de los impuestos, tramitación de recursos y, engeneral, la administración y recaudación de los tributos;c)La reincidencia de los funcionarios de impuestos nacionales o de otrosempleados públicos en el incumplimiento de los deberes señalados en lasnormas tributarias, cuando a juicio del respectivo superior así lo justifique lagravedad de la falta.ARTICULO 667. Violación manifiesta de la ley. Los liquidadores delimpuesto sobre la renta serán responsables por mala liquidación cuando, deacuerdo con la decisión definitiva de los recursos interpuestos por loscontribuyentes, hubieren violado manifiestamente las disposiciones sustantivasde la legislación tributaria. Esta responsabilidad se extenderá a quieneshubieren confirmado en la vía gubernativa la mala liquidación y la reincidenciaen ella por más de tres veces será causal de destitución del empleo.
  • 254. Parágrafo. La Administración de Impuestos estará obligada, a petición delcontribuyente interesado, a suministrarle el nombre del liquidador para losefectos de este artículo, y a solicitud comprobada de aquel, deberá aplicar lassanciones en él previstas.ARTICULO 668. Pretermisión de términos. La pretermisión de los términosestablecidos en la ley o los reglamentos por parte de los funcionarios de laadministración tributaria, se sancionará con la destitución, conforme a la ley.El superior inmediato que teniendo conocimiento de la irregularidad no solicitela destitución, incurrirá en la misma sanción.ARTICULO 669. Incumplimiento de los términos para devolver. Losfuncionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales queincumplan los términos previstos para efectuar las devoluciones, responderánante el tesoro público por los intereses imputables a su propia mora.Esta sanción se impondrá mediante resolución motivada al respectivo DirectorSeccional, previo traslado de cargos al funcionario por el término de diez (10)días. Contra la misma procederá únicamente el recurso de reposición ante elmismo funcionario que dictó la providencia, el cual dispondrá de un término dediez (10) días para resolverlo.Copia de la resolución definitiva se enviará al pagador respectivo, con el fin deque este descuente del salario inmediatamente siguiente y de lossubsiguientes, los intereses, hasta concurrencia de la suma debida,incorporando en cada descuento el máximo que permitan las leyes laborales.El funcionario que no imponga la sanción estando obligado a ello, el que no lacomunique y el pagador que no la hiciere efectiva, incurrirán en causal de malaconducta sancionable hasta con destitución.El superior inmediato del funcionario, que no comunique estos hechos alDirector Seccional o al superior jerárquico incurrirá en la misma sanción. Capítulo Noveno Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones del Régimen de Inclusión a la Economía Formal. - RIE -ARTICULO 670. Sanciones relativas al incumplimiento de las obligacionesde quienes pertenecen al régimen de inclusión a la economía formal. SANCIONES AL REGIMEN DE INCLUSION A LA ECONOMIA FORMAL - RIEARTICULO XXX. Sanciones relativas al incumplimiento de las
  • 255. obligaciones de quienes pertenecen al régimen de inclusión a laeconomía formal.1.- Sanción por no declarar anualmente la cuota fija en los plazos que establezca el Gobierno Nacional. Se impondrá una sanción de veinte (20) UVTs.2.- Sanción por mora en el pago del tributo de cuota fija. Las personas naturales que no cancelen en forma oportuna el tributo de cuota fija, deberán liquidar y pagar intereses moratorios en la forma establecida para los demás impuestos administrados por la DIAN.3.- Sanción por extemporaneidad en la presentación de la declaración de la cuota fija anual. Se impondrá una sanción del uno por ciento (15) del total de la cuota fija anual, por cada mes o fracción de mes calendario de retardo en la presentación de la declaración, sin exceder del veinte por ciento (20%) del tributo, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya lugar.4. Sanción por no inscribirse o no actualizar el RUTAC, en los términos establecidos en este Código. Se impondrá una multa equivalente a cinco (5) UVTs por cada dia de retraso en la actualización.5.- Sanción por no exhibir en lugar visible al público la inscripción en el Registro único Tributario, aduanero y cambiario RUTAC. Se impondrá una multa equivalente a diez (10) UVTs.6.- Sanción por no llevar el libro fiscal de registro de operaciones o no tenerlo actualizado en el momento en que la administración lo requiera. Se impondrá la sanción prevista en el artículo XX (652 del E.T.) de este Código.Parágrafo 1. Las sanciones a que se refiere el presente artículo se impondránmediante resolución, previo traslado de cargos a la persona natural perteneciente aeste régimen, quien tendrá el término de diez (10) días para responder.Contra la resolución que impone la sanción procede únicamente el recurso dereposición el cual deberá interponerse dentro de los diez (10) días siguientes a lanotificación de la resolución sanción. El competente para resolver el recurso referido,es la dependencia que haya proferido el acto sancionatorio, la cual debe decidir dentrode los dos (2) meses siguientes a su interposición.Parágrafo 2.- Quienes se acojan al régimen de inclusión a la economía formal porcumplir los requisitos para pertenecer al mismo y se encuentren debidamente inscritosen el RUTAC, cuando se hagan acreedores a sanciones tributarias propias delrégimen, en la imposición de las mismas no les será aplicable la sanción mínima
  • 256. establecida en el artículo 583 (639 ET) de este Código.ARTÍCULO XXX. Reducción de sanciones. Las sanción a que se refiere el numeral 4ºdel artículo 580 de este Código se reducirá al diez por ciento (10%) de la sumapropuesta en el pliego de cargos si la omisión de la inscripción en el RUTAC, o suactualización es subsanada antes de la imposición de la sanción, o al veinte por ciento(20%) si se subsana dentro del término para interponer el recurso de reposición. Enambos casos, el inscrito en el presente régimen deberá presentar ante la dependenciaque esté conociendo el proceso, un memorial de aceptación de la sanción reducida endonde acredite que subsanó, así como el pago o acuerdo de pago de la misma.