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Introducción niif 35
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NIIF 35

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  • 1. NIIF PARA PYMES, SECCION 34: ACTIVIDADES ESPECIALES.Introducción:Esta sección 34 se enfoca en la agricultura establece que una entidad tiene que serde esta NIIF para PYMES, que se dedique a actividades agrícolas.Alcance de esta secciónEsta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMESinvolucradas en tres tipos de actividades especiales actividades agrícolas,actividades de extracción y concesión de servicios. AgriculturaUna entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrícolasdeterminara su política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal comose indica a continuación:(a) La entidad utilizara el modelo del valor razonable, de los párrafos 34.4 a 34.7,para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin uncosto o esfuerzo desproporcionado.(b) La entidad usara el modelo del costo para todos los demás activos biológicos.¿Qué es agricultura?Es el cultivo de la tierra; comprende la labranza, así como la jardinería, lahorticultura, la floricultura, la arboricultura y la ganadería.La Información Financiera está involucrada en tres tipos de Actividades Especiales:1. Actividades Agrícolas2. Actividades Extracción3. Concesión de serviciosActividades AgrícolasDefinición: Es la actividad consistente en aprovechar la tierra para obtener de ellaproductos de origen vegetal. Dentro de dicha actividad se cuentan varias fases comoson la preparación de la tierra, la siembra, el riego, el cuidado (fumigar, podar,deshierbar, etc.), y la cosecha.Su ObjetivoDeterminar su política contable para cada clase de sus activos biológicos.¿Qué son los activos biológicos?
  • 2. Animales vivos o plantas que son propiedad de la entidad. (NIC 41)ReconocimientoUna entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solocuando:(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociadoscon el activo; y(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sinun costo o esfuerzo desproporcionado.Medición. Modelo del valor razonableUna entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial,y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos deventa. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconoceránen resultados.Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activosbiológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos deventa en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo a esa fecha,cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta NIIF que sea deaplicación.En la determinación del valor razonable, una entidad considerara lo siguiente:(a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para unproducto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización enese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable deese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará elprecio existente en el mercado en el que espera operar.(b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de lasiguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesendisponibles: • el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se informa; • los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y
  • 3. • las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.(c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados (a) o(b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activobiológico o de un producto agrícola. Una entidad considerará las razones de esasdiferencias, para llegar a la estimación más fiable del valor razonable, dentro de unrango relativamente estrecho de estimaciones razonables.(d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmentedeterminable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aún cuando no hayadisponibles precios o valores determinados por el mercado para un activobiológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente delos flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a unatasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable.Valor razonableEs el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transaccióndada realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas ydebidamente informada.(sección 16 Propiedades de inversión).Información a revelar – modelo del valor razonableUna entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos medidos alvalor razonable:(a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.(b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación delvalor razonable de cada categoría de productos agrícolas en el punto de cosecha orecolección y de cada categoría de activos biológicos.(c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicosentre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá: • La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta. • Los incrementos procedentes de compras. • Los decrementos procedentes de la cosecha o recolección. • Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios. • Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación diferente, y de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa.
  • 4. • Otros cambios.Medición – modelo del costoLa entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmentedeterminable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquierdepreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de susactivos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en elpunto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique laSección 13 u otras secciones de esta NIIF.Información a revelar – modelo del costoUna entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos medidosutilizando el modelo del costo:(a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.(b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valorrazonable.(c) El método de depreciación utilizado.(d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.(e) El importe en libros brutos y la depreciación acumulada (a la que se agregaránlas pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.Actividades de extracciónUna entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploración, evaluación oextracción de recursos minerales (actividades de extracción) contabilizará losdesembolsos por la adquisición o el desarrollo de activos tangibles o intangiblespara su uso en actividades de extracción aplicando la Sección 17 Propiedades,Planta y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía,respectivamente. Cuando una entidad tenga una obligación de desmantelar otrasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas obligaciones y costosse contabilizarán según la Sección 17 y la Sección 21 Provisiones y Contingencias.Acuerdos de concesión de serviciosUn acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual un gobierno uotro organismo del sector público (la concedente) contrae con un operadorprivado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos deinfraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles,aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales. En esos
  • 5. acuerdos, la concedente controla o regula que servicios debe prestar el operadorutilizando los activos, a quien debe proporcionarlos y a que precio, y tambiéncontrola cualquier participación residual significativa en los activos al final delplazo del acuerdo.Existen dos categorías principales de acuerdos de concesión de servicios:(a) En una, el operador recibe un activo financiero de un derecho incondicional porcontrato de recibir un importe de efectivo especifico o determinable u otro activofinanciero por parte del gobierno, a cambio de la construcción o actualización deun activo del sector publico, y posteriormente de operar y mantener el activodurante un determinado periodo de tiempo. Esta categoría incluye las garantíasdel gobierno de pagar cualquier diferencia negativa entre los importes recibidos delos usuarios del servicio público y los importes especificados o determinables.(b) En la otra, el operador recibe un activo intangible un derecho de cobrar por eluso de un activo del sector público que construye o actualiza, y posteriormenteopera y mantiene por un determinado periodo de tiempo. Un derecho de cobrar alos usuarios no es un derecho incondicional de recibir efectivo, porque losimportes están condicionados al grado de uso que el público haga del servicio.Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en la medida enque el gobierno concede una garantía incondicional de pago para la construccióndel activo del sector publico, el operador tiene un activo financiero y, en la medidaen que el operador tiene que confiar en que el publico use el servicio para obtenerel pago, el operador tiene un activo intangible.Contabilización. Modelo del activo financieroEl operador reconocerá un activo financiero en la medida en que tenga un derechocontractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero por losservicios de construcción de la concedente o de una entidad bajo la supervisión deella. El operador medirá el activo financiero a su valor razonable. Posteriormente,para contabilizar el activo financiero, seguirá lo dispuesto en la Sección 11Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados conlos Instrumentos Financieros.Contabilización. Modelo del activo intangibleEl operador reconocerá un activo intangible en la medida en que reciba un derecho(una licencia) de cobrar a los usuarios del servicio público. El operador mediráinicialmente el activo intangible a su valor razonable. Posteriormente, paracontabilizar el activo intangible, seguirá lo dispuesto en la Sección 18. Ingresos deactividades ordinarias de operaciónEl operador de un acuerdo de concesión de servicios reconocerá, medirá y revelaralos ingresos de actividades ordinarias por los servicios que preste de acuerdo conla Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias.
  • 6. TRANSICIÓN PARA LAS NIIF PARA PYMES SECCIÖN 35NIIF para las PYMESEl objetivo de La NIIF para las PYMES es aplicarse a los estados financieros conpropósito de información general de entidades que no tienen obligación pública derendir cuentas.La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (queno es de carácter obligatorio) que se publica en conjunto.Esto incluye: • Un prólogo, que brinda una introducción general a la NIIF para las PYMES y explica su propósito, estructura y autoridad; • Una guía de implementación, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista de comprobación de la información a revelar; • Los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales consideraciones que tubo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la NIIF para las PYMES; • La opinión en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la publicación de la NIIF para las PYMES.Introducción a los requerimientosLos estados financieros proporcionan información sobre la situación financiera, elrendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea ideal para la toma dedecisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están encondiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas deinformación.El objetivo de la Sección 35 es proporcionar un punto de partida adecuado para lacontabilización de acuerdo con la NIIF para las PYMES, y también garantizar quelos estados financieros tengan información excelente y que sea clara para losusuarios, que se pueda comparar a lo largo de todos los periodos presentados yque puedan generarse a un costo que no supere los beneficios de los usuarios.Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en unaúnica ocasión.Los primeros estados financieros de una entidad que cumplen con la NIIF para lasPYMES se elaboran acorde a los requerimientos incluidos en la NIIF para lasPYMES que se encuentre vigente a la fecha de los estados financieros iniciales de laentidad.Los primeros estados financieros que una entidad elabore en conformidad con laNIIF para las PYMES deben incluir información comparativa de un periodo comomínimo y una explicación del impacto de la transición de un marco contableanterior a la NIIF para las PYMES en su situación financiera, rendimientofinanciero y flujos de efectivo sobre los que informa.
  • 7. La Sección 35 determina los requisitos para elaborar el estado de situaciónfinanciera de apertura de una entidad a partir de la fecha de transición a la NIIFpara las PYMES, que se prepara para su contabilización conforme a esta NIIF.La fecha de transición a la NIIF para las PYMES es el comienzo del primer periodopara el cual se presenta información comparativa completa de acuerdo con estaNIIF.Es decir, si los primeros estados financieros anuales de una entidad que cumplencon la NIIF para las PYMES corresponden al año finalizado el 31 de diciembre de2005 y la entidad presenta información comparativa sólo por un año, su fecha detransición es el 1 de enero de 2004 (equivalente al cierre de actividad el 31 dediciembre de 2003).Las mismas políticas contables se utilizan a través de todos los periodos en elprimer conjunto de estados financieros que cumpla con la NIIF para las PYMES.Existe, también, una exención general a la aplicación retroactiva, cuando ésta fueraimpracticable. Las políticas contables pueden diferir de aquellas utilizadasconforme al marco de información financiera anterior de la entidad. Los cambiosen las políticas contables al adoptar por primera vez la NIIF para las PYMESpueden resultar ajustes a las cifras informadas anteriormente para los periodoscomparativos. Todos los ajustes relacionados con los periodos sobre los que seinforma antes de la fecha de transición (es decir, al 1 de enero de 2004) sereconocen directamente en las ganancias acumuladas a la fecha de transición a laNIIF para las PYMES.Alcance de esta sección35.1 Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIFpara las PYMES, independientemente de periodo contable anterior estuvo basadoen las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidadgeneralmente aceptados, así como sus normas contables nacionales, o como labase del impuesto a las ganancias locales.Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES es una entidad quepresenta su primer estado financiero anual de acuerdo a la NIIF para PYMES,independientemente de si su periodo contable anterior consistía en las NIIFcompletas o en otro conjunto de normas contables o de si alguna vez se elaboraronestados financieros con propósito de información general en el pasado. Las NIIFcompletas son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)diferentes de la NIIF para las PYMES.La aplicación de la Sección 35 implica cuatro pasos principales: • Determinar si una entidad es una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES. • Identificar la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. • Elaborar el estado de situación financiera de apertura a su fecha de transición a la NIIF para las PYMES. • Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES, incluida la información a revelar para explicar el efecto de la transición del marco de información financiera anterior a la NIIF para las PYMES.
  • 8. 35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMEScuando una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno omás periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarlanuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otrosrequerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.Una entidad que vuelva a utilizar la NIIF para las PYMES debe cumplir con todoslos requerimientos que exige la misma, como si nunca hubiera dejado de utilizar laNIIF.Entonces la entidad reexpresa la información comparativa presentada a partir dela fecha que dejó de aplicar las NIIF par PYMES; es decir, aplica retroactivamente laNIIF para las PYMES a la fecha en que adoptó la norma por primera vez.Ejemplo: una entidad puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES enuna única ocasión.Ej 1 Una entidad cumple las condiciones para adoptar por primera vez la NIIF en20X0.En 20X0 y 20X1 la entidad emitió dos conjuntos completos de estados financieros:uno en conformidad con las NIIF para PYMES y otro de acuerdo con los PCGAlocales. En 20X2 y 20X3, la entidad emitió los estados financieros únicamente enconformidad con los PCGA locales. En 20X4, la entidad elabora los estadosfinancieros únicamente de acuerdo con las NIIF para PYMES.Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en unaúnica ocasión.La sección 35 aplicó en los estados financieros de la entidad correspondientes a20X0. Por lo tanto, la sección 35 no se puede aplicar nuevamente al elaborar losestados financieros de la entidad para 20X4.En 20X4, la entidad reexpresaría los importes de 20X3 a lo que habrían sido si laentidad no hubiera dejado de utilizar la NIIF para las PYMES.Adopción por primera vez35.3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará estasección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.La sección 35 orientación y simplificar la carga que implica la informaciónfinanciera para una entidad que elabora por primera vez sus estados financierosde acuerdo con las NIIF para PYMES.35.4 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son losprimeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración,explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimientocon la NIIF para las PYMES.Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primerosestados financieros de una entidad si, por ejemplo, tal entidad:(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes segúnrequerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de estaNIIF; o
  • 9. (c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad conlas NIIF completas.Una entidad no puede asegurar el cumplimiento con la NIIF para las PYMES, salvoque cumpla con todos los requerimientos de esta NIIF.35.5 El párrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de estadosfinancieros.35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjuntocompleto de estados financieros, información comparativa con respecto al periodocomparable anterior para todos los importes monetarios presentados en losestados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativoy descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa con respectoa más de un periodo anterior comparable. Por esta razón la fecha de transición deacuerdo a las NIIF 35 para PYMES de una entidad es el comienzo del primerperiodo para que la entidad presenta información comparativa completa, deacuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.Fecha de transición para las NIIF para PYMESEj 7 En 20X1, la administración de una entidad decidió adoptar la NIIF para lasPYMES para el año financiero que finaliza el 31 de diciembre de 20X4. Hasta esemomento, la entidad había continuado presentando sus estados financieros deacuerdo con losPCGA locales. Ni los PCGA locales ni la legislación local exige a las entidades quepresenten información comparativa.La NIIF para las PYMES exige que se presente información comparativa enconformidad con la NIIF para las PYMES por al menos un año). Los estadosfinancieros de la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4constituyen los primeros estados financieros de la entidad que cumplen con la NIIFpara las PYMES. Esos estados financieros deben incluir información comparativade al menos un año anterior (es decir, 20X3) y una declaración explícita decumplimiento con la NIIF para las PYMES.Si la entidad elige presentar información comparativa de un solo año, entonces, sufecha de transición a la NIIF para las PYMES es el 1 de enero de 20X3: el comienzodel primer periodo para el que la entidad presenta información comparativacompleta, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conformea esta NIIF.Si la entidad elige presentar, por ejemplo, información comparativa de dos años (esdecir,20X2 y 20X3), entonces, su fecha de transición a la NIIF para las PYMES es el 1 deenero de 20X2: el comienzo del primer periodo para el que la entidad presentainformación comparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primerosestados financieros conforme a esta NIIF.Nota: Para cumplir con la NIIF para las PYMES, la entidad debe presentar y revelarinformación comparativa de al menos un año, aun si la legislación local no lo exijaasí.
  • 10. Ej 8 Los hechos son idénticos a los del ejemplo 7. No obstante, en este ejemplo, lalegislación local exige que las entidades presenten información comparativa de almenos dos periodos anteriores.Los estados financieros de la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de20X4 constituyen los primeros estados financieros de la entidad que cumplen conla NIIF para las PYMES. Esos estados financieros incluyen información comparativatanto para 20X2 como para 20X3 y una declaración explícita de cumplimiento conla NIIF para las PYMES.La fecha de transición a la NIIF para las PYMES de la entidad es el 1 de enero de20X2: el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta informacióncomparativa completa, de acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estadosfinancieros conforme a esta NIIF.Ej 9 Una entidad que se constituyó el 1 de enero de 20X4 elaboró sus estadosfinancieros para el 31 de diciembre de 20X4 de acuerdo con la NIIF para lasPYMES.Los estados financieros de la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de20X4 constituyen los primeros estados financieros de la entidad que cumplen conla NIIF para las PYMES. Esos estados financieros no pueden incluir informacióncomparativa porque comenzaron a elaborarse en el año en curso. La entidadrevelaría ese hecho y la ausencia de información comparativa no impediría que laentidad cumpla con la NIIF para las PYMES (véase el párrafo 35.15). En esteejemplo, la fecha de transición es el 1 de enero de 20X4.Por otro lado, si la entidad se hubiera constituido en 20X3, pero no hubieraelaborado ningún estado financiero, debe revelar la información comparativaexigida por NIIF para las PYMES, salvo que fuera impracticable.Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha detransición35.7 Una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de lafecha de transición para la NIIF para las PYMES, al comienzo del primer periodopresentado: • Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; • No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho reconocimiento; • Reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y • Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.35.8 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situaciónfinanciera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba enla misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustesresultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a lafecha de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, enla fecha de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, sifuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).
  • 11. 35.9 En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiaráretroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de informaciónfinanciera anterior para en los siguientes casos:(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos ypasivos financieros dados de baja aplicado por la entidad con anterioridad antes dela fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para lasPYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que hubieran sidodados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a lafecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco decontabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (a)darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES; o (b)seguir reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que seliquiden.(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad decoberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para lasPYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha detransición.35.10 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones alpreparar sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez laNIIF puede optar por no aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios yPlusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta NIIF.Y los que adoptan por primera vez la NIIF deberá reexpresar todas lascombinaciones de negocios posteriores.(b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta porprimera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección 26 Pagos Basados enAcciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fechade transición a esta NIIF ocurridos antes de la fecha de transición a esta NIIF.(c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primeravez la NIIF puede medir una partida de propiedades, planta y equipo, unapropiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta NIIFpor su valor razonable, y utilizarlo como costo atribuido en esa fecha.(d) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vezla NIIF puede utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida depropiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible enla fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuidoen la fecha de revaluación. (e) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estadosfinancieros separados se debe contabilizar sus inversiones en subsidiarias,asociadas y entidades controladas de forma conjunta según sea el caso: • al costo menos el deterioro del valor, o • al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. • Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al costo, medirá esa inversión en su estado de situación financiera separado de apertura, preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:
  • 12. • el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados • Financieros Consolidados y Separados, o • el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los • PCGA anteriores en esa fecha.(f) Instrumentos financieros compuestos. Una entidad debe separar uninstrumento financiero compuesto en sus componentes de pasivo y patrimonio enla fecha de la emisión. Si lo adopta por primera vez, necesitará separar estos doscomponentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha detransición a esta NIIF.(g) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primeravez la NIIF reconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, activospor impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados condiferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos opasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzodesproporcionado.(h) Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad queadopta por primera vez la NIIF aplique (34-12 a 34-16) los acuerdos de concesiónde servicios realizados antes de la fecha de transición a esta NIIF.(i) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez laNIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores,puede medir los activos de petróleo y gas en la fecha de transición de las NIIF paraPYMES, por el importe determinado según sus PCGA anteriores. Esto serelacionará con la Sección 27 que es Deterioro del Valor de los Activos.(j) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta porprimera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fechade transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (véase elpárrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esafecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor.(k) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, plantay equipo. El párrafo 17.10(c) nos indica que el costo de una partida depropiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de retirodel servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde está situado,obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o aconsecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, conpropósitos distintos de la producción de inventarios.Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha detransición35.11 Si para una entidad es impracticable la reexpresión del estado de situaciónfinanciera de apertura en la fecha de la transición, para uno o varios de los ajustesque indica el 35.7, aplicará los párrafos 35.7 a 35.10 para estos ajustes en el primerperiodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificará los datos presentadosen periodos anteriores que no sean comparables con datos del periodo en queprepara sus estados financieros conforme a esta NIIF.Explicación de la transición a la NIIF para las PYMES
  • 13. 35.12 Una entidad explicará cómo afectó la transición desde el marco deinformación financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, rendimientofinanciero y flujos de efectivo presentados.Conciliaciones35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros de unaentidad preparados conforme a esta NIIF incluirán: • Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable. • Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF para cada una de las siguientes fechas: - La fecha de transición a esta NIIF, y - El final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinados de acuerdo con su marco de información financiera anterior. • Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con el marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para el mismo periodo.35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en lainformación elaborada conforme al marco de información financiera anterior, lasconciliaciones requeridas por el párrafo 35.13(a) y (b) distinguirán, en la medidaen que resulte practicable, las correcciones de tales errores de los cambios en laspolíticas contables.35.15 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores,revelará este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.Ejemplo: divulgación del hecho de que la entidad no presentó informesfinancieros para los periodos anterioresEj Una entidad elaboró estados financieros con propósito de información generalpor primera vez para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4. Tales estadosfinancieros cumplen con la NIIF para las PYMES. La entidad podría divulgarinformación acerca del hecho como sigue: Extracto de las notas a los estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4 Nota 2 Bases de elaboración y políticas contablesEstos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la NormaInternacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad en julio de2009. Están presentados en las unidades monetarias ($) del país.
  • 14. Nota 3 Adopción de la NIIF para las PYMESEstos son los primeros estados financieros de la entidad. Se elaboran de acuerdocon laNIIF para las PYMES. Los estados financieros incluyen información comparativapara el año finalizado el 31 de diciembre de 20X3.De acuerdo con la Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES, la entidad eligióutilizar las siguientes exenciones respecto de la aplicación de los requerimientosde la NIIF de forma retroactiva:1. al 1 de enero de 20X3, la entidad mide cada partida de propiedades, planta yequipo a su valor razonable, y utilizar ese valor razonable como su costo atribuidoa esa fecha;2. al 1 de enero de 20X3, la entidad determina si un acuerdo vigente a esa fechacontiene un arrendamiento sobre la base de hechos y circunstancias existentes a lafecha de transición, en lugar de la fecha en la que se celebró el acuerdo.