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Procedimientos Tributarios en Argentina
 

Procedimientos Tributarios en Argentina

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Fiscalizaciones, verificaciones e inspecciones a cargo de la AFIP (Argentina) ...

Fiscalizaciones, verificaciones e inspecciones a cargo de la AFIP (Argentina)
Determinación de oficio
Juicio de ejecución fiscal
Sanciones tributarias de la Ley 11.683
Sanciones de la Ley 24.769 (Régimen Penal Tributario)
Recursos administrativos
Recursos judiciales

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    Procedimientos Tributarios en Argentina Procedimientos Tributarios en Argentina Presentation Transcript

    • Ley de Procedimiento Fiscal (11.683) Orador: Juan A. Lluch
    • Índice temático
      • Fiscalizaciones, verificaciones e inspecciones a cargo de la AFIP
      • Determinación de oficio
      • Juicio de ejecución fiscal
      • Sanciones tributarias de la Ley 11.683
      • Sanciones de la Ley 24.769 (Régimen Penal Tributario)
      • Recursos administrativos
      • Recursos judiciales
      Estudio Canudas © 2008
    • Fiscalizaciones, Inspecciones y Verificaciones
      • Dentro de las competencias, funciones y facultades que posee la AFIP (como la aplicación y percepción de tributos), se encuentra la facultad otorgada por ley para verificar y fiscalizar el cumplimiento que los obligados, terceros y responsables de tributar den a las leyes, decretos reglamentarios, resoluciones generales e instrucciones administrativas.
      • Existen distintos tipos de fiscalizaciones y pueden iniciarse de diferentes maneras.
      Estudio Canudas © 2008
    • Tipos de fiscalizaciones
      • Citaciones: se cita al contribuyente o responsable para que concurra a una dependencia de la AFIP, con el fin de brindar respuestas y exhibir los comprobantes que le sean requeridos.
      • Verificaciones: se envía al contribuyente o responsable un “requerimiento” o cuestionario por escrito, otorgando un plazo para responder sobre inconsistencias detectadas en determinado impuesto/período. Generalmente se efectúan por dependencias de la AFIP, donde el contribuyente debe responder y/o aportar la documentación requerida.
      • Inspecciones: controles exhaustivos circunscriptos a determinado concepto o más profundos, pudiendo abarcar varios impuestos, regímenes y períodos. Generalmente se efectúan en el domicilio del contribuyente.
      Estudio Canudas © 2008
    • Inspecciones: procedimiento
      • Se inicia con la presentación de los agentes que efectuarán la inspección.
      • Deben identificarse, comunicar el inicio de las actuaciones y dejar constancia escrita de los impuestos y períodos respecto de los cuales se relevará información.
      • Comprende la revisión, control y verificación del correcto cumplimiento de obligaciones impositivas, aduaneras y de la seguridad social.
      • Como finalización los inspectores hacen entrega a los responsables de las liquidaciones practicadas, para su consideración, otorgando un plazo a efectos de su aprobación o formulación de reparos.
      • Si al finalizar el plazo no se presta conformidad, las actuaciones se giran para considerar la procedencia de la determinación de oficio.
      Estudio Canudas © 2008
    • Derechos del ciudadano ante una inspección
      • Corroborar la identidad de los inspectores (se puede hacer a través de la página web buscando en “Guía de servicios” el ítem “Credencial virtual”)
      • Que la documentación se revise en su presencia (o ante la persona que la misma designe)
      • A que el proceso de inspección quede documentado (las actas labradas por el funcionario de AFIP dan fe de su contenido, sean o no firmadas por el contribuyente)
      • Conocer el estado de la inspección y comunicar sus observaciones al respecto.
      • Conocer el resultado de la inspección.
      • A efectuar las presentaciones que considere hacen a su derecho
      Estudio Canudas © 2008
    • Obligaciones del inspector
      • Exhibir la credencial que lo acredite como tal junto con su D.N.I.
      • Notificar el inicio de la inspección mediante entrega del formulario F.8000 suscripto por los inspectores actuantes y el supervisor encargado.
      • Inspeccionar los libros y comprobantes en el domicilio fiscal del responsable.
      • Exigir a responsables o terceros la presentación de comprobantes y justificativos relacionados con el objeto de la inspección.
      • Dejar constancia en actas labradas de todas las actuaciones llevadas a cabo, desde el inicio hasta la finalización de la inspección.
      • Efectuar la registración de todas la novedades referidas a la inspección en los sistemas disponibles a tal efecto.
      • Informar por escrito al contribuyente la finalización de la inspección a través del formulario F.8900 (excepto que el responsable no conforme el ajuste pretendido por el fisco - procede la determinación de oficio).
      Estudio Canudas © 2008
    • Límites en el accionar de los inspectores
      • Los inspectores pueden:
      • Exigir a responsables o terceros todos los comprobantes y justificativos que refieren a su actividad económica.
      • Inspeccionar libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros que puedan comprobar las negociaciones y operaciones vinculadas a datos que deban contener las DDJJ.
      • Intervenir los libros y retirar facturas o documentos equivalentes.
      • Realizar mediciones de ventas para proyectar la facturación (punto fijo).
      • Realizar controles de ruta.
      • Realizar relevamientos de personal en relación de dependencia.
      • Realizar allanamientos autorizados por un Juez.
      • Solicitar auxilio de la fuerza pública si encuentra dificultades para su gestión.
      • Los inspectores no pueden:
      • Valerse de las facultades inherentes a sus funciones para fines ajenos a las mismas.
      • Aceptar beneficios u obtener ventajas de cualquier índole con motivo o en ocasión de sus funciones.
      • Patrocinar trámites o gestiones administrativas referentes a terceros que se vinculen con sus funciones.
      • Mantener vínculos que signifiquen beneficios u obligaciones con entidades directamente fiscalizadas por la AFIP.
      • Desarrollar acciones u omisiones que supongan discriminación por razón de raza, religión, nacionalidad, opinión, sexo o cualquier otra condición personal o social.
      Estudio Canudas © 2008
    • Finalización de la inspección
      • Una vez finalizada la inspección, y ante la realización de “ajustes”, el contribuyente o responsable puede:
      • Prestar conformidad: debe presentar las DDJJ correspondientes, beneficiándose con la reducción al mínimo legal de las multas que correspondieran.
      • No aceptar los ajustes de los inspectores: en este caso se inicia el proceso de “Determinación de oficio” (Art. 16 Ley 11.683)
      Estudio Canudas © 2008
    • Determinación de oficio
      • Concepto: procedimiento administrativo reglado por el cual se establece, ante la configuración de hechos imponibles, la medida de la materia imponible (o del quebranto impositivo), y se liquida o cuantifica el gravamen correspondiente.
      • Casos en que no procede:
      • Cuando en una DDJJ se computen conceptos improcedentes (retenciones, pagos a cuenta, saldos a favor)
      • Cuando los agentes de retención/percepción habiendo practicado las mismas no las hubieran ingresado
      • Cuando el saldo a favor de la AFIP se cancele o difiera impropiamente
      • En estos casos basta simple intimación de pago de los conceptos reclamados
      • Cuando la disconformidad respecto de liquidaciones administrativas de la AFIP se limite a errores de cálculo
      • En este caso se resuelve sin sustanciación
      • Casos en que procede:
      • Cuando no se presenta la DDJJ
      • Cuando se impugne la DDJJ presentada
      • Cuando se quiera hacer efectiva la responsabilidad solidaria
      • Cuando exista disconformidad respecto de liquidaciones administrativas de la AFIP (solo basadas en cuestiones conceptuales)
      Estudio Canudas © 2008
    • Estudio Canudas © 2008 Modalidades Sobre base cierta Sobre base presunta Sobre base mixta Datos suministrados por los responsables, terceros o por acción directa del Fisco Esta modalidad es la regla general Solo cuando ella sea imposible de realizar se podrá recurrir a las otras Subsidiaria ante la imposibilidad de reconstruir sobre base cierta la situación tibutaria del contribuyente Se realiza a través de presunciones del hecho imponible que posibilita inducir la existencia y medida del mismo a través de una operación lógica
    • Presunciones generales
      • Capital invertido
      • Fluctuaciones patrimoniales
      • Volumen de transacciones de ejercicios anteriores
      • Utilidades de otros períodos fiscales
      • Montos de compras o ventas
      • Existencia de mercaderías
      • Rendimiento normal del negocio o explotación de empresas similares
      • Salarios abonados al personal
      • Alquiler del negocio o de la casa-habitación
      • Otros elementos de juicio en poder de la AFIP o proporcionados por terceros
      Estudio Canudas © 2008
    • Presunciones específicas
      • Monto alquiler personas de existencia visible
      • Precios de inmuebles
      • Diferencias de inventario
      • Mecanismo de punto fijo
      • Incrementos patrimoniales no justificados
      • Operaciones marginales
      • Diferencias de producción
      • Depósitos bancarios
      • Remuneraciones no declaradas
      • Ingresos de fondos desde países de baja o nula tributación
      • Operaciones internacionales
      Estudio Canudas © 2008
    • A las diferencias encontradas con motivo de la determinación de oficio la AFIP los considera:
      • En impuesto a las ganancias: el ajuste detectado + 10% en concepto de renta consumida en gastos no deducibles son ganancias netas determinadas
      • En IVA: ventas gravadas omitidas
      • En Impuestos Internos: ventas gravadas omitidas
      • En impuestos sobre el patrimonio y capital: bienes del activo computable
      • Presunción “juris et de jure”: las diferencias corresponden al ejercicio fiscal inmediato anterior
      Estudio Canudas © 2008
    • Procedimiento de determinación de oficio
      • Metodológicamente consta de tres etapas bien definidas:
      • Vista
      • Prueba
      • Resolución determinativa
      Estudio Canudas © 2008
    • Vista
      • Da inicio al proceso
      • Debe estar firmada por el juez administrativo
      • Debe contener clara y detalladamente las actuaciones administrativas y las impugnaciones o cargos debidamente fundados.
      • Junto con ella se produce la instrucción del sumario
      • Se le otorga al contribuyente un plazo de 15 días para formular por escrito el descargo y ofrecer pruebas (prorrogable por única vez -y a voluntad de la AFIP- por otros 15 días)
      • Debe ser notificada al domicilio fiscal del contribuyente por alguno de los medios establecidos en el art. 100 de la Ley 11.683
      Estudio Canudas © 2008
    • Prueba
      • Se debe formular descargo por escrito y ofrecer o acompañar la prueba que haga a su derecho
      • El plazo establecido para su presentación es perentorio, no pudiendo ofrecer en instancias posteriores pruebas no presentadas en la contestación de la vista
      • Si no se contesta la vista el juez administrativo debe emitir la resolución determinativa
      • Si se evacua la vista, el juez podrá aceptar o rechazar las pruebas ofrecidas, fundando su decisión de no admitirlas
      • Si las acepta, se hace la apertura de las actuaciones a prueba, la cual deberá producirse en el término de 30 días (prorrogables por única vez por otro período igual)
      • Si el interesado no produjera la prueba dentro del plazo, el juez podrá dictar la resolución prescindiendo de ella
      • El juez puede disponer en cualquier momento medidas para mejor proveer a fin de determinar la real situación de los hechos (medidas dispuestas de oficio, independientemente de las ofrecidas por las partes)
      Estudio Canudas © 2008
    • Resolución determinativa
      • Determina de oficio el impuesto
      • Con ella culmina el procedimiento de determinación de oficio
      • Es importante destacar la “caducidad de instancia”: si a partir de la constestación de la vista o del vencimiento para hacerlo, transcurren 90 días sin que se dicte la resolución, el contribuyente puede pedir pronto despacho. Si transcurren 30 días desde este requerimiento sin que se dicte la resolución, caduca el procedimiento, y el Fisco podrá iniciar por única vez un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la AFIP (el juez administrativo pierde competencia para dictar el acto)
      Estudio Canudas © 2008
    • Efectos de la determinación de oficio
      • Si antes de la resolución determinativa el contribuyente presta conformidad a las impugnaciones o cargos formulados, la misma surtirá los efectos de una DDJJ para el contribuyente y de una determinación de oficio para el Fisco
      • Determinación de oficio inferior a la realidad: subsiste la obligación del contribuyente de denunciar y satisfacer el impuesto
      • Una vez firme, la determinación solo podrá ser modificada en contra del contribuyente:
      • Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o dolo en la anterior
      • Cuando en la resolución se deje expresa constancia del carácter parcial de la determinación practicada
      Estudio Canudas © 2008
    • Otras formas que tiene AFIP de determinar la materia imponible
      • Liquidación administrativa de pago
      • Pago provisorio de impuestos vencidos
      Estudio Canudas © 2008
    • Liquidación administrativa
      • Mecanismo liquidatorio de impuestos efectuado por el Fisco Nacional cuando convenga o lo requiera la naturaleza del gravamen
      • Existen dos modalidades:
      • Sobre datos aportados por contribuyentes
      • Sobre datos aportados por terceros o que posea la AFIP
      • Se puede plantear disconformidad por la liquidación practicada
      • Por cuestiones conceptuales: antes del vencimiento del gravamen o hasta 15 días después de recibida o en caso de accesorios de impuestos (da origen al procedimiento de determinación de oficio)
      • Por errores de cálculo (se resuelve sin sustanciación y expedita la vía de acción de repetición)
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    • Pago provisorio de impuestos vencidos
      • Modalidad sumaria de liquidación provisoria
      • Su fundamentación reside en la necesidad del Estado de proveerse de fondos (neto corte recaudatorio)
      • Su naturaleza jurídica es la de un pago a cuenta, sostenido en una presunción legal de capacidad contributiva
      • Aplicable solo cuando la AFIP conoce la medida de las obligaciones tributarias anteriores del contribuyente o responsable
      Estudio Canudas © 2008
    • Pago provisorio de imp. vencidos: Etapas
      • Sujeto pasivo no presenta DDJJ ni ingresa el tributo
      • AFIP emplaza a presentarla e ingresar el impuesto en el término de 15 días
      • No se cumple el requerimiento
      • La AFIP puede exigir judicialmente el pago a cuenta del tributo definitivo
      • Puede reclamar un importe igual a tantas veces el impuesto declarado o determinado en cualesquiera de los períodos no prescriptos (guardando razonabilidad en el cálculo)
      • Luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal, los reclamos serán vía repetición y previo pago de intereses, costas y gastos judiciales
      Estudio Canudas © 2008
    • Juicio de ejecución fiscal
      • Proceso ejecutivo
      • Tiene por objeto el cobro de tributos adeudados a la administración pública en tiempo breve
      • Presupuestos:
      • Existencia de un título suficiente (fehaciente y legítimo)
      • Procede contra un patrimonio ejecutable
      Estudio Canudas © 2008
    • Características generales
      • Se basa en el principio de legitimidad del acto administrativo
      • Términos procesales acotados y defensas más limitadas
      • En principio no se discute la causa de la obligación
      • Tramita independientemente de la instrucción del sumario administrativo (correspondiente a infracciones tributarias)
      • Su sentencia se considera cosa juzgada formal
      • La controversia sobre aspectos sustanciales se tramita vía proceso de repetición
      Estudio Canudas © 2008
    • Casos en que procede
      • DDJJ impugnada por cómputo improcedente de retenciones, pagos a cuenta, saldos a favor, etc.
      • DDJJ o liquidación administrativa presentada sin el respectivo pago del gravamen
      • Determinación de oficio firme
      • Pago provisorio de impuestos vencidos
      • Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta
      • Liquidaciones de intereses
      • Transferencias o compensaciones de tributos denegadas
      • Sentencias del TFN
      • Multas (solo cuando se trate de sentencias dictadas en la última instancia procesal o si se encontraran firmes)
      Estudio Canudas © 2008
    • Caso en que no procede
      • Cuando se hubiese apelado la resolución administrativa o jurisdiccional con efecto suspensivo
      Boleta de deuda
      • Es el título ejecutivo que posee la AFIP
      • Es la declaración documental del Fisco haciendo contar la obligación exigible al contribuyente
      • Debe guardas ciertas formas para ser válido
      Estudio Canudas © 2008
    • Boleta de deuda: formas extrínsecas
      • Lugar y fecha de emisión
      • Nombre o denominación social de deudor
      • Domicilio
      • Firma del funcionario competente con especificación de funciones
      • Importe y concepto de deuda líquida y exigible
      • Período fiscal a que corresponde la deuda
      • Nombre de los oficiales de justicia ad-hoc y personas autorizadas para intervenir en los diligenciamientos
      • Medidas precautorias a trabarse (si existieran)
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    • Sanciones tributarias
      • Concepto ligado a la infracción tributaria
      • Se trata de una punición o castigo, consecuencia del ilícito configurado
      • No siempre para una infracción habrá una correlativa sanción, pues dependerá de la naturaleza jurídica del ilícito y de su relevancia.
      Estudio Canudas © 2008
    • Naturaleza jurídica
      • Teoría de la naturaleza indemnizatoria
      • Teoría de la naturaleza penal
      • Teoría de la naturaleza mixta
      Estudio Canudas © 2008
    • Clases de sanciones tributarias
      • Pecuniarias
      • Multas fijas
      • Multas graduales
      • No pecuniarias
      • Prisión
      • Publicación
      • Clausura
      • Suspensión y sustitución de cargos públicos
      • Cancelación de inscripción en reg. públicos
      Estudio Canudas © 2008
    • Infracciones tributarias previstas en la Ley 11.683
      • Intereses (resarcitorios, punitorios y previstos en el art.168)
      • Infracciones formales (multas, clausura, interdicción, secuestro y decomiso de mercadería, responsabilidad del consumidor final)
      • Infracciones materiales (omisión, defraudación y retención indebida)
      Estudio Canudas © 2008
    • Intereses resarcitorios
      • Indemnización por la mora del sujeto pasivo de la obligación tributaria en el pago de tributos
      • Son accesorios de la deuda principal
      • Subsiste la obligación de pagarlos mientras no haya transcurrido el término de prescripción de la deuda principal
      • Proceden por deudas en concepto de
      • Gravámenes
      • Retenciones
      • Intereses impagos capitalizados
      • Percepciones
      • Anticipos
      • Otros pagos a cuenta
      Estudio Canudas © 2008
    • Intereses punitorios
      • Se generan cuando es necesario que el Fisco accione judicialmente a fin de hacer efectivos los importes que le adeudan
      • Proceden sobre
      • Créditos ejecutoriados
      • Multas ejecutoriadas
      • La tasa la fija el MEyOySP y no pude exceder en más de la mitad la tasa del art. 37
      • Se devengan desde la interposición de la demanda judicial
      Estudio Canudas © 2008
    • Intereses art. 168
      • Son los que aplica el TFN cuando considera que la apelación interpuesta ha sido evidentemente maliciosa
      • Son independientes de los del art. 37
      • Se devengan desde que se interpone la apelación hasta que se dicta el fallo
      • Son liquidados por el TFN, pudiendo llegar a ser hasta un 100% más que la tasa del art. 37
      Estudio Canudas © 2008
    • Ilícitos tributarios
      • Existen dos tipos de ilícitos: formales y materiales
      • Formales: transgresiones a deberes formales, es decir a obligaciones de hacer, no hacer y soportar.
      • Materiales: transgresión a la obligación principal de pagar el impuesto en su justa medida y en forma oportuna.
      Estudio Canudas © 2008
    • Infracciones formales
      • Multa por no presentación de DDJJ (art. 38)
      • Multa por no presentación de DDJJ informativa (art. 38.1)
      • Multa a los deberes formales (art. 39)
      • Multa por incumplimiento a requerimientos a presentar DDJJ informativas (art. 39.1)
      • Multa por cumplimiento defectuoso de deber formal (art. 39.2)
      • Multa de clausura (art. 40 y ss)
      • Interdicción secuestro y decomiso de mercadería
      • Clausura preventiva (art. 45)
      Estudio Canudas © 2008
    • Multa por no presentación de DDJJ
      • Conducta reprimida: omisión de presentar DDJJ, estando obligado a hacerlo, dentro de los plazos generales que establece la AFIP
      • Sanción: multa fija sin necesidad de requerimiento previo ($200 para personas físicas y $400 para sociedades)
      Estudio Canudas © 2008
    • Multa por no presentación de DDJJ informativa
      • Conducta reprimida: omisión de presentar DDJJ previstas en los regímenes de información propia del contribuyente o de terceros, dentro de los plazos generales que establece la AFIP
      • Sanción: multa sin necesidad de requerimiento previo (monto hasta $5.000 para personas físicas y hasta $10.000 para sociedades)
      Estudio Canudas © 2008
    • Multa a los deberes formales
      • Conducta reprimida: violaciones a disposiciones de la LPT, de las leyes tributarias, de los DR dictados por el PEN y de toda norma de cumplimiento obligatorio que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligación tributaria, y a verificar y fiscalizar su cumplimiento
      • Sanción: multa de $150 a $2.500
      • Multa agravada: se graduará entre $150 y hasta $45.000 en los siguientes casos
      • Infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal
      • Resistencia a la fiscalización (incumplimiento reiterado a requerimientos de los funcionarios actuantes)
      • Omisión de proporcionar datos requeridos por AFIP para control de operaciones internacionales
      • Falta de conservación de lo comprobantes y elementos justificativos de precios pactados en ops. internacionales
      Estudio Canudas © 2008
    • Multa por incumplimiento a requerimientos a presentar DDJJ informativas
      • Conducta reprimida: incumplimiento a requerimientos dispuesto por la AFIP a presentar DDJJ informativas previstas en regímenes de información propias del contribuyente o de terceros, establecidas mediante RG
      • Sanción: multas de $500 hasta $45.000
      • Los contribuyentes cuyos IIBB anuales superen los $10.000.000 e incumplan el requerimiento de presentar DDJJ informativa de terceros, se les aplicará una multa de 2 hasta 10 veces el importe máximo previsto ($45.000)
      Estudio Canudas © 2008
    • Multa por cumplimiento defectuoso de deber formal
      • Se considerará consumada la infracción cuando el deber formar a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la AFIP el ejercicio de sus facultades de determinación, verificación y fiscalización
      • Este artículo equipara el incumplimiento total al parcial
      Estudio Canudas © 2008
    • Clausura
      • Causales
      • No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes en las formas, requisitos y condiciones que establece la AFIP
      • No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios, o si las llevaren fueran incompletas o defectuosas incumpliendo las formas, requisitos y condiciones exigidos por la AFIP
      • Transportar mercadería sin el respaldo documental que exige la AFIP
      • No poseer o conservar facturas que acrediten la tenencia de bienes y/o servicios necesarios o destinados para desarrollar la actividad que se trate
      • No poseer, no mantener operativos o no utilizar los instrumentos de medición de la producción establecidos por normas de cumplimiento obligatorio, que posibiliten verificar y fiscalizar los tributos a cargo de la AFIP
      Estudio Canudas © 2008
    • Clausura: sanciones
      • Multa de $300 hasta $30.000 y clausura de 3 a 10 días
      • También cuando sea pertinente se podrá aplicar la suspensión en el uso de la matrícula, licencia o inscripción registral que se exigen para ejercer determinadas actividades
      • En caso de reincidencia dentro de los 2 años, el mínimo y máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán
      • Implica el cese total de actividades excepto la habitual para la custodia y conservación de bienes, y para la continuidad de los procesos productivos que por su naturaleza no se pueden interrumpir
      • No suspende el pago de salarios u obligaciones previsionales
      • Quien quebrante una clausura o viole los sellos o precintos será sancionado con arresto de 10 a 30 días y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aquella
      • Competentes para la aplicación de clausura: jueces en lo penal económico de la C.A.B.A. y jueces federales en el resto de la república
      Estudio Canudas © 2008
    • Interdicción, secuestro y decomiso de mercaderías
      • Conducta reprimida: tenencia, traslado o transporte de bienes o mercancías sin cumplir con los recaudos exigidos por la AFIP
      • Los funcionarios de la AFIP deben convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad con jurisdicción en el lugar
      • Se deberá instrumentar el procedimiento para aplicar una de las medidas preventivas: interdicción o secuestro
      Estudio Canudas © 2008
      • Interdicción: se designa como depositario al propietario, transportista, tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho
      • Secuestro: se debe designar depositario a una tercera persona
      • Procedimiento: el personal de seguridad convocado, en presencia de 2 testigos hábiles, informará al presunto infractor las previsiones y obligaciones que establecen las leyes penales y civiles para el depositario, debiendo disponer medidas de depósito y traslado necesarias para una buena conservación, atendiendo a la naturaleza y características de los bienes
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    • Clausura preventiva
      • Procede cuando el funcionario autorizado por la AFIP constate que se han configurado uno o más hechos u omisiones previstos como causales de clausura
      • Debe existir un grave perjuicio o registrar el responsable antecedentes en la misma infracción en un período no superior a un año desde que se detectó la anterior
      • Es dispuesta por el funcionario autorizado, debiendo comunicar en forma inmediata al juez competente
      • No puede extenderse mas allá del plazo de 3 días sin que se haya resuelto el mantenimiento por parte del juez interviniente
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    • Infracciones materiales
      • Omisión de impuestos (art. 45)
      • Defraudación (art. 46 y 47)
      • Retención indebida (art. 48)
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    • Omisión de impuestos
      • Conductas reprimidas:
      • Omitir culposamente el pago de impuestos mediante falta de presentación de DDJJ, por ser inexactas las presentadas, o por omitir actuar como agente de retención o percepción estando obligado a hacerlo
      • Omitir la declaración y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos
      • Sanción: multa graduable entre el 50% y el 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente
      • Si se origina en transacciones celebradas entre sociedades locales con cualquier tipo de entidad ubicada en el exterior: la sanción será de 1 a 4 veces el impuesto dejado de pagar o retener
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    • Defraudación
      • Infracción:
      • Defraudar al Fisco mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, ya sea por acción u omisión, con liquidaciones que no correspondan a la realidad
      • Exteriorizar quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes, utilizándolos para compensar utilidades sujetas a impuesto
      • Sanción: multa de 2 hasta 10 veces el importe del tributo evadido, o de 2 hasta 10 veces el importe que surja de aplicar la tasa máxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por la AFIP
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    • Indicios de declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas
      • Grave contradicción entre los libros, registraciones y documentos con los datos que surgen de las DDJJ o con los aportados por el contribuyente
      • Cuando en libros, registraciones y documentos se consignen datos inexactos que pongan grave incidencia sobre la determinación de la materia imponible
      • Si la inexactitud de DDJJ proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias aplicables al caso
      • No se lleven libros de contabilidad, registraciones o documentos suficientes, y ello carezca de justificación dada la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido
      • Cuando se declaren o hagan valer tributariamente, formas o estructuras jurídicas inadecuadas o impropias de las prácticas del comercio, ocultando o tergiversando la realidad económica de los actos, con incidencia sobre la determinación de los impuestos
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    • Eximición y reducción de sanciones
      • Juez administrativo podrá reducir al mínimo legal o eximir de las sanciones de los arts. 38, 39 y 40 cuando a su juicio la infracción no revista gravedad
      • Reducción a 1/3 del mínimo legal si el contribuyente rectifica sus DDJJ antes de corrérsele la vista del proceso de determinación de oficio y no fuera reincidente en defraudaciones al Fisco
      • Reducción a 2/3 del mínimo legal cuando acepte la pretensión del Fisco una vez corrida la vista, pero antes del plazo de 15 días acordado para contestarla
      • Reducción al mínimo legal si la determinación de oficio practicada por AFIP es consentida por el interesado
      • Cuando fueran de aplicación las multas de los arts. 45 y 46 y el saldo total adeudado no supere los $1.000, no se aplicará sanción si se ingresa voluntariamente
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    • Delitos tributarios del Régimen Penal Tributario
      • Evasión simple:
      • Quién mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engañosas o cualquier otro ardid o engaño, por acción u omisión, evada el pago de tributos al Fisco Nacional, siempre que el monto exceda la suma de $100.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual
      • Será reprimido con prisión de 2 a 6 años
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      • Evasión agravada:
      • Cuando el monto evadido supere la suma de $1.000.000
      • Si intervienen personas interdispuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido supera los $200.000
      • Si se utilizan fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto evadido supere los $200.000
      • La pena será de 3 años y 6 meses a 9 años de prisión
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      • Aprovechamiento indebido de subsidios:
      • Cuando mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engañosas o cualquier otro ardid se aprovechen indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio tributario, siempre que el monto percibido supere los $100.000 en un ejercicio anual
      • Será reprimido con prisión de 3 años y 6 meses a 9 años
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      • Apropiación indebida de tributos:
      • Los agentes de retención o percepción de tributos nacionales que no depositen, total o parcialmente, dentro de los 10 días hábiles administrativos de vencido el plazo, el tributo retenido/percibido, siempre que el monto supere la suma de $10.000 por mes
      • Será reprimido con prisión de 2 a 6 años
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    • Delitos de la seguridad social del Régimen Penal Tributario
      • Evasión simple:
      • Quienes evadan el pago de aportes o contribuciones correspondientes al SSS, siempre que el monto evadido exceda la suma de $20.000 por cada período
      • Será reprimido con prisión de 2 a 6 años
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      • Evasión agravada:
      • Si el monto evadido supera la suma de $100.000 por cada período
      • Si intervienen personas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido supera los $40.000
      • Será reprimido con prisión de 3 años y 6 meses a 9 años
      • Apropiación indebida de RSS:
      • Quienes no depositen dentro de los 10 días hábiles administrativos el importe de aportes retenidos a sus dependientes y el monto no ingresado supere los $10.000 por cada mes
      • Serán reprimidos con prisión de 2 a 6 años
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    • Delitos fiscales comunes del Régimen Penal Tributario
      • Insolvencia fiscal fraudulenta:
      • Quienes habiendo tomado conocimiento de un procedimiento administrativo o judicial, provoquen o agraven la insolvencia propia o ajena, frustrando el cumplimiento de las obligaciones tributarias
      • Será reprimido con prisión de 2 a 6 años
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      • Simulación dolosa de pago:
      • Quienes mediante registraciones o comprobantes falsos simule el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de RSS nacional
      • Será reprimido con prisión de 2 a 6 años
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    • Recursos administrativos Estudio Canudas © 2008 Recursos contra resoluciones de la AFIP Recurso de reconsideración para ante el superior Recurso de apelación para ante el TFN Recurso de apelación para ante el Director General de la AFIP Se interpone ante el Juez Administrativo que dictó resolución Se interpone ante el Juez Administrativo que dictó resolución Se interpone por escrito ante quién dictó el acto
    • Recurso de reconsideración
      • Procede contra:
      • Resoluciones que determinan impuestos y accesorios en forma cierta o presuntiva
      • Resoluciones que impongan sanciones (excluida clausura)
      • Resoluciones que denieguen reclamos por repetición
      • Liquidaciones de intereses por aspectos conceptuales cuando no se discuta la procedencia del gravamen
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    • Opción recursiva: apelación ante el TFN o recurso de reconsideración
      • Son optativos y excluyentes
      • Suspenden la ejecutoriedad de la decisión
      • Interposición en el plazo perentorio de 15 días hábiles
      • Si no se interpone alguno de ellos:
      • Resoluciones sobre impuestos y accesorios quedan firmes (cosa juzgada formal)
      • Resoluciones sobre multas y reclamos de repetición pasan en autoridad de cosa juzgada material
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    • Recurso de apelación ante el Director General de la AFIP
      • Recurso residual y autónomo
      • Se aplica cuando no este previsto un procedimiento recursivo especial
      • Procede contra:
      • Liquidaciones de anticipos, otros pagos a cuenta y sus intereses
      • Liquidaciones de intereses resarcitorios cuando no se discuta la procedencia del gravamen
      • Otros actos de alcance individual
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    • Recursos contra sentencias del TFN Estudio Canudas © 2008 Recurso de aclaratoria
      • Aclarar conceptos oscuros
      • Subsanar errores materiales
      • Resolver puntos del litigio
      • omitidos en la sentencia
      Recurso de revisión y apelación limitada Apelación interpuesta por cualquiera de las partes ante la Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal
    • Recurso de amparo
      • Se interpone ante el TFN por la demora excesiva de empleados administrativos en realizar un trámite o diligencia a cargo de la AFIP
      • Para su procedencia debe verificarse:
      • Demora en la realización de un trámite o diligencia a cargo de empleados de la AFIP
      • Que dicha demora sea excesiva
      • El recurrente deberá previamente haber pedido pronto despacho ante la autoridad administrativa y haber transcurrido en plazo de 15 días sin que se hubiere resuelto su trámite
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    • Recursos y demandas ante la Justicia Estudio Canudas © 2008 CAMARAS FEDERALES COMPETENTES EN RAZON DEL TERRITORIO CAMARA NACIONAL EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SEGUNDA INSTANCIA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION ULTIMA INSTANCIA JUZGADOS FEDERALES JUZGADOS NACIONALES DE PRIMERA INSTANCIA EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO INTERIOR DEL PAIS C.A.B.A. PRIMERA INSTANCIA ORGANISMOS JURISDICCIONALES
    • Competencia territorial
      • Las acciones pueden ser promovidas ante el juez del:
      • Domicilio de la oficina recaudadora respectiva
      • Domicilio del deudor
      • Lugar en que se haya cometido la infracción
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    • Primera instancia
      • Procedencia:
      • Contra resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de multas
      • Contra resoluciones dictadas en materia de repetición de tributos
      • Contra resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de repetición de tributos
      • Por no resolverse el recurso de reconsideración dentro del plazo de 20 días en materia de repetición de tributos y sumarios instruidos
      • Por no dictarse resolución dentro de los 3 meses de interpuesto el reclamo de repetición de tributos
      • Demanda de repetición en el caso de pagarse en cumplimiento de una determinación cierta o presuntiva
      • En todos los casos el monto de la demanda debe superar los $200
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    • Competencia de alzada (Cámaras)
      • La Cámara competente entiende:
      • En las apelaciones interpuestas contra las sentencias de los jueces de primera instancia en materia de repetición de gravámenes y aplicación de sanciones
      • En los recursos de revisión y apelación limitada contra las sentencias dictadas por el TFN en materia de tributos o sanciones
      • En las apelaciones interpuestas contra decisiones del TFN en los recursos de amparo
      • En los recursos por retardo de justicia del TFN
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    • Bibliografía consultada
      • Ley 11.683 - Ley de Procedimiento Fiscal
      • Ley 24.679 - Régimen Penal Tributario
      • Decreto 1397 Año 1970 - Decreto Reglamentario de Procedimiento
      • Página web AFIP ( www.afip.gov.ar ) - Fiscalizaciones, Inspecciones y Verificaciones
      • Errepar S.A. - Impuestos comentados y Aplicación Práctica - Procedimiento Fiscal
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