JUAN DAVID CANO MESA
JULY PAOLA LUCERO CABRA
LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA
AUTORES
AGRADECIMIENTOS
Agradecemos a DIOS PADRE por permitirnos la realización de este proyecto, porque
una vez mas estamos junto...
INDICE
EMPRESA
DEFINICION………………………………………………………………….....
CLASIFICACION DE EMPRESAS……………………………………………
SOCIEDADES…………………………………...
CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD
CUENTA “T”…………………………………………………………………….
HECHOS CONTABLES………………………………………………………..
PARTIDA DOB...
COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD
DEFINICION……………………………………………………………………..
TIPOS DE COMPROBANTES………………………………………………...
ELEME...
INTRODUCCIÓN
La globalización ha traído consigo grandes cambios en la economía del mundo y por
supuesto en nuestro país, e...
1 CAPITULO: EMPRESA
1.1 DEFINICION
Se entiende como empresa toda actividad económica organizada para la Producción,
transf...
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2. POR SU TAMAÑO
2.1 Grande:
Es la de mayor organización, posee personal especializado en cada una de las
áreas de trab...
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2.3.1 Pequeña: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos son muy
reducidos.
2.3.2 Micro: Su capital, número de ...
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6. SOCIEDADES:
6.1 Sociedad por Acciones Simplificada
SOCIEDAD
POR
ACCIONES
SIMPLIFICADA
TIPO DE SOCIO
Accionista
CAPIT...
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6.2 Sociedad Comandita Simple
SOCIEDAD
COMANDITA
SIMPLE
TIPO DE SOCIO
Dos categorías de socios:
a) colectivos o gestore...
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6.3 Sociedad en Comandita por Acciones
SOCIEDAD
COMANDITA
POR
ACCIONES
TIPO DE SOCIO
Dos categorías de socios:
a) colec...
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6.4 Sociedad Anónima
SOCIEDAD
ANONIMA
TIPO DE SOCIO
Accionistas
CAPITAL SOCIAL
El capital se divide en acciones de igua...
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6.5 Sociedad de Responsabilidad Limitada
7.
POR LA FUNCIÓN SOCIAL
7.1 Con Ánimo de Lucro:
Se constituye la empresa con ...
18
En este grupo pertenecen todas las cooperativas sin importar a que
actividad se dedican lo más importante es el bienest...
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Se trata de los directivos y mandos intermedios, cuya función es dirigir o
gestionar la empresa, para lo cual deben tom...
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2. Elaboración de acta de constitución y/o estatutos de la sociedad
El acta de constitución es un documento previo en e...
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5. Obtención del número de RUT
El RUT (Registro Único Tributario) es lo que identifica a una persona o a la
empresa ant...
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SEGUNDO.
La empresa se constituye con un capital social de $ 20'000.000 íntegramente
pagados en efectivos por el titula...
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íntegramente aportado y pagado por el titular
Articulo 6.
El titular podrá transferir sus derechos en la empresa solame...
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1.6 REGIMEN SIMPLIFICADO Y COMUN
1.6.1 REGIMENSIMPLIFICADO
Régimen simplificado del IVA pertenecen las personas natural...
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2. CAPITULO: APERTURA DE LA CONTABILIDAD
2.1 CONTABILIDAD BASICA:
El objetivo primordial de la contabilidad es el de pr...
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Esta técnica desempeña un papel importantísimo en la vida económica de un negocio,
cualquiera que sea su naturaleza.
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 Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad
económica de un ente represente para la co...
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 UTILIDAD: La información contable debe tomarse como base para que los
usuarios puedan tomar decisiones racionales sob...
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. 20 Junio 2011
(Beige)
3 CAPITULO: DOCUMENTOS Y SOPORTES
3.1 SOPORTES DE CONTABILIDAD
Los soportes contables son los d...
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(Beige)
.25 Junio 2011
3.1.3 FACTURA
Es el documento por medio del cual se traslada la pertenencia de las mercancías y
...
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2011
2011
3.1.4 RECIBO DE CAJA
Es el comprobante que se utiliza para registrar los dineros recibidos en la empresa y
pu...
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2011
3.1.6 COMPROBANTE DE EGRESO
Este documento es el que respalda y justifica los pagos que realiza la empresa, y se l...
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2011
3.1.8 NOTA CREDITO
Este documento se utiliza cuando es necesario registrar variaciones desfavorables para
la empre...
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201117 Julio
PRODUCTO VALOR UNIT
Correa 25.000$
Bolso 35.000$
Chaqueta Faccini 60.000$
3.2 EJERCICIO
Realice los soport...
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4 CAPITULO: MARCO LEGAL
DECRETO 2649 DE 1993
4.1 NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD
SE DEFINEN COMO
EL CONJUNTO DE POSTULAD...
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Art. 6o. ENTE ECONÓMICO.
Art. 7o. CONTINUIDAD.
Art. 8o. UNIDAD DE MEDIDA.
4.2 NORMAS BÁSICAS
Art. 9o. PERÍODO.
El ente ...
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Art. 10. VALUACIÓN O MEDICIÓN.
Art. 11. ESENCIA SOBRE FORMA.
Art. 12. REALIZACIÓN.
Tanto los recursos como los hechos e...
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Art. 13. ASOCIACIÓN.
Art. 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO.
Art. 15. REVELACIÓN PLENA.
Se deben asociar con los ingreso...
39
Art. 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.
Art. 17. PRUDENCIA.
Art. 18. CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDA...
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ART. 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL.
ART. 22. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.
ART. 23. ESTADOS FINANCIEROS C...
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ART. 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS
ART. 27. ESTADOS DE COSTO.
ART. 28. ESTADO DE INVENTARIO.
ART. 29....
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ART. 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.
ART. 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS.
4.3.2 DE LOS ELEME...
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ART. 36. PASIVO
ART. 37. PATRIMONIO.
ART. 38. INGRESOS
ART. 39. COSTOS
ART. 40. GASTOS
ART. 41. CORRECCIÓN MONETARIA
AR...
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ART. 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES.
ART. 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL.
4.4 NORMAS TECNICAS GENERALES
Art. 46. PROPÓS...
45
Art. 50. MONEDA FUNCIONAL.
Art. 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA.
La moneda funcional en Colombia es el peso. Las tran...
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Art. 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.
Art. 53. CLASIFICACIÓN.
Art. 54. ASIGNACIÓN.
Art. 55. DIFERIDOS.
Se deben contabi...
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Art. 56. ASIENTOS.
Art. 57. VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES.
Art. 58. AJUSTES.
Con fundamento en comprobantes debidame...
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Art. 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUÉS DE LA
FECHA DE CIERRE.
Art. 60. CIERRE CONTABLE.
4.5 NORMAS TÉC...
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Art. 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR.
Art. 63. INVENTARIOS.
Las cuentas y documentos por cobrar representan derecho...
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Art. 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. LAS PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO.
Representan los activos tangibles adquiridos, ...
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Art. 65. ACTIVOS AGOTABLES.
Art. 66. ACTIVOS INTANGIBLES.
Los activos agotables representan los recursos naturales cont...
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Art. 67. ACTIVOS DIFERIDOS.
Art. 68. AJUSTE ANUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS.
Deben reconocerse como activo...
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Art. 69. AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA
EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE.
Art. 70. ...
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Art. 71. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS.
Art. 72. AJUSTE MENSUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONET...
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Art. 75. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR.
Art. 76. OBLIGACIONES LABORALES.
Art. 77. PENSIONES DE JUBILACIÓN.
Las Cuentas...
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Art. 78. Impuestos por pagar.
Art. 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar.
Art. 80. Bonos.
Art. 81. Con...
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  1. 1. JUAN DAVID CANO MESA JULY PAOLA LUCERO CABRA LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA AUTORES
  2. 2. AGRADECIMIENTOS Agradecemos a DIOS PADRE por permitirnos la realización de este proyecto, porque una vez mas estamos juntos y porque sabemos que asi permaneceremos, gracias DIOS por la sabiduría y la inteligencia que nos das cada día, por eso esta cartilla contable la ponemos en tus manos porque todo lo que hacemos debe ser agradable a Tus ojos. Padres, Hermanos, Docentes, Dr. Guillermo Bahamon, Asesores Dra. Olga Liliana Gutiérrez, Luz Adriana Vela y Reinaldo Camacho A ustedes muchas gracias porque en momentos difíciles una voz de aliento permitió la realización del presente proyecto. El temor de Jehová es el principio de la sabiduría y el conocimiento del Santísimo es la inteligencia. Proverbios 9:10
  3. 3. INDICE EMPRESA DEFINICION…………………………………………………………………..... CLASIFICACION DE EMPRESAS…………………………………………… SOCIEDADES………………………………………………………………….. PERSONA NATURAL Y JURIDICA…………………………………………. CONSTITUCION DE UNA EMPRESA………………………………………. REGIMEN SIMPLIFICADO Y REGIMEN COMUN…………………………. APERTURA A LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD BASICA……………………………………………………. CONTABILIDAD……………………………………………………………….. PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD………………………………………. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD………………………………………. CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE………………………. 10 10 13 19 19 24 25 26 26 26 27 DOCUMENTOS Y SOPORTES SOPORTES DE CONTABILIDAD……………………………………………. EJERCICIOS……………………………………………………………………. 29 34 MARCO LEGAL NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD…………………………………. NORMAS BASICAS…………………………………………………………… DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS……………….. NORMAS TECNICAS GENERALES………………………………………… NORMAS TECNICAS ESPECÍFICAS……………………………………….. 35 36 39 44 48 Pág. Pág.
  4. 4. CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD CUENTA “T”……………………………………………………………………. HECHOS CONTABLES……………………………………………………….. PARTIDA DOBLE……………………………………………………………… CLASIFICACION DE LAS CUENTAS………………………………………. ECUACION PATRIMONIAL…………………………………………………... EJERCICIOS PARA PRATICAR ……………………………………………. 64 67 68 70 73 74 DECRETO 2650/1993 PLAN UNICO DE CUENTAS CATALOGO DE CUENTAS………………………………………………….. EJERCICIOS PRACTICOS…………………………………………………... 76 112 REGIMEN TRIBUTARIO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA………………………………….. RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE)……….…………………… IMPUESTO AL CONSUMO…………………………………………………… IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE…………. 113 129 137 140 INVENTARIOS DEFINICION…………………………………………………………………….. SISTEMA DE INVENTARIOS………………………………………………… METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS………………………….. EJERCICIO……………………………………………………………………… 145 147 150 154
  5. 5. COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD DEFINICION…………………………………………………………………….. TIPOS DE COMPROBANTES………………………………………………... ELEMENTOS…………………………………………………………………… ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD….. ¿CÓMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD?............. EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD…….. EJERCICIOS PARA REALIZAR……………………………………………... 155 155 155 157 157 158 164 CICLO CONTABLE ASPECTOS LEGALES………………………………………………………... FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD……………….. LIBROS PRINCIPALES……………………………………………………….. REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y DE BALANCES…………………… PERIODO CONTABLE………………………………………………………... BLANCE DE PRUEBA………………………………………………………… AJUSTES………………………………….……………………………………. ASIENTOS DE CIERRE……………………………………………………….. HOJA DE TRABAJO…………………………………………………………... EJEMPLO COMPLETO……………………………………………………….. EJERCICIO……………………………………………………………………… 166 166 167 168 169 170 171 177 179 180 191 ESTADOS FINANCIEROS DEFINICION…………………………………………………………………….. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS….……………………………………. EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GRAL EJERCICIOS……………………………………………………………………. 193 195 198 200 BIBLIOGRAFIA Pág.
  6. 6. INTRODUCCIÓN La globalización ha traído consigo grandes cambios en la economía del mundo y por supuesto en nuestro país, es hoy el día en que las pequeñas, medianas y grandes empresas desde la tienda de la esquina hasta la multinacional de la cuidad deben conocer en forma completa como el esqueleto financiero de sus Empresas funciona y es justo ahí que la contabilidad interviene como ciencia y arte que permite a cualquier usuario de la misma conocer en forma cuantitativa lo que se tiene, lo que se debe y con lo se puede disponer. Gracias a la contabilidad las Empresas pueden tomar decisiones que favorecen el buen funcionamiento de la actividad económica de las mismas, esta no solo se aplica al área, Administrativa sino a toda aquella que conforme la empresa en su totalidad (Producción, Venta, Recursos humanos, jurídicas etc.). La contabilidad no sólo la debe manejar, manipular y conocer el Contador Publico de la empresa sino el Dueño, Gerente, Administrador, puesto que todos los individuos de una u otra forma tienen relación directa cada día con la contabilidad y el manejo de los recursos financieros tanto a nivel personal como en un negocio o una empresa. JULY PAOLA LUCERO CABRA JUAN DAVID CANO MESA LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA
  7. 7. 1 CAPITULO: EMPRESA 1.1 DEFINICION Se entiende como empresa toda actividad económica organizada para la Producción, transformación, circulación, administración, custodia de bienes o para la prestación de servicios. Dentro de la organización empresarial existen tres tipos de factores necesarios para realizar sus operaciones: 1. Las personas: que se encuentra representado por los propietarios, los gerentes, los administradores y todos los empleados que laboran en los procesos administrativos y operativos de la empresa 2. El capital: que está constituido por los aportes que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en dinero en efectivo, en mercancías, en maquinaria, en muebles o en cualquier otro aporte de bienes 3. El trabajo: que es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo primordial de la empresa que puede ser la producción de bienes, la comercialización de mercancías o la prestación de algún servicio. 1.2 CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS Las empresas se pueden clasificar según los siguientes criterios: 1. Por la actividad que realizan 2. Por su tamaño 3. Por el origen de su capital, su tamaño, conformación de su capital 4. Por la explotación y conformación de su capital 5. Por los impuestos 6. Por sociedades 7. Por la función social. 1. POR LA ACTIVIDAD 1.1 Extractivas: Son las empresas cuyo objetivo primordial es la explotación de recursos que se encuentran en el subsuelo. Ejemplo: empresas de Petróleos, auríferas, de piedras preciosas y de otros minerales. 1.2 Agropecuarias Son aquellas que explotan en grandes cantidades los productos de origen agrícola y pecuario. Ejemplo: las granjas agrícolas, porcinas, avícolas, invernaderos, Haciendas de producción agrícola.
  8. 8. 11 2. POR SU TAMAÑO 2.1 Grande: Es la de mayor organización, posee personal especializado en cada una de las áreas de trabajo, se observa una gran división del trabajo y las actividades mercantiles se realizan en un porcentaje elevado. 2.2 Mediana: En este tipo de empresa se observa una mayor división y delimitación de funciones administrativas y operacionales. La inversión y los rendimientos obtenidos son mayores que los de la pequeña empresa. 2.3 Pequeñas empresas: Son aquellas que manejan muy poco capital y poca mano de obra, se caracteriza porque no existe una delimitación clara y definida de funciones entre el administrador y/o el propietario del capital de trabajo y los trabajadores; por ello existe una reducida división y especialización del trabajo. Se dividen a su vez en: 1.3 Comerciales: Son las empresas que se dedican a la compra y venta de productos naturales, semielaborados y terminados a mayor precio del comprado, obteniendo así una utilidad. Un ejemplo de este tipo de empresa es un supermercado. 1.4 Industriales: Son las dedicadas a transformar la materia prima en productos terminados o Semielaborados como las fábricas de telas, de muebles, de calzado, etc. 1.5 Servicios: Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de la comunidad, ya sea de salud, educación, transporte, recreación, servicios públicos, seguros y otros varios.
  9. 9. 12 2.3.1 Pequeña: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos son muy reducidos. 2.3.2 Micro: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos solo se establecen en cuantías muy personales. 2.3.3 Famiempresa: Es un nuevo tipo de explotación en donde la familia es el motor del negocio convirtiéndose en una unidad productiva. 3 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL 3.1 Oficiales o Públicas: Su capital proviene del Estado. 3.2 Privadas: Son aquellas en que el capital proviene de personas particulares. 3.3 Economía Mixta: El capital proviene una parte del Estado y la otra de personas particulares. 4 POR LA EXPLOTACIÓN Y CONFORMACIÓN DE SU CAPITAL. 5 POR LOS IMPUESTOS 4.1 Multinacionales: En su gran mayoría el capital es extranjero y explotan la actividad en diferentes países del mundo (globalización). 4.3 Nacionales: El radio de atención es dentro del país normalmente tienen su principal en una ciudad y sucursales en otras. 4.2 Grupos Económicos: Estas empresas explotan uno o varios sectores pero pertenecen al mismo grupo de personas o dueños. 4.4 Locales: Son aquellas en que su radio de atención es dentro de la misma localidad. 5.1 Personas Naturales Declarantes: Están obligados a presentar declaración del Impuesto de Renta y Complementarios. 5.2 Sucesiones Ilíquidas: En este grupo corresponde a las herencias y legados que se encuentran en proceso de liquidación.
  10. 10. 13 6. SOCIEDADES: 6.1 Sociedad por Acciones Simplificada SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA TIPO DE SOCIO Accionista CAPITAL SOCIAL El capital social de las sociedades comerciales por acciones se divide en capital autorizado, suscrito y pagado Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo: 1 accionista Máximo: infinito RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Limitada, al monto de los aportes, salvo en casos de fraude a la ley o abuso de la SAS en perjuicio de terceros. ORGANOS SOCIALES Libertad plena para diseñar la estructura de administración. TIPOS DE PARTICIPACION Existe libertad para crear diversas clases y series de acciones, incluidas las siguientes: (I) acciones ordinarias, (II) acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto, (III) acciones privilegiadas, (IV) acciones con voto múltiple, (V) acciones con dividendo fijo y (VI) Acciones de pago. REVISOR FISCAL Si no se exceden los criterios dimensionales señalados podría incluirse la revisoría fiscal en forma potestativa en las SAS. 5.3 Régimen Común del Impuesto a las Ventas (IVA): Pertenecen al régimen común del IVA la sociedades y personas naturales que señale la las normas legales. 5.4 Gran Contribuyente: Contribuyentes que por los ingresos y patrimonio que Administran son clasificados por la DIAN como grandes contribuyentes, competencia que le es dada a la DIAN por las normas legales.
  11. 11. 14 6.2 Sociedad Comandita Simple SOCIEDAD COMANDITA SIMPLE TIPO DE SOCIO Dos categorías de socios: a) colectivos o gestores: administran la sociedad b) comanditarios: no intervienen en la administración de la misma CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor que confieren un voto a cada una. Se integra con los aportes de Capital de los socios comanditarios y de los colectivos (si estos aportes existen). El aumento o disminución del capital social requiere reforma estatutaria. Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo un socio gestor y máximo 25 socios comanditarios. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Solidaria e ilimitada la de los socios gestores ORGANOS SOCIALES Junta de socios Representante Legal CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES Los socios comanditarios pueden ceder sus cuotas libremente. Los socios gestores requieren autorización expresa de los demás comanditarios. Requiere reforma estatutaria. PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad del capital en el momento de la constitución de la sociedad REVISOR FISCAL No requiere
  12. 12. 15 6.3 Sociedad en Comandita por Acciones SOCIEDAD COMANDITA POR ACCIONES TIPO DE SOCIO Dos categorías de socios: a) colectivos o gestores: administran la sociedad b) comanditarios: no intervienen en la administración de la misma CAPITAL SOCIAL El capital se divide en acciones de igual valor. Se integra con los aportes de capital de los socios comanditarios y de los colectivos (si estos aportes existen). El aumento del capital autorizado requiere reforma estatutaria. Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo un socio gestor y 5 comanditarios, y no hay límite máximo. RESPONSABILIDA D DE LOS SOCIOS Hasta el monto de sus aportes, la de los socios Comanditarios ORGANOS SOCIALES Asamblea de asociados Representante Legal CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES Las acciones son libremente negociables, salvo que se pacte derecho de preferencia. No requiere reforma estatutaria. PAGO DE CAPITAL Suscribir el 50% del capital autorizado y pagar la tercera parte del capital suscrito. REVISOR FISCAL Requiere
  13. 13. 16 6.4 Sociedad Anónima SOCIEDAD ANONIMA TIPO DE SOCIO Accionistas CAPITAL SOCIAL El capital se divide en acciones de igual valor. Las acciones en circulación corresponden al capital pagado por los accionistas. Se pueden emitir acciones privilegiadas, acciones de goce o industria, acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto, y bonos obligatoriamente convertibles en acciones. Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo 5 accionistas y no hay límite máximo. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta el monto de sus aportes ORGANOS SOCIALES Asamblea general de accionistas Junta de socios Representante Legal CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES Las acciones son libremente negociables, salvo que se pacte derecho de preferencia. No requiere reforma estatutaria PAGO DE CAPITAL Suscribir el 50% del capital autorizado y pagar la tercera parte del capital suscrito. REVISOR FISCAL Requiere
  14. 14. 17 6.5 Sociedad de Responsabilidad Limitada 7. POR LA FUNCIÓN SOCIAL 7.1 Con Ánimo de Lucro: Se constituye la empresa con el propósito de explotar y ganar utilidades. 7.2 Trabajo Asociado: Grupo organizado como empresa para beneficio de los integrantes E.A.T. 7.3 Sin Ánimo de Lucro: Aparentemente son empresas que lo más importante para ellas es el factor social de ayuda y apoyo a la comunidad. 7.4 Economía Solidaria: SOCIEDAD LIMITADA TIPO DE SOCIO Socios CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor. El aumento o disminución de capital social requiere reforma estatutaria. Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo 2 socios y máximo 25. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta el monto de sus aportes ORGANOS SOCIALES Junta de socios Representante Legal CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES Existe derecho de preferencia. No requiere reforma estatutaria. PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad del capital en el momento de la constitución de la sociedad REVISOR FISCAL No Requiere
  15. 15. 18 En este grupo pertenecen todas las cooperativas sin importar a que actividad se dedican lo más importante es el bienestar de los asociados y su familia. 1.3 USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE USUARIOS EXTERNOS Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la que se refiere la información contable. Si nos centramos en la empresa, los grupos más importantes son los formados por accionistas, prestamistas, empleados, clientes y proveedores. Todos estos grupos tienen establecidas relaciones contractuales con la empresa, en virtud de la cuales demandan información Pero además pueden estar interesados otros usuarios, cuya vinculación con la empresa es más débil, tales como la Administración Pública, la competencia y el público, en general USUARIOS INTERNOS Son aquéllos que toman sus decisiones como, por ejemplo, sobre fabricar o no un producto, así como para fijar los precios de venta en el mercado USUARIOS GRUPOS INFORMACION EXTERNOS CON LAS RELACIONES CONTRACTUALES CON LA EMPRESA Accionistas Prestamistas Empleados Clientes Proveedores Puntual SIN RELACIONES CONTRACTUALES Admón. Publica Competencia Inversiones Potenciales Analistas Financieros Periódica
  16. 16. 19 Se trata de los directivos y mandos intermedios, cuya función es dirigir o gestionar la empresa, para lo cual deben tomar continuamente decisiones La dirección de la empresa es responsable de la información que proporciona a usuarios externos. Además dispone de otro tipo de información más específica y detallada, para su toma de decisiones en el ámbito externo. 1.4 PERSONA NATURAL Y JURIDICA PERSONA NATURAL Es aquel individuo que profesionalmente, se ocupa en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La totalidad de su patrimonio, incluyendo el personal y familiar, sirve como prenda de garantía por la totalidad de las obligaciones que adquiera en desarrollo de la actividad de la empresa. PERSONA JURIDICA La Persona jurídica Es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos, contraer obligaciones y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las sociedades son comerciales cuando contemplan dentro de su objeto social, la ejecución de una o más actividades mercantiles y adquieren personería jurídica cuando se constituyen por Escritura Pública. 1.5 CONSTITUCION DE UNA EMPRESA Veamos a continuación cuáles son los pasos necesarios para formalizar o constituir legalmente una empresa. 1. Búsqueda y reserva del nombre de la empresa en la cámara de comercio Debemos primero acudir a la cámara de comercio, y verificar que no exista en el mercado un nombre (razón social) igual o similar al que le queremos poner a nuestra empresa, debe haber un mínimo de 3 letras diferentes. Después se reserva nuestra razón social para que otra empresa no pueda inscribirse con ese nombre. Publico INTERNOS Directores Mandos intermedios Continua
  17. 17. 20 2. Elaboración de acta de constitución y/o estatutos de la sociedad El acta de constitución es un documento previo en el cual los miembros de sociedad manifiestan su voluntad de constituir la empresa, y en los estatutos es el documento donde se señalan todos los acuerdos respectivos al momento de la constitución. Los elementos fundamentales del acta de constitución son:  Los generales de ley de cada socio: sus datos personales, nombres, edad, documentos de identificación, etc.  Giro de la sociedad.  Tipo de sociedad: por ejemplo, Ltda., S.A, S.A.S. etc.  Tiempo de duración de la sociedad: si es plazo fijo o indeterminado.  Cuándo se van a empezar las actividades comerciales.  Dónde va a funcionar la sociedad (domicilio comercial).  Cuál es la denominación o razón social de la sociedad.  Dónde van a funcionar las agencias o sucursales, si es que las hubieran.  Quién va a administrar o representar a la sociedad.  Los aportes de cada socio. Los cuales pueden ser: o bienes dinerarios: dinero y sus medios sustitutos tales como cheques, pagarés, letras de cambios, etc. o bienes no dinerarios: inmuebles o muebles tales como escritorios, sillas, etc.  Otros acuerdos que establezcan los socios.  El capital social o patrimonio social (aporte de los socios). Es recomendable elaborar la minuta con la ayuda de un abogado de confianza. 3. Presentar el acta de constitución y/o estatutos de la sociedad en una notaría. Solo se presenta ante notaria el acta de constitución y/o estatutos de la sociedad en una notaría, Cuando los activos aportados a la sociedad comprendan bienes cuya transferencia requiera escritura pública Consiste en acudir a una notaría y llevarle la minuta a un notario público para que la revise y la eleve a Escritura Pública. Por lo general los documentos que debemos llevar junto con la minuta son:  Minuta o acta de constitución.  Constancia o comprobante de depósito del capital aportado en una cuenta bancaria a nombre de la empresa.  Inventario detallado y valorizado de los bienes no dinerarios.  Certificado de Búsqueda Mercantil emitido por la Oficina de Registros Públicos de la inexistencia de una misma o similar razón social. Al final, se genera la Escritura Pública, Testimonio de Sociedad o Constitución Social, que es el documento que da fe de que el acta de constitución y los estatutos son legales. Ésta debe ser firmada y sellada por el notario. 4. Obtener número de identificación tributaria (NIT) para impuestos del orden nacional.
  18. 18. 21 5. Obtención del número de RUT El RUT (Registro Único Tributario) es lo que identifica a una persona o a la empresa ante la DIAN Toda persona natural o jurídica está obligada a inscribirse en el RUT, de lo contrario serán sancionadas de acuerdo con el Código Tributario. Para obtenerlo debemos acudir a la DIAN, llenar un formulario de justificación, y esperar notificación 6. Determinar régimen tributario En la misma DIAN, a la vez que tramitamos la obtención de nuestro RUT, debemos determinar a cuál régimen tributario nos vamos a acoger para el pago de los impuestos, ya sea al Régimen Simplificado o al Régimen común. 7. Solicitud de licencia municipal Consiste en acudir a la municipalidad del distrito en donde va a estar ubicado el negocio, y tramitar la obtención de la licencia de funcionamiento. Por lo general, los documentos a presentar son:  Fotocopia del RUT.  Certificado de Zonificación (zona industrial, zona comercial, zona residencial, etc.).  Croquis de la ubicación de la empresa.  Copia de contrato de alquiler o título de propiedad.  Fotocopia de la escritura pública.  Recibos de pago por derecho por licencia.  Formulario de solicitud EJEMPLO MINUTA 26 Abril 2013 Señor Notario: Sírvase usted extender en su registro de escrituras publicas una de constitución de empresa individual de responsabilidad limitada, en los términos siguientes: PRIMERO. El señor Juan Sebastián Rodríguez Cano, en su calidad de titular y del socio Sara Valentina Alvarez, conviene en constituir como en efecto constituye una sociedad de responsabilidad limitada bajo la razón social de COMPUENJU, con una duración indefinida, objeto y demás características que constan de sus estatutos sociales.
  19. 19. 22 SEGUNDO. La empresa se constituye con un capital social de $ 20'000.000 íntegramente pagados en efectivos por el titular; y $10`000.000 del socio Sara Alvarado pagados en efectivo. TERCERO. La empresa que se constituye se refiere por sus ampliaciones y modificatorias, por todas las disposiciones legales pertinentes y por los siguientes estatutos: TITULO PRIMERO. Articulo 1. La empresa se constituye bajo la denominación de COMPUENJU, queda constituida la presente empresa de responsabilidad limitada. Articulo 2. El objeto de la empresa será dedicarse a la importación, exportación, distribución, comercialización, compra - venta al por mayor y menor de computadoras, brindar servicios de computación e informática, tanto generales como específicos, con información nacional e internacional utilizando también al red Internet para la recepción y transmisión de datos, representaciones de firmas extranjeras y nacionales, comerciales, industriales, científicas o educativas y en fin a toda actividad accesoria, conexa complementaria a fin de su objeto principal, brindando a su vez servicios de accesoria técnica y profesional a sus usuarios. La empresa contara con su servicio de snack bar - cafetería. Articulo 3. El domicilio de la empresa es la ciudad de Fusagasugá, pudiendo establecer sucursales, agencias, oficinas de representación en cualquier lugar del país o del extranjero. Articulo 4. El plazo de duración de la empresa es indefinido iniciando sus operaciones a partir de la fecha de inscripción de la presente minuta. TITULO SEGUNDO. Del capital social. Articulo 5. El capital social de la empresa es de $ 46'000.00 (cuarenta y seis millones de pesos),
  20. 20. 23 íntegramente aportado y pagado por el titular Articulo 6. El titular podrá transferir sus derechos en la empresa solamente a otra persona natural, mediante compra venta, permuta, donación y adjudicación en pago. En ningún caso podrá adjudicarse a una empresa o persona jurídica el derecho del titular. Articulo 7. En caso de transferencia por sucesión, si el sucesor fuera una persona natural, adquirirá la calidad de titular de la empresa. Si los sucesores fueran varias personas naturales se procederá en forma prevista en el artículo 31 del decreto ley 21621. Si las masas hereditarias que incluyen a la empresa fueran declaradas vacantes judicialmente, se procederá en forma que indica el Art. 32 del mismo dispositivo legal. TITULO TERCERO. Del régimen de la empresa. Articulo 8. La empresa estará dirigida, administrada y dependerá del titular y del gerente. Articulo 9. El titular es el órgano supremo de la empresa y tiene a cargo la decisión de los bienes y actividades de esta; se asume la calidad de titular por la constitución de la empresa o por adquisición posterior del derecho del titular. Articulo 10. Corresponde al titular: a) aprobar o desaprobar las cuentas y el balance de cada ejercicio económico. b) Disponer de los beneficios, observando las disposiciones de la ley y en particular lo referente a la participación de los trabajadores. c) Resolver sobre la formación de las reservas facultativas. d) Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores. g) Modificar la denominación, el objeto y domicilio de la empresa. i) Transformar, fusionar, disolver y liquidar la empresa j) Decidir sobre los demás asuntos que requiere el interés de la empresa o que la ley determine. Agregue Usted Señor Notario lo demás que sea de ley y pase partes al registro mercantil. Fusagasugá, 26 Abril 2013 Firmando: Juan Sebastián Rodríguez y Sara Valentina Álvarez Autorizada la minuta por el abogado Doctor Luis Dante Peña Patiño.
  21. 21. 24 1.6 REGIMEN SIMPLIFICADO Y COMUN 1.6.1 REGIMENSIMPLIFICADO Régimen simplificado del IVA pertenecen las personas naturales, los comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones estipuladas en el artículo 499 del estatuto tributario: 1. Qué en el año anterior hubieren obtenido ingresos inferiores provenientes de la actividad inferiores a 4000 UVT. Se toma como base el Uvt vigente para el 2012. 2. Que se tenga como máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles. 4. No ser usuario aduanero. 5. Que en el año gravable no haya celebrados contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT. Se toma como referencia el Uvt del 2012. 6. Que en el actual no celebre contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT, Se toma como referencia el Uvt del 2013. 7. Que durante el año gravable el monto total de sus consignaciones bancarias no haya superado los 4.500 UVT, es decir $117.221.000. Se toma como referencia el boletín del año (2012) 8. Que durante el año gravable 2013 el monto total de sus consignaciones no supere el monto de 4.500 Uvt, es decir la suma de $120.785.000. Se toma como referencia el Uvt del 2013, 1.6.2 REGIMEN COMUN Pertenecen al régimen común del Impuesto al Valor Agregado (IVA) todos los comerciantes que no cumplan con las 8 anteriores condiciones. Estos comerciantes tienen que facturar, presentar declaración cada dos meses, cobrar el IVA y pagarlo a la Dirección de Impuestos Nacionales y cada mes cancelar la retención en la fuente ya que por pertenecer al régimen común son retenedores. Además están en la obligación de expedir certificados de retenciones y de IVA a quien le haya practicado tal recaudo o tal impuesto para efecto de retención en le fuente o del IVA.
  22. 22. 25 2. CAPITULO: APERTURA DE LA CONTABILIDAD 2.1 CONTABILIDAD BASICA: El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar información financiera de la organización a personas naturales y entidades jurídicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situación económica. Los administradores de la empresa, los accionistas el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son personas e instituciones que constantemente requieren información financiera de la organización para sus respectivos análisis. La contabilidad suministra información de la empresa a los administradores, como una contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; los mismos requieren de información financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u oportuna. Los accionistas o propietarios de la empresa requieren de información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la administración. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de información contable de la empresa, la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y lograr así, acuerdos con sus patronos. El gobierno también hace uso de la información suministrada por contabilidad. Cuando determina el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros tributos a cargo de la empresa. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa información financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo. La complejidad y gran número de transacciones comerciales han presentado la necesidad de registrar todas las operaciones comerciales. Tradicionalmente la contabilidad se ha definido como el “lenguaje de los negocios” por el hecho de ser, dentro de la organización, una actividad de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la información económica que permite a los diferentes usuarios formular juicios y tomar decisiones. La contabilidad es un sistema de información integrado a la empresa cuyas funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la información financiera de la organización. Las actividades de clasificación, registro y resumen son de carácter rutinario y repetitivo y no constituyen funciones finales de la contabilidad. El desarrollo y la sistematización de la contabilidad han liberado al contador de esta fase del proceso, permitiéndole dedicar más tiempo a labores de mayor importancia, como el análisis e interpretación de información.
  23. 23. 26 Esta técnica desempeña un papel importantísimo en la vida económica de un negocio, cualquiera que sea su naturaleza. 2.2 CONTABILIDAD: Es importante de cualquier definición, que la contabilidad siempre abarque los siguientes conceptos:  Revisar los documentos generados en las operaciones de la Empresa.  Clasificar los comprobantes de dichas operaciones.  Elaborar los estados financieros. 2.3 PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD. El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una entidad económica a los diferentes usuarios, ya sean internos para la toma de decisiones administrativas y financieras, o usuarios externos como propietarios, acreedores, inversionistas potenciales, el Estado y público en general, quienes tienen algún interés en la Empresa o han proporcionado su capital por lo cual les interesa conocer el resultado de las operaciones. 2.4 OBJETIVOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD: La información contable debe servir fundamentalmente para:  Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.  Predecir flujos de efectivo.  Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección.  Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.  Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.  Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.  Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.  Ayudar a la conformación de la información estadística nacional para determinar los agregados de la economía (PIB, crecimiento económico, etc.). La contabilidad es un sistema de información que identifica, clasifica, registra, analiza, interpreta, evalúa e informa las operaciones de una organización, de forma completa, clara y fidedigna.
  24. 24. 27  Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad. 2.5 CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE. Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información sea comparable. La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente los hechos económicos. Estas cualidades hacen posible que los estados financieros sean mejor herramienta financiera para la toma de decisiones por parte de la administración y todos los usuarios en general.  COMPARABILIDAD: La información contable debe ser preparada sobre bases uniformes que comprendan el uso de los PCGA para el ente económico en diferentes periodos.  CONMPRENSIBILIDAD: La información contable debe ser clara y fácil de entender por quienes posean un conocimiento razonable de las actividades económicas y de los negocios. COMPARABILIDAD COMPRENSIBILIDAD UTILIDAD PERTINENCIA CONFIABILIDAD VERIFICABILIDAD FIDELIDAD REPRESENTATIVA NEUTRALIDADOPORTUNIDADVALOR DE REALINMENTACION VALOR DE PREDICCION
  25. 25. 28  UTILIDAD: La información contable debe tomarse como base para que los usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre sus vínculos con el ente. Pertinencia: La información contable debe ser relevante para las necesidades de los usuarios y ser capaz de generar cambios de actitud.  VALOR DE PREDICCION: La información contable debe mejorar la capacidad del usuario para hacer pronósticos acerca del resultado de eventos de interés.  OPORTUNIDAD: La información debe estar disponible para los usuarios antes de que pierda su capacidad de influir sobre sus decisiones.  CONFIABILIDAD: La información debe estar razonablemente libre de errores y desviaciones y debe presentar fielmente los hechos.  VERIFICABILIDAD: La información contable y los métodos de medición pueden ser confirmados por otras personas que poseen la capacidad técnica para tal.
  26. 26. 29 . 20 Junio 2011 (Beige) 3 CAPITULO: DOCUMENTOS Y SOPORTES 3.1 SOPORTES DE CONTABILIDAD Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa, ya que los hechos económicos deben documentarse mediante soportes, es por ello que se debe tener un especial cuidado en el momento de elaborarlos. Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden cronológicos y consecutivos y de tal manera que sea posible su verificación. ¿QUE SUCEDE SI LA EMPRESA NO TIENES ESTOS SOPORTES? Si los soportes son las pruebas de las transacciones realizadas por la empresa Y no estan se entienden por no hechas contablemente, tributariamente y fiscalmente; trayendo como consecuencia el mayor pago de impuestos, al no poder disminuir los gastos de las utilidades. 3.1.2 PEDIDO: Es un documento que se utiliza cuando los clientes solicitan la elaboración o despacho de una mercancía y allí se describe la cantidad, la referencia, el color y otros detalles. Con este también la empresa puede revisar si hay existencia de los artículos pedidos; para no facturar mercancía que no existe en el inventario Ejemplo: El 20 Junio de 2011; El Resplandor Ltda. Le hace a Corprosocial solicitud de elaborar un pedido de zapatos para hombre, así: negro 15, café 15 y beige 20 unidades. Que deberá ser enviado el día 25 Junio de 2011 a la cra 25 Nº 12-365 Fecha día de realización Valor Total Descripción Serial en secuencia
  27. 27. 30 (Beige) .25 Junio 2011 3.1.3 FACTURA Es el documento por medio del cual se traslada la pertenencia de las mercancías y servicios de una persona o empresa a otra; este soporte debe contener: 1. Expresamente la denominación de Factura de Venta. 2. Numeración consecutiva; es decir los números deben estar en orden. 3. Razón social de la empresa e identificación (Nombre, dirección, nit, tel, ciudad) 4. Régimen del impuesto a las ventas al cual pertenece (Régimen común, simplificado o gran contribuyente) 5. Resolución de autorización expedida por la DIAN (Permiso de la DIAN para facturar) 6. El nombre y domicilio del comprador (Cliente) 7. Descripción de las mercancías vendidas 8. Precio unitario y total de la mercancía 9. Discriminación del impuesto del IVA o impuestos a cargo 10. Identificación y NIT del impresor (litografía) 11. Firma de quien la elabora. Ejemplo: Corprosocial registra venta de mercancías de contado, realizada el 25 Junio 2011 por valor de $2.100.000, Según orden de pedido Nº 001 16% IVA; a la empresa El Resplandor Ltda.
  28. 28. 31 2011 2011 3.1.4 RECIBO DE CAJA Es el comprobante que se utiliza para registrar los dineros recibidos en la empresa y pueden ser en efectivo, cheques o consignaciones. Ejemplo: Corprosocial expide un recibo por la venta hecha a El Resplandor Ltda. Según factura Nº 001 el 25 Junio 2011 por valor de $2.436.000 de los cuales recibe un cheque de $2.000.000 y el resto de la compra en efectivo. 3.1.5 RECIBO DE CAJA MENOR Es el soporte de los gastos que hace la empresa por cuantías mínimas, los cuales no justifican elaborar un cheque. Como por ejemplo pago de fotocopias, envíos de correo, compra de utensilios de aseo, transporte. Y con ello se demuestra que se utilizó dinero de la caja menor. Ejemplo: Corprosocial paga fotocopias el 28 junio de 2011 por valor de $29.500 a Fotocopias Roble
  29. 29. 32 2011 3.1.6 COMPROBANTE DE EGRESO Este documento es el que respalda y justifica los pagos que realiza la empresa, y se les debe anexar los comprobantes de dicho pago como facturas originales, copias de contratos, cuentas de cobro y debe tener el sello de cancelado. Ejemplo: Corprosocial paga a Calzado Héctor S.R el 23 Junio de 2011 la factura Nº 0232 de la compra de 100 pares de zapatos para hombre por valor de $4.060.000 con un cheque de Bancolombia Nº 54312 3.1.7 CHEQUE Es un titulo valor de una orden de pago, que da una persona o empresa llamada (girador) a un banco, de pagar una suma de dinero a una persona que es llamada (beneficiaria Ejemplo: Teniendo en cuenta el cheque girado en el ejemplo anterior:
  30. 30. 33 2011 3.1.8 NOTA CREDITO Este documento se utiliza cuando es necesario registrar variaciones desfavorables para la empresa (mayor valor de los gastos); informa los abonos hechos en las cuentas por pagar de una devolución en ventas (clientes), empleados, errores en liquidaciones y otros „Para quien lo elabora es un GASTO y para quien lo recibe un INGRESO‟ Ejemplo: Corprosocial recibe el 15 de Julio de 2011 una devolución de 10 pares de zapatos; de la venta realizada el día 25 Junio según factura de venta Nº 001. 3.1.9 NOTA DEBITO Es un documento que se utiliza cuando se registran variaciones favorables para la empresa en conceptos como devolución de mercancías a proveedores, abono a préstamos bancarios, intereses de factura de clientes, entre otros Ejemplo: Corprosocial realiza una devolución de mercancía el 17 Julio 2011 de 10 pares de zapatos de la compra realizada el día 23 Junio según factura de Nº 0232 La trama de seguridad es una parte del comprobante donde muestra un duplicado del cheque que fue expedido al beneficiario; ello con el fin de evitar fraudes o falsificaciones
  31. 31. 34 201117 Julio PRODUCTO VALOR UNIT Correa 25.000$ Bolso 35.000$ Chaqueta Faccini 60.000$ 3.2 EJERCICIO Realice los soportes de contabilidad respectivos, teniendo en cuenta las operaciones de la empresa JUJU Ltda. El 21 de octubre de 2013 la empresa JUJU Ltda. Le hace a Faccini Ltda. Solicitud de elaborar un pedido de: 15 correas cafés, 10 bolsos cafés y 20 chaquetas Faccini. Que deberá ser enviado el día 30 octubre de 2013 a la calle 25 a Nº 3ª 33, con la respectiva factura Nº 530 Faccini Ltda. Expide un recibo por la venta hecha a JUJU Ltda. Según factura Nº 530 el día 30 de octubre de 2013. Faccini Ltda. Paga elementos de aseo el día 2 de Noviembre por valor de $ 60.000 A Supermercado El Lago. Faccini Ltda. Paga a Cueros & Cueros el 5 Noviembre 2013 la factura Nº 1819 de la compra de 10 Metros de cuero por valor de $52.000 cada metro, con un cheque de Davivienda Nº 8459. Faccini Ltda. Recibe el 6 de Noviembre 2013 una devolución de 3 correas; de la venta realizada el día 30 de octubre de 2013 según factura Nº 530. Faccini Ltda. Realiza una devolución de mercancía el 8 de Noviembre de 2 Metros de cuero, de la compra realizada el día 5 Noviembre de 2013 según factura de Nº 181 IVA 16%
  32. 32. 35 4 CAPITULO: MARCO LEGAL DECRETO 2649 DE 1993 4.1 NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD SE DEFINEN COMO EL CONJUNTO DE POSTULADOS, CONCEPTOS Y LIMITACIONES QUE FUNDAMENTAN Y CIRCUNSCRIBEN LA INFORMACION CONTABLE, CON EL FIN DE QUE ESTA GOCE DE LAS CUALIDADES INDICADAS EN EL CAPITULO ANTERIOR HACEN REFERENCIAS A: ENTE ECONOMICO CONTINUIDAD UNIDAD DE MEDIDA PERIODO VALUACION O MEDICION ESENCIA SOBRE LA FOMRA REALIZACION ASOCIACION MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO REVELACION PLENA IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD PRUDENCIA CARACTERISTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD
  33. 33. 36 Art. 6o. ENTE ECONÓMICO. Art. 7o. CONTINUIDAD. Art. 8o. UNIDAD DE MEDIDA. 4.2 NORMAS BÁSICAS Art. 9o. PERÍODO. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuara o no funcionando normalmente en períodos futuros. En caso de que el ente económico no vaya a continuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo. Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente económico no continuara funcionando normalmente: Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos). 2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y, 3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de operar, huelgas, catástrofes naturales). Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo. El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados financieros, durante su existencia. Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideración al ciclo de las operaciones. Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico debe emitir estados financieros de propósito general.
  34. 34. 37 Art. 10. VALUACIÓN O MEDICIÓN. Art. 11. ESENCIA SOBRE FORMA. Art. 12. REALIZACIÓN. Tanto los recursos como los hechos económicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida. Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente. Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un hecho económico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser re expresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que se consumiría para reponer un activo o se requeriría para liquidar una obligación, en el momento actual. Va de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realización el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generaría un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captación de los bancos y corporaciones financieras para la expedición de certificados de deposito a termino con un plazo de 90 días (DTF), la cual es certificada periódicamente por el Banco de la República. Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal. Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio. Solo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificio económico, o ha
  35. 35. 38 Art. 13. ASOCIACIÓN. Art. 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO. Art. 15. REVELACIÓN PLENA. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período corriente. Se entiende que un ente económico obtiene utilidad, o excedentes, en un período únicamente después de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluación puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio físico (operativo). Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflación. El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de propósito general, de las notas a los estados financieros, de información suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno. También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la información con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas. experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.
  36. 36. 39 Art. 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD. Art. 17. PRUDENCIA. Art. 18. CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD. 4.3 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS 4.3.1 LOS ESTADOS FINANCIEROS ART. 19. IMPORTANCIA. ART. 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS. El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su Conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información Puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y practicas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico. Los Estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables. Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propósito general y de propósito especial.
  37. 37. 40 ART. 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL. ART. 22. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS. ART. 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. ART. 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL. ART. 25. BALANCE INICIAL. Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta. Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados. Son estados financieros básicos: 1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo. Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo. De un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa. Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio.
  38. 38. 41 ART. 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS ART. 27. ESTADOS DE COSTO. ART. 28. ESTADO DE INVENTARIO. ART. 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS. ART. 30. ESTADOS DE LIQUIDACIÓN. ART. 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Son estados financieros de períodos intermedios los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio. Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos. El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general. Son estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse. Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio. Son estados de liquidación aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos. Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden
  39. 39. 42 ART. 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. ART. 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS. 4.3.2 DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ART. 34. ENUMERACIÓN Y RELACIÓN ART. 35. ACTIVO. convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por las Autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general. Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador público que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros. Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas. Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o ente económico. Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros. . Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden. Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada. La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del período. Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.
  40. 40. 43 ART. 36. PASIVO ART. 37. PATRIMONIO. ART. 38. INGRESOS ART. 39. COSTOS ART. 40. GASTOS ART. 41. CORRECCIÓN MONETARIA ART. 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES. ART. 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de lo s bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. La corrección monetaria representa la ganancia o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico. . Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente económico.
  41. 41. 44 ART. 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES. ART. 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. 4.4 NORMAS TECNICAS GENERALES Art. 46. PROPÓSITO. Art. 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS. Art. 48. CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR ACUMULACIÓN. Art. 49. MEDICIÓN AL VALOR HISTÓRICO. En desarrollo de las normas básicas, las normas técnicas generales regular el ciclo contable. El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos económicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de la información. El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados. Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada período, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información. En adición a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que para la preparación y presentación de estados financieros de períodos intermedios, el reconocimiento se efectúe con fundamento en bases estadísticas. Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente. Los hechos económicos se reconocen inicialmente por su valor histórico, aplicando cuando fuere necesaria la norma básica de la prudencia. De acuerdo con las normas técnicas especificas, dicho valor, una vez re expresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al valor de realización o al valor presente. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse. Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer control interno.
  42. 42. 45 Art. 50. MONEDA FUNCIONAL. Art. 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA. La moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia. Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentación de información contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional. Los estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflación, aplicando el sistema integral. El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual, según corresponda. Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor económico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor actual o a valor presente, no serán objeto de ajuste por inflación. Los entes económicos cuyo período contable es anual y que no deban difundir estados financieros de períodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste de manera anual o mensual; en los demás casos debe efectuarse en forma mensual. Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones. Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del año, el cual es equivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado entre el 01 de diciembre del año inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo año. Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variación porcentual del indice de precios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer día del mes en el cual se realizó el hecho económico o se registró su última actualización Y el último día del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se esté Calculando el ajuste. Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes. El cual es equivalente a la variación porcentual del indicie de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste. Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser re expresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre. Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar de los Estados Unidos de América. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia Bancaria. Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuara con base en la cotización de la UPAC o en el pacto de reajuste. Salvo lo dispuesto en las normas técnicas específicas, el ajuste de los activos y pasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como un aumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de revalorización del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de corrección monetaria en el estado de resultados. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar más de un ajuste.
  43. 43. 46 Art. 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. Art. 53. CLASIFICACIÓN. Art. 54. ASIGNACIÓN. Art. 55. DIFERIDOS. Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables así como para disminuir el valor re expresado si fuere el caso de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables. Una contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o pérdida por parte de un ente económico, duda que se resuelva en último término cuando uno o mas eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir. Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas. Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros. Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirán o dejaran de ocurrir. Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros. La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada período, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos. Los hechos económicos deben ser apropiadamente clasificados según su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificación se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico. El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con indicación de su descripción, de su dinámica y de los códigos o series cifradas que las identifiquen. Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, re expresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación. La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciación. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortización. Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico este total o parcialmente consumido o perdido.
  44. 44. 47 Art. 56. ASIENTOS. Art. 57. VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES. Art. 58. AJUSTES. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos económicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble. Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos débito y crédito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere. Antes de emitir estados financieros, la administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las siguientes:  Existencia: Los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el período.  Integridad: Todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos.  Derechos y obligaciones: Los activos representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha de corte.  Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.  Presentación y revelación: Los hechos económicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.
  45. 45. 48 Art. 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUÉS DE LA FECHA DE CIERRE. Art. 60. CIERRE CONTABLE. 4.5 NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS 4.5.1 NORMAS SOBRE LOS ACTIVOS Art. 61. INVERSIONES. Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre. Antes de divulgar los estados financieros de fin de período, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio. Las inversiones están representadas en títulos valores y demás documentos a cargo de otros entes económicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos. Cuando representan activos de fácil enajenación, respecto de los cuales se tiene El propósito de convertirlos en efectivo antes de un año, se denominan inversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversiones permanentes. El valor histórico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez re expresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del período al valor de realización, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propósito se entiende por valor de realización de las inversiones de renta variable, el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores en el último mes y, a falta de este, su valor intrínseco. No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el método de participación, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el método de costo. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. PARAGRAFO. Cuando la contabilización de una inversión, conforme a este Artículo, deba cambiarse de método, los efectos de tal cambio deben reconocerse prospectivamente.
  46. 46. 49 Art. 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. Art. 63. INVENTARIOS. Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados económicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado. Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida de su valor. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas. Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizaran o consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, se debe determinar utilizando el método PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (Últimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico. Para reconocer el efecto anual de la inflación y determinar el costo de ventas y el inventario final del respectivo año, se debe: 1. Ajustar por el PAAG anual el inventario inicial, esto es, el poseído al comienzo del año. 2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventarios realizadas en el año, así como los demás factores que hagan parte del costo, con excepción de los que tengan una forma particular de ajuste. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso productivo. Para reconocer el efecto mensual de la inflación, cuando se utilice el sistema de inventario permanente, se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario poseído al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominado juego de inventarios se deben ajustar además los saldos acumulados en el primer día del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos de producción, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no son objeto de ajuste. Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas.
  47. 47. 50 Art. 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. Representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente de la UPAC y ajustes por diferencia en cambio. El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalúo. El valor histórico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo. Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuirá a la generación de ingresos Para su determinación es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fabrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del período, el valor neto de estos activos, re expresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el mas apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mínimos mensuales. El valor de realización actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años, mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno y otro avalúo estos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicos de precios según publicaciones oficiales o, a falta de estos, por el PAAG correspondiente.
  48. 48. 51 Art. 65. ACTIVOS AGOTABLES. Art. 66. ACTIVOS INTANGIBLES. Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto. El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, más las erogaciones incurridos en su exploración y desarrollo, todo lo cual se debe re expresar como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos en las unidades extraídas o producidas en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otros factores técnicamente admisibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe re expresar y como consecuencia de la inflación. Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para amortizarlos los (sic) de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondiente. También en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida, ajustando y acelerando su amortización. El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas: 2. Presentará su monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos. 3. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y características. 4. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones. 5. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operación. 6. Segregará los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por Separado.
  49. 49. 52 Art. 67. ACTIVOS DIFERIDOS. Art. 68. AJUSTE ANUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS. Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artículos anteriores, que correspondan a: 1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros y incurridos para recibir en el futuro servicios, y Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separada mente; b) Su factibilidad técnica esta demostrada; c) Existen planes definidos para su producción y venta, y d) Su mercado futuro esta razonablemente definido. Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones. Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. El valor histórico de estos activos, re expresado cuando sea pertinente por virtud de la inflación, se debe amortizar en forma sistemática durante el lapso estimado de su recuperación. Así, la amortización de los gastos anticipados se debe efectuar durante el período en el cual se reciban los servicios. La amortización de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organización, pre operativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperación y la duración del proyecto específico que los originó y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el período menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil. El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. Con el fin de reconocer el efecto de la inflación, al finalizar el año se debe ajustar el costo de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a recibir especies o servicios futuros, los inventarios, las propiedades, planta y equipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros entes económicos. No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva, tales como las valorizaciones.
  50. 50. 53 Art. 69. AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE. Art. 70. PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DE VALOR DE OTROS ACTIVOS NO MONETARIOS. La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor re expresado el último día del año, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, según corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero. Cuando una partida se haya re expresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período. El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales no se haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes reglas: 1. El costo en el último día del año anterior de los activos poseídos durante todo el año se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG anual. 2. El costo de los activos adquiridos durante el año, así como el de mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se Debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 3. El costo de adquisición, o su valor al 31 de diciembre anterior según el caso, de los activos enajenados durante el año, así como el de las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciación, agotamiento o amortización. Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciación diferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG. 5. El gasto por depreciación, agotamiento o amortización del respectivo año se determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado. 6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o pérdida al momento de la enajenación de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es el costo ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o amortizaciones. 7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalúos técnicos efectuados a los activos o el valor intrínseco o el valor en bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como superávit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenación del bien, ni forma parte de su valor para calcular la depreciación. 8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización, según el caso, debe reducirse mediante una provisión técnicamente constituida.
  51. 51. 54 Art. 71. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS. Art. 72. AJUSTE MENSUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS. Art. 73. AJUSTE DIFERIDO. 4.5.2 NORMAS SOBRE LOS PASIVOS Art. 74. OBLIGACIONES FINANCIERAS. Los intereses, la corrección monetaria proveniente de la UPAC, los ajustes por diferencia en cambio así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de un activo, que sean objeto de capitalización, no se pueden ajustar por el PAAG durante el mes o año en que se capitalicen, según la opción elegida. Tampoco se puede ajustar la parte correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere originado tal capitalización. El procedimiento previsto en los artículos anteriores se debe observar también cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflación. Pero en este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros índices, el PAAG mensual. Los valores correspondientes a operaciones realizados durante el respectivo mes, no son objeto del ajuste. ensanche que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios se deben re expresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobre activos no obstante, el valor correspondiente a la contrapartida del ajuste se debe llevar como un ingreso por corrección monetaria diferida a la cuenta "crédito por corrección monetaria diferida", el cual se debe ir reconociendo como corrección monetaria en las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigne el costo de tales activos. Durante los años en que se mantenga diferido el ajuste por inflación, la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendrá similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta "cargo por corrección monetaria diferida". Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.
  52. 52. 55 Art. 75. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. Art. 76. OBLIGACIONES LABORALES. Art. 77. PENSIONES DE JUBILACIÓN. Las Cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores. Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: 1. Su pago sea exigible o probable, y 2. Su importe se pueda estimar razonablemente. Para propósitos de estados financieros de períodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, calculadas sobre bases estadísticas. Las cantidades así estimadas se deben ajustar al cierre del período, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigüedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del período corriente. Las pensiones de jubilación representan el valor presente de todas las erogaciones futuras que el ente económico deberá hacer a favor de empleados luego de su retiro, o a empleados retirados, o a sus sustitutos, derecho que se adquiere, de conformidad con normas legales o contractuales, por alcanzar una edad y acumular cierto número de años de servicios. Dicho valor se debe reconocer al cierre del período con base en estudios actuariales preparados, en forma consistente, con observancia de métodos de reconocido valor técnico y de conformidad con factores que atiendan la realidad económica. Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen a partir de 1994, inclusive, se deben registrar en los resultados de cada período contable, sin perjuicio de la amortización en un lapso que no podrá exceder del año 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993. La obligación por pensión sanción, cuando a ella haya lugar, sólo se debe reconocer en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes períodos.
  53. 53. 56 Art. 78. Impuestos por pagar. Art. 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar. Art. 80. Bonos. Art. 81. Contingencias de pérdidas. Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes períodos. Para su determinación se debe considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estén pendientes de cancelar. Los bonos representan la captación de ahorro realizada mediante la colocación de títulos valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo. Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar. Con sujeción a la norma básica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratándose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificación del primer acto del proceso.
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