Imposte dirette Determinazione del carico fiscale
Il sistema tributario
Irap <ul><li>Soggetti passivi:  </li></ul><ul><ul><li>chi esercita un’attività autonomamente organizzata di produzione e s...
Ires <ul><li>Soggetti passivi: </li></ul><ul><ul><li>Persone giuridiche (società di capitali, società cooperative, enti pu...
Variazioni fiscali <ul><li>Criteri civilistici </li></ul><ul><ul><li>Principio della prudenza </li></ul></ul><ul><ul><ul><...
Principi tributari art. 109 Tuir <ul><li>Inerenza </li></ul><ul><ul><li>Costi connessi all’attività aziendale </li></ul></...
Costi deducibili Ricavi imponibili
Svalutazione dei crediti <ul><li>Calcolo quota svalutazione deducibile </li></ul><ul><ul><li>Crediti commerciali x 0,5% </...
Perdite su crediti <ul><li>Le perdite su crediti  </li></ul><ul><ul><li>Sono deducibili solo se risultano da elementi cert...
Valutazione rimanenze <ul><li>Metodo Lifo a scatti annuale </li></ul><ul><ul><li>es n1 attività: costo medio ponderato </l...
Lavori in corso ultrannuali <ul><li>Per la parte eseguita a partire dall’esecuzione del contratto </li></ul><ul><ul><li>Va...
Amm. immobilizzazioni immateriali 5 es. a partire da quello in corso Spese relative a + es. (impianto e ampliamento Intera...
Amm. beni strumentali <ul><li>A partire dall’es. di entrata in funzione </li></ul><ul><li>Calcolo: </li></ul><ul><ul><li>I...
Canoni leasing <ul><li>Le quote sono deducibili se: </li></ul><ul><ul><li>Calcolo della durata dell’amm. Fiscale x 2/3  < ...
Interessi passivi <ul><li>Società di persone interamente se non ha percepito proventi esclusi da tassazione </li></ul><ul>...
Plusvalenza  <ul><li>Nell’esercizio </li></ul><ul><li>Se derivante dalla vendita di un bene posseduto da almeno 3 anni </l...
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Imposte dirette

  1. 1. Imposte dirette Determinazione del carico fiscale
  2. 2. Il sistema tributario
  3. 3. Irap <ul><li>Soggetti passivi: </li></ul><ul><ul><li>chi esercita un’attività autonomamente organizzata di produzione e scambio di beni e servizi </li></ul></ul><ul><li>Base imponibile </li></ul><ul><ul><li>Differenza tra valore e costi della produzione </li></ul></ul><ul><li>Aliquota proporzionale 3,90% + quota regionale </li></ul>
  4. 4. Ires <ul><li>Soggetti passivi: </li></ul><ul><ul><li>Persone giuridiche (società di capitali, società cooperative, enti pubblici e privati) art. 55 Tuir </li></ul></ul><ul><ul><li>Esercitano attività commerciale </li></ul></ul><ul><li>Aliquota 27.50% </li></ul><ul><li>Base imponibile </li></ul><ul><ul><li>Reddito d’impresa: somma di tutti i redditi provenienti da qualsiasi fonte </li></ul></ul>Reddito di bilancio + o - variazioni fiscali = Reddito fiscale
  5. 5. Variazioni fiscali <ul><li>Criteri civilistici </li></ul><ul><ul><li>Principio della prudenza </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Criterio del costo </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Criteri elastici in relazioni alla particolare situazione dell’impresa </li></ul></ul></ul><ul><li>Criteri fiscali </li></ul><ul><ul><li>Il reddito è determinato in base a regole univoche in maniera uniforme, certa e oggettivamente verificabile </li></ul></ul>
  6. 6. Principi tributari art. 109 Tuir <ul><li>Inerenza </li></ul><ul><ul><li>Costi connessi all’attività aziendale </li></ul></ul><ul><li>Competenza fiscale </li></ul><ul><ul><li>Beni mobili consegna o spedizione </li></ul></ul><ul><ul><li>Beni immobili stipula contratto </li></ul></ul><ul><ul><li>Servizi ultimati o maturazione corrispettivi </li></ul></ul><ul><li>Certezza </li></ul><ul><ul><li>documentabili </li></ul></ul><ul><li>Iscrizione in bilancio </li></ul><ul><li>Imputabilità fiscale </li></ul><ul><ul><li>I costi iscritti in bilancio sono deducibili se si riferiscono ad attività che hanno creato ricavi o proventi </li></ul></ul>
  7. 7. Costi deducibili Ricavi imponibili
  8. 8. Svalutazione dei crediti <ul><li>Calcolo quota svalutazione deducibile </li></ul><ul><ul><li>Crediti commerciali x 0,5% </li></ul></ul><ul><ul><li>Svalutazione cont. – svalut. Deducibile = ripresa fiscale </li></ul></ul><ul><li>Ammontare max dei fondi perdite su crediti e svalutazione crediti </li></ul><ul><ul><li>Crediti commerciali x 5%= f.do fiscale </li></ul></ul><ul><ul><li>f.do contabile prima dell’accantonamento + svalutazione fiscale > f.do fiscale = ripresa fiscale per la differenza </li></ul></ul><ul><li>Non si considerano crediti commerciali le cessioni di immobilizzazioni </li></ul>
  9. 9. Perdite su crediti <ul><li>Le perdite su crediti </li></ul><ul><ul><li>Sono deducibili solo se risultano da elementi certi e precisi </li></ul></ul><ul><ul><li>Se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali </li></ul></ul>
  10. 10. Valutazione rimanenze <ul><li>Metodo Lifo a scatti annuale </li></ul><ul><ul><li>es n1 attività: costo medio ponderato </li></ul></ul><ul><ul><li>es n 2 attività: se </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Rim n 2 > rim n 1 </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Le rimanenze eccedenti l’es precedente sono valutate a costo medio ponderato d’es. e sommate al valore delle rim. dell’es. precedente </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Rim n 2 < rim n 1 </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Le rimanenze vengono valutate al costo medio dell’es. precedente </li></ul></ul></ul><ul><li>Il fisco accetta comunque la valutazione delle rimanenze effettuata con i principi civilistici </li></ul><ul><li>Se la vlautazione al valore normale medio dell’ultimo mese è inferiore a quella dei punti 1 o 2 si deve adottare questa valutazione </li></ul>
  11. 11. Lavori in corso ultrannuali <ul><li>Per la parte eseguita a partire dall’esecuzione del contratto </li></ul><ul><ul><li>Valutazione in base ai corrispettivi pattuiti </li></ul></ul>
  12. 12. Amm. immobilizzazioni immateriali 5 es. a partire da quello in corso Spese relative a + es. (impianto e ampliamento Interamente nell’es. se di valore inf. 50€ Spese di rappresentanza (gadget) Interamente deducibili nell’es. in cui sono sostenute se sono interamente inerenti alla produzione del reddito Spese di rappresentanza <ul><li>Interamente nell’esercizio </li></ul><ul><li>o in 5 es. a partire da quello in corso </li></ul>Spese di pubblicità e propaganda <ul><li>Interamente nell’esercizio </li></ul><ul><li>o in 5 es. a partire da quello in corso </li></ul>Spese per studi e ricerche Non + di 1/18 del costo Avviamento Durata del contratto di utilizzazione Diritti di concessione Non + di 1/18 del costo Marchi d’impresa Non + del 50% del costo Diritti di utilizzazione di opere d’ingegno, brevetti, processi, formule ecc. Calcolo quota ammortamento Bene
  13. 13. Amm. beni strumentali <ul><li>A partire dall’es. di entrata in funzione </li></ul><ul><li>Calcolo: </li></ul><ul><ul><li>In base alla % stabilita dal ministero per quella categoria di beni e per la tipologia di attività svolta dall’impresa </li></ul></ul><ul><ul><li>Esercizio di entrata in funzione: metà coefficiente (%) </li></ul></ul><ul><ul><li>Beni di valore inferiore a 516,46€ amm. Integrale </li></ul></ul><ul><ul><li>Base di calcolo per amm. Fabbricati = costo storico bene al netto del valore area, se non conosciuto si intende pari al 20% e del 30% se fabbricati industriali </li></ul></ul><ul><ul><li>Se l’amm. civilistico è inferiore a quello fiscale non si può detrarre l’eccedenza e la durata in anni dell’amm. fiscale sarà più lunga di quello civilistica </li></ul></ul>
  14. 14. Canoni leasing <ul><li>Le quote sono deducibili se: </li></ul><ul><ul><li>Calcolo della durata dell’amm. Fiscale x 2/3 < durata contratto </li></ul></ul><ul><ul><li>Automezzi ad uso non esclusivo dell’impresa </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Calcolo della durata dell’amm. Fiscale < durata contratto </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>Beni immobili </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Calcolo della durata dell’amm. Fiscale x 2/3 < 11 anni ≤ durata contratto </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>11 anni ≤ Calcolo della durata dell’amm. Fiscale x 2/3 ≤ durata contratto < 18 anni </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Calcolo della durata dell’amm. Fiscale x 2/3 > 18 anni = durata contratto non deve essere superiore </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Se fabbricati la quota di canone è deducibile per la quota al netto della parte per l’area (20% o 30%) </li></ul></ul></ul>
  15. 15. Interessi passivi <ul><li>Società di persone interamente se non ha percepito proventi esclusi da tassazione </li></ul><ul><li>Società di capitali </li></ul><ul><ul><li>Interessi passivi netti = interessi pass. + quota interessi su canoni leasing – interessi attivi </li></ul></ul><ul><ul><li>Rol =(differenza tra valore e costi produzione) + ammortamenti + canoni leasing </li></ul></ul><ul><ul><li>Rol x 30% ≥ interessi pass. netti </li></ul></ul><ul><ul><li>Se Rol x 30% ≤ interessi pass. netti l’eccedenza non è deducibile </li></ul></ul><ul><ul><li>Quota interessi deducibile = interessi attivi + quota interessi pass. netti se ≤ Rol x 30% </li></ul></ul>
  16. 16. Plusvalenza <ul><li>Nell’esercizio </li></ul><ul><li>Se derivante dalla vendita di un bene posseduto da almeno 3 anni </li></ul><ul><ul><li>Si ripartisce il ricavo sui 5 anni compreso quello in corso </li></ul></ul><ul><li>Se derivante da partecipazioni e rispetta i requisiti della participation exemption esenti per il 95% altrimenti si ripartiscono nei 5 anni </li></ul>

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