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Efectos derivados de la asimilación
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INGRESOS EXENTOS DEL PAGO DEL ISR
XIII. Viáticos.
XII. Ingresos de extranjeros.
XI. Aguinaldo, prima vacacional, prima dom...
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Artículo 110 LISR
El Artículo 110 establece en su último párrafo, que no se considerará...
CÁLCULO DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
Se establece en el Artículo
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CÁLCULO DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
El subsidio para el empleo se calculará aplicando a los ingresos
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Para aplicar esta tabla sólo basta
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I. El ISR a cargo del contribuyente
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I. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
II. El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) del
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I. Localizar el importe
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Artículo 146 RLISR. OPCIÓN PARA EFECTUAR LOS ENTEROS DEL IMPUESTO POR SALARIOS CUANDO
LOS PAGOS SE HAGAN EN FORMA SEMANAL
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Artículo 147 RLISR. OPCIÓN DE EFECTUAR MENSUALMENTE LA RETENCIÓN
Las personas obligadas a efectuar retenciones por salario...
Artículo 148 RLISR. PAGO PROVISIONAL POR PAGO ÚNICO POR PERCEPCIONES GRAVABLES
CORRESPONDIENTES A VARIOS MESES
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Regla I.3.11.2. Resolución Miscelánea 2012
OPCIONES DE RETENCIÓN ESTABLECIDOS EN EL REGLAMENTO
DE LA LISR Y LA RESOLUCIÓN ...
Artículo 113 LISR
RETENCIONES EN PAGOS POR SEPARACIÓN
En su párrafo 6, el Artículo 113 nos
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CÁLCULO ANUAL POR EL EMPLEADOR
Artículo 116 LISR
Las personas obligadas a efectuar retenciones por salarios y asimilados, ...
CÁLCULO ANUAL POR EL TRABAJADOR
Artículo 116 LISR
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CASOS EN LOS QUE CORRESPONDE AL TRABAJADOR LA
PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN ANUAL
VII. En todo caso a más tardar el 31 de di...
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Artículo 116 LISR
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El contribuyente podrá solicitar a
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OBLIGACIONES DE PATRONES Y TRABAJADORES
Artículo 117 LISR. OBILGACIONES DE LOS
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I. Proporción al empleador, de dato...
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PATRONES
I. Efectuar las retenciones del IS...
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Presentación - ISR en salarios y asimilados

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  1. 1. U N IV ER SID A D N A C ION A L A U TÓN OM A D E M ÉX IC O EL IM PU ESTO SOBR E LA R EN TA EN IN GR ESOS POR SA LA R IOS Y A SIM ILA D OS PR ESEN TA C IÓN EN SLID ESHA R E PR OY EC TO SER - PU M A PR ESEN TA : ELIZA BETH TOR R ES HER N Á N D EZ
  2. 2. INGRESOS DERIVADOS DE LA RELACIÓN LABORAL OBJETO DEL ISR Artículo 110 LISR Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral.
  3. 3. El Artículo 110 LISR establece quiénes son las personas físicas sujetas a este impuesto, derivado de ingresos por sueldos y salarios y son: Los contemplados en el Artículo 82 LFT: Salario es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo.
  4. 4. El salario se integra por: Artículo 84 LFT Pagos hechos en efectivo Cuota diaria Gratificaciones Percepciones HabitaciónPrimas Comisiones Prestaciones en especie Cualquier otra cantidad o prestación
  5. 5. INGRESOS QUE SE ASIMILAN A SALARIOS Y EFECTOS DERIVADOS DE LA ASIMILACIÓN Pago a empleados mediante acciones Los que opten por adquirir acciones del patrón o una parte relacionada sin costo o a precio menor al de mercado. VII. Actividades empresariales que soliciten voluntariamente su asimilación Ingresos por actividades empresariales en los que el perceptor de los mismos, opte por tributar por sueldos y salarios. VI. Honorarios que el prestador solicita su asimilación El pago se efectúe por personas morales o físicas con actividad empresarial. Comuniquen por escrito al prestatario que optan por tributar por sueldos y salarios. V. Honorarios preponderantes Servicio se debe prestar en las instalaciones del prestatario. Que en el ejercicio anterior haya percibido más de 50% de los ingresos por honorarios de un solo prestatario. IV. Honorarios a administradores y miembros de consejos de administración, consultivos y de vigilancia Los honorarios que obtengan miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de otra índole. III. Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles Los anticipos obtenidos por los miembros de sociedades y asociaciones civiles. II. Rendimientos y anticipos a miembros de cooperativas Los rendimientos y anticipos obtenidos por los miembros de sociedades cooperativas de producción. I. Remuneraciones a funcionarios públicos Remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios públicos, incluyendo miembros de fuerzas armadas.
  6. 6. Efectos derivados de la asimilación La figura de “salarios asimilados” existe única y exclusivamente para efectos del ISR. Por lo que a todos estos conceptos se les calculará, retendrá y enterará el ISR correspondiente, COMO si se tratara de salarios, aún cuando no lo sean. En eso consiste la asimilación, calcular, retener y enterar el ISR de la misma manera que los salarios. De ninguna manera se altera ni modifica naturaleza de los conceptos, es decir, los salarios siempre serán salarios y los conceptos que no son salarios, nunca lo serán.
  7. 7. INGRESOS EXENTOS DEL PAGO DEL ISR XIII. Viáticos. XII. Ingresos de extranjeros. XI. Aguinaldo, prima vacacional, prima dominical y PTU. X. Ingresos por separación. IX. Cuotas obreras al IMSS. VIII. Fondos de ahorro. VII. Aportaciones al INFONAVIT. VI. Prestaciones de previsión social. V. Prestaciones de seguridad social. IV. Reembolso de gastos médicos. III. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. II. Indemnizaciones por riesgos de trabajo. I. Horas extras y trabajo en día de descanso sin sustitución. ARTÍCULO 109 LISR Fr. I a la XIII
  8. 8. INGRESOS QUE NO SON OBJETO DEL ISR Artículo 110 LISR El Artículo 110 establece en su último párrafo, que no se considerarán para el ISR como ingresos de los trabajadores, los que deriven de: Servicios de comedor y comida. •Uniformes y equipo de seguridad •Herramientas •Equipo de trasporte Uso de bines que el patrón proporcione para el desempeño de sus actividades propias y de a cuerdo con la naturaleza del trabajo.
  9. 9. CÁLCULO DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO Se establece en el Artículo Octavo Transitorio 2008 publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de Octubre de 2007, que se otorgará un subsidio para el empleo a los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y asimilados, excepto los percibidos por conceptos de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones, que se aplicará contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del Artículo 113 de la LIRS.
  10. 10. CÁLCULO DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO El subsidio para el empleo se calculará aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el ISR que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente: MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL $ PARA INGRESOS DE $ HASTA INGRESOS DE $ 0.01 1,768.96 407.02 1,768.97 2,653.38 406.83 1,653.39 3,472.84 406.62 3,472.85 3,537.87 392.77 3,537.88 4,446.15 382.46 4,446.16 4,717.18 354.23 4,717.19 5,335.42 324.87 5,335.43 6,224.67 294.63 6,224.68 7,113.90 253.54 7,113.91 7,382.33 217.61 7,382.34 En adelante 0.00
  11. 11. Para aplicar esta tabla sólo basta localizar el ingreso acumulable entre el límite inferior y superior, y el importe correspondiente a ese renglón será el subsidio para el empleo. Una vez obtenido el ISR y el subsidio para el empleo, para determinar el monto a retener sólo bastará con restar al impuesto el subsidio para el empleo.
  12. 12. Después del acreditamiento del subsidio para el empleo pudiese resultar un impuesto a cargo del trabajador (resultado positivo), o bien un pago adicional al trabajador (resultado negativo), en este último caso el patrón deberá entregar esta cantidad al trabajador por cuenta y orden del Gobierno Federal, cantidad que el patrón recuperará acreditando las cantidades efectivamente pagadas a los trabajadores contra:
  13. 13. I. El ISR a cargo del contribuyente II. El ISR retenido a terceros, como por ejemplo, salarios, honorarios, arrendamientos, etc.
  14. 14. El importe del subsidio para el empleo pagado en efectivo a los trabajadores nunca se podrá acreditar contra otros impuestos, como por ejemplo:
  15. 15. I. Impuesto al Valor Agregado (IVA). II. El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) del contribuyente. II. Retenciones de IVA. II. Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios (IESPyS)
  16. 16. •Estos ingresos se declaran y se calcula el impuesto en el año en que son cobrados. Momento de acumulación del ingreso •Los ingresos se acumulan por la persona que realiza el trabajo. Sujetos a los que se atribuye el ingreso ACLARACIONES NECESARIAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Artículo 110 LISR
  17. 17. •Las personas que efectúen pagos por sueldos, salarios y asimilados, tienen la obligación de retener y enterar mensualmente el impuesto, a más tardar el día 17 del mes posterior, y tendrá el carácter de provisional a cuenta del impuesto anual. I. Periodicidad de retención y entero •A la totalidad de ingresos mensuales, se le aplicará la tarifa que se establece en el artículo 113 de la LISR. Dicha tarifa será la vigente en el año de percepción de los ingresos. II. Determinación de la retención RETENCIÓN DEL IMPUESTO Artículo 113 LISR
  18. 18. LÍMITE INFERIOR $ LÍMITE SUPERIOR $ CUOTA FIJA $ POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LÍMITE INFERIOR % 0.01 496.07 0.00 1.92 496.08 4,210.41 9.52 6.40 4,210.42 7,399.42 247.23 10.88 7,399.43 8,601.50 594.24 16.00 8,601.51 10,298.35 786.55 17.92 10,298.36 20,770.29 1,090.60 19.94 20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95 32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00
  19. 19. APLICACIÓN DE LA TARIFA I. Localizar el importe del ingreso acumulable al que se le aplicará la tarifa, entre el límite inferior y superior, ese será el renglón aplicable en todo el procedimiento. II. Restar al ingreso acumulable, el importe del límite inferior que le correspondió en el renglón donde se localizó el ingreso acumulable en la tarifa, y se obtiene un excedente del ingreso respecto del límite inferior. III. El excedente anterior se deberá multiplicar por el porcentaje de la última columna de la tarifa correspondiente al renglón en el que se localizó el ingreso acumulable, y se obtiene el impuesto marginal, para efectos del ISR. IV. Al impuesto marginal, se le sumará la cuota de la tercera columna, correspondiente al mismo renglón, y lo que se obtiene es el ISR.
  20. 20. Artículo 145 RLISR. OPCIÓN PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN CUANDO SE HAGAN PAGOS QUE COMPRENDAN UN PERIODO DE 7, 10 o 15 DÍAS Este Artículo nos señala la opción para efectuar retenciones cuando las personas obligadas a efectuarlas, hagan pagos que comprendan un periodo de 7, 10 o 15 días, podrán optar por efectuar la retención de acuerdo con lo establecido en el Artículo 113 de la LISR, o bien, aplicando a la totalidad de los ingresos percibidos en el periodo de que se trate, la tarifa del mismo Artículo, calculada en semanas, decenas o quincenas, según corresponda , que para tal efecto publique el SAT en el DOF. OPCIONES DE RETENCIÓN ESTABLECIDOS EN EL REGLAMENTO DE LA LISR Y LA RESOLUCIÓN MISCELANEA
  21. 21. Artículo 146 RLISR. OPCIÓN PARA EFECTUAR LOS ENTEROS DEL IMPUESTO POR SALARIOS CUANDO LOS PAGOS SE HAGAN EN FORMA SEMANAL Cuando los pagos por salarios y asimilados se hagan en forma semanal, el retenedor podrá efectuar los enteros a que se refiere el artículo 113 de la Ley, considerando el número de pagos semanales que se hubieran efectuado en el periodo de que se trate. OPCIONES DE RETENCIÓN ESTABLECIDOS EN EL REGLAMENTO DE LA LISR Y LA RESOLUCIÓN MISCELANEA
  22. 22. Artículo 147 RLISR. OPCIÓN DE EFECTUAR MENSUALMENTE LA RETENCIÓN Las personas obligadas a efectuar retenciones por salarios y asimilados, podrán optar por efectuar mensualmente la retención que resulte de acuerdo con el Artículo 113 de la Ley, o conforme al procedimiento siguiente: OPCIONES DE RETENCIÓN ESTABLECIDOS EN EL REGLAMENTO DE LA LISR Y LA RESOLUCIÓN MISCELANEA I. Antes de realizar el primer pago por los conceptos por salarios y asimilados, correspondiente al año de calendario por el que se calculen, determinarán el monto total de las cantidades que pagarán al trabajador por la prestación de un servicio personal subordinado en dicho año. II. El monto que se obtenga se dividirá entre doce y a la cantidad así determinada se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley. El resultado obtenido será el impuesto a retener.
  23. 23. Artículo 148 RLISR. PAGO PROVISIONAL POR PAGO ÚNICO POR PERCEPCIONES GRAVABLES CORRESPONDIENTES A VARIOS MESES Cuando por razones no imputables al trabajador, éste obtenga en una sola vez percepciones gravables correspondientes a varios meses, el pago provisional se calculará conforme a lo siguiente: OPCIONES DE RETENCIÓN ESTABLECIDOS EN EL REGLAMENTO DE LA LISR Y LA RESOLUCIÓN MISCELANEA V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto que se determine entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. IV. El pago provisional será la cantidad que resulte de aplicar al monto total de la percepción gravable, la tasa a que se refiere la fracción siguiente. III. El impuesto que se obtenga se disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario salarios. II. A la cantidad que se obtenga se le adicionará el ingreso ordinario por salarios que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley. I. Se dividirá el monto total de la percepción entre el número de días a que corresponda y el resultado se multiplicará por 30.4.
  24. 24. Regla I.3.11.2. Resolución Miscelánea 2012 OPCIONES DE RETENCIÓN ESTABLECIDOS EN EL REGLAMENTO DE LA LISR Y LA RESOLUCIÓN MISCELANEA Para los efectos del artículo 113 de la Ley del ISR, cuando las personas obligadas a efectuar la retención del ISR, paguen en función del trabajo realizado o el cálculo deba hacerse por periodos, podrán efectuar la retención en los términos del mismo artículo, o del artículo 144 de su Reglamento, al resultado de dicho procedimiento se le aplicarán las tarifas correspondientes del Anexo 8 de la Resolución Miscelánea.
  25. 25. Artículo 113 LISR RETENCIONES EN PAGOS POR SEPARACIÓN En su párrafo 6, el Artículo 113 nos dice que las personas que hagan pagos por primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, efectuarán la retención aplicando al ingreso total por estos conceptos, una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en el Artículo 113.
  26. 26. CÁLCULO ANUAL POR EL EMPLEADOR Artículo 116 LISR Las personas obligadas a efectuar retenciones por salarios y asimilados, calcularán el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados. El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de calendario por salarios y asimilados, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 177 de la LISR. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los términos del artículo 113 de la LISR.
  27. 27. CÁLCULO ANUAL POR EL TRABAJADOR Artículo 116 LISR De acuerdo con el Artículo 116, cuando el trabajador comunique por escrito al retenedor que el presentará la declaración anual, deslinda por completo de esta obligación al retenedor. En este caso el trabajador calculará su impuesto anual y lo deberá enterar mediante declaración a más tardar el 15 febrero de cada año, ante las oficinas autorizadas.
  28. 28. CASOS EN LOS QUE CORRESPONDE AL TRABAJADOR LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN ANUAL VII. En todo caso a más tardar el 31 de diciembre comunicarán por escrito a su patrón que presentarán declaración anual (art. 151 RLISR). VI. Los que comuniquen por escrito que presentarán declaración anual. V. Opten por presentarla por derivar un saldo a favor (art. 238 RLISR). IV. Cuando obtengan ingresos por sueldos, salarios o asimilados, que excedan de $400,000.00 en el ejercicio. III. Dejen de tener patrón a más tardar el 31 de diciembre. II. Hubieran tenido más de un empleador en forma simultánea. I. Tengan ingresos acumulables en algún otro capítulo.
  29. 29. COMPENSACIONES DE SALDOS ENTRE TRABAJADORES EN EL CALCULO ANUAL Artículo 116 LISR La diferencia que resulte a cargo del contribuyente se enterará ante las oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior. Al determinar el impuesto anual:
  30. 30. Artículo 116 LISR COMPENSACIONES DE SALDOS ENTRE TRABAJADORES EN EL CALCULO ANUAL El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no compensadas, en los términos que señale el SAT mediante reglas de carácter general. El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les haga pagos que sean ingresos por salarios y asimilados, siempre que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración anual.
  31. 31. OBLIGACIONES DE PATRONES Y TRABAJADORES Artículo 117 LISR. OBILGACIONES DE LOS SUJETOS I. Proporción al empleador, de datos para su inscripción en el RFC, o bien, su clave de registro. II. Solicitud de constancias de retención de impuestos, y proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente. III. Presentar declaración anual en los siguientes casos: •Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de salarios y asimilados. •Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentará declaración anual. •Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea. •Cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones. •Cuando obtengan ingresos anuales que excedan de $400,000.00. IV. Comunicación por escrito al empleador en caso de laborar para dos o más patrones.
  32. 32. OBLIGACIONES DE PATRONES Y TRABAJADORES Artículo 118 LISR. OBILGACIONES DE LOS PATRONES I. Efectuar las retenciones del ISR por salarios y asimilados. II. Cálculo del impuesto anual de las personas que les prestaron sus servicios subordinados. III. Proporcionar constancias de retención de impuestos a los subordinados. IV. Solicitar, en su caso, las constancias cuando el trabajador laboró para otros patrones. V. Presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año declaración anual. VI. Solicitar a sus subordinados les proporcionen los datos necesarios para su inscripción en el RFC, o bien, su calve de registro. VII. Proporcionar a sus subordinados, a más tardar el 15 de febrero de cada año, constancia de viáticos pagados. VIII. Presentar, ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración proporcionando información sobre las personas que hayan ejercido la opción otorgada por el empleador para adquirir acciones o títulos valor.
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