La entrada en vigor de la Nueva Ley de Apoyo a Emprendedores establece importantes modificaciones en las diferentes áreas de actividad de economistas. La jornada tiene como objetivo presentar los principales cambios y sus implicaciones en materia concursal, mercantil-contable y fiscal, con la participación de expertos que nos ayuden a conocer mejor la nueva normativa.

1. LEY 14/2013, DE 27 DE SEPTIEMBRE, DE APOYO A LOS
EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACIÓN
REAL DECRETO 828/2013, DE 25 DE OCTUBRE, POR EL QUE SE
MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO
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RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA
ART. 163 DECIES A 163 SEXIESDECIES DE LA NFIVA Y 61
SEPTIES A 61 UNDECIES DEL RIVA
FERNANDO NOVOA
NOVIEMBRE 2013

2. REQUISITOS SUBJETIVOS
- SUJETOS PASIVOS CON VO < 2.000.000 € (SEGÚN
NORMATIVA IVA) DURANTE EL AÑO ANTERIOR.
- SUJETOS PASIVOS QUE OPTEN.
- SUJETOS PASIVOS QUE NO HAYAN RENUNCIADO.
- SUJETOS PASIVOS NO EXCLUIDOS.

3. OPCION, RENUNCIA Y EXCLUSION
LA OPCIÓN
DEBERÁ EJERCITARSE CON LA DECLARACIÓN CENSAL DE ALTA EN EL CENSO DE
EMPRESARIOS (MOD.036) O BIEN DURANTE EL MES DE ENERO DEL AÑO NATURAL
EN EL QUE DEBA SURTIR EFECTO.
LA RENUNCIA
SE DEBERÁ FORMULAR CON LA DECLARACIÓN CENSAL DE MODIFICACIÓN EN EL
CENSO DE EMPRESARIOS (MOD.036) DURANTE EL MES DE ENERO DEL AÑO
NATURAL EN EL QUE DEBA SURTIR EFECTO. EFECTOS PARA UN PERIODO DE
TRES AÑOS.
LA EXCLUSIÓN
- SE PRODUCIRÁ CUANDO EL VOLUMEN DE OPERACIONES DURANTE EL AÑO
INMEDIATO ANTERIOR SUPERE LA CIFRA DE 2.000.000 €. (PARA EL CALCULO DE ESTA
CIFRA, LAS OPERACIONES SE ENTENDERÁN REALIZADAS CUANDO SE PRODUZCA O,
EN SU CASO, SE HUBIERA PRODUCIDO EL DEVENGO DEL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AÑADIDO, SI A LAS OPERACIONES NO LES HUBIERA SIDO DE APLICACIÓN
EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA)
- SE PRODUCIRÁ CUANDO LOS COBROS EN EFECTIVO RESPECTO DE UN MISMO
DESTINATARIO SUPEREN LOS 100.000 € DURANTE EL AÑO INMEDIATO ANTERIOR.

4. EFECTOS DE LA RENUNCIA O EXCLUSIÓN
LA EXCLUSIÓN PRODUCIRÁ EFECTO EN EL AÑO INMEDIATO POSTERIOR A
AQUEL EN QUE SE PRODUZCAN LAS CIRCUNSTANCIAS QUE DETERMINEN LA
MISMA. LOS SUJETOS PASIVOS EXCLUIDOS POR ESTAS CAUSAS QUE NO
SUPEREN LOS CITADOS LÍMITES EN EJERCICIOS SUCESIVOS PODRÁN OPTAR
NUEVAMENTE A LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL.
LA RENUNCIA O EXCLUSIÓN DE LA APLICACIÓN DEL RE CC, DETERMINARÁ EL
MANTENIMIENTO DE LAS NORMAS REGULADAS EN EL MISMO, RESPECTO DE
LAS OPERACIONES EFECTUADAS DURANTE SU VIGENCIA, EN LOS MISMOS
TÉRMINOS QUE SE APLICABAN ANTES DE LA CITADA RENUNCIA O EXCLUSIÓN.

5. REQUISITOS OBJETIVOS
PODRÁ APLICARSE POR LOS SUJETOS PASIVOS A LAS
OPERACIONES QUE SE ENTIENDAN REALIZADAS EN EL TAI.
SE APLICARÁ A TODAS OPERACIONES REALIZADAS EN EL TAI
POR EL SUJETO PASIVO, EXCEPTO:
- LAS ACOGIDAS AL RE S, RE AGP, RE RE, RE OI, RE SPVE Y RE
GE.
- LAS AIB.
- LAS OPERACIONES CON ISP.
- LAS IMPORTACIONES Y ASIMILADAS.
- LAS EXPORTACIONES, ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS Y
ASIMILADAS.
- LOS AUTOCONSUMOS DE BIENES Y SERVICIOS.

6. CONTENIDO REGIMEN
DEVENGO Y REPERCUSION
EL IMPUESTO SE DEVENGARÁ EN EL MOMENTO DEL COBRO TOTAL
O PARCIAL DEL PRECIO POR LOS IMPORTES EFECTIVAMENTE
PERCIBIDOS O SI ESTE NO SE HA PRODUCIDO, EL 31 DE DICIEMBRE
DEL AÑO INMEDIATO POSTERIOR A AQUEL EN QUE SE HAYA
REALIZADO LA OPERACIÓN.
SE DEBERÁ ACREDITAR EL MOMENTO DEL COBRO, TOTAL O
PARCIAL, DE LA OPERACIÓN.
LA REPERCUSIÓN DEBERÁ EFECTUARSE EN EL MOMENTO DE
EMITIR LA FACTURA CORRESPONDIENTE, PERO SE ENTENDERÁ
PRODUCIDA EN EL MOMENTO DEL DEVENGO (MOMENTO DE
COBRO).
DEBERÁ APARECER UNA MENCIÓN ESPECIAL EN LAS FACTURAS EN
LAS QUE SE INDIQUE “RÉGIMEN DEL CRITERIO DE CAJA”.

7. CONTENIDO DEL REGIMEN
NACIMIENTO Y EJERCICIO DEL DERECHO A DEDUCIR
NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCIR
EJERCICIO DEL DERECHO A DEDUCIR
El derecho a la deducción de las cuotas
soportadas por los sujetos pasivos acogidos al
RE CC nace en el momento del PAGO
total o parcial del precio por los importes
efectivamente satisfechos o, si este no se ha
producido, el 31 de diciembre del año
inmediato posterior a aquel en que se haya
realizado la operación
El derecho a la deducción de las cuotas
soportadas por los sujetos pasivos
acogidos al RE CC solo podrá ejercitarse en
la declaración-liquidación relativa al periodo de
liquidación en que haya nacido el derecho a la
deducción de las cuotas soportadas, siempre que
no hayan transcurrido más de 4 años desde el
nacimiento.
El derecho a la deducción de las cuotas
soportadas por los sujetos pasivos NO
acogidos al RE CC pero que sean
destinatarios de las operaciones incluidas
en el mismo nace en el momento del
PAGO total o parcial del precio por los
importes efectivamente satisfechos o, si
este no se ha producido, el 31 de diciembre del
año inmediato posterior a aquel en que se haya
realizado la operación
El derecho a la deducción de las cuotas
soportadas por los sujetos pasivos NO
acogidos al RE CC que sean destinatarios
de las operaciones incluidas en el mismo
en relación con las cuotas soportadas
afectadas por el régimen especial solo
podrá ejercitarse en la declaración-liquidación
relativa al periodo de liquidación en que haya
nacido el derecho a la deducción de las cuotas
soportadas, siempre que no hayan transcurrido
más de 4 años desde el nacimiento.

8. CONTENIDO DEL REGIMEN (OPERACIONES AFECTADAS POR EL RE)
LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE A QUE SE REFIERE EL
APARTADO CUATRO DEL ARTÍCULO 80 DE LA NFIVA (CRÉDITOS
INCOBRABLES), EFECTUADA POR SUJETOS PASIVOS QUE NO SE
ENCUENTREN ACOGIDOS AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE
CAJA, DETERMINARÁ EL NACIMIENTO DEL DERECHO A LA DEDUCCIÓN
DE LAS CUOTAS SOPORTADAS POR EL SUJETO PASIVO DEUDOR,
ACOGIDO A DICHO RÉGIMEN ESPECIAL CORRESPONDIENTES A LAS
OPERACIONES MODIFICADAS Y QUE ESTUVIERAN AÚN PENDIENTES
DE DEDUCCIÓN EN LA FECHA EN QUE SE REALICE LA REFERIDA
MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.(ART. 163
QUINQUIESDECIES)

9. PROVEEDORES/
ACREEDORES
CLIENTES
ACOGIDO AL
RECC
ACOGIDO AL
RECC
Devengo:
Momento del
COBRO
Deducción:
Momento del
PAGO
EB y/o PS
Deducción:
Momento
del PAGO
SP
Acogido
al
RECC
EB y/o PS
Devengo:
Momento
del
COBRO
Deducción:
Momento del
PAGO
NO ACOGIDO
AL RECC
Devengo:
Regla general
de las EB y PS
NO ACOGIDO
AL RECC
Proveedo
r
No
acogido al
RECC
Deducción:
Momento en
el que se
soporte:
Factura

10. LIBROS REGISTROS
LOS LIBROS REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS Y RECIBIDAS DEBERÁN
INCLUIR LA SIGUIENTE INFORMACIÓN:
- LAS FECHAS DE COBRO Y PAGO, PARCIAL O TOTAL, Y SU IMPORTE.
- INDICACIÓN DE LA CUENTA BANCARIA Y O MEDIO DE COBRO O PAGO QUE
LO ACREDITE.
- SI LA OPERACIÓN SE HA EFECTUADO (LR DE FACTURAS EXPEDIDAS) O SE
ENCUENTRA AFECTADA (LR DE FACTURAS RECIBIDAS) CONFORME AL
RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA.
LAS OPERACIONES A LAS QUE LES SEA DE APLICACIÓN EL RE CC, QUE HAYAN
SER OBJETO DE ANOTACIÓN REGISTRAL DEBERÁN HALLARSE ASENTADAS EN
LOS LIBROS REGISTROS EN LOS PLAZOS GENERALES ESTABLECIDOS EN EL
ART. 69 DEL REGLAMENTO DE IVA COMO SI A DICHAS OPERACIONES NO LES
HUBIESE SIDO DE APLICACIÓN DICHO RÉGIMEN ESPECIAL, SIN PERJUICIO DE
LOS DATOS QUE DEBAN COMPLETARSE EN EL MOMENTO DE COBRO O PAGO
TOTALES O PARCIALES DE LAS OPERACIONES.

11. OBLIGACIONES ESPECIFICAS DE FACTURACION
TODAS LAS FACTURAS Y COPIAS EMITIDAS DEBERÁN TENER LA
MENCIÓN EXPRESA DE “RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA”.
LA EXPEDICIÓN DE LAS FACTURAS DEBERÁ PRODUCIRSE EN EL
MOMENTO DE SU REALIZACIÓN, SALVO QUE EL DESTINATARIO DE LA
OPERACIÓN SEA UN EMPRESARIO/PROFESIONAL QUE ACTÚE COMO
TAL, EN CUYO CASO LA EXPEDICIÓN DE LA FACTURA DEBERÁ
REALIZARSE ANTES DEL DÍA 16 DEL MES SIGUIENTE A AQUEL EN QUE
SE HAYA REALIZADO.

12. OTRAS OBLIGACIONES (MODELO 347)
ESTÁN OBLIGADOS A LA PRESENTACIÓN DEL MODELO 347, EXCEPTO SI
ESTÁN INCLUIDOS EN EL RDM POR ESTAR OBLIGADOS A PRESENTAR EL
MODELO 340.
RESPECTO A LAS OPERACIONES A LAS QUE RESULTE DE APLICACIÓN EL RE
CC, SE EXIGE QUE SE DECLAREN LOS IMPORTES EFECTIVAMENTE
COBRADOS O PAGADOS ASÍ COMO LOS IMPORTES QUE SE DEVENGUEN A 31
DE DICIEMBRE.
LAS OPERACIONES ACOGIDAS A ESTE RÉGIMEN ESPECIAL DEBERÁN
CONSTAR SEPARADAMENTE EN LA DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON
TERCERAS PERSONAS Y, SE CONSIGNARÁN EN LA DECLARACIÓN DEL AÑO
NATURAL EN QUE SE HAGAN EFECTIVOS DICHOS IMPORTES.
LA INFORMACIÓN SE SUMINISTRARÁ EXCLUSIVAMENTE ATENDIENDO A SU
CÓMPUTO ANUAL EN LOS SUPUESTOS DE LA INFORMACIÓN A PRESENTAR
POR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RE CC Y EN CUANTO A LAS OPERACIONES
AFECTADAS POR EL RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA, POR LOS
DESTINATARIOS DE LAS MISMAS

13. OTRAS OBLIGACIONES (MODELO 347)
LOS SUJETOS PASIVOS INCLUIDOS EN EL RE CC, ASÍ COMO, LOS SUJETOS
PASIVOS QUE SEAN DESTINATARIOS DE LAS OPERACIONES INCLUIDAS
EN EL MISMO, DEBERÁN INCLUIR EN SU DECLARACIÓN ANUAL (347), LOS
IMPORTES DEVENGADOS DURANTE EL AÑO NATURAL:
- DE ACUERDO CON LA REGLA GENERAL DE DEVENGO CONTENIDA EN EL
ARTÍCULO 75 DE LA NFIVA.
Y
- TAMBIÉN POR LOS IMPORTES DEVENGADOS DURANTE EL AÑO NATURAL DE
ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 163 TERDECIES DE LA
NFIVA

14. EFECTOS DEL AUTO DE DECLARACION DE CONCURSO - CRITERIO DE CAJA .
LA DECLARACIÓN DE CONCURSO DEL SP ACOGIDO AL RE CC DETERMINARÁ,
EN LA FECHA DEL AUTO DE DECLARACIÓN DEL CONCURSO:
1.- PARA EL SUJETO PASIVO EN EL RE CC:
A) EL DEVENGO DE LA CUOTAS REPERCUTIDAS PENDIENTES DE DEVENGO.
B) EL NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCIR DE LAS CUOTAS SOPORTADAS
POR SP CONCURSADO PENDIENTES DE PAGO (SIEMPRE ANTES DEL 31/12
DEL AÑO INMEDIATO POSTERIOR A AQUEL EN QUE SE HAYA REALIZADO LA
OPERACIÓN
2.- PARA EL DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES:
A).- EL NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCIR DE LAS CUOTAS SOPORTADAS
POR EL SP RESPECTO DE LAS OPERACIONES QUE HAYA SIDO DESTINATARIO
QUE ESTÉN PENDIENTES DE PAGO (SIEMPRE ANTES DEL 31/12 DEL AÑO
INMEDIATO POSTERIOR A AQUEL EN QUE SE HAYA REALIZADO LA
OPERACIÓN).

15. EFECTOS DEL AUTO DE DECLARACION DE CONCURSO - CRITERIO
DE CAJA .
LA DECLARACIÓN DE CONCURSO DEL DESTINATARIO DE LAS
OPERACIONES DE UN SUJETO PASIVO EN EL RE CC DETERMINARÁ,
EN LA FECHA DEL AUTO DE DECLARACIÓN DEL CONCURSO:
1.- PARA EL SUJETO PASIVO EN EL RE CC:
A) EL DEVENGO DE LA CUOTAS REPERCUTIDAS PENDIENTES DE
DEVENGO.
2.- PARA EL DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES:
A).- EL NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCIR DE LAS CUOTAS
SOPORTADAS POR EL SP RESPECTO DE LAS OPERACIONES QUE
HAYA SIDO DESTINATARIO QUE ESTÉN PENDIENTES DE PAGO
(SIEMPRE ANTES DEL 31/12 DEL AÑO INMEDIATO POSTERIOR A
AQUEL EN QUE SE HAYA REALIZADO LA OPERACIÓN).