Presentacion NiiF - Normas Internacionales de Informacion Financiera - DHS

RETOS E IMPACTOS EN LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) CONFERENCIA PARA DHS Guillermo L. Berrio Gracia. Bogota, D.C. Cámara de Comercio de Bogotá, Julio 04 2012© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 1

Agenda1. En entorno internacional de las IFRS2. Los procesos de convergencia en la Region de las Americas3. Como va el proceso en Colombia ?4. Direccionamiento estratégico del CTCP5. Principales impactos en la organización6. Principales diferencias entre normas plenas y Pymes7. Principales impactos de las NIIF en los sistemas de información8. Sesión de preguntas© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 2

Aplicación de las NIIF en el Mundo.Country Status for listed companies as of April 2010 Country Status for listed companies as of April 2010 Required for fiscal years beginning on or after 1 JanuaryArgentina 2011 Italy Required via EU adoption and implementation process since 2005 Required for all private sector reporting entities and asAustralia the basis for public sector reporting since 2005 Permitted from 2010 for a number of international companies; Required for consolidated financial statements of banks Japan decision about mandatory adoption by 2016 expected around and listed companies from 31 December 2010 and for 2012Brazil individual company accounts progressively since Mexico Required from 2012 January 2008 Required from 1 January 2011 for all listed entities and Republic of Required from 2011Canada permitted for private sector entities including not-for- Korea profit organisations Required for banking institutions and some other securities RussiaChina Substantially converged national standards issuers; permitted for other companiesEuropean All member states of the EU are required to use IFRSs Saudi Not permitted for listed companiesUnion as adopted by the EU for listed companies since 2005 Arabia Required via EU adoption and implementation process SouthFrance Required for listed entities since 2005 since 2005 Africa Required via EU adoption and implementation process Turkey Required for listed entities since 2005Germany since 2005 United Required via EU adoption and implementation process since 2005 India is converging with IFRSs at a date to be KingdomIndia confirmed. Allowed for foreign issuers in the US since 2007; target date for United Convergence process ongoing; a decision about a substantial convergence with IFRSs is 2011 and decision about StatesIndonesia target date for full compliance with IFRSs is expected to possible adoption for US companies expected in 2011. Fuente IASB Septiembre dein 2012 be made 2011© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 6

Análisis de la Tendencia Mundial de la Aplicación de NIIF De acuerdo con un análisis realizado sobre la aplicación de las NIIF en distintas jurisdicciones del mundo, se presentan los siguientes resultados, que son importantes para reconocer la tendencia e importancia de la aplicación de las NIIF como estándares globales de contabilidad.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 7

Análisis de la Tendencia Mundial de la Aplicación de NIIF Empresas que cotizan en bolsa. De acuerdo al cuadro anterior, se observa que en 123 de los países analizados (174) se permite o requiere la adopción de las NIIF para las empresas que cotizan en bolsa. En estos 123 países, se evidenció lo siguiente: • En 88 países los informes de auditoría afirman que se cumple con los requisitos de acuerdo a las NIIF. • En 30 países los informes de auditoría afirman que se cumple con los requisitos de acuerdo a • En 1 país (Hong Kong), los informes de auditoría las NIIF aprobadas por la UE. afirman que se aplican los PCGA locales para las empresas nacionales y para las empresas extranjeras se aplican las NIIF. • Para 2 países (Japón y Nigeria) aún no existen pronunciamientos al respecto. • Para 2 países (Libiay Zambia) esta información no está disponible.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 8

Análisis de la Tendencia Mundial de la Aplicación de NIIF El análisis preliminar permite considerar el acuerdo global de los países en materia de hacer obligatoria la aplicación de los estándares IFRS FULL para las empresas que cotizan en los mercados de valores, comoquiera que en cerca del 54% de los países la aplicación es obligatoria, y en un rango cercano al 20% se hace voluntaria la aplicación, siendo altamente relevante en los países con Bolsas de Valores, donde se encuentran listadas empresas de interés público.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 9

Análisis de la Tendencia Mundial de la Aplicación de NIIFEmpresas nacionales que no cotizan en bolsa.Por su parte, apenas en un 15% de los paísesanalizados en la encuesta sobre el total de lamuestra (174) se requiere la adopción de las NIIFpara las empresas que no cotizan en bolsa, demanera obligatoria, siendo más relevante suaplicación voluntaria. Así, en un porcentajeinferior del total de los países analizados en lasencuestas se privilegia la aplicación de las NIIFpara PYMES. © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 10

Análisis de la Tendencia Mundial de la Aplicación de NIIFUna declaración que resulta clave del estudio, es que al analizar las diversas regiones, seencontró que en Europa, se registraba el mayor número de países, en los cuales no sepermitía a las empresas la aplicación del modelo NIIF PYMES (82%), seguido por SurAmérica con el 80% y, Asia con un 65% de los países.El estudio no precisa las razones de estos 82% 80% 90%bajos índices de aplicación de las NIIF 65%PYMES, pero puede estimarse que escomo resultado, en algunos casos, de 60%valoraciones conscientes los impactos, asícomo en otros de estados preliminares de 30%evaluación sobre el marco normativo,aspectos que el documento no refiere. 0% Europa America Asia© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 12

Análisis de la Tendencia Mundial de la Aplicación de NIIFSe plantea la consideración en los ajustes de Sin embargo, uno de los problemas queadopción admitiendo que los principios encaran los países que adoptan las normascontables locales deben converger con las internaciones de contabilidad, es la dificultadNIIF, recogiendo las características que existe de mantener el ritmo con el queeconómicas y legales del país, ajustadas a las normas y las interpretaciones vanun entendimiento del idioma nativo – que siendo emitidas o reformadas por IASB.no quiere decir traducciones propias- , así Esto ocasiona demoras significativas en lacomo la necesidad de hacer un trabajo disponibilidad y en las fechas de aplicación deconjunto y planificado para la convergencia o las normas.la adopción de las NIIF a todo nivel, en elámbito legal, cultural, económico, educativo yen lo impositivo, tal como lo implementaronen México, Chile, India y Egipto.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 13

Convergencia IFRS – US GAAP El 29 de octubre de 2010, la SEC publicó un informe sobre su Plan de Trabajo respecto a las NIIF, ofreciendo detalles sobre el avance en el proceso y un análisis para considerar si va o no a incorporar las NIIF en el sistema de informes financieros de las empresas emisoras de los Estados Unidos.El plan de trabajo definido por SEC está dirigido a las siguientes áreas:1.El desarrollo necesario y la aplicación de las NIIF para el sistema de información interno de los Estados Unidos;2.La independencia en el establecimiento de las normas para el beneficio de los inversores;3. Comprensión y educación del inversor en relación con las NIIF;4.Evaluación del entorno reglamentario de los Estados Unidos, el cual podría verse afectado por un cambio en las normas de contabilidad;5.El impacto sobre los preparadores, tanto grandes como pequeños, incluidos los cambios en los sistemas de contabilidad, cambios en los arreglos contractuales, consideraciones de gobierno corporativo y contingencias de litigios; y6. La preparación de capital humano. © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 14

Convergencia IFRS – US GAAPAsumiendo que la finalización de losproyectos de convergencia delIASB/FASB será en el año 2011 y que laSEC decida incorporar las NIIF en el sistemade reportes financieros de los EstadosUnidos para los preparadores deinformación, expertos estiman que laprimera vez que las entidades informaríanbajo NIIF, no sería antes del año 2015.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 15

NIIF MEXICOEl CINIF es el emisor de la normatividad contable aplicable a lasempresas en México. Uno de sus objetivos es lograr que a partirdel año 2012, las entidades cuenten con un conjunto de NIF enconvergencia con las NIIF, con las ventajas de considerar lascaracterísticas económicas y legales del país y de estar traducidasoficialmente en español.Las emisoras de valores deberán elaborar sus estadosfinancieros bajo NIIF para el ejercicio que inicie el 1 de enerode 2012 y ejercicios subsecuentes. Dichos estados financierosdeberán ser auditados y dictaminados por auditorexterno, cuando así se requiera, con base en las NormasInternacionales de Auditoria (NIA).Las entidades deberán informar a mas tardar el 30 de junio de 2011 su plan deimplementación, el cual debe incluir por lo menos, el detalle del plan de trabajo y actividadespara la transición situación de los sistemas de información e identificación preliminar de losprincipales efectos en los estados financieros originados por dicha implementación.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 19

NIIF ECUADOR INICIATIVA TRANSICION ADOPCION Todas las empresas en el Ecuador Resolución Nº 08.G.DSC emitida por el Los requisitos de la resolución Nº deben utilizar normas internacional de Superintendente de compañías, 08.G.DSC emitidos por la información financiera a partir de 2008. Ecuador requerirá NIIF para todas las Superintendencia de compañías no se empresas, gradualmente como sigue: aplican a los bancos o compañías de La aplicación del requisito anterior fue seguros. aplazado en noviembre de 2008 La 01 de enero de 2010: Todas las aplicación de las Normas empresas sujetas a los reglamentos de En Ecuador, los bancos están Internacionales de Información la bolsa y los auditores externos deben regulados por la Superintendencia de Financiera – NIIF, se pospusieron para utilizar NIIF. bancos y seguros (Superintendencia de que se apliquen de acuerdo al Bancos y Seguros). calendario dispuesto por la Entidad de 01 de enero de 2011: Todas las Control Societario.) empresas con activos superiores a US$ En septiembre de 2008, el 4.000.000 en 31 de diciembre de 2007; superintendente publicó la Circular Nº las sociedades de cartera y grupos INJ-SN-2008-052 indicando que los consolidados; entidades estatales; y las bancos deben utilizar las normas de entidades de inversión extranjera. contabilidad aprobadas por la Superintendencia en lugar de NIIF. 01 de enero de 2012: Todas las demás empresas. Existen diferencias entre las normas y las NIIF© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 22

NIIF ARGENTINA INICIATIVA TRANSICION ADOPCIONLa Comisión Nacional En Argentina hay aproximadamente 130 Antes de 2011, las empresas que se va a migrar a NIIFde valores, una empresas cotizadas, y tienen aproximadamente deben revelar el próximo cambio en una nota a sus Estadosagencia del Ministerio 500 empresas dependientes y asociadas que financieros 2009 e incluir en sus Estados financieros deargentino de también prepararán sus Estados financieros 2010 una reconciliación de los ingresos y el patrimonio netoeconomía y finanzas utilizando NIIF. de GAAP argentino actual a las NIIF. Al requerir NIIF parapúblicas propuso que las empresas cuyos títulos cotizan públicamente, la CNVse requieren NIIF El reglamento de las NIIF propuesto de la CNV estaría actuando para adoptar una resolución aprobada enpara todas las no se aplicaría a las siguientes empresas: marzo de 2009 por la Federación Argentina de Consejosempresas que Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE), que es elofrecen públicamente • Instituciones financieras (su información regulador del estándar contable nacional en Argentina.valores de equidad o financiera está regulado por el Banco Resolución de FACPCE – Resolución Técnica No 26:deuda, comenzando Central Argentino, que recientemente ha Adopción (permite, pero no exige a todas las demáscon los Estados anunciado su intención de requerir NIIF empresas aplicar las NIIF. ).financieros probablemente a partir de 2014) Fecha efectiva Esta resolución es efectiva para los Estadoscorrespondientes al • Compañías de seguros (bajo el Reglamento financieros de períodos anuales que comiencen a partir delaño terminado el 31 de supervisión de seguros argentino) 01 de enero de 2012, ambos inclusive y, cuando proceda,de diciembre de 2011. • Asociaciones civiles para los Estados financieros de periodos intermediosLa propuesta se titula • Cooperativas durante esos años.la Adopción de • Otras entidades bajo el control de la CNV Solicitud anterior . Solicitud anterior está permitido de lasNormas Contables (Fideicomisos, fondos mutuos y pequeñas NIIF o IFRS para PYMES para los Estados financieros queInternacionales para entidades que cheques de descuento). comiencen a partir del 01 de enero de 2011 y, cuandola Preparación de proceda, para los Estados financieros de periodosEstados Crowe Horwath International © 2011 Contables . intermedios durante esos años. de la Calidad Certificado de Gestión 23

NIIF ARGENTINACompañías cotizadas.En diciembre de 2009, Comisión Nacional de Valores laArgentina (CNV, la Comisión Nacional de valores, unaagencia del Ministerio argentino de economía yfinanzas públicas) adoptó un requisito de que todaslas empresas que ofrecen públicamente valores deequidad o deuda deben preparar sus Estadosfinancieros utilizando NIIF, comenzando con losEstados financieros correspondientes al año terminadoel 31 de diciembre de 2012. Las empresasvoluntariamente pueden presentar sus Estadosfinancieros de conformidad con las NIIF a partir deenero de 2011. Las empresas argentinas queactualmente se preparan estados financieros NIIF concarácter suplementario podrán adoptar NIIF a partirde 2010. Los nuevos requisitos fueron aprobados por laResolución General Nº 562© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 24

NIIF ARGENTINAEmpresas no cotizadasLa Federación Argentina de consejos profesionales enCiencias económicas (FACPCE) aprobó el 03 de diciembrede 2010 la resolución técnica Nº 29 que presenta laaplicación de las NIIF para las PYME. Las NIIF sonobligatorias para las entidades públicas que están bajo lasupervisión de la Comisión Nacional de Valores CNV(argentino Securities and Exchange Commission). Laresolución establece que todas las entidades no han llegadoo exentos de la utilización obligatoria de las NIIF, tendrá laopción de:a).NIIF,b) las NIIF para las PYME, oc) las normas de Contabilidad emitidas por la FederaciónLas entidades que están fuera del alcance de las NIIF paralas PYME no pueden utilizar las NIIF para las PYME.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 25

NIIF PERU INICIATIVA TRANSICION ADOPCION Las empresas no públicas seguirán emitiendo estados financieros con arreglo aEl 14 de octubre de Después de la PEGAAP, mientras que las empresas públicas aplicará las NIIF 1 y deben emitir2010 el órgano aprobación por el estados financieros con arreglo a las NIIF completas, expedido por la IASB.regulador (CONASEV), Consejo Normativoemitió la resolución Nº de Contabilidad CONASEV ha indicado que:102-2010-EF/94.01.1 (CNC). El último • Las empresas públicas deben preparar los primeros Estados financieros conpor sistemas de instructivo por el arreglo a las NIIF al 31 de diciembre de 2011;almacenamiento en el CNC sobre las • Fondos de inversión y otras deben preparar los primeros Estados financierosmercado bursátil NIIF por fue el 23 con arreglo a las NIIF 31 de diciembre de 2012.publico. de agosto de 2010Se deben preparar donde indican que La aplicación anticipada de las NIIF es opcional y debe ser comunicada aestados financieros con son efectivas CONASEV. La adopción de las NIIF debe ser definitiva y sin reservas.arreglo a las NIIF. desde el 01 de enero de 2011, Los estados financieros intermedios se presentarán con arreglo a las NIIF para elHasta ahora, los para las empresas año 2012 (si optaron por adopción anticipada en el año 2011).estados financieros de publicas (quelas empresas peruanas reportan en el La Resolución de CONASEV es un paso importante hacia la transparencia y la(públicos y no públicos) mercado de información financiera de alta calidad en el mercado de valores peruano. Porestaban bajo los valores). resolución Nº 045-2010-EF-94 (25 de noviembre de 2010) el Consejo Normativo deprincipios generalmente Contabilidad de Perú ha adoptado las NIIF para PYMES a partir de 01 de enero deaceptados de Perú 2011. Esta norma podría ser aplicada por todas las empresas peruanas con activos(PEGAAP). totales y los ingresos totales en 9.000.000 PEN (nuevo sol) ,excepto para las © 2011 Crowe Horwath International instituciones financieras y las empresas cuyos títulos de Gestión depúblicamente. Certificado cotizan la Calidad 26

NIIF VENEZUELA INICIATIVA TRANSICION ADOPCION En el año 2004 , la Junta Se creo una Comisión Especial para La Federación de contadores públicos de Venezuela de la venezolana definir el proceso de aplicación. Los ha aprobado la adopción de las NIIF para las PYMES Federación de pasos propuestos para la aplicación: para ejercicios que comiencen a partir del 01 de contadores públicos enero de 2011. anuncio la decisión de • 2005: Cotizantes adoptar internacional • 2006: Grandes empresas Está permitida la adopción anticipada en 2010. normas de información • 2007: Pequeñas y medianas financiera (incluyendo empresas; las empresas estatales y Las grandes empresas no cotizadas que, desde 2008, interpretaciones empresas con arreglo a normas han sido requeridos para utilizar NIIF completa relacionadas con ellas, específicas o reglamentos (bancos y pueden cambiar a las NIIF para las PYMES o las NIC y NIIF) sin compañías de seguros). mantener sus Estados financieros con arreglo a las modificación alguna. NIIF completas.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 27

NIIF BRASIL INICIATIVA TRANSICION ADOPCIONEn marzo de 2006, la La Junta solicito a cada uno de sus servicios Compañías cotizadas.Junta de directores del encargados de la regulación bancaria identificar los El 13 de julio de 2007, la Securities and ExchangeBanco Central de Brasil cambios que serán necesarios a los reglamentos Commission de Brasil – Comissão de Valoresdecidió exigir que todos existentes del Banco para lograr la meta de 2010 e Mobiliários o CVM – emitió la norma Nº 457 quelos bancos brasileños y informe por 31 de diciembre de 2006. Posteriormente, requiere que las empresas publiquen sus Estadostodas las instituciones se formaron grupos de trabajo para proponer financieros consolidados de acuerdo con las NIIF,financieras autorizadas soluciones encaminadas a utilizar NIIF en 2010. comenzando con los informes de ejerciciospor el Banco Central El Banco Central también anunció la exigencia de terminados en 2010. Uso de NIIF será opcionalpara hacer negocios en Estados financieros de los bancos y todas las otras para las compañías cotizadas desde 2007 hastaBrasil (incluidas las instituciones financieras con cumplimiento de las 2009.instituciones de normas de auditoría internacionales (ISAs Bancosempresas y de ahorro Comité de Pronunciamientos Contables (CPC): su En 2006, el Banco Central de Brasil decidió quey préstamo de leasing), misión es convergen brasileño requisitos contables cualquier banco por ley o Reglamento paradeberán cumplir hacia las NIIF. CPC fue formada por acuerdo de los publicar Estados financieros en Brasil tendrán quetotalmente NIIF seis miembros fundadores: preparar y publicar los Estados financieroscomenzando con los •ABRASCA (la Asociación de las empresas incluidas consolidados en pleno cumplimiento de las NIIFEstados financieros en la lista brasileñas), empezando por años que concluirán el 31 depara el año que •APIMEC (la Asociación de los analistas), diciembre de 2010.terminó el 31 de •BOVESPA (la bolsa), PYMEdiciembre de 2010. Esa •CFC (Consejo Federal de contabilidad), En diciembre de 2009, el Comité dedecisión fue anunciada •IBRACON (cuentas de Instituto de independiente), y pronunciamientos de contabilidad brasileño (CPC)en una Comunicación •FIPECAFI (que representan a los académicos) aprobó una versión en portugués de las NIIF paraoficial .Crowe Horwath International © 2011 las PYME Certificado de Gestión de la Calidad 28

NIIF CHILE INICIATIVA TRANSICION ADOPCIONLas compañías de seguros fueron Las empresas abiertas (500 o más 31 diciembre de 2009: Las NIIF para cotizantesprogramadas originalmente para accionistas) están reguladas por la (abiertas): Estados financieros 2009 incluyendoadoptar las NIIF a partir del enero de Superintendencia de valores y seguros información comparativa de 2008 con las NIIF. O una2010. (Superintendencia de Valores y nota aclaratoria indicando que están en proceso y Seguros o Superintendencia). Las podrán optar, por presentar declaraciones de GAAPLa Superintendencia de valores y empresas con interés cerrado pueden chilenos para 2009 (con 2008 datos comparativosseguros (Superintendencia de registrarse voluntariamente en la sobre la misma base), con la divulgación pro formaValores y Seguros o SVS) de Chile Superintendencia; y ser reguladas por suplementaria del impacto esperado del cambio a NIIF.retraso la aplicación de normas de ella, más de 200 de estas Este último grupo se movería a NIIF en 2010.presentación de informes de Normas corporaciones cerrado han optado por 31 diciembre de 2010: Aparecen más pequeñasinternacionales de información hacerlo y están actualmente en la empresas (abiertas), compañías de seguros, fondosfinanciera (NIIF) para las empresas valores del registro de mutuos, fondos de pensiones, corredores de bolsa ,de seguro de vida y generales hasta Superintendencia. agentes de seguros y empresas que emiten2012, tras el impacto y la carga que públicamente negocian títulos de deuda: además deel terremoto del 27 de febrero de La empresas registradas con SVS cualquiera de las grandes empresas (abiertas) que no2010 ha tenido en este sector. envían sus Estados financieros pudieron pasar a NIIF en 2009 (véase más arriba) que auditados a la Superintendencia, queLa Superintendencia ya había cotizan. (En 2010 la Superintendencia permite publica en el sitio Web de laaplazado la adopción de las NIIF aseguradores para retrasar la aplicación de las NIIF) Superintendencia. Chile avanza en launa vez hasta 2011. La 31 diciembre de 2011: Otras entidades registradas en aprobación de NIIF para todos lossuperintendencia publico un la Superintendencia (no-emisores que voluntariamente inscritos SVS (seguros)y SBIF(bancoscalendario revisado para la han registrado) e instituciones financieras) reguladosaplicación de las NIIF para el sector El Gobierno de Chile ha acordado exigir las NIIF para por estas entidades durante unde seguros durante 2010. las PYMES para todas las entidades que no son período de tres años de 2009 a 2011. © 2011 Crowe Horwath International públicamente responsables a de la Calidad 2013 Certificado de Gestión partir de 29

Proceso de aplicación de IFRS en Colombia Ley 1314 1. Inspira la necesidad de eliminar las atribuciones de las Superintendencias y otros organismos del Estado para establecer un solo ente emisor de normas. Actualmente hay un total de 39 emisores de normas contables que han reglamentado 19 Planes únicos de Cuentas PUCS. 2. Propende por establecer un solo estándar contable. Así mismo, se crea una autoridad rectora de las normas de información financiera y de aseguramiento, se le otorga este rol al Consejo Técnico de la Contaduría como ente autónomo e independiente. 3. Se separan las normas contables de las tributarias. 4. Se establece un plazo para su puesta en marcha, a mas tardar al 31 de diciembre de 2014 5. Se asignan recursos para el funcionamiento del CTCP como ente idóneo e independiente, vinculado al ministerio de Comercio, Industria y Turismo. 6. Se fijan facultades para que se restructuré la Junta Central de Contadores y se consolida como autoridad disciplinaria de la profesión y de los contadores.. 7. Con la Ley 1314 de 2009 se designaron responsabilidades a diferentes organismos contables para converger hacía normas internacionales, donde el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) fue el encargado de evaluar y presentar una propuesta sujetándose a los lineamientos especificados en dicha Ley.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 32

Proceso de aplicación de IFRS en Colombia Evolución Normativa Asunto Órgano emisor Fecha Descripción 1. Propuesta para el Consejo Técnico de Diciembre 22 Emite para discusión la propuesta para el Direccionamiento la Contaduría de 2010. Direccionamiento estratégico del CTPC y el estratégico del CTPC Pública entendimiento común del proceso de convergencia a las Normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información con estándares internacionales. 2. Documento Final de Consejo Técnico de Junio 22 de El CTCP presentó el documento final de Direccionamiento la Contaduría 2011 direccionamiento estratégico, donde se especifica el Estratégico Pública modo en que operarán estas normas en Colombia. 3. Programa de trabajo Consejo Técnico de Junio 30 de Dando cumplimiento de lo señalado en el numeral 1 CTCP la Contaduría 2011 del artículo 8ºde la Ley 1314 del 2009, el CTCP Pública emite el Programa de Trabajo en el cual se incluyen los principales proyectos a desarrollar con un cronograma (T) trimestral para los años 2011,2012 y 2013.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 33

Proceso de aplicación de IFRS en Colombia Evolución Normativa Asunto Órgano emisor Fecha Descripción 4. Decreto 3048 Ministerio de Agosto 23 de Con fundamento en lo establecido por los Artículos 6, Comercio, Industria 2011 10 y 12 de la Ley 1314 de julio 13 de 2009, mediante y Turismo este decreto se dispuso la creación de una Comisión Intersectorial conformada por varios miembros de las entidades públicas relacionadas con la aprobación y posterior reglamentación de las Normas de Contabilidad de Información Financiera y de Aseguramiento de la información. 5. Propuesta de Consejo Técnico de Diciembre 15 El CTCP publica para discusión la propuesta de modificación grupos la Contaduría de 2011 modificación a la conformación de los grupos de de entidades para la Pública entidades para aplicación de NIIF, que en primera aplicación de NIIF instancia habían sido definidos en el documento final de direccionamiento estratégico. 6. Proyecto de Norma Consejo Técnico de Diciembre 22 El CTCP publica para discusión el proyecto de de Información la Contaduría de 2011 Norma de Información Financiera para las Financiera para las Pública microempresas, tomando como base la Norma Microempresas. Internacional de Información Financiera para PYMES emitidas por el IASB.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 34

Proceso de aplicación de IFRS en Colombia Evolución Normativa Asunto Órgano emisor Fecha Descripción 7. Decreto 4946 Ministerio de Diciembre 30 Por medio del cual se dictan disposiciones para que Comercio, Industria de 2011 las empresas colombianas efectúen el ejercicio de y Turismo aplicación voluntaria de las normas internacionales de contabilidad e información financiera. Aspectos claves: • Comunicación de acogerse durante el periodo de prueba. • Periodo de prueba: 1 de Enero a 31 de Diciembre de 2012. • Balance de Prueba: • Normas a aplicar: Se aplicaran las NIIF plenas en el idioma español emitidas por el IASB vigentes al 1 de enero de 2011 • Se deberán presentar los informes que requieran y con la periodicidad que indiquen la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN y los organismos de inspección, vigilancia y control© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 35

Proceso de aplicación de IFRS en Colombia Evolución Normativa Asunto Órgano emisor Fecha Descripción 8. Circular Externa 003 Superintendencia Enero 12 de Las entidades y/o entes económicos para el caso del Nacional de Salud 2012 sector salud, estos es, las Entidades Promotoras de Salud EPS, las Entidades Adaptadas en Salud EAS, las Entidades que Oferten Planes Voluntarios de Salud y los Prestadores de Servicios de Salud PSS, de carácter privado que decidan acogerse al ejercicio voluntario de aplicación de NIIF tendrán que ceñirse a los requisitos establecidos en el Decreto 4946 de 2011. 9. Resolución 033 Contaduría General Febrero 1 de Las empresas que se encuentran bajo el régimen de de la Nación 2012 Contabilidad Publica y cuyos instrumentos de deuda o patrimonio se negocien o estén en proceso de negociación en un mercado publico de valores, y que se encuentren vigilados por la Superfinanciera podrán preparar y presentar voluntariamente y para efectos de medición de impactos, estados financieros bajo NIIF.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 36

Proceso de aplicación de IFRS en Colombia Evolución Normativa Asunto Órgano emisor Fecha Descripción 10. Decreto 403 Ministerio de Febrero 21 de Por medio del cual se modifican los artículos 1,2,3 y 7 Comercio, Industria 2012 del Decreto 4946 de 2011. Mediante este se amplia el y Turismo plazo hasta el 9 de Marzo de 2012 para emitir la decisión de acogerse a la etapa de prueba de la aplicación voluntaria de las NIIF. 11. Circular Externa Superintendencia Marzo 7 de Por medio de la cual se modifica la circular 003 de 005 Nacional de Salud 2012 2011 de la aplicación voluntaria de las NIIF. 12. Oficio 0436 Dirección de Marzo 14 de Solicitud de citar a la Comisión Intersectorial con el fin Impuestos y 2012 de que la etapa de prueba de la aplicación voluntaria Aduanas establecida por el Decreto 4946 sea adecuadamente Nacionales (DIAN) ejecutada y cumpla los objetivos propuestos. 13. Circular Externa Superintendencia Marzo 14 de Por medio de la cual se orienta a las entidades que 115 - 002 de Sociedades 2012 se encuentran sometidas bajo su supervisión, presentando algunas observaciones y recomendaciones con el fin de que las empresas se pongan a tono con el proceso de convergencia de NIIF.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 37

Proceso de aplicación de IFRS en Colombia Evolución normativa emitida por la Superintendencia de Servicios Públicos Por la Cual se Adopta el Modelo General de Contabilidad para las Empresas Prestadoras de Servicios Públicos Resolución Resolución Resolución SSPD-9995 20 de SSPD-60955 del SSPD- 21335 del 23 de Diciembre 28 de Junio de abril de 2009 de 2009 2010. Resolución Resolución Resolución SSPD- 2885 del SSPD- 1815 del SSPD- 1825 del 17 de Febrero de 28 de Marzo de 28 de Marzo de 2011 2011 2011 Resolución SSPD- 16175 del 17 de Junio de 2011© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 38

Tipos de normas, grupos y estándares de referencia TIPO DE NORMAS GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3 Emisores de valores y Empresas de tamaño Pequeña y micro empresa entidades de Interés grande y mediano, que no sean según la clasificación legal público. emisores de valores ni colombiana de empresas entidades do Interés público, según la clasificación legal colombiana de empresas" Normas de NIIF(IFRS) NIIF Para PYMES (ÍFRS for El Gobierno autorizará de Información SMEs) manera general que ciertos Financiera-NIF obligados lleven contabilidad Normas de 1. Estándares Internacionales de Auditora (ISAs por sus simplificada, emitan estados Aseguramiento de la siglas en inglés) financieros y revelaciones Información -NAI 2. Estándares Internacionales sobre Trabajos de Revisión abreviados o que estos sean Limitada (ISREs por sus siglas en inglés) objeto de aseguramiento de la 3. Estándares Internacionales sobre Trabajos de información de nivel Aseguramiento (ISAEs por sus siglas en inglés) moderado 4. Estándares Internacionales sobro Servicios Relacionados (ISRSs por sus siglas en inglés) 5. Estándares Internacionales de Control de Calidad para trabajos de Estándares del IAASB 6. Pronunciamientos de Práctica que suministran guías interpretativas y asistencia práctica en la Implementación de los Estándares del IAASB y para promover la buena práctica Otras normas de Desarrollo normativo de manera general o para cada grupo de todo lo relacionado con el Información sistema documental contable, registro electrónico de libros, depósito electrónico de Financiera-ON| información, reporte de información mediante XBRL, y los demás aspectos relacionados que sean necesarios.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 40

Metodologia de adopción Diagnóstico de los Planes de Modificaciones y Identificación de las Emisión del Planificación del efectos que capacitación y documentación necesidades de balance de Proyecto tendrán en los contratación de integral del sistema cambio apertura bajo NIIF de control interno estados financieros personal Formar equipo del Análisis de monedas Cambios en los sistemas Identificación de funcionales y de monedas Definir necesidad de Proyecto y alinear de información y en las exenciones opcionales de Planificar y evaluar riesgos de presentación de estados contratación de personal objetivos bases de datos las NIIF financieros Identificación de Definir plan de Identificación de Desarrollar enfoque y diferencias conceptuales Cambios en los procesos Documentar y evaluar capacitación Junta excepciones obligatorias de alcances entre normas contables administrativos controles Directiva las NIIF locales y las NIIF Definir plan de Establecer controles de Evaluación de los efectos capacitación Personal Cambios en las políticas Emisión de balance de Remediar y corregir monitoreo del Proyecto monetarios Directivo de la contables y administrativas apertura bajo NIIF Organización Evaluación de efectos de Cambios en los procesos Definición del modelo de Probar eficacia operacional revelación y presentación de planeación financiera emisión de EEFF bajo NIIF Cambios en los procesos Preparar informe comerciales y de segmentos Cambios en los sistemas de comunicación© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 41

Cronograma de implementación Mes 1-2 Mes 3-4 Mes 5-6 Mes 7-8 Mes 9-10 Mes 11-12 Diagnóstico y Análisis de Impactos Evaluación y planeación Ejecución o Implementación Seguimiento y Mantenimiento Capacitación Administración del Proyecto Administración de la Calidad © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 42

Impactos preliminares adopción IFRS en Chile – Encuesta E&Y comienzo de año Es destacable que de acuerdo al sondeo realizado por Ernst & Young en Chile, un 15% de los encuestados considera que su patrimonio disminuirá. Un 37% de los ejecutivos consultados indica que las nuevas normas no tendrían impacto en el patrimonio. Dentro del universo consultado un 48% asegura que el patrimonio de su empresa aumentará con la implementación de IFRS© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 44

Impactos preliminares adopción IFRS en Chile – Información enviada a la SVS • Eliminación de cuentas complementarias de impuestos diferidos • Consolidación de entidades propósitos especiales© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 47

Impactos de la adopcion de NIIF- Estudio realizado en Colombia De cuerdo con un estudio de agosto de 2011 realizado para empresas en Colombia auspiciado por la Superintendencia de Sociedades se efectuo analisis de los principales impctos. En dicho estudio se tomaron 62 sectores económicos conservando la estructura la base de datos empresarial SIREM que representa la fuente de información oficial de la Superintendencia con fecha de corte al 31 de diciembre de 2010. • Se utilizaron tres calificativos para determinar el efecto cualitativo del cambio de la norma local a la norma internacional: alto, moderado y bajo.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 48

Impactos de la adopcion de NIIF- Estudio realizado en Colombia• El impacto alto, significa que la norma transversal o específica generará cambios importantes en la estructura financiera de la empresa del sector, incluyendo efectos importantes aún no cuantificables en los impuestos y en los resultados.• El impacto moderado, significa que la norma aunque genera cambios significativos en la estructura financiera de la empresa, no genera impactos importantes en los resultados.• El impacto bajo, es representativo de impactos no significativos en la estructura financiera y en los resultados.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 49

Impactos de la adopcion de NIIF- ColombiaTeniendo en consideración que este marco se aplica a las empresas emisoras de valores y a lasempresas de interés público, de acuerdo con el documento de direccionamiento estratégico del CTCP,se advierte que las normas internacionales de reporte financiero (FULL IFRS) que generarían mayorimpacto y transversalidad de carácter general en todos los macro sectores y sectores son: © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 50

Impactos de la adopcion de NIIF- ColombiaLa participación porcentual de los efectos por los cambios en las principales cuentas de los estados financieroses la siguiente:© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 51

Impactos de la adopcion de NIIF- Estudio realizado en Colombia Impactos generales de carácter tributario. Una de las mayores preocupaciones del Gobierno Nacional al momento de tomar la decisión de implementar los estándares internacionales de presentación de reportes financieros IFRS es el efecto que esto podrá generar en las bases sobre las que se determinan los cálculos de los tributos. Impactos generales de carácter contable. Uno de los efectos positivos más importantes generados por esta transición será la oportunidad que el país tenga marcos alineados con estándares reconocidos de aplicación mundial, de alta calidad y de forzoso cumplimiento, y la posibilidad de expedir y unificar un marco conceptual y técnico en cabeza de un único regulador principal.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 53

Impactos de la adopcion de NIIF- Estudio realizado enColombia Impactos generales de carácter económico. Un conjunto empresarial fortalecido y alineado con las mejores prácticas internacionales de contabilidad es un sector sano, transparente y objetivo. El manejo de una información que privilegie la realidad económica y oriente su información a satisfacer las necesidades de usuarios que no tienen acceso a la administración de la compañía (locales o globales), generará mejores oportunidades empresariales para medir su capacidad en el mercado local y global.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 54

Impactos de la adopcion de NIIF- Estudio realizado en ColombiaImpacto general en el control empresarial gubernamental. El GobiernoNacional, saldrá fortalecido también con la implementación de este proceso.Su función de máximo ente controlador del sector empresarial, obtendrámuchas variables a favor que harán de esa función un factor proactivo y dehomogeneidad en el tratamiento de las empresas y en el objetivo demonitoreo y control de las mismas.Impacto general en el control económico gubernamental. Como parte dela dinámica que se generará en la economía del país, será necesario que elEstado garantice que tal dinamismo estará controlado y que la toma dedecisiones que afectan a las empresas tendrán unas bases sólidasfundamentadas en la información uniformemente preparada y reportada porlas compañías.La aplicación de un estándar internacional requiere de cambios profundosen la regulación ya que muchos elementos técnicos no podrán ser aplicadossi tales cambios no son realizados. © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 55

Impactos de la adopcion de NIIF- En el sistema de Controlinterno En materia del sistema de Control interno se pueden destacar algunos cambios de forma significativa en las organizaciones así; 1. Políticas de control cambios en políticas contables y actualización y difusión de las mismas, con la debida aprobación de la administración y del Comité de Auditoría. 2. Necesidad en la actualización de las descripciones de puestos con responsabilidades sobre control interno. 3. Controles sobre el cierre de estados financieros . 4. Actualización del “check list” para el cierre y emisión de información financiera © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 58

Impactos de la adopcion de NIIF- En el sistema de Controlinterno En materia del sistema de Control interno se pueden destacar algunos cambios de forma significativa en las organizaciones así; 19. Controles extensible para Business Repoting Language (XBRL). 20. Evaluación de riesgos de la empresa y evaluación de efectividad de los controles Revisión de riesgos en contratos (covenants, joint ventures, incentivos, etc.). 21. Apoyo del área de Control Interno para actualizar la documentación de riesgos y controles, incluyendo los relacionados con sistemas que faciliten la valuación. 19. Controles para monitorear los resultados de las operaciones Revisión del proceso de control presupuestal. 19. Monitoreo por el Comité de Auditoría Apoyo de Auditoría Interna © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 59

Impactos de la adopcion de NIIF- En el sistema de Control interno El proyecto de Conversión a IFRS tendrá fuertes implicaciones en cuanto a: • Controles a nivel entidad • Controles en los procesos de negocio • Necesidad de actualización de documentación del control interno, para cumplir con SOX 404, en el caso de las empresas listadas en los Estados Unidos • Apoyo de la función de auditoría interna y en su caso, de la de control interno (“cumplimiento”/”administración de riesgos”/”gobierno corporativo”)© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 60

Definición de PYMES en Colombia. Siguiendo las orientaciones del Artículo 2 de la Ley 905 de 2004, modificatoria de la Ley 590 de 2000, que indica: Artículo 2°. Definiciones. Para todos los efectos, se entiende por micro, pequeña y mediana empresa, toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana, que responda a los siguientes parámetros:© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 63

Estratificación de sociedades en Colombia. Super SociedadesAsí, sobre la base de datos obtenida del portal de Internet del Sistema de RiesgoEmpresarial SIREM -versión 2010 y teniendo en cuenta los grupos de empresasestablecidos en el documento de direccionamiento estratégico del CTCP, se procedió aefectuar una estratificación preliminar de las empresas reportantes a la Superintendencia,como base de estudio, con los siguientes resultados:© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 64

NIIF para PYMES Las NIIF completas y la NIIF para las PYMES comparten los mismos principios para contabilizar e informar sucesos después de finalizado el periodo contable. En relación con los criterios para la aplicación de las políticas contables se establece lo siguiente: • Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros. • Si la NIIF para Pymes trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 66

NIIF para PYMES Si la NIIF para Pymes no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea: A. relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios, y B. fiable, en el sentido de que los estados financieros: i) representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal; iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos; iv) sean prudentes; y v) estén completos en todos sus extremos significativos.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 67

NIIF para PYMES Cuando se realicen los juicios descritos anteriormente, la gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente: A. requerimientos y guías establecidos en esta NIIF para Pymes que traten cuestiones similares y relacionadas, y, B. definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales. Al realizar los juicios la gerencia puede también considerar los requerimientos y guías en las NIIF completas que traten cuestiones similares y relacionadas.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 68

Importante Las diferencias no significan separación o divorcio, pues la NIIF para PYMES se desarrolló mediante: 1. Extracción de conceptos fundamentales del marco conceptual y de los principios y guías de las NIIF (incluyendo las interpretaciones), y 2. Las modificaciones fueron realizadas en función de las necesidades de los usuarios y las consideraciones Costo-beneficio. 3. Las entidades que daban aplicar las NIIF para PYMES, y que escojan hacerlo, tienen que aplicarlas en su totalidad, no se les permite mezclar o combinar los requerimientos de las NIIF para PYMES y las NIIF plenas.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 72

Importante 4. Las NIIF para PYMES son un conjunto de auto-contenido de principios de contabilidad que se basan en las NIIF plenas, pero que han sido simplificadas debido a las características de las PYMES. 5. El resultado de esas simplificaciones conceptuales es que las NIIF para PYMES tiene cerca del 10 por ciento del tamaño de las NIIF plenas y contiene aproximadamente solo el 10 por ciento de los requerimientos de revelación de las NIIF plenas. 6. Las NIIF para PYMES ha sido organizadas por temas para que sean más parecidas a un manual de referencia – IASB considera que esto es más amigable para los preparadores de los estados financieros de las PYMES y stakeholders.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 73

¿Que entidades las deben utilizar? NIIF Niif para pymes Las entidades que tienen obligación Las que No tienen obligación pública de pública de rendir cuentas basadas en el rendir cuentas y publican Estados interés público derivada de los mercados Financieros de propósito general. cotizados. © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 74

Diferentes en las necesidades de los usuarios NIIF Niif para pymes Entre otros:  Mayor interés en flujos de efectivo a corto plazo  Flujos de efectivo a largo plazo  Liquidez  Los resultados  Fortaleza del balance  y el valor de una entidad.  Cobertura de intereses  Facilidad de acceder a fuentes de  Tendencia histórica de resultados crédito  Fuentes personales de financiación.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 75

Información que no abordan las Niif para pymes a diferencia de las Niifplenas  Ganancias por acción;  Información financiera intermedia;  Presentación de reportes sobre segmentos;  Seguros (porque las entidades que le venden al público contratos de seguro generalmente se clasifican como responsables públicamente); y  Activos no-corrientes tenidos para la venta (si bien la tenencia de un activo para la venta es citado como potencial indicador de deterioro) © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 76

Diferencias a tener en cuenta: Presentación de estados financieros NIIF NIIF PARA PYMES Contiene un mayor grado de  Aunque se basa en los mismos principios orientación en la aplicación de los esta guía brinda orientaciones mas principios utilizados para la practicas del como aplicar los principios presentación de los EEFF. en la realización de los EEFF. El Estado de Resultados puede ser  No se presenta Estado de Resultados presentado en forma condensada y Integral. con otro resultado integral.  No se requiere información por Se requiere información por segmentos de operación. segmentos de operación para empresas con interés público.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 77

Diferencias a tener en cuenta: Instrumentos financieros NIIF NIIF PARA PYMES  No hace la diferenciación entre  La contabilización de Instrumentos Instrumentos Financieros básicos y Financieros básicos se trata complejos. separadamente de la contabilización de transacciones de Instrumentos  Las revelaciones son extensas y Financieros mas complejos. complejas, dependiendo el tipo de instrumento financiero.  El nivel de revelaciones es resumido.  Los Instrumentos Financieros se  Los Instrumentos Financieros se miden al miden inicialmente a Valor Precio de Transacción salvo que el Razonable. acuerdo constituya una transacción de financiación.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 78

Diferencias a tener en cuenta: Inventarios NIIF NIIF PARA PYMES  Se capitalizarán los costos por  Por razones de costo-beneficio se prestamos que sean directamente requiere que los costos se carguen a atribuibles a la adquisición, gastos del período. construcción o producción de un activo apto. © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 79

Diferencias a tener en cuenta: Propiedad, Planta y Equipo NIIF NIIF PARA PYMES  Se permite utilizar el modelo de  No se permite utilizar el modelo de revaluación para medir las revaluación para medir las Propiedades, Propiedades, Planta y Equipo en el Planta y Equipo. reconocimiento posterior.  Se requiere una revisión solamente si hay  Se requiere una revisión anual del indicios de que se ha producido un valor residual, vida útil y método de cambio significativo sobre la última fecha depreciación. anual sobre la que se ha informado.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 80

Diferencias a tener en cuenta: Intangibles NIIF NIIF PARA PYMES Se requiere que los costos de  Los gastos de investigación y desarrollo desarrollo sean capitalizados se reconocerán como gasto. siempre y cuando haya viabilidad comercial del producto desarrollado.  Considera que todos los activos intangibles (incluidos los activos de vida Los activos intangibles de vida útil útil indefinida) tienen una vida finita y por indefinida se contabilizan a costo lo tanto deben ser amortizados. histórico menos las pérdidas por deterioro.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 81

Diferencias a tener en cuenta: Subvenciones del Gobierno NIIF NIIF PARA PYMES  Se permiten dos métodos para  Las subvenciones recibidas antes de el reconocimiento de una los criterios de reconocimiento de subvención los cuales son: ingresos son satisfechos y reconocidos como un pasivo.  Ingreso  Renta  Todas las subvenciones del gobierno se deben medir a valor razonable.  Una subvención podrá ser medida por su importe nominal o por su valor razonable.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 82

Diferencias a tener en cuenta: Arrendamientos NIIF NIIF PARA PYMES  Los pagos deberán ser reconocidos  No se incluye este tratamiento. en forma lineal si están estructurados de forma que se incrementen en línea recta con la inflación esperada, para compensar los incrementos de costos por la inflación.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 83

ConclusionesEl estudio de las NIIF para PYMES es una oportunidad para los expertos contables deactualizar sus conocimientos en normas internacionales simplificadas.El objetivo de los E/F de una PYME es proporcionar información sobre la situaciónfinanciera, el rendimiento y flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma dedecisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones deexigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 84

IFRS y el impacto en los sistemas de información NIIF – IFRS NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las NIIF NIIF 8 Información por Segmentos NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 2 Inventarios NIC 12 Impuestos a las Ganancias NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 18 Ingresos Ordinarios NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 32, NIC 39, Instrumentos Financieros NIIF 7© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 86

IFRS y el impacto en los sistemas de información NIC/ NIIF Funcionalidad Módulo SAP NIIF 1 - NIC 1/27/12 Libros paralelos; Consolidación; Impto. Ganancias FI-NGL/BO-BPC NIC 2 Ledger de materiales MM, CO NIIF 8 División, segmento, área funcional. FI-NGL Áreas de valoración, valor residual, sub. Número NIC 16/36/23 FI-AA Móv.. Espec Deterioro; Capitalización Intereses. NIC 21 Monedas paralelas, valoración de moneda Extranjera FI-NGL NIC 29 Corrección monetaria según ledger FI-AA, CO, MM NIC 39/32 Valoración instrumentos financieros y prestamos TRM/CML© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 89

Introducción Después de un largo camino de análisis el IASB emitió el 12 de Mayo de 2011 las Normas Internacionales de Información financiera NIIF 10, NIIF 11, NIIF 12; NIIF 13 y enmendó las normas Internacionales de Contabilidad NIC 27 y NIC 28. Estas nuevas normas tienen vigencia a partir del 1 de Enero de 2013, permitiéndose como es habitual la aplicación anticipada, siempre y cuando se aplique la adopción de las 5 normas emitidas, es decir no incluye la NIIF 13.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 91

Niif 10 – Estados financieros consolidadosLa NIIF 10 tiene como objeto establecer los principiospara la presentación y preparación de los estadosfinancieros consolidados cuando la entidad controlauna o más entidades.Esta norma se basa en la identificación y aplicacióndel concepto de control como el factor determinantepara definir si la compañía emitirá sus EstadosFinancieros que serán consolidados por la matriz ocontrolante.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 92

Niif 10 – Estados financieros consolidados Para la consecución de este objetivo la norma: a. Requiere que una entidad (La matriz) controle uno o más entidades (Las filiales) para presentar los estados financieros consolidados; b. Define el principio de control, y establece un control de base para la consolidación; c. Establece la forma de aplicar el principio de control para determinar si un inversionista controla una entidad participada por lo que debe consolidar las participadas, y d. Establece los requisitos contables para la preparación de los estados financieros consolidados.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 93

Niif 10 – Estados financieros consolidadosLas entidades deben preparar estados financieros consolidados exceptocuando se decide no hacerlo teniendo en cuenta que se cumplen lassiguientes condiciones:a. Establece los requisitos contables para la preparación de los Estados Financieros consolidados.b. Es una subsidiaria cuyo dueño es otra en 100%, todos los accionistas están informados y no se oponen.c. Su deuda o acciones no son transados en bolsa.d. No ha solicitado o está en el proceso de solicitar estar incluido en una bolsa de valores.e. Alguna empresa, la de último nivel u otra de nivel intermedio, preparan estados financieros bajo NI IF y es tos están disponibles para el público.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 94

Niif 11 – Acuerdos conjuntosLa NIIF 11, Arreglos Conjuntos, establece los principios para los reportesfinancieros de las entidades que involucran un arreglo conjunto.Se deroga la NIC 31 y es efectiva a partir de los periodos que comienzanen ó después del 1° de enero del 2013.1. Esta NIIF requiere que una parte involucrada en un arreglo conjunto determine el tipo de arreglo evaluando los derechos u obligaciones que resultan del acuerdo.2. Esta NIIF define control como el control compartido contractualmente, que existe solamente cuando las decisiones sobre actividades relevantes requieren el consenso unánime de las partes que comparten control.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 95

Niif 11 – Acuerdos conjuntosDefiniciones clave1. Una arreglo conjunto es aquel en que las partes, dos o más, tienen control.2. La NIIF clasifica los arreglos como operaciones conjuntas y negocios conjuntos: • Una operación conjunta es un arreglo mediante el cual las partes que tienen control conjunto (operadores conjuntos) tienen derechos sobre activos y obligaciones, relacionadas con el arreglo. • Un negocio conjunto es un arreglo entre partes que tienen control conjunto sobre los derechos de activos netos del arreglo. Una entidad clasifica el arreglo dependiendo de los derechos y obligaciones. © 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 96

Niif 11 – Acuerdos conjuntos Clasificación de un acuerdo conjunto: evaluación de los derechos de las partes y las obligaciones derivadas del acuerdo (B-21). ESTRUCTURA DEL ACUERDO CONJUNTO Sin estructura a través Estructura a través de un vehículo separado de un vehículo separado Una entidad considerara: i. La forma jurídica del vehículo separado ii. Los términos del acuerdo contractual, y iii. Cuando sea relevante, otras circunstancias y factores. Operación Conjunta Negocio Conjunto© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 97

Niif 11 – Acuerdos conjuntos Forma Jurídica del En relación con el acuerdo, ¿el vehículo separado tiene la forma jurídica vehículo por para darle a las partes los derechos a los activos y obligaciones de los OPERACIÓN CONJUNTA separado pasivos relacionados con el arreglo? Términos del En relación con el acuerdo, ¿los términos del acuerdo contractual acuerdo especifican que las partes tienen derecho a los bienes y obligaciones de contractual los pasivos relacionados con el arreglo? Otras Las partes han diseñado el acuerdo para que: consideraciones Sus actividades buscan principalmente que las partes obtengan un y circunstancias. producto (es decir, las partes tienen derecho sustancialmente a todos los beneficios económicos de los activos en el vehículo separado) y (b) Si depende de las partes tener una base continua para la liquidación relacionada de los pasivos con la actividad conducida a través del arreglo? NEGOCIO CONJUNTO© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 98

Niif 12 – Revelación de intereses en otras entidadesLa NIIF 12 combina los requerimientos de revelación para subsidiarias,arreglos conjuntos, asociadas y entidades estructuradas, con una normade revelación integral.Persigue proporcionar más transparencia en las decisiones deconsolidación que se encuentran en el “limite”, así como mejorar lasrevelaciones acerca de entidades estructuradas no consolidadas en lasque el inversionista involucramiento.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 99

Niif 12 – Revelación de intereses en otras entidadesLa NIIF 12 es necesaria para ser aplicada poruna que tiene interés en alguno de lossiguientes: (ver NIIF 12 párrafo 5):a. Subsidiariasb. Arreglos conjuntos: operaciones conjuntas o negocios conjuntosc. Asociadosd. Entidades no consolidadas.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 100

Niif 12 – Revelación de intereses en otras entidades Las entidades deben revelar información que les permita a los usuarios de información financiera para evaluar lo siguiente: a) La naturaleza, alcance y efectos financieros de sus intereses en los arreglos conjuntos o asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de su relación contractual con los otros inversionistas en el arreglo conjunto o que tengan influencia significativa. b) La naturaleza de, y cambios en, los riesgos asociados con sus intereses en negocios conjuntos o asociadas.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 101

Niif 13 – Medición de valor razonable Esta norma establece claramente una orientación coherente acerca de la medición del valor razonable para hacer frente a la valoración de la incertidumbre en los mercados que ya no están activos. También aumenta la transparencia de las mediciones hechas a valor razonable al exigir las revelaciones detalladas sobre los modelos utilizados. Con la emisión de esta norma se completo un proyecto importante dentro de la convergencia entre NIIF y USGAAP, la NIIF 13 actualiza el tema 820 de las USGAAP anteriormente conocido como SFAS 157.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 102

Niif 13 – Medición de valor razonableUna definición precisa del valor razonableNIIF 13 Define el valor razonable como el precio que se hubiera recibidopor vender un activo, o pagado para transferir un pasivo, en unatransacción ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha demedición (es decir, un precio de salida).El valor razonable se basa en una transacción que tiene lugar principal enel mercado para el activo o el pasivo o, ante la ausencia de un mercadoprincipal, el mercado mas ventajoso. El merado principal, es el mercadocon el mayo volumen y nivel de actividad para el activo o pasivo segúncorresponda.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 103

Niif 13 – Medición de valor razonablePara efectos de determinar el valor razonable este estándar exponetres niveles: NIVEL 1 Citado en mercados activos para entradas de pasivos y activos idénticos deben utilizarse sin ajuste siempre disponibles. NIVEL 2 Entradas no incluidas en el Nivel 1, que son observables para el activo o pasivo, directa o indirectamente. NIVEL 3 Entradas no observables, incluidos los datos de la propia entidad, que se ajustan si es necesario para reflejar la hipótesis de los participantes del mercado.© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 104

BOGOTÁ D.C. MANIZALES Calle 72 # 8-24, Piso10 Carrera 23 C # 62-06, Of. 705 PBX +57.1.606.7500 PBX +57.6.886.1853 FAX +57.1.606.7886 FAX +57.6.881.0229 contacto@crowehorwath.com.co manizales@crowehorwath.com.co CALI MEDELLÍN Carrera 100 #5-169, Oficina 509 A Calle 7 Sur # 42-70. Of. 1013 Unicentro – Centro de Negocios PBX +57.4.313.4920 PBX +57.2.374.7226 FAX +57.4.313.9924 FAX +57.2.373.8282 medellin@crowehorwath.com.co cali@crowehorwath.com.co© 2011 Crowe Horwath International Certificado de Gestión de la Calidad 106

Presentacion NiiF - Normas Internacionales de Informacion Financiera - DHS

by DH Soluciones Informaticas S.A.S on Jul 23, 2012

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Presentacion NiiF - Normas Internacionales de Informacion Financiera - DHS Presentation Transcript