DIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIO
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DIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIO DIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIO Document Transcript

  • 1 DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO (INGRESOS – GASTOS) DERECHO FINANCIERO DERECHO DERECHOTRIBUTARIO PRESUPUESTARIO(INGRESOS) (GASTOS) “AQUELLA PARTE DEL DERECHO FINANCIERO QUE REGULA Y DISCIPLINA LOS TRIBUTOS” 2 1
  • DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIODERECHO FINANCIERO“El Derecho Financiero es aquella rama del Derecho Público InternoQue organiza los recursos constitutivos de la Hacienda del EstadoY de las restantes entidades públicas, territoriales e Institucionales,Y regula los procedimientos de percepción de los ingresos y deOrdenación de los gastos y pagos que tales sujetos destinan alCumplimiento de sus fines.”Sanz de BujandaHacienda Pública :a. Desde una postura subjetiva, la Hacienda Pública se identifica con el propio Estado y los demás entes Públicos en cuanto obtienen ingresos y realizan gastos.b. Desde una perspectiva objetiva.- Ella aparece como un conjunto de medios económicos (bienes, derechos y obligaciones) de titularidad del estado.c. Desde un punto de vista funcional.- La Hacienda Pública corresponde al conjunto variado de actuaciones administrativas, aglutinadas en dos categorías fundamentales; una primera, la que se dirige a la obtención de ingresos, y otra, encaminada a la ulterior aplicación del ingreso a través de la realización del gasto. 3 DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIODERECHO TRIBUTARIOEs una rama del Derecho Financiero, circunscrito únicamente a los ingresosPúblicos, cuyo título es la ley, es decir, cuyo vínculo se encuentra en elDerecho Público y no en el Derecho Privado, ingresos conocidos comoTributos. 4 2
  • DEFINICIÓN DEDERECHO TRIBUTARIO Derecho Tributario Constitucional Derecho Tributario Material Derecho Tributario DERECHO Formal Normas Previstas TRIBUTARIO En el Código Derecho Tributario Tributario Procesal Derecho Tributario Penal Derecho Tributario Internacional 5 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA II AMBITO DE APLICACIÓN El Código Tributario rige las relaciones jurídico tributarias originadas por los tributos. Definición de Tributo: “Es la expresión que se utiliza para denominar genéricamente las prestaciones pecuniarias que el Estado u otro ente que ejerza para el caso sus funciones, establece coercitivamente en virtud de lo que disponga la ley, con el objeto de cumplir con sus fines“. 6 3
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA II AMBITO DE APLICACIÓNPrestación Pecuniaria:• Prestación patrimonial, exigible en dinero, oespecie.• Se excluyen las prestaciones que no se cumplen endinero o especie, tales como los servicios personalesobligatorios.• Se habla de prestación y no de contraprestación,pues el contribuyente, no adquiere, en principio,algún servicio concreto.• Salvo el caso de los tributos “vinculados” en quehay una actividad del estado que pueda beneficiarlo. 7 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA II AMBITO DE APLICACIÓNOrigen de la Ley:• La prestación se establece por ley.• El poder tributario se ejerce en un estado dederecho.• El principio de legalidad es un elemento sustancialpara la creación y aplicación de los distintos tiposde tributos.• Principio: “nullum tributum sine lege” 8 4
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA II AMBITO DE APLICACIÓNFinalidad:• La finalidad de los tributos en general es la definanciar la actividad del estado.• Sin embargo también se espera inducir ciertasconductas que se consideran deseables desde elpunto de vista económico. 9 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA II AMBITO DE APLICACIÓN Especies de tributoLa doctrina adhiere la división tripartita losimpuestos, las tasas y las contribuciones.En los impuestos el elemento relevante es el “hechoimponible” que se entiende elegido como reveladorde capacidad contributiva.De otro lado su finalidad primordial es la deprocurar recursos para el financiamiento de lasactividades del estado. SON LOS MÁS IMPORTANTES. 10 5
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA II AMBITO DE APLICACIÓN Especies de tributoEn la tasa, se requiere la existencia de un serviciodeterminado beneficioso o no para el contribuyenteobligado al pago.Hay una acción directa del estado referida alobligado. El fin de su recaudación es laadministración del servicio.El código tributario habla de servicio públicoindividualizado (arbitrios, derechos, licencias) 11 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA II AMBITO DE APLICACIÓN Especies de tributoEn la Tasa:Los servicios involucrados, sólo pueden ser prestadoslegalmente por el sector público. Es decir que no puede serprestado por entidades del sector privado.No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origencontractual.El Precio Público y la Tasa.Los servicios prestados por el estado que no cumplen lo antesdicho y los servicios públicos prestados por particulares nogeneran el pago de una Tasa sino de un Precio Público. 12 6
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA II AMBITO DE APLICACIÓN Especies de tributoEn las contribuciones hay un beneficio cuantificableo un servicio especial recibido por el contribuyente.Hay una acción indirecta del estado referida alobligado.El Código Tributario define a las contribucionescomo el tributo cuyo hecho generador lo constituyelos beneficios derivados de obras públicas oactividades estatales. 13 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA II AMBITO DE APLICACIÓN Especies de tributoEn nuestro país se conocen las siguientescontribuciones:• Las contribuciones a ESSALUD.• Las contribuciones a ONP.• Las contribuciones al SENATI.• Las contribuciones al SENCICO.• La contribución especial de obras públicasreguladas por los artículos 62º al 65º de la Ley deTributación Municipal. 14 7
  • DEFINICIÓN DE TRIBUTODefinición de Tributo:“Es la expresión que se utiliza para denominar genéricamente lasprestaciones pecuniarias que el Estado u otro ente que ejerza parael caso sus funciones, establece coercitivamente en virtud de lo quedisponga la ley, con el objeto de cumplir con sus fines“. ESPECIE ELEMENTO RELEVANTE Hecho imponible previsto en la IMPUESTO norma tributaria. Acción directa del estado referida TASA al obligado prestación de un servicio público individualizado. Acción indirecta del estado referida al obligado, hay unCONTRIBUCIÓN beneficio cuantificable o un servicio especial recibido por el contribuyente. 15 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA III - FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Definición: “Son Aquellos vehículos a través de los cuales se pueden insertar normas jurídicas en el sistema, produciendo diversos efectos en el mismo. G1 A través de dichas fuentes se puede: a. Normar situaciones antes no reguladas. b. Derogar normas tributarias existentes sin reemplazarlas. c. Sustituir normas tributarias existentes….” 16 8
  • Diapositiva 16G1 Las fuentes del Derecho en el campo tributario se circunscribe a los modos de creación del Derecho escrito, si se quiere de la ley en sentido material. (Fernando Pérez Royo). GIOVANI, 26/11/2008
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA III - FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOSon fuentes del derecho tributario:• Las disposiciones constitucionales.• Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República.• Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.• Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales.• Los decretos supremos y las normas reglamentarias.• La jurisprudencia. 17 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA III - FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Son fuentes del derecho tributario: • Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria y • La doctrina. 18 9
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE LA LEYPRINCIPIO DE LEGALIDADEl principio de legalidad demanda para la sanción delas leyes tributarias de la necesaria participación delos órganos depositarios de la voluntad popular,cualquiera sea su denominación y modo defuncionamiento. 19 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE LA LEYPRINCIPIO DE LEGALIDADEl Principio de legalidad surge en la historia ligado,básicamente a dos materias en las que se revelamejor que en cualquier otra, la condición desúbditos o ciudadanos libres de los miembros de unacomunidad:• La definición de delitos y penas.• El establecimiento de tributos. 20 10
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE LA LEYRESERVA DE LA LEY.Una materia (en nuestro caso la tributaria) tiene que regularsepor ley y no por reglamento.Como se sustenta en la constitución, debe ser de observanciaobligatoria no sólo por la administración si no también por ellegislador. 21 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE LA LEYLA CONSTITUCIÓN:REGIMEN TRIBUTARIO. NORMATIVIDADArtículo 74°.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece unaexoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegaciónde facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediantedecreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales puedencrear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentrode su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer lapotestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los deigualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributopuede tener carácter confiscatorio.Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contenernormas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidadanual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo queestablece el presente artículo. 22 11
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIASPRIMER PÁRRAFO DE LA NORMA VIII“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho”. 23 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS• La interpretación de la ley tributaria sigue las reglas de interpretación previstas por el derecho.• Interpretar la ley es determinar las consecuencias que se derivan de sus normas.• Toda ley debe ser interpretada, porque siempre al menos deberá ser adecuada a la situación de hecho. 24 12
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIASMétodos de Interpretación Genéricos: Interpretación Gramatical.- Por comprensión del lenguajeempleado, lo que conlleva a atribuirle un significado a laspalabras, por medio de las reglas semánticas y de ordensintáctico preestablecido.La interpretación literal o estricta es aquella que declara eltexto evidente de la norma.La interpretación restrictiva, la que disminuye el alcance quesurge del tenor literal de las palabras.La extensiva la que lo transporta hacia la intención de la leymás allá de las palabras. 25 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIASMétodos de Interpretación Genéricos:Interpretación TeleológicaEste método en su denominación tiene el prefijo“tele” que significa fin. El Método Teleológico es,entonces, el que pretende llegar a la interpretaciónde la norma a través del fin de la misma, buscandoen su espíritu, que es la finalidad por la cual lanorma fue incorporada al ordenamiento jurídico. 26 13
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Métodos de Interpretación Genéricos: Interpretación Sistemática.El Método Sistemático introduce la idea de que unanorma no es un mandato aislado, sino que respondeal sistema jurídico normativo orientado hacia undeterminado rumbo en el que, conjuntamente conotras normas, se encuentra vigente; que, por tanto,siendo parte de este sistema, y no pudiendodesafinar ni rehuir del mismo, el significado ysentido de la norma jurídica podrá ser obtenido delos principios que inspiran ese sistema 27 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIASMétodos de Interpretación Genéricos:El Método Lógico es aquél que utiliza losrazonamientos de la lógica para alcanzar elverdadero significado de la norma.El Método Lógico es el que procura que la tareainterpretativa no contravenga el cúmulo depreceptos que la lógica ha señalado para elpensamiento humano y en cierto modo, estáconstituido por preceptos de higiene mental queconducen al razonamiento hasta su justo punto dellegada. 28 14
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIASSEGUNDO PÁRRAFO DE LA NORMA VIII“Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT – tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios”. 29 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS• El segundo párrafo no es un método de interpretación. (RTF 590-2-2003)• Es un mecanismo legal para fiscalizar, investigar, calificar y recalificar los hechos reales.• Para establecer un hecho imponible que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria o• Determinar la naturaleza del hecho imponible. 30 15
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS• No sirve para otros fines.• En la RTF Nº 9043-1-2001 fue invocada por la A.T. en un caso en que se trataba de determinar si le alcanza al contribuyente los beneficios tributarios contenido en un convenio de estabilidad tributaria, respecto a unos ingresos obtenidos como resultado de la adquisición de la unidad de producción y no LA VERDADERA NATURALEZA DEL HECHO IMPONIBLE. 31 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIASSOLO LA PUEDE USAR LA SUNATRTF 590-2-2003. 590-Incluso el T.F. ha dispuesto se remitan los actuados a la A.T. a fin de que ésta determine la aplicación del segundo párrafo de la norma VIII. (RTF 6604- 6604- 5-2002) 32 16
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Se valora la causa-fin del Esta facultad es negocio o acto plenamente aplicable para casos de simulación y abuso deSe aplica la las formas comonorma que Verdadero mecanismos detipifica el hechohecho elusión tributaria.imponible Se deshecha lo no realizado ELUSIÓN FISCAL: Mecanismos cuya finalidad es eludir o esquivar la aplicación de una norma tributaria, evitando la materialización del hecho imponible. 33 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIASTERCER PÁRRAFO DE LA NORMA VIII“En vía de interpretación no podrá crearse tributos,establecer sanciones, conceder exoneraciones, niextenderse las disposiciones tributarias a personaso supuestos distintos de los señalados en la ley”. 34 17
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA X VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIASSe llama vigencia a la cualidad de generar efectosjurídicos que tiene una norma jurídica, durante unlapso de tiempo determinado.¿Qué ocurre con las normas ya derogadas?Una norma revocada no tendrá vigencia para hechosfuturos, conservando, sin embargo, la vigencia paralos casos acontecidos anteriormente a la revocación. 35 INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA X VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIASAplicación de las normas tributarias en el tiempo• Las normas tributarias se someten al régimen jurídico del artículo 109º de la Constitución Política del Perú.• El mencionado artículo dispone que las leyes son obligatorias desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraría de la misma ley que postergue su vigencia en todo o en parte. 36 18
  • INTRODUCCIÓN – PRINCIPIOS GENERALES NORMA X VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIASAplicación de las normas tributarias en el tiempo• La aplicación de las normas tributarias se produce durante su vigencia hasta su derogación, reglamentando los hechos y circunstancias durante ella ocurridos.• En ese sentido, cabe señalar que en virtud del principio de irretroactividad de las normas y el de improyectabilidad de las mismas, respectivamente, las normas tributarias no pueden aplicarse a hechos ocurridos antes de su vigencia (aplicación retroactiva) o a los producidos luego de culminada la misma (aplicación ultractiva). 37 ARTÍCULO 1º - CONCEPTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA“La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre elacreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto elcumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.” De derecho público.- Tiene su fundamento jurídico en el poder tributario y en el “ius imperium” del estado. Tanto su contenido como su régimen jurídico queda al margen de la voluntad de las partes. Lo que es su mayor diferencia respecto del derecho privado. De naturaleza personal .- Se establece entre el acreedor (fisco) y el deudor (contribuyente). Obligación ex lege.- La fuente de la obligación tributaria es la ley. Es una obligación de dar 38 19
  • LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PREMISA El objeto de la norma El objeto del mandato Tributaria no es el dinero,jurídico es el comportamiento si no el comportamiento de las personas consistente en llevar dinero a los cofres públicosESTRUCTURA DE LA NORMA JURÍDICA Partes de la norma jurídica Definición. Hipótesis Descripción legal de un hecho, de forma hipotética, previa y genérica Mandato Conducta esperada, verificada la ocurrencia del hecho. Sanción Es la consecuencia de desobedecer el mandato 39 ARTÍCULO 2º - Nacimiento de la Obligación Tributaria“La obligación tributaria nace cuando se realiza elhecho previsto en la ley, como generador de dichaobligación..” 40 20
  • DINAMICA DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La ley atribuye a ciertos hechos la cualidad de determinar el nacimiento de la obligación tributaria. ocurrió no No nace el hecho La obligación imponible tributaria si La personaSe atribuye dinero Relacionada con el Nace la obligación Al estado Hecho, se convierte Tributaria. En deudor Nacida la obligación tributaria el particular sólo se libera Por el cumplimiento de su objeto. 41 HIPÓTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE Hipótesis de Incidencia: Es el concepto legal (descripción legal, hipotética, de un hecho, estado de hecho o conjunto de circunstancias de hecho). Hecho Imponible: Es el hecho efectivamente acontecido, en un determinado tiempo y lugar, configurando rigurosamente la hipótesis de incidencia. ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA ASPECTO DESCRIPCIÓN Aspecto personal Determina al sujeto activo (acreedor) y al sujeto pasivo (deudor). Aspecto temporal Momento señalado por el legislador, en que se considera consumado el hecho imponible. Aspecto espacial Circunstancia de lugar. Ámbito territorial de validez de la ley. Aspecto material La propia descripción de los aspectos sustanciales del hecho o conjunto de hechos Base Imponible: Perspectiva mesurable. Alícuota: Fracción o proporción que aplicada a la base determina el débito tributario. 42 21
  • ARTÍCULO 3º - Exigibilidad de la Tributaria Desde El Día Siguiente Al Vencimiento Del Plazo Fijado Por Ley OCuando Debe Ser Reglamento.Determinada Por El DeudorTributario. A Partir Del Décimo Sexto Día Del Mes Siguiente Al Nacimiento De La Obligación.Tratándose de tributos administrados por la SUNAT desde el día siguiente alvencimiento del plazo fijado en el artículo 29º de este código o en laoportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contempladoen el inciso e) de dicho artículo.Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el díasiguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resoluciónque contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo,a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación. 43 ARTÍCULO 4º - ACREEDOR TRIBUTARIO Aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. • La administración tributaria no es el acreedor tributario. • Es sólo el sujeto activo de las potestades administrativas encuadradas en la denominada potestad de imposición. • La potestad de imposición es el poder – deber de aplicar los tributos en cada caso concreto. • La potestad de imposición le pertenece al acreedor tributario pero puede ser delegada o encomendada a determinada administración tributaria. 44 22
  • ARTÍCULO 4º - ACREEDOR TRIBUTARIO Aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. Sujeto Activo de la Potestad Tributaria y el Sujeto activo de la Obligación Tributaria. •El sujeto activo de la potestad tributaria es el que por la Constitución tiene la facultad de crear, modificar, suprimir tributos o exonerar de ellos. • El acreedor tributario es, como precisa el artículo 4 del Código “aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria” 45ARTÍCULO 7º, ARTÍCULO 8º, ARTÍCULO 9º DEUDORTRIBUTARIO / CONTRIBUYENTE / RESPONSABLEDeudor tributario es la persona obligada al cumplimientode la prestación tributaria como contribuyente oresponsable.Contribuyente Es aquel que realiza, o respecto del cual seproduce el hecho generador de la obligación tributaria.Responsable Es aquel que, sin tener la condición decontribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas aeste. 46 23
  • ARTÍCULO 7º, ARTÍCULO 8º, ARTÍCULO 9º DEUDOR TRIBUTARIO / CONTRIBUYENTE / RESPONSABLE Aquel que realiza o CONTRIBUYENTE respecto del cual se realiza el hecho imponible. DEUDOR Aquel que sin tener laTRIBUTARIO condición de RESPONSABLE contribuyente, debe cumplir la obligación tributaria OBLIGADO A LAPRESTACIÓNTRIBUTARIA 47 Artículo 10º - Agente de Retención o Percepción• Los agentes de retención y percepción cumplen con elpago del tributo retenido o percibido de los contribuyentes,deudores principales.• Aún cuando está vinculado con el hecho imponible, elpresupuesto de hecho determinante de los deberes deretener o percibir e ingresar al fisco lo retenido o percibidose produce con “independencia” del hecho imponible.• Los agentes no son en puridad deudores tributarios, nicontribuyentes ni responsables; son sujetos del deber deretener o percibir y entregarlo al fisco.• Si incumple sus deberes, sólo entonces se convierten enresponsables solidarios o sustitutos, y por tanto deudorestributarios. 48 24
  • Artículo 10º - Agente de Retención o Percepción• Agente de Retención.- Es alguien que por su funciónpública, actividad, oficio o profesión, se halla en contactodirecto con un importe dinerario de propiedad delcontribuyente o que éste debe recibir.• Ante este hecho, el agente de retención tiene laposibilidad de detraer la parte que corresponde al fisco enconcepto de tributo.• Habitualmente el agente de retención tiene la calidad dedeudor del contribuyente. 49 Artículo 10º - Agente de Retención o Percepción• Agente de Percepción.- Es aquel que por su profesión,oficio, actividad o función, está en una situación que lepermite recibir del contribuyente un monto queposteriormente debe depositar a la orden del fisco.• La designación. – Los tratadistas opinan que ladesignación debía ser por ley. En Perú de acuerdo alCódigo Tributario se hace mediante Decreto Supremo. 50 25
  • Artículo 10º - Agente de Retención o Percepción• Agentes de Retención o Percepción Como ResponsableSolidario. • “Son responsables solidarios con el contribuyente los agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la retención o percepción a que están obligados. • Si lo paga el contribuyente, ambos quedan liberados, pero se puede sancionar al agente por incumplir el deber de retener o percibir. • Si lo paga el agente, ambos quedan liberados, pero el agente puede repetir contra el contribuyente y además queda liberado de la sanción por infracción. 51 Artículo 10º - Agente de Retención o Percepción “Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la Administración Tributaria.” En este caso queda liberado el contribuyente (que sufrió la retención o percepción) Por la razón expuesta, algunos denominan a los agentes, responsables sustitutos. 52 26
  • Artículo 10º - Agente de Retención o Percepción AGENTE DE Por su actividad se halla en contacto RETENCIÓN directo con dinero del contribuyente AGENTE DE Está en una situación que le permite recibir PERCEPCIÓN del contribuyente dinero que debe depositar al fisco. Deberes: • Retener o percibir. • Pagar al fisco. • Deberes formales. Designación por Ley o por D.S. 53 Artículos 11º, 12º, 13º 14º, 15º y 16º DEUDOR TRIBUTARIO- DOMICILIO FISCAL • Fijado única y exclusivamente para efectos tributarios. • Debe estar dentro del territorioDOMICILIO nacional. FISCAL • Debe ser fijado por los sujetos obligados a inscribirse en la A. T. • Es fijado por la A.T. si el sujeto obligado no cumple con fijarlo. 54 27
  • DEUDOR TRIBUTARIO- DOMICILIO FISCAL CAMBIO DE DOMICILIO A requerimiento de la Cambio voluntario. administración. Cuando el domicilio Los sujetos obligadosdificulte el ejercicio de las tienen derecho a cambiar funciones de la .A.T. domicilioSi el obligado no realiza el Están limitados cuando se cambio, se da las encuentran en presunciones de fiscalización domicilio. o cobranza coactiva. Si el cambio no se comunica subsiste el domicilio anterior. 55 DEUDOR TRIBUTARIO- DOMICILIO FISCAL CAMBIO DE DOMICILIO La administración tributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal cuando este sea: • La residencia habitual, tratándose de personas naturales. • El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva del negocio, tratándose de personas jurídicas. • El de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las personas domiciliadas en el extranjero. 56 28
  • DEUDOR TRIBUTARIO- DOMICILIO FISCAL PERSONAS -Residencia habitualDOMICILIO FISCAL -Donde desarrolla actividades. NATURALES -Donde se encuentran losPRESUNTO bienes. -Dirección o administración efectiva. PERSONAS -Centro principal de actividad. -Donde se encuentran los JURIDICAS bienes. -De su representante legal -Si tienen establecimiento PERSONAS NO permanente. DOMICILIADAS -En los demás casos el de su representante.SI NO SE FIJADOMICILIO REAL ENTIDADES -Representante. SIN PERSON. -Alternativamente, el de cualquiera de sus integrantes. JURÍDICA 57 ARTÍCULO 16º - REPRESENTANTES Y RESPONSABLES REPRESENTADO REPRESENTANTE Actúa por el representado con eficacia jurídica. Conferida por el representado REPRESENTACIÓN de manera autónoma VOLUNTARIA cuando la ley prevé que una REPRESENTACIÓN persona actúa en interés y LEGAL por cuenta de otra. 58 29
  • ARTÍCULO 16º - REPRESENTANTES Y RESPONSABLES NUMERAL REPRESENTANTES 1 Padres, tutores y curadores de incapaces 2 Representantes legales y los designados por las personas jurídicas. 3 Administradores o quienes dispongan de los bienes de entes colectivos sin personería jurídica. 4 Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. 5 Los síndicos, interventores, o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades. 59 • Es el deudor o sujeto pasivo de la obligación que está a l lado delRESPONSABLE contribuyente.SOLIDARIO • Es un tercero ajeno a la ocurrencia del hecho imponible a quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de tal ocurrencia. 60 30
  • RESPONSABLE SOLIDADARIO EN CALIDAD DE REPRESENTANTE CAUSAL DENUMERAL REPRESENTANTES RESPONSABILIDAD SOLIDARIA 1Y5 Padres, tutores y curadores La responsabilidad de incapaces / Los síndicos, solidaria surge por acción interventores, o liquidadores u omisión. de quiebras y los de sociedades y otras entidades. 2, 3 Y 4 Representantes legales y los La responsabilidad designados por las personas solidaria surge por dolo, jurídicas / Administradores o negligencia grave o abuso quienes dispongan de los de autoridad. bienes de entes colectivos sin personería jurídica / Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas 61 RESPONSABLE SOLIDADARIO EN CALIDAD DE REPRESENTANTE DOLO El actuar intencional de una persona con el propósito de realizar o dejar de hacer una acción con la finalidad de obtener un provecho o beneficio. RTF: 2574-5-2002 Código Civil: Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación. ..actúa con dolo, quien con conciencia, voluntad e intención deja de pagar la deuda tributaria. 62 31
  • RESPONSABLE SOLIDADARIO EN CALIDAD DE REPRESENTANTENEGLIGENCIA Es la falta de toma de providencias que pudieron GRAVE hacerse a fin de evitar el incumplimiento de obligaciones tributarias. Es la omisión de la diligencia o cuidado que debe ponerse en los negocios, en las relaciones con las personas, en el manejo o custodia de las cosas y en el cumplimiento de los deberes y misiones, o su ejecución imperfecta contra la posibilidad de obrar mejor. Tres elementos que caracterizan una acción negligente: i. Previsibilidad de las consecuencias derivadas. ii. Se haga evidente una actitud de evidente descuido de los bienes o intereses confiados al cuidado del representante. iii. Posibilidad del presunto responsable de evitar el acto negligente y sus consecuencias. 63 RESPONSABLE SOLIDADARIO EN CALIDAD DE REPRESENTANTE ABUSO DE Por abuso de facultades se entiende el uso de un AUTORIDAD poder, sobrepasando los límites autorizados. Cuando un representante con determinadas y limitadas facultades, realiza acciones que exceden los límites establecidos o actúa usurpando facultades que no le han sido conferidas. 64 32
  • PROBANZA DE LA ATRIBUCIÓN DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIANUMERAL ASPECTOS A PROBAR 1Y5 • La condición de representante legal del imputado. • Que el incumplimiento de las obligaciones o deudas tributarias se produjeron como consecuencia de la acción u omisión de los representantes en el periodo correspondientes a su representación o gestión. 2, 3 Y 4 • La calidad o condición de representante. • La certeza de su nombramiento y aceptación del cargo como representante de la empresa. • La vinculación con el período para el que se atribuye la responsabilidad. • Las facultades del representante y si estas incluyen responsabilidad en el pago de tributos. • Participación del imputado en la decisión de no 65 pagar impuestos. ARTÍCULO 17º RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES• Los Herederos (*) RESPONSABLES• Los Legatarios SOLIDARIOS• Los Socios que reciban HASTA EL LÍMITE bienes por liquidación de DEL VALOR DE sociedades u otros entes LOS BIENES QUE colectivos RECIBANLos Adquirentes del activo y/o La norma no precisa nada, luego no hay límite. Haypasivo de entes colectivos. Tratadistas que indican que siEn reorganización de RTF 9512-1974 señala que en casos de absorción se da unasociedades, cuando se sucesión a título universal, conadquiera el activo y/o el pasivo lo cual se asume la deuda Tributaria sin límites. (*) LOS HEREDEROS TAMBIÉN SON RESPONSABLES POR LOS BIENES QUE RECIBAN EN ANTICIPO DE LEGITIMA 66 33
  • RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES RELACIÓN BIENES DEUDA IRRELEVANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÍA EJECUTAR OTROS BIENES DEL ADQUIRENTE 67 RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES LOS HEREDEROS LOS LEGATARIO SON SUCESORES SON SUCESORES A TÍTULO A TÍTULO UNIVERSAL PARTICULAR SON SON RESPONSABLES RESPONSABLES SOLIDARIOS SOLIDARIOS LOS LEGATARIOS LUEGO DE PAGARENTONCES LA DEUDA TRIBUTARIA PUEDEN REPETIR CONTRA LOS HEREDEROS 68 34
  • RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES En el caso de adquirentes a título universal en el período de prescripción. CESACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD En el caso de los otros adquirentes a los dos años de efectuada la transferencia si fue comunicada a la A.T. en el plazo Que esta señale (*) (*) Si no se hace así, la responsabilidad cesa con la prescripción. 69 ART. 18º RESPONSABLES SOLIDARIOS No poner los bienes a disposición de la .A.T. en las condiciones en que fueron entregados Ocultar su vinculación con el deudor tributario (Art. 12 LGSC)Incumplir deberes deembargo en forma deretención Por no informar la existencia de deudas tributarias en cobranza coactiva y distribuirOmitir la retención o utilidades.Percepción. Los ex miembros de entes colectivos (sin Incumplir requisitos personalidad jurídica) de transporte que dejaron de serlo 70 35
  • ART. 19 RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR • Dos o más obligados a SOLIDARIDAD satisfacer la misma prestación fiscal. • La totalidad de la prestación Puede ser exigida a cualquiera de ellos. • El cumplimiento de la obligación por alguno de ellos, libera a ambos. Ejemplo: Para el tributo que grava la transferencia de propiedad (alcabala) y dos o más personas que optan por adquirir de manera conjunta una propiedad inmueble 71 ARTÍCULO 20º Derecho de Repetición Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artículos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolución del monto pagado. “Si por exigencia legal paga quien fue ajeno a esa realización, es de la más elemental equidad que esté dotado de la facultad de resarcirse”. H. Villegas. Se tramita por la vía jurisdiccional común (vía civil, en aplicación del artículo 1260 del Código Civil), en la medida en que lo que surge es una relación patrimonial (cuyo objeto no es un tributo) entre particulares. 72 36
  • ARTÍCULO 20ºA Efectos de la Responsabilidad Solidaria La responsabilidad solidaria se imputa mediante resolución motivada, luego de la verificación o fiscalización y de la determinación de la deuda tributaria. El órgano de la administración que impute o atribuya responsabilidad solidaria debe estar facultado para ello. Por ejemplo el ejecutor coactivo no podría atribuir responsabilidad solidaria. La resolución de determinación de responsabilidad solidaria puede ser impugnada, es un acto reclamable y no apleable. Si se puede apelar la resolución que desestime el reclamo. 73 ARTÍCULO 20º A Efectos de la Responsabilidad SolidariaEfectos de la Atribución de Responsabilidad• Se puede exigir parcial o totalmente la deuda a cualquiera de los deudores o atodos ellos en simultáneo. Salvo cuando se trate de multas en los casos deresponsables solidarios que tengan la categoría de tales en virtud a lo señaladoen el numeral 1 del artículo 17º, los numerales 1 y 2 de los artículos 18º y 19º• La extinción de la deuda tributaria por el contribuyente libera a todos losresponsables solidarios de la deuda a su cargo.• Los actos de interrupción (de la prescripción) efectuados por laAdministración Tributaria respecto del contribuyente, surten efectoscolectivamente para todos los responsables solidarios.• Los actos de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente oresponsable solidario a que se refiere los incisos a) del numeral 1 y a) y e) delnumeral 2 del artículo 46 tienen efectos colectivamente.• La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respectodel contribuyente o uno de los responsables, surte efecto respecto de losdemás, salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del 119. 74 37
  • ARTÍCULO 25º - TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (O.T.) La O.T. se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. SUCESIÓN MORTIS CAUSA • Se transmiten las obligaciones tributarias pendientes, es decir, liquidas o determinadas así como las ilíquidas. • Las relaciones jurídicas no se extinguen, si no que generalmente pasan a los nuevos titulares del patrimonio. 75ARTÍCULO 25º - TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.SUCESIÓN MORTIS CAUSA Debe atribuirse Responsabilidad No se transmiten Solidaria las sanciones. Mediante En caso de SUNAT Obligación Resolución son intransmisibles Sustancial A los herederos la obligación como (tributos + Responsable Intereses) Solidario a rep. Legales y a Designados por . P.J. Limitado por El valor de los Los legatarios Bienes que Son sucesores Se recibe a título particular Si deben pagar deuda tributaria por ser Responsables solidarios, luego pueden Repetir contra los herederos 76 38
  • ARTÍCULO 25º - TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.OTROS SUPUESTOS DE TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA LA ABSORBENTE SE UBICA EN LA POSICIÓN Y LUGAR DE LA ABOSORBIDA SUCESIÓN POR ADQUIRIENDO EL ABSORCIÓN PATRIMONIO A TÍTULO UNIVERSAL ENTONCES SE ABSORBE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA INCLUSO LAS MULTAS Y SANCIONES UNA SOCIEDAD ABSORBE TODO EL PATRIMONIO EN ESTE CASO NO SE DA LA DE OTRA QUE FIGURA DE RESPONSABILIDA SE LIQUIDA SOLIDARIA, MÁS BIEN HAY UNA SUSTITUCIÓN LUEGO SE MANTIENE EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN 77ARTÍCULO 26º - TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. “Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.” “En el régimen general del Derecho de obligaciones, las situaciones jurídicas de crédito o de deuda son transmisibles tanto por actos “inter vivos” como “mortis causa”. En el ámbito tributario, sin bien no existen diferencias sustanciales en cuanto a la transmisión “mortis causa” o sucesión en la deuda tributaria, queda DESCARTADA la posibilidad de transmisión “inter vivos”. Esta imposibilidad se sustenta en la indisponibilidad del crédito tributario o inderogabilidad del crédito tributario o inderogabilidad de la obligación tributaria, perteneciente a la esencia de dicha obligación”. 78 39
  • ARTÍCULO 26º - TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. “La administración a diferencia del acreedor del Derecho común, no puede aceptar el cambio de deudor, del sujeto pasivo al que la Ley quiere gravar, ni siquiera en el supuesto de que el nuevo deudor propuesto sea más solvente que el previsto legalmente”. Pérez Rollo. El artículo establece que la transmisión convencional de la obligación tributaria, por la naturaleza de esta y la indisponibilidad de cualquier elemento de la obligación tributaria, carece de eficacia frente a la Administración Tributaria. Es decir que es irrelevante frente a la Administración Tributaria. Sin perjuicio de sus consecuencias o efectos jurídicos privados entre los contratantes. 79ARTÍCULO 26º - TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Ejemplo RTF Nº 155-4-2001 “….El recurrente en su condición de propietario del inmueble materia de autos, tiene la calidad de contribuyente de los arbitrios regulados por la referida Ordenanza y se encuentra obligado al pago de los mismos. Esta situación no varia por el hecho de haber pactado con un tercero que éste se responsabilizará del pago de los conceptos acotados, por cuanto tales pactos o convenios no resultan oponibles a la Administración, sin perjuicio de las acciones civiles que el recurrente pudiese repetir contra el inquilino en virtud del convenio interno celebrado” 80 40