Cartilla contable 5 de agosto 2013 final
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  • 1. JUAN DAVID CANO MESA JULY PAOLA LUCERO CABRA LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA AUTORES
  • 2. AGRADECIMIENTOS Agradecemos a DIOS PADRE por permitirnos la realización de este proyecto, porque una vez mas estamos juntos y porque sabemos que asi permaneceremos, gracias DIOS por la sabiduría y la inteligencia que nos das cada día, por eso esta cartilla contable la ponemos en tus manos porque todo lo que hacemos debe ser agradable a Tus ojos. Padres, Hermanos, Docentes, Dr. Guillermo Bahamon, Asesores Dra. Olga Liliana Gutiérrez, Luz Adriana Vela y Reinaldo Camacho A ustedes muchas gracias porque en momentos difíciles una voz de aliento permitió la realización del presente proyecto. El temor de Jehová es el principio de la sabiduría y el conocimiento del Santísimo es la inteligencia. Proverbios 9:10
  • 3. INDICE EMPRESA DEFINICION…………………………………………………………………..... CLASIFICACION DE EMPRESAS…………………………………………… SOCIEDADES………………………………………………………………….. PERSONA NATURAL Y JURIDICA…………………………………………. CONSTITUCION DE UNA EMPRESA………………………………………. REGIMEN SIMPLIFICADO Y REGIMEN COMUN…………………………. APERTURA A LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD BASICA……………………………………………………. CONTABILIDAD……………………………………………………………….. PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD………………………………………. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD………………………………………. CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE………………………. 10 10 13 19 19 24 25 26 26 26 27 DOCUMENTOS Y SOPORTES SOPORTES DE CONTABILIDAD……………………………………………. EJERCICIOS……………………………………………………………………. 29 34 MARCO LEGAL NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD…………………………………. NORMAS BASICAS…………………………………………………………… DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS……………….. NORMAS TECNICAS GENERALES………………………………………… NORMAS TECNICAS ESPECÍFICAS……………………………………….. 35 36 39 44 48 Pág. Pág.
  • 4. CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD CUENTA “T”……………………………………………………………………. HECHOS CONTABLES……………………………………………………….. PARTIDA DOBLE……………………………………………………………… CLASIFICACION DE LAS CUENTAS………………………………………. ECUACION PATRIMONIAL…………………………………………………... EJERCICIOS PARA PRATICAR ……………………………………………. 64 67 68 70 73 74 DECRETO 2650/1993 PLAN UNICO DE CUENTAS CATALOGO DE CUENTAS………………………………………………….. EJERCICIOS PRACTICOS…………………………………………………... 76 112 REGIMEN TRIBUTARIO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA………………………………….. RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE)……….…………………… IMPUESTO AL CONSUMO…………………………………………………… IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE…………. 113 129 137 140 INVENTARIOS DEFINICION…………………………………………………………………….. SISTEMA DE INVENTARIOS………………………………………………… METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS………………………….. EJERCICIO……………………………………………………………………… 145 147 150 154
  • 5. COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD DEFINICION…………………………………………………………………….. TIPOS DE COMPROBANTES………………………………………………... ELEMENTOS…………………………………………………………………… ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD….. ¿CÓMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD?............. EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD…….. EJERCICIOS PARA REALIZAR……………………………………………... 155 155 155 157 157 158 164 CICLO CONTABLE ASPECTOS LEGALES………………………………………………………... FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD……………….. LIBROS PRINCIPALES……………………………………………………….. REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y DE BALANCES…………………… PERIODO CONTABLE………………………………………………………... BLANCE DE PRUEBA………………………………………………………… AJUSTES………………………………….……………………………………. ASIENTOS DE CIERRE……………………………………………………….. HOJA DE TRABAJO…………………………………………………………... EJEMPLO COMPLETO……………………………………………………….. EJERCICIO……………………………………………………………………… 166 166 167 168 169 170 171 177 179 180 191 ESTADOS FINANCIEROS DEFINICION…………………………………………………………………….. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS….……………………………………. EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GRAL EJERCICIOS……………………………………………………………………. 193 195 198 200 BIBLIOGRAFIA Pág.
  • 6. INTRODUCCIÓN La globalización ha traído consigo grandes cambios en la economía del mundo y por supuesto en nuestro país, es hoy el día en que las pequeñas, medianas y grandes empresas desde la tienda de la esquina hasta la multinacional de la cuidad deben conocer en forma completa como el esqueleto financiero de sus Empresas funciona y es justo ahí que la contabilidad interviene como ciencia y arte que permite a cualquier usuario de la misma conocer en forma cuantitativa lo que se tiene, lo que se debe y con lo se puede disponer. Gracias a la contabilidad las Empresas pueden tomar decisiones que favorecen el buen funcionamiento de la actividad económica de las mismas, esta no solo se aplica al área, Administrativa sino a toda aquella que conforme la empresa en su totalidad (Producción, Venta, Recursos humanos, jurídicas etc.). La contabilidad no sólo la debe manejar, manipular y conocer el Contador Publico de la empresa sino el Dueño, Gerente, Administrador, puesto que todos los individuos de una u otra forma tienen relación directa cada día con la contabilidad y el manejo de los recursos financieros tanto a nivel personal como en un negocio o una empresa. JULY PAOLA LUCERO CABRA JUAN DAVID CANO MESA LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA
  • 7. 1 CAPITULO: EMPRESA 1.1 DEFINICION Se entiende como empresa toda actividad económica organizada para la Producción, transformación, circulación, administración, custodia de bienes o para la prestación de servicios. Dentro de la organización empresarial existen tres tipos de factores necesarios para realizar sus operaciones: 1. Las personas: que se encuentra representado por los propietarios, los gerentes, los administradores y todos los empleados que laboran en los procesos administrativos y operativos de la empresa 2. El capital: que está constituido por los aportes que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en dinero en efectivo, en mercancías, en maquinaria, en muebles o en cualquier otro aporte de bienes 3. El trabajo: que es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo primordial de la empresa que puede ser la producción de bienes, la comercialización de mercancías o la prestación de algún servicio. 1.2 CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS Las empresas se pueden clasificar según los siguientes criterios: 1. Por la actividad que realizan 2. Por su tamaño 3. Por el origen de su capital, su tamaño, conformación de su capital 4. Por la explotación y conformación de su capital 5. Por los impuestos 6. Por sociedades 7. Por la función social. 1. POR LA ACTIVIDAD 1.1 Extractivas: Son las empresas cuyo objetivo primordial es la explotación de recursos que se encuentran en el subsuelo. Ejemplo: empresas de Petróleos, auríferas, de piedras preciosas y de otros minerales. 1.2 Agropecuarias Son aquellas que explotan en grandes cantidades los productos de origen agrícola y pecuario. Ejemplo: las granjas agrícolas, porcinas, avícolas, invernaderos, Haciendas de producción agrícola.
  • 8. 11 2. POR SU TAMAÑO 2.1 Grande: Es la de mayor organización, posee personal especializado en cada una de las áreas de trabajo, se observa una gran división del trabajo y las actividades mercantiles se realizan en un porcentaje elevado. 2.2 Mediana: En este tipo de empresa se observa una mayor división y delimitación de funciones administrativas y operacionales. La inversión y los rendimientos obtenidos son mayores que los de la pequeña empresa. 2.3 Pequeñas empresas: Son aquellas que manejan muy poco capital y poca mano de obra, se caracteriza porque no existe una delimitación clara y definida de funciones entre el administrador y/o el propietario del capital de trabajo y los trabajadores; por ello existe una reducida división y especialización del trabajo. Se dividen a su vez en: 1.3 Comerciales: Son las empresas que se dedican a la compra y venta de productos naturales, semielaborados y terminados a mayor precio del comprado, obteniendo así una utilidad. Un ejemplo de este tipo de empresa es un supermercado. 1.4 Industriales: Son las dedicadas a transformar la materia prima en productos terminados o Semielaborados como las fábricas de telas, de muebles, de calzado, etc. 1.5 Servicios: Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de la comunidad, ya sea de salud, educación, transporte, recreación, servicios públicos, seguros y otros varios.
  • 9. 12 2.3.1 Pequeña: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos son muy reducidos. 2.3.2 Micro: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos solo se establecen en cuantías muy personales. 2.3.3 Famiempresa: Es un nuevo tipo de explotación en donde la familia es el motor del negocio convirtiéndose en una unidad productiva. 3 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL 3.1 Oficiales o Públicas: Su capital proviene del Estado. 3.2 Privadas: Son aquellas en que el capital proviene de personas particulares. 3.3 Economía Mixta: El capital proviene una parte del Estado y la otra de personas particulares. 4 POR LA EXPLOTACIÓN Y CONFORMACIÓN DE SU CAPITAL. 5 POR LOS IMPUESTOS 4.1 Multinacionales: En su gran mayoría el capital es extranjero y explotan la actividad en diferentes países del mundo (globalización). 4.3 Nacionales: El radio de atención es dentro del país normalmente tienen su principal en una ciudad y sucursales en otras. 4.2 Grupos Económicos: Estas empresas explotan uno o varios sectores pero pertenecen al mismo grupo de personas o dueños. 4.4 Locales: Son aquellas en que su radio de atención es dentro de la misma localidad. 5.1 Personas Naturales Declarantes: Están obligados a presentar declaración del Impuesto de Renta y Complementarios. 5.2 Sucesiones Ilíquidas: En este grupo corresponde a las herencias y legados que se encuentran en proceso de liquidación.
  • 10. 13 6. SOCIEDADES: 6.1 Sociedad por Acciones Simplificada SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA TIPO DE SOCIO Accionista CAPITAL SOCIAL El capital social de las sociedades comerciales por acciones se divide en capital autorizado, suscrito y pagado Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo: 1 accionista Máximo: infinito RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Limitada, al monto de los aportes, salvo en casos de fraude a la ley o abuso de la SAS en perjuicio de terceros. ORGANOS SOCIALES Libertad plena para diseñar la estructura de administración. TIPOS DE PARTICIPACION Existe libertad para crear diversas clases y series de acciones, incluidas las siguientes: (I) acciones ordinarias, (II) acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto, (III) acciones privilegiadas, (IV) acciones con voto múltiple, (V) acciones con dividendo fijo y (VI) Acciones de pago. REVISOR FISCAL Si no se exceden los criterios dimensionales señalados podría incluirse la revisoría fiscal en forma potestativa en las SAS. 5.3 Régimen Común del Impuesto a las Ventas (IVA): Pertenecen al régimen común del IVA la sociedades y personas naturales que señale la las normas legales. 5.4 Gran Contribuyente: Contribuyentes que por los ingresos y patrimonio que Administran son clasificados por la DIAN como grandes contribuyentes, competencia que le es dada a la DIAN por las normas legales.
  • 11. 14 6.2 Sociedad Comandita Simple SOCIEDAD COMANDITA SIMPLE TIPO DE SOCIO Dos categorías de socios: a) colectivos o gestores: administran la sociedad b) comanditarios: no intervienen en la administración de la misma CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor que confieren un voto a cada una. Se integra con los aportes de Capital de los socios comanditarios y de los colectivos (si estos aportes existen). El aumento o disminución del capital social requiere reforma estatutaria. Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo un socio gestor y máximo 25 socios comanditarios. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Solidaria e ilimitada la de los socios gestores ORGANOS SOCIALES Junta de socios Representante Legal CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES Los socios comanditarios pueden ceder sus cuotas libremente. Los socios gestores requieren autorización expresa de los demás comanditarios. Requiere reforma estatutaria. PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad del capital en el momento de la constitución de la sociedad REVISOR FISCAL No requiere
  • 12. 15 6.3 Sociedad en Comandita por Acciones SOCIEDAD COMANDITA POR ACCIONES TIPO DE SOCIO Dos categorías de socios: a) colectivos o gestores: administran la sociedad b) comanditarios: no intervienen en la administración de la misma CAPITAL SOCIAL El capital se divide en acciones de igual valor. Se integra con los aportes de capital de los socios comanditarios y de los colectivos (si estos aportes existen). El aumento del capital autorizado requiere reforma estatutaria. Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo un socio gestor y 5 comanditarios, y no hay límite máximo. RESPONSABILIDA D DE LOS SOCIOS Hasta el monto de sus aportes, la de los socios Comanditarios ORGANOS SOCIALES Asamblea de asociados Representante Legal CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES Las acciones son libremente negociables, salvo que se pacte derecho de preferencia. No requiere reforma estatutaria. PAGO DE CAPITAL Suscribir el 50% del capital autorizado y pagar la tercera parte del capital suscrito. REVISOR FISCAL Requiere
  • 13. 16 6.4 Sociedad Anónima SOCIEDAD ANONIMA TIPO DE SOCIO Accionistas CAPITAL SOCIAL El capital se divide en acciones de igual valor. Las acciones en circulación corresponden al capital pagado por los accionistas. Se pueden emitir acciones privilegiadas, acciones de goce o industria, acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto, y bonos obligatoriamente convertibles en acciones. Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo 5 accionistas y no hay límite máximo. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta el monto de sus aportes ORGANOS SOCIALES Asamblea general de accionistas Junta de socios Representante Legal CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES Las acciones son libremente negociables, salvo que se pacte derecho de preferencia. No requiere reforma estatutaria PAGO DE CAPITAL Suscribir el 50% del capital autorizado y pagar la tercera parte del capital suscrito. REVISOR FISCAL Requiere
  • 14. 17 6.5 Sociedad de Responsabilidad Limitada 7. POR LA FUNCIÓN SOCIAL 7.1 Con Ánimo de Lucro: Se constituye la empresa con el propósito de explotar y ganar utilidades. 7.2 Trabajo Asociado: Grupo organizado como empresa para beneficio de los integrantes E.A.T. 7.3 Sin Ánimo de Lucro: Aparentemente son empresas que lo más importante para ellas es el factor social de ayuda y apoyo a la comunidad. 7.4 Economía Solidaria: SOCIEDAD LIMITADA TIPO DE SOCIO Socios CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor. El aumento o disminución de capital social requiere reforma estatutaria. Nº SOCIOS O ACCIONISTAS Mínimo 2 socios y máximo 25. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Hasta el monto de sus aportes ORGANOS SOCIALES Junta de socios Representante Legal CESION DE PARTICIPACIONES SOCIALES Existe derecho de preferencia. No requiere reforma estatutaria. PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad del capital en el momento de la constitución de la sociedad REVISOR FISCAL No Requiere
  • 15. 18 En este grupo pertenecen todas las cooperativas sin importar a que actividad se dedican lo más importante es el bienestar de los asociados y su familia. 1.3 USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE USUARIOS EXTERNOS Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la que se refiere la información contable. Si nos centramos en la empresa, los grupos más importantes son los formados por accionistas, prestamistas, empleados, clientes y proveedores. Todos estos grupos tienen establecidas relaciones contractuales con la empresa, en virtud de la cuales demandan información Pero además pueden estar interesados otros usuarios, cuya vinculación con la empresa es más débil, tales como la Administración Pública, la competencia y el público, en general USUARIOS INTERNOS Son aquéllos que toman sus decisiones como, por ejemplo, sobre fabricar o no un producto, así como para fijar los precios de venta en el mercado USUARIOS GRUPOS INFORMACION EXTERNOS CON LAS RELACIONES CONTRACTUALES CON LA EMPRESA Accionistas Prestamistas Empleados Clientes Proveedores Puntual SIN RELACIONES CONTRACTUALES Admón. Publica Competencia Inversiones Potenciales Analistas Financieros Periódica
  • 16. 19 Se trata de los directivos y mandos intermedios, cuya función es dirigir o gestionar la empresa, para lo cual deben tomar continuamente decisiones La dirección de la empresa es responsable de la información que proporciona a usuarios externos. Además dispone de otro tipo de información más específica y detallada, para su toma de decisiones en el ámbito externo. 1.4 PERSONA NATURAL Y JURIDICA PERSONA NATURAL Es aquel individuo que profesionalmente, se ocupa en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La totalidad de su patrimonio, incluyendo el personal y familiar, sirve como prenda de garantía por la totalidad de las obligaciones que adquiera en desarrollo de la actividad de la empresa. PERSONA JURIDICA La Persona jurídica Es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos, contraer obligaciones y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las sociedades son comerciales cuando contemplan dentro de su objeto social, la ejecución de una o más actividades mercantiles y adquieren personería jurídica cuando se constituyen por Escritura Pública. 1.5 CONSTITUCION DE UNA EMPRESA Veamos a continuación cuáles son los pasos necesarios para formalizar o constituir legalmente una empresa. 1. Búsqueda y reserva del nombre de la empresa en la cámara de comercio Debemos primero acudir a la cámara de comercio, y verificar que no exista en el mercado un nombre (razón social) igual o similar al que le queremos poner a nuestra empresa, debe haber un mínimo de 3 letras diferentes. Después se reserva nuestra razón social para que otra empresa no pueda inscribirse con ese nombre. Publico INTERNOS Directores Mandos intermedios Continua
  • 17. 20 2. Elaboración de acta de constitución y/o estatutos de la sociedad El acta de constitución es un documento previo en el cual los miembros de sociedad manifiestan su voluntad de constituir la empresa, y en los estatutos es el documento donde se señalan todos los acuerdos respectivos al momento de la constitución. Los elementos fundamentales del acta de constitución son:  Los generales de ley de cada socio: sus datos personales, nombres, edad, documentos de identificación, etc.  Giro de la sociedad.  Tipo de sociedad: por ejemplo, Ltda., S.A, S.A.S. etc.  Tiempo de duración de la sociedad: si es plazo fijo o indeterminado.  Cuándo se van a empezar las actividades comerciales.  Dónde va a funcionar la sociedad (domicilio comercial).  Cuál es la denominación o razón social de la sociedad.  Dónde van a funcionar las agencias o sucursales, si es que las hubieran.  Quién va a administrar o representar a la sociedad.  Los aportes de cada socio. Los cuales pueden ser: o bienes dinerarios: dinero y sus medios sustitutos tales como cheques, pagarés, letras de cambios, etc. o bienes no dinerarios: inmuebles o muebles tales como escritorios, sillas, etc.  Otros acuerdos que establezcan los socios.  El capital social o patrimonio social (aporte de los socios). Es recomendable elaborar la minuta con la ayuda de un abogado de confianza. 3. Presentar el acta de constitución y/o estatutos de la sociedad en una notaría. Solo se presenta ante notaria el acta de constitución y/o estatutos de la sociedad en una notaría, Cuando los activos aportados a la sociedad comprendan bienes cuya transferencia requiera escritura pública Consiste en acudir a una notaría y llevarle la minuta a un notario público para que la revise y la eleve a Escritura Pública. Por lo general los documentos que debemos llevar junto con la minuta son:  Minuta o acta de constitución.  Constancia o comprobante de depósito del capital aportado en una cuenta bancaria a nombre de la empresa.  Inventario detallado y valorizado de los bienes no dinerarios.  Certificado de Búsqueda Mercantil emitido por la Oficina de Registros Públicos de la inexistencia de una misma o similar razón social. Al final, se genera la Escritura Pública, Testimonio de Sociedad o Constitución Social, que es el documento que da fe de que el acta de constitución y los estatutos son legales. Ésta debe ser firmada y sellada por el notario. 4. Obtener número de identificación tributaria (NIT) para impuestos del orden nacional.
  • 18. 21 5. Obtención del número de RUT El RUT (Registro Único Tributario) es lo que identifica a una persona o a la empresa ante la DIAN Toda persona natural o jurídica está obligada a inscribirse en el RUT, de lo contrario serán sancionadas de acuerdo con el Código Tributario. Para obtenerlo debemos acudir a la DIAN, llenar un formulario de justificación, y esperar notificación 6. Determinar régimen tributario En la misma DIAN, a la vez que tramitamos la obtención de nuestro RUT, debemos determinar a cuál régimen tributario nos vamos a acoger para el pago de los impuestos, ya sea al Régimen Simplificado o al Régimen común. 7. Solicitud de licencia municipal Consiste en acudir a la municipalidad del distrito en donde va a estar ubicado el negocio, y tramitar la obtención de la licencia de funcionamiento. Por lo general, los documentos a presentar son:  Fotocopia del RUT.  Certificado de Zonificación (zona industrial, zona comercial, zona residencial, etc.).  Croquis de la ubicación de la empresa.  Copia de contrato de alquiler o título de propiedad.  Fotocopia de la escritura pública.  Recibos de pago por derecho por licencia.  Formulario de solicitud EJEMPLO MINUTA 26 Abril 2013 Señor Notario: Sírvase usted extender en su registro de escrituras publicas una de constitución de empresa individual de responsabilidad limitada, en los términos siguientes: PRIMERO. El señor Juan Sebastián Rodríguez Cano, en su calidad de titular y del socio Sara Valentina Alvarez, conviene en constituir como en efecto constituye una sociedad de responsabilidad limitada bajo la razón social de COMPUENJU, con una duración indefinida, objeto y demás características que constan de sus estatutos sociales.
  • 19. 22 SEGUNDO. La empresa se constituye con un capital social de $ 20'000.000 íntegramente pagados en efectivos por el titular; y $10`000.000 del socio Sara Alvarado pagados en efectivo. TERCERO. La empresa que se constituye se refiere por sus ampliaciones y modificatorias, por todas las disposiciones legales pertinentes y por los siguientes estatutos: TITULO PRIMERO. Articulo 1. La empresa se constituye bajo la denominación de COMPUENJU, queda constituida la presente empresa de responsabilidad limitada. Articulo 2. El objeto de la empresa será dedicarse a la importación, exportación, distribución, comercialización, compra - venta al por mayor y menor de computadoras, brindar servicios de computación e informática, tanto generales como específicos, con información nacional e internacional utilizando también al red Internet para la recepción y transmisión de datos, representaciones de firmas extranjeras y nacionales, comerciales, industriales, científicas o educativas y en fin a toda actividad accesoria, conexa complementaria a fin de su objeto principal, brindando a su vez servicios de accesoria técnica y profesional a sus usuarios. La empresa contara con su servicio de snack bar - cafetería. Articulo 3. El domicilio de la empresa es la ciudad de Fusagasugá, pudiendo establecer sucursales, agencias, oficinas de representación en cualquier lugar del país o del extranjero. Articulo 4. El plazo de duración de la empresa es indefinido iniciando sus operaciones a partir de la fecha de inscripción de la presente minuta. TITULO SEGUNDO. Del capital social. Articulo 5. El capital social de la empresa es de $ 46'000.00 (cuarenta y seis millones de pesos),
  • 20. 23 íntegramente aportado y pagado por el titular Articulo 6. El titular podrá transferir sus derechos en la empresa solamente a otra persona natural, mediante compra venta, permuta, donación y adjudicación en pago. En ningún caso podrá adjudicarse a una empresa o persona jurídica el derecho del titular. Articulo 7. En caso de transferencia por sucesión, si el sucesor fuera una persona natural, adquirirá la calidad de titular de la empresa. Si los sucesores fueran varias personas naturales se procederá en forma prevista en el artículo 31 del decreto ley 21621. Si las masas hereditarias que incluyen a la empresa fueran declaradas vacantes judicialmente, se procederá en forma que indica el Art. 32 del mismo dispositivo legal. TITULO TERCERO. Del régimen de la empresa. Articulo 8. La empresa estará dirigida, administrada y dependerá del titular y del gerente. Articulo 9. El titular es el órgano supremo de la empresa y tiene a cargo la decisión de los bienes y actividades de esta; se asume la calidad de titular por la constitución de la empresa o por adquisición posterior del derecho del titular. Articulo 10. Corresponde al titular: a) aprobar o desaprobar las cuentas y el balance de cada ejercicio económico. b) Disponer de los beneficios, observando las disposiciones de la ley y en particular lo referente a la participación de los trabajadores. c) Resolver sobre la formación de las reservas facultativas. d) Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores. g) Modificar la denominación, el objeto y domicilio de la empresa. i) Transformar, fusionar, disolver y liquidar la empresa j) Decidir sobre los demás asuntos que requiere el interés de la empresa o que la ley determine. Agregue Usted Señor Notario lo demás que sea de ley y pase partes al registro mercantil. Fusagasugá, 26 Abril 2013 Firmando: Juan Sebastián Rodríguez y Sara Valentina Álvarez Autorizada la minuta por el abogado Doctor Luis Dante Peña Patiño.
  • 21. 24 1.6 REGIMEN SIMPLIFICADO Y COMUN 1.6.1 REGIMENSIMPLIFICADO Régimen simplificado del IVA pertenecen las personas naturales, los comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones estipuladas en el artículo 499 del estatuto tributario: 1. Qué en el año anterior hubieren obtenido ingresos inferiores provenientes de la actividad inferiores a 4000 UVT. Se toma como base el Uvt vigente para el 2012. 2. Que se tenga como máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles. 4. No ser usuario aduanero. 5. Que en el año gravable no haya celebrados contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT. Se toma como referencia el Uvt del 2012. 6. Que en el actual no celebre contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT, Se toma como referencia el Uvt del 2013. 7. Que durante el año gravable el monto total de sus consignaciones bancarias no haya superado los 4.500 UVT, es decir $117.221.000. Se toma como referencia el boletín del año (2012) 8. Que durante el año gravable 2013 el monto total de sus consignaciones no supere el monto de 4.500 Uvt, es decir la suma de $120.785.000. Se toma como referencia el Uvt del 2013, 1.6.2 REGIMEN COMUN Pertenecen al régimen común del Impuesto al Valor Agregado (IVA) todos los comerciantes que no cumplan con las 8 anteriores condiciones. Estos comerciantes tienen que facturar, presentar declaración cada dos meses, cobrar el IVA y pagarlo a la Dirección de Impuestos Nacionales y cada mes cancelar la retención en la fuente ya que por pertenecer al régimen común son retenedores. Además están en la obligación de expedir certificados de retenciones y de IVA a quien le haya practicado tal recaudo o tal impuesto para efecto de retención en le fuente o del IVA.
  • 22. 25 2. CAPITULO: APERTURA DE LA CONTABILIDAD 2.1 CONTABILIDAD BASICA: El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar información financiera de la organización a personas naturales y entidades jurídicas interesadas en sus resultados operacionales y en su situación económica. Los administradores de la empresa, los accionistas el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son personas e instituciones que constantemente requieren información financiera de la organización para sus respectivos análisis. La contabilidad suministra información de la empresa a los administradores, como una contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; los mismos requieren de información financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u oportuna. Los accionistas o propietarios de la empresa requieren de información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la administración. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de información contable de la empresa, la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y lograr así, acuerdos con sus patronos. El gobierno también hace uso de la información suministrada por contabilidad. Cuando determina el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros tributos a cargo de la empresa. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa información financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo. La complejidad y gran número de transacciones comerciales han presentado la necesidad de registrar todas las operaciones comerciales. Tradicionalmente la contabilidad se ha definido como el “lenguaje de los negocios” por el hecho de ser, dentro de la organización, una actividad de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la información económica que permite a los diferentes usuarios formular juicios y tomar decisiones. La contabilidad es un sistema de información integrado a la empresa cuyas funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la información financiera de la organización. Las actividades de clasificación, registro y resumen son de carácter rutinario y repetitivo y no constituyen funciones finales de la contabilidad. El desarrollo y la sistematización de la contabilidad han liberado al contador de esta fase del proceso, permitiéndole dedicar más tiempo a labores de mayor importancia, como el análisis e interpretación de información.
  • 23. 26 Esta técnica desempeña un papel importantísimo en la vida económica de un negocio, cualquiera que sea su naturaleza. 2.2 CONTABILIDAD: Es importante de cualquier definición, que la contabilidad siempre abarque los siguientes conceptos:  Revisar los documentos generados en las operaciones de la Empresa.  Clasificar los comprobantes de dichas operaciones.  Elaborar los estados financieros. 2.3 PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD. El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una entidad económica a los diferentes usuarios, ya sean internos para la toma de decisiones administrativas y financieras, o usuarios externos como propietarios, acreedores, inversionistas potenciales, el Estado y público en general, quienes tienen algún interés en la Empresa o han proporcionado su capital por lo cual les interesa conocer el resultado de las operaciones. 2.4 OBJETIVOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD: La información contable debe servir fundamentalmente para:  Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.  Predecir flujos de efectivo.  Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección.  Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.  Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.  Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.  Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.  Ayudar a la conformación de la información estadística nacional para determinar los agregados de la economía (PIB, crecimiento económico, etc.). La contabilidad es un sistema de información que identifica, clasifica, registra, analiza, interpreta, evalúa e informa las operaciones de una organización, de forma completa, clara y fidedigna.
  • 24. 27  Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad. 2.5 CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE. Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información sea comparable. La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente los hechos económicos. Estas cualidades hacen posible que los estados financieros sean mejor herramienta financiera para la toma de decisiones por parte de la administración y todos los usuarios en general.  COMPARABILIDAD: La información contable debe ser preparada sobre bases uniformes que comprendan el uso de los PCGA para el ente económico en diferentes periodos.  CONMPRENSIBILIDAD: La información contable debe ser clara y fácil de entender por quienes posean un conocimiento razonable de las actividades económicas y de los negocios. COMPARABILIDAD COMPRENSIBILIDAD UTILIDAD PERTINENCIA CONFIABILIDAD VERIFICABILIDAD FIDELIDAD REPRESENTATIVA NEUTRALIDADOPORTUNIDADVALOR DE REALINMENTACION VALOR DE PREDICCION
  • 25. 28  UTILIDAD: La información contable debe tomarse como base para que los usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre sus vínculos con el ente. Pertinencia: La información contable debe ser relevante para las necesidades de los usuarios y ser capaz de generar cambios de actitud.  VALOR DE PREDICCION: La información contable debe mejorar la capacidad del usuario para hacer pronósticos acerca del resultado de eventos de interés.  OPORTUNIDAD: La información debe estar disponible para los usuarios antes de que pierda su capacidad de influir sobre sus decisiones.  CONFIABILIDAD: La información debe estar razonablemente libre de errores y desviaciones y debe presentar fielmente los hechos.  VERIFICABILIDAD: La información contable y los métodos de medición pueden ser confirmados por otras personas que poseen la capacidad técnica para tal.
  • 26. 29 . 20 Junio 2011 (Beige) 3 CAPITULO: DOCUMENTOS Y SOPORTES 3.1 SOPORTES DE CONTABILIDAD Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa, ya que los hechos económicos deben documentarse mediante soportes, es por ello que se debe tener un especial cuidado en el momento de elaborarlos. Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden cronológicos y consecutivos y de tal manera que sea posible su verificación. ¿QUE SUCEDE SI LA EMPRESA NO TIENES ESTOS SOPORTES? Si los soportes son las pruebas de las transacciones realizadas por la empresa Y no estan se entienden por no hechas contablemente, tributariamente y fiscalmente; trayendo como consecuencia el mayor pago de impuestos, al no poder disminuir los gastos de las utilidades. 3.1.2 PEDIDO: Es un documento que se utiliza cuando los clientes solicitan la elaboración o despacho de una mercancía y allí se describe la cantidad, la referencia, el color y otros detalles. Con este también la empresa puede revisar si hay existencia de los artículos pedidos; para no facturar mercancía que no existe en el inventario Ejemplo: El 20 Junio de 2011; El Resplandor Ltda. Le hace a Corprosocial solicitud de elaborar un pedido de zapatos para hombre, así: negro 15, café 15 y beige 20 unidades. Que deberá ser enviado el día 25 Junio de 2011 a la cra 25 Nº 12-365 Fecha día de realización Valor Total Descripción Serial en secuencia
  • 27. 30 (Beige) .25 Junio 2011 3.1.3 FACTURA Es el documento por medio del cual se traslada la pertenencia de las mercancías y servicios de una persona o empresa a otra; este soporte debe contener: 1. Expresamente la denominación de Factura de Venta. 2. Numeración consecutiva; es decir los números deben estar en orden. 3. Razón social de la empresa e identificación (Nombre, dirección, nit, tel, ciudad) 4. Régimen del impuesto a las ventas al cual pertenece (Régimen común, simplificado o gran contribuyente) 5. Resolución de autorización expedida por la DIAN (Permiso de la DIAN para facturar) 6. El nombre y domicilio del comprador (Cliente) 7. Descripción de las mercancías vendidas 8. Precio unitario y total de la mercancía 9. Discriminación del impuesto del IVA o impuestos a cargo 10. Identificación y NIT del impresor (litografía) 11. Firma de quien la elabora. Ejemplo: Corprosocial registra venta de mercancías de contado, realizada el 25 Junio 2011 por valor de $2.100.000, Según orden de pedido Nº 001 16% IVA; a la empresa El Resplandor Ltda.
  • 28. 31 2011 2011 3.1.4 RECIBO DE CAJA Es el comprobante que se utiliza para registrar los dineros recibidos en la empresa y pueden ser en efectivo, cheques o consignaciones. Ejemplo: Corprosocial expide un recibo por la venta hecha a El Resplandor Ltda. Según factura Nº 001 el 25 Junio 2011 por valor de $2.436.000 de los cuales recibe un cheque de $2.000.000 y el resto de la compra en efectivo. 3.1.5 RECIBO DE CAJA MENOR Es el soporte de los gastos que hace la empresa por cuantías mínimas, los cuales no justifican elaborar un cheque. Como por ejemplo pago de fotocopias, envíos de correo, compra de utensilios de aseo, transporte. Y con ello se demuestra que se utilizó dinero de la caja menor. Ejemplo: Corprosocial paga fotocopias el 28 junio de 2011 por valor de $29.500 a Fotocopias Roble
  • 29. 32 2011 3.1.6 COMPROBANTE DE EGRESO Este documento es el que respalda y justifica los pagos que realiza la empresa, y se les debe anexar los comprobantes de dicho pago como facturas originales, copias de contratos, cuentas de cobro y debe tener el sello de cancelado. Ejemplo: Corprosocial paga a Calzado Héctor S.R el 23 Junio de 2011 la factura Nº 0232 de la compra de 100 pares de zapatos para hombre por valor de $4.060.000 con un cheque de Bancolombia Nº 54312 3.1.7 CHEQUE Es un titulo valor de una orden de pago, que da una persona o empresa llamada (girador) a un banco, de pagar una suma de dinero a una persona que es llamada (beneficiaria Ejemplo: Teniendo en cuenta el cheque girado en el ejemplo anterior:
  • 30. 33 2011 3.1.8 NOTA CREDITO Este documento se utiliza cuando es necesario registrar variaciones desfavorables para la empresa (mayor valor de los gastos); informa los abonos hechos en las cuentas por pagar de una devolución en ventas (clientes), empleados, errores en liquidaciones y otros „Para quien lo elabora es un GASTO y para quien lo recibe un INGRESO‟ Ejemplo: Corprosocial recibe el 15 de Julio de 2011 una devolución de 10 pares de zapatos; de la venta realizada el día 25 Junio según factura de venta Nº 001. 3.1.9 NOTA DEBITO Es un documento que se utiliza cuando se registran variaciones favorables para la empresa en conceptos como devolución de mercancías a proveedores, abono a préstamos bancarios, intereses de factura de clientes, entre otros Ejemplo: Corprosocial realiza una devolución de mercancía el 17 Julio 2011 de 10 pares de zapatos de la compra realizada el día 23 Junio según factura de Nº 0232 La trama de seguridad es una parte del comprobante donde muestra un duplicado del cheque que fue expedido al beneficiario; ello con el fin de evitar fraudes o falsificaciones
  • 31. 34 201117 Julio PRODUCTO VALOR UNIT Correa 25.000$ Bolso 35.000$ Chaqueta Faccini 60.000$ 3.2 EJERCICIO Realice los soportes de contabilidad respectivos, teniendo en cuenta las operaciones de la empresa JUJU Ltda. El 21 de octubre de 2013 la empresa JUJU Ltda. Le hace a Faccini Ltda. Solicitud de elaborar un pedido de: 15 correas cafés, 10 bolsos cafés y 20 chaquetas Faccini. Que deberá ser enviado el día 30 octubre de 2013 a la calle 25 a Nº 3ª 33, con la respectiva factura Nº 530 Faccini Ltda. Expide un recibo por la venta hecha a JUJU Ltda. Según factura Nº 530 el día 30 de octubre de 2013. Faccini Ltda. Paga elementos de aseo el día 2 de Noviembre por valor de $ 60.000 A Supermercado El Lago. Faccini Ltda. Paga a Cueros & Cueros el 5 Noviembre 2013 la factura Nº 1819 de la compra de 10 Metros de cuero por valor de $52.000 cada metro, con un cheque de Davivienda Nº 8459. Faccini Ltda. Recibe el 6 de Noviembre 2013 una devolución de 3 correas; de la venta realizada el día 30 de octubre de 2013 según factura Nº 530. Faccini Ltda. Realiza una devolución de mercancía el 8 de Noviembre de 2 Metros de cuero, de la compra realizada el día 5 Noviembre de 2013 según factura de Nº 181 IVA 16%
  • 32. 35 4 CAPITULO: MARCO LEGAL DECRETO 2649 DE 1993 4.1 NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD SE DEFINEN COMO EL CONJUNTO DE POSTULADOS, CONCEPTOS Y LIMITACIONES QUE FUNDAMENTAN Y CIRCUNSCRIBEN LA INFORMACION CONTABLE, CON EL FIN DE QUE ESTA GOCE DE LAS CUALIDADES INDICADAS EN EL CAPITULO ANTERIOR HACEN REFERENCIAS A: ENTE ECONOMICO CONTINUIDAD UNIDAD DE MEDIDA PERIODO VALUACION O MEDICION ESENCIA SOBRE LA FOMRA REALIZACION ASOCIACION MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO REVELACION PLENA IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD PRUDENCIA CARACTERISTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD
  • 33. 36 Art. 6o. ENTE ECONÓMICO. Art. 7o. CONTINUIDAD. Art. 8o. UNIDAD DE MEDIDA. 4.2 NORMAS BÁSICAS Art. 9o. PERÍODO. El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuara o no funcionando normalmente en períodos futuros. En caso de que el ente económico no vaya a continuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo. Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente económico no continuara funcionando normalmente: Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos). 2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y, 3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de operar, huelgas, catástrofes naturales). Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo. El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados financieros, durante su existencia. Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideración al ciclo de las operaciones. Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico debe emitir estados financieros de propósito general.
  • 34. 37 Art. 10. VALUACIÓN O MEDICIÓN. Art. 11. ESENCIA SOBRE FORMA. Art. 12. REALIZACIÓN. Tanto los recursos como los hechos económicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida. Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente. Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un hecho económico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser re expresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que se consumiría para reponer un activo o se requeriría para liquidar una obligación, en el momento actual. Va de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realización el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generaría un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captación de los bancos y corporaciones financieras para la expedición de certificados de deposito a termino con un plazo de 90 días (DTF), la cual es certificada periódicamente por el Banco de la República. Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal. Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio. Solo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificio económico, o ha
  • 35. 38 Art. 13. ASOCIACIÓN. Art. 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO. Art. 15. REVELACIÓN PLENA. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período corriente. Se entiende que un ente económico obtiene utilidad, o excedentes, en un período únicamente después de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluación puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio físico (operativo). Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflación. El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de propósito general, de las notas a los estados financieros, de información suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno. También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la información con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas. experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables.
  • 36. 39 Art. 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD. Art. 17. PRUDENCIA. Art. 18. CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD. 4.3 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS 4.3.1 LOS ESTADOS FINANCIEROS ART. 19. IMPORTANCIA. ART. 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS. El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su Conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información Puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y practicas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico. Los Estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables. Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propósito general y de propósito especial.
  • 37. 40 ART. 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL. ART. 22. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS. ART. 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. ART. 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL. ART. 25. BALANCE INICIAL. Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta. Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados. Son estados financieros básicos: 1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo. Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo. De un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa. Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio.
  • 38. 41 ART. 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS ART. 27. ESTADOS DE COSTO. ART. 28. ESTADO DE INVENTARIO. ART. 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS. ART. 30. ESTADOS DE LIQUIDACIÓN. ART. 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Son estados financieros de períodos intermedios los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio. Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos. El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general. Son estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse. Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio. Son estados de liquidación aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos. Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden
  • 39. 42 ART. 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. ART. 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS. 4.3.2 DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ART. 34. ENUMERACIÓN Y RELACIÓN ART. 35. ACTIVO. convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por las Autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general. Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador público que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros. Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas. Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o ente económico. Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros. . Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden. Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada. La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del período. Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.
  • 40. 43 ART. 36. PASIVO ART. 37. PATRIMONIO. ART. 38. INGRESOS ART. 39. COSTOS ART. 40. GASTOS ART. 41. CORRECCIÓN MONETARIA ART. 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES. ART. 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de lo s bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. La corrección monetaria representa la ganancia o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico. . Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente económico.
  • 41. 44 ART. 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES. ART. 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. 4.4 NORMAS TECNICAS GENERALES Art. 46. PROPÓSITO. Art. 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS. Art. 48. CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR ACUMULACIÓN. Art. 49. MEDICIÓN AL VALOR HISTÓRICO. En desarrollo de las normas básicas, las normas técnicas generales regular el ciclo contable. El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos económicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de la información. El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados. Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada período, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información. En adición a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que para la preparación y presentación de estados financieros de períodos intermedios, el reconocimiento se efectúe con fundamento en bases estadísticas. Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente. Los hechos económicos se reconocen inicialmente por su valor histórico, aplicando cuando fuere necesaria la norma básica de la prudencia. De acuerdo con las normas técnicas especificas, dicho valor, una vez re expresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al valor de realización o al valor presente. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse. Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer control interno.
  • 42. 45 Art. 50. MONEDA FUNCIONAL. Art. 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA. La moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia. Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentación de información contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional. Los estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflación, aplicando el sistema integral. El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual, según corresponda. Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor económico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor actual o a valor presente, no serán objeto de ajuste por inflación. Los entes económicos cuyo período contable es anual y que no deban difundir estados financieros de períodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste de manera anual o mensual; en los demás casos debe efectuarse en forma mensual. Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones. Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del año, el cual es equivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado entre el 01 de diciembre del año inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo año. Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variación porcentual del indice de precios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer día del mes en el cual se realizó el hecho económico o se registró su última actualización Y el último día del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se esté Calculando el ajuste. Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes. El cual es equivalente a la variación porcentual del indicie de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste. Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser re expresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre. Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar de los Estados Unidos de América. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia Bancaria. Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuara con base en la cotización de la UPAC o en el pacto de reajuste. Salvo lo dispuesto en las normas técnicas específicas, el ajuste de los activos y pasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como un aumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de revalorización del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de corrección monetaria en el estado de resultados. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar más de un ajuste.
  • 43. 46 Art. 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. Art. 53. CLASIFICACIÓN. Art. 54. ASIGNACIÓN. Art. 55. DIFERIDOS. Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables así como para disminuir el valor re expresado si fuere el caso de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables. Una contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o pérdida por parte de un ente económico, duda que se resuelva en último término cuando uno o mas eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir. Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas. Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros. Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirán o dejaran de ocurrir. Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros. La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada período, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos. Los hechos económicos deben ser apropiadamente clasificados según su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificación se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico. El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con indicación de su descripción, de su dinámica y de los códigos o series cifradas que las identifiquen. Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, re expresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación. La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciación. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortización. Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico este total o parcialmente consumido o perdido.
  • 44. 47 Art. 56. ASIENTOS. Art. 57. VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES. Art. 58. AJUSTES. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos económicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble. Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos débito y crédito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere. Antes de emitir estados financieros, la administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las siguientes:  Existencia: Los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el período.  Integridad: Todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos.  Derechos y obligaciones: Los activos representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha de corte.  Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.  Presentación y revelación: Los hechos económicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.
  • 45. 48 Art. 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUÉS DE LA FECHA DE CIERRE. Art. 60. CIERRE CONTABLE. 4.5 NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS 4.5.1 NORMAS SOBRE LOS ACTIVOS Art. 61. INVERSIONES. Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre. Antes de divulgar los estados financieros de fin de período, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio. Las inversiones están representadas en títulos valores y demás documentos a cargo de otros entes económicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos. Cuando representan activos de fácil enajenación, respecto de los cuales se tiene El propósito de convertirlos en efectivo antes de un año, se denominan inversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversiones permanentes. El valor histórico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez re expresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del período al valor de realización, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propósito se entiende por valor de realización de las inversiones de renta variable, el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores en el último mes y, a falta de este, su valor intrínseco. No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el método de participación, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el método de costo. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. PARAGRAFO. Cuando la contabilización de una inversión, conforme a este Artículo, deba cambiarse de método, los efectos de tal cambio deben reconocerse prospectivamente.
  • 46. 49 Art. 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. Art. 63. INVENTARIOS. Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados económicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado. Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida de su valor. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas. Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizaran o consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, se debe determinar utilizando el método PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (Últimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico. Para reconocer el efecto anual de la inflación y determinar el costo de ventas y el inventario final del respectivo año, se debe: 1. Ajustar por el PAAG anual el inventario inicial, esto es, el poseído al comienzo del año. 2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventarios realizadas en el año, así como los demás factores que hagan parte del costo, con excepción de los que tengan una forma particular de ajuste. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso productivo. Para reconocer el efecto mensual de la inflación, cuando se utilice el sistema de inventario permanente, se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario poseído al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominado juego de inventarios se deben ajustar además los saldos acumulados en el primer día del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos de producción, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no son objeto de ajuste. Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas.
  • 47. 50 Art. 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. Representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente de la UPAC y ajustes por diferencia en cambio. El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalúo. El valor histórico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo. Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuirá a la generación de ingresos Para su determinación es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fabrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del período, el valor neto de estos activos, re expresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el mas apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mínimos mensuales. El valor de realización actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años, mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno y otro avalúo estos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicos de precios según publicaciones oficiales o, a falta de estos, por el PAAG correspondiente.
  • 48. 51 Art. 65. ACTIVOS AGOTABLES. Art. 66. ACTIVOS INTANGIBLES. Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto. El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, más las erogaciones incurridos en su exploración y desarrollo, todo lo cual se debe re expresar como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos en las unidades extraídas o producidas en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otros factores técnicamente admisibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe re expresar y como consecuencia de la inflación. Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para amortizarlos los (sic) de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondiente. También en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida, ajustando y acelerando su amortización. El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas: 2. Presentará su monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos. 3. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y características. 4. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones. 5. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operación. 6. Segregará los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por Separado.
  • 49. 52 Art. 67. ACTIVOS DIFERIDOS. Art. 68. AJUSTE ANUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS. Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artículos anteriores, que correspondan a: 1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros y incurridos para recibir en el futuro servicios, y Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separada mente; b) Su factibilidad técnica esta demostrada; c) Existen planes definidos para su producción y venta, y d) Su mercado futuro esta razonablemente definido. Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones. Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. El valor histórico de estos activos, re expresado cuando sea pertinente por virtud de la inflación, se debe amortizar en forma sistemática durante el lapso estimado de su recuperación. Así, la amortización de los gastos anticipados se debe efectuar durante el período en el cual se reciban los servicios. La amortización de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organización, pre operativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperación y la duración del proyecto específico que los originó y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el período menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil. El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. Con el fin de reconocer el efecto de la inflación, al finalizar el año se debe ajustar el costo de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a recibir especies o servicios futuros, los inventarios, las propiedades, planta y equipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros entes económicos. No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva, tales como las valorizaciones.
  • 50. 53 Art. 69. AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE. Art. 70. PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DE VALOR DE OTROS ACTIVOS NO MONETARIOS. La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor re expresado el último día del año, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, según corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero. Cuando una partida se haya re expresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período. El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales no se haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes reglas: 1. El costo en el último día del año anterior de los activos poseídos durante todo el año se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG anual. 2. El costo de los activos adquiridos durante el año, así como el de mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se Debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 3. El costo de adquisición, o su valor al 31 de diciembre anterior según el caso, de los activos enajenados durante el año, así como el de las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciación, agotamiento o amortización. Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciación diferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG. 5. El gasto por depreciación, agotamiento o amortización del respectivo año se determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado. 6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o pérdida al momento de la enajenación de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es el costo ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o amortizaciones. 7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalúos técnicos efectuados a los activos o el valor intrínseco o el valor en bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como superávit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenación del bien, ni forma parte de su valor para calcular la depreciación. 8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización, según el caso, debe reducirse mediante una provisión técnicamente constituida.
  • 51. 54 Art. 71. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS. Art. 72. AJUSTE MENSUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS. Art. 73. AJUSTE DIFERIDO. 4.5.2 NORMAS SOBRE LOS PASIVOS Art. 74. OBLIGACIONES FINANCIERAS. Los intereses, la corrección monetaria proveniente de la UPAC, los ajustes por diferencia en cambio así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de un activo, que sean objeto de capitalización, no se pueden ajustar por el PAAG durante el mes o año en que se capitalicen, según la opción elegida. Tampoco se puede ajustar la parte correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere originado tal capitalización. El procedimiento previsto en los artículos anteriores se debe observar también cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflación. Pero en este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros índices, el PAAG mensual. Los valores correspondientes a operaciones realizados durante el respectivo mes, no son objeto del ajuste. ensanche que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios se deben re expresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobre activos no obstante, el valor correspondiente a la contrapartida del ajuste se debe llevar como un ingreso por corrección monetaria diferida a la cuenta "crédito por corrección monetaria diferida", el cual se debe ir reconociendo como corrección monetaria en las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigne el costo de tales activos. Durante los años en que se mantenga diferido el ajuste por inflación, la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendrá similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta "cargo por corrección monetaria diferida". Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.
  • 52. 55 Art. 75. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. Art. 76. OBLIGACIONES LABORALES. Art. 77. PENSIONES DE JUBILACIÓN. Las Cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores. Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: 1. Su pago sea exigible o probable, y 2. Su importe se pueda estimar razonablemente. Para propósitos de estados financieros de períodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, calculadas sobre bases estadísticas. Las cantidades así estimadas se deben ajustar al cierre del período, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigüedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del período corriente. Las pensiones de jubilación representan el valor presente de todas las erogaciones futuras que el ente económico deberá hacer a favor de empleados luego de su retiro, o a empleados retirados, o a sus sustitutos, derecho que se adquiere, de conformidad con normas legales o contractuales, por alcanzar una edad y acumular cierto número de años de servicios. Dicho valor se debe reconocer al cierre del período con base en estudios actuariales preparados, en forma consistente, con observancia de métodos de reconocido valor técnico y de conformidad con factores que atiendan la realidad económica. Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen a partir de 1994, inclusive, se deben registrar en los resultados de cada período contable, sin perjuicio de la amortización en un lapso que no podrá exceder del año 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993. La obligación por pensión sanción, cuando a ella haya lugar, sólo se debe reconocer en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes períodos.
  • 53. 56 Art. 78. Impuestos por pagar. Art. 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar. Art. 80. Bonos. Art. 81. Contingencias de pérdidas. Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes períodos. Para su determinación se debe considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estén pendientes de cancelar. Los bonos representan la captación de ahorro realizada mediante la colocación de títulos valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo. Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar. Con sujeción a la norma básica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratándose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificación del primer acto del proceso.
  • 54. 57 Art. 82. Ajuste del valor de los pasivos. 4.5.3SECCIÓN III NORMAS SOBRE EL PATRIMONIO Art. 83. Capital. Art. 84. Prima en la colocación de aportes. Art. 85. Valorizaciones. Art. 86. Intangibilidad de la prima en colocación de aportes y de las valorizaciones. El valor de los pasivos poseídos el último día del período o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del período o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotización de la UPAC a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, según corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse. Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se deben ajustar Por el PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado o por el PAAG mensual, según el caso. La prima en la colocación de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los aportes, el cual se debe contabilizar por separado dentro del patrimonio. El capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, además, sirvan de garantía para los acreedores. El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de constitución o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, según el caso. Se debe registrar por separado cada clase de aportes, según los derechos que confieran. Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o el debidamente Fijado por los órganos competentes del ente económico y aprobado por las autoridades, Si fuere el caso. Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relación a su costo neto ajustado, establecido con sujeción a las normas técnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio. La prima en la colocación de aportes y las valorizaciones no se pueden utilizar para compensar cargos o créditos aplicables a cuentas de resultado ni pueden mezclarse con las ganancias o pérdidas acumuladas.
  • 55. 58 Art. 87. Reservas o fondos patrimoniales. Art. 88. Aportes propios readquiridos o amortizados. . Art. 89. Dividendos, participaciones o excedentes decretados en especie. Art. 90. Revalorización del patrimonio. Art. 91. Variaciones del patrimonio. Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partes alícuotas representativas de su propio capital que un ente económico realiza con sujeción a las normas legales. La readquisición debe ser aprobada previamente por el órgano competente y se debe hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del ente económico. La readquisición se debe registrar por su costo y su presentación se debe hacer en el balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reserva o fondo respectivo. La diferencia entre el precio de recolocación de los aportes readquiridos y su costo, cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en la colocación de aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva correspondiente por la diferencia. Las reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente económico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales. Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar pérdidas generales o específicas sólo se pueden afectar con dichas pérdidas, una vez estas hayan sido presentadas en el estado de resultados. La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual aún no se han expedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalización se debe registrar como prima en la colocación de aportes. La revalorización del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con las normas legales. Todas las variaciones del patrimonio, tales como las ocasionadas por aumentos de capital, distribución de las utilidades o excedentes readquisición o amortización de aportes propios, colocación de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas o fondos patrimoniales, deben cumplir con las formalidades legales establecidas, registrarse en el período en que ocurren y en las cuentas apropiadas. Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a las cuentas de capital o para absorber pérdidas netas, previo el cumplimiento de las disposiciones legales y contractuales.
  • 56. 59 Art. 92. Ajuste anual del patrimonio. Art. 93. Ajuste del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el año. Art. 94. Ajuste mensual del patrimonio. 4.5.4SECCIÓN IV Normas sobre las cuentas de resultados Art. 96. Reconocimiento de ingresos y gastos. El patrimonio al comienzo de cada período debe ajustarse con base en el PAAG. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los períodos siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior. Cuando el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones en el año, se deben efectuar los siguientes ajustes al finalizar el respectivo año: 1. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el año, que correspondan a incrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la capitalización de utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldos acumulados en la cuenta de revalorización del patrimonio, se deben ajustar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 2. Las disminuciones del patrimonio, tales como las provenientes de la distribución en efectivo de utilidades o excedentes de ejercicios patrimonio (sic) al comienzo del mismo y la readquisición o amortización de aportes, se deben ajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar dichos valores por el PAAG mensual acumulado. Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o pérdida del ejercicio no se considera aumento o disminución del Patrimonio en el respectivo ejercicio. 3. Los traslados de partidas que hacían parte del patrimonio al inicio del ejercicio, no se consideran como aumentos o disminuciones del mismo. El patrimonio al comienzo de cada mes, excluidas las utilidades, excedentes, o pérdidas que se vayan acumulando durante el respectivo ejercicio, debe ajustarse con base en el PAAG mensual. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los meses siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior. En cumplimiento de las normas de realización, asociación y asignación, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el período correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período.
  • 57. 60 Art. 97. Realización del ingreso. Art. 98. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes. Art. 99. Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios. Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la venta de bienes se requiere que: 1. La venta constituya una operación de intercambio definitivo. 2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retenga facultades de administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo. 3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor. 4. Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que deba sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base en estimaciones definidas y razonables. 5. Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones de mercancías o reclamos de garantías, con base en pronósticos definidos y razonables. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente las Pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestación de un servicio se requiere que: 1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. 2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación. 3. Tratándose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique según el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. 4. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para pérdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables. para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respectivos.
  • 58. 61 Art. 100. Reconocimiento de otros ingresos. Art. 101. Daciones en pago. Art. 102. Diferencia en cambio. Art. 103. Devoluciones, rebajas y descuentos. Art. 104. Gastos financieros. Art. 105. Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura. Las ganancias o pérdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones, se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregaron. Los intereses, las regalías, dividendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideración el capital y la tasa. 2. Regalías: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los términos del contrato que les da origen. 3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen por el método de participación: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos. Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresos brutos. La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, según corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo. Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el beneficio futuro que se había esperado de un activo, el costo de este debe ser reconocido como un gasto o como una pérdida. Los intereses y la corrección monetaria originada por obligaciones en UPAC así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en Que concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación.
  • 59. 62 Art. 106. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Art. 107. Ajuste anual de ingresos y gastos. Art. 108. Ajuste mensual de ingresos y gastos. Art. 109. Utilidad o pérdida por exposición a la inflación. 4.5.5 SECCIÓN V Normas sobre las cuentas de orden Art. 110. Registros en las cuentas de orden. Se deben ajustar los ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio, incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. En igual forma, se deben ajustar los demás costos y gastos mensuales realizados en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste, incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. Las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren. Las partidas contabilizadas como crédito en la cuenta de corrección monetaria, menos los débitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad, excedente, o pérdida por exposición a la inflación, para efecto de la determinación de la utilidad o excedente del respectivo período. Se debe ajustar por el PAAG mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos y gastos, acumulados al inicio del respectivo mes, que no tengan una forma particular de ajuste, distintos del saldo de la cuenta de corrección monetaria. En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas: 1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos. 2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. 3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas específicas según la naturaleza de la transacción o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. 4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las normas técnicas pertinentes exigen la creación de provisiones. 5. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales. 6. Al finalizar cada período o cada mes, según el caso, para reconocer el efecto de la inflación, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra.
  • 60. 63 4.5.6. SECCIÓN VI Operaciones Descontinuadas y Empresas en liquidación Art. 111. Operaciones descontinuadas. Art. 112. Contabilidad de las empresas en liquidación. Se denominan operaciones descontinuadas las Secciones de un negocio, claramente identificables, que se han liquidado o se van a liquidar. Cuando se disponga la liquidación, se deben identificar los activos respectivos, el método contable que se va a usar, el período de liquidación y los resultados de las operaciones que se van a descontinuar, estimados hasta la fecha de cesación de funcionamiento del segmento. Cuando se estime que de la liquidación de un segmento del negocio resultara una pérdida, esta debe reconocerse en la fecha en la cual los administradores del ente económico adopten formalmente la decisión de proceder a dicha liquidación. En el caso de una ganancia, esta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo o en otras especies fácilmente convertibles en efectivo. La determinación de la ganancia o pérdida en la liquidación de un segmento debe hacerse con relación al valor neto de realización de los activos y pasivos respectivos. Los activos y pasivos de las empresas en liquidación se deben valuar a su valor neto realizable. No es apropiado asignar el costo de los activos a través de su depreciación, agotamiento o amortización. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos, cargos e impuestos. Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especie a los propietarios del ente y clasificar los pasivos según su orden de prelación legal. En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria la liquidación de un ente económico, se deben reconocer todas las contingencias de pérdida que se deriven de la nueva situación. Cuando la ley así lo ordene se deben reconocer con cargo a las cuentas de resultado, en adición a las contingencias probables, las eventuales o remotas.
  • 61. 64 5 CAPITULO: CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD. 5.1 CUENTA “T” 5.1.1 CONCEPTO DE CUENTA La cuenta es un instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial que capta la situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo. Cada cuenta nos ofrece una visión del elemento patrimonial que representa con independencia de los demás que componen el patrimonio y la coordinación de todas ellas nos la da una visión global del patrimonio de la empresa. A parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas también pueden referirse a funciones administrativas o a resultados. 5.1.2 ESTRUCTUTRA DE LA CUENTA: ¿EN QUÉ FORMA SE HACEN LAS CUENTAS? La cuenta se representa en forma T y tiene la siguiente estructura: Podemos definir la cuenta T como la representación gráfica de la cuenta contable con sus diferentes elementos. La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma mas utilizada para registrar los diferentes hechos económicos. ¿QUÉ ES UNA CUENTA? La cuenta es el componente más elemental y básico de la Contabilidad. Es como una ficha de anotación individual donde se anotan todos los movimientos económicos (contables) como por ejemplo tenemos las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc. ¿QUÉ PODEMOS ENTENDER POR CUENTA? La aproximación a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vías, la del concepto y el de la estructura. La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la derecha "haber", pero no tiene ninguna relación con el significado propio de la palabra. Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan la dinámica de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posición estática de dicha cuenta. DEBE HABER
  • 62. 65 Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma se anotan los valores numéricos, en la columna de la izquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (del verbo latino habere) o crédito (Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult habere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener). CAJA $1.000 Ahora un abono de $500 en la misma cuenta. CAJA $1.000 $500 Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 pesos y una extracción de 500 pesos. ¿QUÉ ES EL SALDO DE LA CUENTA? Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales.) Obsérvese estos tres ejemplos: SALDO DEUDOR BANCOS $55.000 $30.000 $5.000 SUMAS $60.000 $30.000 SALDO DEUDO $30.000 Xxx nombre de la cuenta DEBE HABER Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 pesos.
  • 63. 66 SALDO ACREEDOR PROVEEDORES $5.000 $10.000 SUMAS $5.000 $10.000 SALDO ACREEDOR $5.000 SALDO NULO O NEUTRO CLIENTES $3.000 $5.000 $2.000 SUMAS $5.000 $5.000 SALDO NULO $0 $0 ¿EN QUÉ MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL DEBE O EN EL HABER? En otras palabras ¿Cómo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?, Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES ¿por qué se hizo así? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Obsérvese el siguiente esquema: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS COSTOS AUMENTA DISMINUYE DISMINUYE DISMINUYE AUMENTA AUMENTA DISMINUYE AUMENTA AUMENTA AUMENTA DISMINUYE DISMINUYE
  • 64. 67 Sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico: BANCOS CLIENTES $10.000 CLIENTES $10.000 $3.000 SALDO $7.000 De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $7.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa cantidad. Debe tenerse en cuenta que el marco teórico en el cual se desarrolla esta teoría es la ciencia económica y que es a partir de los hechos contables (hechos económicos) que tienen valides estos conceptos. 5.2 HECHOS CONTABLES Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolución, etc. En nuestro ejemplo anterior, el señor JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos. Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable. 5.2.1 ¿CÓMO CLASIFICAMOS LOS HECHOS CONTABLES? Se pueden definir como aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar el patrimonio de la empresa. Según las modificaciones que se produzcan en el activo, en el pasivo y neto o en los resultados, podemos clasificar los hechos contables en:  Permutativos: Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al + -Supongamos que un cliente nuestro, JAIRO JARAMILLO, nos debe una factura con una cuantía de $10.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente: Ahora supongamos que el señor JARAMILLO nos hace un primer pago de $3.000 pesos. Apuntaremos lo siguiente:
  • 65. 68 contado, o el ingreso de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.  Modificativos: Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.  Mixtos: Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta al contado de un coche usado por más o menos de su coste. ¿CÓMO ES EL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA? En resumen:  Si es una cuenta de activo el valor inicial se apunta a la izquierda, al igual que los aumentos. Las disminuciones a la derecha.  Si es una cuenta de pasivo o patrimonio, el valor inicial a la derecha, los aumentos a la derecha y las disminuciones a la izquierda.  Si es de gastos o costos, sólo tienen anotaciones (valor inicial y aumentos) a la izquierda.  Si es de cualquier tipo de ingresos al revés que la de gastos. 5.3 PARTIDA DOBLE ¿Qué es la partida doble? La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la Partida Doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos. ¿En qué consiste el sistema de la partida doble? Partida doble significa doble anotación, es decir, este sistema consiste en registrar simultáneamente las 2 partes contrapuestas (causa y efecto) que aparecen como mínimo en todo hecho contable. El sistema se basa en los siguientes principios:  En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por el importe de la operación y un acreedor o acreedores por el mismo importe.  En toda operación contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y acreedor aquel que entrega.  En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.  En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber. En el sistema de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos maneras diferentes:  Resultado es igual a activo menos pasivo. El Método de la partida doble, es un principio universal introducido por Fray Lucas Pacioli (1445-1510) a quien consideramos el Padre de la Contabilidad, según el cual si se debita una cuenta por un valor, se debe acreditar otra u otras por igual valor. Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de transacciones comerciales.
  • 66. 69  Resultado es igual a ingresos menos gastos.  Así llegamos a la ecuación fundamental del sistema, activo igual a pasivo más patrimonio (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO) también activo más gastos es igual a pasivo más ingresos (ACTIVO + GASTOS = A PASIVO + INGRESOS). 5.3.1 VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE  Permite el control matemático de las anotaciones: como siempre se da entrada y salida simultáneamente a dos valores que se cambian, el ordenamiento de los mismos en dos columnas separadas; izquierda y derecha, fija como condición de exactitud que sus respectivas sumas coincidan entre sí.  Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es solamente el movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios, cuentas por cobrar o por pagar por ejemplo, sino también todos los elementos abstractos que contribuyen a establecer, por diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo posible conocer sus montos sin necesidad de formular un balance general. ¿QUÉ SON LOS ASIENTOS CONTABLES? Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Continuando con el ejemplo anterior en el que EL SEÑOR JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos de los $7.000 pesos que nos debía. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a través de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento: CLIENTES CAJA $7.000 $3.000 $3.000 SALDO $4.000 SALDO $3.000 Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mínimo. 5.3.2 ¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE? En primer lugar veamos la función de la contabilidad: Los fines que se asignan a la contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad económica, captar el auténtico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los demás usuarios de la información contable, la información adecuada para la toma de decisiones. Así la contabilidad financiera tiene como objetivo fundamental reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad financiera representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones que éste haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo al final a ordenar la información para calcular el beneficio o pérdida del ejercicio y para informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La información CUYA CONTRAPARTIDA SERA:
  • 67. 70 así obtenida se resume en las cuentas anuales también llamadas ESTADOS CONTABLES que comprenden entre otros: el balance, el estado de resultados o de pérdidas y ganancias (PYG), estado de flujo de efectivo, etc.  El balance: Representa la situación económica (activo) y financiera (pasivo), de la empresa en un momento determinado.  El estado de pérdidas y ganancias (PYG): O También de gastos e ingresos. Informa del resultado contable de la empresa que se obtiene por comparación entre los ingresos y los gastos generados en el ejercicio.  El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones sobre las informaciones contenidas en las dos anteriores. La contabilidad es un sistema que facilita información objetiva a la dirección de la empresa y a terceras personas como accionistas, inversores, acreedores, trabajadores. La imagen fiel se consigue aplicando correctamente los principios contables recogidos en el plan general de contabilidad Decreto 2649 de 1993. 5.4 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ¿CUÁL ES LA CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS? Las diferentes cuentas que existen se exponen a continuación en una lista de algunas de las más importantes y su naturaleza. Más adelante se verá que se puede hacer con ellas y clasificaciones más detalladas. Observe los cuatro grandes grupos: CAJA BANCOS CLIENTES MERCANCIA NO FABRICADA POR LA EMPRESA MAQUINARIA EDIFICIOS VEHICULOS OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR CAPITAL RESERVAS UTILIDAD DEL EJERCICIO ACTIVO PASIVO PATRIMO NIO
  • 68. 71 5.4.1 NATURALEZA DE LAS CUENTAS 5.4.1.1 Cuentas Reales o de Balance: Son las que representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio. VENTA DE MERCANCIA DEVOLUCIONES EN VENTA INTERESES DESCUENTOS COMISIONES SALARIOS DE PERSONAL ARRIENDOS HONORARIOS PAPELERIA COSTO DE VENTAS COMPRAS INGRESOS GASTOSCOSTOS DE VENTA ACTIVO: Es la cuenta que nos representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entiende por bien, entre otros, el dinero en bancos o en caja, las mercancías, los muebles y los vehículos; por derechos, las cuentas por cobrar y todos los créditos a su favor. Es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. Características de los activos. Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.  Estar bajo el control de la Empresa.  Generar un derecho de reclamación.
  • 69. 72 5.4.1.2 Cuentas Nominales, De Resultado o Transitorias. PATRIMONIO. Es la cuenta que representa los aportes del dueño o de los dueños para constituir la empresa y además incluye las utilidades y reservas. Matemáticamente, se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Características del patrimonio. Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los propietarios de la empresa.  Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del ejercicio contable.  Representa los recursos invertidos por los dueños de la empresa  Es igual al activo total menos el pasivo total.  El derecho de los dueños de la empresa es un derecho residual porque los derechos de los acreedores tienen prioridad desde el punto de vista legal.  Aportes efectuados por el propietario  Utilidades provenientes de las operaciones del negocio.  La disminución del patrimonio en una empresa se origina de dos manera  Retiros de dinero y otros activos por parte de los dueños de la empresa.  Pérdidas provenientes de operaciones improductivas de la empresa. PASIVO: Es la cuenta que representa todas las obligaciones contraídas por la empresa para su cancelación en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto. Es la representación financiera de las obligaciones presentes del ente económico, derivadas de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios de otros entes. Características de los pasivos.  La obligación tiene que haberse causado.  Existe una deuda con un beneficiario cierto.  Representa para la empresa una obligación presente.  Una obligación es un deber o responsabilidad para actuar en cierta manera.  Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento estatutario. Las obligaciones surgen también de prácticas normales de negocios, del deseo y la costumbre de mantener buenas relaciones de negocios, o de actuar de una manera equitativa. Una obligación normalmente surge sólo cuando un activo es entregado, o la empresa acuerda irrevocablemente la adquisición de un activo. La liquidación de una obligación de una obligación presente usualmente implica el que la empresa entregue recursos que conlleve beneficios económicos con objeto de satisfacer los reclamos de la otra parte interesada.
  • 70. 73 Son las que a final del ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos, son transitorias porque se cancelan al cierre del período contable. 5.5 ECUACIÓN PATRIMONIAL Una empresa para poder realizar sus operaciones requiere de una infraestructura y determinados recursos, los cuales son proporcionados por los dueños iniciales o por terceras personas que participan como socios o como prestamistas. Una estructura inicial de la empresa. Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de Pasivo y de Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas, se utiliza una fórmula matemática que da a conocer, independientemente, el valor del Activo, del pasivo o del Patrimonio, una estructura inicial de la empresa podría ser: Los dueños de la misma) o por los propietarios. Por lo tanto, los derechos totales de los acreedores más los derechos de los propietarios son iguales a los activos totales de la Empresa. Esta relación define la ecuación fundamental de la contabilidad que presenta la posición financiera del negocio INGRESO: Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener una utilidad. COSTO DE VENTAS: Es el que representa la adquisición de los artículos destinados para producción o la venta a la que se dedica la empresa, estas erogaciones son recuperables en la venta o prestación del servicio. GASTO: Son los pagos que debe efectuar la empresa por los servicios o elementos necesarios para el buen funcionamiento, estos valores no son recuperables. CUENTA DE ORDEN: Son los dineros, documentos y bienes que están en poder de la empresa y no son de su propiedad, sino que los ha recibido de otra empresa para su custodia, manejo o negociación. ACTIVO PASIVO PATRIMONIO = + Los totales en pesos de ambos lados siempre serán iguales porque son simplemente dos operaciones de los mismos recursos de la Empresa. La relación de los activos muestra los recursos que posee la empresa, mientras que la relación de los pasivos y el patrimonio nos dice quien proporcionó estos recursos a la empresa y cuanto proporcionó cada grupo. Todo lo que posee una empresa ha sido proporcionado por los acreedores (terceros diferentes a
  • 71. 74 NOTA: Al cambiar un Activo por otro Activo el Patrimonio permanece igual. IMPORTANTE: deducimos entonces que la ecuación que debemos utilizar para hallar el Patrimonio y el Pasivo son las siguientes: 5.6 EJERCICIOS PARA PRACTICAR: Teniendo en cuenta lo visto el capitulo, Ud. podrá afianzar mucho mas lo estudiado hasta aquí para luego continuar adquiriendo un mayor conocimiento sobre contabilidad básica. 1. En cuentas “T” debe registrar los siguientes hechos económicos explicando si aumenta o disminuye la cuenta correspondiente al ejercicio.  La empresa xyz tiene un capital de 105.000.  la empresa xyz tiene en bancos $90.000  La empresa tiene un vehículo que vale $10.000.  La empresa tiene mercancía no fabricada por la empresa $5.000  la empresa xyz compra mercancía no fabricada por la empresa a crédito por $10.000 se le debe a su proveedor $10.000  la empresa xyz saca del banco $5.000 y abona a la deuda del proveedor.  Le empresa vende mercancía por valor de $14.000, el cliente debe pagar $14.000 pero abona a la deuda $7.000 que entran al banco.  Al vender mercancía afecta el costo de venta lo cual implica una salida en mercancía no fabricada por la empresa y una entrada en el costo de ventas para nuestro ejemplo es de $7.000  La empresa saca $5.000 de su banco para pagar el gasto de salarios de personal.  La empresa adquiere un préstamo (obligación financiera) por $20.000 los cuales se depositan en el banco. ACTIVO PASIVO PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO PATRIMONIO = - -
  • 72. 75  La empresa tiene una utilidad del ejercicio de $2.000 2. Luego de registrar los hechos económicos y según lo visto en la clasificación de las cuentas Ud. deberá clasificar los hechos económicos según las cuentas y totalizar sus valores en cada una de ellas. 3. Con las cuentas clasificadas y totalizadas determine la ecuación patrimonial (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO). 4. Determine el total patrimonio si la empresa xyz tiene: $600.000 en bancos $200.000 en propiedad planta y equipo $780.000 en mercancía no fabricada por la empresa $ 270.000 que debe a proveedores $400.000 que debe de un préstamo $100.000 que debe un cliente 5. Determine el total pasivo si la empresa tiene: $800.000 de capital social. $500.000 en bancos. $200.000 en utilidades $100.000 vehículo $50.000 en reserva $600.000 en mercancía no fabricada para la venta. 6. Luego de resolver el punto 4 y 5 diga cual es el total activo.
  • 73. 76 6 CAPITULO: DECRETO 2650/1993 PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC) Con el fin de tener un registro uniforme de las operaciones económicas realizadas por los comerciantes, transparencia de la información contable y lograr una mayor claridad y confiabilidad al evaluar la situación y evolución de los diferentes sectores económicos, en Colombia opera un Plan Único de Cuentas (PUC) para comerciantes que es de obligatoria aplicación desde 1995, para todas las personas naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad. Inicialmente establecido con el decreto 2195 de 1992, al PUC se le han efectuado varias modificaciones reglamentadas por los decretos 2650 de 1993, 2894 de 1994, 2116 de 1996, 95 de 1997 y demás. Buscar la uniformidad en el registro de las operaciones económicas realizadas por los comerciantes con el fin de permitir la transparencia de la información contable y por consiguiente su claridad, confiabilidad y comparabilidad. Catálogo de cuentas. Relación ordenada de las clases, grupos, cuentas y subcuentas del activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costos de ventas, costos de producción y cuentas de orden (deudor y acreedor) identificadas con un código numérico y su respectiva nominación. Descripción y dinámica de las cuentas. PUC OBJETIVO CONTIENE
  • 74. 77 (Art 4°) DESCRIPCION Y DINÁMICAS Las descripciones expresan o detallan los conceptos de las diferentes clases, grupos y cuentas incluidas en el catalogo e indican las operaciones a registrar en cada una de las cuentas. Las dinámicas señalan la forma en que se deben utilizar las cuentas y realizar los diferentes movimientos contables que la afecten. (Art 5°) CAMPO DE APLICACIÓN El Plan Único de Cuentas deberá ser aplicado para todas las personas naturales o jurídicas que estén obligadas a llevar contabilidad, de conformidad con lo previsto en el código de comercio. Dichas personas para los efectos del presente Decreto, se denominarán Entes Económicos. No estarán obligados a aplicar el Plan Único de Cuentas de que trata este Decreto los Entes Económicos pertenecientes a los sectores Financiero, Asegurador y Cooperativo y para quienes se han expedido Planes de Cuentas de virtud especial. 1. Catálogo de Cuentas. El Catálogo de Cuentas y su estructura, serán de aplicación obligatoria y en la contabilidad no podrán utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes a las previstas en él. No obstante, los entes económicos que lo consideren necesario podrán utilizar internamente, para el registro de sus operaciones, códigos y denominaciones diferentes, caso en el cual deberán elaborar una Tabla de Equivalencias entre éstas y las contenidas en el Catálogo del Plan Único de Cuentas, la cual estará a disposición de las personas o entidades que de conformidad con la ley tengan la potestad de inspeccionar o examinar los libros y papeles del ente económico. Sin embargo, en libros registrados se deberá asentar la información contable conforme al Catálogo de Cuentas del mencionado plan. Los entes económicos que decidan utilizar la Tabla de Equivalencias, deberán informarlo de manera inmediata a la entidad de vigilancia correspondiente. Las cuentas y subcuentas identificadas únicamente por el código numérico, podrán ser utilizadas y denominadas por el ente económico, dentro del rango establecido, dependiendo de sus necesidades de información, conservando la misma estructura del Plan Único de Cuentas. 2. Dinámicas y descripciones. En todo caso, las dinámicas y descripciones serán de uso obligatorio y todos los asientos contables deberán efectuarse de conformidad con lo establecido en ellas. (Art 6º)(Modificado por el Decreto 2894 de 1994, art 2º). NORMAS DE APLICACIÓN. El Plan Único de Cuentas debe aplicarse de conformidad con las siguientes normas:
  • 75. 78 6.1 CATÁLOGO DE CUENTAS (Art 7°) AUXILIARES Adicionalmente a las subcuentas indicadas en el catálogo señalado, se podrán utilizar las auxiliares que se requieran de acuerdo con las necesidades del ente económico, para lo cual bastará con que se incorporen a partir del séptimo dígito (Art 8°) (Modificado por el Decreto 2894 de 1994, Art 3º). AJUSTES POR INFLACIÓN (Derogado) . (Art 9) (Modificado por el Decreto 2894 de 1994, Art 4º) ABREVIATURAS. La denominación dada a los rubros que conforman el Catálogo del Plan Único de Cuentas, podrá ser aplicada utilizando abreviaturas o parte de la denominación según le corresponda. (Art 10) LIBROS OFICIALES Los libros de comercio registrados deberán llevarse aplicando los códigos numéricos y las denominaciones del Catálogo de Cuentas contenidas en el presente Decreto. (Art 11) (Modificado por el Decreto 2894 de 1994, Art 5º). ESTADOS FINANCIEROS. Toda presentación de Estados Financieros básicos a los administradores, socios, entidades del Estado y a terceros, deberá efectuarse utilizando las denominaciones indicadas en el Catálogo contenido en el Plan Único de Cuentas. Asimismo, indicará los códigos numéricos, en el evento que le sean solicitados por alguno de éstos. Para tal efecto, el balance general se preparará debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, dependiendo de la realización de los activos y exigibilidad de los pasivos, conforme a las normas vigentes sobre presentación y revelación de estados financieros. (Art 13) (Modificado por el Decreto 2894 de 1994, Art 6º) APLICACIÓN GRADUAL. A partir de los estados financieros cortados a 31 de diciembre de 1993, la presentación de los mismos deberá hacerse en su totalidad conforme al Plan Único de Cuentas. El Plan Único de Cuentas se aplicará para todas las operaciones económicas, a partir del 1º de enero de 1994 en las sociedades mercantiles que legal o estatutariamente estén obligadas a tener revisor fiscal. El registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de cuenta (los cuatro primeros dígitos).
  • 76. 79 6.1 CATALOGO DE CUENTAS INSTRUCCIONES PARA CONOCER EL PUC A partir del 1º de enero de 1995 el Plan Único de Cuentas será obligatorio para todas las personas naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio. El registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de subcuentas (los seis primeros dígitos). LAS CUENTAS QUE IDENTIFICAN EL PRIMER DIGITO SON: (Art 14) (Ver Decreto 95 de 1997, artículo 1º. Ver Decreto 2116 de 1996, artículo 1º. Ver Decreto 2894 de 1994, artículo 7º). La codificación del Catálogo de Cuentas está estructurada sobre la base de los siguientes niveles: CUENTAS DE BALANCE CUENTAS DE RESULTADOS CUENTAS DE ORDEN Clase Grupo Cuenta Subcuenta
  • 77. 80 Ejemplo de la descripción dinámica de la cuenta 1105 CAJA NOTA: Las descripciones y sus dinámicas del Catalogo de Cuentas es un anexo a la cartilla contable y se encuentran al final. Es una guía de aprendizaje que permite al lector interpretar y conocer en que momento se debe debitar una cuenta o acreditarla según el hecho económico a contabilizar. Se recomienda ver las respectivas descripciones y dinámicas cada vez que se vaya a registrar un hecho económico pues de este modo Ud. Va a adquirir mayor agilidad hasta el punto en que no necesitará de dicha ayuda. No lo olvide CLASE GRUPO CUENTA 1 ACTIVO 11 DISPONIBLE 1105 CAJA DECRIPCION Registra la existencia en dinero efectivo o en cheques con que cuenta el ente económico, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, disponible en forma inmediata. DEBITOS CREDITOS a. Por las entradas de dinero en efectivo y los cheques recibidos por cualquier concepto tanto en moneda nacional como en moneda extranjera. a. Por el valor de las consignaciones diarias en cuentas corrientes bancarias o de ahorro. b. Por los sobrantes en caja al efectuar arqueos. b Por el valor de la negociación de divisas. c. Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado. c. Por los faltantes en caja al efectuar arqueos. d. Por el valor de la constitución o incremento del fondo de caja menor d. Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado. e. Por la reducción o cancelación del monto del fondo de caja menor. f. Por el valor de los pagos en efectivo, en los casos que por necesidades del ente económico, se requieran. DINÁMICA DE LA CUENTA 1105 CAJA
  • 78. 81 CODIGO DENOMINACION 1 ACTIVO 1210 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 11 DISPONIBLE 121005 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 1105 CAJA 121010 PESCA 110505 CAJA GENERAL 121015 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 110510 CAJAS MENORES 121020 INDUSTRIA MANUFACTURERA 110515 MONEDA EXTRANJERA 121025 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 1110 BANCOS 121030 CONSTRUCCION 111005 MONEDA NACIONAL 121035 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 111010 MONEDA EXTRANJERA 121040 HOTELES Y RESTAURANTES 1115 REMESAS EN TRANSITO 121045 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 111505 MONEDA NACIONAL 121050 ACTIVIDAD FINANCIERA 111510 MONEDA EXTRANJERA 121055 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER 1120 CUENTAS DE AHORRO 121060 ENSEÑANZA 112005 BANCOS 121065 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD 112010 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA 121070 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES 112015 ORGANISMOS COOPERATIVOS FINANCIEROS 121099 AJUSTES POR INFLACION 1125 FONDOS 1215 BONOS 112505 ROTATORIOS MONEDA NACIONAL 121505 BONOS PUBLICOS MONEDA NACIONAL 112510 ROTATORIOS MONEDA EXTRANJERA 121510 BONOS PUBLICOS MONEDA EXTRANJERA 112515 ESPECIALES MONEDA NACIONAL 121515 BONOS ORDINARIOS 112520 ESPECIALES MONEDA EXTRANJERA 121520 BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES 112525 DE AMORTIZACION MONEDA NACIONAL 121595 OTROS 112530 DE AMORTIZACION MONEDA EXTRANJERA 1220 CEDULAS 12 INVERSIONES 122005 CEDULAS DE CAPITALIZACION 1205 ACCIONES 122010 CEDULAS HIPOTECARIAS 120505 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 122015 CEDULAS DE INVERSION 120510 PESCA 122095 OTRAS 120515 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 1225 CERTIFICADOS 120520 INDUSTRIA MANUFACTURERA 122505 CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO (C.D.T.) 120525 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 122510 CERTIFICADOS DE DEPOSITO DE AHORRO 120530 CONSTRUCCION 122515 CERTIFICADOS DE AHORRO DE VALOR CONSTANTE (C.A.V.C.) 120535 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 122520 CERTIFICADOS DE CAMBIO 120540 HOTELES Y RESTAURANTES 122525 CERTIFICADOS CAFETEROS VALORIZABLES 120545 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 122530 CERTIFICADOS ELECTRICOS VALORIZABLES (C.E.V.) 120550 ACTIVIDAD FINANCIERA 122535 CERTIFICADOS DE REEMBOLSO TRIBUTARIO (C.E.R.T.) 120555 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER 122540 CERTIFICADOS DE DESARROLLO TURISTICO 120560 ENSEÑANZA 122545 CERTIFICADOS DE INVERSION FORESTAL (C.I.F.) 120565 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD 122595 OTROS 120570 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES 1230 PAPELES COMERCIALES 120599 AJUSTES POR INFLACION 123005 EMPRESAS COMERCIALES CATÁLOGO DE CUENTAS
  • 79. 82 123010 EMPRESAS INDUSTRIALES 125595 OTRAS 123015 EMPRESAS DESERVICIOS 1260 CUENTAS EN PARTICIPACION 1235 TITULOS 126001 a 126098 123505 TITULOS DEDESARROLLO AGROPECUARIO 126099 AJUSTES POR INFLACION 123510 TITULOS CANJEABLES POR CERTIFICADOS DECAMBIO 1295 OTRAS INVERSIONES 123515 TITULOS DETESORERIA (T.E.S.) 129505 APORTES EN COOPERATIVAS 123520 TITULOS DEPARTICIPACION 129510 DERECHOS EN CLUBES SOCIALES 123525 TITULOS DECREDITO DEFOMENTO 129515 ACCIONES O DERECHOS EN CLUBES DEPORTIVOS 123530 TITULOS FINANCIEROS AGROINDUSTRIALES (T.F.A.) 129520 BONOS EN COLEGIOS 123535 TITULOS DEAHORRO CAFETERO (T.A.C.) 129595 DIVERSAS 123540 TITULOS DEAHORRO NACIONAL (T.A.N.) 129599 AJUSTES POR INFLACION 123545 TITULOS ENERGETICOS DERENTABILIDAD CRECIENTE (T.E.R.) 1299 PROVISIONES 123550 TITULOS DEAHORRO EDUCATIVO (T.A.E.) 129905 ACCIONES 123555 TITULOS FINANCIEROS INDUSTRIALES Y COMERCIALES 129910 CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 123560 TESOROS 129915 BONOS 123565 TITULOS DEDEVOLUCION DEIMPUESTOS NACIONALES (TIDIS) 129920 CEDULAS 123570 TITULOS INMOBILIARIOS 129925 CERTIFICADOS 123595 OTROS 129930 PAPELES COMERCIALES 1240 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 129935 TITULOS 124005 BANCOS COMERCIALES 129940 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 124010 COMPAÑIAS DEFINANCIAMIENTO COMERCIAL 129945 DERECHOS FIDUCIARIOS 124015 CORPORACIONES FINANCIERAS 129950 DERECHOS DERECOMPRA DEINVERSIONES NEGOCIADAS 124095 OTRAS 129955 OBLIGATORIAS 1245 DERECHOS FIDUCIARIOS 129960 CUENTAS EN PARTICIPACION 124505 FIDEICOMISOS DEINVERSION MONEDA NACIONAL 129995 OTRAS INVERSIONES 124510 FIDEICOMISOS DEINVERSION MONEDA EXTRANJERA 13 DEUDORES 1250 DERECHOS DERECOMPRA DEINVERSIONES NEGOCIADAS (REPOS) 1305 CLIENTES 125005 ACCIONES 130505 NACIONALES 125010 CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 130510 DEL EXTERIOR 125015 BONOS 130515 DEUDORES DEL SISTEMA 125020 CEDULAS 1310 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 125025 CERTIFICADOS 131005 CASA MATRIZ 125030 PAPELES COMERCIALES 131010 COMPAÑIAS VINCULADAS 125035 TITULOS 131015 ACCIONISTAS O SOCIOS 125040 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 131020 PARTICULARES 125095 OTROS 131095 OTRAS 125099 AJUSTES POR INFLACION 1315 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ 1255 OBLIGATORIAS 131505 VENTAS 125505 BONOS DEFINANCIAMIENTO ESPECIAL 131510 PAGOS A NOMBREDECASA MATRIZ 125510 BONOS DEFINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL 131515 VALORES RECIBIDOS POR CASA MATRIZ 125515 BONOS PARA DESARROLLO SOCIAL Y SEGURIDAD INTERNA (B.D.S.I.) 131520 PRESTAMOS
  • 80. 83 1320 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS 134520 HONORARIOS 132005 FILIALES 134525 SERVICIOS 132010 SUBSIDIARIAS 134530 ARRENDAMIENTOS 132015 SUCURSALES 134535 CERT POR COBRAR 1325 CUENTA S POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS 134595 OTROS 132505 A SOCIOS 1350 RETENCION SOBRECONTRATOS 132510 A ACCIONISTAS 135005 DECONSTRUCCION 1328 APORTES POR COBRAR 135010 DEPRESTACION DESERVICIOS 132801 a 132898 135095 OTROS 1330 ANTICIPOS Y AVANCES 1355 ANTICIPO DEIMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR 133005 A PROVEEDORES 135505 ANTICIPO DEIMPUESTOS DERENTA Y COMPLEMENTARIOS 133010 A CONTRATISTAS 135510 ANTICIPO DEIMPUESTOS DEINDUSTRIA Y COMERCIO 133015 A TRABAJADORES 135515 RETENCION EN LA FUENTE 133020 A AGENTES 135520 SOBRANTES EN LIQUIDACION PRIVADA DEIMPUESTOS 133025 A CONCESIONARIOS 135525 CONTRIBUCIONES 133030 DEADJUDICACIONES 135530 IMPUESTOS DESCONTABLES 133095 OTROS 135595 OTROS 1332 CUENTAS DEOPERACION CONJUNTA 1360 RECLAMACIONES 133201 a 133298 136005 A COMPAÑIAS ASEGURADORAS 1335 DEPOSITOS 136010 A TRANSPORTADORES 133505 PARA IMPORTACIONES 136015 POR TIQUETES AEREOS 133510 PARA SERVICIOS 136095 OTRAS 133515 PARA CONTRATOS 1365 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 133520 PARA RESPONSABILIDADES 136505 VIVIENDA 133525 PARA JUICIOS EJECUTIVOS 136510 VEHICULOS 133530 PARA ADQUISICION DEACCIONES, CUOTAS O DERECHOS SOCIALES 136515 EDUCACION 133535 EN GARANTIA 136520 MEDICOS, ODONTOLOGICOS Y SIMILARES 133595 OTROS 136525 CALAMIDAD DOMESTICA 1340 PROMESAS DECOMPRA VENTA 136530 RESPONSABILIDADES 134005 DEBIENES RAICES 136595 OTROS 134010 DEMAQUINARIA Y EQUIPO 1370 PRESTAMOS A PARTICULARES 134015 DEFLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 137005 CON GARANTIA REAL 134020 DEFLOTA Y EQUIPO AEREO 137010 CON GARANTIA PERSONAL 134025 DEFLOTA Y EQUIPO FERREO 1380 DEUDORES VARIOS 134030 DEFLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 138005 DEPOSITARIOS 134035 DESEMOVIENTES 138010 COMISIONISTAS DEBOLSAS 134095 DEOTROS BIENES 138015 FONDO DEINVERSION 1345 INGRESOS POR COBRAR 138020 CUENTAS POR COBRAR DETERCEROS 134505 DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES 138025 PAGOS POR CUENTA DETERCEROS 134510 INTERESES 138030 FONDOS DEINVERSION SOCIAL 134515 COMISIONES 138095 OTROS
  • 81. 84 1385 DERECHOS DERECOMPRA DECARTERA NEGOCIADA 143005 PRODUCTOS MANUFACTURADOS 138501 a 138598 143010 PRODUCTOS EXTRAIDOS Y/O PROCESADOS 1390 DEUDAS DEDIFICIL COBRO 143015 PRODUCTOS AGRICOLAS Y FORESTALES 139001 a 139098 143020 SUBPRODUCTOS 1399 PROVISIONES 143025 PRODUCTOS DEPESCA 139905 CLIENTES 143099 AJUSTES POR INFLACION 139910 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 1435 MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA 139915 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ 143501 a 143598 139920 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS 143599 AJUSTES POR INFLACION 139925 CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS 1440 BIENES RAICES PARA LA VENTA 139930 ANTICIPOS Y AVANCES 144001 a 144098 139932 CUENTAS DEOPERACION CONJUNTA 144099 AJUSTES POR INFLACION 139935 DEPOSITOS 1445 SEMOVIENTES 139940 PROMESAS DECOMPRAVENTA 144505 ESPECIES MAYORES 139945 INGRESOS POR COBRAR 144510 ESPECIES MENORES 139950 RETENCION SOBRECONTRATOS 144599 AJUSTES POR INFLACION 139955 RECLAMACIONES 1450 TERRENOS 139960 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 145005 POR URBANIZAR 139965 PRESTAMOS A PARTICULARES 145010 URBANIZADOS POR CONSTRUIR 139975 DEUDORES VARIOS 145099 AJUSTES POR INFLACION 139980 DERECHOS DERECOMPRA DECARTERA NEGOCIADA 1455 MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS 14 INVENTARIOS 145505 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 1405 MATERIAS PRIMAS 145510 ABONOS Y FERTILIZANTES 140501 a 140598 145515 SEMILLAS TERMINADAS 140599 AJUSTES POR INFLACION 145520 FUNGICIDAS Y HERBICIDAS 1410 PRODUCTOS EN PROCESO 145525 MATERIALES Y REPUESTOS 141001 a 141098 145530 LOZA Y CRISTALERIA 141099 AJUSTES POR INFLACION 145535 HERRAMIENTAS 1415 OBRAS DECONSTRUCCION EN CURSO 145540 MEDICINAS 141501 a 141598 145545 ELEMENTOS HOSPITALARIOS 141599 AJUSTES POR INFLACION 145550 INSTRUMENTAL QUIRURGICO 1417 OBRAS DEURBANISMO 145555 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 141701 a 141798 145560 ELEMENTOS DEROPERIA Y LENCERIA 141799 AJUSTES POR INFLACION 145595 OTROS 1420 CONTRATOS EN EJECUCION 145599 AJUSTES POR INFLACION 142001 a 142098 1460 ENVASES Y EMPAQUES 142099 AJUSTES POR INFLACION 146001 a 146098 1425 CULTIVOS EN DESARROLLO 146099 AJUSTES POR INFLACION 142501 a 142598 1465 INVENTARIOS EN TRANSITO 142599 AJUSTES POR INFLACION 146501 a 146598 1430 PRODUCTOS TERMINADOS 146599 AJUSTES POR INFLACION
  • 82. 85 1499 PROVISIONES 151630 CAFETERIA Y CASINOS 149905 PARA OBSOLESCENCIA 151635 SILOS 149910 PARA DIFERENCIA DEINVENTARIO FISICO 151640 INVERNADEROS 149915 PARA PERDIDAS DEINVENTARIOS 151645 CASETAS Y CAMPAMENTOS 149920 LIFO 151650 INSTALACIONES AGROPECUARIAS 15 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 151655 VIVIENDAS PARA EMPLEADOS Y OBREROS 1504 TERRENOS 151660 TERMINAL DEBUSES Y TAXIS 150405 URBANOS 151663 TERMINAL MARITIMO 150410 RURALES 151665 TERMINAL FERREO 150499 AJUSTES POR INFLACION 151670 PARQUEADEROS, GARAJES Y DEPOSITOS 1506 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 151675 HANGARES 150605 TUBERIAS Y EQUIPO 151680 BODEGAS 150610 COSTOS DEIMPORTACION MATERIALES 151695 OTROS 150615 PROYECTOS DECONSTRUCCION 151699 AJUSTES POR INFLACION 150699 AJUSTES POR INFLACION 1520 MAQUINARIA Y EQUIPO 1508 CONSTRUCCIONES EN CURSO 152001 a 152098 150805 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 152099 AJUSTES POR INFLACION 150810 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 1524 EQUIPO DEOFICINA 150815 VIAS DECOMUNICACION 152405 MUEBLES Y ENSERES 150820 POZOS ARTESIANOS 152410 EQUIPOS 150825 PROYECTOS DEEXPLORACION 152495 OTROS 150830 PROYECTOS DEDESARROLLO 152499 AJUSTES POR INFLACION 150899 AJUSTES POR INFLACION 1528 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 1512 MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE 152805 EQUIPOS DEPROCESAMIENTO DEDATOS 151205 MAQUINARIA Y EQUIPO 152810 EQUIPOS DETELECOMUNICACIONES 151210 EQUIPO DEOFICINA 152815 EQUIPOS DERADIO 151215 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 152820 SATELITES Y ANTENAS 151220 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 152825 LINEAS TELEFONICAS 151225 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 152895 OTROS 151230 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 152899 AJUSTES POR INFLACION 151235 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 1532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 151240 FLOTA Y EQUIPO AEREO 153205 MEDICO 151245 FLOTA Y EQUIPO FERREO 153210 ODONTOLOGICO 151250 PLANTAS Y REDES 153215 LABORATORIO 151299 AJUSTES POR INFLACION 153220 INSTRUMENTAL 1516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 153295 OTROS 151605 EDIFICIOS 153299 AJUSTES POR INFLACION 151610 OFICINAS 1536 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 151615 ALMACENES 153605 DEHABITACIONES 151620 FABRICAS Y PLANTAS INDUSTRIALES 153610 DECOMESTIBLES Y BEBIDAS 151625 SALAS DEEXHIBICION Y VENTAS 153695 OTROS
  • 83. 86 153699 AJUSTES POR INFLACION 1556 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 1540 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 155605 INSTALACIONES PARA AGUA Y ENERGIA 154005 AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS 155610 ACUEDUCTO ACEQUIAS Y CANALIZACIONES 154008 CAMIONES, VOLQUETAS Y FURGONES 155615 PLANTAS DEGENERACION HIDRAULICA 154010 TRACTOMULAS Y REMOLQUES 155620 PLANTAS DEGENERACION TERMICA 154015 BUSES Y BUSETAS 155625 PLANTAS DEGENERACION A GAS 154017 RECOLECTORES Y CONTENEDORES 155628 PLANTAS DEGENERACION DIESEL, GASOLINA Y PETROLEO 154020 MONTACARGAS 155630 PLANTAS DEDISTRIBUCION 154025 PALAS Y GRUAS 155635 PLANTAS DETRANSMISION Y SUBESTACIONES 154030 MOTOCICLETAS 155640 OLEODUCTOS 154035 BICICLETAS 155645 GASODUCTOS 154040 ESTIBAS Y CARRETAS 155647 POLIDUCTOS 154045 BANDAS TRANSPORTADORAS 155650 REDES DEDISTRIBUCION 154095 OTROS 155655 PLANTAS DETRATAMIENTO 154099 AJUSTES POR INFLACION 155660 REDES DERECOLECCION DEAGUAS NEGRAS 1544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 155665 INSTALACIONES Y EQUIPO DEBOMBEO 154405 BUQUES 155670 REDES DEDISTRIBUCION DEVAPOR 154410 LANCHAS 155675 REDES DEAIRE 154415 REMOLCADORAS 155680 REDES ALIMENTACION DEGAS 154420 BOTES 155682 REDES EXTERNAS DETELEFONIA 154425 BOYAS 155685 PLANTAS DESHIDRATADORAS 154430 AMARRES 155695 OTROS 154435 CONTENEDORES Y CHASSISES 155699 AJUSTES POR INFLACION 154440 GABARRAS 1560 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 154495 OTROS 156001 a 156098 154499 AJUSTES POR INFLACION 156099 AJUSTES POR INFLACION 1548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 1562 ENVASES Y EMPAQUES 154805 AVIONES 156201 a 156298 154810 AVIONETAS 156299 AJUSTES POR INFLACION 154815 HELICOPTEROS 1564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 154820 TURBINAS Y MOTORES 156405 CULTIVOS EN DESARROLLO 154825 MANUALES DEENTRENAMIENTO PERSONAL TECNICO 156410 CULTIVOS AMORTIZABLES 154830 EQUIPOS DEVUELO 156499 AJUSTES POR INFLACION 154895 OTROS 1568 VIAS DECOMUNICACION 154899 AJUSTES POR INFLACION 156805 PAVIMENTACION Y PATIOS 1552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 156810 VIAS 155205 LOCOMOTORAS 156815 PUENTES 155210 VAGONES 156820 CALLES 155215 REDES FERREAS 156825 AERODROMOS 155295 OTROS 156895 OTROS 155299 AJUSTES POR INFLACION 156899 AJUSTES POR INFLACION
  • 84. 87 1572 MINAS Y CANTERAS 159260 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 157205 MINAS 159265 ENVASES Y EMPAQUES 157210 CANTERAS 159299 AJUSTES POR INFLACION 157299 AJUSTES POR INFLACION 1596 DEPRECIACION DIFERIDA 1576 POZOS ARTESIANOS 159605 EXCESO FISCAL SOBRELA CONTABLE 157601 a 157698 159610 DEFECTO FISCAL SOBRELA CONTABLE(CR) 157699 AJUSTES POR INFLACION 159699 AJUSTES POR INFLACION 1580 YACIMIENTOS 1597 AMORTIZACION ACUMULADA 158001 a 158098 159705 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 158099 AJUSTES POR INFLACION 159710 VIAS DECOMUNICACION 1584 SEMOVIENTES 159715 SEMOVIENTES 158405 ESPECIES MENORES 159799 AJUSTES POR INFLACION 158410 ESPECIES MAYORES 1598 AGOTAMIENTO ACUMULADO 158499 AJUSTES POR INFLACION 159805 MINAS Y CANTERAS 1588 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO 159815 POZOS ARTESIANOS 158805 MAQUINARIA Y EQUIPO 159820 YACIMIENTOS 158810 EQUIPO DEOFICINA 159899 AJUSTES POR INFLACION 158815 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 1599 PROVISIONES 158820 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 159904 TERRENOS 158825 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 159906 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 158830 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 159908 CONSTRUCCIONES EN CURSO 158835 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 159912 MAQUINARIA EN MONTAJE 158840 FLOTA Y EQUIPO AEREO 159916 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 158845 FLOTA Y EQUIPO FERREO 159920 MAQUINARIA Y EQUIPO 158850 PLANTAS Y REDES 159924 EQUIPO DEOFICINA 158855 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 159928 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 158860 SEMOVIENTES 159932 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 158865 ENVASES Y EMPAQUES 159936 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 158899 AJUSTES POR INFLACION 159940 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 1592 DEPRECIACION ACUMULADA 159944 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 159205 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 159948 FLOTA Y EQUIPO AEREO 159210 MAQUINARIA Y EQUIPO 159952 FLOTA Y EQUIPO FERREO 159215 EQUIPO DEOFICINA 159956 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 159220 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 159960 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 159225 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 159962 ENVASES Y EMPAQUES 159230 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 159964 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 159235 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 159968 VIAS DECOMUNICACION 159240 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 159972 MINAS Y CANTERAS 159245 FLOTA Y EQUIPO AEREO 159980 POZOS ARTESIANOS 159250 FLOTA Y EQUIPO FERREO 159984 YACIMIENTOS 159255 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 159988 SEMOVIENTES
  • 85. 88 159992 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO 1699 PROVISIONES 16 INTANGIBLES 169901 a 169998 1605 CREDITO MERCANTIL 17 DIFERIDOS 160505 FORMADO O ESTIMADO 1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 160510 ADQUIRIDO O COMPRADO 170505 INTERESES 160599 AJUSTES POR INFLACION 170510 HONORARIOS 1610 MARCAS 170515 COMISIONES 161005 ADQUIRIDAS 170520 SEGUROS Y FIANZAS 161010 FORMADAS 170525 ARRENDAMIENTOS 161099 AJUSTES POR INFLACION 170530 BODEGAJES 1615 PATENTES 170535 MANTENIMIENTO EQUIPOS 161505 ADQUIRIDAS 170540 SERVICIOS 161510 FORMADAS 170545 SUSCRIPCIONES 161599 AJUSTES POR INFLACION 170595 OTROS 1620 CONCESIONES Y FRANQUICIAS 1710 CARGOS DIFERIDOS 162005 CONCESIONES 171004 ORGANIZACION Y PREOPERATIVOS 162010 FRANQUICIAS 171008 REMODELACIONES 162099 AJUSTES POR INFLACION 171012 ESTUDIOS, INVESTIGACIONES Y PROYECTOS 1625 DERECHOS 171016 PROGRAMAS PARA COMPUTADOR (SOFTWARE) 162505 DERECHOS DEAUTOR 171020 UTILES Y PAPELERIA 162510 PUESTO DEBOLSA 171024 MEJORAS A PROPIEDADES AJENAS 162515 EN FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS 171028 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES 162520 EN FIDEICOMISOS DEGARANTIA 171032 ENTRENAMIENTO DEPERSONAL 162525 EN FIDEICOMISOS DEADMINISTRACION 171036 FERIAS Y EXPOSICIONES 162595 OTROS 171040 LICENCIAS 162599 AJUSTES POR INFLACION 171044 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y AVISOS 1630 KNOW HOW 171048 ELEMENTOS DEASEO Y CAFETERIA 163001 a 163098 171052 MOLDES Y TROQUELES 163099 AJUSTES POR INFLACION 171056 INSTRUMENTAL QUIRURGICO 1635 LICENCIAS 171060 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 163501 a 163598 171064 ELEMENTOS DEROPERIA Y LENCERIA 163599 AJUSTES POR INFLACION 171068 LOZA Y CRISTALERIA 1698 AMORTIZACION ACUMULADA 171072 DESCUENTO EN COLOCACION DEBONOS 169805 CREDITO MERCANTIL 171076 IMPUESTO DERENTA DIFERIDO "DEBITOS" POR DIFERENCIAS TEMPORALES 169810 MARCAS 171080 CONCURSOS Y LICITACIONES 169815 PATENTES 171095 OTROS 169820 CONCESIONES Y FRANQUICIAS 171099 AJUSTES POR INFLACION 169830 DERECHOS 1715 COSTOS DEEXPLORACION POR AMORTIZAR 169835 KNOW HOW 171505 POZOS SECOS 169840 LICENCIAS 171510 POZOS NO COMERCIALES 169899 AJUSTES POR INFLACION 171515 OTROS COSTOS DEEXPLORACION
  • 86. 89 171599 AJUSTES POR INFLACION 191016 EQUIPO DEOFICINA 1720 COSTOS DEEXPLOTACION Y DESARROLLO 191020 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 172005 PERFORACION Y EXPLOTACION 191024 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 172010 PERFORACIONES CAMPOS EN DESARROLLO 191028 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 172015 FACILIDADES DEPRODUCCION 191032 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 172020 SERVICIO A POZOS 191036 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 172099 AJUSTES POR INFLACION 191040 FLOTA Y EQUIPO AEREO 1730 CARGOS POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA 191044 FLOTA Y EQUIPO FERREO 173001 a 173098 191048 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 1798 AMORTIZACION ACUMULADA 191052 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 179805 COSTOS DEEXPLORACION POR AMORTIZAR 191056 ENVASES Y EMPAQUES 179810 COSTOS DEEXPLOTACION Y DESARROLLO 191060 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 179899 AJUSTES POR INFLACION 191064 VIAS DECOMUNICACION 18 OTROS ACTIVOS 191068 MINAS Y CANTERAS 1805 BIENES DEARTEY CULTURA 191072 POZOS ARTESIANOS 180505 OBRAS DEARTE 191076 YACIMIENTOS 180510 BIBLIOTECAS 191080 SEMOVIENTES 180595 OTROS 1995 DEOTROS ACTIVOS 180599 AJUSTES POR INFLACION 199505 BIENES DEARTEY CULTURA 1895 DIVERSOS 199510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO 189505 MAQUINAS PORTEADORAS 199515 BIENES RECIBIDOS EN PAGO 189510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO 199520 INVENTARIO DESEMOVIENTES 189515 AMORTIZACION ACUMULADA DEBIENES ENTREGADOS EN COMODATO (CR) 2 PASIVO 189520 BIENES RECIBIDOS EN PAGO 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS 189525 DERECHOS SUCESORALES 2105 BANCOS NACIONALES 189530 ESTAMPILLAS 210505 SOBREGIROS 189595 OTROS 210510 PAGARES 189599 AJUSTES POR INFLACION 210515 CARTAS DECREDITO 1899 PROVISIONES 210520 ACEPTACIONES BANCARIAS 189905 BIENES DEARTEY CULTURA 2110 BANCOS DEL EXTERIOR 189995 DIVERSOS 211005 SOBREGIROS 19 VALORIZACIONES 211010 PAGARES 1905 DEINVERSIONES 211015 CARTAS DECREDITO 190505 ACCIONES 211020 ACEPTACIONES BANCARIAS 190510 CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 2115 CORPORACIONES FINANCIERAS 190515 DERECHOS FIDUCIARIOS 211505 PAGARES 1910 DEPROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 211510 ACEPTACIONES FINANCIERAS 191004 TERRENOS 211515 CARTAS DECREDITO 191006 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 2120 COMPAÑIAS DEFINANCIAMIENTO COMERCIAL 191008 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 212005 PAGARES 191012 MAQUINARIA Y EQUIPO 212010 ACEPTACIONES FINANCIERAS
  • 87. 90 2125 CORPORACIONES DEAHORRO Y VIVIENDA 230501 a 230598 212505 SOBREGIROS 2310 A CASA MATRIZ 212510 PAGARES 231001 a 231098 212515 HIPOTECARIAS 2315 A COMPAÑIAS VINCULADAS 2130 ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 231501 a 231598 213001 a 213098 2320 A CONTRATISTAS 2135 COMPROMISOS DERECOMPRA DEINVERSIONES NEGOCIADAS 232001 a 232098 213505 ACCIONES 2330 ORDENES DECOMPRA POR UTILIZAR 213510 CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 233001 a 233098 213515 BONOS 2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 213520 CEDULAS 233505 GASTOS FINANCIEROS 213525 CERTIFICADOS 233510 GASTOS LEGALES 213530 PAPELES COMERCIALES 233515 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS 213535 TITULOS 233520 COMISIONES 213540 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 233525 HONORARIOS 213595 OTROS 233530 SERVICIOS TECNICOS 2140 COMPROMISOS DERECOMPRA DECARTERA NEGOCIADA 233535 SERVICIOS DEMANTENIMIENTO 214001 a 214098 233540 ARRENDAMIENTOS 2145 OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES 233545 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS 214505 GOBIERNO NACIONAL 233550 SERVICIOS PUBLICOS 214510 ENTIDADES OFICIALES 233555 SEGUROS 2195 OTRAS OBLIGACIONES 233560 GASTOS DEVIAJE 219505 PARTICULARES 233565 GASTOS DEREPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS 219510 COMPAÑIAS VINCULADAS 233570 SERVICIOS ADUANEROS 219515 CASA MATRIZ 233595 OTROS 219520 SOCIOS O ACCIONISTAS 2340 INSTALAMENTOS POR PAGAR 219525 FONDOS Y COOPERATIVAS 234001 a 234098 219595 OTRAS 2345 ACREEDORES OFICIALES 22 PROVEEDORES 234501 a 234598 2205 NACIONALES 2350 REGALIAS POR PAGAR 220501 a 220598 235001 a 235098 2210 DEL EXTERIOR 2355 DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS 221001 a 221098 235505 ACCIONISTAS 2215 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 235510 SOCIOS 221501 a 221598 2360 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR 2220 CASA MATRIZ 236005 DIVIDENDOS 222001 a 222098 236010 PARTICIPACIONES 2225 COMPAÑIAS VINCULADAS 2365 RETENCION EN LA FUENTE 222501 a 222598 236505 SALARIOS Y PAGOS LABORALES 23 CUENTAS POR PAGAR 236510 DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES 2305 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 236515 HONORARIOS
  • 88. 91 236520 COMISIONES 241210 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES 236525 SERVICIOS 2416 A LA PROPIEDAD RAIZ 236530 ARRENDAMIENTOS 241601 a 241698 236535 RENDIMIENTOS FINANCIEROS 2420 DERECHOS SOBREINSTRUMENTOS PUBLICOS 236540 COMPRAS 242001 a 242098 236545 LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES 2424 DEVALORIZACION 236550 POR PAGOS AL EXTERIOR 242405 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 236555 POR INGRESOS OBTENIDOS EN EL EXTERIOR 242410 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES 236560 ENAJENACION PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO PERSONAS NATURALES 2428 DETURISMO 236565 POR IMPUESTO DETIMBRE 242801 a 242898 236570 OTRAS RETENCIONES Y PATRIMONIO 2432 TASA POR UTILIZACION DEPUERTOS 236575 AUTORRETENCIONES 243201 a 243298 2370 RETENCIONES Y APORTES DENOMINA 2436 DEVEHICULOS 237005 APORTES AL I.S.S. 243605 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 237010 APORTES AL I.C.B.F., SENA Y CAJAS DECOMPENSACION 243610 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES 237015 APORTES AL F.I.C. 2440 DEESPECTACULOS PUBLICOS 237025 EMBARGOS JUDICIALES 244001 a 244098 237030 LIBRANZAS 2444 DEHIDROCARBUROS Y MINAS 237035 SINDICATOS 244405 DEHIDROCARBUROS 237040 COOPERATIVAS 244410 DEMINAS 237045 FONDOS 2448 REGALIAS EIMPUESTOS A LA PEQUEÑA Y MEDIANA MINERIA 237095 OTROS 244801 a 244898 2375 CUOTAS POR DEVOLVER 2452 A LAS EXPORTACIONES CAFETERAS 237501 a 237598 245201 a 245298 2380 ACREEDORES VARIOS 2456 A LAS IMPORTACIONES 238005 DEPOSITARIOS 245601 a 245698 238010 COMISIONISTAS DEBOLSAS 2460 CUOTAS DEFOMENTO 238015 SOCIEDAD ADMINISTRADORA-FONDOS DEINVERSION 246001 a 246098 238020 REINTEGROS POR PAGAR 2464 DELICORES, CERVEZAS Y CIGARRILLOS 238025 FONDO DEPERSEVERANCIA 246405 DELICORES 238030 FONDOS DECESANTIAS Y/O PENSIONES 246410 DECERVEZAS 238035 DONACIONES ASIGNADAS POR PAGAR 246415 DECIGARRILLOS 238095 OTROS 2468 AL SACRIFICIO DEGANADO 24 IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS 246801 a 246898 2404 DERENTA Y COMPLEMENTARIOS 2472 AL AZAR Y JUEGOS 240405 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 247201 a 247298 240410 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES 2476 GRAVAMENES Y REGALIAS POR UTILIZACION DEL SUELO 2408 IMPUESTO SOBRELAS VENTAS POR PAGAR 247601 a 247698 240801 a 240898 2495 OTROS 2412 DEINDUSTRIA Y COMERCIO 249501 a 249598 241205 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 25 OBLIGACIONES LABORALES
  • 89. 92 2505 SALARIOS POR PAGAR 261020 PRIMA DESERVICIOS 250501 a 250598 261025 PRESTACIONES EXTRALEGALES 2510 CESANTIAS CONSOLIDADAS 261030 VIATICOS 251005 LEY LABORAL ANTERIOR 261095 OTRAS 251010 Ley 50 de 1990 Y NORMAS POSTERIORES 2615 PARA OBLIGACIONES FISCALES 2515 INTERESES SOBRECESANTIAS 261505 DERENTA Y COMPLEMENTARIOS 251501 a 251598 261510 DEINDUSTRIA Y COMERCIO 2520 PRIMA DESERVICIOS 261515 TASA POR UTILIZACION DEPUERTOS 252001 a 252098 261520 DEVEHICULOS 2525 VACACIONES CONSOLIDADAS 261525 DEHIDROCARBUROS Y MINAS 252501 a 252598 261595 OTROS 2530 PRESTACIONES EXTRALEGALES 2620 PENSIONES DEJUBILACION 253005 PRIMAS 262005 CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DEJUBILACION 253010 AUXILIOS 262010 PENSIONES DEJUBILACION POR AMORTIZAR (DB) 253015 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 2625 PARA OBRAS DEURBANISMO 253020 BONIFICACIONES 262505 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 253025 SEGUROS 262510 ENERGIA ELECTRICA 253095 OTRAS 262515 TELEFONOS 2532 PENSIONES POR PAGAR 262595 OTROS 253201 a 253298 2630 PARA MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 2535 CUOTAS PARTES PENSIONES DEJUBILACION 263005 TERRENOS 253501 a 253598 263010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 2540 INDEMNIZACIONES LABORALES 263015 MAQUINARIA Y EQUIPO 254001 a 244098 263020 EQUIPO DEOFICINA 26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 263025 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 2605 PARA COSTOS Y GASTOS 263030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 260505 INTERESES 263035 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 260510 COMISIONES 263040 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 260515 HONORARIOS 263045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 260520 SERVICIOS TECNICOS 263050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 260525 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS 263055 FLOTA Y EQUIPO FERREO 260530 GASTOS DEVIAJE 263060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 260535 SERVICIOS PUBLICOS 263065 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 260540 REGALIAS 263070 ENVASES Y EMPAQUES 260545 GARANTIAS 263075 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 260550 MATERIALES Y REPUESTOS 263080 VIAS DECUMUNICACION 260595 OTROS 263085 POZOS ARTESIANOS 2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES 263095 OTROS 261005 CESANTIAS 2635 PARA CONTINGENCIAS 261010 INTERESES SOBRECESANTIAS 263505 MULTAS Y SANCIONES AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS 261015 VACACIONES 263510 INTERESES POR MULTAS Y SANCIONES
  • 90. 93 263515 RECLAMOS 272599 AJUSTES POR INFLACION 263520 LABORALES 28 OTROS PASIVOS 263525 CIVILES 2805 ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS 263530 PENALES 280505 DECLIENTES 263535 ADMINISTRATIVOS 280510 SOBRECONTRATOS 263540 COMERCIALES 280515 PARA OBRAS EN PROCESO 263595 OTRAS 280595 OTROS 2640 PARA OBLIGACIONES DEGARANTIAS 2810 DEPOSITOS RECIBIDOS 264001 a 264098 281005 PARA FUTURA SUSCRIPCION DEACCIONES 2695 PROVISIONES DIVERSAS 281010 PARA FUTURO PAGO DECUOTAS O DERECHOS SOCIALES 269505 PARA BENEFICENCIA 281015 PARA GARANTIA EN LA PRESTACION DESERVICIOS 269510 PARA COMUNICACIONES 281020 PARA GARANTIA DECONTRATOS 269515 PARA PERDIDA EN TRANSPORTE 281025 DELICITACIONES 269520 PARA OPERACION 281030 DEMANEJO DEBIENES 269525 PARA PROTECCION DEBIENES AGOTABLES 281035 FONDO DERESERVA 269530 PARA AJUSTES EN REDENCION DEUNIDADES 281095 OTROS 269535 AUTOSEGURO 2815 INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS 269540 PLANES Y PROGRAMAS DEREFORESTACION Y ELECTRIFICACION 281505 VALORES RECIBIDOS PARA TERCEROS 269595 OTRAS 281510 VENTA POR CUENTA DETERCEROS 27 DIFERIDOS 2820 CUENTAS DEOPERACION CONJUNTA 2705 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 282001 a 282098 270505 INTERESES 2825 RETENCIONES A TERCEROS SOBRECONTRATOS 270510 COMISIONES 282505 CUMPLIMIENTO OBLIGACIONES LABORALES 270515 ARRENDAMIENTOS 282510 PARA ESTABILIDAD DEOBRA 270520 HONORARIOS 282515 GARANTIA CUMPLIMIENTO DECONTRATOS 270525 SERVICIOS TECNICOS 2830 EMBARGOS JUDICIALES 270530 DESUSCRIPTORES 283005 INDEMNIZACIONES 270535 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS 283010 DEPOSITOS JUDICIALES 270540 MERCANCIA EN TRANSITO YA VENDIDA 2835 ACREEDORES DEL SISTEMA 270545 MATRICULAS Y PENSIONES 283505 CUOTAS NETAS 270550 CUOTAS DEADMINISTRACION 283510 GRUPOS EN FORMACION 270595 OTROS 2840 CUENTAS EN PARTICIPACION 2710 ABONOS DIFERIDOS 284001 a 284098 271005 REAJUSTEDEL SISTEMA 2895 DIVERSOS 2715 UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS 289505 PRESTAMOS DEPRODUCTOS 271501 a 271598 289510 REEMBOLSO DECOSTOS EXPLORATORIOS 2720 CREDITO POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA 289515 PROGRAMA DEEXTENSION AGROPECUARIA 272001 a 272098 29 BONOS Y PAPELES COMERCIALES 2725 IMPUESTOS DIFERIDOS 2905 BONOS EN CIRCULACION 272505 POR DEPRECIACION FLEXIBLE 290505 GARANTIA GENERAL 272595 DIVERSOS 290510 GARANTIA ESPECIFICA
  • 91. 94 2910 BONOS OBLIGATORIAMENTECONVERTIBLES EN ACCIONES 33 RESERVAS 291001 a 291098 3305 RESERVAS OBLIGATORIAS 2915 PAPELES COMERCIALES 330505 RESERVA LEGAL 291501 a 291598 330510 RESERVAS POR DISPOSICIONES FISCALES 3 PATRIMONIO 330515 RESERVA PARA READQUISICION DEACCIONES 31 CAPITAL SOCIAL 330517 RESERVA PARA READQUISICION DECUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 3105 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 330520 RESERVA PARA EXTENSION AGROPECUARIA 310505 CAPITAL AUTORIZADO 330525 RESERVA Ley 7a. de 1990 310510 CAPITAL POR SUSCRIBIR (DB) 330530 RESERVA PARA REPOSICION DESEMOVIENTES 310515 CAPITAL SUSCRITO POR COBRAR (DB) 330535 RESERVA Ley 4a de 1980 3110 ACCIONES, CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL PROPIAS READQUIRIDAS (DB) 330595 OTRAS 311005 ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS (DB) 3310 RESERVAS ESTATUTARIAS 311010 CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL PROPIAS READQUIRIDAS (DB) 331005 PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES 3115 APORTES SOCIALES 331010 PARA REPOSICION DEACTIVOS 311505 CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 331015 PARA FUTUROS ENSANCHES 311510 APORTES DESOCIOS-FONDO MUTUO DEINVERSION 331095 OTRAS 311515 CONTRIBUCION DELA EMPRESA-FONDO MUTUO DE INVERSION 3315 RESERVAS OCASIONALES 311520 SUSCRIPCIONES DEL PUBLICO 331505 PARA BENEFICENCIA Y CIVISMO 3120 CAPITAL ASIGNADO 331510 PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES 312001 a 312098 331515 PARA FUTUROS ENSANCHES 3125 INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO 331520 PARA ADQUISICION O REPOSICION DEPROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 312501 a 312598 331525 PARA INVESTIGACIONES Y DESARROLLO 3130 CAPITAL DEPERSONAS NATURALES 331530 PARA FOMENTO ECONOMICO 313001 a 313098 331535 PARA CAPITAL DETRABAJO 3135 APORTES DEL ESTADO 331540 PARA ESTABILIZACION DERENDIMIENTOS 313501 a 313598 331545 A DISPOSICION DEL MAXIMO ORGANO SOCIAL 3140 FONDO SOCIAL 331595 OTRAS 314001 a 314098 34 REVALORIZACION DEL PATRIMONIO 32 SUPERAVIT DECAPITAL 3405 AJUSTES POR INFLACION 3205 PRIMA EN COLOCACION DEACCIONES, CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 340505 DECAPITAL SOCIAL 320505 PRIMA EN COLOCACION DEACCIONES 340510 DESUPERAVIT DECAPITAL 320510 PRIMA EN COLOCACION DEACCIONES POR COBRAR (DB) 340515 DERESERVAS 320515 PRIMA EN COLOCACION DECUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 340520 DERESULTADOS DEEJERCICIOS ANTERIORES 3210 DONACIONES 340525 DEACTIVOS EN PERIODO IMPRODUCTIVO 321005 EN DINERO 3410 SANEAMIENTO FISCAL 321010 EN VALORES MOBILIARIOS 341001 a 341098 321015 EN BIENES MUEBLES 3415 AJUSTES POR INFLACION Decreto 3019 de 1989 321020 EN BIENES INMUEBLES 341501 a 341598 321025 EN INTANGIBLES 35 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADOS EN ACCIONES, CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 3215 CREDITO MERCANTIL 3505 DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES 321501 a 321598 350501 a 350598
  • 92. 95 3510 PARTICIPACIONES DECRETADAS EN CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 3895 DEOTROS ACTIVOS 351001 a 351098 389505 BIENES DEARTEY CULTURA 36 RESULTADOS DEL EJERCICIO 389510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO 3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO 389515 BIENES RECIBIDOS EN PAGO 360505 UTILIDAD DEL EJERCICIO 389520 INVENTARIO DESEMOVIENTES 360510 UTILIDAD POR EXPOSICION A LA INFLACION 4 INGRESOS 3610 PERDIDA DEL EJERCICIO 41 OPERACIONALES 361005 PERDIDA DEL EJERCICIO 4105 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 361010 PERDIDA POR EXPOSICION A LA INFLACION 410505 CULTIVO DECEREALES 37 RESULTADOS DEEJERCICIOS ANTERIORES 410510 CULTIVOS DEHORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS ORNAMENTALES 3705 UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS 410515 CULTIVOS DEFRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS 370501 a 370598 410520 CULTIVO DECAFE 3710 PERDIDAS ACUMULADAS 410525 CULTIVO DEFLORES 371001 a 371098 410530 CULTIVO DECAÑA DEAZUCAR 38 SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 410535 CULTIVO DEALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL TEXTIL 3805 DEINVERSIONES 410540 CULTIVO DEBANANO 380505 ACCIONES 410545 OTROS CULTIVOS AGRICOLAS 380510 CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 410550 CRIA DEOVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y BURDEGANOS 380515 DERECHOS FIDUCIARIOS 410555 CRIA DEGANADO CABALLAR Y VACUNO. 3810 DEPROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 410560 PRODUCCION AVICOLA 381004 TERRENOS 410565 CRIA DEOTROS ANIMALES 381006 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 410570 SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS 381008 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 410575 ACTIVIDAD DECAZA 381012 MAQUINARIA Y EQUIPO 410580 ACTIVIDAD DESILVICULTURA 381016 EQUIPO DEOFICINA 410599 AJUSTES POR INFLACION 381020 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 4110 PESCA 381024 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 411005 ACTIVIDAD DEPESCA 381028 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 411010 EXPLOTACION DECRIADEROS DEPECES 381032 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 411095 ACTIVIDADES CONEXAS 381036 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 411099 AJUSTES POR INFLACION 381040 FLOTA Y EQUIPO AEREO 4115 EXPLOTACION DEMINAS Y CANTERAS 381044 FLOTA Y EQUIPO FERREO 411505 CARBON 381048 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 411510 PETROLEO CRUDO 381052 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 411512 GAS NATURAL 381056 ENVASES Y EMPAQUES 411514 SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE PETROLEO Y GAS 381060 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 411515 MINERALES DEHIERRO 381064 VIAS DECOMUNICACION 411520 MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS 381068 MINAS Y CANTERAS 411525 PIEDRA, ARENA Y ARCILLA 381072 POZOS ARTESIANOS 411527 PIEDRAS PRECIOSAS 381076 YACIMIENTOS 411528 ORO 381080 SEMOVIENTES 411530 OTRAS MINAS Y CANTERAS
  • 93. 96 412079 FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA AUTOMOTORES 413524 VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y CALZADO 412080 FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS EMBARCACIONES 413526 VENTA DE PAPEL Y CARTON 412081 FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE PARA FERROCARRILES 413528 VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA, UTILES Y TEXTOS ESCOLARES 412082 FABRICACION DE AERONAVES 413530 VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS 412083 FABRICACION DE MOTOCICLETAS 413532 VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS 412084 FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS 413534 VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS 412085 FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE 413536 VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES 412086 FABRICACION DE MUEBLES 413538 VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS, MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR 412087 FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS 413540 VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA, PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO DOMESTICO 412088 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA 413542 VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA Y CALEFACCION 412089 FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE 413544 VENTA DE PINTURAS Y LACAS 412090 FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES 413546 VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA 412091 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS 413548 VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA 412095 PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS 413550 VENTA DE QUIMICOS 412099 AJUSTES POR INFLACION 413552 VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y DESECHOS 4125 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 413554 VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y PROGRAMAS DE COMPUTADOR 412505 GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA ELECTRICA 413556 VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y MISCELANEAS 412510 FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES GASEOSOS 413558 VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES 412515 CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA 413560 VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEÑO Y PRENDERIAS 412595 ACTIVIDADES CONEXAS 413562 VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO 412599 AJUSTES POR INFLACION 413564 VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION 4130 CONSTRUCCION 413566 VENTA DE EMPAQUES 413005 PREPARACION DE TERRENOS 413568 VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO 413010 CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA CIVIL 413570 VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y SIMILARES 413015 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS 413572 REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y ELECTRODOMESTICOS 413020 TERMINACION DE EDIFICACIONES 413595 VENTA DE OTROS PRODUCTOS 413025 ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIOS 413599 AJUSTES POR INFLACION 413095 ACTIVIDADES CONEXAS 4140 HOTELES Y RESTAURANTES 413099 AJUSTES POR INFLACION 414005 HOTELERIA 4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 414010 CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE 413502 VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES 414015 RESTAURANTES 413504 MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS AUTOMOTORES 414020 BARES Y CANTINAS 413506 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS AUTOMOTORES 414095 ACTIVIDADES CONEXAS 413508 VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS, GASEOSOS 414099 AJUSTES POR INFLACION 413510 VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS PARA AUTOMOTORES 4145 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 413512 VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA 414505 SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA 413514 VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS Y FLORES 414510 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA 413516 VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO AGROPECUARIAS 414515 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA 413518 VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS 414520 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA 413520 VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO ESPECIALIZADOS 414525 SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS 413522 VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS 414530 MANIPULACION DE CARGA
  • 94. 97 414535 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO 415555 PUBLICIDAD 414540 SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE 415560 DOTACION DEPERSONAL 414545 AGENCIAS DEVIAJE 415565 INVESTIGACION Y SEGURIDAD 414550 OTRAS AGENCIAS DETRANSPORTE 415570 LIMPIEZA DEINMUEBLES 414555 SERVICIO POSTAL Y DECORREO 415575 FOTOGRAFIA 414560 SERVICIO TELEFONICO 415580 ENVASEY EMPAQUE 414565 SERVICIO DETELEGRAFO 415585 FOTOCOPIADO 414570 SERVICIO DETRANSMISION DEDATOS 415590 MANTENIMIENTO Y REPARACION DEMAQUINARIA Y EQUIPO 414575 SERVICIO DERADIO Y TELEVISION POR CABLE 415595 ACTIVIDADES CONEXAS 414580 TRANSMISION DESONIDO EIMAGENES POR CONTRATO 415599 AJUSTES POR INFLACION 414595 ACTIVIDADES CONEXAS 4160 ENSEÑANZA 414599 AJUSTES POR INFLACION 416005 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION 4150 ACTIVIDAD FINANCIERA 416095 ACTIVIDADES CONEXAS 415005 VENTA DEINVERSIONES 416099 AJUSTES POR INFLACION 415010 DIVIDENDOS DESOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS 4165 SERVICIOS SOCIALES Y DESALUD 415015 PARTICIPACIONES DESOCIEDADES LIMITADAS Y/O ASIMILADAS 416505 SERVICIO HOSPITALARIO 415020 INTERESES 416510 SERVICIO MEDICO 415025 REAJUSTEMONETARIO-UPAC 416515 SERVICIO ODONTOLOGICO 415030 COMISIONES 416520 SERVICIO DELABORATORIO 415035 OPERACIONES DEDESCUENTO 416525 ACTIVIDADES VETERINARIAS 415040 CUOTAS DEINSCRIPCION-CONSORCIOS 416530 ACTIVIDADES DESERVICIOS SOCIALES 415045 CUOTAS DEADMINISTRACION-CONSORCIOS 416595 ACTIVIDADES CONEXAS 415050 REAJUSTEDEL SISTEMA-CONSORCIOS 416599 AJUSTES POR INFLACION 415055 ELIMINACION DESUSCRIPTORES-CONSORCIOS 4170 OTRAS ACTIVIDADES DESERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES 415060 CUOTAS DEINGRESO O RETIRO-SOCIEDAD ADMINISTRADORA 417005 ELIMINACION DEDESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES 415065 SERVICIOS A COMISIONISTAS 417010 ACTIVIDADES DEASOCIACION 415070 INSCRIPCIONES Y CUOTAS 417015 PRODUCCION Y DISTRIBUCION DEFILMES Y VIDEOCINTAS 415075 RECUPERACION DEGARANTIAS 417020 EXHIBICION DEFILMES Y VIDEOCINTAS 415095 ACTIVIDADES CONEXAS 417025 ACTIVIDAD DERADIO Y TELEVISION 415099 AJUSTES POR INFLACION 417030 ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA 4155 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER 417035 GRABACION Y PRODUCCION DEDISCOS 415505 ARRENDAMIENTOS DEBIENES INMUEBLES 417040 ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO 415510 INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA 417045 AGENCIAS DENOTICIAS 415515 ALQUILER EQUIPO DETRANSPORTE 417050 LAVANDERIAS Y SIMILARES 415520 ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO 417055 PELUQUERIAS Y SIMILARES 415525 ALQUILER DEEFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS 417060 SERVICIOS FUNERARIOS 415530 CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE INFORMATICA 417065 ZONAS FRANCAS 415535 PROCESAMIENTO DEDATOS 417095 ACTIVIDADES CONEXAS 415540 MANTENIMIENTO Y REPARACION DEMAQUINARIA DE OFICINA 417099 AJUSTES POR INFLACION 415545 INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DEDESARROLLO 4175 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS (DB) 415550 ACTIVIDADES EMPRESARIALES DECONSULTORIA 417501 a 417598
  • 95. 98 417599 AJUSTES POR INFLACION 422040 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 42 NO OPERACIONALES 422045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 4205 OTRAS VENTAS 422050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 420505 MATERIA PRIMA 422055 FLOTA Y EQUIPO FERREO 420510 MATERIAL DEDESECHO 422060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 420515 MATERIALES VARIOS 422062 ENVASES Y EMPAQUES 420520 PRODUCTOS DEDIVERSIFICACION 422065 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 420525 EXCEDENTES DEEXPORTACION 422070 AERODROMOS 420530 ENVASES Y EMPAQUES 422075 SEMOVIENTES 420535 PRODUCTOS AGRICOLAS 422099 AJUSTES POR INFLACION 420540 DEPROPAGANDA 4225 COMISIONES 420545 PRODUCTOS EN REMATE 422505 SOBREINVERSIONES 420550 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 422510 DECONCESIONARIOS 420599 AJUSTES POR INFLACION 422515 DEACTIVIDADES FINANCIERAS 4210 FINANCIEROS 422520 POR VENTA DESERVICIOS DETALLER 421005 INTERESES 422525 POR VENTA DESEGUROS 421010 REAJUSTEMONETARIO-UPAC 422530 POR INGRESOS PARA TERCEROS 421015 DESCUENTOS AMORTIZADOS 422535 POR DISTRIBUCION DEPELICULAS 421020 DIFERENCIA EN CAMBIO 422540 DERECHOS DEAUTOR 421025 FINANCIACION VEHICULOS 422545 DERECHOS DEPROGRAMACION 421030 FINANCIACION SISTEMAS DEVIAJES 422599 AJUSTES POR INFLACION 421035 ACEPTACIONES BANCARIAS 4230 HONORARIOS 421040 DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS 423005 ASESORIAS 421045 DESCUENTOS BANCARIOS 423010 ASISTENCIA TECNICA 421050 COMISIONES CHEQUES DEOTRAS PLAZAS 423015 ADMINISTRACION DEVINCULADAS 421055 MULTAS Y RECARGOS 423099 AJUSTES POR INFLACION 421060 SANCIONES CHEQUES DEVUELTOS 4235 SERVICIOS 421095 OTROS 423505 DEBASCULA 421099 AJUSTES POR INFLACION 423510 DETRANSPORTE 4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES 423515 DEPRENSA 421505 DESOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS 423520 ADMINISTRATIVOS 421510 DESOCIEDADES LIMITADAS Y/O ASIMILADAS 423525 TECNICOS 421599 AJUSTES POR INFLACION 423530 DECOMPUTACION 4220 ARRENDAMIENTOS 423535 DETELEFAX 422005 TERRENOS 423540 TALLER DEVEHICULOS 422010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICIOS 423545 DERECEPCION DEAERONAVES 422015 MAQUINARIA Y EQUIPO 423550 DETRANSPORTEPROGRAMA GAS NATURAL 422020 EQUIPO DEOFICINA 423555 POR CONTRATOS 422025 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 423560 DETRILLLA 422030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 423565 DEMANTENIMIENTO 422035 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 423570 AL PERSONAL
  • 96. 99 423575 DECASINO 424599 AJUSTES POR INFLACION 423580 FLETES 4248 UTILIDAD EN VENTA DEOTROS BIENES 423585 ENTRECOMPAÑIAS 424805 INTANGIBLES 423595 OTROS 424810 OTROS ACTIVOS 423599 AJUSTES POR INFLACION 424899 AJUSTES POR INFLACION 4240 UTILIDAD EN VENTA DEINVERSIONES 4250 RECUPERACIONES 424005 ACCIONES 425005 DEUDAS MALAS 424010 CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 425010 SEGUROS 424015 BONOS 425015 RECLAMOS 424020 CEDULAS 425020 REINTEGRO POR PERSONAL EN COMISION 424025 CERTIFICADOS 425025 REINTEGRO GARANTIAS 424030 PAPELES COMERCIALES 425030 DESCUENTOS CONCEDIDOS 424035 TITULOS 425035 REINTEGRO PROVISIONES 424045 DERECHOS FIDUCIARIOS 425040 GASTOS BANCARIOS 424050 OBLIGATORIAS 425045 DEDEPRECIACION 424095 OTRAS 425050 REINTEGRO DEOTROS COSTOS Y GASTOS 424099 AJUSTES POR INFLACION 425099 AJUSTES POR INFLACION 4245 UTILIDAD EN VENTA DEPROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 4255 INDEMNIZACIONES 424504 TERRENOS 425505 POR SINIESTRO 424506 MATERIALES INDUSTRIA PETROLERA 425510 POR SUMINISTROS 424508 CONSTRUCCIONES EN CURSO 425515 LUCRO CESANTECOMPAÑIAS DESEGUROS 424512 MAQUINARIA EN MONTAJE 425520 DAÑO EMERGENTECOMPAÑIAS DESEGUROS 424516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 425525 POR PERDIDA DEMERCANCIA 424520 MAQUINARIA Y EQUIPO 425530 POR INCUMPLIMIENTO DECONTRATOS 424524 EQUIPO DEOFICINA 425535 DETERCEROS 424528 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 425540 POR INCAPACIDADES I.S.S. 424532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 425595 OTRAS 424536 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 425599 AJUSTES POR INFLACION 424540 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 4260 PARTICIPACIONES EN CONCESIONES 424544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 426001 a 426098 424548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 426099 AJUSTES POR INFLACION 424552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 4265 INGRESOS DEEJERCICIOS ANTERIORES 424556 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 426501 a 426598 424560 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 426599 AJUSTES POR INFLACION 424562 ENVASES Y EMPAQUES 4275 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN OTRAS VENTAS (DB) 424564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 427501 a 427598 424568 VIAS DECOMUNICACION 427599 AJUSTES POR INFLACION 424572 MINAS Y CANTERAS 4295 DIVERSOS 424580 POZOS ARTESIANOS 429503 CERT 424584 YACIMIENTOS 429505 APROVECHAMIENTOS 424588 SEMOVIENTES 429507 AUXILIOS
  • 97. 100 429509 DONACIONES 470540 PATRIMONIO 429511 INGRESOS POR INVESTIGACION Y DESARROLLO 470545 DEPRECIACION ACUMULADA (DB) 429513 POR TRABAJOS EJECUTADOS 470550 DEPRECIACION DIFERIDA (CR) 429515 REGALIAS 470555 AGOTAMIENTO ACUMULADO (DB) 429517 DERIVADOS DELAS EXPORTACIONES 470560 AMORTIZACION ACUMULADA (DB) 429519 OTROS INGRESOS DEEXPLOTACION 470565 INGRESOS OPERACIONALES (DB) 429521 DELA ACTIVIDAD GANADERA 470570 INGRESOS NO OPERACIONALES (DB) 429525 DERECHOS Y LICITACIONES 470575 GASTOS OPERACIONALES DEADMINISTRACION (CR) 429530 INGRESOS POR ELEMENTOS PERDIDOS 470580 GASTOS OPERACIONALES DEVENTAS (CR) 429533 MULTAS Y RECARGOS 470585 GASTOS NO OPERACIONALES (CR) 429535 PREAVISOS DESCONTADOS 470590 COMPRAS (CR) 429537 RECLAMOS 470592 COSTO DEVENTAS (CR) 429540 RECOBRO DEDAÑOS 470594 COSTOS DEPRODUCCION O DEOPERACION (DB) 429543 PREMIOS 5 GASTOS 429545 BONIFICACIONES 51 OPERACIONALES DEADMINISTRACION 429547 PRODUCTOS DESCONTADOS 5105 GASTOS DEPERSONAL 429549 RECONOCIMIENTOS I.S.S. 510503 SALARIO INTEGRAL 429551 EXCEDENTES 510506 SUELDOS 429553 SOBRANTES DECAJA MENOR 510512 JORNALES 429555 SOBRANTES EN LIQUIDACION FLETES 510515 HORAS EXTRAS Y RECARGOS 429557 SUBSIDIOS ESTATALES 510518 COMISIONES 429559 CAPACITACION DISTRIBUIDORES 510521 VIATICOS 429561 DEESCRITURACION 510524 INCAPACIDADES 429563 REGISTRO PROMESAS DEVENTA 510527 AUXILIO DETRANSPORTE 429567 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 510530 CESANTIAS 429571 RESULTADOS MATRICULAS Y TRASPASOS 510533 INTERESES SOBRECESANTIAS 429573 DECORACIONES 510536 PRIMA DESERVICIOS 429575 MANEJO DECARGA 510539 VACACIONES 429579 HISTORIA CLINICA 510542 PRIMAS EXTRALEGALES 429581 AJUSTEAL PESO 510545 AUXILIOS 429583 LLAMADAS TELEFONICAS 510548 BONIFICACIONES 429599 AJUSTES POR INFLACION 510551 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 47 AJUSTES POR INFLACION 510554 SEGUROS 4705 CORRECCION MONETARIA 510557 CUOTAS PARTES PENSIONES DEJUBILACION 470505 INVERSIONES (CR) 510558 AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE JUBILACION 470510 INVENTARIOS (CR) 510559 PENSIONES DEJUBILACION 470515 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) 510560 INDEMNIZACIONES LABORALES 470520 INTANGIBLES (CR) 510563 CAPACITACION AL PERSONAL 470525 ACTIVOS DIFERIDOS 510566 GASTOS DEPORTIVOS Y DERECREACION 470530 OTROS ACTIVOS (CR) 510569 APORTES AL I.S.S 470535 PASIVOS SUJETOS DEAJUSTE 510572 APORTES CAJAS DECOMPENSACION FAMILIAR
  • 98. 101 510575 APORTES I.C.B.F. 512055 FLOTA Y EQUIPO FERREO 510578 SENA 512060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 510581 APORTES SINDICALES 512065 AERODROMOS 510584 GASTOS MEDICOS Y DROGAS 512070 SEMOVIENTES 510595 OTROS 512095 OTROS 510599 AJUSTES POR INFLACION 512099 AJUSTES POR INFLACION 5110 HONORARIOS 5125 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES 511005 JUNTA DIRECTIVA 512505 CONTRIBUCIONES 511010 REVISORIA FISCAL 512510 AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO 511015 AUDITORIA EXTERNA 512599 AJUSTES POR INFLACION 511020 AVALUOS 5130 SEGUROS 511025 ASESORIA JURIDICA 513005 MANEJO 511030 ASESORIA FINANCIERA 513010 CUMPLIMIENTO 511035 ASESORIA TECNICA 513015 CORRIENTEDEBIL 511095 OTROS 513020 VIDA COLECTIVA 511099 AJUSTES POR INFLACION 513025 INCENDIO 5115 IMPUESTOS 513030 TERREMOTO 511505 INDUSTRIA Y COMERCIO 513035 SUSTRACCION Y HURTO 511510 DETIMBRES 513040 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 511515 A LA PROPIEDAD RAIZ 513045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 511520 DERECHOS SOBREINSTRUMENTOS PUBLICOS 513050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 511525 DEVALORIZACION 513055 FLOTA Y EQUIPO FERREO 511530 DETURISMO 513060 RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL 511535 TASA POR UTILIZACION DEPUERTOS 513065 VUELO 511540 DEVEHICULOS 513070 ROTURA DEMAQUINARIA 511545 DEESPECTACULOS PUBLICOS 513075 OBLIGATORIO ACCIDENTEDETRANSITO 511550 CUOTAS DEFOMENTO 513080 LUCRO CESANTE 511570 IVA DESCONTABLE 513095 OTROS 511595 OTROS 513099 AJUSTES POR INFLACION 511599 AJUSTES POR INFLACION 5135 SERVICIOS 5120 ARRENDAMIENTOS 513505 ASEO Y VIGILANCIA 512005 TERRENOS 513510 TEMPORALES 512010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 513515 ASISTENCIA TECNICA 512015 MAQUINARIA Y EQUIPO 513520 PROCESAMIENTO ELECTRONICO DEDATOS 512020 EQUIPO DEOFICINA 513525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 512025 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 513530 ENERGIA ELECTRICA 512030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 513535 TELEFONO 512035 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 513540 CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS 512040 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 513545 FAX Y TELEX 512045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 513550 TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS 512050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 513555 GAS
  • 99. 102 513595 OTROS 516005 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 513599 AJUSTES POR INFLACION 516010 MAQUINARIA Y EQUIPO 5140 GASTOS LEGALES 516015 EQUIPO DEOFICINA 514005 NOTARIALES 516020 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 514010 REGISTRO MERCANTIL 516025 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 514015 TRAMITES Y LICENCIAS 516030 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 514020 ADUANEROS 516035 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 514025 CONSULARES 516040 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 514095 OTROS 516045 FLOTA Y EQUIPO AEREO 514099 AJUSTES POR INFLACION 516050 FLOTA Y EQUIPO FERREO 5145 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 516055 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 514505 TERRENOS 516060 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 514510 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 516099 AJUSTES POR INFLACION 514515 MAQUINARIA Y EQUIPO 5165 AMORTIZACIONES 514520 EQUIPO DEOFICINA 516505 VIAS DECOMUNICACION 514525 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 516510 INTANGIBLES 514530 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 516515 CARGOS DIFERIDOS 514535 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 516595 OTRAS 514540 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 516599 AJUSTES POR INFLACION 514545 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 5195 DIVERSOS 514550 FLOTA Y EQUIPO AEREO 519505 COMISIONES 514555 FLOTA Y EQUIPO FERREO 519510 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS 514560 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 519515 MUSICA AMBIENTAL 514565 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 519520 GASTOS DEREPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS 514570 VIAS DECOMUNICACION 519525 ELEMENTOS DEASEO Y CAFETERIA 514599 AJUSTES POR INFLACION 519530 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 5150 ADECUACION EINSTALACION 519535 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 515005 INSTALACIONES ELECTRICAS 519540 ENVASES Y EMPAQUES 515010 ARREGLOS ORNAMENTALES 519545 TAXIS Y BUSES 515015 REPARACIONES LOCATIVAS 519550 ESTAMPILLAS 515095 OTROS 519555 MICROFILMACION 515099 AJUSTES POR INFLACION 519560 CASINO Y RESTAURANTE 5155 GASTOS DEVIAJE 519565 PARQUEADEROS 515505 ALOJAMIENTO Y MANUTENCION 519570 INDEMNIZACION POR DAÑOS A TERCEROS 515510 PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS 519575 POLVORA Y SIMILARES 515515 PASAJES AEREOS 519595 OTROS 515520 PASAJES TERRESTRES 519599 AJUSTES POR INFLACION 515525 PASAJES FERREOS 5199 PROVISIONES 515595 OTROS 519905 INVERSIONES 515599 AJUSTES POR INFLACION 519910 DEUDORES 5160 DEPRECIACIONES 519915 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
  • 100. 103 519995 OTROS ACTIVOS 521030 ASESORIA FINANCIERA 519999 AJUSTES POR INFLACION 521035 ASESORIA TECNICA 52 OPERACIONALES DEVENTAS 521095 OTROS 5205 GASTOS DEPERSONAL 521099 AJUSTES POR INFLACION 520503 SALARIO INTEGRAL 5215 IMPUESTOS 520506 SUELDOS 521505 INDUSTRIA Y COMERCIO 520512 JORNALES 521510 DETIMBRES 520515 HORAS EXTRAS Y RECARGOS 521515 A LA PROPIEDAD RAIZ 520518 COMISIONES 521520 DERECHOS SOBREINSTRUMENTOS PUBLICOS 520521 VIATICOS 521525 DEVALORIZACION 520524 INCAPACIDADES 521530 DETURISMO 520527 AUXILIO DETRANSPORTE 521535 TASA POR UTILIZACION DEPUERTOS 520530 CESANTIAS 521540 DEVEHICULOS 520533 INTERESES SOBRECESANTIAS 521545 DEESPECTACULOS PUBLICOS 520536 PRIMA DESERVICIOS 521550 CUOTAS DEFOMENTO 520539 VACACIONES 521555 LICORES 520542 PRIMAS EXTRALEGALES 521560 CERVEZAS 520545 AUXILIOS 521565 CIGARRILLOS 520548 BONIFICACIONES 521570 IVA DESCONTABLE 520551 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 521595 OTROS 520554 SEGUROS 521599 AJUSTES POR INFLACION 520557 CUOTAS PARTES PENSIONES DEJUBILACION 5220 ARRENDAMIENTOS 520558 AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE JUBILACION 522005 TERRENOS 520559 PENSIONES DEJUBILACION 522010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 520560 INDEMNIZACIONES LABORALES 522015 MAQUINARIA Y EQUIPO 520563 CAPACITACION AL PERSONAL 522020 EQUIPO DEOFICINA 520566 GASTOS DEPORTIVOS Y DERECREACION 522025 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 520569 APORTES AL I.S.S 522030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 520572 APORTES CAJAS DECOMPENSACION FAMILIAR 522035 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 520575 APORTES I.C.B.F. 522040 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 520578 SENA 522045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 520581 APORTES SINDICALES 522050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 520584 GASTOS MEDICOS Y DROGAS 522055 FLOTA Y EQUIPO FERREO 520595 OTROS 522060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 520599 AJUSTES POR INFLACION 522065 AERODROMOS 5210 HONORARIOS 522070 SEMOVIENTES 521005 JUNTA DIRECTIVA 522095 OTROS 521010 REVISORIA FISCAL 522099 AJUSTES POR INFLACION 521015 AUDITORIA EXTERNA 5225 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES 521020 AVALUOS 522505 CONTRIBUCIONES 521025 ASESORIA JURIDICA 522510 AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO
  • 101. 104 522599 AJUSTES POR INFLACION 524095 OTROS 5230 SEGUROS 524099 AJUSTES POR INFLACION 523005 MANEJO 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 523010 CUMPLIMIENTO 524505 TERRENOS 523015 CORRIENTEDEBIL 524510 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 523020 VIDA COLECTIVA 524515 MAQUINARIA Y EQUIPO 523025 INCENDIO 524520 EQUIPO DEOFICINA 523030 TERREMOTO 524525 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 523035 SUSTRACCION Y HURTO 524530 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 523040 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 524535 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 523045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 524540 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 523050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 524545 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 523055 FLOTA Y EQUIPO FERREO 524550 FLOTA Y EQUIPO AEREO 523060 RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL 524555 FLOTA Y EQUIPO FERREO 523065 VUELO 524560 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 523070 ROTURA DEMAQUINARIA 524565 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 523075 OBLIGATORIO ACCIDENTEDETRANSITO 524570 VIAS DECOMUNICACION 523080 LUCRO CESANTE 524599 AJUSTES POR INFLACION 523095 OTROS 5250 ADECUACION EINSTALACION 523099 AJUSTES POR INFLACION 525005 INSTALACIONES ELECTRICAS 5235 SERVICIOS 525010 ARREGLOS ORNAMENTALES 523505 ASEO Y VIGILANCIA 525015 REPARACIONES LOCATIVAS 523510 TEMPORALES 525095 OTROS 523515 ASISTENCIA TECNICA 525099 AJUSTES POR INFLACION 523520 PROCESAMIENTO ELECTRONICO DEDATOS 5255 GASTOS DEVIAJE 523525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 525505 ALOJAMIENTO Y MANUTENCION 523530 ENERGIA ELECTRICA 525510 PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS 523535 TELEFONO 525515 PASAJES AEREOS 523540 CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS 525520 PASAJES TERRESTRES 523545 FAX Y TELEX 525525 PASAJES FERREOS 523550 TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS 525595 OTROS 523555 GAS 525599 AJUSTES POR INFLACION 523560 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 5260 DEPRECIACIONES 523595 OTROS 526005 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 523599 AJUSTES POR INFLACION 526010 MAQUINARIA Y EQUIPO 5240 GASTOS LEGALES 526015 EQUIPO DEOFICINA 524005 NOTARIALES 526020 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 524010 REGISTRO MERCANTIL 526025 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 524015 TRAMITES Y LICENCIAS 526030 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 524020 ADUANEROS 526035 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 524025 CONSULARES 526040 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO
  • 102. 105 526045 FLOTA Y EQUIPO AEREO 5305 FINANCIEROS 526050 FLOTA Y EQUIPO FERREO 530505 GASTOS BANCARIOS 526055 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 530510 REAJUSTEMONETARIO-UPAC 526060 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 530515 COMISIONES 526065 ENVASES Y EMPAQUES 530520 INTERESES 526099 AJUSTES POR INFLACION 530525 DIFERENCIA EN CAMBIO 5265 AMORTIZACIONES 530530 GASTOS EN NEGOCIACION CERTIFICADOS DECAMBIO 526505 VIAS DECOMUNICACION 530535 DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS 526510 INTANGIBLES 530540 GASTOS MANEJO Y EMISION DEBONOS 526515 CARGOS DIFERIDOS 530545 PRIMA AMORTIZADA 526595 OTRAS 530595 OTROS 526599 AJUSTES POR INFLACION 530599 AJUSTES POR INFLACION 5270 FINANCIEROS-REAJUSTEDEL SISTEMA 5310 PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DEBIENES 527001 a 527098 531005 VENTA DEINVERSIONES 527099 AJUSTES POR INFLACION 531010 VENTA DECARTERA 5295 DIVERSOS 531015 VENTA DEPROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 529505 COMISIONES 531020 VENTA DEINTANGIBLES 529510 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS 531025 VENTA DEOTROS ACTIVOS 529515 MUSICA AMBIENTAL 531030 RETIRO DEPROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 529520 GASTOS DEREPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS 531035 RETIRO DEOTROS ACTIVOS 529525 ELEMENTOS DEASEO Y CAFETERIA 531040 PERDIDAS POR SINIESTROS 529530 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 531095 OTROS 529535 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 531099 AJUSTES POR INFLACION 529540 ENVASES Y EMPAQUES 5315 GASTOS EXTRAORDINARIOS 529545 TAXIS Y BUSES 531505 COSTAS Y PROCESOS JUDICIALES 529550 ESTAMPILLAS 531510 ACTIVIDADES CULTURALES Y CIVICAS 529555 MICROFILMACION 531515 COSTOS Y GASTOS DEEJERCICIOS ANTERIORES 529560 CASINO Y RESTAURANTE 531520 IMPUESTOS ASUMIDOS 529565 PARQUEADEROS 531595 OTROS 529570 INDEMNIZACION POR DAÑOS A TERCEROS 531599 AJUSTES POR INFLACION 529575 POLVORA Y SIMILARES 5395 GASTOS DIVERSOS 529595 OTROS 539505 DEMANDAS LABORALES 529599 AJUSTES POR INFLACION 539510 DEMANDAS POR INCUMPLIMIENTO DECONTRATOS 5299 PROVISIONES 539515 INDEMNIZACIONES 529905 INVERSIONES 539520 MULTAS, SANCIONES Y LITIGIOS 529910 DEUDORES 539525 DONACIONES 529915 INVENTARIOS 539530 CONSTITUCION DEGARANTIAS 529920 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 539535 AMORTIZACION DEBIENES ENTREGADOS EN COMODATO 529995 OTROS ACTIVOS 539595 OTROS 529999 AJUSTES POR INFLACION 539599 AJUSTES POR INFLACION 53 NO OPERACIONALES 54 IMPUESTO DERENTA Y COMPLEMENTARIOS
  • 103. 106 5405 IMPUESTO DERENTA Y COMPLEMENTARIOS 611532 PRESTACION DESERVICIOS SECTOR MINERO 540505 IMPUESTO DERENTA Y COMPLEMENTARIOS 611595 ACTIVIDADES CONEXAS 59 GANANCIAS Y PERDIDAS 611599 AJUSTES POR INFLACION 5905 GANANCIAS Y PERDIDAS 6120 INDUSTRIAS MANUFACTURERAS 590505 GANANCIAS Y PERDIDAS 612001 PRODUCCION Y PROCESAMIENTO DECARNES Y PRODUCTOS CARNICOS 6 COSTOS DEVENTAS 612002 PRODUCTOS DEPESCADO 61 COSTO DEVENTAS Y DEPRESTACION DESERVICIOS 612003 PRODUCTOS DEFRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS 6105 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 612004 ELABORACION DEACEITES Y GRASAS 610505 CULTIVO DECEREALES 612005 ELABORACION DEPRODUCTOS LACTEOS 610510 CULTIVOS DEHORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS ORNAMENTALES 612006 ELABORACION DEPRODUCTOS DEMOLINERIA 610515 CULTIVOS DEFRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS 612007 ELABORACION DEALMIDONES Y DERIVADOS 610520 CULTIVO DECAFE 612008 ELABORACION DEALIMENTOS PARA ANIMALES 610525 CULTIVO DEFLORES 612009 ELABORACION DEPRODUCTOS PARA PANADERIA 610530 CULTIVO DECAÑA DEAZUCAR 612010 ELABORACION DEAZUCAR Y MELAZAS 610535 CULTIVO DEALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL TEXTIL 612011 ELABORACION DECACAO, CHOCOLATEY CONFITERIA 610540 CULTIVO DEBANANO 612012 ELABORACION DEPASTAS Y PRODUCTOS FARINACEOS 610545 OTROS CULTIVOS AGRICOLAS 612013 ELABORACION DEPRODUCTOS DECAFE 610550 CRIA DEOVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y BURDEGANOS 612014 ELABORACION DEOTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS 610555 CRIA DEGANADO CABALLAR Y VACUNO. 612015 ELABORACION DEBEBIDAS ALCOHOLICAS Y ALCOHOL ETILICO 610560 PRODUCCION AVICOLA 612016 ELABORACION DEVINOS 610565 CRIA DEOTROS ANIMALES 612017 ELABORACION DEBEBIDAS MALTEADAS Y DEMALTA 610570 SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS 612018 ELABORACION DEBEBIDAS NO ALCOHOLICAS 610575 ACTIVIDAD DECAZA 612019 ELABORACION DEPRODUCTOS DETABACO 610580 ACTIVIDAD DESILVICULTURA 612020 PREPARACION EHILATURA DEFIBRAS TEXTILES Y TEJEDURIA 610599 AJUSTES POR INFLACION 612021 ACABADO DEPRODUCTOS TEXTILES 6110 PESCA 612022 ELABORACION DEARTICULOS DEMATERIALES TEXTILES 611005 ACTIVIDAD DEPESCA 612023 ELABORACION DETAPICES Y ALFOMBRAS 611010 EXPLOTACION DECRIADEROS DEPECES 612024 ELABORACION DECUERDAS, CORDELES, BRAMANTES Y REDES 611095 ACTIVIDADES CONEXAS 612025 ELABORACION DEOTROS PRODUCTOS TEXTILES 611099 AJUSTES POR INFLACION 612026 ELABORACION DETEJIDOS 6115 EXPLOTACION DEMINAS Y CANTERAS 612027 ELABORACION DEPRENDAS DEVESTIR 611505 CARBON 612028 PREPARACION, ADOBO Y TEÑIDO DEPIELES 611510 PETROLEO CRUDO 612029 CURTIDO, ADOBO O PREPARACION DECUERO 611512 GAS NATURAL 612030 ELABORACION DEMALETAS, BOLSOS Y SIMILARES 611514 SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE PETROLEO Y GAS 612031 ELABORACION DECALZADO 611515 MINERALES DEHIERRO 612032 PRODUCCION DEMADERA, ARTICULOS DEMADERA Y CORCHO 611520 MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS 612033 ELABORACION DEPASTA Y PRODUCTOS DEMADERA, PAPEL Y CARTON 611525 PIEDRA, ARENA Y ARCILLA 612034 EDICIONES Y PUBLICACIONES 611527 PIEDRAS PRECIOSAS 612035 IMPRESION 611528 ORO 612036 SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EDICION Y LA IMPRESION 611530 OTRAS MINAS Y CANTERAS 612037 REPRODUCCION DEGRABACIONES
  • 104. 107 612038 ELABORACION DE PRODUCTOS DE HORNO DE COQUE 612079 FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA AUTOMOTORES 612039 ELABORACION DE PRODUCTOS DE LA REFINACION DE PETROLEO 612080 FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS EMBARCACIONES 612040 ELABORACION DE SUSTANCIAS QUIMICAS BASICAS 612081 FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE PARA FERROCARRILES 612041 ELABORACION DE ABONOS Y COMPUESTOS DE NITROGENO 612082 FABRICACION DE AERONAVES 612042 ELABORACION DE PLASTICO Y CAUCHO SINTETICO 612083 FABRICACION DE MOTOCICLETAS 612043 ELABORACION DE PRODUCTOS QUIMICOS DE USO AGROPECUARIO 612084 FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS 612044 ELABORACION DE PINTURAS, TINTAS Y MASILLAS 612085 FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE 612045 ELABORACION DE PRODUCTOS FARMACEUTICOS Y BOTANICOS 612086 FABRICACION DE MUEBLES 612046 ELABORACION DE JABONES, DETERGENTES Y PREPARADOS DE TOCADOR 612087 FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS 612047 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS QUIMICOS 612088 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA 612048 ELABORACION DE FIBRAS 612089 FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE 612049 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO 612090 FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES 612050 ELABORACION DE PRODUCTOS DE PLASTICO 612091 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS 612051 ELABORACION DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO 612095 PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS 612052 ELABORACION DE PRODUCTOS DE CERAMICA, LOZA, PIEDRA, ARCILLA Y PORCELANA 612099 AJUSTES POR INFLACION 612053 ELABORACION DE CEMENTO, CAL Y YESO 6125 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 612054 ELABORACION DE ARTICULOS DE HORMIGON, CEMENTO Y YESO 612505 GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA ELECTRICA 612055 CORTE, TALLADO Y ACABADO DE LA PIEDRA 612510 FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES GASEOSOS 612056 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METALICOS 612515 CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA 612057 INDUSTRIAS BASICAS Y FUNDICION DE HIERRO Y ACERO 612595 ACTIVIDADES CONEXAS 612058 PRODUCTOS PRIMARIOS DE METALES PRECIOSOS Y DE METALES NO FERROSOS 612599 AJUSTES POR INFLACION 612059 FUNDICION DE METALES NO FERROSOS 6130 CONSTRUCCION 612060 FABRICACION DE PRODUCTOS METALICOS PARA USO ESTRUCTURAL 613005 PREPARACION DE TERRENOS 612061 FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO, LAMINADO DE METAL Y 613010 CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA CIVIL 612062 REVESTIMIENTO DE METALES Y OBRAS DE INGENIERIA MECANICA 613015 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS 612063 FABRICACION DE ARTICULOS DE FERRETERIA 613020 TERMINACION DE EDIFICACIONES 612064 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE METAL 613025 ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIO 612065 FABRICACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO 613095 ACTIVIDADES CONEXAS 612066 FABRICACION DE EQUIPOS DE ELEVACION Y MANIPULACION 613099 AJUSTES POR INFLACION 612067 ELABORACION DE APARATOS DE USO DOMESTICO 6135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 612068 ELABORACION DE EQUIPO DE OFICINA 613502 VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES 612069 ELABORACION DE PILAS Y BATERIAS PRIMARIAS 613504 MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS AUTOMOTORES 612070 ELABORACION DE EQUIPO DE ILUMINACION 613506 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS AUTOMOTORES 612071 ELABORACION DE OTROS TIPOS DE EQUIPO ELECTRICO 613508 VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS, GASEOSOS 612072 FABRICACION DE EQUIPOS DE RADIO, TELEVISION Y COMUNICACIONES 613510 VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS PARA AUTOMOTORES 612073 FABRICACION DE APARATOS E INSTRUMENTOS MEDICOS 613512 VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA 612074 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MEDICION Y CONTROL 613514 VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS Y FLORES 612075 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE OPTICA Y EQUIPO FOTOGRAFICO 613516 VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO AGROPECUARIAS 612076 FABRICACION DE RELOJES 613518 VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS 612077 FABRICACION DE VEHICULOS AUTOMOTORES 613520 VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO ESPECIALIZADOS 612078 FABRICACION DE CARROCERIAS PARA AUTOMOTORES 613522 VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS
  • 105. 108 613524 VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y CALZADO 614535 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO 613526 VENTA DE PAPEL Y CARTON 614540 SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE 613528 VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA, UTILES Y TEXTOS ESCOLARES 614545 AGENCIAS DE VIAJE 613530 VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS 614550 OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE 613532 VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS 614555 SERVICIO POSTAL Y DE CORREO 613534 VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS 614560 SERVICIO TELEFONICO 613536 VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES 614565 SERVICIO DE TELEGRAFO 613538 VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS, MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR 614570 SERVICIO DE TRANSMISION DE DATOS 613540 VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA, PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO DOMESTICO 614575 SERVICIO DE RADIO Y TELEVISION POR CABLE 613542 VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA Y CALEFACCION 614580 TRANSMISION DE SONIDO E IMAGENES POR CONTRATO 613544 VENTA DE PINTURAS Y LACAS 614595 ACTIVIDADES CONEXAS 613546 VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA 614599 AJUSTES POR INFLACION 613548 VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA 6150 ACTIVIDAD FINANCIERA 613550 VENTA DE QUIMICOS 615005 DE INVERSIONES 613552 VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y DESECHOS 615010 DE SERVICIO DE BOLSA 613554 VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y PROGRAMAS DE COMPUTADOR 615099 AJUSTES POR INFLACION 613556 VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y MISCELANEAS 6155 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER 613558 VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES 615505 ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES 613560 VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEÑO Y PRENDERIAS 615510 INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA 613562 VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO 615515 ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE 613564 VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION 615520 ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO 613566 VENTA DE EMPAQUES 615525 ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES DOMESTICOS 613568 VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO 615530 CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE INFORMATICA 613570 VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y SIMILARES 615535 PROCESAMIENTO DE DATOS 613572 REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y ELECTRODOMESTICOS 615540 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA DE OFICINA 613595 VENTA DE OTROS PRODUCTOS 615545 INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DE DESARROLLO 613599 AJUSTES POR INFLACION 615550 ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTORIA 6140 HOTELES Y RESTAURANTES 615555 PUBLICIDAD 614005 HOTELERIA 615560 DOTACION DE PERSONAL 614010 CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE 615565 INVESTIGACION Y SEGURIDAD 614015 RESTAURANTES 615570 LIMPIEZA DE INMUEBLES 614020 BARES Y CANTINAS 615575 FOTOGRAFIA 614095 ACTIVIDADES CONEXAS 615580 ENVASE Y EMPAQUE 614099 AJUSTES POR INFLACION 615585 FOTOCOPIADO 6145 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 615590 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO 614505 SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA 615595 ACTIVIDADES CONEXAS 614510 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA 615599 AJUSTES POR INFLACION 614515 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA 6160 ENSEÑANZA 614520 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA 616005 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION 614525 SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS 610595 ACTIVIDADES CONEXAS 614530 MANIPULACION DE CARGA 616099 AJUSTES POR INFLACION
  • 106. 109 6165 SERVICIOS SOCIALES Y DESALUD 7 COSTOS DEPRODUCCION O DEOPERACION 616505 SERVICIO HOSPITALARIO 71 MATERIA PRIMA 616510 SERVICIO MEDICO 7101 a 7199 616515 SERVICIO ODONTOLOGICO 710101 a 719999 616520 SERVICIO DELABORATORIO 72 MANO DEOBRA DIRECTA 616525 ACTIVIDADES VETERINARIAS 7201 a 7299 616530 ACTIVIDADES DESERVICIOS SOCIALES 720101 a 729999 616595 ACTIVIDADES CONEXAS 73 COSTOS INDIRECTOS 616599 AJUSTES POR INFLACION 7301 a 7399 6170 OTRAS ACTIVIDADES DESERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES 730101 a 739999 617005 ELIMINACION DEDESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES 74 CONTRATOS DESERVICIOS 617010 ACTIVIDADES DEASOCIACION 7401 a 7499 617015 PRODUCCION Y DISTRIBUCION DEFILMES Y VIDEOCINTAS 740101 a 749999 617020 EXHIBICION DEFILMES Y VIDEOCINTAS 8 CUENTAS DEORDEN DEUDORAS 617025 ACTIVIDAD DERADIO Y TELEVISION 81 DERECHOS CONTINGENTES 617030 ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA 8105 BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA 617035 GRABACION Y PRODUCCION DEDISCOS 810505 VALORES MOBILIARIOS 617040 ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO 810510 BIENES MUEBLES 617045 AGENCIAS DENOTICIAS 810599 AJUSTES POR INFLACION 617050 LAVANDERIAS Y SIMILARES 8110 BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA 617055 PELUQUERIAS Y SIMILARES 811005 VALORES MOBILIARIOS 617060 SERVICIOS FUNERARIOS 811010 BIENES MUEBLES 617065 ZONAS FRANCAS 811015 BIENES INMUEBLES 617095 ACTIVIDADES CONEXAS 811020 CONTRATOS DEGANADO EN PARTICIPACION 617099 AJUSTES POR INFLACION 811099 AJUSTES POR INFLACION 62 COMPRAS 8115 BIENES Y VALORES EN PODER DETERCEROS 6205 DEMERCANCIAS 811505 EN ARRENDAMIENTO 620501 a 620598 811510 EN PRESTAMO 620599 AJUSTES POR INFLACION 811515 EN DEPOSITO 6210 DEMATERIAS PRIMAS 811520 EN CONSIGNACION 621001 a 621098 811599 AJUSTES POR INFLACION 621099 AJUSTES POR INFLACION 8120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS 6215 DEMATERIALES INDIRECTOS 812005 EJECUTIVOS 621501 a 621598 812010 INCUMPLIMIENTO DECONTRATOS 621599 AJUSTES POR INFLACION 8125 PROMESAS DECOMPRAVENTA 6220 COMPRA DEENERGIA 812501 a 812599 622001 a 622098 8195 DIVERSAS 622099 AJUSTES POR INFLACION 819505 VALORES ADQUIRIDOS POR RECIBIR 6225 DEVOLUCIONES REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS (CR) 819595 OTRAS 622501 a 622598 819599 AJUSTES POR INFLACION. 622599 AJUSTES POR INFLACION 82 DEUDORAS FISCALES
  • 107. 110 8201 a 8299 833005 BONOS 820101 a 829999 833095 OTROS 83 DEUDORAS DECONTROL 8335 CAPITALIZACION POR REVALORIZACION DEPATRIMONIO 8305 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 833501 a 833599 830505 BIENES MUEBLES 8395 OTRAS CUENTAS DEUDORAS DECONTROL 830510 BIENES INMUEBLES 839505 CHEQUES POSTFECHADOS 830599 AJUSTES POR INFLACION 839510 CERTIFICADOS DEDEPOSITO A TERMINO 8310 TITULOS DEINVERSION NO COLOCADOS 839515 CHEQUES DEVUELTOS 831005 ACCIONES 839520 BIENES Y VALORES EN FIDEICOMISO 831010 BONOS 839525 INTERESES SOBREDEUDAS VENCIDAS 831095 OTROS 839595 DIVERSAS 8315 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TOTALMENTE DEPRECIADOS, AGOTADOS Y/O AMORTIZADOS 839599 AJUSTES POR INFLACION 831506 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 8399 AJUSTES POR INFLACION ACTIVOS 831516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 839905 INVERSIONES 831520 MAQUINARIA Y EQUIPO 839910 INVENTARIOS 831524 EQUIPO DEOFICINA 839915 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 831528 EQUIPO DECOMPUTACION Y COMUNICACION 839920 INTANGIBLES 831532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 839925 CARGOS DIFERIDOS 831536 EQUIPO DEHOTELES Y RESTAURANTES 839995 OTROS ACTIVOS 831540 FLOTA Y EQUIPO DETRANSPORTE 84 DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) 831544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 8401 a 8499 831548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 840101 a 849999 831552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 85 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR) 831556 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 8501 a 8599 831560 ARMAMENTO DEVIGILANCIA 850101 a 859999 831562 ENVASES Y EMPAQUES 86 DEUDORAS DECONTROL POR CONTRA (CR) 831564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 8601 a 8699 831568 VIAS DECOMUNICACION 860101 a 869999 831572 MINAS Y CANTERAS 9 CUENTAS DEORDEN ACREEDORAS 831576 POZOS ARTESIANOS 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES 831580 YACIMIENTOS 9105 BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN CUSTODIA 831584 SEMOVIENTES 910505 VALORES MOBILIARIOS 831599 AJUSTES POR INFLACION 910510 BIENES MUEBLES 8320 CREDITOS A FAVOR NO UTILIZADOS 910599 AJUSTES POR INFLACION 832005 PAIS 9110 BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GARANTIA 832010 EXTERIOR 911005 VALORES MOBILIARIOS 8325 ACTIVOS CASTIGADOS 911010 BIENES MUEBLES 832505 INVERSIONES 911015 BIENES INMUEBLES 832510 DEUDORES 911020 CONTRATOS DEGANADO EN PARTICIPACION 832595 OTROS ACTIVOS 911099 AJUSTES POR INFLACION 8330 TITULOS DEINVERSION AMORTIZADOS 9115 BIENES Y VALORES RECIBIDOS DETERCEROS
  • 108. 111 911505 EN ARRENDAMIENTO 94 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB) 911510 EN PRESTAMO 9401 a 9499 911515 EN DEPOSITO 940101 a 949999 911520 EN CONSIGNACION 95 ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB) 911525 EN COMODATO 9501 a 9599 911599 AJUSTES POR INFLACION 950101 a 959999 9120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS 96 ACREEDORAS DECONTROL POR CONTRA (DB) 912005 LABORALES 9601 a 9699 912010 CIVILES 960101 a 969999 912015 ADMINISTRATIVOS O ARBITRALES 912020 TRIBUTARIOS 9125 PROMESAS DECOMPRAVENTA 912501 a 912599 9130 CONTRATOS DEADMINISTRACION DELEGADA 913001 a 913099 9135 CUENTAS EN PARTICIPACION 913501 a 913599 9195 OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES 919501 a 919599 92 ACREEDORAS FISCALES 9201 a 9299 920101 a 929999 93 ACREEDORAS DECONTROL 9305 CONTRATOS DEARRENDAMIENTO FINANCIERO 930505 BIENES MUEBLES 930510 BIENES INMUEBLES 9395 OTRAS CUENTAS DEORDEN ACREEDORAS DECONTROL 939505 DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS 939510 CONVENIOS DEPAGO 939515 CONTRATOS DECONSTRUCCIONES EINSTALACIONES POR EJECUTAR 939520 PEDIDOS COLOCADOS 939525 ADJUDICACIONES PENDIENTES DELEGALIZAR 939530 RESERVA ARTICULO 3o. LEY 4/80 939535 RESERVA COSTO REPOSICION SEMOVIENTES 939599 AJUSTES POR INFLACION 9399 AJUSTES POR INFLACION PATRIMONIO 939905 CAPITAL SOCIAL 939910 SUPERAVIT DECAPITAL 939915 RESERVAS 939925 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADAS EN ACCIONES, CUOTAS O PARTES DEINTERES SOCIAL 939930 RESULTADOS DEEJERCICIOS ANTERIORES
  • 109. 112 6.2 EJERCICIOS PRACTICOS  Con la ayuda del PUC clasifique las cuentas de Balance en clase y grupo.  Con las cuentas de resultado (ingresos y gastos) clasifique en clase, grupo y cuenta.  De la clase 6 escoja 4 grupos a su criterio y desagréguelos en cuentas y subcuentas.  Con las siguientes cuentas Ud. deberá escribir su descripción y su respectiva dinámica si tiene.  1110  1305  1435  1510  1592  1705  1710  2105  2205  2505  3115  3605  4135  4175  6135
  • 110. 113 7 CAPITULO: REGIMEN TRIBUTARIO 7.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA 7.1.1 ¿EN QUE CONSISTE EL IVA? 7.1.2 ¿QUÉ ES EL IVA EN TERMINOS FISCALES? EJEMPLO: Compra de un bien $1.000 IVA 16% $160 TOTAL COMPRA $1.160 Ahora vende ese mismo bien con una utilidad del 10% Venta del bien con utilidad $1.100 IVA 16% $176 TOTAL VENTA $1.276 IVA POR PAGAR AL ESTADO ES LA DIFERENCIA ENTRE LA COMPRA Y VENTA. ESTO ES $160 - $176 = $16 El Impuesto al Valor Agregado IVA es un impuesto de carácter nacional, es indirecto (porque entre el Estado y el Contribuyente hay un intermediario nombrado responsable), de naturaleza real (porque se aplica a todo el mundo), de causación instantánea y es de régimen general porque se da en las diferentes etapas del ciclo económico de producción, importación y distribución. Es instantáneo porque se genera en la venta o importación de bienes y en la venta de servicios prestados en el país, y es indirecto porque el responsable ante la DIAN no es el consumidor final, quien es el que paga el tributo. • Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominación lo indica, corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados adquiridos Y el valor que al momento de la venta o prestación del servicio gravado se adiciona. • De tal manera que el impuesto a las ventas se causa sobre el mayor valor adicionado.
  • 111. 114 7.1.3 ELEMENTOS DEL IVA Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA es importante analizar las características esenciales que conforman este impuesto, tales como:  Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago de impuesto y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo. Es un acreedor (a quien se le debe) Estado a través del Ministerio de Hacienda y crédito Publico quien le da la facultad a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.  Sujeto Pasivo: Son las personas naturales jurídicas, y/o asimiladas que recaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como responsables.  Hecho Generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al realizarse generan el impuesto (presupuestado por la Nación).  Base Gravable: es la magnitud o medición del hecho gravado a la cual de le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria.  Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el impuesto. 7.1.3.1 Obligaciones del Sujeto Pasivo: Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas personas que asumen obligaciones con la DIAN, para efectos de lograr controlar el cumplimiento con sus deberes, la ley ha establecido dos grupos o regímenes anteriormente mencionados en el capitulo 1 (régimen común y régimen simplificado), donde se pueden clasificar los responsables del IVA conforme a las características propias de su negocio. Dentro de este contexto, la ley busca identificar a aquellos cuya capacidad económica es pequeña (régimen simplificado) y asi establecer mayores responsabilidades a quienes tengan mayor capacidad (régimen común). Todos los responsables del IVA tanto régimen simplificado como régimen común tienen obligaciones y consecuencias por incumplirlas las cuales se detallan a continuación.
  • 112. 115 7.1.3.2 ¿CUÁLES SON LOS HECHOS GENERADORES?: Conforme al Art 420 del Estatuto Tributario, el IVA se genera cuando ocurran los siguientes hechos: OBLIGACIÓN CONSECUENCIA DE NO CUMPLIR a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. Por lo general, en estos casos son responsables los comerciantes y quienes habitualmente ejecuten actos similares a ellos (E.T. Art 437, literal a), con algunas excepciones dentro de las que se destacan, entre otras:  En los aerodinos, son responsables tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales (E.T. Art 437).  En las compras a responsables del régimen simplificado, son responsables los compradores del régimen común (E.T. Art 437, literal e). En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el régimen común, son responsables los compradores del régimen común (E.T. Art 437 literal f). 
  • 113. 116  En la intermediación por cuenta de terceros y a nombre propio, son responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio (E.T. Art 438). b) La prestación de los servicios en el territorio Nacional. Por regla general, en estos casos son responsables quienes presten el servicio (E.T. Art 437 literal c) con algunas excepciones dentro de las que se destacan, entre otras:  En las compras a responsables del régimen simplificado, son responsables los adquirientes del régimen común (E.T. Art 437 literal e).  En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el régimen común (E.T. Art 437 literal f).  En los clubes sociales deportivos, son responsables las personas jurídicas que tienen sede social para la reunión, recreo o práctica del deporte de sus asociados (E.T. Art 441).  En los arrendamientos de bienes muebles, son responsables quienes presten el servicio de arrendamiento gravado y pertenezcan al régimen común (DEC 522/2003 Art 7). Aunque el hecho generador corresponde a los servicios prestados en el territorio nacional existen situaciones en las cuales, a pesar de que el servicio se ejecute desde el exterior, se entiende prestado en Colombia, y por ende se encuentra gravado con el IVA (E.T. Art 420, parágrafo 3). Estas situaciones son las siguientes:  Las licencias y autorización para el uso de explotación de intangibles.  Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría.  Los arrendamientos de bienes corporales, muebles, con excepción de los destinados al transporte internacional.  Los servicios de traducción, corrección o composición de textos.  Los servicios de seguros, reaseguros y coaseguros, salvo los expresamente exceptuados.  Los realizadores en bienes corporales muebles, con excepción de los relacionados al transporte internacional.  Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicación del satélite.  El servicio de televisión satelital recibido en Colombia.
  • 114. 117 7.1.3.3. ¿Cuales son las exclusiones? Existen situaciones que, a pesar de incurrir en los hechos generadores del IVA, por disposición expresa de la ley no se encuentran gravadas con el impuesto. Quienes realicen únicamente tales actividades no pertenecen a ningún régimen del IVA, y por lo tanto no son responsables del mismo c) La Importación de Bienes Corporales Muebles que no hayan sido excluidos expresamente. Cuando se de este hecho generador, son responsables los importadores (E.T. Art 437 literal d). d) La circulación de venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de loterías. En este caso, el responsable es el operador del juego. SINOPSIS DE SERVICIOS EXCLUIDOS
  • 115. 118 7.1.3.4 ¿Cuáles son las exenciones del IVA? Las exenciones consiste en aquellos bienes y servicios que se encuentran gravados con el IVA, pero la tarifa aplicable es el cero por ciento (0%). Quienes realicen operaciones exentas son responsables del IVA, por lo tanto deben cumplir con las obligaciones de inscribirse y presentar las respectivas declaraciones tributarias. A continuación se enumeran las disposiciones legales que señalan las exenciones del IVA, y las características de cada una de ellas. BIENES Y SERVICIOS EXENTOS
  • 116. 119 7.1.3.5 Tarifas Vigentes para Bienes y Servicios Gravados con IVA que no son ni Exentos ni Excluidos. Por regla general en Colombia todas las operaciones gravadas con IVA se les debe aplicar la tarifa general del 16%, sin embargo la ley a previsto ocasiones en que se debe aplicar una tarifa diferente las cuales son llamadas tarifas especiales o tarifas diferenciales. Las tarifas para el año 2013 y que se encuentran vigentes son las siguientes: A continuación se presenta un resumen con el listado de las diferentes tarifas vigentes con que se genera el Impuesto sobre las Ventas (IVA) en la venta de bienes y prestación de servicios gravados en Colombia. (Nota: para consultar las normas del Estatuto tributario que se citan a continuación, recomendamos consultar la siguiente página de internet que permanece constantemente actualizada: www.estatutotributario.com) 7.1.4 BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IVA TARIFA GENERAL TARIFAS DIFERENCIALES 16% 0% y 5% BIENES (Art 477 E.T.)  Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada.  Carne de animales de la especie bovina, congelada.  Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada.  Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca,
  • 117. 120 SERVICIOS Refrigerada o congelada.  Despojos comestible de animales.  Carne y despojos comestibles, de aves, frescos, refrigerados o congelados.  Carne fresca de conejo o liebre.  Pescado fresco o refrigerado, Pescado congelado, Filetes y demás carne de pescado.  Leche y nata.  Queso fresco (sin madurar)  Huevos.  Cuadernos de tipo escolar.  Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos automotores.  El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de producción Nacional con destino a la mezcla con ACPM.  Fórmulas lácteas para niños de hasta 12 meses de edad, únicamente la leche maternizada o humanizada. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 477, se considera productor en relación con las carnes, el dueño de los respectivos bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en relación con la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor. Articulo 481 E.T  Los bienes corporales muebles que se exporten.  Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedades de comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados.  Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca. EXENTOSOGRAVADOSCONTARIFADEL0%  Los servicios intermedios de la producción que se presten a sociedades, siempre que el bien sea efectivamente exportado.  Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia.  Los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo.  Los servicios de conexión y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.
  • 118. 121 PRODUCTOS (Art 468-1 E.T.) TARIFADE5%  Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos de café que contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.  Trigo y morcajo (tranquillón)  Maíz para uso industrial.  Arroz para uso industrial.  Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)  Las demás harinas de cereales  Habas de soya.  El salchichón y la butifarra, mortadela.  Chocolate de mesa.  Melaza procedente de la extracción o del refinado de la azúcar.  Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas, hortícolas o silvícolas, para la preparación o el trabajo del suelo o para el cultivo.  Únicamente máquinas de ordeñar y sus partes.  Incubadoras y criadoras.  Máquinas y aparatos, y las partes de las mismas para la avicultura.  Vehículos automóviles eléctricos, para transporte de 10 o más personas, incluido el conductor, únicamente para transporte público.  Los taxis automóviles eléctricos, únicamente para transporte público. SERVICIOS (Art. 468-3 E.T.)  El almacenamiento de productos agrícolas en almacenes generales de depósito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas.  El seguro agropecuario.  Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros de cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.  Los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad.
  • 119. 122 TARIFADE16% Es la tarifa de impuesto a las ventas que se aplica a todo bien o servicio gravado y que no tengan ningún otro tipo de tarifa especial; entre ellos, los siguientes:  Hortalizas y frutos.  El servicio de parqueo prestado por personas jurídicas constituidas como propiedad horizontal, o sus administradores  Hortalizas cocidas en agua o vapor y o conservadas.  Arboles de vivero para establecimiento de bosques maderables.  Los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado bajo contrato catering  Los servicios de restaurantes bares discotecas bajo la modalidad de franquicia; concesión; regalía; autorización; o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.  Arrendamiento de bienes inmuebles diferente de vivienda., servicio de hospedaje hoteles, servicio clubes trabajadores y pensionados.  Servicios gravados que eran del 1,6% y pasan a la tarifa del 16% sobre el AIU - Aseo, cafetería, vigilancia, servicios temporales, cooperativas y precooperativas. Se cambia la tarifa del 1,6% sobre el total al 16%, aplicada sobre el AIU (Administración, imprevistos y utilidad) que no puede ser menor al 10% del total del contrato.  Los demás que no se encuentren entre los bienes y servicios gravados al 5%, exentos o excluidos.  Servicios de telefonía móvil. BIENES Y SERVICIOS
  • 120. 123 Cuando un contribuyente desea profundizar si un bien corporal mueble que se importe, se produzca o se comercialice, es un bien que está, o no, excluido del IVA, se puede remitir a una importante herramienta que tiene dispuesta la DIAN en sus servicios informáticos electrónicos denominado “Consultas Arancel” donde se podrá conocer si determinado producto se encuentra excluido, exento o gravado del impuesto a las ventas y la tarifa a la que se encuentra gravado en caso de estarlo. 7.3 EJEMPLO PARA DETERMINAR EL IVA CON LAS DIFERENTES TARIFAS NOTA: Es importante que Ud. tenga en claro que cuando el que vende pertenece al régimen simplificado no expide factura solo cuenta de cobro y por ende no es responsable del IVA (no cobra IVA), solo lo hacen aquellos responsables del IVA que la ley asi lo dictamine. Este tema fue visto en el primer capitulo pero para ejercicios del IVA hay que tener en claro este concepto. Si se encuentra con dudas es mejor que vuelva y repase el capitulo donde habla de régimen común y régimen simplificado. 7.1.5 EJERCICIOS  La empresa XYZ (R.C) le compra a la empresa Armos (régimen común) 7 libras de queso fresco que tienen un valor de $7.000 cada libra cual es el valor a pagar La empresa XYZ compra 4 libras de carne de conejo fresca a $10.000 cada libra. Valor de la carne = $40.000 IVA 0% = 0 Valor a pagar = $40.000 La empresa CHOCO LTDA régimen común le pasa una factura a la empresa XYZ por valor de $50.000 por concepto de venta de chocolate de mesa. Valor del servicio = $50.000 IVA 5% = $2.500 Valor a pagar = $52.500 Se compra un tiquete aéreo que cuesta $200.000 mas IVA Valor pasaje = $200.000 IVA 16% = $32.000 Valor a pagar = $232.000
  • 121. 124  La empresa XYZ (R.C) vende una ambulancia al hospital San Rafael por el valor de $4.500.000 cual es el valor que debe cancelar el hospital  El señor Julián Días quien pertenece al régimen simplificado le presta los servicios de aseo a la empresa XYZ y le expide una cuenta de cobro, cual es el valor de la cuenta de cobro si fueron 10 días de servicios prestados por concepto de aseo y cada día tiene un valor de $200.000.  Se compra un televisor por valor de $780.000 IVA 16% cual es el valor a pagar.  Se adquiere el servicio de vigilancia que cuesta $580.000 cual es el valor a pagar.  El servicio de alojamiento por persona la noche tiene un valor de $50.000 si se alojan 5 personas por tres noches cual es el valor a pagar.  Se compran 500 cuadernos escolares a $2.000 c/u cual es el valor a pagar.  Se compra una maquina para la elaboración de estampillas por un valor de $2.000.000 IVA 16% cual es el valor a pagar.  Se compra una lavadora por un valor de $3.000.000 IVA 16%.  Se compra 3 estufas de gas a la empresa Estufas Fusa (R. S.) a $300.000 cada una cual es el valor a pagar.  Don Juan persona natural le vende a la empresa XYZ 5 bicicletas por un valor de $100.000 cada una cual es el valor a pagar.  Se compra un vehículo por valor de $700.000 IVA 16%. Realizar los ejercicios como los ejemplos que se dieron, mas adelante los realizaremos en cuentas (T) pero antes conocerán cuando el IVA es descontable y cuando es generado.
  • 122. 125 IVA GENERADO, IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE. Ejemplo: la empresa XYZ que pertenece al (R.C.) vende 4 computadores a $1.000.000 cada IVA 16% a crédito 30 días según factura n° 001. Para resolver el siguiente ejemplo vamos a utilizar las cuentas que se afectan en este registro contable con sus respectivos códigos. No olviden que el tema de partida doble ya se había visto en capítulos anteriores al igual que el manejo del PUC. Solución: Conocemos dos datos importantes (1) el que vendió pertenece al régimen común por ende debe recaudar el IVA y (2) sabemos que el IVA por concepto de venta es un IVA generado el cual es de naturaleza crédito y se registra en la cuenta 2408 Impuesto Sobre la Ventas por pagar. Las cuentas que se utilizan son: 1305 clientes . 4135 comercio al > x < 2408 IVA $4.640.000 $4.000.000 $640.000 Como es un hecho económico que afecta más de dos cuentas en la partida doble para confirmar que si este bien sumamos los débitos de todas las cuentas y también sumamos los créditos y los saldos tanto debito como crédito deben ser iguales en cifras en este caso son iguales en $4.640.000 El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de tal manera que se encuentra en la obligación de incluir en el precio de venta el valor del IVA que debe recaudar. Lo anterior significa en otros términos que cuando la empresa responsable del IVA vende un bien o servicio gravado con IVA el valor que recauda por este impuesto se llama IVA generado. Nota: El IVA generado es de naturaleza crédito y va en la cuenta 2408 del PUC. IVA GENERADO
  • 123. 126 El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagado por la adquisición de bienes y/o servicios, los cuales tienen derecho de descontar del IVA generado, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos: A. Que el IVA descontable se revele en la en la factura o documento equivalente (E.T. Art 485 literal a). B. Que el IVA descontable no sobrepase el limite que resulte de aplicar al valor de la compra de bienes y/o servicios, la tarifa del IVA a que estuvieran sujetas las operaciones generadoras correspondientes (E.T. Art 485 literal a). C. Que la adquisición de bienes y/o servicios resulten computables como costo o gastos de la empresa, conforme a las disposiciones del impuesto sobre la renta y además se destinen a operaciones gravadas con IVA (E.T. Art 488). D. Que el IVA pagado no provenga de la adquisición de activos fijos (E.T. Art 491). Cuando los bienes y/o servicios se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas o excluidas del IVA, y no fuere posible establecer su imputación directa, el descuento se debe computar en proporción al valor de cada una de las operaciones realizadas en el respectivo periodo fiscal (E.T. Art 490). La excepción al literal B anteriormente señalado, se configura con algunos bienes y servicios exentos cuya tarifa es del 0% pero que la ley expresamente les ha otorgado el derecho de descontar los IVA pagados en la adquisición de bienes y servicios relacionados con tales operaciones exentas. Lo anterior en otros términos significa que: El IVA descontable se da cuando se compra bienes y/o servicios que estén directamente relacionados con la actividad a la que se dedica la empresa incluyendo costos y gastos que se incurren para el funcionamiento de la empresa siempre y cuando estén gravados con IVA. OJO: El IVA que se da en el momento de la compra de una propiedad planta o equipo no se lleva como un IVA descontable sino como un mayor valor del activo. El IVA descontable es de naturaleza debito y se registra por la cuenta 2408 impuesto sobre las ventas por pagar o sea por la misma cuenta donde se registra el IVA generado la diferencia es que no se contabiliza por el crédito sino por el debito . IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE
  • 124. 127 Ejemplo: La empresa XYZ la cual pertenece al (R.C.) le compra a textiles Ltda. (R.C). 800 metros de Tela para la producción de camisas por un valor de $50.000 mt. IVA 16% según factura n° 025, se cancela 50% al contado y el 50% crédito 30 días. Registrar el hecho económico. Solución: Para realizar este ejercicio debemos tener en cuenta primero si el que nos vende es responsable del IVA o no en este caso si lo es porque pertenece al régimen común, es una sociedad Ltda. Sabemos que cuando se compra, el IVA es descontable siempre y cuando este relacionado con la actividad de la empresa o sea un gasto o un costo gravado con IVA, en este caso es la compra de telas para la producción de camisas lo cual significa que si es descontable porque esta relacionado con la producción. Proseguimos a contabilizar. Otro punto importante que se debe tocar antes de contabilizar este hecho económico es que en Colombia la contabilidad se lleva por el método de causación es decir que se debe registrar el hecho económico en el momento en que suceda, por eso se registra la factura y luego el pago de la factura, lo que significa que hay dos contabilizaciones 1) Registro de la factura. 2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA $46.400.000 $40.000.000 $6.400.000 2) Pago de la factura. 111005 bancos 2205 proveedores n $46.400.000 $23.200.000 $23.200.000 $23.200.000 Como es un hecho económico que afecta más de dos cuentas en la partida doble para confirmar que si este bien sumamos saldos de los débitos de todas las cuentas y
  • 125. 128 También sumamos los créditos y los saldos tanto debito como crédito deben ser iguales en cifras en este caso son iguales en $46.400.000 Saldos de la cuenta 2408 IVA Para nuestro ejemplo tomamos los dos ejercicios que realizamos tanto el de la venta como el de la compra para saldar la cuenta y asi determinar si hay saldo a favor o saldo a cancelar. IVA generado = $640.000 IVA descontable = $6.400.000 Saldo a favor = $45.760.000 Miremos otro ejemplo IVA generado = $800.000 IVA descontable = $600.000 Saldo a pagar = $200.000 7.1.6 Ejercicios:  En cuentas T  Realizar 3 ejercicios del IVA deducible con la tarifa del 0%  Realizar 2 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 5%  Realizar 4 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 16% Nota: para realizar estos ejercicios Ud. Debe tener en cuenta quien es el responsable del IVA y además tenga claro que el IVA en compras es un IVA deducible y el IVA en ventas es generado.  Luego de realizar los ejercicios debe saldar la cuenta 2408 y determinar si es saldo a favor o saldo a pagar.  La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $8.950.000 y un IVA deducible de $8.961.500 ¿Cuál es el saldo de su IVA?  La empresa XYZ tiene un saldo a pagar de IVA por un valor de $1.000.000 y su IVA generado fue de $4.000.000 ¿Cuál es el valor del IVA deducible?  La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $750.000 y un IVA deducible por $6.000.000 ¿Qué saldo tiene en la cuenta 2408? Es un saldo a favor cuando al saldar la cuenta 2408 nuestro IVA deducible es mayor al IVA generado el cual se puede descontar en la siguiente declaración del IVA la cual es bimestral o sea cada dos meses Es un saldo a pagar cuando al saldar la cuenta 2408 nuestro IVA generado es mayor al IVA deducible el cual se debe de pagar en el la declaración del IVA que es cada bimestre
  • 126. 129 7.2 RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE) 7.2.1 DEFINICION: 7.2.2 ELEMENTOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE: La retención en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de cobro anticipado de un impuesto en el momento en que sucede el hecho generador. Contrario el concepto popular, la retención en la fuente no es ningún impuesto, sino que es el simple cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio. La retención en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto, ésta se puede descontar en la respectiva declaración, ya sea de IVA, de Renta o de ICA. Tenga en claro que nuestro estudio de retención en la fuente solo se dedicara a la retención del impuesto de renta y complementarios. Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral, anuales, etc., lo que significa que el estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe esperar a que transcurra el periodo del impuesto. Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe esperar, por ejemplo un año para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta forma asegura un flujo constante de recursos. Es la persona a la que se le debe retener. (Vendedor) SUJETO PASIVO El agente de retención que es la persona obligada a practicar la retención. (Comprador) SUJETO ACTIVO
  • 127. 130 7.2.3 TARIFAS DE RETENCION EN LA FUENTE AÑO 2013 Asi como el IVA tiene unas tarifas especiales, la retención en la fuente tiene sus propias tarifas aplicadas a las diferentes situaciones, las cuales pueden estar sujetas a la retención. No obstante antes de presentar la tabla de retenciones es necesario mencionar unos conceptos que se manejan en dicha tabla para que sea entendida en su totalidad y no quede duda alguna, los conceptos son: UVT (UNIDAD DE VALOR TRIBUTARIO) Es una unidad de medida de valor que tiene como objetivo representar los valores tributarios que se encontraban anteriormente expresados en pesos. Como todo unidad de valor, el UVT representa un equivalente en pesos, esto con el fin de estandarizar y homogenizar los diferentes valores tributarios. 1 UVT = $26.841 año 2013 Ejemplo: 27 UVT ¿Cuánto me equivalen en pesos? Es sencillo tomamos la base en pesos $26.841 y lo multiplicamos por 27. $26.841 * 27 = $724.707 para el caso de la retención en la fuente el valor se aproxima a la siguiente cifra por exceso o por defecto es decir los $724.707 las tres últimas cifras pasan los $500 por ende se aproxima a mil o sea que el valor seria $725.000. BASE EN PESOS: La base en pesos permite conocer el monto mínimo sujeto a retención por algún concepto; un ejemplo son las compras, están sujetos a retención en la fuente pero no se le aplica retención si la compra no supera los topes mínimos establecidos por la base en pesos el cual es $725.000. En algunos conceptos Ud. encontrará base en pesos 100% significa que no hay un monto especifico para retención sobre el valor total Ud. Debe aplicar la retención en la fuente. Es el hecho económico que se realiza y está sometido a retención. CONCEPTO DE RETENCIÓN Es el porcentaje que se aplica a la base de retención. LA TARIFA Es el valor o monto sujeto a retención. BASE DE RETENCIÓN
  • 128. 131 Rubro Concepto A partir de (cifra en UVT) A partir de (cifra en pesos) Tarifa Ingresos originados en la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominación. 95 $ 2.550.000 Tabla Art 383, E.T Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados (asalariados y trabajadores independientes) declarantes del impuesto sobre la renta. 128,96 $ 3.461.000 Tabla Art. 384, E.T. Indemnizaciones salariales a empleados con sueldo superior a 10 SMMLV (Art. 401-3 ET) No Aplica $ 1 20% Compras en general 27 $ 725.000 3,50% Compras de bienes y productos agricolas o pecuarios sin procesamiento industrial 92 $ 2.469.000 1,50% Compra de café pergamino o cereza 160 $ 4.295.000 0,50% Compra de combustible o derivados del petroleo. No Aplica $ 1 0,10% Servicios en general (personas jurídicas y a las naturales declarantes de renta) 4 $ 107.000 4% Servicios en general (personas naturales NO declarantes de renta) 4 $ 107.000 6% Servicios prestados por empresas temporales. 4 $ 107.000 1% Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo. 4 $ 107.000 2% Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados, prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS, que comprenden hospitalización, radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos (Art. 392 Inc 5 ET)} 4 $ 107.000 2% Servicios de hoteles, restaurantes, hospedaje. 4 $ 107.000 3,50% Servicios de transporte nacional de carga (terrestre, marítimo o aéreo) 4 $ 107.000 1% Servicios de transporte nacional de pasajeros. (terrestre) 27 $ 725.000 3,50% Servicios de transporte nacional de pasajeros. (aéreo, marítimo) 4 $ 107.000 1% Servicio de transporte internacional de carga (terrestre) 4 $ 107.000 1% Servicios de transporte internacional de pasajeros (terrestre) 27 $ 725.000 3,50% Arrendamiento de bienes muebles No Aplica $ 1 4% Arrendamiento de bienes raíces 27 $ 725.000 3,50% Contratos de consultoría y administración delegada (cuando el beneficiario del pago sea una persona jurídica o asimilada) No Aplica $ 1 11% Contratos de consultoría y administración delegada (cuando el beneficiario del pago sea una persona natural No Declarante) No Aplica $ 1 10% Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos de infraestructura y edificaciones (Declarantes de Renta) No Aplica $ 1 6% Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos de infraestructura y edificaciones, a favor de PN No obligadas a presentar declaración de Renta.(Dcto. 1141 de 2010) No Aplica $ 1 10% Contratos de construcción, urbanización o confección de obra material de bien inmueble. 27 $ 725.000 1% Ingresos Laborales (asalariados y trabajadores independientes) Compras y otros ingresos tributarios Servicios Arrendamientos Contratos 7.2.4 Rangos para aplicar la retención en la fuente. No todas las personas o las empresas pueden ser catalogados como agentes retenedores ni tampoco todo tipo de empresa o persona esta obligada a aplicársele retención en la fuente. A continuación vera un rango donde Ud. Conocerá a quienes una persona o una empresa catalogada como agente de retención le puede aplicar retención en la fuente por los conceptos anteriormente mencionados. Como se explico en el capitulo 1 (EMPRESA) Ud. conoció los tipos de personas que hay y los tipos de empresa que se presentan en Colombia.
  • 129. 132 ¿A QUIENES SE LES PUEDEN PRACTICAR RETENCION EN LA FUENTE? EL ESTADO: Este podrá practicar retención en la fuente a el régimen común y al régimen simplificado en compras. A los grandes contribuyentes no les puede aplicar retención porque son autorretenedores (S.A) y mucho menos cuando la operación se realice entre entidades estatales. GRANDES CONTRIBUYENTES: Pueden aplicar retención en la fuente en compras a quienes pertenezcan al régimen común y no estén catalogados como autorretenedores y a los que pertenezcan al régimen simplificado. No pueden aplicar retención en la fuente al Estado ni mucho menos en operaciones entre contribuyentes porque son autorretenedores. RÉGIMEN COMÚN: Pueden aplicar retención en la fuente a personas o empresas que pertenezcan al régimen común y no estén catalogados como autorretenedores y al régimen simplificado. No le aplica retención en la fuente ni al Estado ni a los grandes contribuyentes. REGIMEN SIMPLIFICADO: No le aplica retención en la fuente a ningún grupo anteriormente mencionado, puesto que no es responsable de aplicar retención en la fuente por sus características mencionadas anteriormente en el primer capitulo. Con esto claro proseguimos a realizar ejemplos en los que se practica la retención en al fuente Nota: tenga siempre en claro estos conceptos para saber en que momento debe aplicar retención en la fuente según el tipo de empresa. 7.2.5 Ejemplos de retención en la fuente. Antes de desarrollar los ejercicios y de presentarlos vamos a explicar de una manera sencilla sobre que base se aplica la retención en la fuente: EL ESTADO GRANDES CONTRIBUYENTES RÉGIMEN COMÚN RÉGIMEN SIMPLIFICADO Pertenecen al régimen común pero por su patrimonio y sus ingresos brutos son catalogados como grandes contribuyentes (por lo general la mayoría de sociedades anónimas S.A.) y no están sujetos a retención porque son autorretenedores al igual que el estado, son autorrenedores porque asi lo dictamina la DIAN.
  • 130. 133  La retención en la fuente para nuestro estudio se debe aplicar sobre el valor del concepto ya sea bien, servicio, contrato o cualquiera que sea el hecho al que debe estar sujeto a retención según asi la ley lo dictamine. El valor que se toma como base de retención no es el valor total a pagar sino el valor que cuesta tal concepto, lo que se trata de decir es que no se puede aplicar la retención sobre el total a pagar porque seguramente este concepto incluye el IVA si esta gravado y otros impuestos mas. Miremos a continuación un ejemplo sencillo. Se compra papelería para la administración de al empresa XYZ por un valor de $800.000, IVA 16% a Parpel Ltda. (R.C.) al contado según factura 015. Solución: Lo primero que se debe conocer es si la persona o la empresa la cual nos esta vendiendo, se le puede practicar retención en la fuente; para nuestro caso Parpel Ltda. Pertenece al régimen común pero no es autorretenedor lo cual indica que si se le aplica retención. Lo segundo que se debe tener en claro es si el valor del bien, servicio, o contrato Etc. esta dentro de los topes mínimos en UVT o pesos, para nuestro ejemplo es una compra y el tope mínimo en UVT es 27 y en pesos es de $725.000. Para nuestro ejemplo el valor de la compra es de $800.000 lo que significa que si esta sujeto a retención. 1) Registro factura DEBITO CREDITO Valor de la papelería: $800.000 IVA: $128.000 Retención en la fuente: $28.000 Proveedores: $900.000 2) Registro pago DEBITO CREDITO Bancos $900.000 Proveedores $900.000 Para determinar la retención miramos que porcentaje se le debe aplicar al valor de la compra ($800.000) para este ejemplo es del 3.5%, pues su concepto es compra. Hay que tener en cuenta que no se toma el valor de la compra más IVA porque no se puede calcular un impuesto sobre otro impuesto ni tampoco un anticipo de un impuesto sobre un impuesto, en el caso de la retención. Tomamos los $800.000 y los multiplicamos por el porcentaje de retención 3.5% y eso nos da $28.000. ¿Por qué solo se canceló $900.000 y no los $928.000? se canceló sólo $900.000 porque se le aplico la retención en la fuente y por ende, se le debe de descontar del valor a pagar al vendedor dado que como bien enuncia su concepto, al vendedor se le
  • 131. 134 retiene en la "fuente" de sus ingresos; además, este valor de la retención se le debe cancelar a la DIAN y se paga cada mes en la declaración de "retención en la fuente". Lo mismo sucedería si somos nosotros quienes vendemos, no nos pagan el valor total de la venta con IVA sino que se nos descuenta de nuestro ingreso el valor "retenido" como recaudo anticipado del impuesto de renta como en el ejemplo anterior. Recordemos que al saldar las cuentas tanto la sumatoria de los débitos como los créditos debe ser igual, para nuestro ejemplo en la primera parte el saldo de las cuentas es igual a $928.000 y para la segunda parte es igual a $900.000 7.2.6 Cuentas del PUC que hacen referencia a la retención en la fuente. RETENCION EN LA FUENTE EN COMPRAS: Las cuentas que se utilizan para registrar las respectivas retenciones en un hecho económico se manejan por la cuenta 2365 según el tipo de retención se toma la subcuenta del PUC por ejemplo si hablamos de Retención en compras la subcuenta a emplear es la 236540 compras y asi sucesivamente. Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) la compra mercancía (telas) a Telestil Ltda. Por un valor de $2.000.000 IVA 16% al contado según factura n° 088 Nota. La empresa XYZ maneja su inventario por el sistema de inventario permanente lo que quiere decir que utiliza la cuenta "1435", según lo visto en el tema naturaleza de las cuentas. Solución: 1) Registro de la factura. 2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA $2.250.000 $2.000.000 $320.000 236540 R. compras $70.000
  • 132. 135 2) Pago de la factura. 111005 bancos 2205 proveedores n $2.250.000 $2.250.000 $2.250.000 No olvide saldar las cuentas antes de determinar si es correcta la suma de los débitos con los créditos. RETENCION EN LA FUENTE EN VENTAS: Las cuenta que se utilizan para registrar las respectivas retenciones en un hecho económico se manejan por la cuenta 1355 (Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor) y la referencia a la retención en la fuente es la 135515 retención en la fuente. Esta aplica para todo tipo de concepto en retención. Por lo general las empresas utilizan cuentas auxiliares para describir el tipo de retención que aplica según el concepto cuando se maneja diferentes actividades económicas. Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) le vende mercancía (camisas) a Ropicot Ltda. Por un valor de $280.000 $ IVA 16% al contado según factura n° 002. La mercancía tiene un costo de $200.000 Solución. Aquí se presentan tres registros del mismo ejercicio por el método de causación el cual como lo dijimos antes consiste en registrar el hecho económico en el momento en que suceda. 1) Registro de la factura. 1305 clientes 4135 comercio al > y al < 2408 IVA $3.150.000 $2.800.00 $448.000 135515 Retefuente $98.000
  • 133. 136 2) Registro pago de la factura. 111005 bancos 1305 clientes $3.150.000 $3.150.000 $3.150.000 3) Registro costo de ventas 1435 m/cia no fab x el ente 6135 costo de ventas $2.000.000 $2.000.000 7.2.7 Ejercicios: Para la realización de los ejercicios Ud. Deberá tener en claro el tema de partida doble, manejar muy bien el PUC, el tema de IVA y por supuesto el tema del que trata los ejercicios. Tenga en claro cuando se debe practicar una retención en la fuente y de que forma se presenta este hecho económico si en la venta o en la compra. Acuérdese que el manejo de la causación es vital para este tipo de ejercicios. Finalmente no olvide que no siempre puede presentarse retención en la fuente, ya sea por el tipo de empresa o por los topes mínimos para retener  En cuentas “T” deberá contabilizar los diferentes hechos económicos.  La empresa XYZ vende camisas por un valor de $.3.000.000 IVA 16% a Esport Ltda. Según fac 003 al contado. El costo de la mercancía es de $2.000.000.  La empresa XYZ le vende al hospital San Rafael (entidad estatal), 50 batas de cirugía a $15.000 cada una IVA 16%.fac 004 A crédito, el costo de las batas es de $10.000 cada una.  La empresa XYZ cancela a Vigilat Ltda. El servicio de vigilancia por el valor de $900.000 gravado con IVA. Fac 048  La empresa XYZ paga un contrato de construcción de una bodega por el valor de $10.000.000 IVA 16% a Contratos S.A (gran contribuyente) fac 1521  La empresa XYZ le compra 15 metros de seda a telas S.A (gran contribuyente) a $100.000 mt. A crédito 30 días fac 012.
  • 134. 137  La empresa XYZ compra 80 royos de hilo a $5.000 cada royo IVA 16% a la empresa Hilos Ltda. Fac 1421. Contado  La empresa XYZ le vende 180 camisas a don Juan persona natural (R.S) a $20.000 c/u IVA 16% fac 004 el costo de las camisas es de $15.000 c/u a crédito 30 días.  La empresa XYZ le compra a testialmos (R. S) tela de algodón por $800.000. 7.3. IMPUESTO AL CONSUMO 7.3.1. CONCEPTO: Es la ley 1607 de 2012 la que crea el impuesto nacional al consumo, el cual se viene cobrando desde enero del año 2013 en todo el país excepto en el departamento del Amazonas y en la isla de San Andrés y Providencia; este nuevo impuesto tiene como hecho generador la prestación o la venta al "consumidor final" o en la importación por parte del "usuario final", de los siguientes bienes y servicios: Recordemos que el servicio de telefonía móvil se encuentra gravado con un IVA del 16%; por lo tanto, a este servicio se le aplicaran dos impuestos, los cuales son el IVA y el Impuesto al consumo. Los recursos recaudados por impuesto al consumo de este servicio tienen una destinación específica, así como con el IVA, este se predestinara especialmente al deporte departamental. Si los establecimientos funcionan bajo franquicia, es decir, tienen la autorización para la explotación de un producto, servicio o nombre comercial, concedido por una empresa a una o varias para su aprovechamiento, estas siguen siendo responsables del IVA del 16% en el régimen común y por lo tanto no son responsables de recaudar el Impuesto al Consumo. Si estas no funcionan bajo franquicia y sin importar que sean negocios de persona natural o jurídica del régimen común o simplificado, estas tendrán en cuenta para determinar sí están obligados a cobrar impuesto al consumo sólo lo siguiente: Que en el año anterior obtuvieron ingresos brutos superiores a 4.000 UVT ($104.196.000); entonces ya no cobrarán IVA, pero sí Impuesto al Consumo del 8%. Servicio de telefonía móvil Venta de comidas y bebidas preparadas 1. 2.
  • 135. 138 Por lo tanto, los restaurantes de persona natural o jurídica que no cumplen los requisitos para facturar IVA, es decir funcionar bajo franquicia y que en el año inmediatamente anterior no vendieron más de 4.000 UVT para estar obligados a facturar impuesto al consumo; entonces estos ya no figurarán en el RUT como responsables de IVA y además de esto, tampoco tendrán que cobrar el nuevo Impuesto al Consumo. Vehículos, botes y aerodinos quedaron sólo con IVA del 16%. Pero estos generarán también impuesto al consumo en los siguientes casos: 1) No se cobra si es un activo fijo para el vendedor. 2) Si se trata de negocios de compra-venta de vehículos, solo se cobrarán si este tiene menos de 4 años de uso y sólo sobre la parte que corresponda a la ganancia del intermediario. 3) En la importación de estos, la DIAN lo cobrara si el importador es el consumidor final del bien. 4) A comerciantes que importan para revender, no se les cobrará en la importación, pues se cobrara en la reventa al cliente final; esto con el fin de no facturar doble impuesto sobre un mismo bien. 7.3.2. ¿CUÁNDO DEBEMOS REALIZAR LA CAUSACIÓN DEL IMPUESTO AL CONSUMO? Nacionalización del bien que fue importado por el consumidor final A la entrega del bien material o la prestación del servicio Se expide la cuenta de cobro, factura o documento equivalente Se causa cuando… Venta de algunos vehículos, botes y aerodinos 3. Este impuesto constituye para quien compra (sujeto pasivo) un costo que es deducible del impuesto sobre la renta, dado que se toma como un "mayor valor" del bien o servicio que adquirimos y este no generara impuestos descontables en IVA.
  • 136. 139 7.3.3. TARIFAS 7.3.4. EJEMPLO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO AL CONSUMO Hagamos de cuenta que el día 16-03-2013 vamos a consumir un almuerzo ejecutivo en el restaurante El paisa, el cual es una sociedad que aunque no utiliza franquicia alguna, sí obtuvo unos ingresos en el año 2012 por un monto de $110.000.000, lo cual lo clasifico dentro de los obligados a cobrar impuesto al consumo; cuando nos entreguen la factura nos encontraremos con la siguiente factura: DETALLE CANTIDAD VALOR UNITARIO VALOR TOTAL Lomo 2 20.000,00 40.000,00 Pechuga a la plancha 1 16.000,00 16.000,00 Refresco 3 5.000,00 15.000,00 71.000,00 5.680,00 76.680,00 Subtotal Impuesto nacional al consumo ($ 71.000 x 8%) Total a pagar RESTAURANTE EL PAISA FV. No. 023
  • 137. 140 En el caso de los establecimientos que ofrecen el servicio de restaurante y bares como lo veíamos y clasificábamos anteriormente, se aplicara una tarifa del 8%. 7.3.5. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO AL CONSUMO A. Continuando con el ejemplo anterior, realizaremos la contabilización desde el punto de vista del comprador del servicio. CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO 519520 Servicios de restaurante 71.000,00 51952001 Impuesto al consumo 5.680,00 110505 Caja Menor 76.680,00 Dado que en el impuesto al consumo no hay impuesto descontable sino sólo generado, entonces para el comprador se convierte en un mayor valor del gasto y/o costo; sin embargo, lo más recomendable es discriminarlo en una subcuenta diferente dentro del gasto o costo, para poder identificar el monto del impuesto al consumo asumido y con el fin de utilizarlo posteriormente en la declaración de renta. B. En el caso del vendedor la contabilización del ingreso se haría de la siguiente manera: CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO 414015 Restaurante 71.000,00 249501 Impuesto al consumo 5.680,00 110505 Caja 76.680,00 Dado que el vendedor es quien genera el impuesto, este debe constituir un pasivo bajo el concepto de impuesto al consumo que luego debe ser pagado al Estado en los medios y plazos estipulados por el mismo. 7.4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE 7.4.1. GENERALIDADES: Es la ley 1607 de 2012 la que crea el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, cuya pretensión es generar recursos para financiar el desmonte de los aportes parafiscales a sena, Icbf y salud, a cargo de los empleadores, cuyo peso en los resultados de las es equivalente al 13.5% de la nómina de salarios. Para el efecto
  • 138. 141 se propone disminuir la tasa nominal de impuesto sobre la renta pasando del 33% al 25% y generar un nuevo tributo (El CREE) con una tarifa igual al 8% Entrará a reemplazar las contribuciones parafiscales a: 7.4.2. RETENCION DE CREE 3 % 2 % 8.5 %
  • 139. 142 En la ley 1607 se estableció que el Gobierno Nacional tendrá plazo hasta el 1º de julio de 2013 para implementar el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del CREE y hacer efectiva la exoneración de los aportes parafiscales. Al respecto, el gobierno se pronunció por medio del decreto 862 del 26 de abril de 2013 y reglamentó la retención de CREE que comenzó a regir desde el 1 de mayo de 2013. 7.4.2.1. TARIFAS Se dieron tres tarifas de retención del CREE: del 0,3%, 0,6% y del 1,5%, las cuales estarán sujetas y dependen de la actividad económica del contribuyente TARIFADE0,3% Algunas de las actividades económicas con una retención de CREE del 0,30% son:  Cultivo de arroz, tabaco y café.  Actividades de impresión  Fabricación de aparatos electrónicos de consumo.  Fabricación de equipos de comunicación.  Actividades de apoyo a la ganadería, silvicultura y agricultura.  Procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos.  Elaboración de productos lácteos.  Elaboración de productos de panadería.  Elaboración de comidas y platos preparados.  Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas.  Fabricación de vehículos automotores y sus motores
  • 140. 143 TARIFADE0,6% Algunas de las actividades económicas con una retención de CREE del 0,60% son:  Construcción de edificios residenciales y no residenciales.  Construcción de carreteras y vías de ferrocarril.  Construcción de otras obras de ingeniería civil.  Demolición.  Instalaciones eléctricas.  Transporte férreo de pasajeros y carga.  Transporte mixto.  Transporte aéreo nacional e internacional de pasajeros y carga.  Almacenamiento y depósito.  Alojamiento en hoteles.  Edición de libros, periódicos, revistas y otras publicaciones periódicas.  Actividades de programación y transmisión de televisión.  Actividades de telecomunicaciones.  Banco central y comerciales.  Servicios educativos,  Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría financiera y asesoría tributaria, de administración empresarial y de consultoría. TARIFADE1,5% Algunas de las actividades económicas con una retención de CREE del 1,50% son:  Extracción de petróleo crudo y gas natural.  Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita.  Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos químicos.  Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.  Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras.  Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural.  Recolección de desechos peligrosos y no peligrosos.  Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos.  Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías.  Generación, transmisión, distribución y comercialización de energía eléctrica.
  • 141. 144 7.4.2.2. EJERCICIO PRÁCTICO A. "Consulte ahora S.A.S." es una empresa dedicada a prestar servicios de consultoría de gestión empresarial y dentro de sus clientes se encuentra APPA S.A.S. Por los servicios prestados durante el mes de Mayo de 2013 estos cobraron a APPA S.A.S. la suma de $5.000.000. Dado que consulte ahora S.A.S. cumple con los parámetros para ser Sujeto pasivo de CREE, entonces se le debe hacer el siguiente tratamiento a su pago: Valor factura $ 5.000.000 IVA $ 800.000 Rte. Fte. por honorarios (11%) $ 550.000 Rte. Fte. CREE (0.6%) $ 30.000 Valor a pagar $ 5.220.000 Esta retención va determinada por la actividad económica del sujeto pasivo, la cual es la "7020", dado que no tiene una base mínima, se sobreentiende el hecho de que se aplica sobre todo pago o abono en cuenta al sujeto pasivo del CREE. Para la contabilización de esta retención debemos tener en cuenta que dado que el decreto 862 de 2013 no reglamenta nada al respecto, es autonomía del contador decidir la forma de realizar el registro. Desde el punto de vista de APPA S.A.S. el registro de la compra del servicio seria de cualquiera de las siguientes 2 formas: En la primera forma, usaremos una cuenta ya existente "236570-Otras retenciones". CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO 511030 Consultoria de gestión. $ 5.000.000 2408 IVA descontable $ 800.000 236515 Retención en la fuente por honorarios $ 550.000 236570 Otras retenciones (CREE) $ 30.000 2335 Cuenta por pagar $ 5.220.000 $ 5.800.000 $ 5.800.000 Sin embargo, para llevar un mayor control de este rubro, es recomendable crear una cuenta contable como puede ser la "2369", para de esta forma albergar independientemente todas las retenciones a título de CREE.
  • 142. 145 CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO 511030 Consultoria de gestión. $ 5.000.000 2408 IVA descontable $ 800.000 236515 Retención en la fuente por honorarios $ 550.000 2369 Retención del CREE $ 30.000 2335 Cuenta por pagar $ 5.220.000 $ 5.800.000 $ 5.800.000 Desde el punto de vista de "Consulte ahora S.A.S." el registro de la venta del servicio se realizaría de la siguiente manera: CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO 415550 Actividades empresariales de consultoría $ 5.000.000 2408 IVA generado $ 800.000 135515 Retención en la fuente por honorarios $ 550.000 135519 Otras retenciones (CREE) $ 30.000 1305 Clientes $ 5.220.000 $ 5.800.000 $ 5.800.000 En términos de control, la creación de una cuenta contable que albergue de manera independiente las retenciones del CREE es recomendable. Es importante tener en cuenta que la adición de esta cuenta es opcional y en un futuro puede emitirse una directriz sobre el adecuado manejo frente al registro de estas retenciones. 8 CAPITULO: INVENTARIOS 8.1 DEFINICION En las empresas comerciales e industriales e incluso en las de servicio una de las cuentas que ameritan un mejor control por parte de la organización no solo por el valor que representa frente a otras cuentas del balance, sino también porque un manejo adecuado repercute directamente en los resultados operacionales, son los INVENTARIOS. Los inventarios están representados por los bienes corporales destinados para la venta en las operaciones de la empresa, así como los que se encuentra en proceso de producción o serán utilizados en la producción de otros que se van a vender, ya sean o no sean fabricados por la empresa. Cuando nos referimos a empresas comerciales, es decir las que adquieren bienes y los venden sin realizar una transformación, el inventario representa los bienes adquiridos para la venta. A empresas industriales, los inventarios se dividen en:
  • 143. 146 CLASE GRUPO CUENTA 1. ACTIVO 14. INVENTARIOS DESCRIPCION Comprende todos aquellos articulos materiales, suministros, productos y recursoso renovables y no renovables para ser utilizados en procesos de transformacion, consumo alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los negoncios del ente economico. Se incorporan entre otras las stes cuentas: Materias primas, productos en proceso, obras de construccion en curso, cultivos en desarrollo, productos terminados, semovientes, materiales , repuestos y accesorios asi como inventarios en transito. DINAMICA CUENTA DE INVENTARIOS DEBITOS CREDITOS Por el costo de la mercancía comprada Por el costo de la mercancía vendida Por el costo de la mercancía devueltas por los clientes. Por el costo de las mercancías devueltas a los proveedores Por el valor de los ajustes por sobrantes de la toma física del inventario Por el valor de los ajustes por faltantes en la toma física del inventario Por el valor del inventario final al cierre del ejercicio (inventario periódico) Por el valor del inventario inicial al cierre del ejercicio (Inventario periódico) Por el valor de las mercancías para el consumo interno Por el valor de las mercancías para el consumo interno
  • 144. 147 8.2 SISTEMA DE INVENTARIOS 8.2.1 SISTEMA PERIODICO Denominado “juego de inventarios”; es utilizado en empresas en donde el volumen de ventas de productos de precios unitarios diferentes es muy grande, por lo cual se dificulta conocer el valor del costo de dichos bienes, tal es el caso de supermercados, ferreterias, farmacias, e.t.c En el momento de la venta solo se registra el valor de las ventas y se espera hasta finalizar el peridodo contable para determinar el costo de ventas, atraves de la forma fisica de un inventario final. Se deberan conocer elementos como:  La existencia de mercancia al inicio del ejercicio (Inventario inicial)  El valor de la mercancia adquirida en el ejercicio (Compras netas)  El valor de las existencias de mercancias al final del ejercicio (Fisico) Las compras de mercancias se registran debitando “compras de mercancias” por el costo de adquisicion la cual se cierra la final del periodo. En el sistema periodico, el registro de la venta solo se considera informacion del precio de venta y el ingreso se considera causando en el periodo de entrega de mercancia. La cuenta inventario no se utiliza por lo cual deberá esperarse hasta el final del periodo para determinar el costo de mercancía vendida. El valor del inventario final de determina mediante el conteo o toma física de existencias en el último día del cierre del ejercicio contable Costo de mercancía vendida = Inventario Inicial+ Compras –Inventario Final EJEMPLO: El 4 de febrero La empresa XYZ Comenzó operaciones con un inventario inicial de $680.000 El 6 febrero 2013 Se compran 6.000 unidades del articulo A por valor de $200 c/u, según factura Nº 010 crédito a 30 días. CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER 6205 Compra de mercancías $ 1.200.000 2408 IVA (Descontable) $ 192.000 2365 Retención en la fuente por pagar $ 42.000 2205 Cuentas por pagar a Proveedores $ 1.350.000 Concepto: Para registrar la compra de mercancía a Credito según factura Nº 010 El 10 de febrero del 2013 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500 c/u según factura Nª 001 saldo a un mes CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER 1305 Deudores Clientes $ 1.620.000
  • 145. 148 135515 Retención en la fuente por cobrar $ 50.400 2408 IVA $ 230.400 4135 Comercio por mayor y menor $ 1.440.000 Concepto: Para registrar venta según factura Nº001 Supongamos que el inventario físico arroja un resultado por valor de $ 600.000 Determinar el costo de ventas 6 Marzo 2013 CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER 1105 Caja $ 1.350.000 2205 Proveedores $ 1.350.000 Concepto: Para registrar el pago a proveedores según factura Nº 010 10 Marzo 2013 CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER 1105 Caja $ 1.620.000 1305 Clientes $ 1.620.000 Concepto: Para registrar el recaudo de cartera por venta, según factura Nº 001 Calculo del costo de venta Inventario inicial $ 680.000 (+) Compra de mercancía $ 1.200.000 = Mercancía disponible para la venta $ 1.880.000 (-) Inventario Final $ 600.000 = Costo de la Mercancía vendida $ 1.280.000 Ventajas del sistema Periódico  Puede conocerse en cualquier momento el valor del inventario inicial, las compras, los gastos en compras, las devoluciones y rebajas, debido a que se tiene una cuenta para cada uno de estos conceptos.  Facilita la elaboración del estado de resultados por el conocimiento que se tiene de cada uno de los elementos que la integran.  Su operación puede ser menos costosa para la empresa. Desventajas del sistema periódico  No es posible conocer el valor del inventario final de mercancías, porque no se tiene asignada ninguna cuneta que controle las existencias.  Para determinar el valor del inventario final, es necesario tomar un inventario físico y valorarlo.
  • 146. 149  No se pueden determinar los robos, errores o extravíos en el manejo de las mercancías, pues no existe una cuenta que las controle. 8.2.2 SISTEMA PERMANENTE O CONTINUO Este método es utilizado por la empresas que venden mercancías con precios relativamente altos como almacenes de electrodomésticos, prendas de vestir, materiales de construcción. Autos etc. En este sistema no es necesario esperar la terminación del periodo para determinar el saldo de la cuenta de mercancías, pues permite llevar el control contable individual de los artículos que se compran y se venden mediante el uso de tarjetas auxiliares. Estas tarjetas permiten conocer tanto el número de artículos en existencia como su costo, pues se dispone de una cuenta que controla las mercancías, así como las tarjetas que facilitan comparar los datos obtenidos en la contabilidad. Con este procedimiento se subsanan las desventajas presentadas con el sistema periódico en lo referente al conocimiento del importe del inventario final y el costo de ventas, y hay la posibilidad de detectar robos, malos manejos, y errores en el manejo de los inventarios. Este sistema de inventario suministra todas las cifras para conocer en el momento de preparar los estados financieros los resultados sobre el valor de las ventas, el costo de ventas y el inventario final. Las entradas y salidas de mercancías al almacén valuadas al costo se registran en una cuenta denominada Inventario- Mercancías Como se necesita conocer también el costo de las mercancías vendidas, se utiliza una cuenta de resultados, donde se registra el precio de costo de cada artículo, en una cuenta denominada costo de venta. Para conocer el valor de las ventas de mercancías a precio de venta, se utiliza la cuenta ingresos operacionales o ventas. Se utiliza en mercancías d elato costo donde se conoce permanentemente la existencia mediante un Kardex. Este sistema maneja la cuenta costo de ventas, devolución en ventas e inventarios. EJEMPLO: El 10 de Abril la empresa XYZ inicio operaciones con un inventario inicial de $680.000 El 11 de abril 2013 adquiere mercancías a crédito por compra de 6.000 unidades del articulo (A) a $200 c/u Para un total de $1.200.000. Según factura Nº 011.
  • 147. 150 Concepto: Para registrar la compra de mercancía según factura Nº 011 El 14 de febrero del 2013 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500 c/u para un total de $ 1.440.000 según factura Nª 002 CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER 1305 Deudores Clientes $ 1.620.000 135515 Retención en la fuente por cobrar $ 50.400 2408 IVA $ 230.400 4135 Comercio por mayor y menor $ 1.440.000 Concepto: Para registrar venta según factura Nº 002 El costo de la mercancía vendida es de $ 1.280.000 CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER 6135 Costo de ventas $ 1.280.000 1435 Inventario de mercancías $1.280.000 Concepto: Para registrar el costo de la mercancía vendida Saldo inventarios: Saldo inicial $ 680.000 (+) Entradas del inventario $ 1.200.000 (-) Salidas del inventario $ 1.280.000 = Inventario Final (Contable y físico)$ 600.000 8.3 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS Respecto a la valoración de inventarios deben hacerse varias consideraciones. Los inventarios representan uno de los renglones más importantes de la empresa, de aquí la necesidad de la correcta valuación del importe que debe enfrentarse con los ingresos del periodo y que determinara la utilidad. Las mercancías se adquieren en momentos distintos y aprecios distintos. Esta situación plantea interrogantes como ¿Qué precio utilizar para las unidades que se venden y que costo tomar para valorizar el inventario final? Varios métodos se utilizan para valorizar inventarios: CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER 1435 Inventario de mercancías $ 1.200.000 2408 IVA (Descontable) $ 192.000 2365 Retención en la fuente por pagar $ 42.000 2205 Cuentas por pagar a Proveedores $ 1.350.000
  • 148. 151 El artículo 65 del Estatuto tributario acoge como métodos de valuación de inventarios los que se establecen de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas estos son PEPS, UEPS, Promedio e identificación especifica. Las normas internacionales de contabilidad sin embargo no aceptan el UEPS. 8.3.1 METODO PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (PEPS) El costo de ventas quedara valuado a precios del inventario inicial a los costos de las primeras compras, por lo que su valor no será actualizado. Al evaluar por este método se obtendrá un menor costo de ventas y como consecuencia una mayor utilidad y un mayor inventario final. Debido a las características de la economía actual con tendencias alcistas, este método se utiliza en las empresas porque presenta los inventarios a precios más recientes. Para el sistema de inventario perpetuo o permanente, el control de las mercancías se da en tarjetas que deben contener los siguientes datos:  Clase y denominación del producto  Fecha de la operación registrada  Numero de comprobante que respalda la operación  Costo unitario y costo total de las existencias de lo comprado y lo vendido. EJEMPLO 1 Saldo inicial de inventarios $ 25.000.000 correspondiente a 10.000 unidades Vende 9.091 unidades Compra 3.304 unidades a $2.850 c/u Compra 5.904 Unidades a $2.985 c/u Vende 7.920 unidades Devuelven 440 unidades de la venta anterior.
  • 149. 152 CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL Saldo inicial 10.000 $ 2500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000 Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500 Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 909 $ 2.500 $ 2.272.500 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 $ 11.688.900 Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 909 $ 2.500 $ 2.272.500 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 $ 29.312.340 Ventas 909 2.500$ 2.272.500$ 3.304 2.850$ 9.416.400$ 3.707 $ 2.985 11.065.395$ 2.197 $ 2.985 $ 6.558.045 7.920 $ 22.754.295 Devolucion -440 $ 2.985 $ (1.313.400) 2.637 2.985$ $ 7.871.445 TOTAL 52.039.840$ 44.168.395$ $ 7.871.445 8.3.2 METODO ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR UEPS Este método se basa en la suposición de que las ultimas unidades en entrar serán las primeras en salir, razón por la cual al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras. El inventario final queda valuado a costos antiguos o desactualizados.
  • 150. 153 CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL Saldo inicial 10.000 $ 2500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000 Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500 Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 909 $ 2.500 $ 2.272.500 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 $ 11.688.900 Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 909 $ 2.500 $ 2.272.500 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 $ 29.312.340 Ventas 5.904 2.985$ 17.623.440$ 909 $ 2.500 $ 2.272.500 2.016 2.850$ 5.745.600$ 1.288 $ 2.850 $ 3.670.800 7.920 $ 23.369.040 $ 5.943.300 Devolucion -440 $ 2.850 $ (1.254.000) 909 2.500$ 2.272.500 1.728 $ 2.850 $ 4.924.800 TOTAL 52.039.840$ 44.842.540$ $ 7.197.300 CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL Saldo inicial 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000 Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500 Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 4.213 $ 2.774,48 $ 11.688.900 Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 10.117 $ 2.897,34 $ 29.312.340 Ventas 7.920 $ 2.897,34 $ 22.946.895 2.197 $ 2.897,33 $ 6.365.445 Devolucion 440 2.897,34$ 1.274.827,5$ 2.637 7.640.272$ TOTAL 52.039.840$ 44.399.567$ 7.640.272$ EJEMPLO: Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1 8.3.3 METODO PROMEDIO PONDERADO Consiste en dividir el importe del saldo entre el número de unidades en existencia. Esta operación se realiza cada vez que se produzca una compra, o cada vez que haya una modificación del saldo de las existencias Con el costo promedio de valuara el costo de ventas y el inventario final. EJEMPLO Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1.
  • 151. 154 8.3.4 METODO DE IDENTIFICACION ESPECÍFICA Conocido como el costo identificado, se utiliza en aquellas empresas donde es posible identificar el artículo que integra el inventario con una compra especifica y su factura correspondiente, por tanto, los precios específicos de las facturas se pueden utilizar para la asignación del costo de los artículos vendidos y al inventario final. Lo utilizan distribuidoras de automóviles, maquinaria pesada, joyerías etc. 8.4 Elabore los siguientes ejercicios sobre valuación de inventarios por lo métodos PEPS, UEPS Y Promedio ponderado. EJERCICIO 1 La empresa inicia operaciones con un inventario de $200.000 representando en 100 unidades Día 1: Se compran 200 unidades a $2.300 cada una, pagando el 50% en efectivo y el resto a 30 días Día 2: Se compran 500 unidades por un valor total de $1.200.000 cancelando la totalidad en efectivo. Día 3: Se venden 400 unidades a $4.000 cada una, todas de contado. Día 4: Se vende acredito un total de 200 unidades a $ 4.200 cada una. Día 5: Nos devuelven 100 unidades de la venta anterior. EJERCICIO 2 En enero de 2009 inicio operaciones con un saldo inicial de $10.000.000 representado en 500 unidades. Durante el mes realizo las siguientes operaciones Día 3: Compra 6000 unidades a $18.000 cada una, todas de contado. Día 5: Vende 800 unidades a $45.000 cada una, de contado. Día 6: Vende 200 unidades a $48.000 cada una, a crédito. Día 10: Devuelven 100 unidades de la venta del día 6. Día 12: Compran 700 unidades a $19.000 cada una, todas a crédito.
  • 152. 155 9 CAPITULO COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD 9.1 DEFINICION: 9.2 TIPOS DE COMPROBANTES. Hay tres tipos de comprobantes diarios de contabilidad:  Comprobante de apertura. Es el primer comprobante diario de contabilidad que se diligencia al momento de constituir una empresa en el se registra únicamente los aportes de los socios y sus contrapartidas.  Comprobante diario de contabilidad. Es aquel que registra las operaciones a diario de la empresa.  Comprobante de ajustes. Es aquel que se diligencia al finalizar cada mes con el fin de registrar los diferentes ajustes que se presentan comúnmente en las operaciones y en el funcionamiento de la empresa, como las depreciaciones, amortizaciones, provisiones de prestaciones sociales Etc. 9.3 ELEMENTOS Es un documento que debe elaborarse previamente al registro de cualquier operación y en el cual se indica el número, fecha, origen, descripción y cuantía de la operación, así como las cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante se le anexan los documentos y soportes que lo justifiquen El comprobante diario de contabilidad debe contener:  Parte informativa. La cual indica el número consecutivo del comprobante diario de contabilidad, la fecha en que se elabora tal documento, razón social de la empresa, pagina del comprobante
  • 153. 156 El comprobante diario de contabilidad debe contener:  Parte descriptiva. La cual comprende el código del grupo, cuenta y subcuenta a registrar, el detalle del grupo, cuenta y subcuenta, parcial el cual indica el valor a registrar de la subcuenta y finalmente un debe y un crédito donde se registra el valor del total de las subcuentas que interviene en determinada cuenta, al frente de la cuenta dependiendo si es saldo debito o saldo crédito. El comprobante diario de contabilidad debe contener:  Parte responsable. La cual indica la firma de quienes fueron participes en la elaboración, contabilización, revisión y aprobación de dicho comprobante diario de contabilidad.
  • 154. 157 9.4 ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD 9.5 ¿CÓMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD?  Ya sabemos que el comprobante diario de contabilidad registra de manera cronológica las transacciones que se presentan a diario en una empresa, pues bien partimos de que lo que se registra en él son los saldos de las cuentas que se dan al contabilizar un hecho económico, este recopila todas las cuentas que se afectaron en el día de operación y funcionamiento de la empresa y este se hace con el fin de transcribir toda la información en el libro diario y quedar como soporte o evidencia del registro de las operaciones.  Hay que tener en cuenta que el comprobante no solo registra los hechos diarios de la empresa puede recopilar tal información semanalmente, quincenal o mensualmente aunque por lo general se contabiliza a diario o máximo semanalmente. Para nuestro desarrollo manejaremos los comprobantes a diario.  Código: para llenar el comprobante siempre se registra de acuerdo al orden en que se encuentre el grupo, la cuenta y la subcuenta.
  • 155. 158 Ejemplo : Primero se registra las clases que pertenecen al activo o sea las que pertenecen al código 1 siguiendo el orden del PUC lo primero que se registra en el comprobante seria el grupo 11 disponible, posteriormente se registra la cuenta 1105 caja y la subcuenta o subcuentas según el caso 110505 caja general o 110510 caja menor.  Detalle. El detalle indica el nombre del grupo, cuenta y subcuenta que se afecto.  Parcial. Indica el valor de la subcuenta que pertenece a la cuenta.  Debe o Crédito. Según la naturaleza de la cuenta el saldo parcial se registra en el debito o crédito, pero hay que tener en cuenta que este valor es igual a la sumatoria de las subcuentas de la cuenta por eso el valor se debe registrar al frente de la cuenta.  Sumas iguales. Al terminar de transcribir las contabilizaciones de las cuentas “T” el saldo final del comprobante tanto en el debito como en el crédito debe dar sumas iguales. En el formato que presentamos no dice sumas igual pues este se coloca al final de todas las cuentas se traza una raya y se prosigue a sumar. Esto aplica en el momento en que se termina el comprobante o si se necesita otra página para continuar transcribiendo las cuentas se hace sumas iguales.  Paso a la siguiente pagina. Cuando se termine la pagina 01 del comprobante, antes de terminarlo se hace el anterior enunciado las sumas iguales y ese saldo se pasa a la pagina 02 del comprobante escribiendo en el detalle (vienen del mismo comprobante pagina 01) y luego el valor de los saldos debito y crédito. 9.6 EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD. Para nuestro ejemplo vamos asimilar que ya se ha realizado las operaciones en cuentas “T” y que las subcuentas ya están totalizadas, pero en los ejercicios si tendrá Ud. Que realizarlos como debe de ser. Ejemplo de comprobante de apertura.  El día 15/05/2011 se reunieron los socios A, B, C, D y cada uno aporto para la creación de la empresa XYZ Ltda. Los siguientes bienes: Socio A aporto $35.000.000 en efectivo. Socia B aporto un edificio por un valor de $55.000.000. Socio C aporto $40.000.000 en maquinaria Socio D aporto $30.000.000 vehículo. Solución: valor total de las subcuentas.
  • 156. 159 110505 CAJA GENERAL $ 35.000.000 151605 EDIFICIOS $ 55.000.000 152405 MUEBLES Y ENSERES $ 40.000.000 154005 AUTOS $ 30.000.000 311505 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL $ 160.000.000 DEBE HABERCODIGO CUENTA FECHA: COMPROBANTE N° Pag-01 11 1105 $ 35.000.000 110505 $ 35.000.000 15 1516 $ 55.000.000 151605 $ 55.000.000 1524 $ 40.000.000 152405 $ 40.000.000 1540 $ 30.000.000 154005 $ 30.000.000 31 3115 $ 160.000.000 311505 $ 160.000.000 $ 160.000.000 $ 160.000.000 AUTOS FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE SUMAS IGUALES APROBADO POR JUAN CANO JULYLUCERO ADRIAN DIAZ LINA CASTRO APORTES SOCIALES CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR DISPONIBLE CAJA CAJA GENERAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES EDIFICIOS EQUIPOS DE OFICINA MUEBLES Y ENSERES COMPROBANTE DE APERTURA XYZ LTDA. 15/05/2.011 0.1 CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER Comprobante de apertura. Comprobante diario de contabilidad: 16/05/2011  el día 16/05/2011la empresa XYZ Ltda. abre una cuenta corriente con el dinero que hay en la caja.  se compra telas para elaboración de camisas por un valor de $10.000.000 a TELAX S.A. (gran contribuyente) IVA 16% a crédito 30 días según fac 0285.  Se compra papelería para la administración por un valor de $780.000 IVA 16% a Parper Ltda. La papelería que se compro es para 6 meses. Al contado. Cheque 001
  • 157. 160 CODIGO DEBE HABER * A 110505 $35.000.000 111005 $35.000.000 * A 1435 $10.000.000 2205 $11.600.000 2408 $1.600.000 * A 171020 $780.000 2408 $124.800 236540 $27.300 2205 $877.500 B 111005 $877.500 2205 $877.500PROVEEDORES UTILESYPAPELERIA IVA RETEFUENTEENCOMPRAS PROVEEDORES MONEDANAC DETALLE CAJAGENERAL MONEDANAC M/CINOFABRICAXELENTE PROVEEDORESNAC IVA  Se vende 100 camisas a $30.000 c/u a don Juan (persona natural) fac 001 IVA 16% 50% crédito 30 días y 50% contado. El costo de ventas por camisa es de $20.000.  Se consigna el valor de la venta del ejercicio anterior.  se paga honorarios al abogado (persona jurídica) por asesoría en la creación de la empresa por un valor de $1.000.000 según fac 2815 IVA 16%. Primero se causa el gasto y luego se paga. Cheque 002  Se paga por adelantado 4 meses del arriendo de una bodega por un valor mensual de $500.000 IVA 10% a Inmobiliaria Ltda. Cheque 003 Nota: Se maneja un sistema de inventarios permanente. Los gastos que se hagan para cubrir varios meses se llevan como un diferido por el grupo 17 no se llevan como un gasto sino hasta el fin de mes como un ajuste. Las personas jurídicas son personas declarantes se les aplica retención en la fuente. Todo es por método de causación.
  • 158. 161 COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD 15/05/2011 * A 130505 $3.480.000 2408 $480.000 4135 $3.000.000 * B 110505 $1.740.000 130505 $1.740.000 * C 1435 $2.000.000 6135 $2.000.000 * A 110505 $1.740.000 111005 $1.740.000 * A 233525 $1.050.000 236515 $110.000 2408 $160.000 511025 $1.000.000 * B 111005 $1.050.000 233525 $1.050.000 * A 111005 $2.130.000 170525 $2.000.000 236530 RETEFUENETEARRIENDOS $70.000 2408 $200.000IVA MONEDA NAC ARRIENDOS RETEFUENTEHONORARIOS IVA MONEDA NACIONAL HONORARIOS GHONORARIOS CLIENTES NAC M/CIA NO FABRICADA X ELENTE COSTO DEVENTAS CAJA GENERAL MONEDA NAC HONORARIOS CLIENTES NAC IVA COMERCIO X >YALX < CAJA GENERAL
  • 159. 162 FECHA: COMPROBANTE N° Pag-01 11 1105 $ 1.740.000 $ 36.740.000 110505 $ 1.740.000 110505 $ 36.740.000 1110 $ 36.740.000 $ 4.057.500 111005 $ 36.740.000 111005 $ 4.057.500 13 1305 $ 3.480.000 $ 1.740.000 130505 $ 3.480.000 130505 $ 1.740.000 14 1435 $ 10.000.000 $ 10.000.000 $ 2.000.000 1435 $ 2.000.000 17 1705 $ 2.000.000 170525 $ 2.000.000 1710 $ 780.000 171020 $ 780.000 22 2205 $ 877.500 $ 877.500 2205 $ 12.477.500 $ 12.477.500 $ 55.617.500 $ 57.015.000 UTILIES Y PAPELERIA APROBADO POR JUAN CANO ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR PASAN A LA PAG 02 M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE PROVEEDORES PROVEEDORES NAC PROVEEDORES NAC DIFERIDOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ARRIENDOS GASTOS DIFERIDOS MONEDA NAC DEUDORES CLIENTES CLIENTES NAC CLIENTES NAC INVENTARIOS EFECTIVO CAJA CAJA GENERAL CAJA GENERAL BANCOS MONEDA NAC 02. CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD XYZ LTDA 15 DE MAYO DE 2011
  • 160. 163 FECHA: COMPROBANTE N° Pag-02 $ 55.617.500 $ 57.015.000 23 2335 $ 1.050.000 $ 1.050.000 233525 $ 1.050.000 233525 $ 1.050.000 2365 $ 207.300 236515 $ 110.000 236530 $ 70.000 236540 $ 27.300 24 2408 $ 2.084.800 $ 2.084.800 $ 480.000 2408 $ 480.000 41 4135 $ 3.000.000 $ 3.000.000 51 5110 $ 1.000.000 511025 $ 1.000.000 61 6135 $ 2.000.000 $ 2.000.000 $ 61.752.300 $ 61.752.300 JUAN CANO ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR GENERALES HONORARIOS COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS SUMAS IGUALES IVA IVA IVA INGRESOS OPERACIONALES COMERCIO X > Y A x < ADMINISTRATIVOS HONORARIOS HONORARIOS RETENCION EN LA FUENTE HONORARIOS ARRIENDOS COMPRAS CUENTAS POR PAGAR COSTOS Y GASTOS POR PAGAR LLAGAN DE LA PAG 01 02. CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD XYZ LTDA 15 DE MAYO DE 2011 Llegan de la pág. 01
  • 161. 164 9.7 EJERCICIOS PARA REALIZAR.  Comprobante de apretura: Con la siguiente informacion Ud. Deberá elaborar en cuentas “T” los registros contables de cada uno de los hechos economicos que se presentan a continuacion.  El dia 01 de mayo de 2011 se reunieron cuatro personas que decidieron aportar para la creacion de la empresa Calzado Yes Ltda. El socia A aporto $15.000.000 en efectivo El socio B aporto un vehiculo para el transporte de materia prima por un valor de $25.000.000. El socio C aporto muebles para la empresa por un valor de $18.000.000. El socio D aporto $30.000.000 en maquinaria y equipo.  Comprobante diario de contabilidad. Para nuestro ejercicio vamos a tomar informacion que de registros economicos que se presentan durante un mes (mayo) en al empresa.  El 05 la empresa compra mercancia a credito por $10.000.000. a credito 60 dias según fac 2225 IVA 16% a Zapater S.A  El dia 05 se habre una cuenta corriente con el saldo en caja en el banco agrario.  Se paga arriendo por 5 meses a Inmobil Ltda. De una bodega el dia 07 a $700.000 cada mes mas IVA.  El dia 8 se compra papeleria por $800.000 a una empresa S.A para un periodo de 5 meses IVA 16% a contado  El dia 10 se vende 20 pares de zapatos a $80.000 cada par IVA 16% a almancenes ropis Ltada. Al contado. El costo de cada par de se zapatos es de $50.000. fac 002  El dia 15 se paga el gasto de salarios de la quincena del mes por un valor de $3.000.000. el sueldo es de administracion.  El dia 18 se vende 100 zapatos a don Andres (persona natural) a $80.000 cada par el costo de la mercancia es de $50.000 cada par fac 002 IVA.  El dia 23 se abona a la fac 2225 el 40% del valor de la deuda
  • 162. 165  Comprobante de ajustes.  El dia 30 de se hace la depreciación de la maquinaria y equipo, al igual que la depreciación del vehiculo y de los muebles.  El dia 30 se amortiza el primer mes de arriendo es decir se lleva como un gasto.  El dia 30 se amortiza el mes de gastos de papeleria tambien se lleva como un gasto. Nota. Las depreciaciones se realizan por el método de línea recta que más adelante esta explicado en el capitulo de contabilidad aplicada a las empresas. Pero acá se dará una breve explicación. Este método de línea recta consiste en coger el valor del activo y dividirlo por el número de años de vida útil eso para determinar la depreciación de un año, pero como se habla de un mes, el valor del año se divide en 12 meses y así se determina el valor de un mes.la vida útil de maquianria y equipos es de 10 años, de vehículos es de 5 años, muebles es de 10 años. Las cuentas que se afectan en la depreciación son: Del Activo todas las subcuentas que pertenecen a la cuenta 1592 depreciación acumulada (crédito) y del Gasto según si es administrativos 5160 depreciaciones o si es de ventas 5260 depreciaciones, ambas de naturaleza debito. La cuenta 1592 por ser una cuenta del activo debería de ir por el debito pero es la única cuenta del activo de naturaleza crédito, por ende en el Balance General esta cuenta va restando. Las amortizaciones son un ajuste del mes que consiste en llevar al gasto el valor de un mes de un diferido al finalizar determinado mes.
  • 163. 166 10 CAPITULO CICLO CONTABLE 10.1 ASPECTOS LEGALES Todo comerciante conformara su contabilidad, libros, registros contables, inventarios, y estados financieros en general. (Código de comercio art 48) La contabilidad solamente podrá llevarse en idioma castellano, por el sistema de partida doble, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujeción a las reglamentaciones que expida el gobierno. (Código de comercio art 50) En los libros se asentaran en orden cronológico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden. (Código de comercio art 53) Los entes económicos deben conservarse debidamente ordenados los libros de contabilidad, de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada con sus operaciones; Los documentos que deben llevarse debe destruirse después de 20 años contados desde el cierres de aquellos; cuando se garantice su reproducción por cualquier otro medio pueden destruirse transcurrido 10 años. (Código de comercio art 60) Los libros y papeles de comercio constituirán plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre sí, judicial extrajudicialmente. En materia civil, aún entre comerciantes, dichos libros y papeles sólo tendrán valor contra su propietario, en lo que en ellos conste de manera clara y completa y siempre que su contraparte no lo rechace en lo que le sea desfavorable. PROHIBICIONES EN LOS LIBROS En los libros de comercio se prohíbe: 1) Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que éstos se refieren. 2) Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a Continuación de los mismos. 3) Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u Omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere. 4) Borrar o tachar en todo o en parte los asientos 5) Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros. 10.2 FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Se aceptan como procedimientos de reconocido valor técnico contable, además de los medios manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma mecánica o electrónica, para los cuales se utilicen maquinas tabuladoras, registradoras, contabilizadoras, computadores o similares.
  • 164. 167 El ente económico debe conservar los medios necesarios para consultar reproducir los asientos contables. En los libros se debe anotar el numero y fecha de los comprobantes de contabilidad que los respaldan” Para efectos fiscales la contabilidad de los comerciantes deberá sujetarse al título IV del libro I del código de comercio: Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones correspondientes podrán expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de modo preciso de comprobantes externos que respalden los valores anotados Cumplir los requisitos señalados por el gobierno mediante reglamentos, en forma que sin tener que emplear libros incompatibles con las características del negocio en uno o más libros, la situación económica y financiera de la empresa”. 10.3 LIBROS PRINCIPALES Llamado también mayores y oficiales son los libros que deben llevar obligatoriamente los comerciantes. Y en los cuales registran en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado. De acuerdo con las disposiciones legales, los comerciantes deben llevar ellos siguientes libros: 10.3.1. Libro Diario Es un libro principal de la empresa, en el que se registra en orden cronológico cada comprobante de contabilidad elaborado por la empresa durante un mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros débitos y créditos, información necesaria que se traslada al libro Mayor en la columna del movimiento mensual. 10.3.2 Registros en el Diario columnario: Cuando el comprobante de contabilidad este totalmente terminado con sus soportes, se procede a registrar, teniendo en cuenta las siguientes columnas: a. Fecha: Se escribe Año, mes y día del comprobante que se está registrando.
  • 165. 168 b. Detalle o descripción: Nombre y Número del comprobante c. Una serie de columnas con debe y haber: Cada columna doble corresponde al nombre de una cuenta, las dos últimas se utilizan para cuentas varias, donde la primera sirve como nombre de la cuenta y las segunda para registrar los movimientos débitos y créditos. 10.3.3 Procedimiento  Se inicia el diario columnario con el comprobante de apertura, ósea, al que corresponde el inventario general inicial y se traslada esta información a l libro mayor y balances.  Se registra en orden cronológico cada uno de los comprobantes de contabilidad correspondientes a un mes  Se totaliza el movimiento debito y el crédito de cada cuenta sin incluir el comprobante de apertura. Estos valores se trasladan a la columna de movimiento mensual en el libro mayor y balances.  Al finalizar el periodo contable, se registran en igual forma que le comprobante de apertura, el comprobante de ajustes y el comprobante de cierre; esta información se traslada al libro mayor y balances. 10.3.4 Corrección de errores Cuando se escribe en alguna cuenta valores incorrectos, se anula el folio con la explicación correspondiente y la firma del contador (Sin tachones) 10.3.5 Libro mayor y balances Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sintética, la información se toma del libro diario columnario y se detalla analíticamente en los libros auxiliares. 10.4 REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y BALANCES Se inicia con los saldos de apertura y se continúa con los movimientos mensuales registrados en las siguientes columnas: a. Cuentas: se anota el nombre de la cuenta, una por cada renglón. b. Código: Se escribe el numero que le corresponde a cada cuenta, según el catalogo de cuentas de la empresa. c. Saldo anterior: Se utiliza para registrar el saldo debito o crédito de cada cuenta correspondiente al periodo anterior. d. Movimiento del mes: En esta columna se registra el movimiento debito y crédito mensual de cada cuenta. e. La información se traslada de los totales mensuales del libro diario columnario. f. Saldos: En esta columna se obtienen los saldos de las cuentas, tomando los datos de las columnas saldos anteriores y movimiento , así: movimientos iguales se suman, movimientos contrarios se restan es decir: Debito (Suma) Debito = Saldo Debito
  • 166. 169 Debito (Resta) Crédito = Saldo Debito en caso de que el debito se a mayor Crédito (Suma) Crédito= Saldo Crédito Cerdito (Resta) Debito=saldo crédito en caso de que el crédito sea mayor. 10.4.1 Procedimiento 1. Se registra el comprobante de apertura en la columna saldos anteriores. 2. Se registran las operaciones mensuales en las columnas correspondientes al movimiento. 3. Se determinan los nuevos saldos de cada cuenta, estos a su vez constituyen los saldos anteriores del mes siguiente. 4. Al finalizar el periodo contable, en la columna movimiento se registra el comprobante de ajustes para obtener el saldo real de las cuentas, que servirá de base para la elaboración de los estados financieros. 5. Al finalizar el ciclo contables, se registra el comprobante de cierre, para cancelar en el libro mayor los saldos de las cuentas transitorias o de resultados y obtener los valores correspondientes al balance general. 10.4.2 Corrección de errores: Cuando se cometen errores en este libro, pueden corregirse así: 1. Si hay una inconsistencia o error, se anula la hoja completa y se pasa a la siguiente. 2. Las anulaciones en los libros principales deben llevar la firma del contador. 10.5 PERIODO CONTABLE: Los hechos económicos se van registrando cronológicamente pero deben elaborarse informes financieros que permitan analizar la situación de la empresa y tomar decisiones, por lo cual se establecen periodos contables para realizar el cierre de actividades y medir el desempeño de la empresa. El periodo contable es el tiempo en el cual se miden los resultados y según la normatividad corresponde al periodo 1 enero a diciembre 31 de cada año, fecha en la cual se deben emitir los estados financieros de propósito general. Sin embargo y para una mejor gestión empresarial, las organizaciones deberían medir sus resultados en forma mensual o trimestral con fines administrativos, teniendo en cuenta que al finalizar cada periodo se deben realizar los ajustes y cierre de cuentas de resultado para preparar los estados financieros. 10.6 BALANCE DE PRUEBA
  • 167. 170 CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBITOS CREDITOS 1105 Caja 500.000$ 1110 Bancos 3.000.000$ 1205 Inversiones temporales 25.000.000$ 1305 Deudores 48.000.000$ 1435 Inventarios 85.000.000$ 1524 Muebles y enseres 12.000.000$ 1540 Equipo de transporte 80.000.000$ 1516 Construcciones y edificaciones 450.000.000$ 2105 Sobregiros bancarios 3.000.000$ 24 Impuestos por pagar 8.000.000$ 2205 Proveedores 10.000.000$ 2335 Costos y gastos por pagar 90.000.000$ 3105 Capital social 58.500.000$ 33 Reservas 100.000.000$ 37 Resultado de ejercicios anteriores 250.000.000$ 4155 Ingresos por publicidad 150.000.000$ 4230 Ingresos por asesoria 60.000.000$ 4210 Ingresos por intereses 10.000.000$ 4215 Ingresos por dividendos 15.000.000$ 5195 Gasto papeleria 1.000.000$ 5105 Gasto salarios 30.000.000$ 5195 Gasto representacion 20.000.000$ SUMAS IGUALES 754.500.000$ 754.500.000$ Faccini Ltda. Balance de prueba A 31 de diciembre del 2013 Es un informe que se conoce como balance de comprobación y en el cual se determina en forma de lista a dos columnas los saldos débito y crédito de todas las cuentas, para determinar si se cumple la partida doble, verificando la igualdad de los débitos y créditos y como base fundamental para elaborar los estados financieros. Características: Se prepara antes de los estados financieros de cada mes. Se colocan los nombres de las cuentas en orden de codificación, en una columna los valores debito y en otra los valores crédito, en condiciones normales en él debe se registran las cuentas de activo, gastos y costo y en el haber se registran los saldos de las cuentas que representan disminución en el activo, es decir las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos. Los totales de las columna s débitos y créditos deben sumar iguales. Ejemplo Nº 1
  • 168. 171 10.7 AJUSTES Una vez terminado el proceso de registro de la información durante el periodo contable en los libros de contabilidad se inicia un proceso de ajustes para algunas cuentas, el cierre de las cuentas temporales y la elaboración de estados financieros del periodo. En este proceso deben considerarse aspectos como contabilidad de causación y asociación de ingresos y egresos. Los asientos de ajuste son transacciones que no solo afectan el periodo en que se realizan sino periodos posteriores, como es el caso de unos intereses cancelados por anticipado sobre una obligación financiera. Como los intereses corresponden a varios periodos, al final de cada mes deberá registrarse el gasto correspondiente. En estos casos el documento de soporte siempre será el inicial en el momento del pago de dichos intereses, por lo cual el soporte será los comprobantes indirectos de ajustes que reconocerá la causación del ajuste. El objetivo de los asientos de ajustes es registrar las transacciones o los hechos económicos que no se hayan reconocido y corregir los errores cometidos en los asientos contables. Se registran hechos económicos como:  Ingresos realizados pendientes de cobro  Gastos causados sin pagar  Asignaciones de gastos pagados por anticipado que afecten el periodo  Ingreso del periodo por ingresos recibidos por anticipado  Gastos por depreciación corrección de errores en los asientos contables 10.7.1. AJUSTES POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS 10.6.1.1 Ingresos realizados pendientes de cobro: Corresponde a los servicios prestados por la empresa durante el periodo contable que al final del mismo no se han facturado (causado). Estos servicios deben ser reconocidos como ingresos operativos del periodo.
  • 169. 172 Ejemplo: El Trébol Ltda. Presta servicios durante marzo 200* al CEIPA por $1.200.000. El 31 marzo no se ha realizado la cuenta de cobro, por lo cual debe reconocerse el valor como ingreso operacional mediante un ajuste. Cuentas por cobrar a clientes: CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 1305 Cuentas por cobrar (Clientes) $ 1.200.000 41 Ingresos Operacionales $ 1.200.000 El Trébol Ltda. Otorga un crédito para educación a María Eugenia el 15 de marzo del 2009, por un valor de $ 1.000.000 con un interés mensual de $5.000 El registro inicial seria: CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 1305 Cuentas por cobrar (Empleados) $ 1.000.000 1110 Bancos $ 1.000.000 Al finalizar el mes de Marzo el ajuste sería el siguiente: CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 1345 Ingresos por cobrar (Intereses) $ 5.000 $ 5.000 1110 Ingresos no operacionales (Intereses) El efecto es un incremento en sus ingresos y por lo tanto en la utilidad (Ingreso operacional o ingreso no operacional) Así como un incremento en las cuentas por cobrar. 10.7.2 Ajustes por gastos acumulados causados por pagar: Los gastos acumulados corresponden a aquellos gastos causados en un periodo contable pero que el cierre del mismo no se han reconocido. Estos eventos ocurren por no enviar la factura o cuenta de cobro y por lo cual no han sido pagados, por lo cual debe reconocerse el gasto del periodo.
  • 170. 173 Ejemplo: El Trébol Ltda. Paga por arriendo de sus oficinas $ 3.000.000 mensuales. El 31 de marzo no se ha realizado el pago del mes, pero deberá reconocerse el gasto por este concepto, elaborando un ajuste: Davivienda nos concede un crédito por $6.000.000 el 7 de abril de 2013, con un interés de $ 216.000 Trimestre vencido, El registro inicial sería el siguiente: CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 1110 Bancos $ 6.000.000 2105 Obligaciones financieras $ 6.000.000 El 30 de abril, del 2013 deberá realizarse el ajuste correspondiente al mes y será el siguiente: CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 5305 Gastos no operacionales (Intereses bancarios $ 72.000 233505 Costos y gastos por pagar (Intereses) $ 72.000 El estado de resultados en los gastos, con lo cual se disminuye la utilidad (Operacional o antes de impuestos), mientras que el balance se incrementan los pasivos al reconocer un costo a gasto por pagar. 10.7.3 AJUSTE POR INGRESO Y GASTOS DIFERIDOS 10.6.2.1 Ajustes por ingresos diferidos: Existen registros donde se recibe dinero por servicios que serán prestados en el futuro o por ventas que se realizaran en un periodo posterior, los cuales generan pasivos que se denominan ingresos diferidos o recibidos por anticipado para la empresa que los recibe y que deben ser amortizados hasta su realización. Ejemplo: Arriendos El Trébol Ltda. Recibe del CEIPA el 1 de abril del 2011, la suma de $36.000.000 por contrato de arrendamiento por tres meses de una oficina en Bogotá.
  • 171. 174 El registro contable inicial seria: Al final de cada mes, deberán reconocerse los ingresos por servicio de arriendo, lo cual disminuye el valor del pasivo diferido, así: CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 270515 Ingresos recibidos por anticipado ( Arriendos) $ 36.000.000 41 Ingresos operacionales $ 36.000.000 10.7.4 Ajustes por gastos Diferidos: Corresponden a todos los desembolsos efectuados por la empresa por concepto de gastos pagados por anticipado como seguros, intereses, arrendamientos, e.tc Estos gastos corresponden a periodos posteriores, por lo cual deben amortizarse al final de cada periodo contable mediante asiento s de ajuste, convirtiéndolos en gastos del periodo. EL Gigante adquiere el 3 de abril del 2011 una póliza colectiva de seguros por un periodo de un año, pagando la suma de $3.000.000 El registro inicial es el siguiente: CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 170520 Gastos pagados por anticipado $ 3.000.000 1110 Bancos $ 3.000.000 Se genera un activo diferido, ya que no se pudo afectar los resultados con gasto porque corresponden a un año a partir de su adquisición. La causación al final de cada mes será: Valor póliza / meses del año= Valor Póliza mensual $ 3.000.000 / 12 = $ 250.000 CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 510554 Gastos de administración (Seguros) $ 3.000.000 170520 Gastos pagados por anticipado $ 3.000.000
  • 172. 175 10.7.6. AJUSTES POR DEPRECIACION El costo de un activo incluye los desembolsos, en su adquisición, así como todas las erogaciones necesarias para poner el activo en condiciones de uso en la empresa. Sin embargo deben considerarse que los activos con su uso y al transcurrir el tiempo pierden valor, por lo cual y según el principio de valuación, deben reflejar la realidad en los estados financieros de la organización. Este valor neto por el cual deben presentarse en los estados financieros es el costo histórico menos la depreciación acumulada. Al adquirir un activo no puede considerarse como un costo del periodo, haya que dicho activo presentara servicios durante la vida útil estimada y es por esto que el valor de la inversión se traslada al estado de resultados a través del tiempo durante el cual se beneficiara la empresa con los ingresos productivos por dicho activo. La vida útil es el tiempo que se espera que el activo contribuya a generar ingresos a que sea económicamente productivo para la entidad, determinando dicha vida útil por el tipo de activo, la obsolescencia tecnológica, su uso frente a las condiciones de la naturaleza y el deterioro. En Colombia las vidas útiles estimadas son las siguientes: ACTIVO VIDA UTIL Construcciones y edificaciones 20 Años Maquinaria y equipo 10 Años Muebles , enseres y equipo de oficina 10 Años Equipo de transporte 5 Años Equipo de computación 5 Años Existen diferentes métodos de depreciación como son: 1. Método de línea recta 2. Método de suma de los dígitos de los años 3. Método de los saldos decrecientes o reducción de saldos 4. Método de saldo de declinación 5. Método de unidades de producción 10.7.6.1 Línea recta: Ejemplo: Se adquiere un vehículo por valor de $ 12.000.000 el 4 de abril del 2013 Calcular la depreciación mensual y efectuar contabilización Depreciación anual = Valor activo / Vida Útil
  • 173. 176 $ 12.000.000 / 5 Años = $ 2.400.000 Depreciación mensual=Valor Anual / 12 Meses $ 2.400.000 / 12 Meses= 200.000 El registro contable seria CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 516035 Gastos depreciación acumulada ( Vehículos) $ 200.000 159235 Depreciación acumulada (vehículos) $ 200.000 La tabla de depreciación anual será: AÑO DEP. ANUAL DEP. ACUMULADA VALOR NETO EN LIBROS 1 $ 2.400.000 $ 2.400.000 $ 9.600.000 2 $ 2.400.000 $ 4.800.000 $ 7.200.000 $ 2.400.000 $ 7.200.000 $ 4.800.000 4 $ 2.400.000 $ 9.600.000 $ 2.400.000 5 $ 2.400.000 $ 12.000.000 0 Asientos de ajuste para registrar la depreciación: Existen 2 situaciones en que se debe registrar la depreciación: Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual y al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo. En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son: Un debito a gastos de depreciación y un crédito a depreciación acumulada. 10.7.7 AJUSTES POR ERRORES COMISIONES Y OTROS En la mayoría de las empresas durante el registro contable de las transacciones se presentan errores de digitación o interpretación de las cuentas o se omiten algunos registros que deben ser corregidos al final del periodo contable mediante ajustes. Entre las cuentas que generan estos ajustes se encuentra la cuenta de caja, cuando se realiza algún arqueo para verificar el valor en libros y la existencia física de dinero; la cuenta de caja menor cuando se realiza el reembolso o ajuste para cierre de la misma: las cuentas que afectan los bancos cuando se realiza la
  • 174. 177 conciliación bancaria y se determinan diferencias que generan ajustes en la contabilidad , los ajustes por provisiones de cartera y deudas de difícil cobro: ajustes por faltantes o sobrantes de inventario en el sistema periódico y ajustes por obligaciones laborales. 10.8 ASIENTOS DE CIERRE El último paso del ciclo contable y antes de preparar los estados financieros de propósito general, se parte del balance de prueba ajustado para establecer los saldos de las cuentas de balance y cuentas de resultados. Los asientos de cierre son el proceso por el cual las cuentas temporales o de resultado, es decir, con las que se elabora el estado de pérdidas y ganancias en el cual se confrontan todos los ingresos y el saldo de esta cuenta será el resultado del ejercicio.la cual es cuenta de balance o cuenta temporal. Con ese registro se dejan las cuentas temporales en cero, para iniciar el siguiente periodo con saldo igual a cero para establecer la utilidad o pérdida del periodo. Ejemplo Nª 2: La compañía NyHeLo Ltda. Presenta los siguientes saldos al finalizar el periodo contable (31 Diciembre 2012) Realizar los ajustes de cierre. Realizamos ajustes de cierre, utilizando la cuenta Ganancias y pérdidas (5905) CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 5105 Gastos de personal (Admón.) $ 1.300.000 5905 Ganancias y perdidas $1.300.000 CODI GO CUENTA SALDO DEBITO SALDO CREDITO 5105 Gastos de personal (Admón.) $ 1.300.000 5120 Arrendamientos $ 400.000 5205 Gastos de personal ( Ventas) $ 700.000 5305 Financieros $ 300.000 4135 Comercio al por mayor y al por menor $ 5.000.000 4210 Ingresos no operacionales (Financieros) $ 150.000 6205 Costo de mercancía $ 1.500.000
  • 175. 178 DEBE HABER 1.300.000$ 5.000.000$ 400.000$ 150.000$ 700.000$ 300.000$ 1.500.000$ 4.200.000$ 5.150.000$ 950.000$ 5905 PERDIDAS Y GANANCIAS DEBE HABER DEBE HABER 1) 950.000$ 950.000$ 950.000$ (1 0 950.000$ 5905 PERDIDAS Y GANANCIAS 3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 5120 Arrendamientos $ 400.000 5905 Ganancias y perdidas $ 400.000 CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 5205 Gastos de personal (Ventas) $ 700.000 5905 Ganancias y perdidas $ 700.000 CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 5305 Gastos financieros $ 300.000 5905 Ganancias y perdidas $ 300.000 CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 4135 Comercio al por mayor y al por menor $ 5.000.000 5905 Ganancias y perdidas $ 5.000.000 CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 4210 Ingresos no operacionales (Financieros) $ 150.000 5905 Ganancias y perdidas $ 150.000 CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO 6205 Costo de mercancía $ 1.500.0005905 Ganancias y perdidas $ 1.500.000 La cuenta Pérdidas y ganancias (5905) Quedaría así: Con un saldo crédito de $ 950.000 es decir que para ese periodo contable hubo ganancia, ya que los ingresos fueron mayores que los gastos y costos. Después se procede a pasar el saldo de pérdida y ganancias (5905) a la cuenta Utilidad del ejercicio (3605) Así:
  • 176. 179 Finalmente las cuenta 5905 que reúne las cuentas transitorias (Gastos costos y Gastos) Se elimina y se traslada a una cuenta Temporal 3605 Utilidad del ejercicio que no desaparece si no hasta que se repartan dividendos o cuando se traslada a utilidades acumuladas 3705 10.8.1 BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO Hace una relación de todas las cuentas del mayor con sus saldos, después de que los valores se han modificado para incluir los asientos de ajuste hechos al final del período. Igualmente se hace con el fin de verificar la igualdad de los movimientos débitos con los movimientos crédito. Al finalizar cada periodo y una vez se han realizado los ajustes, se puede elaborar un balance de prueba ajustado para determinar la igualdad de los débitos y los créditos, incluyendo tanto las cuentas de balance como las de resultados. Este balance no hace parte del estado financiero, pero permite tener los saldos de las cuentas y determinar con facilidad los asientos de cierre y el resultado de las operaciones en el periodo contable. Es decir, que el balance ajustado hace una relación del balance de prueba inicial y el registro de los ajustes. 10.9 HOJA DE TRABAJO La hoja de trabajo, llamada por algunos autores “papel de trabajo” la cual se utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de resultados, los asientos de cierre y el balance general. La hoja de trabajo es un documento importante, pero no indispensable ni obligatorio, sino un paso adicional dentro del ciclo contable. El formato consta de las siguientes partes: 1. Encabezamiento: Formado por la razón social, NIT el nombre del documento y la fecha del periodo por el cual se elabora. 2. Secciones: a. Numero de orden de las cuentas b. Nombre de las cuentas con su código. c. Código de cuentas d. Balance de comprobación con débitos y créditos e. Ajustes con débitos y créditos f. Balance ajustado con débitos y créditos g. Ganancias y pérdidas con débitos y créditos h. Balance general con débitos y créditos.
  • 177. 180 10.10 EJEMPLO COMPLETO EJEMPLO: Para comprender mejor los fundamentos teóricos de la contabilidad y el ciclo contable se elaborara el siguiente ejercicio, siguiendo los pasos del proceso contable que son: 1. Identificación del hecho económico 2. Cuentas que afecta y naturaleza de cada una 3. Registros en el libro diario y registro en el libro mayor 4. Balance de prueba 5. Asientos de ajustes 6. Hoja de trabajo Información inicial: El día 2 de enero del 2013 se reunieron dos socios para conformar una empresa dedicada a la comercialización de zapatos, cinturones y bolso; la cual denominaron Faccini Ltda. Una vez realizadas las gestiones de la constitución, notaria y registro, se llevaron a cabo las siguientes transacciones: 1. Enero 5 Se aportaron $15.000.000, representados así: Efectivo $ 9.000.000 Muebles y enseres $ 4.000.000 Equipo de cómputo: $ 2.000.000 2. Enero 7 Se realiza la apertura de una cuenta bancaria, consignando el efectivo. 3. Enero 9 Se realiza un contrato de arrendamiento de un local cuyo pago mensualmente es de: $600.000, la empresa cancela 5 meses por anticipado con cheque. 4. Enero 16 Se contrató un administrador quien devengara un salario mensual de $ 300.000 incluidas las prestaciones sociales. 5. Enero 16 Se contrató un seguro todo riesgo por valor de $1.200.000 anuales, cancelando el 50% de contado con cheque y el resto a 30 días. 6. Enero 17 Se compraron mercancías por $ 5.000.000 cancelando con cheque. 7. Enero 19 Se venden mercancías a crédito por valor de $ 2.000.00 las cuales tenían un costo de $ 1.200.000 8. Enero 22 Se venden mercancías de contado por valor de $ 3.000.000, con un costo de las mismas por valor de $2.100.00
  • 178. 181 9. Enero 23 Se compran mercancías a crédito por $ 3.000.000 para cancelar en 30 días. 10. Enero 25 Se cancela la cuenta de servicios públicos por valor de $ 500.000 en efectivo. 11. Enero 27 Se vende mercancía de contado por $ 7.000.000, con costo de 4.200.000 12. Enero 28 Se consigna todo el efectivo disponible a la fecha 13. Enero 30 Se cancela el salario de la administradora correspondiente al mes de enero. Solución: 1. Identificación del hecho económico: Se realizan los registros correspondientes, en cuenta T es más fácil interpretar el movimiento de cada cuenta, por eso esta enumerado para que sea más fácil su entendimiento En las cuentas donde se encuentre el numero 1 significa que el registro contable afecto esa cuenta. Además para analizar los débitos y créditos
  • 179. 182 FACCINI LTDA. BALACE DE PRUEBA .31 DICIEMBRE 2010 CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS 1105 Caja general -$ 1110 Bancos 9.600.000$ 1305 Deudores clientes 2.000.000$ 1435 Inventarios 500.000$ 1524 Muebles y enseres 4.000.000$ 1528 Equipo de computo 2.000.000$ 1705 Anticipo arriendo 3.000.000$ 1705 Anticipo Seguros 1.200.000$ 2205 Proveedores 3.000.000$ 2305 Cuentas por pagar 600.000$ 3115 Aportes sociales 15.000.000$ 4135 Comercio por mayo y menor 12.000.000$ 5105 Gastos salarios 300.000$ 5135 Gast. Servicios publicos 500.000$ 6205 Costo de ventas 7.500.000$ SUMAS IGUALES 30.600.000$ 30.600.000$ BALANCE DE PRUEBA FACCINI & CIA LTDA. 31 DICIEMBRE 2012 2. Se realiza el balance de prueba, con el fin de verificar los saldos débitos y créditos.
  • 180. 183 FECHA: COMPROBANTE N° 1 Pag-01 11 EFECTIVO 1105 CAJA 19.000.000$ 19.000.000$ 110501 Caja Principal 19.000.000$ 1110 DEPOSITOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS 18.500.000$ 8.900.000$ 111005 Cuenta Corriente 18.500.000$ 111006 Cuenta Corriente 8.900.000$ 13 DEUDORES 1305 CLIENTES 2.000.000$ 130505 Clientes Nacionales 2.000.000$ 14 INVENTARIOS 1435 MERCAN NO FABRICADA POR LA EMPRESA 8.000.000$ 7.500.000$ 143505 Mercancia 8.000.000$ 143506 Mercancia 7.500.000$ 15 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 1524 EQUIPO DE OFICINA 4.000.000$ 152405 Muebles y enseres 4.000.000$ 1528 EQUIPO DE COMPUTACION 2.000.000$ 152805 Equipos de Comunicaion y Computacion 2.000.000$ 17 DIFERIDOS 1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 4.200.000$ 170520 Arrendamientos 3.000.000$ 170525 Seguro 1.200.000$ 22 PROVEEDORES 2205 Nacionales 3.000.000$ 220505 Cundinamarca 3.000.000$ 23 CUENTAS POR PAGAR 2305 Cuentas Corrientes Comerciales 600.000$ 230510 Seguros 600.000$ 31 CAPITAL 3115 APORTES SOCIALES 15.000.000$ 311501 Socio Faccini 15.000.000$ 41 INGRESOS OPERACIONALES 4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 12.000.000$ 413595 Venta de accesorios de Cuero Faccini. 12.000.000$ 51 GASTOS OPERACIONALES DE ADMON 5105 GASTOS DE PERSONAL 300.000$ 510506 Sueldos 300.000$ 5135 SERVICIOS 500.000$ 513525 Alcantarillado 500.000$ 62 COSTO DE VENTAS 6205 COMPRA DE MERCANCIA 7.500.000$ 620595 Accesorios Faccini 7.500.000$ 41.500.000$ 66.000.000$ 66.000.000$ CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR JULY LUCERO JUAN CANO SARA MESA DAVID ALVARADO COMPROBANTE DE APERTURA FACCINI LTDA. 1 ENERO 2011. SUMAS IGULAES CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER ELABORADO POR Se registran los asientos anteriores en el comprobante diario de contabilidad. A Final del mes de enero (31 enero) se realizan los asientos de ajustes, para ese mes,
  • 181. 184 ARRIENDO PAGADO POR ANTICIPADO Valor Total 1.200.000$ Plazo meses 12 Valor Mes 100.000$ Valor Dia 3.333$ Dias enero 15 Valor Enero 50.000$ ARRIENDO PAGADOPOR ANTICIPADO Valor Total 3.000.000$ Plazo meses 5 Valor Mes 600.000$ Valor Dia 20.000$ Dias enero 22 Valor Enero 440.000$ esto es a cuanto las depreciaciones, causación del gasto pagado por anticipado, provisiones, e.t.c en este caso corresponden a los activos diferidos (Arriendos y seguros) Los registros correspondientes a estos ajustes son: 1. Ahora pasamos a reunir el balance de prueba inicial con los registros que se realizan el fin de mes, para obtener el balance de prueba ajustado.
  • 182. 185 CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS 1105 Caja general -$ 1110 Bancos 9.600.000$ 1305 Deudores clientes 2.000.000$ 1435 Inventarios 500.000$ 1524 Muebles y enseres 4.000.000$ 1528 Equipo de computo 2.000.000$ 1592 Depreciacion acumulada 66.666$ 1705 Anticipo arriendo 2.560.000$ 1705 Anticipo Seguros 1.150.000$ 2205 Proveedores 3.000.000$ 2305 Cuentas por pagar 600.000$ 3115 Aportes sociales 15.000.000$ 4135 Comercio por mayo y menor 12.000.000$ 5105 Gastos salarios 300.000$ 5120 Gastos Arrendamientos 440.000$ 5130 Gastos seguros 50.000$ 5135 Gast. Servicios publicos 500.000$ 5160 Gast Depreciaciones 66.666$ 6205 Costo de ventas 7.500.000$ SUMAS IGUALES 30.666.666$ 30.666.666$ BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO FACCINI & CIA LTDA. 31 DICIEMBRE 2012 Posteriormente se registran los asientos en el comprobante de ajustes
  • 183. 186 FECHA: COMPROBANTE N° 1 Pag-01 15 EFECTIVO 1592 DEPRECIACION ACUMULADA 66.666$ 159215 Equipode oficina 33.333$ 159220 Equiposde Comunicaiony Computacion 33.333$ 17 DIFERIDOS 1705 GASTOSPAGADOSPORANTICIPADO 490.000$ 170521 Arrendamientos 440.000$ 170526 Seguros 50.000$ 51 GASTOSOPERACIONALES 5120 ARRENDAMIENTOS 440.000$ 512005 Terrenos 440.000$ 5130 SEGUROS 50.000$ 513005 Manejo 50.000$ 5160 DEPRECIACIONES 66.666$ 516015 Equipode oficina 33.333$ 516020 Equiposde Comunicaiony Computacion 33.333$ 1.113.332$ 556.666$ 556.666$ CONTABILIZADOPOR REVISADOPOR APROBADOPOR JULY LUCERO JUAN CANO SARA MESA DAVIDALVARADO SUMASIGULAES ELABORADOPOR COMPROBANTE DE AJUSTES FACCINI LTDA. 31 ENERO 2011. DETALLE PARCIAL DEBE HABERCODIGO
  • 184. 187 FECHADETALLE DEBEHABERDEBEHABERDEBEHABERDEBEHABERDEBEHABER .Enero1Comprobantedeapertura500.000$7.500.000$66.000.000$66.000.000$ .Enero31Comprobantedeajustes50.000$66.666$556.666$556.666$ SUMAS50.000$500.000$66.666$7.500.000$66.556.666$66.556.666$ SEGUROSGASTOSSERVICIOSDEPRECIACIONCOMPRAMERCANCIASTOTAL FECHADETALLE DEBEHABERDEBEHABERDEBEHABERDEBEHABERDEBEHABER .Enero1Comprobantedeapertura19.000.000$19.000.000$18.500.000$8.900.000$2.000.000$8.000.000$7.500.000$4.000.000$ .Enero31Comprobantedeajustes SUMAS19.000.000$19.000.000$18.500.000$8.900.000$2.000.000$8.000.000$7.500.000$4.000.000$ 11101105152414351305 CAJABANCOSCLIENTESINVENTARIOSEQUIPODEOFICINA FECHADETALLE DEBEHABERDEBEHABERDEBEHABERDEBEHABERDEBEHABER .Enero1Comprobantedeapertura2.000.000$4.200.000$3.000.000$600.000$ .Enero31Comprobantedeajustes66.666$490.000$ SUMAS2.000.000$66.666$4.200.000$490.000$3.000.000$600.000$ 2305 EQUIPOCOMPUTACIONDEPRECIACIONACUMULADAGASTPAGADPORANTICPADOPROVEEDORESCTASCTESCOMERC. 1528159217052205 FECHADETALLE DEBEHABERDEBEHABERDEBEHABERDEBEHABERDEBEHABER .Enero1Comprobantedeapertura15.000.000$12.000.000$300.000$ .Enero31Comprobantedeajustes440.000$50.000$ SUMAS15.000.000$12.000.000$300.000$440.000$50.000$ 31154135510551205130 APORTESSOCIALESCOMERCIOXMAYYMENGASTOSDEPERSONALARRENDAMIENTOSSEGUROS FECHADETALLE DEBEHABERDEBEHABERDEBEHABERDEBEHABER .Enero1Comprobantedeapertura500.000$7.500.000$66.000.000$66.000.000$ .Enero31Comprobantedeajustes66.666$556.600$556.600$ SUMAS500.000$66.666$7.500.000$66.556.600$66.556.600$ 513551606205 GASTOSSERVICIOSDEPRECIACIONCOMPRAMERCANCIASTOTAL LIBRODIARIOODIARIOCOLUMNARIO
  • 185. 188 CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO 1105Cajageneral -$ -$ 19.000.000$ 19.000.000$ -$ 1110Bancos -$ -$ 18.500.000$ 8.900.000$ 9.600.000$ 1305Deudoresclientes -$ -$ 2.000.000$ -$ 2.000.000$ 1435Inventarios -$ -$ 8.000.000$ 7.500.000$ 500.000$ 1524Mueblesyenseres -$ -$ 4.000.000$ -$ 4.000.000$ 1528Equipodecomputo -$ -$ 2.000.000$ -$ 2.000.000$ 1592Depreciacionacumulada -$ -$ -$ 66.666$ 66.666$ 1705Gastospagadosporanticipado -$ -$ 4.200.000$ 490.000$ 3.710.000$ 2205Proveedores -$ -$ -$ 3.000.000$ 3.000.000$ 2305Cuentasporpagar -$ -$ -$ 600.000$ 600.000$ 3115Aportessociales -$ -$ -$ 15.000.000$ 15.000.000$ 4135Comerciopormayymen -$ -$ -$ 12.000.000$ 12.000.000$ 5105Gastossalarios -$ -$ 300.000$ -$ 300.000$ 5120GastosArrendamientos -$ -$ 440.000$ -$ 440.000$ 5130Gastosseguros -$ -$ 50.000$ -$ 50.000$ 5135Gast.Serviciospublicos -$ -$ 500.000$ -$ 500.000$ 5160GastDepreciaciones -$ -$ 66.666$ -$ 66.666$ 6205Costodeventas -$ -$ 7.500.000$ -$ 7.500.000$ -$ -$ SUMASIGUALES -$ -$ 66.556.666$ 66.556.666$ 30.666.666$ 30.666.666$ SALDOSANTERIORES MOVIMIENTODELMESENERO SALDOFINAL LIBRO MAYOR Y BALANCES
  • 186. 189 Procedemos a realizar los asientos de cierre, es decir a dejar las cuentas transitorias (Ingresos, Gastos y Costos en cero. Se observa que todas las cuentas de ingresos, gastos y costos quedaron con el mismo valor en el saldo débito y crédito, quiere decir que sus saldos son cero y por lo tanto ya las cuentas temporales para ese periodo desaparecen. Recuerde que la cuenta Ganancias y pérdidas (5905) es una cuenta temporal y por lo tanto debe ser cerrad: lo único que cambia es que su cierre se debe hacer con una cuenta de balance denominada Resultado del ejercicio y que pertenece a la clase del patrimonio. Por último se reúne toda la información y se traspasa a la Hoja de trabajo.
  • 187. 190 CODIGOCUENTADEBITOSCREDITOSDEBITOSCREDITOSDEBITOSCREDITOSDEBITOSCREDITOSDEBITOSCREDITOS 1105Cajageneral-$-$-$-$ 1110Bancos9.600.000$9.600.000$9.600.000$ 1305Deudoresclientes2.000.000$2.000.000$2.000.000$ 1435Inventarios500.000$500.000$500.000$ 1524Mueblesyenseres4.000.000$4.000.000$4.000.000$ 1528Equipodecomputo2.000.000$2.000.000$2.000.000$ 1592Depreciacionacumulada66.666$66.666$-$66.666$ 1705Anticipoarriendo3.000.000$440.000$2.560.000$2.560.000$-$ 1705AnticipoSeguros1.200.000$50.000$1.150.000$1.150.000$-$ 2205Proveedores3.000.000$3.000.000$-$3.000.000$ 2305Cuentasporpagar600.000$600.000$-$600.000$ 3115Aportessociales15.000.000$15.000.000$-$15.000.000$ 3605Resultadodelejercicio3.143.334$ 4135Comerciopormayymen12.000.000$12.000.000$12.000.000$3.143.334$ 5105Gastossalarios300.000$300.000$300.000$-$ 5120GastosArrendamientos440.000$440.000$440.000$-$ 5130Gastosseguros50.000$50.000$50.000$-$ 5135Gast.Serviciospublicos500.000$500.000$500.000$-$ 5160GastDepreciaciones66.666$66.666$66.666$-$ 6205Costodeventas7.500.000$7.500.000$7.500.000$-$ SUMASIGUALES30.600.000$30.600.000$556.666$556.666$30.666.666$30.666.666$12.000.000$12.000.000$21.810.000$21.810.000$ BALANCEGENERALBALANCEDEPRUEBAAJUSTESBALANCEAJUSTADOCIERRE HOJADETRABAJO FACCINI&CIA.LTDA. 31DICIEMBREDE2001
  • 188. 191 10.11 EJERCICIO: Almacenes Luna Ltda. Presenta los siguientes saldos a noviembre 30 de 2013 Caja $ 2.000.000 Bancos $ 12.000.000 Inversiones $ 5.500.000 Inventarios $ 10.000.000 Deudores clientes $ 22.000.000 Terreno $ 35.000.000 Edificio $ 45.000.000 Equipo de oficina $ 9.000.000 Dep. Acumulada equipo oficina $ 5.000.000 Dep. Acumulada edificio $ 12.000.000 Equipo de cómputo $ 6.000.000 Dep. Acumulada equipo computo $ 3.000.000 Equipo de transporte $ 20.000.000 Dep. Acumulada equipo de trans. $ 8.000.000 Proveedores $ 7.400.000 Cuentas por pagar $ 2.800.000 Impuestos por pagar $ 4.600.000 Obligaciones laborales $ 3.400.000 Capital $ 15.000.000 Reservas $ 6.000.000 Utilidades o perd. De ejerc ant. $ ? Ventas $ 99.000.000 Perdida en venta de equip de ofic. $ 2.800.000 Compras $ 42.000.000 Obligaciones financieras $ 30.000.000 Gastos salarios $ 12.000.000 Gastos servicios públicos $ 6.400.000 Gastos útiles y papelería $ 4.100.000 Gastos intereses $ 3.300.000 Utilidad en venta de inversiones $ 5.500.000 Ingresos por dividendos $ 4.400.000 Gasto honorarios $ 2.000.000 Devoluciones en ventas $ 2.500.000 Devoluciones en compras $ 1.700.000 Durante el mes de diciembre se realizaron las siguientes transacciones: Diciembre 1 Se consigna el dinero en caja de noviembre 30 Diciembre 1 Se compra una póliza de seguros la cual cubre un año, por valor de $2.000.000 Diciembre 2 Se compran mercancías crédito por valor de $ 3.000.000 Diciembre 3 Se devuelven 300.000 en mercancía de la compra anterior. Diciembre 4 Se venden mercancías a crédito por valor de $ 5.000.000
  • 189. 192 Diciembre 5 Les devuelven $ 400.000 en mercancías de la venta anterior Diciembre 6 Se compran 2.000 acciones de Bancolombia $500 CON CHEQUE. Diciembre 7 Se recibe cheque por $ 8.000.000, como abono a los saldos deudores. Diciembre 8 Se gira cheque por $ 1.500.000 por concepto de pago de salarios Diciembre 9 Se recibe factura de las empresas públicas por $ 7.000.000 Diciembre 10 Se gira cheque por $2.000.000, abono a cuentas por pagar. Diciembre 11 Se compran sillas y escritorios por valor de $ 1.600.000 a crédito Diciembre 12 Se recibe cheque por $ 1.100.000 por concepto de dividendos. Diciembre 13 Se gira cheque por $ 2.000.000, como abono a cuentas por pagar. Diciembre 14 Los socios realizan un nuevo aporte por valor de $20.000.000 así: Computadores $12.000.000 Calculadoras y Fax $ 8.000.000 Diciembre 15 Se gira cheque para cancelar los impuestos del mes de noviembre. Diciembre 16 Se obtiene un préstamo bancario por valor de $ 20.000.000 Diciembre 17 Se vende mercancías por valor de $ 3.500.000 pagan con cheque. Diciembre 18 Se paga con cheque la compra de diciembre 2 Diciembre 19 Venden las inversiones de noviembre por $ 3.000.000 con cheque. Diciembre 20 Se pagan con cheque las obligaciones laborales de noviembre 30 Diciembre 21 Les pagan con cheque la venta de diciembre 4 Diciembre 22 Se compran mercancías por $ 2.200.000, se paga con cheque. Diciembre 23 Se recibe factura del contador por $ 600.000, por honorarios Diciembre 24 nSe gira cheque por $4.000.000 para el banco, $ 3.500.0000 a capital y $ 500.000 corresponden a intereses. Diciembre 25 Se paga con cheque $ 400.000 por concepto de papelería. Diciembre 26 Se paga con cheque la compra de diciembre 11
  • 190. 193 Diciembre 27 Se pagan con cheque salarios por valor de $ 2.500.000 Diciembre 28 Se vende la décima parte del terreno por $4.100.000 pagan con cheque. Diciembre 29 Se compra vehículo por $25.000.000, así; $9.000.000 con cheque y el resto se financia con un banco. Diciembre 31 Se consigna todo el dinero existente en caja. Se requiere  Registros contables en cuentas T  Balance de prueba a Noviembre 30  Realizar asientos de ajuste  Realizar asientos de cierre  Elaborar balance de prueba a Diciembre 31 de 2010  Hoja de trabajo 11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS. 11.1 DEFINICIÓN 11.1.2 LOS ESTADOS FINANCIEROS: REFLEJAN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA. Los estados financieros de la empresa, representan su situación económica y son la principal fuente de información que tienen los Terceros sobre su desempeño, por eso es de vital importancia conocer los diferentes tipos de estados financieros y los elementos que los caracterizan. Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y económica de una empresa en un periodo determinado La responsabilidad de la preparación y presentación de los estados financieros recae en la administración de la empresa. Los Estados Financieros reflejan todo el conjunto de conceptos de operación y funcionamiento de las empresas, toda la información que en ellos se muestra debe servir para conocer todos los recursos, obligaciones, capital, gastos, ingresos, costos y todos los cambios que se presentaron en ellos a cabo del Los Estados Financieros son los documentos que proporcionan informes periódicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la administración de una compañía, es decir, la información necesaria para la toma de decisiones en una empresa. Además, son uno de los principales medios con que cuentan los usuarios de la información financiera para conocer la situación real de las empresas.
  • 191. 194 ejercicio económico, también para apoyar la planeación y dirección del negocio, la toma de decisiones, el análisis y la evaluación de los encargados de la gestión, ejercer control sobre los rubros económicos internos y para contribuir a la evaluación del impacto que esta tiene sobre los factores sociales externos. En Colombia se reglamenta la utilización de Estados Financieros y sus elementos en el Decreto número 2649 de 1993, a continuación se mostraran las principales clases de estados financieros, los cuales son los principales abastecedores de información dentro de las organizaciones. Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quien van dirigidos o los objetivos que los originan los Estados Financieros se dividen en:  Estados Financieros de propósito general  Estados Financieros de propósito especial 11.1.3 Estados financieros de propósito general. 11.1.4 Estados Financieros de propósito especial Estos Estados son aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el bien común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su condición, claridad neutralidad y fácil consulta. Son estados de propósito general, los Estados Financieros Básicos y los Estados Financieros Consolidados. Estados Financieros Básicos:  Balance General.  Estado de Resultados.  Estado de Cambios en el Patrimonio.  Estado de Cambios en la Situación Financiera.  Estado de Flujo de Efectivo. Son Estados de Propósito Especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.
  • 192. 195 11.2 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS: ERES CONTABLE solo estudiará y presentará para Uds. Dos Estados Financieros Básicos principales, pues ella habla y explica todo lo relacionado con contabilidad básica, y se considera básico para los autores de esta cartilla Balance General y Estado de resultados. 11.2.1 Balance General: Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año, con fecha: 31 de diciembre y, firmado por los responsables: · Contador. · Revisor fiscal. · Gerente. El balance general, se representa por una serie de recursos para ser usados por la empresa, denominados ACTIVOS, y las demandas sobre esos recursos representada por los PASIVOS y PATRIMONIO NETO. La información presentada en un balance general, se clasifica de manera que los usuarios obtengan información respecto a la liquidez, fecha de vencimiento de los pasivos, la cantidad de activos asignados a inmuebles, maquinarias y equipo, y la porción de activos financiados por los acreedores y por los propietarios.
  • 193. 196 Nota: el activo corriente representa los bienes y derechos que se pueden convertir en efectivo a corto plazo o que se pueden disponer de ellos en un tiempo menor a un año. El activo no corriente son aquellos bienes y derechos que posee la empresa pero que no puede disponer de ellos de inmediato o a tiempo menor a un año, porque son activos fijos que tiene la empresa para su operación e inversiones para tener control. El pasivo corriente es exactamente igual al activo corriente sino que aquí son las obligaciones que tiene la empresa menores a un año o a corto plazo lo que significa que se deben cancelar en un periodo inferior a doce meses y el pasivo no corriente son las obligaciones que contrae la empresa que sus cancelaciones son mayores a un año o sea largo plazo. Estructura: Balance General Empresa XYZ Dic. 31 de 20XX ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONIBLE DEUDORES INVENTARIOS ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS OBLIGACIONES LABORALES DIFERIDOS PASIVOS NO CORRIENTE OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO BONOS Y PAPELES COMERCIALES TOTAL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL SUPERÁVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO Nota: es importante aclarar que lo anterior solo presenta las clases, grupos pero dentro de los grupos es donde se debe registrar cada cuenta con su respectivo valor totalizado.
  • 194. 197 11.2.2 Estado de Resultados. Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de trabajo. La cuenta de pérdidas y ganancias se encarga de mostrarnos el beneficio o pérdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de pérdidas y ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas: - Resultados de operación o explotación. - Resultados financieros. - Resultados extraordinarios. Estructura VENTAS (-) Devoluciones rebajas y descuentos = INGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventas = UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (-) Gastos operacionales de administración (-) Gastos Operacionales de venta = UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales = UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Provisión de Impuesto de renta y complementarios = UTILIDAD DEL EJERCICIO Nota: es importante aclarar dos puntos principales del estado de resultados para que quede en su totalidad lo más entendible posible, los conceptos a aclarar son los siguientes:  Provisión de impuesto de renta y complementarios: se hace con el fin de provisionar el valor del impuesto que se debe cancelar anualmente por concepto de las ventas que la empresa realizo durante el periodo fiscal.
  • 195. 198 Dicha provisión para el año 2011 es del 33% lo que significa que a la UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO se debe multiplicar por el 33% para determinar la provisión del impuesto de renta y complementarios.  Utilidad del ejercicio. Es el resultado obtenido después de haber deducido todos los gastos y costos incurridos en la actividad económica de la empresa este valor es el valor de a registrar en la cuenta 590505 Ganancias y perdidas (debito cuando el resultado es positivo y crédito lo contrario). El valor de la cuenta 590505 debe de ir reflejada dentro del Balance General y para ello se debe cancelar tal cuenta y traspasar el valor de dicha cuenta a una cuenta del patrimonio la cual es la 360505 Utilidad del ejercicio. Para que asi el Balance este correctamente elaborado y sea coherente con la ecuación patrimonial donde el Activo = Pasivo + Patrimonio. Ejemplo: se obtuvo una utilidad del ejercicio por un valor de $500.000. 590505 360505 $500.000 $500.000 $500.000 $0 $0 11.3 EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GENERAL. A continuación se muestra la información financiera de la Sociedad XYZ Ltda., correspondiente al período contable del año 2.012 - En caja general $15.000.000 - Inventario de Mercancías $200.000.000 - Cuentas por cobrar $100,000.000 - Cuantas por pagar a proveedores $48.000.000 - Impuestos $55.110.000 - En el capital social (cuotas o partes de interés social) $100.000.000 Durante el año de 2010 tuvo los siguientes gastos: - Gasto de arrendamiento: $20.000.000 - Gasto servicios públicos (agua, alcantarillado, energía eléctrica, gas y teléfono): $12.000.000 - Gastos legales: 1.000.000 Durante el año de 2010 tuvo las siguientes ventas: Ventas de mercancía $ 360.000.000
  • 196. 199 Estas ventas de mercancía tuvieron un costo de la mercancía vendida (CMV) de $160.000.000 Una vez revisada la anterior información Usted debe: 1. Elaborar la presentación del Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010de la sociedad XYZ Ltda. 2. Elaborar la presentación del Balance General el 31 de diciembre de 2012 de la sociedad XYZ Ltda. ESTADO DE RESULTADOS DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA Y SOCIAL SOCIEDAD XYZ 1 ENERO-DIC 31 INGRESOS OPERACIONALES Venta netas $360.000.000 Costo de ventas <$160.000.000> UTILIDA BRUTA OP $200.000.000 GASTOS OPERACIONALES <$33.000.000> Arrendamiento <$20.000.000> Servicios públicos <$12.000.000> Gastos legales <$1.000.000> UTILIDAD NETA OPERACIONAL $167.000.000 Provisión impuesto renta <$55.110.000> UTILIDAD DEL EJERCICIO $111.890.000 590505 360505 $111.890.000 $11.890.000 $111.890.000 $0 $0
  • 197. 200 BALANCE GENERAL SOCIEDAD XYZ DIC 31 ACTIVOS CORRIENTES $315.000.000 CAJA $15.000.000 CUENTAS POR COBRAR $100.000.000 INVENTARIO DE MERCACIAS $200.000.000 PASIVOS CORRIENTES $103.110.000 PROVEEDORES $48.000.000 IMPUESTOS $55.110.000 PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL $100.000.000 UTILIDAD DEL EJERCICIO $111.890.000 TOTAL PATRIMONIO $211.890.000 ECUACION PATRIMONIAL ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO $315.000.000 = $103.110.000 + $211.890.000 11.4 EJERCICIOS. Teniendo en cuenta la forma de elaboración del Estado de Resultados y el Balance General, estructúrelos para obtener la utilidad neta y finalmente la ecuación patrimonial para determinar si el Balance esta correctamente elaborado.  Con las siguientes cuentas ya saldadas tomadas del libro mayor la empresa XYZ Ltda. Elabora su Estado de Resultados Y su Balance General a diciembre 3
  • 198. 201 INVENTARIOS $ 195.000.000 CAPITAL SOCIAL $ 300.000.000 RESERVAS $ 15.000.000 OBLIGACIONES FINANCIERAS LARGO P $ 30.000.000 OBLIGACIONES FINANCIERAS CORTO P $ 60.000.000 IMPUESTOS $ 66.000.000 GASTOS DIFERIDOS $ 2.000.000 DEPRECIACIONES -$ 9.500.000 PROVEEDORES $ 60.000.000 VENTAS $ 400.000.000 GASTOS OPERACIONALES VENTAS $ 30.000.000 INGRESOS NO OPERACIONALES $ 12.500.000 GASTOS OPERACIONALES ADMON $ 30.000.000 CUENTAS POR PAGAR CORTO P $ 45.000.000 EQUIPO DE COMUNICACIÓN Y COMPU. $ 95.000.000 DEUDORES CLIENTES $ 160.996.000 INVERSIONES CORTO PLAZO $ 145.000.000 COSTO DE VENTAS $ 145.000.000 GASTOS NO OPERACIONALES $ 7.500.000 BANCOS $ 121.504.000 RESULTADO DEL EJERCICIO xxx
  • 199. 202 BIBLIOGRAFIA Para nosotros como autores de ERES CONTABLE, es de suma importancia revelar, primero por cuestiones de ética y segundo por derechos de autor, todas y cada una de las referencias bibliográficas de las cuales nos ayudamos para estructurar cada uno de los capítulos y conceptualizarlos. Es importante aclarar también que lo recopilado de las referencias bibliográficas su presentación es diferente dado que es obra de nosotros los autores de esta cartilla. 1 CAPITULO EMPRESA Los conceptos fueron tomados del documento PDF Concepto de empresa recopilado por Carlos Mario Restrepo y Juan Carlos Rodríguez Hernández 2 CAPITULO APERTURA DE LA CONTABILIDAD (2.2-2.3) Recopilado de Normas contables P.U.C. edición actualizada, editorial ATENEA Ltda. (2.5) Notas de Contabilidad, autor Sergio Iván Zapata Sierra. 3 CAPITULO DOCUMENTOS Y SOPORTES Contabilidad Gerencial. Fundamentos, principios e introducción a la contabilidad Escrito por Ismael Granados, Leovigildo Latorre, Elbar Ramirez 4 CAPITULO MARCO LEGAL Recopilado de Normas contables P.U.C. edición actualizada , editorial ATENEA Ltda. 5 CAPITULO CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD. (5.1-5.3) (5.4-5.5) Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones Sena Virtual, Tema Contabilidad como un proceso. 6 CAPITULO DECRETO 2650/1993 PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC) (6.1) Recopilado de Normas contables P.U.C. edición actualizada 2.011, editorial ATENEA Ltda. 7 CAPITULO REGIMEN TRIBUTARIO (7.1.1-7.1.3) (7.1.5-7.1.6) Recopilado de la Cartilla IVA 2011 Autor DIAN. (7.2.1-) Tomado de la Cartilla RETEFUENTE 2011 Autor DIAN. (7.3 - 7.4 - 7.5) Libro contribuyente año 2013 8 CAPITULO INVENTARIOS. Notas de Contabilidad, autor Sergio Iván Zapata Sierra. 10 CAPITULO CICLO CONTABLE Recopilado de Contabilidad 2.000 plus Quinta Edición. 11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones Sena Virtual, Tema Contabilidad como un proceso.
  • 200. 203