Jornada de actualización fiscal

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  • 1. Agenda16:15 – 16:30 Presentación. Antonio Sánchez Iglesias – Presidente de Escuela Internacional de Gerencia Adolfo Gutiérrez – Socio Deloitte José Antonio Farfán – Socio Deloitte16:30 – 17:00 Modificaciones Normativas. Eduardo Queipo de Llano – Asociado Senior Deloitte, Abogados y Asesores Tributarios17:00 – 17:30 Actualidad fiscal. Adolfo Gutiérrez de Gandarilla – Socio Deloitte, Abogados y Asesores Tributarios17:30 – 17:50 Precios de transferencia. Juan Ignacio de Molina – Socio Deloitte, Abogados y Asesores Tributarios Julia Mena - Asociada de Deloitte, Abogados y Asesores Tributarios17:50 – 18:00 Ruegos y preguntas.18:00 – 18:20 Pausa para café.18:20 – 18:50 Novedades auditoría y otros temas mercantiles. José Antonio Farfán – Socio Deloitte Juanjo Gil Rivas – Gerente Deloitte18:50 – 19:20 Novedades en el ámbito legal. Raúl Sánchez– Asociado Deloitte, Abogados y Asesores Tributarios19:20 – 19:40 Novedades en el ámbito laboral. Beatriz Prieto – Asociada de Deloitte, Abogados y Asesores Tributarios19:40 – 20:00 Ruegos y preguntas y cierre de la sesión.
  • 2. Novedades fiscales 2012Modificaciones normativas en laimposición directa e indirecta.Imposición directa e indirecta:Sentencias, resoluciones yconsultas recientes.Deloitte, Abogados yAsesores Tributarios, S.L.Enero 2012
  • 3. Índice Impuesto sobrePrincipales novedades legislativas 2011 SociedadesDoctrina y jurisprudencia 2011  Impuesto sobre Sociedades  IRPF  IRNR  ISD  ITP y AJD  Impuestos Autonómicos y Locales  Procedimiento tributario Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Procedimiento tributario Esquema general
  • 4. Modificaciones normativas en la imposición directa e indirecta
  • 5. Índice Impuesto sobre Contenido Sociedades Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible. Real Decreto-Ley 9/2010, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fiscal y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011. Real Decreto-Ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carácter temporal. Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público. Ley 18/2011, de 23 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía para el año 2012. Procedimiento tributario
  • 6. Índice Impuesto sobre Contenido Sociedades Otras:  Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva.  Real Decreto-Ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipotecarios, de control del gasto público y cancelación de deudas con empresas y autónomos contraídas por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitación y de simplificación administrativa.  Real Decreto-Ley 2/2011, de 18 de febrero, para el reforzamiento del sistema financiero. Procedimiento tributario
  • 7. Ley 2/2011, de 4 demarzo, de EconomíaSostenibleEntrada en Vigor: 6 de Marzo de 2011
  • 8. Impuesto sobre Sociedades Simplificación de las obligaciones formales de los grupos fiscales  Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 se elimina la obligación de la sociedad dominante de comunicar anualmente a la Administración tributaria la composición del grupo fiscal.  La comunicación sólo deberá realizarse cuando se produzcan variaciones en la composición del grupo fiscal y a través de la declaración del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición. Deducción por actividades de innovación tecnológica  Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de la entrada en vigor de la Ley, se incrementa el porcentaje de deducción al 12 por ciento.  A dicha deducción no le resultarán de aplicación los coeficientes reductores establecidos en la Disposición Adicional Décima del texto refundido del Impuesto sobre Sociedades para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008. 9
  • 9. Impuesto sobre Sociedades Normas comunes a las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y para el fomento de las tecnologías de la información  Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de la entrada en vigor de la Ley, se incrementa del 50 al 60 por ciento el límite de las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y para el fomento de las tecnologías de la información aplicable a la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones, cuando el importe de dichas deducciones, que correspondan a gastos efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. Deducción por inversiones medioambientales  Se mejora el régimen fiscal establecido para las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del medio ambiente contemplado en el apartado 1 del artículo 39 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (vehículos e instalaciones para el aprovechamiento de fuentes de energías renovables). 10
  • 10. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo  Con efectos desde 1 de enero de 2010, se incorpora a la Ley del IRPF la figura del trabajador autónomo económicamente dependiente, permitiendo que los contribuyentes que tengan la consideración de trabajador autónomo económicamente dependientes conforme a lo dispuesto en el Capítulo III del Título II de la Ley 20/2007, de 11 de junio, del estatuto del trabajo autónomo, puedan aplicar la reducción establecida en el artículo 32 de la Ley del IRPF para los rendimientos netos de actividades económicas, siempre que el cliente del que dependan económicamente no sea una entidad vinculada en los términos del artículo 16 del texto refundido del Impuesto sobre Sociedades. Escala autonómica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla  Con efectos 1 de enero de 2011, se añade una nueva disposición adicional trigésima segunda a la Ley del IRPF para extender la aplicación de la escala autonómica prevista en la disposición transitoria decimoquinta a los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla. 11
  • 11. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Rendimientos derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones  Se introduce una disposición adicional trigésima primera a la Ley del IRPF para establecer que, en el caso de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que se imputen en un período impositivo que finalice con posterioridad a 4 de agosto de 2004, a efectos de la aplicación de la reducción del 40 por cierto, sólo se considerará que el rendimiento del trabajo tiene un periodo de generación superior a dos años y que no se obtiene de forma periódica o recurrente, cuando las opciones de compra se ejerciten transcurridos más de dos años desde su concesión, si, además no se conceden anualmente.  Estos requisitos se encontraban previstos en el apartado 3 del artículo 10 del Reglamento del Impuesto, precepto declarado ilegal por el Tribunal Supremo en su sentencia de fecha 9 de julio de 2008 (Recurso 5/2007). 12
  • 12. Impuesto sobre la Renta de No Residentes Exención aplicable a dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de establecimiento permanente por fondos de pensiones e instituciones de inversión colectiva  Se amplía la exención aplicable a los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediación de establecimiento permanente por determinados fondos de pensiones e instituciones de inversión colectiva a los residentes en los Estados integrantes del Espacio Económico Europeo (hasta ahora esta exención resultaba de aplicación a los residentes en estados miembro de la Unión Europea) siempre que estos hayan suscrito un convenio con España para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio de información en materia tributaria. 13
  • 13. Impuesto sobre el Valor Añadido Informe del Gobierno sobre inclusión de IVA en procedimientos para la contratación pública  Se prevé que el Gobierno elabore un informe en un plazo de tres meses en el que analice la posibilidad, en el marco de la normativa comunitaria, de incluir en el precio de los procedimientos de contratación pública el IVA cuando intervengan licitadores exentos del Impuesto. Solicitudes de devolución correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad  Se modifica el artículo 117 bis de la Ley del IVA para habilitar a los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, las Islas Canarias, Ceuta y Melilla a solicitar la devolución de las cuotas soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en la Comunidad, con excepción de las realizadas en el territorio de aplicación del IVA, al igual que en el caso de los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, a través de la presentación por vía electrónica de una solicitud a través de formularios dispuestos al efecto en el portal electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributario. 14
  • 14. Ley General Tributaria Notificación por comparecencia  La Ley modifica el régimen de notificaciones por comparecencia establecido en el artículo 112 de la Ley General Tributaria, introduciendo, para aquellos casos en los que no sea posible efectuar la notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la Administración, que la notificación por comparecencia se lleve a cabo en la sede electrónica del organismo correspondiente, en las condiciones establecidas en la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos. Servicios prestados o actividades realizadas en régimen de derecho público  Se suprime el segundo párrafo de la letra a) del apartado 2 de la Ley General Tributaria que define el concepto de servicios prestados o actividades realizadas en régimen de derecho público. 15
  • 15. Otras modificaciones Impulso de la red de convenios Impuestos especiales Tributos locales Tasas Impuesto General Indirecto Canario Reserva de inversiones en Canarias Régimen fiscal de cooperativas Recurso cameral permanente Beneficios aplicables a las Jornadas Mundiales de la Juventud 2011 16
  • 16. Real Decreto-Ley 9/2011de 19 de agosto, de medidas para la mejora de lacalidad y cohesión del sistema nacional de salud, decontribución a la consolidación fiscal, y de elevacióndel importe máximo del Estado para 2011 Entrada en Vigor: 20 de Agosto de 2011
  • 17. Impuesto sobre Sociedades Pagos fraccionados  Para los pagos fraccionados a cuenta del IS de octubre y diciembre correspondientes a periodos impositivos iniciados en 2011 y para los tres pagos fraccionados a realizar en 2012 y 2013, se incrementa el porcentaje a aplicar sobre la base imponible (modalidad prevista artículo 45.3 de la Ley del IS). En concreto, el referido porcentaje se calculará multiplicando por ocho décimos el tipo de gravamen cuando se trate de sujetos pasivos cuya cifra de negocios sea de, al menos, veinte millones e inferior a sesenta millones de euros, y por nueve décimos cuando se trate de sociedades cuya cifra de negocios sea, al menos, de sesenta millones de euros.  Por tanto, para aquellas sociedades a las que resulte de aplicación el tipo general de gravamen del 30%, la referida modificación conlleva que los pagos fraccionados se calculen aplicando un porcentaje del 24% y 27%, respectivamente. 18
  • 18. Impuesto sobre Sociedades Compensación de bases imponibles negativas  Limitación importe compensable: Con vigencia limitada a los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2011, 2012 y 2013, las empresas cuya cifra de negocios sea al menos de veinte millones de euros pero inferior a sesenta millones de euros solo podrán compensar el 75% de la base imponible previa a dicha compensación. Este porcentaje se reduce al 50% cuando se trate de entidades cuya cifra de negocios sea, al menos, de sesenta millones de euros.  Plazo de compensación: Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, se amplía a 18 años el plazo para compensar las bases imponibles negativas de cualquier tipo de entidad, independientemente de su volumen de negocios. Este nuevo plazo será de aplicación a las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de compensar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012. 19
  • 19. Impuesto sobre Sociedades Compensación de bases imponibles negativas  INCN en el grupo fiscal consolidado: aparentemente (criterio DGT para régimen de PYME), INCN agregado, sin tener en cuenta las eliminaciones.  Las nuevas limitaciones supondrán que la cuota líquida de muchas empresas sea positiva a pesar de tener BINS pendientes de compensación.  Revisar las políticas fiscales para intentar aflorar nuevos créditos fiscales:  En general, cualquier crédito fiscal que como consecuencia de la existencia de BINS no fuera de prioritaria acreditación.  Libertad de amortización.  Repartir dividendos o plusvalías filiales residentes no incluidas en grupos consolidados: dividendos filiales extranjeras vs. exención art. 21 LIS. Comprobar en cada caso efectos fiscales y financieros. 20
  • 20. Impuesto sobre Sociedades Fondo de comercio financiero  Se limita para los periodos impositivos iniciados dentro del año 2011, 2012 ó 2013 el importe máximo deducible del fondo de comercio financiero de entidades no residentes (artículo 12.5 de la Ley del IS) a un máximo anual de la centésima parte de su importe. 21
  • 21. Impuesto sobre el Valor Añadido Tipo superreducido para la entrega de inmuebles destinados a vivienda  Con efectos desde el 20 de agosto de 2011 y vigencia exclusivamente hasta el 31 de diciembre de 2011, las entregas de inmuebles destinados a vivienda se beneficiarán de la tributación al tipo superreducido del 4% en lugar del 8%. 22
  • 22. Real Decreto-Ley 13/2011de 16 de septiembre, por el que se restableceel Impuesto sobre el Patrimonio, con caráctertemporalEntrada en Vigor: 18 de Septiembre de 2011
  • 23. Impuesto sobre el Patrimonio Restablecimiento del Impuesto sobre el Patrimonio  Se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio para los años 2011 y 2012. Elevación del importe de la exención parcial de la vivienda habitual y del mínimo exento  Se eleva el importe de la exención parcial de la vivienda habitual a 300.000 euros y del mínimo exento a 700.000 euros, ampliando además su aplicación para sujetos pasivos no residentes sujetos por obligación real de contribuir. Obligados a presentar la declaración  Se establece la obligación de presentar declaración, no solo para los sujetos pasivos con cuota tributaria positiva, sino también para aquellos que, aun no dándose esta circunstancia, el valor de los bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto resulte superior a 2.000.000 euros. 24
  • 24. Impuesto sobre el Patrimonio Exención por activos empresariales  Se mantiene la exención sobre bienes y derechos de las personas físicas para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, así como para acciones o participaciones en sociedades que llevan a cabo actividades empresariales. Mismos requisitos que hasta 2008. Límite de la cuota íntegra  Si se supera dicho límite se reducirá la cuota del IP hasta igualar ambas partidas, no pudiéndose reducir la cuota más del 80%. Obligación para los no residentes de nombrar un representante fiscal en España  Están obligados a nombrar un representante fiscal los no residentes:  Que operen mediante establecimiento permanente.  Por requerimiento de la Administración, en función de la cuantía y características de del patrimonio situado en el territorio español.  Representante fiscal: persona física o jurídica residente en España. 25  Incumplimiento: multa por importe de 1.000 euros.
  • 25. Real Decreto-ley 20/2011de 30 de diciembre, de medidas urgentes enmateria presupuestaria, tributaria yfinanciera para la corrección del déficitpúblicoEntrada en Vigor: 1 enero de 2012
  • 26. Novedades fiscales para los períodos 2012 y 2013 Tributos Descripción  Gravamen complementario aplicado a la base liquidable general, que oscila entre el 0,75% para rentas de hasta 17.000 euros, y el 7% para rentas de más de 300.000 euros.  De forma correlativa, se incrementan también los porcentajes de retención para los rendimientos del trabajo de los ejercicios 2012 y 2013.  Los nuevos tipos no se aplicarán a rentas correspondientes a enero de 2012Impuesto sobre la  Recuperación de la deducción por vivienda habitual. Como novedad se fija la base de Renta de las reducción en 9.040 euros (12.080 euros para las obras de adecuación de vivienda Personas Físicas para personas con discapacidad)  Se prorroga el tratamiento fiscal de los gastos e inversiones para habituar a los empleados a la utilización de tecnologías de la comunicación e información.  Se prorroga la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo.  Incremento de los porcentajes de retención para los rendimientos del trabajo (para consejeros y administradores hasta el 42%, frente al 35% anterior) 27
  • 27. Novedades fiscales para los períodos 2012 y 2013 28
  • 28. Novedades fiscales para los períodos 2012 y 2013 Tributos Descripción  Incremento de los porcentajes de retención e ingreso a cuenta que pasa del 19% al 21% respecto a las rentas por dividendos, intereses, ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones, etc.Impuesto sobre la  Gravamen complementario a las rentas del ahorro, que oscila entre el 2% para los Renta de las rendimientos de hasta 6.000 euros, el 4% para los rendimientos de 6.000 a 24.000 Personas Físicas euros y el 6% para rendimientos superiores a los 24.000 euros. En consecuencia: • Las rentas hasta 6.000 euros pasan a tributar del 19% al 21% • Desde 6.000 a 24.000 euros tributarán por el 25% • A partir de rentas de 24.000, la tributación se eleva hasta el 27% 29
  • 29. Novedades fiscales para los períodos 2012 y 2013 30
  • 30. Novedades fiscales para los períodos 2012 y 2013 Tributos Descripción  Incremento del porcentaje general de retención e ingreso a cuenta del 19% al 21% Impuesto sobre  Prórroga de la aplicación de gravamen reducidos por mantenimiento o creación de Sociedades empleo  Deducción por gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información  Incremento del tipo de gravamen del 19% al 21% aplicable a: cuantías transferidas alImpuesto sobre la extranjero con cargo a las rentas del establecimiento permanente, y los intereses, Renta de no dividendos y ganancias patrimoniales obtenidas sin mediación de establecimiento Residentes permanente.  Incremento del tipo de gravamen general al 24,75% (hasta ahora el 24%)Impuesto sobre el  Se prorroga la aplicación del tipo superreducido del 4% en vez del 8% a las entregas de Valor Añadido inmuebles destinados a vivienda Impuesto sobre  Incremento del tipo impositivo en función de la antigüedad de la revisión catastral, queBienes Inmuebles oscila entre un 4% y un 10% 31
  • 31. Novedades fiscales para los períodos 2012 y 2013 32
  • 32. Ley 18/2011,de 23 de diciembre, del Presupuestode la Comunidad Autónoma deAndalucía para el año 2012.Entrada en Vigor: 1 enero de 2012
  • 33. Novedades fiscales para los períodos 2012 y 2013 Tributos DescripciónImpuesto sobre  Incremento de los porcentajes aplicables a los dos últimos tramos a 31,75% y 36,50% Sucesiones y (antes, 29,75% y 34%) Donaciones  Incrementos en las escalas de transmisiones de bienes inmuebles, así como la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (exceptuando los derechos reales de garantía) Anterior escala Nueva escala Impuestos de Base liquidable Cuota Resto base Tipo Base Cuota Resto base Tipo Transmisiones hasta euros íntegra liquidable aplic liquidable íntegra liquidable aplicable euros hasta euros able hasta euros euros hasta euros %Patrimoniales y %Actos Jurídicos 0,00 0,00 400.000,00 8% 0,00 0,00 400.000,00 7%Documentados 400.000,01 32.000,00 300.000,00 9% 400.000,00 28.000,00 En adelante 8% 700.000,01 59.000,00 En adelante 10% 34
  • 34. Novedades fiscales para los períodos 2012 y 2013 Tributos Descripción  Incrementos en las escalas de transmisiones de bienes inmuebles, que tengan la calificación de plazas de garaje, salvo garajes anejos a la vivienda, con un máximo de dos: Anterior escala Nueva escala Base liquidable Cuota Resto base Tipo Base Cuota Resto base Tipo hasta euros íntegra liquidable aplic liquidable íntegra liquidable aplicable euros hasta euros able hasta euros euros hasta euros % % 0,00 0,00 30.000,00 8% 0,00 0,00 30.000,00 7% 30.000,01 2.400,00 20.000,00 9% Impuestos de 30.000,01 2.100,00 En adelante 8% Transmisiones 50.000,01 4.200,00 En adelante 10%Patrimoniales yActos JurídicosDocumentados  Como novedad, se fija el tipo de AJD en 1,2% para las primeras copias de escrituras (frente al 1% anterior) y 0,1% para: • La adquisición de vivienda habitual de valor real no superior a 180.000 por sujetos pasivos que tengan la consideración de persona con discapacidad. • En la constitución de préstamos hipotecarios, destinados a la adquisición de vivienda habitual de valor real no superior a 180.000 euros y siempre que el valor principal del préstamo no supere esa cantidad 35
  • 35. Ley 31/2011de 4 de octubre por la que se modifica la Ley35/2003, de 4 de noviembre, de Institucionesde Inversión ColectivaEntrada en Vigor: 6 de Octubre de 2011
  • 36. Impuesto sobre Sociedades Fondo de comercio financiero de entidades no residentes  Se modificación el art. 12.5 del TLRLIS, a raíz de la Decisión Final de la Comisión de 12 de enero de 2011 y publicada en el DOUE 21 de mayo de 2011: Tratándose de adquisiciones entidades residentes en otro Estado no miembro de la Unión Europea, realizadas entre el 21 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, podrá aplicarse la deducción establecida en el art. 12.5 del TRLIS siempre que se demuestre la existencia de obstáculos jurídicos explícitos a las combinaciones transfronterizas de empresas. 37
  • 37. Real Decreto-Ley 8/2011de 1 de julio, de medidas de apoyo a losdeudores hipotecarios, de control del gastopúblico y cancelación de deudas conempresas y autónomos contraídas por lasentidades locales, de fomento de la actividadempresarial e impulso de la rehabilitación yde simplificación administrativaEntrada en Vigor: 7 de Julio de 2011
  • 38. Impuesto sobre Sociedades Deducción por inversiones en producciones cinematográficas  Se deroga esta deducción con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013. 39
  • 39. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Ganancias patrimoniales exentas  Introduce el apartado d) del apartado 4 del artículo 33 de la Ley del IRPF: “4. Estarán exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto : (…) d) Con ocasión de la transmisión de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, en los términos y condiciones previstos en la disposición adicional trigésima cuarta de esta Ley.”  Se añade la Disposición adicional trigésima cuarta. 40
  • 40. Real Decreto-Ley 2/2011de 18 de febrero, para el reforzamiento delsistema financieroEntrada en Vigor: 26 de Febrero de 2011
  • 41. Impuesto sobre Sociedades Definición del grupo fiscal  Se incluye dentro de la definición de grupo fiscal prevista en el artículo 67 del TRLIS a las entidades de crédito integradas en un sistema institucional de protección a que se refiere la letra d) del apartado 3 del artículo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversión, Recursos propios y obligaciones de información de los Intermediarios Financieros, siempre que la entidad central del sistema forme parte del grupo fiscal y sea del 100 por ciento la puesta en común de los resultados de las entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por ciento de los recursos propios computables de cada una de ellas. Se considerarán cumplidos tales requisitos en aquellos sistemas institucionales de protección a través de cuya entidad central, de manera directa o indirecta, varias cajas de ahorros de forma concertada ejerzan en exclusiva su objeto como entidades de crédito, conforme se dispone en el apartado 4 del artículo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de órganos de gobierno y otros aspectos del régimen jurídico de las Cajas de Ahorros. 42
  • 42. Imposición directa e indirecta: Sentencias, resoluciones y consultas recientes
  • 43. Impuesto sobre SociedadesÍndiceContenido Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sucesiones Impuesto sobre la Renta de No Residentes y Donaciones/ Patrimonio Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones / Patrimonio Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Patrimoniales Impuestos Autonómicos y Locales Impuestos Autonómicos y Procedimiento tributario Locales Procedimiento tributario
  • 44. Impuesto sobre SociedadesImpuesto sobre Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasSociedades Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/ Patrimonio Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Impuestos Autonómicos y Locales Procedimiento tributario
  • 45. ISBase Imponible Jurisprudencia Provisión por insolvencias  No se admite la deducibilidad fiscal de una provisión por insolvencias por créditos no SAN cobrados a un ente público y que posteriormente se consideran extinguidos al haber 18/11/2010 prescrito el derecho a reclamarlos. REC. 393/2007  La actitud de la entidad no reclamando judicialmente el pago y dejando prescribir su derecho constituiría una dejación o renuncia de sus derechos que debe ser interpretada a efectos fiscales como una liberalidad. 46
  • 46. ISBase Imponible Jurisprudencia Gastos deducibles SAN  Ley 43/1995. No son deducibles las cantidades satisfechas a la administradora solidaria y 16/02/2011 socia de la entidad al considerarse retribuciones a los fondos propios. La existencia de REC. 235/2008 otro accionista que no se beneficia de tales pagos no afecta a dicha calificación. DGT Gastos deducibles  La deducibilidad fiscal del deterioro de una marca es una opción que imposibilita su CV1487-11 rectificación en una declaración ulterior. El TRLIS establece la deducibilidad fiscal anual 09/06/2011 máxima de la décima parte de su importe, el importe no deducido podrá recuperarse en ejercicios posteriores respetando siempre el citado límite máximo anual. 47
  • 47. ISBase Imponible DGT Gastos deducibles  Una entidad A no dotó durante varios ejercicios pérdidas por deterioro por la disminución del valor de su participación en otra entidad B (no grupo, multigrupo, ni asociada). En un ejercicio posterior, se acuerda reducir el capital de B a cero para restituir su neto patrimonial. Como consecuencia de esta última operación, la entidad A registra CV1171-11 una pérdida contable por el valor total de su participación en B. 12/05/2011  A pesar de que durante los ejercicios previos, la entidad A debió registrar el correspondiente deterioro que hubiese sido fiscalmente deducible, la pérdida registrada en el momento de la reducción de capital sería fiscalmente deducible siempre que de ello no derive una menor tributación que la que hubiese correspondido de aplicar las reglas generales de imputación (art. 19.3 TRLIS), como por ejemplo, la obligatoriedad de haber imputado las pérdidas por deterioro en un ejercicio prescrito. 48
  • 48. ISBase Imponible TEAC Fondo de comercio financiero entidades no residentes  No es deducible el fondo de comercio (art. 12.5) de segundo nivel. Cuando se adquieren acciones de una sociedad holding, que no desarrolla actividad alguna fuera de la tenencia 2/06/2011 de otra u otras sociedades, operativas o no, ello no genera la afloración de un fondo de RG 5337/2009 comercio.  El sobreprecio pagado por las acciones de esa holding (diferencia entre el precio de adquisición y valor teórico contable de la adquirida) debe imputarse a los bienes y derechos de la entidad, que no son otros más que las acciones/participaciones que tiene la holding en su cartera. 49
  • 49. ISBase Imponible DGT Libertad de amortización  Es posible acoger a libertad de amortización inversiones realizadas en instalaciones técnicas nuevas a través de contratos de renting y de arrendamiento financiero que no CV2295-10 cumplen los requisitos del art. 115 TRLIS siempre que a efectos contables las referidas 25/10/2010 inversiones puedan asimilarse a una adquisición (“transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato”).  Es posible acoger a la libertad de amortización una inversión relativa a una concesión administrativa que entró en funcionamiento en el ejercicio 2010 y que tenía la CV2179-11 consideración de inmovilizado material de acuerdo con la normativa vigente en dicho 21/09/2011 ejercicio, no viéndose afectado por su nueva reclasificación contable a inmovilizado intangible en el ejercicio 2011.  En el caso de que el cambio de calificación no suponga alterar su valoración contable, la reversión fiscal de la libertad de amortización tendrá lugar a medida que se amortice dicho activo intangible o cause baja el mismo. 50
  • 50. ISBase Imponible Jurisprudencia Deterioro de valor de participadas SAN  La Audiencia señala que para calcular el importe del deterioro de valor fiscalmente 9/06/2011 deducible (art. 12.3 Ley 43/1995) debe acudirse a balances consolidados y no REC. 198/2008 individuales. DGT Deterioro de valor de participadas CV0087-11 a  Estas consultas analizan diversas cuestiones en relación con la deducibilidad fiscal de las CV0091-11 pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de 19/01/2011 entidades que no coticen en un mercado regulado (art. 12.3 TRLIS), entre otras, las CV2514-11, siguientes: CV 2521-11, CV2525-11 y • Los balances que deben considerarse a efectos del art. 12.3 son los últimos balances CV2526-11 aprobados antes del plazo voluntario para la presentación del IS. 19/10/2011 • Para el cálculo de las diferencias de fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, se tendrá en cuenta el tipo de cambio vigente en ambos momentos- • Se señala la imposibilidad de realizar en la declaración de un ejercicio posterior un ajuste que por aplicación del art. 12.3 hubiese correspondido aplicar en un ejercicio previo. 51
  • 51. ISBase Imponible DGT Patent Box  Posibilidad de acoger al incentivo fiscal del artículo 23 del TRLIS los ingresos procedentes de la cesión de uso de muestrarios textiles. CV0829-11 y  Es necesario que el bien objeto de cesión cumpla con la definición de activo y que dicha CV0830-11 cesión se califique como arrendamiento operativo y no financiero. 31/03/2011  Incompatible con la deducción de I+D: “serán utilizados por la nueva sociedad filial para su explotación comercial, (…) la creación de los mismos no tendrá la consideración de innovación tecnológica”. 52
  • 52. ISDeducciones TEAC Reinversión beneficios extraordinarios  Son compatibles las deducciones por reinversión y por inversión para protección del medio ambiente cuando recaen sobre los mismos bienes. 01/06/2010  Los artículos que regulan ambas deducciones no establecen cláusula alguna de RG 34/2010 compatibilidad o incompatibilidad por lo que habrá que acudir a las cláusulas generales, siendo la regla general de compatibilidad objetiva. Jurisprudencia Reinversión beneficios extraordinarios  Se entiende incumplido el requisito de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo en caso de que el inmueble en que se materializó la reinversión sea aportado a una sociedad.  No puede considerarse que las acciones desembolsadas son una inversión sustitutiva del bien inmueble, “no hay aquí reinversión del importe obtenido (con la transmisión de SAN elementos patrimoniales, como literalmente prevé la norma) -o de su valor neto contable- 14/07/2011 , en la adquisición de otros activos, sino una única operación de cesión del inmueble, por REC. 334/2008 aportación en especie al capital social objeto de ampliación, lo que se lleva a cabo obteniendo a cambio las correspondientes acciones representativas del capital de dicha entidad, actividad que entraña un único negocio jurídico de transmisión, pero no supone, en modo alguno, la reinversión ulterior del importe obtenido, como exige el precepto”. 53
  • 53. ISDeducciones Jurisprudencia Deducción por I+D SAN  Improcedencia de la deducción a pesar de disponer de informe CDTI. La Sala entiende 25/11/2010 “que lo manifestado en dicho Informe no enerva las consideraciones realizadas sobre la REC. 389/2007 no inclusión de las actividades invocadas en el concepto de "deducción por I+D+i"; Informe que valoramos conforme al criterio recogido en el art. 348, de la Ley de Enjuiciamiento Civil de 2000”.  Ley 43/1995. La Inspección no puede pronunciarse sobre la aptitud de las inversiones y SAN proyectos acogidos a la deducción sin acudir a la prueba de peritos. Se precisan 30/05/2011 conocimientos científicos o técnicos para determinar el carácter de novedad de un REC. 254/2008 proyecto, producto o sistema.  La Sala denuncia que la Administración desprecie los informes periciales aportados, sin que aporte o solicite informe técnicos que los desvirtúen. DGT Deducción por I+D CV2131-11  Los honorarios satisfechos a una consultora externa que tramita subvenciones para 19/09/2011 proyectos I+D no forman parte de la base de deducción por cuanto no están relacionados de forma directa con la actividad de investigación y desarrollo. 54
  • 54. ISOperaciones de reestructuración Jurisprudencia Motivos económicos válidos  Se denuncia la justificación abusiva por parte de la Inspección de las cláusulas antiabuso SAN y la práctica de negar sistemáticamente la posición del contribuyente sin valorar las 16/02/2011 pruebas aportadas y sin fundamentar su negativa. REC. 320/2007  En términos similares Sentencia de la Audiencia Nacional de 9 de marzo de 2011 (Rec. núm. 110/2008), Sentencia de la Audiencia Nacional de 4 de mayo de 2011 (Rec. Núm. 128/2008) y Sentencia de la Audiencia Nacional de 5 de mayo de 2011 (Rec. Núm. 307/2008). DGT Motivos económicos válidos CV02133-11  Se acepta como motivo económico válido de una operación de canje de valores la 19/09/2011 constitución de una sociedad holding pero se advierte que no podría acogerse al régimen de neutralidad si la operación tiene como “mera finalidad alcanzar el régimen de consolidación fiscal para compensar las pérdidas que, en su caso, obtengan las sociedades inactivas C y E con beneficios de la sociedad W”. 55
  • 55. ISConsolidación Fiscal DGT Causas de exclusión del grupo fiscal  De acuerdo con la disposición adicional única del Real Decreto-ley 10/2008, las pérdidas CV0804-11 por deterioro correspondientes a inmovilizado material, inversiones inmobiliarias y 29/03/2011 existencias no se tienen en cuenta para determinar si se cumplen los requisitos del artículo 260.1.4º del TRLSA, ni tampoco a los efectos de exclusión de una sociedad del grupo fiscal en los términos establecidos en el artículo 67.4 del TRLIS. 56
  • 56. ISEmpresas de reducida dimensión DGT Libertad de amortización con mantenimiento del empleo  Una UTE, como sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, podrá aplicar la libertad de amortización con mantenimiento del empleo (Disposición Adicional Undécima TRLIS) en CV1838-11 la medida en que en sede de la misma, se cumplan todos y cada uno de los requisitos 20/07/2011 necesarios para su aplicación, con independencia de la plantilla en sede de sus socios.  El incentivo fiscal exige la existencia de empleo “por cuanto no puede mantenerse aquello que no se tiene, sin que ello suponga que las entidades de nueva creación o las que creen empleo, partiendo de la ausencia del mismo, estén al margen la aplicación de este incentivo fiscal”. 57
  • 57. ISEmpresas de reducida dimensión DGT Cálculo del volumen de operaciones  Cálculo del volumen de operaciones establecido en el artículo 121 (importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo durante el año natural anterior, incluidas las exentas de IVA) de la LIVA «debe computarse el Impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos que, en su caso, CV1488-11 recaiga sobre dichas operaciones.» 09/06/2011  Dado que TRLIS no define cifra de negocios, aplicación subsidiaria del artículo 35.2 del Código de Comercio: “La cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas así como el Impuesto sobre el Valor Añadido, y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios, que deban ser objeto de repercusión”. 58
  • 58. ISSociedades Patrimoniales TEAC Delimitación rendimientos de actividades económicas  A los efectos de ver si la entidad arrendadora (que forma parte de un Grupo) tiene o no empleado, no se aplica la doctrina laboral del Tribunal Supremo de considerar al Grupo 30/06/2010 de Sociedades como empleador único. RG 3979/2010  El Tribunal rebate expresamente el criterio de la DGT manifestado en contestación a consultas vinculantes núm. V0473-07, de 2 de marzo y V0509-07 de 8 de marzo. 59
  • 59. Impuesto sobre SociedadesImpuesto sobre la Renta de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicaslas Personas Físicas Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/ Patrimonio Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Impuestos Autonómicos y Locales Procedimiento tributario
  • 60. IRPFResidencia Jurisprudencia Residencia en territorio español. Carga de la prueba  Ley 18/1991. Se cuestiona la residencia de un jugador de fútbol a efectos de la retención STS del IRPF (obligación real vs. obligación personal). 28/01/2011  No se le puede reprochar al club de futbol retenedor que considerase no residente al REC. 4201/2007 jugador ya que fichó por un equipo extranjero y, además, no se opuso a tal consideración.  Corresponde a la Administración la carga de la prueba sobre la residencia habitual del trabajador en territorio español. 61
  • 61. IRPFRendimientos del trabajo TEAC Rendimientos del trabajo  De acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal Supremo, en la medida que el sujeto pasivo ha liquidado su impuesto –y, por tanto, la obligación principal se ha extinguido-, la conducta administrativa exigiendo el defecto de retención no practicada por el obligado retenedor se considera una “clara, rotunda y abusiva doble imposición”.  El Tribunal Supremo identifica el posible enriquecimiento injusto de la Administración 01/06/2010 con el doble pago del impuesto: inicialmente, vía retención y, posteriormente, al RG 590/2010 autoliquidar el impuesto el perceptor. Es por ello que la concurrencia de aquel enriquecimiento injusto impone, cuando menos, la extinción de la obligación principal, de suerte que, no habiéndose presentado la correspondiente autoliquidación por el no declarante, no cabe hablar de doble pago del impuesto o enriquecimiento injusto.  Por tanto, procede la regularización de retenciones referidas a perceptores “no declarantes” (tanto en el supuesto de “no declarantes” que incumplen la obligación de presentar la declaración, como en el de aquellos que optaron por no presentarla por estar exceptuados de tal obligación genérica). 62
  • 62. IRPFRendimientos de capital mobiliario Jurisprudencia Rendimientos capital mobiliario  Adquisición de acciones propias para su posterior amortización. Al no respetarse la finalidad de la adquisición de las acciones propias, la renta obtenida tributa como SAN rendimiento de capital mobiliario en cuanto al exceso sobre el valor de adquisición, ya 23/02/2011 que la finalidad de tal operación no fue amortizar capital, sino una distribución indirecta REC. 45/2010 de rendimientos con cargo a reservas mediante la restitución de parte del capital a la práctica totalidad de los socios que siguen manteniendo su porcentaje de participación en la sociedad. DGT Rendimientos capital mobiliario  La compensación percibida por los accionistas titulares de derechos de asignación gratuita derivados de la ampliación de capital con cargo a reservas por los derechos no CV 2111-11 ejercitados ni trasmitidos en el mercado tendrán la calificación de rendimientos 19/09/2011 obtenidos por la participación en fondos propios, lo que comporta su sometimiento a retención. 63
  • 63. IRPFRendimientos de actividades económicas DGT Rendimientos de actividades económicas  A efectos de la reducción por creación o mantenimiento del empleo (Disposición CV2455-10 adicional vigésima séptima de la Ley 35/2006), la incorporación de nuevos trabajadores 15/11/2010 derivada de subrogación, con asunción de las obligaciones existentes por el nuevo empleador, no puede considerarse como creación de empleo, lo que implica que el nuevo empleador no pueda computar los nuevos trabajadores incorporados por cesión o subrogación como un incremento de la plantilla media respecto de la inicial. 64
  • 64. IRPFExenciones DGT Exención por reinversión en vivienda habitual  La exención por reinversión en vivienda habitual es una opción a la que es de aplicación CV0343-11 el art. 119.3 de la LGT, por lo que si ya se ha optado expresamente por el gravamen de las 15/02/2011 rentas derivadas de la trasmisión de la vivienda, una vez finalizado el periodo reglamentario de declaración no resultaría posible rectificar la autoliquidación. DGT Rentas obtenidas por administradores en el extranjero  Las rentas percibidas por un consejero delegado no puede gozar de la exención por trabajos desarrollados en el extranjero (art. 7.p Ley IRPF) ya que “no estamos en CV1567-11 presencia de un trabajador por cuenta ajena que se desplaza al extranjero, por cuenta y 16/06/2011 bajo la dirección de su empresa en ejecución de un contrato celebrado entre su empresa y la destinataria de sus servicios, sino de un desplazamiento realizado por su condición de administrador de la entidad, quien no tiene con su empresa una relación de la que quepan predicar los requisitos de dependencia y alteridad que configuran las relaciones laborales por cuenta ajena”. 65
  • 65. Impuesto sobre SociedadesImpuesto sobre la Renta de Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasNo Residentes Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/ Patrimonio Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Impuestos Autonómicos y Locales Procedimiento tributario
  • 66. IRNRRentas exentas en España Jurisprudencia Beneficios distribuidos por sociedades filiales residentes a matrices residentes en UE  Se produce una aplicación indiscriminada de la cláusula antiabuso que obliga a determinar la identidad y residencia de los titulares últimos del capital de la matriz con el fin de probar su residencia en la UE. La Inspección aplica la citada norma ya que la SAN mayoría de los derechos de voto de la matriz pertenecen indirectamente a una sociedad 25/11/2010 austriaca que cotiza en Bolsa y respecto de la cual resulta imposible conocer quiénes son REC. 331/2007 los titulares últimos de las acciones y, por tanto, si residen o no en la UE.  A juicio de la Sala, se ha hecho un indebido uso de una cláusula antifraude, pensada para circunstancias de hecho muy diferentes a la enjuiciada, proyectándola sobre una situación no solo objetivamente desvinculada de toda sospecha de abuso o elusión, sino que la propia Administración no ha considerado en la motivación de sus actos, ningún signo o manifestación de actitud elusiva de la tributación a cargo de la matriz. 67
  • 67. Impuesto sobre SociedadesImpuesto sobre Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasSucesiones y Donaciones / Impuesto sobre la Renta de No ResidentesPatrimonio Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/ Patrimonio Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Impuestos Autonómicos y Locales Procedimiento tributario
  • 68. ISD/PATRIMONIOImpuesto sobre Sucesiones y Donaciones DGT Reducción empresa familiar  Elementos afectos a actividades económicas: exención en el Impuesto sobre Patrimonio CV0852-11 por participaciones en empresa familiar, reitera la DGT que no debe confundirse el 01/04/2011 derecho a la exención con la cuantía de la misma.  No tiene que alcanzar al valor total de los elementos patrimoniales de que se trate. Este mismo criterio debe aplicarse en relación con la reducción establecida en el artículo 20.2.c) de la Ley del ISD.  La reducción por participación en empresa familiar aprobada por la Junta de CV1075-11 Extremadura que mejora la estatal es incompatible con esta última, pero el 27/04/2011 contribuyente, en caso de que no se verifique los requisitos adicionales exigidos por la primera, podrá aplicar la estatal. CV1164-11  Para gozar de la reducción por donación empresa familiar es necesario que los requisitos 11/05/2011 sean cumplidos por cada cónyuge donante.  Hasta la Sentencia del Tribunal Supremo de 18 de febrero de 2009 que anuló el artículo 38 del Reglamento del ISD, el criterio de la DGT era que bastaba que los requisitos se verificasen en uno de los cónyuges. 69
  • 69. ISD/PATRIMONIOImpuesto sobre Sucesiones y Donaciones DGT Reducción empresa familiar  No se incluyen dentro del importe de la reducción del artículo 20.2.c) de la Ley del ISD el CV1571-11 valor de aquellos elementos patrimoniales que, no siendo necesarios para el ejercicio de 16/06/2011 la actividad empresarial, tienen un coste de adquisición inferior al importe acumulado de los beneficios no distribuidos y obtenidos por el ejercicio de actividades económicas durante el ejercicio y los diez ejercicios sociales anteriores.  A efectos de la reducción prevista en el artículo 20.2.c) de la Ley del ISD, la actividad de CV2289-11 arrendamiento inmobiliario se considera económica cuando concurran los requisitos 27/09/2011 establecidos en la Ley IRPF (local y empleado), siendo necesario que dichos requisitos concurran en el momento del devengo del ISyD, no siendo necesario que dichos requisitos hayan concurrido durante, al menos, los tres años previos al momento de la transmisión (período de afectación a efectos del IRPF). 70
  • 70. ISD/PATRIMONIOImpuesto sobre el Patrimonio DGT Exención empresa familiar  Se plantea si pueden coincidir, en una sola persona, la condición de Administrador y aquella que con contrato laboral y a jornada completa exige la ley IRPF para la calificación de la actividad arrendaticia como económica. CV2372-10  Sin entrar en consideraciones sobre la conformidad con la legislación laboral de ese 02/11/2010 desempeño simultáneo, señala la DGT que no existe obstáculo en la legislación del Impuesto sobre el Patrimonio para esa compatibilidad.  Las Sentencias del Tribunal Supremo de 12 de marzo y 10 de junio de 2009, que entienden que la percepción de una pensión de jubilación no impide el derecho a la exención patrimonial y a la reducción sucesoria por constituir esa percepción cuestión jurídica ajena a la normativa tributaria, avalan de forma indirecta esa compatibilidad. 71
  • 71. Impuesto sobre SociedadesImpuesto sobre el Valor Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasAñadido Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/ Patrimonio Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Impuestos Autonómicos y Locales Procedimiento tributario
  • 72. Impuesto sobre SociedadesImpuesto sobre Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasTransmisiones Impuesto sobre la Renta de No ResidentesPatrimoniales y Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/Actos Jurídicos Patrimonio Impuesto sobre elDocumentados Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Impuestos Autonómicos y Locales Procedimiento tributario
  • 73. ITP y AJDTransmisiones Patrimoniales Onerosas Jurisprudencia Artículo 108 LMV STS  La ausencia de ánimo de fraude no obsta al devengo de la modalidad de TPO por 12/05/2011 aplicación del artículo 108.2 LMV. REC. 2330/2008 STS  Las concesiones administrativas (en concreto, explotación de una estación de servicio) 17/11/ 2010 deben tenerse en cuenta como un activo más a la hora de ponderar el porcentaje que REC. unificación de representan los bienes inmuebles a pesar de que las mismas no estén contabilizadas doctrina 185/2006 DGT Artículo 108 LMV  La sustitución del valor neto contable por el valor real en orden a determinar el cómputo CV2811-10 del activo a efectos del artículo 108 LMV debe realizarse sobre todos los bienes del 27/12/2010 activo, sin exclusión alguna.  Tratándose del fondo de comercio, es imprescindible que figure en el activo de la entidad. En caso contrario, no puede computarse. 74
  • 74. ITP y AJDTransmisiones Patrimoniales Onerosas DGT Artículo 108 LMV  Para determinar si una entidad que se dedica exclusivamente a la construcción o CV1168-11 promoción inmobiliaria tiene más del 50 por 100 de su activo compuesto por inmuebles 12/05/2011 no se tendrán en cuenta los inmuebles del activo circulante, salvo los terrenos y solares, por lo que el suelo construido no puede computarse como terreno o solar aparte, sino que forma parte del propio inmueble y debe excluirse del cómputo del activo.  La adquisición de control de una compañía con sustrato inmobiliario por una nueva compañía interpuesta por los antiguos accionistas de la primera puede conllevar el devengo de TPO (art. 108 LMV). “Aunque puede que en definitiva los propietarios últimos CV1575-11 de los inmuebles lleguen a ser los mismos, la interposición de nuevas sociedades puede 17/06/2011 ocasionar que alguna sociedad pase a tener o a aumentar el control sobre sociedades con activo mayoritariamente inmobiliario, lo que, probablemente, si concurren los demás requisitos legales exigidos, ocasionaría el hecho imponible gravado por el artículo 108.2 de la LMV y, en consecuencia, el devengo del impuesto correspondiente a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPAJD”. 75
  • 75. ITP y AJDTransmisiones Patrimoniales Onerosas DGT Artículo 108 LMV  La adquisición por parte de persona física del control de una compañía con sustancia CV0631-11 inmobiliaria a través de una operación de canje de valores está sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas (art. 108 LMV) ya que los valores se adquieren en 14/03/2011 el mercado primario y no en el secundario. 76
  • 76. ITP y AJDTransmisiones Patrimoniales Onerosas DGT Artículo 108 LMV  La adquisición del control por parte de una entidad de nueva constitución de una CV0752-11 compañía con sustancia inmobiliaria a través de una operación de canje de valores no está sujeto a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas (art. 108 LMV) ya 23/03/2011 que los valores se adquieren en el mercado secundario y no en el primario. 77
  • 77. ITP y AJDTransmisión patrimoniales onerosas Jurisprudencia Base imponible. Valor real. Bien arrendado STSJ Aragón  En la valoración de un bien inmueble arrendado se debe de considerar dicha 3/11/2010 circunstancia ya que puede incidir directamente en su cuantificación (i.e. contratos de REC. 405/2009 renta antigua). 78
  • 78. ITP y AJDOperaciones Societarias DGT Disolución de sociedades  Se modifica el criterio expuesto en contestación a Consulta núm. V0628-08, en la que se establecía que en la disolución de una sociedad con adjudicación a los socios de unos bienes inmuebles gravados con una hipoteca se producía la concurrencia de dos hechos CV1091-11 imponibles: la disolución societaria (modalidad Operaciones Societarias), y la 29/04/2011 adjudicación en pago de asunción de deudas (modalidad Transmisión Patrimonial Onerosa).  De acuerdo con el nuevo criterio, solamente se produce la convención de la disolución de la sociedad, pues es el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios sin deducción de gastos y deudas lo que constituye la base imponible de la disolución. DGT Operaciones de reestructuración Una fusión es una operación de reestructuración no sujeta a la modalidad de Operaciones CV0806-11 Societarias con independencia de que no resulte de aplicación el régimen de neutralidad 29/03/2011 fiscal. 79
  • 79. Impuesto sobre SociedadesImpuestos Autonómicos y Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasLocales Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/ Patrimonio Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Impuestos Autonómicos y Locales Procedimiento tributario
  • 80. Impuestos Autonómicos y LocalesImpuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras Jurisprudencia Parque solar. Base imponible  A efectos del ICIO, solo se incluye en la base imponible el coste de la obra civil y no los elementos desmontables, como los paneles solares que se instalan sobre la misma para STSJ Navarra generar energía eléctrica. 17 /09/2010  Criterio del Tribunal en contra de la doctrina sentada por el TS en la Sentencia de 14 de REC. 120/2010 mayo de 2010, resolviendo el recurso de casación en interés de doctrina núm. 22/2009. 81
  • 81. Impuesto sobre SociedadesProcedimiento Tributario Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/ Patrimonio Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Impuestos Autonómicos y Locales Procedimiento tributario
  • 82. Procedimiento TributarioFraude de Ley Jurisprudencia Constitución de una sociedad holding. Sindicación de la participación.  Se considera que existe fraude de ley en la constitución de una sociedad a la que se aportan acciones de otra entidad cotizada.  Tras la aportación, la entidad holding posee más de un 5 por 100 de participación en la STSJ País Vasco entidad cotizada por lo que gozaría de la deducción plena por doble imposición. 2/05/2011  A juicio de la Sala, se trataría de operaciones notoriamente artificiosas que no han REC. 876/2009 generado al sujeto pasivo efectos jurídicos o económicos relevantes distintos del ahorro fiscal, por lo que se estimaba aplicable el fraude de ley, con la consiguiente tributación de los dividendos y plusvalías como si hubieran sido obtenidos de forma directa por los socios de la sociedad interpuesta. 83
  • 83. Procedimiento TributarioPrescripción Prescripción del derecho de la Administración a alterar el importe de la base imponible de Jurisprudencia un ejercicio prescrito en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades SAN  La interpretación conjunta de los artículos 106.4 y 70.3 de la Ley 58/2003 y las sentencias 21/07/2011 que se citan a lo largo de la misma no permiten a la Administración alterar el importe de REC. 289/2008 la base imponible de un ejercicio prescrito.  La Administración está impedida para determinar la deuda tributaria que la prescripción dejo firme a todos los efectos. 84
  • 84. Procedimiento TributarioSuspensión Jurisprudencia Efectos extra-recaudatorios de la suspensión de las liquidaciones tributarias  El Tribunal Supremo interpreta que el alcance de la suspensión de las liquidaciones tributarias giradas por la AEAT afecta a su ámbito extrarrecaudatorio (en el caso objeto de debate, se trataba del posible aprovechamiento cautelar de unas bases imponibles negativas –BINS- previamente eliminadas por la AEAT). El pronunciamiento del Tribunal STS Supremo es contrario a las pretensiones del contribuyente, en la medida en que la 20/06/2011 liquidación que redujo las BINS fue impugnada pero no suspendida. El Tribunal sostiene REC. 431/2008 que en caso de suspensión, las BINS eliminadas en la liquidación impugnada podrían haberse aprovechado en las siguientes declaraciones del impuesto.  Adicionalmente señala que si la minoración de aquellas BINS resultara finalmente ilegal, la Administración debería proceder al restablecimiento de la situación, con las oportunas consecuencias en los ejercicios posteriores a los que hubiere afectado y las compensaciones pertinentes a fin de que el obligado tributario quede indemne. 85
  • 85. Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación delReino Unido) y a su red de firmas miembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En www.deloitte.com/about seofrece una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas aentidades que operan en un elevado número de sectores de actividad. La firma aporta su experiencia y alto nivel profesionalayudando a sus clientes a alcanzar sus objetivos empresariales en cualquier lugar del mundo. Para ello cuenta con el apoyo deuna red global de firmas miembro presentes en más de 140 países y con aproximadamente 170.000 profesionales que hanasumido el compromiso de ser modelo de excelencia.Esta publicación contiene exclusivamente información de carácter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte GlobalServices Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como sus firmas miembro ylas empresas asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente, la “Red Deloitte”), no pretenden, por medio de estapublicación, prestar servicios o asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera, de inversiones, legal, fiscal u otrotipo de servicio o asesoramiento profesional. Esta publicación no podrá sustituir a dicho asesoramiento o serviciosprofesionales, ni será utilizada como base para tomar decisiones o adoptar medidas que puedan afectar a su situación financierao a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o adoptar cualquier medida que pueda afectar a su situación financiera o a sunegocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte se hace responsable de laspérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta publicación.Advertencia.- Este documento ha sido elaborado, única y exclusivamente, a efectos de estas jornadas de actualizaciónfiscal, legal y contable. Al tratarse de un análisis introductorio no pretende mostrar en ningún caso todas lasnovedades, diferencias o matices que puedan existir entre los aspectos del Plan General de Contabilidad y las Normas para laformulación de Cuentas anuales consolidadas que han sido modificadas por el Real Decreto 1159/2010. En el caso detransacciones específicas o sectores regulados ha de considerarse que la aplicación de las nuevas normas puede variarsensiblemente entre una y otra transacción. Finalmente, y debido a la finalidad para la que ha sido preparado, el material adjuntono ha de ser objeto de distribución fuera del ámbito de estas Jornadas. 86
  • 86. Novedades en materia de Precios de Transferencia Cuestiones de actualidad en materia de servicios intragrupo• Juan Ignacio de Molina• Granada, 17 de Enero de 2012
  • 87. Contenido Directrices de la UE sobre los servicios intragrupo de bajo valor añadido. Recientes resoluciones administrativas en materia de servicios intragrupo. Defensa de la efectiva prestación de servicios intragrupo recibidos y su utilidad. 88
  • 88. Directrices de la UE sobrelos servicios intragrupo de bajo valor añadido 89
  • 89. Directrices de la UE sobre los servicios• intragrupo de bajo valor añadido En la reunión mantenida en Bruselas el 17 de mayo de 2011, el Consejo de Asuntos Económicos y Financieros acogió favorablemente la Comunicación de la Comisión 5845/11 relativa al trabajo del Foro Conjunto de la Unión Europea sobre Precios de Transferencia (FCPT)* en materia de Servicios Intragrupo de Bajo Valor Añadido.• Conclusiones del FCPT sobre los servicios intragrupo de bajo valor añadido:  Un aspecto concreto de la globalización de las empresas multinacionales es la aparición de una amplia gama de servicios intragrupo.  A medida que han aumentado estos servicios, lo han hecho también los recursos que se requieren para garantizar el cumplimiento del principio de plena competencia.  Se ha incrementado igualmente la incidencia de la doble imposición en el caso de los servicios.• El informe del FCPT adopta un enfoque dual:  Marca las pautas en las que ha de inscribirse la amplitud y profundidad de las actuaciones de comprobación que puedan necesitarse para una categoría de servicios intragrupo.  Ofrece una orientación específica sobre la forma de realizar esas actuaciones de comprobación.* El Foro Conjunto de la Unión Europea sobre Precios de Transferencia es un grupo de expertos, creado por la Comisión en 2002, con objeto de reducir los altoscostes de adecuación y de evitar la doble imposición que se puede originar en las transacciones intragrupo transfronterizas. 90
  • 90. Directrices de la UE sobre los servicios intragrupo de bajo valor añadido• El objetivo de la propuesta de la UE sobre los servicios de bajo valor añadido ha sido crear un marco en materia de precios de transferencia para aquellos servicios de naturaleza administrativa y carácter auxiliar, sin limitar la autoridad de las Administraciones tributarias de realizar las comprobaciones pertinentes.• Ejemplos de servicios que podrían ser considerados de bajo valor añadido:  Servicios contables y administrativos;  Servicios de las tecnologías de información;  Servicios de recursos humanos;  Servicios de marketing.• Por ello, la finalidad de las recomendaciones es establecer unas guías comunes que reduzcan la incertidumbre existente entre los contribuyentes y las Administraciones tributarias, de cara a lograr un:  Adecuado nivel de confianza entre las Administraciones tributarias y las empresas multinacionales en el cumplimiento del principio de plena competencia, y  Un equilibrio entre recursos disponibles, carga exigida por el cumplimiento y nivel potencial de ajuste. 91
  • 91. Directrices de la UE sobre los servicios intragrupo de bajo valor añadido• Se plantea que la información necesaria para comprobar que un servicio ha sido prestado de acuerdo con el principio de plena competencia quedaría plenamente satisfecho si se facilitara una exposición que ofrezca garantías suficientes del cumplimiento de dos condiciones:  Que el servicio se haya prestado efectivamente, aportando un valor económico o comercial al destinatario de éste; y  Que, si el receptor hubiese sido independiente, habría pagado por el servicio o lo habría ejecutado internamente.• Se resalta la importancia de mantener un equilibrio entre el nivel de información requerido, el bajo riesgo que presenten los servicios contemplados y la carga potencial que exija el cumplimiento. 92
  • 92. Directrices de la UE sobre los servicios intragrupo de bajo valor añadido• Adicionalmente, las directrices aportan luz sobre los siguientes aspectos:1. Prestación efectiva de un servicio.2. Centros de costes.3. Facturación.4. Costes de accionista.5. Criterios de reparto.6. Servicios de “previa solicitud”.7. Tarifas de plena competencia.8. Metodología.9. Consideraciones en torno al margen. 93
  • 93. Recientes resolucionesadministrativas en materia de servicios intragrupo 94
  • 94. Recientes resoluciones administrativas en materia de servicios intragrupoA. Consultas DGT: V1614-2011 (21-06-2011), V2201- 2011 (22-09-2011), V2315-2011 (29-09-2011). Prestación efectiva del servicio: habría que determinar si la actividad supone un interés económico o comercial para un miembro del grupo que refuerza así su posición comercial. Costes del accionista: esta clase de actividad no justificaría una retribución a cargo de las sociedades que se benefician de la misma, y, por tanto, no se considera que existe servicio intragrupo. Consideración de servicio intragrupo: puede haber actividades que afecten al grupo en su conjunto y que estén centralizadas en la matriz para su puesta a disposición a favor de los miembros. •Ejemplos: servicios administrativos tales como planificación, coordinación, control presupuestario, asesoría financiera, contabilidad, servicios jurídicos, factoring, servicios informáticos; servicios financieros tales como la supervisión de los flujos de tesorería y de la solvencia, de los aumentos de capital, de los contratos de préstamo, de la gestión de riesgo de los tipos de interés y del tipo de cambio y refinanciación; asistencia en las áreas de producción, compra, distribución y comercialización; y servicios de gestión de personal, especialmente en lo que se refiere al reclutamiento y a la formación. 95
  • 95. Recientes resoluciones administrativas en materia de servicios intragrupoB. Resolución TEAC 7 Abril 2011. Deducibilidad de gastos por servicios entre partes vinculadas: para que sean deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades, es preciso que, además de cumplir los requisitos del artículo 16.5 del TRLIS, reúnan también los requisitos generales para su deducibilidad. Ello significa que:  Los servicios se deben haber prestado de forma efectiva;  Que debe existir contrato escrito de carácter previo que especifique la naturaleza de los servicios a prestar y unos métodos racionales de distribución de los gastos;  Que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a la filial receptora y no a la matriz o al grupo en general;  Contabilización e imputación al ejercicio correspondiente; y  Correlación con los ingresos. 96
  • 96. Recientes resoluciones administrativas en materia de servicios intragrupo El TEAC ha sostenido reiteradamente la doctrina, manifestada entre otras, en resoluciones de 16 de febrero de 2006 (RG 1818/2003) y 25 de julio de 2007 (RG 1676/06), de que los gastos por servicios de apoyo a la gestión, "además de tener que cumplir los requisitos del artículo 16.5 del TRLIS, han de cumplir los requisitos generales para su deducibilidad fiscal, cuya exigencia se encuentra latente en el propio artículo 16.5 del TRLIS"; es decir: los servicios prestados deben cumplir los requisitos de realidad y efectividad de los mismos. Tratándose de pagos entre sociedades vinculadas, la justificación de la realidad de los servicios recibidos cobra especial relevancia, al objeto de evitar que dichos pagos encubran únicamente una mera redistribución de los beneficios entre las sociedades del grupo. 97
  • 97. Defensa de la efectivaprestación de serviciosintragrupo recibidos y su utilidad 98
  • 98. Defensa de la efectiva prestación de servicios intragrupo recibidos y• su utilidad Con el objetivo de facilitar a nuestros clientes la defensa de la deducibilidad de los servicios recibidos ofrecemos el “DISEV” (Deloitte Intercompany Services Evidence Vault) el cual consiste en:  Desarrollar paquetes de documentación de defensa de servicios recibidos.  Desarrollar e implementar protocolos de gestión de documentación de defensa de servicios a recibir en el futuro.• Nuestra metodología de trabajo se centra en las siguientes fases:  Evidencia de los servicios recibidos.  Cuantificación de los servicios recibidos.  Utilidad de los recibidos. 99
  • 99. Novedades en materia de Precios de Transferencia Posibles consecuencias del Auto del Tribunal Supremo sobre la constitucionalidad del régimen de documentaciónJuan Ignacio de MolinaGranada, 17 de Enero de 2012
  • 100. Tribunal Supremo sobre laA. constitucionalidad del régimen de Antecedentes 2006 documentación 2008 2010 2011 Régimen Desarrollo Reglamentario de Otras modificaciones Auto del Tribunal Supremo:específico de la normativa de Operaciones normativas (RDL 6/2010 y Planteamiento de la cuestión Operaciones Vinculadas (RD 1793/2008): RD 897/2010): Regulación de de inconstitucionalidad Vinculadas Régimen de Documentación exenciones en materia de(Ley 36/2006) documentación en algunos supuestos Constitucionalidad del régimen de documentación en materia de 101 operaciones vinculadas
  • 101. Posibles consecuencias del Auto del Tribunal Supremo sobre la constitucionalidad del régimen deB. Principales aspectos a tener en cuenta en el planteamiento de la cuestión de inconstitucionalidad documentación Cuestionamiento de diversos artículos de la Ley y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, referentes al régimen en materia de precios de transferencia. Principales Principios Constitucionales Cuestionados: • Principio de Legalidad • Principio de Seguridad Jurídica • Principio de Capacidad Económica • Principio de Proporcionalidad • Principio de Tipicidad Penal • Principio de Reserva de Ley • Principio de Igualdad Constitucionalidad del régimen de documentación en materia de 102 operaciones vinculadas
  • 102. Tribunal Supremo sobre la constitucionalidad del régimen de documentaciónC. Posibles Consecuencias Normativas  Modificación legislativa para disipar las dudas acerca de la legalidad del régimen de documentación: – Referencia en el artículo 16.2 a los criterios delimitadores de los documentos esenciales a los efectos de probar el valor de mercado de las transacciones vinculadas – Establecimiento (en el artículo 16.10 de la LIS) de criterios delimitadores respecto de cuándo se ha aportado una documentación incompleta o inexacta.  Posible no aplicabilidad del régimen sancionador específico en materia de precios de transferencia para los ejercicios 2009 y 2010  Potencial aplicación del régimen general (pendiente decisión del Tribunal Constitucional).D. Autoridades Fiscales y Actuaciones Inspectoras  Consideración del foco de las Autoridades Españolas en los Precios de Transferencia: – Área de principal riesgo en el Plan de Inspección Tributaria. – Incremento de inspecciones en esta materia en los últimos ejercicios.  Con independencia de la resolución del proceso  Conveniencia de la disposición de documentacióndel régimen de documentación en transferencia Constitucionalidad en materia de precios de materia de 103 operaciones vinculadas
  • 103. •Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación del Reino Unido) y a su red de firmasmiembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En www.deloitte.com/about se ofrece una descripción detallada de la estructura legal de DeloitteTouche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.••Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas a entidades que operan en unelevado número de sectores de actividad. La firma aporta su experiencia y alto nivel profesional ayudando a sus clientes a alcanzar sus objetivos empresariales encualquier lugar del mundo. Para ello cuenta con el apoyo de una red global de firmas miembro presentes en más de 140 países y con aproximadamente 170.000profesionales que han asumido el compromiso de ser modelo de excelencia.••Esta publicación contiene exclusivamente información de carácter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte GlobalServices Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como sus firmas miembro y las empresas asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente,la “Red Deloitte”), no pretenden, por medio de esta publicación, prestar servicios o asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera, de inversiones,legal, fiscal u otro tipo de servicio o asesoramiento profesional. Esta publicación no podrá sustituir a dicho asesoramiento o servicios profesionales, ni será utilizadacomo base para tomar decisiones o adoptar medidas que puedan afectar a su situación financiera o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o adoptarcualquier medida que pueda afectar a su situación financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la RedDeloitte se hace responsable de las pérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta publicación.•Advertencia.- Este documento ha sido elaborado, única y exclusivamente, a efectos de estas jornadas de actualización fiscal, legal y contable. Al tratarse de unanálisis introductorio no pretende mostrar en ningún caso todas las novedades, diferencias o matices que puedan existir entre los aspectos del Plan General deContabilidad y las Normas para la formulación de Cuentas anuales consolidadas que han sido modificadas por el Real Decreto 1159/2010. En el caso detransacciones específicas o sectores regulados ha de considerarse que la aplicación de las nuevas normas puede variar sensiblemente entre una y otra transacción.1Finalmente, y debido a la finalidad para la que ha sido preparado, el material adjunto no ha de ser objeto de distribución fuera del ámbito de estas Jornadas.0 La Base Imponible Consolidada Común (ECCB)
  • 104. Actualización Contable 2011•José Antonio Farfán Manzanares•Juanjo Gil Rivas•Granada, 17 de enero de 2012
  • 105. Principales consultas emitidas por el ICAC 106
  • 106. Consultas emitidas por el ICAC• Nº Boletín Fecha Nº Consultas Contabilidad 85 Marzo 2011 25 86 Junio 2011 7 87 Septiembre 2011 8 40 consultas•Pendiente de emisión de un gran número de Resoluciones que amplíen el contenido del NPGC: – Instrumentos financieros – Arrendamientos – Impuestos, etc.107
  • 107. Principales consultas emitidas por el ICACModificaciones al PGC- BOICAC 85Las consultas, se refieren básicamente a la aplicación práctica de la NRV 21ª Operaciones entreempresas del Grupo, NRV 19 Combinación de Negocios y NFCAC y su contenido, estructurado en 25respuestas, es el resultado del proceso de consultas presentadas, a raíz de la modificación del PGC. Normas Generales Normas Particulares Los elementos objeto de la Fusiones y transacción se valorar a AND Dividendos escisiones su valor razonableNormas particulares: Aplican cuando los elementos objeto de la transacción deban calificarse comoun Negocio. En este sentido, Negocio incluye las participaciones en el patrimonio neto que otorguen elcontrol sobre una empresa que constituya, en sí misma, un negocio (*).(*) «Conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con elpropósito de proporcionar un rendimiento menores costes u otros beneficios económicos directamente asus propietarios o partícipes con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades. Lasparticipaciones en el patrimonio neto que otorguen el control sobre una empresa que constituya unnegocio, también tendrán esta calificación.»108
  • 108. Principales consultas emitidas por el ICACBOICAC 85 – Operaciones entre empresas del Grupo Normas particularesAportaciones no dinerarias:Aportante: valora su inversión por el valor contable de los elementos patrimoniales entregados en lascuentas anuales consolidadas en la fecha en que se realiza la operación, según NOFCAC. Ladiferencia que pueda existir entre el valor contable de la inversión aportada y el valor de la inversiónrecibida se reconoce en reservas.Adquirente: los reconoce por el mismo importe.Las cuentas NOFCAC son las del grupo mayor que consolide en España. Si no hay cuentas NOFCAC,se utilizarán los valores en las cuentas individuales de la aportante.Fusiones y Escisiones:Los elementos patrimoniales adquiridos se valorarán por su valor en las cuentas anuales consolidadassegún NOFCAC. La diferencia que pueda aparecer por aplicar este criterio, se registrará en Reservas.Regla especial: si la vinculación dominante dependiente, previa a la fusión, proviene de una operaciónentre empresas del grupo que se ha realizado mediante compraventa, el coste de la inversión en lasociedad dependiente (absorbida) y el valor razonable a los efectos de aplicar el método de adquisición,serán las existentes en la fecha en la que se produjo la citada compraventa.109
  • 109. Principales consultas emitidas por el ICACBOICAC 85 – Operaciones entre empresas del Grupo Normas particularesFusiones y Escisiones (Cont.):En el caso de operaciones entre otras empresas del grupo, los elementos patrimoniales adquiridostambién se valoran por su valor en las cuentas anuales consolidadas según NOFCAC.Tanto en fusiones como escisiones, los ajustes por valoración y por subvenciones que existieran en lasociedad absorbida, se conservarán en la sociedad absorbente.Fecha de efectos contables: las fusiones y escisiones se retrotraen al inicio del ejercicio en el que seaprueba la fusión. Si una de las sociedades se ha incorporado al grupo en el ejercicio en el que seproduce la fusión/escisión, la fecha de efectos contables es la de adquisición.Reducción de capital y reparto de dividendos:La empresa cedente (la que entrega el dividendo) contabiliza la diferencia entre el importe de la deudacon el socio (valor razonable del dividendo) y el valor contable del negocio entregado, con impacto enReservas.La empresa que lo recibe, lo registra por su valor en las cuentas anuales consolidadas según NOFCAC.En ambos casos, se debe tratar de un negocio que permanece en el grupo.110
  • 110. Principales consultas emitidas por el ICACModificaciones al PGC- BOICAC 85 APORTACIONES NO DINERARAS (según NRV 21 modificada) Aportante A Coste consolidado según NOFCAC (*) GRUPO Y (antes se registraban a coste individual) VINCULADASNegocio (Activos netos) Receptora A Coste consolidadoAcciones que otorgan el (antes a coste individual – Hermana – ó consolidado – Hija -) control Aportante A Valor Razonable (con PyG) NO GRUPO Receptora A Valor Razonable(*) Se utilizarán las del Grupo o Subgrupo mayor en el que se integren los elementos patrimoniales cuya sociedad dominante seaespañola. Si dichas cuentas no se formulan, se tomarán las cuentas anuales individuales de la aportante Aportante A Coste, si no hay sustancia comercial Permuta NO comercialActivos individuales Necesidad de evaluar Receptora A Valor razonable (si es fiable) la sustancia comercialAcciones que NO otorgan control (incluye asociadas, DPV’s, etc.) Aportante A Valor Razonable (con PyG) Permuta comercial Receptora A Valor Razonable 111
  • 111. Principales consultas emitidas por el ICACModificaciones al PGC- BOICAC 85 - Ejemplo Fase 1 Fase 2 Fase 3 A A A B X B BV conso = 120 CV razon = 150 C C X XVenta Diferencias A Inv finan en X = 80 A Inv finan en X = 0 A Sin impacto Bnfo = 70 A Bnfo = 70 Venta a B por 150 B Inv finan en X = 0 B Inv finan en X = 150 Inv finan en C = 150 + Inv finan = 30 Posterior AND a C B C Inv finan en X = 120 AND A Inv finan en X = 80 A Inv finan en X = 0 A Sin impacto Inv finan en B =120 AND a B Reservas = 40 B Inv finan en X = 0 A Reservas = 40 Inv finan en C = 120 AND a C B Inv finan en X =120 112 C Inv finan en X = 120
  • 112. Principales consultas emitidas por el ICAC BOICAC 86 Sobre la determinación del valor en Índice de consultas se ha financiado parcialmente con BOICAC 86 – uso de un activo queConsulta 1 una subvención. Sobre el tratamiento contable de la suscripción de acciones por parte de una Entidad deConsulta 2 Capital Riesgo (ECR), con el compromiso de recompra en un plazo determinado, desde la perspectiva de la entidad que emite el capital.Consulta 3 Sobre si la subsanación de un error contable implica la reformulación de cuentas anuales. Sobre la vigencia del criterio recogido en la consulta 3 publicada en el BOICAC 66 acerca delConsulta 4 tratamiento contable de los retornos cooperativos que se hacen efectivos por una cooperativa de segundo grado mediante su incorporación al capital social. Sobre el tratamiento contable de la absorción de la sociedad dominante por la sociedadConsulta 5 dependiente. Sobre la fecha de entrada en vigor de la Orden EHA/3360/2010, de 21 de diciembre por la queConsulta 6 se aprueban las Normas sobre los Aspectos Contables de las Sociedades Cooperativas. Sobre si en las denominadas por el consultante “cooperativas a término”, es decir aquellas que se crean para desarrollar una actividad concreta que tiene una duración determinada, cuyaConsulta 7 realización traerá consigo la extinción de la sociedad, sería correcto contabilizar el capital en el patrimonio neto del balance. 113
  • 113. Principales consultas emitidas por el Consulta 1 ICACValor en uso de un activo financiado con una subvención 86 – Consultas destacadas BOICAC•Para determinar el valor en uso de un activo que está parcialmente subvencionado, se debe considerar lasubvención que financia el citado activo como un componente más de dicho valor en uso. Consulta 3 Subsanación de un error y reformulación de cuentas anuales•La conclusión del ICAC es que los errores contables deben subsanarse en el ejercicio en que se detectan,debiendo reflejarse la citada rectificación en las cuentas anuales de dicho ejercicio.•La reformulación solo tiene lugar en situaciones de carácter excepcional y máxima relevancia. Por tanto,corrección de un error y reformulación de cuentas no están biunívocamente unidos. 114
  • 114. Principales consultas emitidas por el ICAC BOICAC 87 BOICAC 87 – Índice de consultas Sobre los criterios que deben seguirse para cumplimentar el cuadro de “conciliación delConsulta 1 importe neto de ingresos y gastos del ejercicio con la base imponible del impuesto sobre beneficios”, incluido en la nota 12 “Situación fiscal” del modelo normal de memoria. Sobre la información a incluir en la memoria de los saldos con las Administraciones Públicas y,Consulta 2 en particular, si los citados créditos y débitos deben calificarse como instrumentos financieros. Sobre el criterio que debe seguirse para reconocer el gasto relacionado con un contrato deConsulta 3 arrendamiento operativo que incorpora un período de carencia. Sobre el tratamiento contable de una determinada aportación a una entidad sin finesConsulta 4 lucrativos (una fundación) que fomenta la investigación. Sobre determinadas cuestiones relacionadas con el deber de información regulado en la Disposición adicional tercera de la Ley 15/2010, de 5 de julio, de modificación de la LeyConsulta 5 3/2004, de 29 de diciembre, por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales. Sobre la integración de las operaciones realizadas por una Unión Temporal de Empresas (UTE),Consulta 6 en la contabilidad de los partícipes. Sobre si las aportaciones de los socios al capital de una sociedad cooperativa puedenConsulta 7 calificarse como fondos propios, cuando sean exigibles única y exclusivamente en el caso de baja obligatoria por incapacidad o jubilación.Consulta 8 Sobre la valoración de los productos de “ciclo largo” entregados por los socios a una cooperativa. 115
  • 115. Principales consultas emitidas por Consulta 2 el ICACConsideración de los saldos con Administraciones Públicas como instrumentos financierosConsultas destacadas (I) BOICAC 87 –•Si bien dichos saldos suponen un derecho de cobro o una obligación de pago, NO derivan de una relacióncontractual, por lo que no se consideran activos o pasivos financieros. Consulta 3 Contrato de arrendamiento con un periodo de carencia•El plazo de arrendamiento comienza en la fecha en la que la empresa arrendataria controle el derecho de uso(puesta a disposición del activo arrendado). El periodo inicial de carencia de 2 meses se contabilizará comomenor gasto a lo largo de todo el periodo de arrendamiento (imputación lineal). 116
  • 116. Principales consultas emitidas por Consulta 5 el ICACInformación en la memoria 2011 sobre los aplazamientos de pagos a proveedores del 2010 – Consultas destacadas (II) BOICAC 87•Total de pagos realizados en el ejercicio, distinguiendo los que han excedido de los límites legales deaplazamiento, el plazo medio ponderado excedido (PMPE) de los pagos y el importe del saldo pendiente depago a proveedores que al cierre del ejercicio acumule un aplazamiento superior al legal.•Para las cuentas del 2010 se aprobó una disposición transitoria por la que sólo se obligaba a incorporarinformación sobre el saldo al cierre pendiente de pago a proveedores que acumule un aplazamiento superior allegal. En las cuentas de 2011, la información comparativa relativa al ejercicio 2010 será la misma que seincorporó en las cuentas de 2010. Pagos realizados y pendientes de pago en la fecha de cierre del balance N (ejercicio actual) N-1 (ejercicio anterior) Importe % Importe % Dentro del plazo máximo legal Resto TOTAL PAGOS DEL EJERCICIO PMPE (días) de pagos Aplazamientos que a la fecha de cierre sobrepasan el plazo máximo legal 117
  • 117. Adaptaciones Sectoriales 118
  • 118. Adaptaciones sectoriales Aplicación Empresas concesionarias • Todas las empresas concesionarias que formalicen acuerdos de concesión con una entidad concedente del sector público. • Cuentas anuales correspondientes al primer ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2011. ¿Qué es un acuerdo de concesión? • Aquel relacionado con la construcción, mejora y explotación (o solo explotación) de infraestructuras para la prestación de servicios públicos a cambio del derecho a recibir una retribución, siempre y cuando: • La concedente controla qué servicios se han de prestar, a quién y a qué precio. • La concedente controla cualquier participación residual en la infraestructura al final del plazo del acuerdo. • Ejemplo: autopistas, concesiones de aguas, hospitales, aeropuertos, etc. Modelos contables para la calificación y valoración de la contraprestación por los servicios de construcción o mejora. • MODELO DEL ACTIVO FINANCIERO: Si la retribución consiste en un derecho incondicional a recibir efectivo (ejemplo: la Administración garantiza unos importes fijos en efectivo; no se asume riesgo de demanda) • MODELO DEL ACTIVO INTANGIBLE: Si lo que se recibe es el derecho a cobrar tarifas al público (ejemplo: la empresa cobra a los usuarios de una autopista; se asume el riesgo de demanda) • MODELO MIXTO: Si la contraprestación parte es activo financiero y parte activo intangible se registrarán ambas partidas (salvo que una de ellas sea menos del 90% de la contraprestación).119
  • 119. Adaptaciones sectoriales Sociedades sin ánimo de lucro• Entrada en vigor: cuentas anuales correspondientes al primer ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2012.• Tiene en cuenta las particularidades de estas entidades: • No tiene capital ni remuneran a sus aportantes. • Su gestión no se basa en el resultado y su fin suele ser social. • Pueden operar a precios distintos de mercado, así como desarrollar actividades con ánimo de lucro para financiar el fin social.• Algunas especificidades contables, ejemplos: • Tratamiento contable diferencial para bienes no generadores de flujos de efectivo e inmovilizados mixtos. El test de deterioro de estos activos se calcula con el “coste de reposición depreciado”. En este tipo de bienes no se admiten permutas comerciales. • Tratamiento contable específico de bienes cedidos sin contraprestación (ejemplo, cesión de inmuebles para usos sociales), cesiones gratuitas recibidas y valoración del patrimonio histórico.– En relación a los estados financieros, la modificación de mayor calado es que se presentarán en un solo estado, la cuenta de resultados, las variaciones en el patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos y el estado de cambios en el patrimonio neto. Se incorpora dentro de los estados financieros el Estado de Flujos de Efectivo.120
  • 120. Adaptaciones sectoriales Sociedades cooperativas • Entrada en vigor: ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2011. • Los cambios fundamentales de la adaptación hacen referencia a la clasificación contable como capital o pasivo y al tratamiento contable de los intereses y retornos del cooperativista. No obliga a la sociedad cooperativa a pagar una remuneración obligatoria al socio o partícipe Aportaciones cuyo reembolso en caso de El retorno de la baja pueda ser rehusado aportación sea incondicionalmente por discrecional o no exista el Consejo Rector/Asamblea General Si cumple los tres requisitos será FONDOS PROPIOS• Si uno o dos requisitos no se cumplen, se tratará de un instrumento financiero compuesto.• Si se incumplen los tres, será un pasivo financiero. “Deudas con características especiales”. 12 1
  • 121. •Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación del Reino Unido) y a su red de firmasmiembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En www.deloitte.com/about se ofrece una descripción detallada de la estructura legal de DeloitteTouche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.••Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas a entidades que operan en unelevado número de sectores de actividad. La firma aporta su experiencia y alto nivel profesional ayudando a sus clientes a alcanzar sus objetivos empresariales encualquier lugar del mundo. Para ello cuenta con el apoyo de una red global de firmas miembro presentes en más de 140 países y con aproximadamente 170.000profesionales que han asumido el compromiso de ser modelo de excelencia.••Esta publicación contiene exclusivamente información de carácter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte GlobalServices Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como sus firmas miembro y las empresas asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente,la “Red Deloitte”), no pretenden, por medio de esta publicación, prestar servicios o asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera, de inversiones,legal, fiscal u otro tipo de servicio o asesoramiento profesional. Esta publicación no podrá sustituir a dicho asesoramiento o servicios profesionales, ni será utilizadacomo base para tomar decisiones o adoptar medidas que puedan afectar a su situación financiera o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o adoptarcualquier medida que pueda afectar a su situación financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la RedDeloitte se hace responsable de las pérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta publicación.•Advertencia.- Este documento ha sido elaborado, única y exclusivamente, a efectos de estas jornadas de actualización fiscal, legal y contable. Al tratarse de unanálisis introductorio no pretende mostrar en ningún caso todas las novedades, diferencias o matices que puedan existir entre los aspectos del Plan General deContabilidad y las Normas para la formulación de Cuentas anuales consolidadas que han sido modificadas por el Real Decreto 1159/2010. En el caso detransacciones específicas o sectores regulados ha de considerarse que la aplicación de las nuevas normas puede variar sensiblemente entre una y otra transacción.Finalmente, y debido a la finalidad para la que ha sido preparado, el material adjunto no ha de ser objeto de distribución fuera del ámbito de estas Jornadas.•
  • 122. Novedades Legislativas:Áreas Mercantil y Procesal Enero de 2012
  • 123. 1. Novedades Mercantiles: 1.1. Modificaciones introducidas en la Ley de Sociedades de Capital. 1.2. Nueva Ley 14/2011 de 23 de diciembre de Sociedades Cooperativas Andaluzas. 2. Novedades Procesales: 2.1. Ley 38/2011, Ley de Reforma de la Ley Concursal. 2.2. Ley 37/2011, de 10 de octubre de medidas deagilización procesal. Modificaciones introducidas en la Ley de Enjuiciamiento Criminal. © 2012 Deloitte Abogados y Asesores Tributarios, S.L.
  • 124. NovedadesMercantiles © 2012 Deloitte Abogados y Asesores Tributarios, S.L.
  • 125. Novedades Mercantiles Modificaciones introducidas en la Ley de Sociedades de CapitalLa Ley 25/2011 modifica la Ley de Sociedades de Capital (en adelante LSC), se publicó en el BOE el 2 de agosto de 2011 yentró en vigor el 2 de octubre de 2011. Los objetivos de la Ley 25/2011 respecto a la reforma parcial de la LSC serían:  Reducción del coste de organización y funcionamiento de las sociedades de capital  Modernización del derecho de sociedades de capital.  Supresión de ciertas diferencias existentes en el régimen aplicable a las S.A. y S.L. Página web corporativa (redacción de nuevo artículo 11 bis):  La creación de una página web corporativa deberá ser acordada por la Junta General de la sociedad e inscribirse en el Registro Mercantil. Sin embargo, antes del 2 de octubre (fecha en la que entró en vigor esta reforma parcial de la LSC), la resolución del 18 de mayo de 2011 de la Dirección General de Registros y del Notariado recogió que sería suficiente con una declaración del órgano de administración haciendo constar ante el Registro Mercantil la preexistencia de la página web.  La supresión y traslado de la página web podrá ser acordada por el órgano de administración e inscribirse en el Registro Mercantil.  Será cargo de los administradores la prueba de la certeza del hecho de la inserción de contenidos en la web y de la fecha en que la hicieron.126
  • 126. Novedades Mercantiles Modificaciones introducidas en la Ley de Sociedades de Capital Forma de la convocatoria (modificación del artículo 173 LSC): se unifica la forma de convocatoria de la SA y la SL, por lo que son los Estatutos sociales los preferentes a la hora de regular la concreta forma de convocatoria. Plazo de convocatoria de la Junta General a solicitud de la minoría (modificación artículo 168.2 LSC): antes se establecía el plazo de 1 mes en vez de 2 meses siendo imposible respetar la antelación de 1 mes de convocatoria si era 1 mes el plazo que tenían los administradores para convocar desde el requerimiento notarial hecho por la minoría del 5% del capital social. Contenido de la convocatoria (modificación artículo 174 LSC): Se exige tanto para SA como para SL que la convocatoria exprese el cargo de la persona que realice la convocatoria (antes sólo para S.L. cuando se convocaba por el procedimiento de comunicación individual y escrita). Segundas convocatorias (modificación artículo 177.3 LSC): (i) aclara el nuevo apartado que la junta puede ser de cualquier clase, es decir, no sólo la ordinaria sino también la extraordinaria, (ii) en la nueva convocatoria debe constar el mismo orden del día de la primera y (iii) la antelación debe ser 10 días en vez de 8. Por lo tanto, el segundo anuncio debe repetir el contenido íntegro del primer anuncio publicado. Derecho de información del accionista (modificado artículo 197.4 LSC): Con la antigua redacción los estatutos podían establecer cualquier porcentaje inferior al 25% sin límite mínimo. Ahora se incluye el límite mínimo del 5% al objeto de evitar que debido a unos estatutos excesivamente permisivos con los minoritarios. Modos de organizar la administración de una SA (modificación artículo 23.e): Se suprime la limitación existente de que los estatutos de las S.A. sólo puedan establecer una forma de administrar.127
  • 127. Novedades Mercantiles Modificaciones introducidas en la Ley de Sociedades de Capital Nulidad de la sociedad (modificación del artículo 56.1.f): Se hace desparecer como causa de nulidad que una sociedad inscrita no expresase en estatutos las aportaciones de los socios. Las aportaciones forman parte de la escritura de constitución pero en ningún caso de los estatutos. Adquisición onerosa (modificación del artículo 72.1): se trata de corregir el apartado ya que la adecuación del precepto a la «Segunda Directiva» (Directiva 77/91/CC de 13 de diciembre de 1976) fue hecha de forma defectuosa pues dicha Directiva siempre exigió el informe de experto cuando al menos el importe de la adquisición fuera de la décima parte del capital social. Aceptación en garantía de las propias acciones (modificación del artículo 149.2): se trata de una corrección de errores de la anterior redacción que remitía al 146.3 y lo correcto es remitir al 148.c (reserva indisponible equivalente al importe de las participaciones o acciones de la sociedad dominante computada en el activo). Régimen sancionador (modificación del artículo 157.1): Se extiende el régimen sancionador a toda infracción del capítulo relativo a los negocios sobre las propias acciones y se unifica dicho régimen para SA y SL. Administrador persona jurídica (nuevo artículo 212 bis): (i) se aclara que sólo es posible el nombramiento de una persona natural como representante del administrador persona jurídica y (ii) en el supuesto de la revocación de representante no producirá efecto en tanto no se designe a la persona que le sustituya. El representante de la persona jurídica deberá estar dotada de las facultades necesarias para ejercitar dichas funciones de administración.128
  • 128. Novedades Mercantiles Modificaciones introducidas en la Ley de Sociedades de Capital Convocatoria del Consejo de Administración (modificación del artículo 246):  Antes la S.L. podían incluir en estatutos sus reglas de convocatoria de Consejo, a partir de ahora deberán someterse al nuevo artículo 246.  Forma supletoria de convocatoria por 1/3 de los consejeros: novedad que evitará la paralización del órgano de administración cuando el presidente sin motivo se niegue a convocar. Nombramiento de auditores y prórroga tácita (modificación del artículo 264): Se sustituye la referencia a las posibles prórrogas de auditores una vez finalizado al período inicial por plazo de 3 años, por una remisión a la legislación específica reguladora de las actividad de la auditoría de cuentas (el artículo 19 LAC introduce una prórroga tácita). Depósito de cuentas. Legitimación de firmas. (modificación de los artículos 279 y 281):  Se facilita el depósito de la cuentas anuales en el RM eliminando el requisito de que las firmas de los administradores en las Cuentas Anuales esté legitimada.  Se suprime la exigencia de la publicación en el BORME del anuncio de las sociedades que hubieran cumplido con la obligación de depósito (Las posibilidades actuales de acceso telemático al RM hacen innecesaria esta publicación).129
  • 129. Novedades Mercantiles Modificaciones introducidas en la Ley de Sociedades de Capital Separación de socios (modificación del artículo 346.1.a): Se añade como causa de separación la modificación sustancial del objeto social. Distribución de dividendos y derecho de separación (nuevo artículo 348 bis): el socio que hubiera votado a favor de la distribución de los beneficios sociales tendrá derecho de separación en el caso de que la Junta General no acordara la distribución como dividendo de, al menos, un tercio de los beneficios propios de la explotación del objeto social obtenidos durante el ejercicio anterior, que san legalmente repartibles. El plazo para el ejercicio del derecho de separación será de un mes a contar desde la fecha en que se hubiera celebrado la Junta General ordinaria de socios. Exclusión de socios (modificación del artículo 351): Se elimina la obligación que existía para las SA de publicar la disolución en la página web de la sociedad o en caso de no existir en uno de los diarios de mayor circulación del lugar del domicilio. Se elimina por tanto, toda publicidad de la disolución ajena al RM para todas las sociedades de capital. Nombramiento de liquidadores (modificación del artículo 376): se unifica el sistema de nombramiento de liquidadores para SA y SL (i) lo que digan los Estatutos; (ii) si no dice nada, serán nombrados por la Junta General; y (iii) si no lo nombrara la Junta, los administradores quedan convertidos en liquidadores. Se suprime la norma relativa a que en las SA el número de liquidadores tenía que ser impar.130
  • 130. Novedades Mercantiles Modificaciones introducidas en la Ley de Sociedades de Capital Causas de disolución (se elimina el apartado 2 del artículo 363 y se incluye una nueva letra 1): se extiende a la SA la causa de disolución que existía antes solo para SL de falta de actividad o actividades que constituyan su objeto social. Se reduce a solo más de un año de la inactividad para que la sociedad caiga en disolución (antes eran 3 años). Publicidad de la disolución (modificación del artículo 369): Se elimina toda publicidad de la disolución ajena la RM para todas las sociedades de capital. Deber de enajenación de bienes sociales (modificación del artículo 387):  Se suprime la obligación que tenían los liquidadores que exigía para las SA que la enajenación del inmueble se tenía que realizar en pública subasta.  A partir de ahora los inmuebles se enajenarán por los liquidadores sin sujeción a requisito alguno. Deber de información de los socios (modificación del artículo 388.2):  Se suprime la obligación que tenían los liquidadores de publicar en BORME un estado anual de cuentas y un informe pormenorizado de la liquidación si la liquidación de prolongase por plazo superior al de la aprobación de las cuentas anuales.  Pese a la eliminación de este requisito el depósito de las cuentas de la sociedad en liquidación sigue siendo obligatorio. Responsabilidad de los liquidadores (modificación del artículo 397): Se unifica el régimen de la SA y de la SL (adoptando el sistema de la SL).131
  • 131. Novedades Mercantiles Nueva Ley 14/2011 de 23 de diciembre de Sociedades Cooperativas AndaluzasLas principales novedades introducidas en la nueva Ley 14/2011, de 23 de diciembre, de Cooperativas Andaluzasrespecto a la anterior Ley 2/1999, de 31 de marzo, de Cooperativas Andaluzas son las siguientes: Constitución. Posibilidad de constituir una sociedad cooperativa andaluza sin necesidad de escritura notarial (artículo 9 de la Ley 14/2011). Esta modificación viene avalada por la intención de simplificar la legislación existente y reducir las cargas administrativas que pesan sobre las empresas. Régimen Social. Se potencia la figura del inversor o inversora (en la norma anterior se denominaba «asociado»). En este sentido, la Ley 14/2011 le reserva el Capítulo III a regular solamente esta figura.132
  • 132. Novedades Mercantiles Nueva Ley 14/2011 de 23 de diciembre de Sociedades Cooperativas Andaluzas Régimen orgánico. • Mayor regulación de las secciones con la intención es la de dotarlas de un mayor grado de autonomía funcional (artículo 12 Ley 14/2011). • Incorporación de las nuevas tecnologías de la información y de la comunicación respecto a las relaciones entre la cooperativa con sus socios y los órganos sociales (ejemplos: ejercicio del derecho de la información, convocatorias, desarrollo de las sesiones de los órganos colegiados y ejercicio del derecho de voto). • El órgano de administración principal de las sociedades cooperativas seguirá siendo el Consejo Rector, sin embargo, en aquellas empresas más pequeñas, con un número igual o inferior a diez personas socias comunes, mantiene la posibilidad de que los estatutos prevea la figura del Administrador Único, e incorpora también como novedad la posibilidad de la figura de los Administradores Solidarios (artículo 36.1 Ley 14/2011). • Asimismo también se recoge la posibilidad de que los estatutos sociales recojan los diferentes modos de organizar la administración atribuyendo a la Asamblea General la facultad de optar por cualquiera de ellos sin necesidad de modificación estatutaria (artículo 36.2 Ley 14/2011). • Supresión de la figura de los interventores. • Creación de un nuevo órgano de carácter voluntario: el Comité Técnico, que asume funciones propias de los anteriores interventores y comités de recursos.133
  • 133. Novedades Mercantiles Nueva Ley 14/2011 de 23 de diciembre de Sociedades Cooperativas Andaluzas Régimen económico • Carácter reembolsable o no reembolsable de las aportaciones, así como la posibilidad de conferir el carácter transmisible a terceros. • Respecto a las «aportaciones de nuevo ingreso» (denominada en la normativa anterior como «aportaciones de nuevos socios»), la Ley 14/2011 establece dos medidas de signo opuesto que bien pueden considerarse complementarias consistente en: o la aportación que deba realizar la persona aspirante a socia se ha de establecer en función del activo patrimonial o valor razonable de la empresa (artículo 58.2 Ley 14/2011). o Posibilidad de aplazar el desembolso. • Simplificación del diseño económico contable de las cooperativas (diferencia entre tipos de resultados cooperativos y extracooperativos). • Consolidación del Fondo de Formación y Sostenibilidad. • Pierde fuerza con la nueva normativa el Fondo de Reserva Obligatorio al reducirse los porcentajes de resultados, tanto cooperativos como extracooperativos, que necesariamente han de destinarse a este fondo.134
  • 134. Novedades Mercantiles Nueva Ley 14/2011 de 23 de diciembre de Sociedades Cooperativas Andaluzas Documentación social y contable. • Se reduce el número de libros sociales necesarios, como la desaparición de los Libros de interventores y la unificación del Libro registro de socios y asociados y Libro registro de aportaciones al capital social en el Libro registro de personas socias y de aportaciones al capital social (artículo 72 Ley 14/2011). • Se regula de forma novedosa en esta nueva Ley, como ya hemos apreciado anteriormente, la figura de la «Contabilidad única», consistente en la posibilidad de que la sociedad cooperativa pueda optar estatutariamente por la no contabilización separada de los resultados extracooperativos (artículo 67 Ley 14/2011). Operaciones modificativas. Se regula nuevas figuras no previstas anteriormente en la Ley como es el caso de la fusión heterogénea (artículo 75.6 Ley 14/2011) o la cesión global del activo y pasivo de las cooperativas (artículo 77 Ley 14/2011).135
  • 135. Novedades Mercantiles Nueva Ley 14/2011 de 23 de diciembre de Sociedades Cooperativas Andaluzas Intercooperación. Es novedoso en la nueva normativa la creación del grupo cooperativo, para contemplar todas las posibilidades de integración cooperativa, entre sí y con otras entidades, sin llegar a vincularse en una entidad con personalidad jurídica independiente (artículo 109 Ley 14/2011). Se distingue entre: • Grupo cooperativo propio, aquel en el que existe una sociedad cabeza del grupo que ejercita facultades o emite instrucciones de obligado cumplimiento para el grupo. • Grupo cooperativo impropio, aquel en el que sus miembros, que habrán de ser sociedades cooperativas en su mayoría, se articulan en un plano de igualdad, funcionamiento sobre la base de un principio de coordinación. Asociacionismo cooperativo. Se amplía las funciones así como la base asociativa, incluyendo la posibilidad de que la integren organizaciones y agrupaciones de productores agrarios en ciertas condiciones (artículos 111 a 114 Ley 14/2011). Registro de Cooperativas Andaluzas. La mayor novedad es la de asumir la tramitación de los expedientes mediante las nuevas tecnologías de la información y la comunicación, y la de reducir los plazos procedimentales incorporando con carácter general el silencio positivo (artículo 119 Ley 14/2011). Régimen sancionador. Se reducen las infracciones pero se elevan el importe de las sanciones previsto (artículo 123 a 125 Ley 14/2011).136
  • 136. NovedadesProcesales © 2012 Deloitte Abogados y Asesores Tributarios, S.L.
  • 137. Novedades Procesales LEY 38/2011, de 10 de octubre, Ley de Reforma de la Ley ConcursalApuesta por las medidas alternativas al concurso - solución conservativa y no liquidatoria. La reforma regula los acuerdos de refinanciación: posibilidad de suspender durante 3 meses la solicitud del concurso:  Acuerdo con los acreedores para cuya adopción será preciso el voto favorable del 60% del pasivo exigible.  Incentivos de los acuerdos: blindaje de los acuerdos, pagos o negocios que supongan la ampliación del crédito y abaratamiento de los costes notariales.  Homologación judicial de los acuerdos de refinanciación. Introducción del “fresh money”:  Protección de las inyecciones de liquidez que pueda obtener la sociedad para solventar la situación de insolvencia.  De esta manera tendrán la consideración de crédito contra la masa, esto es, serán los primeros en ser reintegrados, el 50% del crédito que supongan nuevos ingresos de tesorería derivados de acuerdos de refinanciación alcanzados conforme a la nueva regulación, calificándose el restante 50% como créditos con privilegio general.  Considerados 100% como créditos contra la masa.No demora en el tiempo la solución del estado de insolvenciaEliminación de posibles focos de retraso en la tramitación del concurso:  Juez del concurso posibilidad de ordenar finalización de la fase común, apertura de convenio o liquidación.  Incentivo a la aprobación de convenios anticipados.  Celebración de vistas en los incidentes concursales.  Procedimiento abreviado: < 50 empleados, pasivos < 5 millones de euros. 138
  • 138. Novedades Procesales LEY 38/2011, de 10 de octubre, Ley de Reforma de la Ley ConcursalAumento de la protección de los trabajadoresAl ser considerados como el principal grupo de afectados por la declaración de concurso, le Ley persigue aumentar laprotección de los trabajadores articulando una serie de medidas al respecto.Por lo que respecta al Juez del Concurso, al mismo se le atribuye la competencia exclusiva y excluyente para conocer losexpedientes de modificación sustancial de las condiciones de trabajo de carácter colectivo, incluidos los trasladoscolectivos, y de suspensión o extinción colectivas.Finalmente, se reconoce la subrogación del FOGASA en los créditos de los trabajadores que abone a éstos con base en lodispuesto en el art. 33 del Estatuto de los Trabajadores, calificándolo expresamente como crédito contra la masa.Profesionalización de la Administración Concursal• Se prevé que la Administración Concursal pueda ser ostentada por una persona jurídica.• Administradores Concursales con al menos 5 años de experiencia.Régimen Jurídico de determinadas figuras:• Finalización de concurso por insuficiencia de la masa activa.• Concursos conexos.• Responsabilidad personal de los administradores/liquidadores por el déficit concursal.• Limitación de la legitimación activa de los administradores concursales.• Distressed Debt: se potencia la compra de créditos concursales.139
  • 139. Novedades Procesales LEY 38/2011, de 10 de octubre, Ley de Reforma de la Ley ConcursalLímite del ámbito de influencia de las acciones individualesCon el ánimo de proteger el principio de igualdad de trato a todos los acreedores (la conocida par conditio creditorum),la Ley obliga a no admitir las reclamaciones fuera del concurso que se insten, o a suspender las que ya estén iniciadas,relativas a la exacción de la responsabilidad de los administradores que hubiesen incumplido los deberes a que resultanobligados en supuesto de causa legal o estatutaria de disolución, así como las instadas contra el dueño de la obra conbase en el art. 1597 del Código Civil, esto es, la acción directa del subcontratista contra el dueño de la obra.Disposiciones finalesFinalmente, la Ley de Reforma incluye en sus Disposiciones Finales otras novedades relativas a: • Cesiones de bienes. • Pago anticipado de créditos con privilegio general. • Materia tributaria. • Mandato al Gobierno. • Entrada en vigor. 140
  • 140. Novedades Procesales LEY 37/2011, de 10 de octubre, de medidas de agilización procesal. Modificaciones introducidas en la Ley de Enjuiciamiento CriminalComo continuación de las reformas iniciadas con la Ley Orgánica 1/2009 y la Ley 13/2009, ambas de 3 de noviembre, dela legislación procesal para la implantación de la nueva Oficina judicial, nace la Ley 37/2011, publicada el pasado 11 deoctubre de 2011, tratando con ello de mejorar y agilizar el sistema judicial, tal y como lo conocemos actualmente.El objetivo de la Ley es incorporar determinadas medidas de agilización procesal tanto en el orden civil, penal comocontencioso-administrativo, que permita a nuestros tribunales contar con instrumentos procesales más efectivos para lagestión procesal.En este sentido, la Ley 37/2011 ha modificado determinados preceptos de la Ley de Enjuiciamiento Criminal en relacióncon la responsabilidad de la persona jurídica, que son los siguientes: • La competencia de los Juzgados y Tribunales españoles determinada por la gravedad de la pena señalada. • La comparecencia de la persona jurídica imputada. • La declaración del imputado cuando éste sea una persona jurídica: representante designado por la persona jurídica. • La medida de entrada y registro en el domicilio de la persona jurídica. • El desarrollo del juicio oral: si el acusado es persona jurídica estará representada por persona especialmente designada. • La conformidad con el escrito de acusación por la persona jurídica. • El llamamiento mediante requisitoria de la persona jurídica.El pasado 11 de octubre de 2011 el Juez de la Audiencia Nacional D. Eloy Velasco dictó Auto de procesamiento contracinco personas físicas y cinco personas jurídicas, por un presunto delito contra la salud pública tipificado en el artículo368 del Código Penal. Auto que ya aplica la reforma de la LECRM y acuerda recibir declaración a las personas jurídicas encalidad de imputado, para que las empresas deban designar a un representante. 14 1
  • 141. Novedades Procesales LEY 37/2011, de 10 de octubre, de medidas de agilización procesal. Modificaciones introducidas en la Ley de Enjuiciamiento Criminal .• Circular 1/2011 de 1 de junio, de la Fiscalía General del Estado Relativa a la Responsabilidad Penal de las Personas Jurídicas  La mera tenencia de un programa de prevención de riesgos penales no es suficiente para excluir la responsabilidad de las personas jurídicas como se indica en la Circular 1/2011 de la Fiscalía General del Estado Relativa a la Responsabilidad Penal de las Personas Jurídicas, sino que es necesario implantar de forma efectiva un programa real de Corporate Defense, estableciendo los mecanismos que garanticen la efectividad de las medidas establecidas para prevenir la comisión de ilícitos penales por los empleados y directivos de la persona jurídica.  Según la Circular de la Fiscalía “cuando quede acreditado que los gestores o los órganos de gobierno de la persona jurídica han ejercido por sí o por delegación en otras personas todas las medidas exigibles para la prevención, detección y reacción ante posibles delitos, no deberá en principio determinar la responsabilidad penal de la persona jurídica, sin perjuicio de las circunstancias atendibles en cada caso concreto”. A este respecto, establece que “es precisamente la falta de control por parte de la cúpula de la empresa la que hace que la responsabilidad derivada del ilícito penal sea transferida a la persona jurídica”.• Magistrados de la Audiencia Nacional: En la jornada sobre la reforma del Código Penal – Responsabilidad Penal de la Empresa, organizada por Wolkers Kluwer España y Adade Luris, D. Fernando Grande – Marlaska, D. Javier Gómez Bermúdez y D. Enrique López, magistrados de la Audiencia Nacional, manifestaron en dichas jornadas que los programas de control realizados por las compañías pueden atenuar e incluso eximir la responsabilidad jurídica por los actos de sus empleados. 142
  • 142. Novedades Procesales LEY 37/2011, de 10 de octubre, de medidas de agilización procesal. Modificaciones introducidas en la Ley de Enjuiciamiento CivilEn lo que ser refiere al orden civil, estas mejoras se concretan en los siguientes extremos, siguiendo el esquemaestablecido en el Preámbulo de la Ley:• En materia de desahucios, se extiende el esquema del juicio monitorio al juicio de desahucio por falta de pago de rentas o cantidades debidas, de modo que se modifica el artículo 22 (enervación de desahucio), así como el artículo 440 de la LEC (admisión y traslado de la demanda sucinta y citación para la vista), estableciendo, tras la admisión de la demanda y previamente a la vista, que el Secretario judicial requiera al arrendatario/demandado para que, en el plazo de diez días: (a) desaloje el inmueble, (b) pague o consigne ante el tribunal o notarialmente lo que deba o (c) formule oposición tras el requerimiento. Pues, en el caso de que el demandado no realice ninguna de las anteriores actuaciones, se pasará directamente al lanzamiento, cuya fecha se le comunicará en el mismo requerimiento – sirviendo éste de propia citación a estos efectos-.• Arrendamiento de bienes muebles: se reserva para el trámite de juicio verbal, por razón de la materia.• Se elimina el límite cuantitativo del procedimiento monitorio.• Se elimina el trámite de la preparación de recursos.• En materia de recursos es significativo el recurso de casación, en el que se amplía la determinación de la cuantía para su interposición resultando ahora de 600.000.- Euros. 143
  • 143. Novedades Procesales LEY 37/2011, de 10 de octubre, de medidas de agilización procesal. Modificaciones introducidas en la Ley de Enjuiciamiento Civil• Ejecuciones:  La ejecución provisional podrá solicitarse en cualquier momento desde la notificación de la resolución que tenga por interpuesto el recurso – de apelación, extraordinario por infracción procesal o de casación, en cada caso -.  Plazo de espera de la ejecución de resoluciones procesales y arbitrales, se distingue, a partir de ahora, entre el dies a quo de las resoluciones de condena en cuyo caso, el plazo de 20 días comenzará a contarse desde que las mismas sean firmes y el dies a quo de la resolución de aprobación del convenio, que se fija desde que la misma haya sido notificada al ejecutado.  El ejecutado podrá oponerse también a la ejecución alegando “la caducidad de la acción ejecutiva y los pactos y transacciones que se hubiesen convenido para evitar la ejecución, siempre que tales pactos y transacciones consten en documento público”.  Respecto a las resoluciones contrarias al título ejecutivo que sean dictadas por el Secretario judicial, que la parte perjudicada podrá interponer a partir de ahora, primeramente, recurso de reposición, tras lo cual, podrá interponer recurso de revisión ante el tribunal y, si fuera éste desestimado, recurso de apelación.  Se sustituye la posibilidad del ejecutante de pedir el embargo por la cantidad que falte por “pedir el despacho de la ejecución por la cantidad que falta, y contra quienes proceda”.  Adjudicación de bienes inmuebles diferentes de la vivienda habitual del deudor, para el caso en el que la subasta no tuviere ningún postor, estableciéndose que el acreedor podrá pedir la adjudicación de dichos bienes por cantidad igual o superior al 50% de su valor de tasación o por la cantidad que se le deba por todos los conceptos” y, para el caso de que la mejor postura ofrecida sea inferior al 70% del valor por el que el bien hubiere salido a subasta y el ejecutado no hubiere presentado postor, “podrá pedir la adjudicación del inmueble por el 70% o por la cantidad que se le deba por todos los conceptos – siempre que esta cantidad sea superior a la mejor postura -.144
  • 144. •Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación del Reino Unido) y a su red de firmasmiembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En www.deloitte.com/about se ofrece una descripción detallada de la estructura legal de DeloitteTouche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.• Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas a entidades que operan en unelevado número de sectores de actividad. La firma aporta su experiencia y alto nivel profesional ayudando a sus clientes a alcanzar sus objetivos empresariales encualquier lugar del mundo. Para ello cuenta con el apoyo de una red global de firmas miembro presentes en más de 140 países y con aproximadamente 170.000profesionales que han asumido el compromiso de ser modelo de excelencia.• Esta publicación contiene exclusivamente información de carácter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte GlobalServices Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como sus firmas miembro y las empresas asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente,la “Red Deloitte”), no pretenden, por medio de esta publicación, prestar servicios o asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera, de inversiones,legal, fiscal u otro tipo de servicio o asesoramiento profesional. Esta publicación no podrá sustituir a dicho asesoramiento o servicios profesionales, ni será utilizadacomo base para tomar decisiones o adoptar medidas que puedan afectar a su situación financiera o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o adoptarcualquier medida que pueda afectar a su situación financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la RedDeloitte se hace responsable de las pérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta publicación.•Advertencia.- Este documento ha sido elaborado, única y exclusivamente, a efectos de estas jornadas de actualización fiscal, legal y contable. Al tratarse de unanálisis introductorio no pretende mostrar en ningún caso todas las novedades, diferencias o matices que puedan existir entre los aspectos del Plan General deContabilidad y las Normas para la formulación de Cuentas anuales consolidadas que han sido modificadas por el Real Decreto 1159/2010. En el caso detransacciones específicas o sectores regulados ha de considerarse que la aplicación de las nuevas normas puede variar sensiblemente entre una y otra transacción.Finalmente, y debido a la finalidad para la que ha sido preparado, el material adjunto no ha de ser objeto de distribución fuera del ámbito de estas Jornadas.•
  • 145. Novedades 2011 LaboralBeatriz Prietobprieto@deloitte.esGranada, 17 de enero de 2012
  • 146. Novedades legislativas RD-ley 7/2011, de 10 de junio de medidas urgentes para la reforma de la negociación colectiva. Ley 27/2011 de 1 de agosto, sobre actualización, adecuación y modernización del Sistema de Seguridad Social. RD-ley 10/2011, de 26 de agosto, de medidas urgentes para la promoción del empleo de los jóvenes, el fomento de la estabilidad en el empleo y el mantenimiento del programa de recualificación profesional de las personas que agoten su protección por desempleo. 147
  • 147. RD-Ley 7/2011, de 10 de junio de medidas urgentes para la reforma de la Negociación Colectiva
  • 148. Problemas de la Negociación Colectiva Atomización. Falta de reglas claras en la concurrencia. Rigidez y falta de adaptación a situaciones cambiantes. Ultraactividad de los convenios. Falta de adaptación a microempresas. 149
  • 149. Contenido mínimo de los convenios Determinación de las partes que lo conciertan. Ámbito personal, funcional, territorial y temporal. Procedimientos para solventar de manera eficaz las discrepancias en el artículo 41 E.T. y descuelgue salarial (art. 82.3º E.T.). Forma y condiciones para la denuncia del convenio. Salvo pacto en contrario, el plazo mínimo será de 3 meses antes del fin de su vigencia. Plazo máximo para el inicio de la negociación del nuevo convenio una vez denunciado el anterior. Salvo pacto en contrario, 1 mes desde la recepción de denuncia para constituir la comisión negociadora e inicio negociación en 15 días desde la constitución de la comisión. 150
  • 150. Contenido mínimo de los convenios El plazo máximo de negociación a contar desde que pierden vigencia: 8 meses para convenios con vigencia inferior a 2 años y 14 meses para convenios con vigencia superior. Adhesión y sometimiento a los procedimientos establecidos mediante acuerdos interprofesionales (estatales o autonómicos) para solventar discrepancias tras el plazo máximo de negociación. • Antes del 30 de junio de 2012: adaptación de los procedimientos no judiciales de solución de conflictos. • Hasta el 30 de junio de 2012: sometimiento obligatorio a arbitraje en caso de imposibilidad de acuerdo en el seno de la comisión negociadora y transcurrido el plazo máximo de negociación de los convenios (posible inconstitucionalidad). 151
  • 151. Contenido mínimo de los convenios Medidas para contribuir a la flexibilidad interna. En particular, las siguientes: • % máximo y mínimo de la jornada que podrá distribuirse de forma irregular (salvo pacto 5%). • Procedimientos y periodos temporales y de referencia para movilidad funcional. Designación de una Comisión Paritaria para entender de las cuestiones establecidas por la ley y otras y en particular: • Términos y condiciones para resolución de cuestiones de interpretación de convenios. • Desarrollo de funciones para adaptación o modificación del convenio durante su vigencia. • Términos y condiciones para resolución de discrepancias después de consultas en el artículo 41 E.T. y descuelgue salarial cuando no existan representantes legales de los trabajadores. • Inclusión de procedimientos de resolución de las discrepancias en el seno de la propia Comisión Paritaria. 152
  • 152. Vigencia de los convenios La vigencia del convenio, una vez denunciado y concluida la duración pactada, se producirá en los términos que establezca el propio convenio. Durante las negociaciones el convenio está vigente (salvo pacto en contrario), pero expiran las cláusulas de «no huelga» (desaparece la diferencia entre cláusulas normativas y obligacionales). Posibilidad de alcanzar acuerdos parciales para modificar algunos contenidos prorrogados y adaptar el convenio a la realidad de la empresa. Acuerdos interprofesionales estatales o autonómicos: obligación de incorporar procesos para la resolución de discrepancias tras el plazo de negociación –Sometimiento a arbitraje u otros. Especificar si el recurso al arbitraje sería voluntario u obligatorio (silencio obligatorio). En defecto de pacto o no resolución de las discrepancias, se mantendrá la vigencia del convenio colectivo (ultraactividad indefinida). 153
  • 153. Concurrencia de convenios Durante su vigencia, un convenio colectivo no podrá ser afectado por convenios de ámbito distinto (salvo pacto en contrario). Salvo pacto en contrario en convenio estatal o autonómico, el convenio de empresa/grupo/«empresas en red», tendrá «prioridad aplicativa» en las siguientes materias (acercar más la regulación a la realidad de la empresa): • Cuantía salario base y complementos salariales. – Abono y compensación horas extra + retribución del trabajo a turnos. – Horario + distribución tiempo+ trabajo a turnos + planificación vacaciones. • Adaptación a la empresa del sistema de clasificación profesional. • Adaptación a la empresa de las modalidades de contratación. – Medidas para favorecer la conciliación personal, familiar y personal. Posibilidad de ampliar estas materias por acuerdo interprofesional o convenio (estatal o CCAA). 154
  • 154. Concurrencia de convenios Salvo pacto en contrario (en convenio estatal), acuerdos o convenios autonómicos podrán afectar a lo dispuesto en los acuerdos o convenios de ámbito estatal. Salvo que resulte de aplicación un régimen distinto mediante acuerdo o convenio estatal, no será posible negociar en el ámbito de las CC.AA: • Periodo de prueba. • Modalidades de la contratación temporal. • Clasificación profesional. • Jornada máxima anual. • Régimen disciplinario. • Normas mínimas de PRL. • Movilidad geográfica. 155
  • 155. Flexibilidad interna negociada Art. 41 E.T. (msct), 40 E.T. (mov. geográfica) y art. 51 E.T. (ERE): la intervención en las consultas corresponderá a las secciones sindicales cuando éstas así lo acuerden, siempre que sumen la mayoría en comité o delegados. Modificación sustancial de las condiciones colectivas en convenios colectivos estatutarios (art.41.6º E.T): en caso de desacuerdo durante el periodo de consultas, posibilidad de sometimiento a los procesos de resolución extrajudicial de discrepancias (arbitraje, mediación y otros) por cualquiera de las partes a la Comisión Paritaria – Plazo de 7 días para la resolución - Si no hay acuerdo, sometimiento a los procesos de resolución previstos (arbitraje y otros). Descuelgue salarial (art. 82.3º E.T.): • Nueva causa: disminución persistente de los ingresos. – No acuerdo: sometimiento a Comisión Paritaria antes de otros procesos de resolución de discrepancias (arbitraje, mediación, etc). 156
  • 156. Ley 27/2011, de 1 de agosto, sobre actualización, adecuación y modernización del sistema de Seguridad Social
  • 157. ERE con mayores de 50 años en empresas con beneficios Establecimiento de una aportación económica al Tesoro Público obligatoria a cargo de la empresa en los términos que se determinen reglamentariamente y en los siguientes supuestos: • Afectados mayores de 50 años. • Empresas de más de 500 trabajadores (empresa o grupo). • Afectación mínima de 100 trabajadores (periodo de referencia de 3 años) con independencia de la edad. • Beneficios económicos (empresa o grupo) en los 2 ejercicios anteriores. • Que los mayores de 50 años no sean objeto de recolocación en los 6 meses posteriores a la extinción. Aplicación retroactiva a ERE s iniciados a partir del 27 de abril de 2011. Difícil aplicación en ERE s de aplicación gradual y dilatada. Para el cálculo de la aportación, se tendrá en cuenta el importe de las 158 prestaciones y subsidios de desempleo de los empleados > 50 años.
  • 158. Jubilación Modificación en la edad de jubilación: • 65 años (si 38 años y 6 meses de cotización). • 67 años. Aplicación paulatina de la edad de jubilación y de los años de cotización (hasta 2027). Año Períodos cotizados Edad exigida 2013 35 años y 3 meses o más 65 años Menos de 35 años y 3 meses 65 años y 1 mes 2014 35 años y 6 meses o más 65 años Menos de 35 años y 6 meses 65 años y 2 meses Etc. Etc. Etc. Se mantiene y adapta la exención de cotización por contingencias comunes de trabajadores y empresarios - salvo IT – para trabajadores indefinidos que superen edad de jubilación (cuenta ajena y autónomos): • 65 años + 38 años y 6 meses de cotización. • 67 años + 37 años de cotización. 159
  • 159. Jubilación Modificación en cálculo de la base reguladora (aplicación paulatina): • Antes: bases de cotización últimos 180 meses/210. • Ahora: bases de cotización últimos 300 meses/350. Nuevas reglas para la cobertura de vacíos. 160
  • 160. Jubilación Anticipada Se diferencian dos supuestos: por causa no imputable al trabajador y por la voluntad del trabajador. No voluntaria Voluntaria Edad 61 años 63 años Período carencia 33 años (antes 31) 33 años (antes 31) Causa Crisis y violencia de - género Otros requisitos Inscrito oficina empleo 6 Pensión > pensión mínima que le meses anteriores correspondería si jubilación 65 años Reducción en la pensión: aplicación a cada trimestre que falte hasta la edad de jubilación correspondiente, un coeficiente del 1,875% (trabajadores con < 38 años y 6 m cotizados) o del 1,625% (trabajadores con 38 años y 6 m o > cotizados). Se mantiene la jubilación a partir de 60 años de mutualistas el 1/1/1967, con reducción de la pensión en un 8% por cada año hasta 65 años. 161
  • 161. Jubilación Parcial Si el trabajador tiene la edad legal de jubilación (65 -67 años): no contrato de relevo (reducción de jornada entre 25% y 75%). Si el trabajador no tiene la edad legal de jubilación: • Las bases de cotización del trabajador relevista no podrán ser inferiores al 65% del promedio de las bases de cotización de los últimos 6 meses del trabajador jubilado. • El contrato de relevo debe tener una duración igual al tiempo que le falte al trabajador sustituido para alcanzar la edad legal de jubilación. • Durante el periodo de disfrute de la jubilación parcial, empresa y trabajador cotizarán por la base de cotización que hubiere correspondido de seguir trabajando a jornada completa (aplicación paulatina: 30% de la base total en 2013 e incremento de 5% cada año). 162
  • 162. Jubilación ForzosaEn los Convenios Colectivos pueden establecerse cláusulas que permitan laextinción de los contratos de trabajo por el cumplimiento por parte del trabajadorde la edad ordinaria de jubilación con determinados requisitos: Medida vinculada a la estabilidad y calidad en el empleo: transformación de contratos temporales en indefinidos, contratar un número determinado de trabajadores, etc. El trabajador afectado deberá tener cubierto un periodo mínimo de cotización que le permita aplicar un 80% a la BR para el cálculo de la cuantía de la pensión y cumplir con los demás requisitos para tener derecho a la pensión. 163
  • 163. Otras novedades Beneficios por cuidado de hijos o menores:  Se computará como periodo cotizado – salvo para determinar el periodo mínimo de cotización exigido – el derivado de extinción laboral o finalización de las prestaciones por desempleo producidas entre los 9 meses anteriores al nacimiento (3 meses antes de la adopción o acogimiento) y la finalización del 6º año posterior. 112 días por hijo, hasta el máximo de 270 días en 2019. 3 años de excedencia por cuidado de hijos (art. 46.3º E.T.): periodo cotizado a efectos de maternidad, paternidad, jubilación, incapacidad permanente y muerte. A partir del 1 de enero de 2013, protección por AT y EP será obligatoria en todos los regímenes de la Seguridad Social. 164
  • 164. Real Decreto-Ley 10/2011, de 26 de agosto, de medidas urgentespara la promoción del empleo de los jóvenes, el fomento de la estabilidad en el empleo y elmantenimiento del programa derecualificación profesional de las personas que agoten su protección por desempleo
  • 165. Contrato para la formación y aprendizaje En vigor desde el 31 de agosto de 2011. Contratos celebrados con posterioridad al 31 de agosto de 2011. Objeto: la cualificación profesional en régimen de alternancia de actividad laboral retribuida en empresa y actividad formativa recibida en el marco del sistema de formación profesional o del sistema educativo. Para trabajadores mayores de 16 y menores de 25 años que carezcan de la cualificación necesaria para celebrar contrato en prácticas. Hasta 31 de diciembre de 2013, se puede celebrar con menores de 30 años. No existe límite máximo para discapacitados. Duración mínima de 1 año y máximo de 2 años (posible prórroga por 12 meses, según desarrollo reglamentario o según convenio colectivo o trabajadores sin E.S.O). Interrupción cómputo por IT, riesgo embarazo, maternidad, paternidad. 166
  • 166. Contrato para la formación y aprendizaje Formación teórica en centro formativo externo. La formación debe permitir obtener la E.S.O. Trabajo relacionado con actividades formativas. Trabajo efectivo no superior al 75% de la jornada vigente en la empresa. No horas extras. No turnos. No nocturnidad. La retribución se fijará según el tiempo de trabajo efectivo. Nunca inferior al SMI en proporción al tiempo de trabajo efectivo. Protección por todas las contingencias. 167
  • 167. Contrato para la formación y aprendizaje Reducción cuotas empresariales hasta 31 de diciembre de 2013 (siempre que implique incremento de plantilla): • Para desempleados mayores de 20 años inscritos como demandantes de empleo antes del 16 de agosto de 2011: 100% para empresas de hasta 250 trabajadores. 75% para empresas de plantilla igual o superior a 250 trabajadores. También reducción del 100% en cuota obrera. • Si hay transformación a indefinido: 1.500€/año x 3 años: hombres. 1.800 €/año x 3 años: mujeres. 168
  • 168. Fondo de Capitalización y FOGASA FONDO DE CAPITALIZACIÓN: Desarrollo de negociación a partir del primer semestre de 2013 para valorar «conveniencia y oportunidad de aprobar proyecto de ley». En la Ley 35/2010 se establecía que estaría operativo desde el 1 de enero de 2012. FOGASA: modificación de la responsabilidad del FOGASA: • Contratos indefinidos o de fomento celebrados entre el 18 de junio de 2010 y el 31 de diciembre de 2011, de duración mínima de 1 año + extinción por ERE, despido objetivo o concurso (procedente o improcedente): FOGASA asume 8 días/año por reembolso al empresario que adelanta el pago. • Contratos indefinidos o de fomento celebrados a partir del 1 de enero de 2012: el FOGASA no cubre despidos declarados o reconocidos improcedentes. Responsabilidad transitoria hasta 31 de diciembre de 2013 («fecha en la que169 deberá haberse adoptado la decisión que corresponda» sobre la entrada en
  • 169. Contrato indefinido para Fomento del EmpleoEn los casos de extinción de contratos de fomento del empleo por causasobjetivas improcedente: indemnización de 33 días/año – tope 24 mensualidades. Se amplía el plazo de referencia para conversión de contratos temporales en contratos de fomento de la contratación indefinida: • Temporales anteriores a 28 de agosto de 2011: conversión hasta 31 de diciembre de 2011. • Temporales posteriores a 28 de agosto de 2011: conversión hasta 31 de diciembre de 2012 siempre que la relación temporal no exceda de 6 meses (excepto formativos). 170
  • 170. Concatenación de contratos temporales Entre el 31 de agosto de 2011 y el 31 de agosto de 2013 se suspende la aplicación de la regla de conversión automática prevista en el art. 15.5º E.T. Art 15.5º E.T. (versión Ley 35/2010): conversión en indefinido automática: – 24 meses con 2 o más contratos temporales en periodo de 30 meses. – Continuados o discontinuos. – Contratación directa o ETT. – Misma empresa o grupos de empresas. – Mismo puesto o diferente. – Aplicable en caso de artículo 44 E.T. – Excepción: contratos formativos, relevo e interinidad. Se mantiene la regla general del artículo 15.3º E.T. (fraude de ley). 171
  • 171. Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, (private company limited by guarantee, de acuerdo con la legislación del Reino Unido) y a su red de firmasmiembro, cada una de las cuales es una entidad independiente. En www.deloitte.com/about se ofrece una descripción detallada de la estructura legal de DeloitteTouche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.Deloitte presta servicios de auditoría, asesoramiento fiscal y legal, consultoría y asesoramiento en transacciones corporativas a entidades que operan en un elevadonúmero de sectores de actividad. La firma aporta su experiencia y alto nivel profesional ayudando a sus clientes a alcanzar sus objetivos empresariales en cualquierlugar del mundo. Para ello cuenta con el apoyo de una red global de firmas miembro presentes en más de 140 países y con aproximadamente 170.000 profesionalesque han asumido el compromiso de ser modelo de excelencia.Esta publicación contiene exclusivamente información de carácter general, y Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte GlobalServices Holdings Limited, la Verein Deloitte Touche Tohmatsu, así como sus firmas miembro y las empresas asociadas de las firmas mencionadas (conjuntamente, la“Red Deloitte”), no pretenden, por medio de esta publicación, prestar servicios o asesoramiento en materia contable, de negocios, financiera, de inversiones, legal,fiscal u otro tipo de servicio o asesoramiento profesional. Esta publicación no podrá sustituir a dicho asesoramiento o servicios profesionales, ni será utilizada comobase para tomar decisiones o adoptar medidas que puedan afectar a su situación financiera o a su negocio. Antes de tomar cualquier decisión o adoptar cualquiermedida que pueda afectar a su situación financiera o a su negocio, debe consultar con un asesor profesional cualificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte se haceresponsable de las pérdidas sufridas por cualquier persona que actúe basándose en esta publicación.Advertencia.- Este documento ha sido elaborado, única y exclusivamente, a efectos de estas jornadas de actualización fiscal, legal y contable. Al tratarse de unanálisis introductorio no pretende mostrar en ningún caso todas las novedades, diferencias o matices que puedan existir entre los aspectos del Plan General deContabilidad y las Normas para la formulación de Cuentas anuales consolidadas que han sido modificadas por el Real Decreto 1159/2010. En el caso de transaccionesespecíficas o sectores regulados ha de considerarse que la aplicación de las nuevas normas puede variar sensiblemente entre una y otra transacción. Finalmente, ydebido a la finalidad para la que ha sido preparado, el material adjunto no ha de ser objeto de distribución fuera del ámbito de estas Jornadas. © 2010 Deloitte, S.L.