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El desequilibrio patrimonial en el ámbito tributario
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En el cierre del ejercicio 2012, las sociedades mercantiles pueden presentar desequilibrio patrimoniales con consecuencias fiscales.

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El desequilibrio patrimonial en el ámbito tributario El desequilibrio patrimonial en el ámbito tributario Document Transcript

  • Antonio Esteban 3.0 El Cierre del ejercicio 2012 (I)Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonialEl Patrimonio Neto constituye una magnitud de referencia para diferentes operacionessocietarias y situaciones relevantes en el ámbito e la gestión empresarial, de este modoanalizamos en este documento las implicaciones fiscales, en el marco de las cuentas anuales2012, en sociedades anónimas del desequilibrio patrimonial regulado en la Ley de Sociedadesde Capital..
  • El Cierre del ejercicio 2012 (I) Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonialEl Patrimonio neto es una magnitud que se utiliza en diversos ámbitos de la gestiónempresarial y, en muchos casos, con diferentes matices tanto conceptuales como decontenido y, por supuesto, en su determinación cuantitativa; esta situación, hace que enalguna ocasión nos referimos a las diferentes visiones y dimensiones del patrimonioneto.En la imagen siguiente puede visualizarse los escenarios de gestión a considerar en elcierre del ejercicio en relación con la dimensión del patrimonio neto correspondiente ysu relación con el capital social: Insolvencias y concurso de acreedores Desequilibrio patrimonial o reducción de capital obligatoria, o no, o disolución, o concurso, o implicaciones fiscales Aplicación del resultado Distribución de dividendosEn este artículo nos ocupamos de las implicaciones fiscales del desequilibriopatrimonial que se regula en la Ley de Sociedades de Capital (LSC). Antonio Esteban 3.0 1
  • El Cierre del ejercicio 2012 (I) Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonialEn primer lugar, conviene recordar que el desequilibrio patrimonial contemplado en laLSC, puede visualizarse en la siguiente imagen: Antonio Esteban 3.0 2
  • El Cierre del ejercicio 2012 (I) Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonialEl patrimonio neto que identificamos con el número 2 en la imagen anterior, es decir, elpatrimonio neto considerado con el Código de Comercio (art. 36.1) para la distribuciónde dividendos, reducción obligatoria de capital social y disolución obligatoria porpérdidas, que la Ley de Sociedades de Capital contempla en los siguientes términos: Modalidades de la reducción (art. 317 LSC).La reducción del capital puede tener por finalidad el restablecimiento del equilibrioentre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia depérdidas, la constitución o el incremento de la reserva legal o de las reservas voluntariaso la devolución del valor de las aportaciones. En las sociedades anónimas, la reduccióndel capital puede tener también por finalidad la condonación de la obligación de realizarlas aportaciones pendientes. Carácter obligatorio de la reducción (art. 327 LSC).En la sociedad anónima, la reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando laspérdidas hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de lacifra del capital y hubiere transcurrido un ejercicio social sin haberse recuperado elpatrimonio neto. Causas de disolución (art. 363 LSC).1. La sociedad de capital deberá disolverse: a. Por el cese en el ejercicio de la actividad o actividades que constituyan el objeto Antonio Esteban 3.0 social. En particular, se entenderá que se ha producido el cese tras un período de inactividad superior a un año. b. Por la conclusión de la empresa que constituya su objeto. 3
  • El Cierre del ejercicio 2012 (I) Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonialc. Por la imposibilidad manifiesta de conseguir el fin social.d. Por la paralización de los órganos sociales de modo que resulte imposible su funcionamiento.e. Por pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social, a no ser que éste se aumente o se reduzca en la medida suficiente, y siempre que no sea procedente solicitar la declaración de concurso.f. Por reducción del capital social por debajo del mínimo legal, que no sea consecuencia del cumplimiento de una Ley.g. Porque el valor nominal de las participaciones sociales sin voto o de las acciones sin voto excediera de la mitad del capital social desembolsado y no se restableciera la proporción en el plazo de dos años.h. Por cualquier otra causa establecida en los estatutos. Antonio Esteban 3.0 4
  • El Cierre del ejercicio 2012 (I) Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonialUna vez situado el desequilibrio patrimonial en el marco legal vigente, nos ocupamosde las implicaciones fiscales del referido desequilibrio patrimonial que, a efectos de esteartículo de gestión, nos referimos al régimen especial de consolidación fiscal que seconfigura, de forma resumida, como sigue: Los grupos fiscales podrán optar por el régimen de consolidación fiscal (TRLIS) y, por ello, las entidades que en ellos se integran no tributarán en régimen individual. Se entenderá por régimen individual de tributación el que correspondería a cada entidad en caso de no ser de aplicación el régimen de consolidación fiscal. El grupo fiscal tendrá la consideración de sujeto pasivo. La sociedad dominante tendrá la representación del grupo fiscal y estará sujeta al cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales y formales que se deriven del régimen de consolidación fiscal. La sociedad dominante y las sociedades dependientes estarán igualmente sujetas a las obligaciones tributarias que se derivan del régimen de tributación individual, excepción hecha del pago de la deuda tributaria. Se entenderá por grupo fiscal el conjunto de sociedades anónimas, limitadas y comanditarias por acciones, así como las entidades de crédito a que se refiere el apartado 3 de este artículo, residentes en territorio español formado por una sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de ésta. Se entenderá por sociedad dominante aquella que cumpla los requisitos Antonio Esteban 3.0 siguientes: a. Tener alguna de las formas jurídicas establecidas en el apartado anterior o, en su defecto, tener personalidad jurídica y estar sujeta y no exenta al 5
  • El Cierre del ejercicio 2012 (I) Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonial Impuesto sobre Sociedades. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes situados en territorio español podrán ser considerados sociedades dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones estén afectas al mismo. b. Que tenga una participación, directa o indirecta, al menos, del 75 % del capital social de otra u otras sociedades el primer día del período impositivo en que sea de aplicación este régimen de tributación, o de, al menos, el 70 % del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regulado. Este último porcentaje también será aplicable cuando se tengan participaciones indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho porcentaje a través de sociedades dependientes cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regulado. c. Que dicha participación se mantenga durante todo el período impositivo.El requisito de mantenimiento de la participación durante todo el período impositivo noserá exigible en el supuesto de disolución de la entidad participada. Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territorio español, que reúna los requisitos para ser considerada como dominante. Que no esté sometida al régimen especial de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas. Antonio Esteban 3.0 Que, tratándose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio español, dichas entidades no sean dependientes de ninguna otra residente en territorio español que reúna los requisitos para ser considerada 6
  • El Cierre del ejercicio 2012 (I) Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonial como dominante y residan en un país o territorio con el que España tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información. 3. Se entenderá por sociedad dependiente aquella sobre la que la sociedad dominante posea una participación que reúna los requisitos contenidos en los párrafos b) y c) del apartado anterior.Y, a efectos de este artículo de gestión, resulta de especial significación lo establecidoen el TRLIS (art. ) cuando dice que: No podrán formar parte de los grupos fiscales las entidades en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias: a. Que estén exentas de este impuesto. b. Que al cierre del período impositivo se encuentren en situación de concurso, o incursas en la situación patrimonial prevista en la LSC (art 363) comentada con anterioridad, aun cuando no tuvieran la forma de sociedades anónimas, a menos que con anterioridad a la conclusión del ejercicio en el que se aprueban las cuentas anuales esta última situación hubiese sido superada. c. Las sociedades dependientes que estén sujetas al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al de la sociedad dominante. Antonio Esteban 3.0 d. Las sociedades dependientes cuya participación se alcance a través de otra sociedad que no reúna los requisitos establecidos para formar parte del grupo fiscal. 7
  • El Cierre del ejercicio 2012 (I) Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonial e. Las sociedades dependientes cuyo ejercicio social, determinado por imperativo legal, no pueda adaptarse al de la sociedad dominante. Las sociedades dependientes que pierdan tal condición quedarán excluidas del grupo fiscal con efecto del propio período impositivo en que se produzca tal circunstancia.Por ello, podemos afirmar que el desequilibrio patrimonial (patrimonio inferior a lamitad del capital social) contemplado en la LSC y que hemos detallado en este artículo),supone la pérdida del régimen especial de consolidación fiscal para la sociedad condesequilibrio patrimonial. Situación patrimonial LSC TRLIS PN < 2/3 CS No pérdida RCF Desequilibrio patrimonial PN < ½ CS Sí pérdida RCF PN = patrimonio neto; CS = capital social; RCF = régimen de consolidación fiscal. Antonio Esteban 3.0En este sentido, la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos ( DGT,2657-11) refrenda que si al cierre del período impositivo una sociedad dependiente sehallara incursa en la situación patrimonial prevista en el artículo 363 del textorefundido de la Ley de Sociedades de Capital, TRLSC, dicha sociedad quedará excluida Antonio Esteban 3.0del grupo fiscal, a menos que dicha situación estuviese superada con anterioridad a laconclusión del ejercicio en el que se aprueben las cuentas anuales, es decir conanterioridad al 30 de marzo del ejercicio siguiente. 8
  • El Cierre del ejercicio 2012 (I) Implicaciones fiscales del desequilibrio patrimonialAsí, la entidad dependiente volverá a formar parte del grupo de consolidación fiscal enun período impositivo n, siempre que en el periodo impositivo siguiente, n+1, se hayaproducido la recuperación de su situación patrimonial del artículo 363 del TRLSC. Antonio Esteban 3.0 9