AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM

INTRODUCCION
Las empresas operan en diferentes negocios, están expuestos a diferentes riesg...
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PRESENTACIÓN

El siguiente trabajo de investigación lleva por título, fases de la auditoria...
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OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL:
El objetivo del grupo es dar a conocer las fases de Auditoria ...
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CAPITULO I
FASE I: PLANIFICACION.
A. CONCEPTOS GENERALES:
♣ DEFINICION: La planificación es...
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Propósito de la planificación preliminar:
La planificación preliminar tiene el propósito de ...
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B. ELEMENTOS PRINCIPALES DE ESTA FASE.
1.

Conocimiento y Comprensión de la Entidad.

2.

Ob...
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2) Objetivos y Alcance de la auditoria.
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Los objetivos indican el propósito por lo que es ...
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Inherente.- es la posibilidad de que existan errores significativos en la
información aud...
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De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos
fundamentales:
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Practicar las pruebas de auditoría utilizando técnicas y procedimientos para
encontrar la...
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Hace referencia al cumplimiento de los objetivos establecidos en el plan de trabajo y
en los...
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Técnicas de Muestreo

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Evidencias de Auditoria

4.

Papeles de Trabajo

5.

Hallazgos...
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Se Introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se sacan 100.
Los 100 escogidos será...
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adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para
demostrar un hecho. L...
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extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del
ejercicio anterior...
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c) Inspección.- Examen físico de los bienes materiales o de los
documentos, con el objeto de...
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deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes
de los departamentos...
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6) Papeles de Trabajo Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que
contienen todos...
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contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las
conclusiones alcanza...
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CAPITULO III
FASE III. PREPARACION DEL INFORME.
♣ OBJETIVO GENERAL
Determinar los parámetro...
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♣ DEFINICION.
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor ...
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En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los
audit...
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Esta fase inicia con la revisión del Memorando de Preparación de Resumen de Auditoría
-MPRA ...
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•

Apoyar el control político que ejerce el Congreso de la República

♣

A T RI BU TOS Y CA ...
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Sólo se utilizarán números arábigos por niveles, así:
1. Primer Nivel: En mayúsculas, negril...
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Gerencia Departamental), quien consolidará, calificará la gestión y resultados,
emitirá la o...
AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM
coordinación con la Oficina de Comunicaciones de la CGR, o la dependencia que el
Contralor G...
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CASOS PRACTICOS
CASO N° 1
EJEMPLO de la afirmación, de que “las existencias (inventarios) s...
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  1. 1. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM INTRODUCCION Las empresas operan en diferentes negocios, están expuestos a diferentes riesgos y tienen diferentes sistemas de información, contables y de control. Por lo tanto, es necesario planificar el enfoque de auditoría con anticipación a fin de evaluar adecuadamente las circunstancias específicas de cada cliente en particular. El plan estratégico representa el fundamento sobre el cual se basaran todas las actividades de planificación posteriores y la auditoría en sí misma. El socio y gerente emplean su experiencia, criterio y perspectiva para analizar cuál es el enfoque de Auditoría apropiado. La etapa de ejecución pone en práctica el plan de Auditoría. Significa ejecutar los procedimientos planificados para obtener evidencia de Auditoría. El propósito de la etapa de ejecución es obtener suficiente satisfacción de Auditoría sobre la cual podamos basar nuestro informe. La satisfacción de Auditoría se obtiene mediante la ejecución de procedimientos sustantivos u obteniendo suficiente evidencia para respaldar la confiabilidad de los controles claves. No importa lo detallado que haya sido la planificación; puede ser que el plan deba ser modificado a medida que progresa el trabajo. La etapa de ejecución estará dividida frecuentemente en una o más visitas interinas realizadas antes del cierre del periodo y una visita final realizada después del cierre del periodo. La etapa de finalización une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente. Nuestro objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de cada unidad y componente de auditoría y obtener una conclusión general sobre los estados contables en su conjunto, la que se incluye en el informe de auditoría. Como parte de la etapa de finalización, el socio y gerente de auditoría revisan críticamente el trabajo realizado. El objetivo de la revisión es asegurar que el plan de auditoría haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoría han sido correctamente evaluados y si los objetivos fueron alcanzados. Además es necesario sustraerse de los detalles y realizar una revisión global de los estados contables. Esta revisión, en combinación con las conclusiones ya obtenidas del trabajo detallado, debe proporcionar una base adecuada para el informe de auditoría. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 1
  2. 2. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM PRESENTACIÓN El siguiente trabajo de investigación lleva por título, fases de la auditoria. Se presentará en forma teórica y práctica con la finalidad de facilitar la comprensión y entendimiento de nuestros compañeros, se expondrán 2 casos prácticos sumamente sencillos y fáciles de comprender. Al desarrollar el trabajo nos servirá como una fuente viva de información, la cual nos servirá como herramienta para la resolución de los ejercicios relacionados al tema. Finalmente deberá ser considerado un material digno de recopilarse, ya que nos conducirá a la correcta aplicación de dichas fases. Y de una manera especial, sugerimos y rogamos a nuestros compañeros darle la debida importancia al trabajo ya que posee un gran valor. La presentación y exposición se darán en clases, de forma dinámica y agradable, de tal manera que se cumpla con los objetivos. Los alumnos FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 2
  3. 3. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL: El objetivo del grupo es dar a conocer las fases de Auditoria y los procedimientos que se realizan en cada uno de ellos para obtener un trabajo eficiente. OBJETIVOS ESPECÍFICOS: 1. Analizar cada una de las fases de la auditoria para su correcta aplicación. 2. Fortalecer los conocimientos, en base a un marco teórico pertinente al tema. 3. Aplicar lo aprendido en un caso práctico. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 3
  4. 4. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM CAPITULO I FASE I: PLANIFICACION. A. CONCEPTOS GENERALES: ♣ DEFINICION: La planificación es la primera fase del proceso de la auditoria y de ello dependerá la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados del grupo. La planificación de una auditoria comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución. ♣ OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN. El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la misma. ♣ FASES DE LA PLANIFICACIÓN. La planificación de cada auditoria se divide en dos fases, denominados planificación preliminar y planificación especifica. • En La Planificación Preliminar.- Se determinará la estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e información obtenida del ente a auditar. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 4
  5. 5. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM Propósito de la planificación preliminar: La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría. La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, continúa con la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento del Director de la Unidad de Auditoría • En La Planificación Específica.- se define la estrategia mediante la aplicación de los procedimientos específicos por cada componente y la forma en que se desarrollará el trabajo en las siguientes fases. En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe conocimiento acumulado y por lo tanto, la etapa de planificación demandará un esfuerzo de auditoría adicional. Propósito de la planificación especifica: El propósito principal evaluar el control interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos. En la planificación específica se trabaja con cada componente en particular. Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoría, está en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones), para obtener y evaluar evidencia de su validez, para fundamentar la opinión de los estados financieros. Podemos clasificar estas aseveraciones, en: • Veracidad • Contabilizado y Acumulado • Cálculo y Valuación FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 5
  6. 6. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM B. ELEMENTOS PRINCIPALES DE ESTA FASE. 1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad. 2. Objetivos y Alcance de la auditoria. 3. Análisis Preliminar del Control Interno. 4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad. 5. Planeación Específica de la auditoria. 6. Elaboración de programas de Auditoria. 1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar. Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras: a) Visitas al lugar. a) Entrevistas y encuestas. b) Análisis comparativos de Estados Financieros c) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas). d) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado. e) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. f) Árbol de Problemas. g) Etc. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 6
  7. 7. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM 2) Objetivos y Alcance de la auditoria. • Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. • El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede ser de un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años. 3) Análisis Preliminar del Control Interno. Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen. 4) Análisis de los Riesgos y la Materialidad. El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa. En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 7
  8. 8. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM • Inherente.- es la posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. • Control.- está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos más efectivos. • Detección.- está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información que le suministran. El riesgo de auditoría se encuentra así: RA = RI x RC x RD La Materialidad.- Es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la materialidad también se le conoce como Importancia Relativa. 5) Planeación Específica de la Auditoria.Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos de auditoría, horas hombres, etc. 6) Elaboración de Programa de Auditoria.Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoría para la auditoria del efectivo y un programa de auditoría para la auditoría de cuentas x cobrar, y así sucesivamente. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 8
  9. 9. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: • Objetivos de la auditoria y • Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoría. También se pueden elaborar programas de auditoría no por áreas específicas, sino por ciclos transaccionales. CAPITULO II FASE II: EJECUCION. ♣ OBJETIVO GENERAL FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 9
  10. 10. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM • Practicar las pruebas de auditoría utilizando técnicas y procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe, siguiendo las directrices del plan de trabajo y los programas de auditoría para las fases de ejecución e informe. • En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los programas de auditoría para los componentes y factores, aplicando pruebas mediante las diferentes técnicas de auditoría que conduzcan a determinar las observaciones y/o hallazgos. ♣ OBJETIVOS ESPECÍFICOS • Están orientados a examinar, de acuerdo con la modalidad y alcance de la auditoría, entre otros, los siguientes aspectos: • El manejo de los recursos en la adquisición, producción, manejo, custodia y administración de los bienes y servicios por parte del ente auditado, en términos de calidad, cantidad, costo y oportunidad. • Reglamentación que regula sus operaciones. • Estados contables • Manejo presupuestal y financiero • Manejo ambiental. • Control fiscal interno. • Planes de mejoramiento. • Planes, programas y proyectos. • Las TICS relacionadas con los componentes y factores a auditar. • La rendición de la cuenta e informes. ♣ ALCANCE FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 10
  11. 11. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM Hace referencia al cumplimiento de los objetivos establecidos en el plan de trabajo y en los programas de auditoría, que conlleven a la obtención de evidencia que soporte el resultado del proceso auditor. ♣ DEFINICION. En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe de auditoría. ♣ ACTIVIDADES GENERALES ♣ ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCIÓN 1. Las Pruebas de Auditoria FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 11
  12. 12. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM 2. Técnicas de Muestreo 3. Evidencias de Auditoria 4. Papeles de Trabajo 5. Hallazgos de Auditoria 1) Pruebas de Auditoria.- Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: a) Pruebas de Control.- están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. b) Pruebas Analíticas.- se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. c) Pruebas Sustantivas.- son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los clientes, etc. 2) Técnicas de Muestreo.- Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo). El muestreo que se utiliza puede ser: Estadístico o No Estadístico. Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección demuestras: a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de seres cogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 12
  13. 13. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM Se Introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se sacan 100. Los 100 escogidos serán los clientes revisados. b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los siguientes números. Ejemplo: se tiene una lista de1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 números de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 +50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra. c) Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: Del 1al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al1000Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas. d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar. e) Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un período dado. Ejemplo: seleccionar 100transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100de la tercera semana, etc. 3) Evidencia de Auditoria.- Se llama evidencia de auditoría a " Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente. También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoría. La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad... La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 13
  14. 14. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria. La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y además es creíble y confiable. Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad. 4) Tipos de Evidencias: Pueden ser: a) Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos. b) Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc. c) Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo. d) Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc. 5) Técnicas para la Recopilación de Evidencias Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Pueden ser: a) Estudio General.-Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 14
  15. 15. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio. b) Análisis.- Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidad es homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: • Análisis de saldos.- Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo. • Análisis de movimientos.- En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 15
  16. 16. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM c) Inspección.- Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación. d) Confirmación.- Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: • Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. • Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito. e) Investigación.- Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 16
  17. 17. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa. f) Declaración.- Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se está examinando. g) Certificación.- Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. h) Observación.- Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos. i) Calculo.- Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 17
  18. 18. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM 6) Papeles de Trabajo Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria. Estos archivos se dividen en: • Archivo permanente Está conformado por todos los documentos que tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo, informe de auditorías anteriores, etc. • Archivo corriente Está formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoría. Los papeles de trabajo son utilizados para: a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno. b) Documentar la estrategia de auditoria c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento. d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las operaciones de la entidad e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo. El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 18
  19. 19. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas .La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad. En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas. 7) Hallazgos: Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoría con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia. Atributos del hallazgo: a) Condición: la realidad encontrada b) Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) c) Causa: qué originó la diferencia encontrada. d) Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego los atributos, a continuación indicarán la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 19
  20. 20. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM CAPITULO III FASE III. PREPARACION DEL INFORME. ♣ OBJETIVO GENERAL Determinar los parámetros y directrices que se deben aplicar en la fase de informe de la auditoría, con el fin de estructurar un documento con los resultados del proceso auditor que se comunica a los auditados y destinatarios correspondientes. ♣ OBJETIVOS ESPECÍFICOS • Definir la estructura del informe de auditoría. • Establecer las características del informe. • Determinar los responsables de la elaboración, aprobación y comunicación de los resultados. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 20
  21. 21. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM ♣ DEFINICION. El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el cual se presentan el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión del mismo. La etapa de informe o comunicación de los resultados considera la emisión de un informe con análisis y recomendaciones factibles de implementar que conlleven un alto impacto y significación a la transparencia y gestión en los Servicios y un fortalecimiento a la labor de auditoría interna en el Sector Público. En esta etapa se presentan dos visiones. La primera referida al informe ejecutivo, identificando las características que éste debería presentar para cumplir la función que su nombre indica, esto es, comunicar lo esencial e importante a la alta dirección. La segunda mirada, corresponde al informe de resultado, en relación al cual se ha enunciado y descrito la forma cómo deben ser estructurados los hallazgos de auditoría distinguiéndose los componentes de dicha estructura (descripción de los hallazgos, efectos reales o potenciales y las recomendaciones para mitigar dichos efectos) y sintetizándose su concepto y contenido. ♣ CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA. El informe de Auditoría debe contener a lo menos: 1. Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada. 2. Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad. 3. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría. 4. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 21
  22. 22. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir: a) Comunicaciones de la Entidad, tenemos las siguientes: • Carta de Representación • Reporte a partes externas b) Comunicaciones del auditor, en las comunicaciones del auditor están: • Memorando de requerimientos • Comunicación de hallazgos • Informe de control interno Y siendo las principales comunicaciones del auditor: a) Informe Especial b) Dictamen c) Informe Largo Si en el transcurso del trabajo de auditoría surgen hechos o se encuentran algunos o algún hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad. Así mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organización y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluación del control interno. El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno. Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho encontrado. ♣ ALCANCE Y COBERTURA.- FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 22
  23. 23. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM Esta fase inicia con la revisión del Memorando de Preparación de Resumen de Auditoría -MPRA (documento que en un acápite incluye la totalidad de hallazgos u observaciones de auditoría) y culmina con la firma y comunicación del informe de auditoría. El nivel central o la Gerencia Departamental y Distrital Colegiada que consolide, cuando la sede principal del auditado se encuentre en su jurisdicción, emitirá un solo concepto sobre el avance y/o cumplimiento de la política pública, de la gestión y resultados, un solo concepto de la calificación y evaluación del control interno y/o una sola opinión de los estados financieros, soportados en los resultados obtenidos tanto por el nivel central como por los puntos de control. En todo caso, cuando la auditoría involucre puntos de control, las Gerencias Departamentales y Distrital colegiadas remitirán al nivel que consolide un reporte de resultados con los hallazgos y conclusiones correspondientes, que será insumo para consolidar los resultados del proceso auditor. El informe consolidado se comunicará al representante legal del auditado, con los resultados del nivel central y de los puntos de control. La Unidad Ejecutora que consolida, tiene autonomía para solicitar los soportes de la connotación de los hallazgos con las justificaciones técnicas y legales a que haya lugar, con el propósito de analizarlos. Si como resultado de este estudio, en Comité Técnico se comprueban errores u omisiones en la definición de la connotación, se procederá a realizar el ajuste respectivo e informará a la Unidad Ejecutora que constituyó el hallazgo, para que de alcance al auditado sobre la connotación definitiva. ♣ GENERALIDADES DEL INFORME DE AUDITORIA: El informe de auditoría, es el documento que sintetiza el resultado del cumplimiento de los objetivos definidos en la asignación de actividades de auditoría, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas adelantadas en la fase de ejecución. • • Los propósitos del informe son: Registrar los resultados de la auditoría adelantada correspondientes al período auditado. Describir de manera precisa, clara y concisa los hallazgos determinados durante el proceso auditor. • Comunicar al auditado e informar públicamente el concepto sobre el avance y/o cumplimiento de la Política Pública, de las metas previstas en el Plan Nacional de Desarrollo, de la gestión y resultados obtenidos por el auditado y una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados, si da lugar a ello o un concepto sobre si el ente objeto de control fiscal realizó un uso eficiente y racional de los recursos asignados y ejecutados en una política, plan, programa, proyecto y/o proceso. • Comunicar sobre el Fenecimiento o no de la cuenta rendida por los responsables del erario. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 23
  24. 24. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM • Apoyar el control político que ejerce el Congreso de la República ♣ A T RI BU TOS Y CA RA C TERÍ S TIC A S D EL IN FOR ME: El informe debe cumplir con los siguientes atributos: a) PRECISO: Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en cada frase y en el informe completo. Su redacción debe ser sencilla, clara, ordenada, coherente y en orden de importancia. b) CONCISO: La redacción debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la brevedad permite mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar los hallazgos en forma concreta, pero sin dejar de decir lo que se tiene que decir sobre la condición (situación detectada); asimismo, se debe incluir la fuente de criterio, el criterio de auditoría, la causa y el efecto, aspectos que muestren claramente el impacto que tiene la situación detectada por la CGR. c) OBJETIVO: Todos los hallazgos deben reflejar una situación real, manejada con criterios técnicos, analíticos e imparciales. d) SOPORTADO: Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar respaldadas con evidencia válida, suficiente, pertinente y competente y la misma debe ser registrada en el SICA Actividad A5 procedimiento “Estructurar observaciones o hallazgos de auditoría”. e) OPORTUNO: Debe cumplir los términos de elaboración, consolidación, entrega, comunicación y publicidad. El informe debe cumplir con las siguientes características de presentación: a) PROTOCÓLOS: Debe redactarse en: Letra Arial tamaño 12 de Word. Margen superior, 4 cms. Margen inferior, 3 cms. Margen izquierdo, 3 cms. Margen derecho, 3 cms. Espacio interlineado sencillo. b) NUMERACIÓN: FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 24
  25. 25. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM Sólo se utilizarán números arábigos por niveles, así: 1. Primer Nivel: En mayúsculas, negrilla y centrado. 1.2. Segundo Nivel: En mayúsculas sin negrilla y alineado a la izquierda. 1.2.1. Tercer Nivel: En minúscula con negrilla a la izquierda. 1.2.1.1. Cuarto Nivel: En minúsculas sin negrilla, cursiva y alineado a la izquierda. c) PAGINACIÓN: Debe ir en el margen inferior centrado y se numerará a partir del capítulo Resultados de Auditoría. d) REDACCIÓN: Tener en cuenta las normas generales de redacción y ortografía En la redacción del Informe debe evitarse mencionar nombres propios. e) CUADROS, TABLAS Y GRÁFICAS: En los cuadros y tablas se utilizan números arábigos en orden consecutivos a través de todo el texto, se debe indicar primero el número y después el título, utilizando letra arial tamaño 10; si el cuadro es extenso utilizar tipo de letra más pequeño. El análisis de las gráficas debe ser consecuente con la presentación de las mismas. Así mismo, para la numeración utilizar números arábigos en orden consecutivo en la parte inferior izquierda de la misma. La gráfica se debe colocar en la misma página en que se menciona. f) CIFRAS: Las cifras presentadas en el Informe y en los diferentes cuadros deben ir en una sola unidad de medida: millones, miles de pesos, etc. Las cifras se separaran con puntos y no con comas. g) DENOMINACIÓN E IDENTIFICACIÓN DE LOS HALLAZGOS: A los Hallazgos se les colocará un título en positivo y se numerarán en forma consecutiva, esto último con el fin de facilitar su codificación. CARACTERIZACIÓN DEL INFORME: CARACTERÍSTICA De estructura CRITERIOS DE ACEPTACIÓN O RECHAZO El informe consolidado del auditado: Debe contener los resultados consolidados de la sede principal del auditado y puntos de control por proceso significativo o línea de auditoría. Según el objetivo y alcance de la auditoria, puede tener la estructura de un Informe con concepto integral (fenecimiento de la cuenta) o un informe con estructura de carta de conclusiones. El Reporte de resultados del punto de control: Debe contener los resultados de la evaluación de cada proceso significativo o línea de auditoría. Este reporte se remitirá a la UE donde este la sede principal del auditado (Delegada correspondiente o FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 25
  26. 26. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM Gerencia Departamental), quien consolidará, calificará la gestión y resultados, emitirá la opinión de los estados financieros o el concepto sobre si el ente objeto de control fiscal realizó un uso eficiente y racional de los recursos asignados y ejecutados en una política, plan, programa, proyecto y/o proceso y conceptuará sobre la calidad y eficiencia del Control Interno. De presentación Tener en cuenta los requisitos de presentación previstos en el acápite: Atributos del Informe y Estructuración del Informe. Carátula: En la parte central de la hoja se debe identificar: nombre del auditado y período o períodos auditados. En la parte inferior derecha, se registra la sigla de la CGR, de la Delegada y de la Gerencia departamental cuando corresponda, el consecutivo asignado y la fecha de elaboración del informe. El color, tamaño y diseño debe ser el vigente establecido por la CGR. Hoja de presentación: relaciona los cargos y nombres de los responsables de la Auditoría. Tabla de contenido: Se deben identificar títulos, subtítulos y número de página en el orden en que aparecen en los modelos de informes. De contenido Informe del auditado nivel central o desconcentrado: Debe estar de acuerdo con los modelos incluidos en esta Guía. De validación Para el auditado y punto de control del nivel central: La revisión final del informe que firma el Contralor Delegado la debe hacer el Supervisor y el Director de Vigilancia Fiscal. Para el auditado con sede en el nivel desconcentrado: La revisión final del informe que firma el Contralor Delegado, la debe hacer el Responsable de Auditoría, el Supervisor y el Director de Vigilancia Fiscal. En la Gerencia Departamental o en el nivel central no habrá informe para el punto de control. Se debe garantizar que el Reporte de los Resultados, que se remite al Nivel Central, o donde está la sede principal del auditado, contenga los hallazgos comunicados y validados. De suscripción Para el auditado del Nivel Central: El informe de auditoría debe ser firmado por el Contralor Delegado. Para el auditado con sede en el Nivel desconcentrado: El Informe de auditoría debe ser firmado por el Contralor Delegado, previa revisión y validación del Comité Técnico del nivel desconcentrado y declaración de Producto Conforme por el Comité Técnico del Nivel Central . Para el auditado del nivel central: La remisión del Informe la debe hacer el Contralor Delegado respectivo. De remisión y publicación La publicación de resultados consolidados debe hacerla el Contralor Delegado en FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 26
  27. 27. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM coordinación con la Oficina de Comunicaciones de la CGR, o la dependencia que el Contralor General designe. Para auditados con sede en el Nivel Desconcentrado: La comunicación del Informe firmada por el contralor delegado sectorial, la debe hacer el Presidente de la Colegiatura, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a su recibo. La publicación del informe, la hará el Presidente de la Colegiatura, en coordinación con la Oficina de Comunicaciones de la CGR, o la dependencia que el Contralor General designe. FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 27
  28. 28. AUDITORIA FINANCIERA I UNASAM CASOS PRACTICOS CASO N° 1 EJEMPLO de la afirmación, de que “las existencias (inventarios) son de S/. 100000.00 implica que la gerencia representa el monto descrito como existencias (inventarios) a la fecha del cierre del ejercicio. Se asevera que las existencias están: • Registrados completamente; • Registrados válidamente (es decir, existen); • Registrados exactamente (es decir, las cantidades son registradas correctamente, los precios y cálculos son correctos, las descripciones son apropiadas y las asignaciones se hicieron en el período contable correcto); • Valuados apropiadamente (v. gr., menor de costo o valor realizable neto); • Propiedad de los bienes a nombre de la entidad; • Presentados razonablemente y que las revelaciones son completas y exactas. De acuerdo a los PCGA FASES DE LA AUDITORIA: PLANIFICACION, EJECUCION E INFORMES DE AUDITORIA Página 28

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