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  • 1. EL MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAÑA. LA NORMALIZACIÓN CONTABLE. ASPECTOS LEGALES DE LOS LIBROS CONTABLES U.D. 1
  • 2. EL CAMINO DE LA EVOLUCIÓN
  • 3. SISTEMAS CONTABLES Anglosajón Continental Protección de los acreedores Utilidad de la información para la toma de decisiones
    • Reino Unido
    • Irlanda
    • USA
    • Australia
    • Etc.
    • Alemania
    • Francia
    • España
    • Italia
    • Etc.
  • 4. NORMATIVA EUROPEA EN MATERIA CONTABLE DE REFERENCIA EN LA REFORMA DE 1990
    • IV directiva sobre la presentación de las cuentas anuales.
    • VII directiva sobre las cuentas consolidadas.
    • VIII directiva sobre la habilitación de las personas encargadas de la auditoría legal de los estados contables.
  • 5. EL MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAÑA TRAS LA REFORMA DE 1991 LEY 2/95 DE SRL DIRECTIVAS COMUNITARIAS EN MATERIA DE SOCIEDADES LEY 19/88 DE AUDITORÍA DE CUENTAS MODIF. LEY 44/2002 RD 1636/1990 QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DE AUDITORÍA LEY 19/89 DE REFORMA PARCIAL DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL RD LEGISLATIVO 1564/89 QUE APRUEBA EL TRLSA RD 1784/96 QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL REGISTRO MERCANTIL RD 1643/90 POR EL QUE SE APRUEBA EL PGC RD 1815/91 QUE APRUEBA LAS NORMAS DE CONSOLIDACIÓN ADAPTACIONES SECTORIALES DEL PGC RESOLUCIONES DEL ICAC
  • 6. PROBLEMÁTICA CONTABLE TRAS LA REFORMA DE LA U.E. Problemática legal de la contabilidad en España Normas contables Internacionales (NIIF)
    • Nacionales:
    • PGC
    • PGCPYME
    • Normas especiales para microempresas
    Aplicación Grupos cotizados Resto (en función del tamaño) Libros contables Obligatorios No obligatorios Diario Inventarios y cuentas anuales Actas Mayor Forma de llevar los libros contables Sin posibilidad de retorno
  • 7. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD (IASB)
    • Organismo privado
    • Sede en Londres
    • Tiene la responsabilidad de emitir Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
    • Surge como una reestructuración y transformación del International Accounting Standard Committee (IASC)
    Estrategia contable de Unión Europea Adopción de las normas de contabilidad confeccionadas por el IASB
  • 8. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD COMMITTEE (IASC) I
    • Se crea en 1973
    • Por acuerdo de los representantes profesionales de contabilidad de 10 países
    • Comienza a emitir Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) en 1975
    • En 1982 se le reconoce al IASC como el emisor de NIC´s
    • En 1989 La Federación Europea de Expertos Contables adoptó el acuerdo de apoyo a la armonización contable internacional, propiciando una mayor participación europea en el IASC
  • 9. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD COMMITTEE (IASC) II
    • En 1995 la Comisión Europea respalda un importante acuerdo entre el IASC y la Federación Internacional de Comisiones de Bolsas de Valores (IOSCO)
    • En 1996 la Comisión Norteamericana del Mercado de Valores (Security Exchange Commision-SEC) muestra su apoyo a los objetivos del IASC para desarrollar un conjunto de normas contables que sean de aplicación en la elaboración de estados financieros con ocasión de emisiones internacionales de valores
    • En 1997 se crea la Comisión de Interpretación Permanente (SIC)
    • En 2000 la IOSCO recomienda a sus miembros que permitan a los emisores internacionales las normas elaboradas por el IASC
    • Ese mismo año el los miembros del IASC acuerdan su reestructuración y constitución de un nuevo IASC ya como IASB
    • En 2001 se constituye formalmente el IASB
  • 10. COMPOSICIÓN DEL IASB Obtener fondos Aprobar su presupuesto Proponer cambios en la institución Funciones Fundación del IASB compuesta por 19 administradores Nombran a: Los 45 miembros del Consejo Asesor de Normas (Standards Advisory Council-SAC) Los 14 miembros del Consejo (Board) Los 12 miembros del Comité de Interpretaciones (Standing Interpretations Committee-SIC) Asesoran al Consejo Confeccionan Normas Interpretan las Normas
  • 11. PRIMEROS PASOS DE IASB
    • En 2001 Adoptó formalmente las NIC y las SIC emitidas previamente por el IASC
    • En 2002, las normas a emitir pasan a denominarse Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF (International Financial Reporting Standars-IFRS)
    • Al mismo tiempo se reconstruye la Comisión Permanente de Interpretaciones (SIC) y cambia su nombre a International Financial Reporting Standards Committee-IFRIC (Comité de Interpretación de las Normas Internacionales de Información Financiera-CINIIF)
  • 12. ¿CÓMO ENTENDER LAS NIC, IFRS, SIC, IFRIC?
    • Son Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF):
      • Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el IASC y asumidas por IASB
      • Las SIC, o interpretaciones de las NIC que elaboraba el Comité de Interpretaciones del IASC
      • Las Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF (International Financial Reporting Standards-IFRS) emitidas por el nuevo IASB
      • Las interpretaciones a las NIIF o IFRIC, emitidas por el propio IFRIC
  • 13. DISPOSICIONES NORMATIVAS COMUNITARIAS EN MATERIA CONTABLE (I)
    • Directiva 2001/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 27 de septiembre de 2001 por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE (cuarta directiva) , 83/349/CEE (séptima directiva) y 86/635/CEE (directiva de bancos), en lo que se refiere a normas de valoración aplicables en las cuentas anuales consolidadas de determinadas formas de sociedad, así como de los bancos y otras entidades financieras, más conocida como “ Directiva del valor razonable ” (DOCE nº 283, de 27 de octubre de 2001).
    objetivo Permitir la aplicación de la norma internacional de contabilidad relativa al reconocimiento y valoración de instrumentos financieros , a través de la exigencia a los Estados miembros para que introduzcan un sistema de contabilidad por el valor razonable para determinados activos y pasivos financieros, sobre los que existe un consenso internacional bien desarrollado en cuanto a la utilización de este modelo de valoración posterior a la contabilización inicial.
  • 14. DISPOSICIONES NORMATIVAS COMUNITARIAS EN MATERIA CONTABLE (II) Reglamento (CE) Nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo de 19 de julio de 2002 relativo a la aplicación de las normas internacionales de contabilidad, más conocido como “ Reglamento de aplicación de las NIC ” (DOCE nº 243 de 11 de septiembre de 2002). Este Reglamento es la materialización formal de la decisión adoptada por la Unión Europea de ir a un modelo informativo de las cuentas anuales con alto grado de proximidad a las normas del IASB. En este Reglamento se recoge normativamente el compromiso por parte de la Unión de adoptar las normas contables emitidas por el IASB , señalando condiciones y requisitos para la adopción, así como el marco y plazos de aplicación en el ámbito de la Unión.
  • 15. DISPOSICIONES NORMATIVAS COMUNITARIAS EN MATERIA CONTABLE (III)
    • Directiva 2003/51/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 18 de junio de 2003 , por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE y 91/674/CEE del Consejo sobre las cuentas anuales y consolidadas de determinadas formas de sociedades, bancos y otras entidades financieras y empresas de seguros, más conocida como “ Directiva de modernización ” (DOUE nº 178, de 17 de julio de 2003).
    Actualizar las Directivas contables , de forma que se siga manteniendo la coherencia entre las mismas y la evolución de las normas internacionales de contabilidad, toda vez que las cuentas anuales y consolidadas de las sociedades que no se elaboren conforme al Reglamento sobre las NIIF, seguirán teniendo como principal fuente de sus requisitos contables las Directivas, por lo que es importante que exista igualdad de condiciones entre las sociedades de la Unión Europea que apliquen las NIIF y las que no lo hagan. Objetivo
  • 16. DISPOSICIONES NORMATIVAS COMUNITARIAS EN MATERIA CONTABLE (IV)
    • Reglamento (CE) Nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre de 2003 , por el que se adoptan determinadas normas internacionales de contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo (DOUE nº 261, de 13 de octubre de 2003).
    En este Reglamento se adoptan las normas internacionales de contabilidad existentes a 14 de septiembre de 2002 que, una vez considerado el asesoramiento proporcionado por el Comité Técnico Contable, el EFRAG, cumplen los criterios establecidos para su adopción en el Reglamento de aplicación de las NIC. Sin embargo, en el caso de la NIC 32, “Instrumentos financieros: información y presentación”, y la NIC 39, “Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración”, se consideró que las modificaciones que se estudiaban introducir desaconsejaban su aprobación, por el momento.
  • 17. DISPOSICIONES NORMATIVAS COMUNITARIAS EN MATERIA CONTABLE (V)
    • Reglamento (CE) Nº 707/2004 de la Comisión de 6 de abril de 2004 , por el que se modifica el Reglamento (CE) nº 1725/2003 por el que se adoptan determinadas normas internacionales de contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo (DOUE nº 111, de 17 de abril de 2004).
    En este Reglamento se adopta la Norma Internacional de Información Financiera 1 Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera , que reemplaza a la SIC 8, por lo que se modifica el Reglamento nº 1725/2003 anterior.
  • 18. DISPOSICIONES NORMATIVAS COMUNITARIAS EN MATERIA CONTABLE (VI)
    • Reglamento (CE) Nº 2086/2004 de la Comisión de 19 de noviembre de 2004 , por el que se modifica el Reglamento (CE) nº 1725/2003, por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad , de conformidad con el reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, por lo que se refiere a la inserción de la NIC 39 .
    • Reglamento (CE) Nº 2236/2004 de la Comisión, de 29 de diciembre de 2004 , que modifica el Reglamento (CE) 1725/2003, por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento y del Consejo, en lo relativo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) números 1, 3 a 5, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) números 1, 10, 12, 14, 16 a 19, 22, 27, 28, 31 a 41 y las interpretaciones del Comité de Interpretación de Normas (SIC) números 9, 22, 28 y 32 .
  • 19. DISPOSICIONES NORMATIVAS COMUNITARIAS EN MATERIA CONTABLE (VII)
    • Reglamento (CE) Nº 2237/2004 de la Comisión, de 29 de diciembre de 2004 , que modifica el Reglamento (CE) nº 1725/2003 por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad , de conformidad con el Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, por lo que se refiere a la NIC 32 y a la interpretación CINIIF 1 .
    • Reglamento (CE) Nº 2238/2004 de la Comisión, de 29 de diciembre de 2004, que modifica el Reglamento (CE) nº 1725/2003 por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad , de conformidad con el Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, en lo relativo a la NIIF 1, a las NIC números 1 a 10, 12 a 17, 19 a 24, 27 a 38, 40 y 41 y a las SIC números 1 a 7, 11 a 14, 18 a 27, 30 a 33.
  • 20. DISPOSICIONES NORMATIVAS COMUNITARIAS EN MATERIA CONTABLE (VIII)
    • Reglamento (CE) Nº 211/2005 de la Comisión, de 4 de febrero de 2005, que modifica el Reglamento (CE) nº 1725/2003, por el que se adoptan determinadas Normas internacionales de contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, en lo que respecta a las Normas internacionales de información financiera (NIIF) 1 y 2 y a las Normas internacionales de contabilidad (NIC)  nº 12,16,19,32,33,38 y 39.
  • 21. INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EN EL MARCO LEGISLATIVO DE LA UNIÓN EUROPEA. EL MECANISMO DE ADOPCIÓN Endorsement Mechanism Mecanismo de convalidación y control Finalidad Salvaguardar la conformidad con las Directivas de las normas e interpretaciones que tratan de incorporarse Una vez que una IAS ha sido adoptada por la Comisión, como resultado de este proceso, la IAS será objeto de publicación en el Diario Oficial de la Unión Europea (DOUE) en forma de Reglamento.
  • 22. LA ELECCIÓN ESPAÑOLA Reglamento 1606/2002 Obligación de presentar las cuentas anuales según las NIIF para los ejercicios económicos que comiencen a partir del 1/1/2005 Dar opción a los Estados miembros para imponer la presentación de las cuentas anuales individuales y/olas cuentas anuales consolidadas de sociedades que no coticen según las NIIF o según su normativa nacional adaptada a las directivas comunitarias Nuevo Plan General de Contabilidad adaptado a las NIIF y PGCPYME
  • 23. EL PROCESO DE NORMALIZACIÓN CONTABLE
    • Es el proceso consistente en la promulgación de normas y principios contables dirigidas a homogeneizar las fases de:
      • Elaboración
      • Presentación de la información contable
    • Con objeto de propiciar su comparabilidad y hacerla útil para la toma de decisiones.
  • 24. NORMALIZACIÓN CONTABLE
    • PGC de 1973
    • PGC de 1990
    • Reglamento 1606/2002 que adopta las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB
    • Borradores de PGC y PGCPYME
  • 25. NORMALIZACIÓN CONTABLE De la nada al PGC de 1973 1973 1991 PGC1990 1986 Incorporación de España a CCEE Contabilidad simplificada 2003 2005 NIIF para grupos cotizados 2008 PGC PGCPYME Contabilidad simplificada
      • PGC 1973
      • Directivas Comunitarias
      • (4ª, 7ª, 8ª)
    PGC 1990 PGC 1990 Contabilidad simplificada NIIF PGC PGCPYME Contabilidad simplificada NIIF PGC 1990 Contabilidad simplificada Marco contable PGC 1973
  • 26. APLICACIÓN DEL PGC, PGCPYME Y NRV DE MICROEMPRESAS PGC Se aplica con carácter general PGCPYME
    • Se aplica, de manera voluntaria a todas aquellas empresas que durante dos ejercicios consecutivos, y al cierre de los mismos, no hayan superado dos de los siguientes límites:
      • Total de las partidas del activo < 2.850.000 €.
      • Importe neto de su cifra anual de negocios < 5.700.000 €.
      • Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio < 50.
    • Se aplica, de manera voluntaria a todas aquellas empresas que durante dos ejercicios consecutivos, y al cierre de los mismos, no hayan superado dos de los siguientes límites:
      • Total de las partidas del activo < 1.000.000 €.
      • Importe neto de su cifra anual de negocios < 2.000.000 €.
      • Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio < 10.
    Normas específicas para microempresas:
  • 27. ESTRUCTURA DEL DEL PGC Y DEL PGCPYME
    • Marco conceptual de la contabilidad
    • Normas de registro y valoración
    • Normas de elaboración de las cuentas anuales
    • Cuadro de cuentas
    • Definiciones y relaciones contables
  • 28. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD PGC Y PGCPYME Estructura del marco conceptual Cuentas anuales. Imagen fiel Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales Principios contables Elementos de las cuentas anuales Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales Criterios de valoración Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
  • 29. CUENTAS ANUALES Con claridad Información compresible y útil para la toma de decisiones Cuentas anuales Balance Cuenta de pérdidas y ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio Estado de flujos de efectivo Memoria No obligatorio si así lo establece una disposición legal Voluntario en el PGCPYME y Balance abreviado Un solo documento PGCPYME
  • 30. IMAGEN FIEL Imagen fiel Patrimonio Situación financiera Resultados Cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para alcanzar la imagen fiel, se debe suministrar la necesaria información complementaria en la memoria para alcanzar este fin.
    • Si la aplicación de una disposición legal contable es incompatible con la imagen fiel:
      • No se aplicará tal disposición.
      • Se informará en la memoria de su no aplicación , motivandola y explicando su influencia sobre el patrimonio, situación financiera y resultados.
    Al contabilizar las operaciones se atenderá a su realidad económica , no sólo a su forma jurídica Primacía del fondo sobre la forma
  • 31. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS AUALES
    • Relevancia: La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones , es decir:
          • cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros,
          • o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
      • En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa
    • Fiabilidad : La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral , es decir, está libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar
    • Integridad : Es una cualidad derivada de la anterior e implica que la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones , sin ninguna omisión de importancia significativa
  • 32. CUALIDADES DE LAS CUENTAS ANUALES
    • Comparabilidad : Esta cualidad debe extenderse tanto a las cuentas en el tiempo, como a las diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo, lo que implica:
      • Poder contrastar la situación y rendimiento de las empresas
      • Un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas
    • Claridad : Implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales , los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, pueden formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones .
  • 33. LOS PRINCIPIOS CONTABLES
    • Se deben entender por principios contables una serie de macro-reglas del sistema de información que sirven de base y orientan al registro de las transacciones económicas.
  • 34. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
    • Empresa en funcionamiento :
      • La gestión de la empresa continuará en un futuro previsible
      • La aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación
      • Cuando no resulte de aplicación se aplicarán las normas adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar los activos, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante
      • En este caso se debe suministrar información en la memoria sobre los criterios aplicados
  • 35. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO (EJEMPLO) Ejemplo: DISUELTA es una sociedad que va a ser liquidada como consecuencia de un acuerdo entre sus socios, ya que los mismos piensan disolver la misma. El valor contable de los activos de la sociedad es de 500.000 €, mientras que, tras diversas tasaciones periciales, se estima que el valor de mercado de los mismos es de 700.000 €. En esta situación, la sociedad deberá dejar de aplicar el principio de “Empresa en funcionamiento”, que la obliga a mantener unos criterios de valoración acordes con el resto de principios contables y, probablemente, adoptar criterios valorativos en consonancia con el objetivo de liquidar sus activos y pagar sus deudas con objeto de distribuir el neto resultante entre sus socios.
  • 36. DEVENGO
    • Devengo :
    • Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo ,
    • con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
  • 37. DEVENGO (EJEMPLO) Ejemplo: EL CORTE FIEL encarga el día 1/7/20X0 a PUBLICISA una campaña publicitaria en prensa y vallas con una duración de un año. PUBLICISA cobrará 10.000 euros por la realización de la campaña que percibe el mismo día de la firma del contrato mediante la entrega por parte de EL CORTE FIEL de un cheque por dicho importe. El siguiente gráfico ilustra la operación: 01/01/20X0 31/12/20X0 01/07/20X0 01/07/20X1 31/12/20X1 Duración de la campaña Pago Gasto 20X0 Gasto 20X1
  • 38. UNIFORMIDAD
    • Uniformidad :
      • Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares , en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección.
      • De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.
  • 39. UNIFORMIDAD (EJEMPLO) Ejemplo: D. Isidro Labrador es un agricultor que ha adquirido un nuevo tractor a comienzos de 20X0 para su explotación agropecuaria cuyo precio de compra (gastos e impuestos incluidos) ha ascendido a 50.000 €. En base a su experiencia en el sector y a la utilización media del tractor estima que deberá reponerlo por otro nuevo en cinco año (15.000 horas de trabajo), a razón de 3.000 horas de trabajo al año, por lo que deberá incluir anualmente entre sus gastos 10.000 € en concepto de “desgaste o utilización del tractor”. Ahora bien, si durante 20X1 D. Isidro hubiese utilizado el tractor durante 5.000 horas diarias, porque se ha comprometido durante los 5 próximos años a realizar las tareas agrícolas de otro agricultor vecino, se habrían alterado las circunstancias por las que éste estimó en su día la vida útil de su maquinaria y podría, por lo tanto, recalcular la depreciación de la misma en función de las nuevas, consignando entre los gastos una depreciación de 16.666 € (40.000 x 5000/12000).
  • 40. PRUDENCIA
    • Prudencia:
      • Ser prudente en las estimaciones en ambientes de incertidumbre .
      • Reconocer los ingresos cuando se hayan materializado (con las excepciones contenidas en cada versión del plan respecto a la aplicación del valor razonable), incorporando, no obstante, todos los gastos en cuanto sean conocidos .
      • Reconocer el deterioro, sistemático o no , de los activos.
  • 41. PRUDENCIA (EJEMPLO 1) Ejemplo: DESESPERADA ha despedido a un encargado de su plantilla con objeto de abaratar costes. El trabajador despedido ha presentado ante la Magistratura de Trabajo una demanda por despido improcedente. La empresa consulta con su equipo de abogados cuál podría ser el importe a desembolsar por el despido en función de la posible sentencia. El gabinete jurídico comunica a la sociedad que la posible indemnización podría oscilar entre los 30.000 40.000 €. A falta de otra información ya la vista de los datos disponibles, DESEPERADA debería reconocer en su contabilidad un gasto de 40.000 € por ser la cifra más prudente.
  • 42. PRUDENCIA (EJEMPLO 2)
    • Ejemplo: APARTAHOTELSA es una sociedad dedicada al alquiler de apartamentos en zonas playeras de interés turístico. Esta empresa posee entre otros dos inmuebles, el primero de ellos, el edificio “El Sardinero” situado en Santander tuvo para la sociedad un coste de adquisición de 1.200.000 €, y el segundo, el edificio “Torrealta” en Benidorm, cuyo coste de adquisición fue de 900.000 €. Con objeto de conocer cual es el valor de mercado de estos inmuebles en la actualidad, APARTAHOTELSA ha solicitado a una empresa especializada la tasación pericial de ambos edificios.
      • La empresa de tasación ha entregado a APARTAHOTELSA un informe en el que figuran los siguientes valores de mercado de los dos inmuebles:
        • Edificio “El Sardinero” de Santander: 1.800.000 €.
        • Edificio “Torrealta” de Benidorm: 750.000 €.
    Pérdida de valor de 150.000 € en el edificio “Torrealta” No registrar contablemente ningún beneficio en la valoración del edificio “El Sardinero”, ya que éste no se ha producido por no haberse efectuado la venta del inmueble
  • 43. PRUDENCIA (EJEMPLO 3) Ejemplo: D. Armando Broncas comenzó su actividad como taxista el día 1/1/20X0 adquiriendo un vehículo para dedicarlo a la actividad que le costo 20.000 euros. En base a la experiencia de otros compañeros del sector, Don Armando piensa que trabajando una jornada laboral de ocho horas diarias deberá cambiar de vehículo dentro de cuatro años. Durante el primer ejercicio de su actividad D. Armando ha facturado por las carreras efectuadas en el mismo 50.000 euros y los gastos que ha tenido (combustibles, reparaciones, mantenimiento y cuota de autónomos de la Seguridad Social) han ascendido a 30.000 euros. A la vista de los datos anteriores puede pensarse que el resultado contable de la actividad de D. Armando durante 20X0 ha sido de: Ingresos: 50.000 € Gastos: 30.000 € Beneficio: 20.000 € Ahora bien, D. Armando no ha incluido todos los gastos que le han permitido obtener los 50.000 euros de ingresos durante 20X0. Entre ellos falta contabilizar “el desgaste del vehículo”, es decir si debe cambiar de vehículo cada cuatro años parece razonable pensar que entre los gastos debe incluir 20.000/4 = 5.000 euros en concepto de pérdida de valor de su taxi. De esta forma su cuenta de resultados debería formarse de la siguiente manera: Ingresos: 50.000 € Gastos necesarios para obtener los ingresos 35.000 € Beneficio: 15.000 €
  • 44. NO COMPENSACIÓN DE PARTIDAS
    • No compensación : Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos , y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
  • 45. NO COMPENSACIÓN DE PARTIDAS (EJEMPLO) Ejemplo: D. José Manitas es el propietario de una pequeña empresa de construcción. D. José, que adeuda a “Cementos y Ladrillos SA” 10.000 € por la compra de materiales de construcción, ha recibido de esta última empresa el encargo de reparar uno de sus almacenes, habiendo facturado por ello 4.000 €. Además, D. José ha recibido de su banco dos cartas en las que este le comunica, por un lado que le ha cargado en su c/c 500 € en concepto de intereses de un préstamo que le concedió para comprar una hormigonera, y por otro que le ha abonado en la misma c/c 30 € de intereses por los saldos de su cuenta corriente.
  • 46. IMPORTANCIA RELATIVA
    • Importancia relativa :
      • Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos yo cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.
      • Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
  • 47. IMPORTANCIA RELATIVA (EJEMPLO) Ejemplo: D. José Manitas, nuestro empresario constructor de un ejemplo anterior, utiliza para realizar su actividad una serie de herramientas tales como paletas, palas, cuerdas, plomadas etc. que unitariamente tienen un escaso valor económico. Sin embargo son bienes de consumo duradero ya que su vida útil es superior a un año por lo que, en principio, deberían figurar en el activo del balance de la empresa. Esto exige de la misma tener que controlar su existencia física, su estado de conservación y calcular la depreciación que han sufrido en cada ejercicio económico. El principio de importancia relativa permite que estos bienes puedan figurar en el activo del balance como una partida por un importe fijo en cada ejercicio, ya que el mismo no varía significativamente de año en año, y que, por lo tanto, sus compras sean imputadas al resultado del ejercicio como gastos.
  • 48. RELACIÓN ENTRE PRINCIPIOS CONTABLES Y OBJETIVOS Empresa en funcionamiento Valoración de activos y pasivos Prudencia Devengo Cálculo del resultado Uniformidad Presentación de cuentas anuales No compensación de partidas Importancia relativa Excepción OBJETIVO PERSEGUIDO POR LOS PRINCIPIOS CONTABLES PRINCIPIOS CONTABLES
  • 49. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES RELACIONADOS CON EL PATRIMONIO
    • Activos:
    • Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa
    • Resultantes de sucesos pasados
    • De los que es probable que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro
    • Pasivos:
    • Obligaciones actuales
    • Surgidas como consecuencia de sucesos pasados
    • Para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos se entienden incluidas las provisiones.
    Definiciones de los elementos del balance
  • 50. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES RELACIONADOS CON EL PATRIMONIO
    • Patrimonio neto:
    • Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
    • Incluye:
      • Las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos.
      • Los resultados acumulados.
      • Otras variaciones que le afecten.
  • 51. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
    • Ingresos:
    • Incrementos en el patrimonio neto de la empresa
      • Ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos
      • O de disminución de los pasivos
    • Siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
    • Gastos:
    • Decrementos en el patrimonio neto de la empresa
      • Ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos
      • O de reconocimiento o aumento del valor de os pasivos
    • Siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
    Definiciones de los elementos de la cuenta PyG o, en su caso de PN:
  • 52. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES Se entiende por registro, o reconocimiento contable, al proceso por el que se incorporan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto, los distintos elementos de las cuentas anuales.
    • El registro de los elementos procederá cuando cumplan:
      • La definición de los mismos, se cumplan
      • Los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos
      • Su valor pueda determinarse de forma fiable
  • 53. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
    • Activos : los activos deben reconocerse en el balance cuando:
      • Se puedan valorar con fiabilidad .
      • Se considere probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos para la empresa en el futuro, Y siempre que estos últimos
    • Reconocimiento simultáneo de:
      • Un pasivo
      • La disminución de otro activo
      • El reconocimiento de un ingreso
      • Otros incrementos en el patrimonio neto
  • 54. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
    • Pasivos : se reconocerá un pasivo cuando:
      • Sea probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros.
      • Además es necesario que el valor de estos últimos pueda determinarse con fiabilidad.
    • Reconocimiento simultáneo de:
      • Un activo
      • La disminución de otro pasivo
      • El reconocimiento de un gasto
      • Otros decrementos en el patrimonio neto
  • 55. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
    • Ingresos : el reconocimiento de ingresos tiene lugar como consecuencia de:
      • Un incremento en los recursos de la empresa ,
      • Y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad .
    • Implica:
      • El reconocimiento simultáneo o el incremento de un activo
      • La desaparición o disminución de un pasivo
      • En ocasiones el reconocimiento de un gasto
  • 56. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
    • Gastos : debe reconocerse un gasto cuando se produzca:
      • Una disminución de los recursos de la empresa
      • Y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad .
    • Implica:
      • El reconocimiento simultáneo o el incremento de un pasivo
      • La desaparición o disminución de un activo
      • En ocasiones el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto
  • 57. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
    • Se registrarán en el período a que se refieren las cuentas anuales , los ingresos y gastos devengados en éste,
    • Estableciéndose, en los casos que sea pertinente, una correlación entre ambos,
    • Que en ningún caso debe llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definición de éstos .
  • 58. CRITERIOS DE VALORACIÓN Y OTROS CONCEPTOS UTILIZADOS EN EL PGC Coste histórico, precio de adquisición y coste de producción Valor razonable Valor neto realizable Valor en uso Coste amortizado Valor contable o en libros Valor residual Valor actual Gastos de venta Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
  • 59. COSTE HISTÓRICO O COSTE DE UN ACTIVO Es su precio de adquisición o coste de producción .
  • 60. PRECIO DE ADQUISICIÓN DE UN ACTIVO
    • Es:
    • el importe efectivo y otras partidas equivalentes, pagadas o pendiente de pago , que corresponda al mismo,
    • más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de su adquisición, debiendo estar todas ellas relacionados con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.
    Ejemplo: MINASA, empresa dedicada a la extracción de mineral ha obtenido una concesión administrativa para explotar a cielo abierto un determinado yacimiento durante 5 años, habiendo pagado por la misma 1.000.000 €. Entre las condiciones de la concesión figura que MINASA debe restablecer el entorno medioambiental del yacimiento, calculando que dicha actuación tendrá un coste de 200.000 €. MINASA tendrá que valorar la concesión recibida por 1.200.000 € ( importe pagado más el valor razonable de la contraprestación comprometida)
  • 61. COSTE DE PRODUCCIÓN
    • Incluye :
    • El precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles,
    • El de los factores de producción directamente imputables al activo,
    • y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo , en la medida que se refieran al período de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas
  • 62. COSTE DE PRODUCCIÓN (EJEMPLO)
    • Ejemplo: MINASA ha construido directamente el edificio donde almacenara el mineral que extraiga de la mina cuya concesión ostenta. Los costes incurridos en dicha construcción han sido los siguientes:
      • Coste de los materiales empleados en la construcción: 300.000 €
      • Coste de los sueldos pagados a los trabajadores contratados para su construcción: 400.000 €.
      • Desgaste de la maquinaria empleada en la construcción imputados al coste de la misma: 20.000 €.
      • Suministros imputados al coste(energía eléctrica, agua, comunicaciones, etc.): 10.000 €.
      • El coste de producción de la nueva construcción sería:
        • Costes directos:
          • Coste de materiales: 300.000€
          • Coste de la mano de obra: 400.000€
      • Costes indirectos:
          • Amortización de la maquinaria (*): 20.000€
          • Suministros: 10.000€
      • Coste de producción: 730.000€
    • (*) Podría ser considerado, en función de las circunstancias, coste directo.
  • 63. COSTE HISTÓRICO DE UN PASIVO Es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espera entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio.
  • 64. VALOR RAZONABLE Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas , que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.
    • Valor de mercado fiable:
    • Los bienes y servicios que se intercambian son homogéneos
    • Puede encontrarse en todo momento compradores y vendedores para un determinado bien o servicio
    • Los precios son conocidos y fácilmente accesibles al público
    • Otros modelos y técnicas de valoración:
    • Transacciones recientes en términos de independencia mutua
    • Referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales
    • Descuentos de flujo de efectivo
    • Modelos generalmente utilizados para valorar opciones
    Precio de adquisición
  • 65. VALOR NETO REALIZABLE DE UN ACTIVO
    • Importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio ,
    • deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo así como,
    • en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación .
  • 66. VALOR NETO REALIZABLE (EJEMPLO)
    • Ejemplo: FABRISA es una empresa industrial que desea conocer cual es valor neto de realización de sus existencias. Para ello sabe que las materias primas, una vez transformadas, podría venderlas como productos terminados en 800.000 €, ascendiendo los costes necesarios para terminar su transformación a 15.000 €. Los productos terminados tendrían salida al mercado por valor de 800.000 €, estimándose para los mismos unos gastos de venta de 70.000 €. La empresa posee productos en curso de fabricación que una vez terminados podrían venderse en 200.000 €. Los costes necesarios para su finalización se estiman en 40.000 €, y los gastos de venta de los mismos en 5.000 €. Valoración de las existencias según su valor neto de realización:
    • Valoración de las existencias según su valor neto de realización:
      • Materias primas (800.000 - 150.000) = 650.000€
      • Productos terminados (800.000 – 70.000) = 720.000€
      • Productos en curso (200.000 – 40.000- 5.000) = 155.000€
      • Valor de las existencias a valor neto realizable = 1.525.000€
  • 67. VALOR ACTUAL Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
  • 68. VALOR ACTUAL (EJEMPLO) Ejemplo: BANCOSA concedió a ENDEUDADA un préstamo de 500.000 € el 1/1/20X0. El préstamo se devolverá mediante cinco pagos anuales de 100.000 € al final de cada uno de ellos. El interés aplicable a la operación es del 6%. ENDEUDADA desea conocer el valor actual del préstamo para cada uno de los años de la operación.
    • Valor presente del préstamo:
    • Valoración inicial 1/1/20X0: 130.000/(1+0.6)+124.000/(1+06) 2 +118.000/(1+0,6) 3 +112.000/(1+0,6) 4 +106.000/(1+0,6) 5 = 500.000 €
    • 31/12/20X0: 124.000/(1,06)+118.000/(1+0,6) 2 +112.000/(1+0,6) 3 +106.000/(1+0,6) 4 = 400.000 €
    • 31/12/20X1: 118.000/(1,06)+112.000/(1+0,6) 2 +106.000/(1+0,6) 3 =300.000€
    • 31/12/20X2: 112.000/(1,06)+16.000/(1+0,6) 2 =200.000€
    • 31/12/20X3: 106.000/(1+0,6)=100.000€
    • 31/12/20X4: 0€
    • Se observa como el valor presente coincide con el valor nominal en cada momento del préstamo, al ser descontados los flujos al tipo nominal de la operación.
    20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 500.000 -100.000 P -30.000 I -100.000 P -24,000 I -100.000 P -18.000 I -100.000 P -12.000 I -100.000 P -6.000 I
  • 69. VALOR DE USO DE UN ACTIVO
    • Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo está sometida a incertidumbre, debiéndose considerar ésta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.
    El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio , teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. ( el PGPYME prescinde del término UGE )
  • 70. VALOR DE USO (EJEMPLO)
    • Ejemplo :D. Antonio Carretas posee un vehículo para el transporte de mercancías por carretera por cuenta de terceros. El camión costó inicialmente 1.000.000 € y se le estima una vida útil de 10 años. A comienzos del séptimo año D. Antonio quiere conocer cuál sería el valor en uso de su vehículo para lo que estima que los flujos netos de efectivo que espera obtener de su utilización en lo que le queda de vida útil son los siguientes:
      • Año 7: 75.000 €
      • Año 8: 65.000 €
      • Año 9: 60.000 €
      • Año 10: 150.000 € (Se incluye el importe que espera recibir ese mismo año por la venta del vehículo)
    • El tipo de descuento a aplicar se estima en un 5% anual.
    • Valor en uso del vehículo:
      • Año 7: 75.000/(1+05) = 71.428,57€
      • Año 8: 65.000/(1+05)2= 58.956,91€
      • Año 9: 60.000/(1+05)3= 51.830,25€
      • Año 10: 150.000/(1+05)4= 123.405,37€
      • Valor de uso del vehículo = 305.621,11€
  • 71. GASTOS DE VENTA
    • Gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo
    • en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender,
    • excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos.
    • Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta
  • 72. COSTE AMORTIZADO Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor. El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala exactamente el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento , a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras
  • 73. COSTE AMORTIZADO DE UN PASIVO Coste amortizado de un pasivo Valoración inicial Reembolsos del principal satisfechos -
    • Diferencia imputada a PYG (TIE) entre:
    • Valoración inicial
    • Valor de reembolso en el vencimiento
    = +/-
  • 74. COSTE AMORTIZADO (EJEMPLO 1) Ejemplo: En el supuesto de que en el préstamo de BANCOSA a ENDEUDADA esta última hubiera tenido unos gastos de formalización del mismo de 20.000 €, el esquema de la operación sería: Cálculo del tipo efectivo de la operación: 480.000 =125.000/(1+i)+120.000/(1+i) 2 +115.000/(1+i) 3 +110.000/(1+i) 4 +105.000/(1+i) 5 = 6,54% 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 500.000 –20.000 -100.000 P - 25.000 I -100.000 P - 20.000 I -100.000 P - 15.000 I -100.000 P - 10.000 I -100.000 P - 5.000 I 20X4 (final) 0 P
  • 75. COSTE AMORTIZADO (EJEMPLO 1)
    • Cálculo del valor del valor pasivo a coste amortizado al final de cada año de la operación:
      • Año 20XX (valoración inicial): 500.000 – 20.000 = 480.000€
      • 31/12/20XX:480.000-100.000+6.396,93 (*)=386.396,93€
      • 31/12/20XX+1:480.000-200.000+6.396,93+5.274,13(*) = 291.671,06€
      • 31/12/20XX+2:480.000-300.000+6.396,93+5.274,13+4.078,28(*)= 195.749,34€
      • 31/12/20XX+3:480.000-400.000+6.396,93+5.274,13+4.078,28+2.804,02 (*)=98.553,50€
      • 31/12/20XX+4 (final): 480.000-500.000+6.396,93+5.274,13+4.078,28+2.804,02+1.446,64(*)=0€
    (*) 480.000x6,54-25.000=6.396,93 (exceso de intereses a tipo efectivo calculados sobre el coste amortizado del año anterior sobre los intereses que se van a pagar a tipo nominal sobre el capital vivo del préstamo cargados en la cuenta de pérdidas y ganancias = parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento )
  • 76. COSTE AMORTIZADO DE UN ACTIVO Coste amortizado de un activo Valoración inicial Reembolsos del principal recibidos -
    • Diferencia imputada a PYG (TIE) entre:
    • Valoración inicial
    • Valor de reembolso en el vencimiento
    - +/- Correcciones valorativas =
  • 77. COSTE AMORTIZADO (EJEMPLO 2) Ejemplo: INVERSORA adquiere el 01/01/20X0 un bono a tres años de EMISORA cuyo valor nominal es de 10.000 €, con una prima de emisión de 1.000 € y una prima de reembolso de 800 €. Los gastos de adquisición han supuesto 100 €. El bono devenga un tipo de interés anual del 5% que INVERSORA recibe cada 31/12. Cálculo del tipo efectivo de la operación: 9.100 = 500/(1+i)+500/(1+i) 2 +11.300/(1+i) 3 i= 11,08% 20X0 20X1 20X2 -(10.000 –1.000+100) 500 I 10.000 N 800 PR 500 I 500 I
  • 78. COSTE AMORTIZADO (EJEMPLO 2)
    • Cálculo del valor del valor del activo a coste amortizado al final de cada año de la operación:
      • 1/1/20X0 (valoración inicial)= 9.100 €
      • 31/12/20X0: 9.100+508,27 (*)= 9.608,27€
      • 31/12/20X1: 9.100+508,27+564,59(*)= 10.172,85€
      • 31/12/20X2 (antes de la amortización): 9.100+508,27+564,59+1127,15(*)= 11.300€
      • 31/12/20X2 (después de la amortización): 9.100+508,27+564,59+1127,15-11.300= 0€
    (*) 9.100x11,08-500 (exceso de intereses a tipo efectivo calculados sobre el coste amortizado del año anterior sobre los intereses que se van a recibir a tipo nominal sobre el nominal del bono abonados en la cuenta de pérdidas y ganancias= parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento )
  • 79. GASTOS DE TRANSACCIÓN ATRIBUIBLES A UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y análisis previos.
  • 80. VALOR CONTABLE O EN LIBROS Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Ejemplo: MAQUINSA posee una máquina el 1/1/20X0 cuyo precio de adquisición fue en su día de 200.000 €. La vida útil de la máquina es de 10 años. ¿Cuál será su valor en libros a finales del año 5 si se ha registrado en libros además una pérdida por deterioro de 20.000 €. Valor en libros a 31/12/20X0+5: 200.000 – 200.000/10 x 5 – 20.000 = 80.000 €
  • 81. VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO Es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil. Ejemplo: MAQUINSA se pregunta cual sería el valor residual de su máquina en este momento (finales del año 5), para ello consulta con una empresa de tasación quien le informa que si la máquina tuviera en este momento 10 años de vida útil, podría venderse por 15.000 €, descontando de dicho importe 2.000 de gastos de desmantelamiento y transporte. El valor residual de la máquina a día de hoy sería de 13.000 €
  • 82. VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA Vida útil
    • Periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo .
    • En el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.
    Vida económica Periodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
  • 83. CUADRO DE CUENTAS (4ª PARTE) No contemplados por el PGCPYME Gestión contra patrimonio neto Ingresos imputados al patrimonio neto 9 Gestión contra patrimonio neto Gastos imputados al patrimonio neto 8 Gestión contra resultados Ventas e ingresos 7 Gestión contra resultados Compras y gastos 6 Patrimonial Cuentas financieras 5 Patrimonial Deudores y acreedores por operaciones comerciales 4 Patrimonial Existencias 3 Patrimonial Inmovilizado 2 Patrimonial Financiación básica 1 CLASE DE CUENTAS DENOMINACIÓN GRUPO
  • 84. DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PGC
    • Grupo 1: Financiación Básica. Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente.
    • Estos recursos, como ya analizamos con anterioridad, pueden provenir:
    • De las aportaciones del, o de los dueños, de la empresa que denominábamos Capital o Capital Social.
    • De los beneficios obtenidos por la propia empresa y que esta no ha repartido entre sus propietarios: Reservas.
    • De los préstamos y créditos recibidos u otras deudas contraídas por las empresas con entidades financieras y de crédito o con otras personas, empresas o entidades, que denominamos recursos ajenos a largo plazo, deudas a largo plazo o acreedores a largo plazo.
    • También se incluyen en este grupo:
    • Los resultados pendientes de aplicación
    • Las subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor razonable de deban imputarse al patrimonio neto
    • Las provisiones a largo plazo
    • Las situaciones transitorias de financiación
  • 85. DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PGC
    • Grupo 2: Inmovilizado. Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa. Adicionalmente, dentro de este grupo, con carácter general, se incluyen las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año .
    • En resumen y según su naturaleza el inmovilizado se divide en:
      • Inmovilizaciones intangibles
      • Inmovilizaciones materiales
      • Inversiones inmobiliarias
      • Inversiones financieras a largo plazo
      • Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo
  • 86. DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PGC
    • Grupo 3: Existencias. Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
    • Forman parte de este grupo, entre otras, las siguientes existencias:
      • Comerciales o mercaderías.
      • Materias primas.
      • Otros aprovisionamientos.
      • Productos en curso.
      • Productos semiterminados.
      • Productos terminados.
      • Subproductos, residuos y materiales recuperados.
  • 87. DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PGC
    • Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de comerciales. Forman parte de este grupo aquellas cuentas representativas de instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa , así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año.
    • Entre otras forman parte de este grupo los siguientes derechos de cobro y obligaciones de pago:
      • Proveedores.
      • Acreedores varios.
      • Clientes.
      • Deudores varios.
      • Personal.
      • Administraciones públicas.
      • Ajustes por periodificación
  • 88. DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PGC
    • Grupo 5: Cuentas financieras. Forman parte de este grupo los instrumentos financieros originados por operaciones no comerciales , es decir, por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a un año, y los medios líquidos disponibles.
    • Forman parte de este grupo entre otras aquellas cuentas que representan:
      • Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo.
      • Deudas a corto plazo con entidades de crédito, personas, empresas u otras entidades.
      • Inversiones financieras temporales.
      • Cuentas corrientes con distintos agentes económicos y otras cuentas no bancarias.
      • Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo.
      • Ajustes por periodificación.
      • Tesorería.
  • 89. DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PGC
    • Grupo 6: Compras y gastos. Integran este grupo dos tipos de cuentas:
    • Las que registran los aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción.
    • Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas del período.
  • 90. DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PGC
    • Grupo 7: Ventas e ingresos. Igualmente forman parte de este grupo dos tipos de cuentas:
    • Las que registran la enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico habitual de la empresa.
    • Comprende también otros ingresos , variación de existencias y beneficios del ejercicio.
  • 91. DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PGC
    • Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto. Gastos que deben ser imputados al patrimonio netos provenientes generalmente de:
    • La aplicación del valor razonable .
    • Cambios en las políticas contables.
    • Correcciones de errores .
    No contemplado por el PGCPYME
  • 92. DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS EN EL PGC
    • Grupo 9: Ingresos imputables al patrimonio neto. Ingresos que deben ser imputados directamente al patrimonio neto originados normalmente por:
    • La aplicación del valor razonable .
    • Cambios en las políticas contables.
    • Correcciones de errores .
    No contemplado por el PGCPYME
  • 93. CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS CÓDIGO 4 3 0 0 0001 GRUPO 4: DEUDORES Y ACREEDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO SUBGRUPO 43: CLIENTES CUENTA 430: CLIENTES SUBCUENTA DE 4 DÍGITOS 4300: CLIENTES (€) CUENTA AUXILIAR 43000001: EL CORTE FIEL (el número de dígitos de la cuenta auxiliar está en función de las necesidades de cada empresa)
  • 94. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES (5ª PARTE)
    • Forma la quinta parte del PGC y en la misma para cada cuenta se incluye:
      • Su identificación mediante el nombre que el PGC propone y su código correspondiente.
      • Su definición , esto es, el contenido de la misma.
      • Sus relaciones contables con otras cuentas, es decir, los motivos de cargo y abono y sus contrapartidas.
      • Su situación en el balance de situación
      • En algunos casos el PGC incluye una serie de observaciones para clarificar el significado o la función que cumple una cuenta determinada.
  • 95. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN (2ª PARTE) Las normas de registro y valoración forman la segunda parte del PGC y se exponen y analizan a la par que se van desarrollando los grupos tratados dentro de cada uno de los temas en los que hemos dividido el estudio de la contabilidad
  • 96. CUENTAS ANUALES (3ª PARTE) En cuanto a las cuentas anuales serán objeto de un análisis profundo sobre su elaboración y estructura al final de los contenidos contables de este trabajo.
  • 97. LOS LIBROS CONTABLES
      • Obligación de llevar contabilidad (Art. 25 CdeC ):
        • Todo empresario deberá llevar una contabilidad adecuada a la actividad de su empresa que permita el seguimiento cronológico de todas sus operaciones.
        • Llevará necesariamente , sin perjuicio de los establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de inventarios y cuentas anuales y otro diario .
  • 98. LOS LIBROS CONTABLES
    • Clases de libros (Arts. 25, 26 y 28 del CdeC):
      • Libros obligatorios :
        • Libro de Inventarios y Cuentas Anuales :
          • El balance inicial.
          • Los balances de comprobación de sumas y saldos trimestrales.
          • Las Cuentas Anuales:
            • Balance de situación al cierre del ejercicio.
            • Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio.
            • Memoria del ejercicio.
          • El inventario del ejercicio
        • Libro Diario : Registra todas las transacciones económicas por orden cronológico.
        • Libro de Actas para las sociedades: En el se recogen los acuerdos sociales
      • Libros no obligatorios :
        • Libro Mayo r
  • 99. LOS LIBROS CONTABLES
    • El libro diario (Art. 28, aptdo. 2º del Código de Comercio) :
      • Registrará día a día todas las operaciones relacionadas con la actividad de la empresa.
      • Será valida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores a un mes ,
      • a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la actividad de que se trate.
  • 100. LOS LIBROS CONTABLES
    • Libro de inventarios y cuentas anuales (Art. 28 del Cde C):
      • Se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa.
      • Al menos t rimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación .
      • Se transcribirá el inventario de cierre de ejercicio
      • y las cuentas anuales &quot;.
  • 101. LOS LIBROS CONTABLES
    • Libro de actas (Art. 26 del CdeC):
      • Donde se recogerán los acuerdos de sus órganos colegiados . (Consejo de Administración, Junta General etc.).
  • 102. LOS LIBROS CONTABLES
    • Forma de llevar los libros (Art. 29 CdeC):
      • Con claridad .
      • Por orden de fechas .
      • Sin espacios en blanco ni interpolaciones .
      • Sin tachaduras ni raspaduras .
      • Sin abreviaturas difíciles de interpretar .
      • Corrigiendo inmediatamente los errores u omisiones padecidas.
      • Los valores deberán expresarse en € .
  • 103. LOS LIBROS CONTABLES
    • Conservación, secreto y valor probatorio:
      • Conservar los libros y documentación soporte durante 6 años a partir de la última anotación (Art. 30 CdeC)
      • La contabilidad es secreta (Art. 32 CdeC)
      • La contabilidad tiene valor probatorio ante los tribunales (Art. 31 CdeC)
  • 104. LOS LIBROS CONTABLES
    • Legalización de los libros obligatorios:
      • Los encuadernados previamente : Antes de su utilización.
      • Los encuadernados con posterioridad : Después de su encuadernación y antes del 30 de abril siguiente al ejercicio cerrado.
      • Lugar de legalización: El Registro Mercantil .
    • Posibilidad de legalizar los libros no obligatorios.
    • Empresarios individuales sometidos a IRPF según determinen las normas fiscales.
  • 105. RESUMEN DE LOS ASPECTOS LEGALES DE LOS LIBROS CONTABLES
  • 106. CUESTIONARIO I
    • El IASB:
      • Es un organismo público
      • Es un organismo privado
      • Tiene su sede en Londres
      • Es un organismo dependiente de la Unión Europea
    • El Reglamento nº 1606/2002 de la Unión Europea:
      • Establece la obligatoriedad de formular cuentas anuales a partir del 1 de enero de 2005 utilizando las NIIF del IASB para las cuentas anuales consolidadas de los grupos de empresas que coticen sus valores en un mercado organizado de cualquier Estado de la Unión.
      • Establece la obligatoriedad de formular las cuentas anuales de todas las sociedades utilizando las NIIF del IASB.
      • Deja a la opción de los Estados miembros la posibilidad de aplicar las NIIF a las cuentas anuales individuales de todas las empresas y a las cuentas anuales consolidadas de grupos que no coticen sus títulos en mercados organizados.
      • Establece la prohibición a los Estados miembros para que emitan normas contables propias, aunque estén adaptadas a las NIIF
    • Forman parte de las cuentas anuales los siguientes documentos:
      • El balance
      • La cuenta de pérdidas y ganancias
      • El estado de cambios en el patrimonio neto
      • La memoria
  • 107. CUESTIONARIO II
    • La relevancia es un requisito de la información contable que implica que:
      • Está libre de errores materiales y de sesgos.
      • Pueda ser contrastada con la emitida por la propia empresa en ejercicios anteriores y con la suministrada por otras empresas.
      • Contiene todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones.
      • Que ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
    • El principio de devengo implica que:
      • Que adoptado un criterio éste no puede ser ya cambiado en el tiempo.
      • Los ingresos y gastos se deben imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias en función de la corriente monetaria originada por los cobros y pagos correspondientes.
      • Los ingresos y gastos se deben imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representen
      • Que se considera que la empresa, salvo prueba en contrario, tiene una vida ilimitada en el tiempo.
    • El Principio de prudencia implica que:
      • Se debe ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.
      • Únicamente se deben contabilizar los beneficios obtenidos a la fecha de balance.
      • Se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre del balance y la fecha que éste se formule.
      • Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y deterioros de valor de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
  • 108. CUESTIONARIO III
    • Son elementos de las cuentas anuales:
      • Activos
      • Pasivos
      • Ingresos
      • Patrimonio neto
    • Debe reconocerse un activo cuando:
      • Sea probable que, a su vencimiento, y para liquidarle se deban entregar o ceder recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos.
      • Se considere probable la obtención a partir del mismo de beneficios o rendimientos para la empresa en el futuro.
      • Su valor pueda determinarse con fiabilidad.
      • La empresa sea jurídicamente titular del bien o el derecho.
    • El precio de adquisición de un activo es:
      • El valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.
      • El importe pagado, o pendiente de pago, que corresponda al mismo.
      • El valor de los factores de producción directamente imputables al mismo.
      • El valor razonable de las contraprestaciones comprometidas en el momento de su adquisición y relacionadas con la misma
  • 109. CUESTIONARIO IV
    • Se entiende por valor razonable al importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo:
      • Entre partes interesadas.
      • Vinculadas.
      • Debidamente informadas.
      • Independientes.
    • El valor contable o en libros:
      • Es el importe que la empresa podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera tenga al final de su vida útil.
      • Es el valor descontado de los flujos de efectivo a pagar en su curso normal.
      • Es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado para el activo en cuestión.
      • Es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.
    • El cuadro de cuentas esta formado por:
      • Siete grupos.
      • Nueve grupos
      • Dos grupos de cuentas patrimoniales.
      • Cuatro grupos de cuentas de gestión.
  • 110. CUESTIONARIO V
    • En el grupo 2 “Inmovilizado” se encuentran, entre otras, las cuentas que registran:
      • Activos biológicos.
      • Materias primas
      • Inversiones financieras a largo plazo
      • Productos terminados
    • En el grupo 4 “Acreedores y deudores por operaciones comerciales” se encuentran, entre otras, las cuentas que registran:
      • Acreedores varios
      • Clientes
      • Deudas a corto plazo con entidades de crédito
      • Otros aprovisionamientos
    • En el grupo 7 “Ventas e ingresos” se encuentran, entre otras, las cuentas que reflejan:
      • Enajenaciones de bienes objeto del tráfico habitual de la empresa
      • Ingresos que deban imputarse al patrimonio del ejercicio
      • Otros ingresos y beneficios del ejercicio
      • Tesorería
  • 111. CUESTIONARIO VI
    • Son libros obligatorios en contabilidad:
      • El libro mayor.
      • El libro de actas (sólo para los empresarios individuales).
      • El libro de inventarios y cuentas anuales.
      • El libro diario.
    • El libro diario registra las operaciones:
      • Por orden de fechas.
      • Día a día.
      • Pueden, no obstante, agruparse en un sólo asiento todas las operaciones realizadas en el periodo máximo de un mes.
      • En este caso deben dichas operaciones deben aparecer desglosadas en otros registros concordantes.
    • El libro de inventarios y cuentas anuales registra:
      • El conjunto de las operaciones efectuadas día a día.
      • La cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
      • El balance de situación al final del ejercicio.
      • Los acuerdos tomados por los órganos colegiados en las sociedades.
  • 112. CUESTIONARIO VII
    • Los libros contables obligatorios de las sociedades mercantiles:
      • Se deben legalizar necesariamente antes de su utilización.
      • Se pueden legalizar “a posteriori” para poder usar procedimientos informáticos.
      • Si se legalizan antes de su utilización debe hacerse con cuatro meses de antelación a la misma.
      • Se legalizan en el Registro Mercantil.
    • Los libros contables:
      • Deben conservarse durante cuatro meses desde la fecha de la última anotación realizada en los mismos.
      • Deben conservarse 6 años desde la última anotación realizada en los mismos.
      • Debe anotarse en ellos las operaciones en euros.
      • Su contenido es siempre público.
  • 113. CUESTIONES: LUNARES I
    • LUNARES es una empresa dedicada a envasar agua mineral que obtiene de un manantial natural después de haberla tratado sanitariamente. En esta última operación y debido a un error de la persona que realiza dicho tratamiento, se ha embotellado un determinado número de unidades con lejía, siendo denunciada la compañía ante los tribunales de justicia. Puestos en contacto con sus abogados estos le han informado que es probable que los tribunales condenen a la empresa al pago de una indemnización de 100.000 € a los demandantes, eso sí, no antes de cinco años que estos estiman que durará el proceso.
      • ¿Que debe hacer la empresa desde el punto de vista contable ante esta situación?
      • ¿En base a qué principio contables?.
  • 114. SOLUCIÓN: LUNARES I
    • La empresa debe contabilizar un gasto en el ejercicio de 100.000 € en el momento que conoce una estimación razonable de sus responsabilidades.
    • En base al principio de Prudencia.
  • 115. CUESTIONES: LUNARES II
    • LUNARES ha facturado una partida de botellas de agua el día 20 de diciembre de 20XX a un cliente. Ambos han pactado un aplazamiento en el pago de 120 días, esto es el 20 de abril de 20XX.
      • ¿Con que fecha deberá contabilizarse el ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias?
      • ¿En función de qué principio contables?
  • 116. SOLUCIÓN: LUNARES II
    • En la fecha de la transmisión de los bienes, esto es, el 20 de diciembre de 20XX.
    • En base al principio de Devengo.
  • 117. CUESTIONES: ARRENDOSA I
    • ARRENDOSA, que es una empresa que se dedica al alquiler de inmuebles, ha emitido el día 30 de septiembre de 20XX una factura de 10.000 € por el alquiler anual de unas naves industriales de su propiedad hasta el 30/9/20XX+1. ARRENDOSA ha pactado con su arrendatario por falta de liquidez de éste aplazar el pago seis meses, esto es el día 30 de marzo de 20XX+1.
      • ¿ En que fecha debe reconocerse el activo (derecho de cobro) en el balance de situación?
      • ¿A qué ejercicio o ejercicios deberá imputar a la cuenta de resultados el ingreso correspondiente y por qué cuantía?
      • ¿En base a que principio contable?
  • 118. SOLUCIÓN: ARRENDOSA I
    • Debe reconocerse el activo el 30/9/200X ya que cumple las dos condiciones para ello
      • Es probable que de este activo se deriven beneficios económicos para la empresa por la entrada de dinero que se espera que se produzca.
      • Puede cuantificarse su importe con fiabilidad.
    • Deberá imputar como ingreso:
      • en 20XX: 2.500 € (10.000x3/12)
      • y en 20XX+1: 7.500 € (10.000x9/12)
    • En base al principio de Devengo
  • 119. CUESTIONES: ARRENDOSA II
    • La propia ARRENDOSA tiene un contrato de alquiler con ARRENDATARIA por la que aquella arrienda a esta última unas oficinas por un importe de 3.000 € trimestrales pagaderas previa emisión de la correspondiente factura al final de cada uno de ellos. Si la última factura la emitió y cobró el día 30 de noviembre de 20XX:
      • ¿Deberá reconocer ARRENDOSA algún ingreso en las cuentas anuales cerradas a 31 de diciembre de este mismo año?
      • ¿Qué ingreso deberá imputar al ejercicio 20XX+1?
      • ¿Deberá reconocer ARRENDATARIA algún gasto por arrendamiento en las cuentas anuales cerradas a 31 de diciembre de este mismo año?
      • ¿Qué gasto por arrendamiento deberá imputar al ejercicio 20XX+1?
      • ¿En función de qué principio contable?
  • 120. SOLUCIÓN: ARRENDOSA II
    • ARRENDOSA deberá reconocer un ingreso e 1.000 € en las cuentas anuales del año 20XX (3.000x1/3).
    • ARRENDOSA deberá imputar como ingreso 2.000 € al ejercicio económico 20XX+1 (3.000x2/3).
    • ARRENDATARIA deberá reconocer un gasto por arrendamiento de 1.000 € en las cuentas anuales cerradas a 31/12720XX (3.000x1/3).
    • ARRENDATARIA deberá imputar 2.000 € como gasto por arrendamiento al ejercicio 20XX+1 (3.000x2/3).
    • En base al principio contable de Devengo.
  • 121. CUESTIONES: ARRENDOSA III
    • ARRENDOSA tiene registradas las oficinas alquiladas del apartado anterior en su contabilidad por 100.000 euros, que es el importe que ella en su día pagó por las mismas. Debido a la gran subida experimentada por el mercado inmobiliario, encarga a una empresa especializada la tasación de la mencionada oficina, informándole ésta que su valor de mercado sería en la actualidad de 170.000 euros En base a lo anterior ARRENDOSA eleva el valor de este inmueble hasta esta cifra.
      • ¿Ha actuado correctamente desde el punto de vista contable ARRENDOSA?
      • ¿En base a que principio o principios contable?
  • 122. SOLUCIÓN: ARRENDOSA III
    • Según el PGC ARRENDOSA no puede elevar el valor de este inmueble y reconocer el beneficio (Según las NIIF-NIC 16-, si puede valorar el inmueble por su valor razonable y reconocer en el patrimonio neto la diferencia de valoración).
    • En base al principio de Prudencia.
  • 123. CUESTIONES: D. ANTONIO TERRÓN
    • D. Antonio Terrón es un agricultor que ha vendido en 6.000 euros su cosecha de cereales a ABONISA, empresa dedicada a la compraventa de cereales y abonos para la agricultura. A su vez ABONISA le ha vendido a D. Antonio abonos para sus fincas por 2.000 euros. Ambas operaciones no se han liquidado, registrando ABONISA en su contabilidad únicamente una deuda con D. Antonio de 4.000 euros. A su vez, D. Antonio ha registrado en su contabilidad únicamente una venta de cereales de 4.000 euros no registrando la compra correspondiente de abono.
      • ¿Cuáles son los hechos contables que han debido registrar los dos empresarios?
      • ¿Han obrado correctamente desde el punto de vista contable?
      • ¿En base a qué principio contable?
      • ¿Qué cuentas y por qué importe deben figurar en el balance de ABONISA y en la cuenta de pérdidas y ganancias de D. Antonio Terrón?
  • 124. SOLUCIONES: D. ANTONIO TERRÓN
    • Los hechos contables que han ocurrido son:
      • Para D. Antonio Terrón:
        • Una venta de cereales por importe de 6.000 € que le suponen un ingreso y un derecho de cobro por dicha cantidad frente a ABONISA.
        • Una compra de abonos por importe de 2.000 € de la que se deriva un gasto y una obligación de pago por esa cantidad frente a ABONISA.
      • Para ABONISA:
        • Una venta de abono por importe de 26.000 € que le suponen un ingreso y un derecho de cobro por dicha cantidad frente a D. Antonio Terrón.
        • Una compra de cereal por importe de 6.000 € de la que se deriva un gasto y una obligación de pago por esa cantidad frente a D. Antonio Terrón.
    • No han obrado bien ninguno de los dos desde el punto de vista contable.
    • En base al principio de No compensación de partidas.
    • En las cuentas anuales de cada empresa debe figurar:
      • En el balance de ABONISA debe figurar:
        • Una obligación de pago por importe de 6.000 €.
        • Una derecho de cobro de 2.000 €.
      • En la cuenta de pérdidas y ganancias de D. Antonio Terrón deberá figurar:
        • Un ingreso de 6.000 € por la venta del cereal.
        • Un gasto de 2.000 € por la compra de abono.
  • 125. CUESTIONES: DON MELCHOR
    • DONMELCHOR es una tienda de juguetes que el 31 de diciembre de 20XX valoró sus juguetes en el almacén según el precio medio de compra de los mimos, mientras que el 31 de diciembre de 20XX+1 lo hizo según el precio de las últimas facturas recibidas de cada modelo de juguete:
      • ¿Es correcta contablemente la actuación de DON MELCHOR?
      • ¿En base a qué principio contable?
  • 126. SOLUCIONES: DON MELCHOR
    • No es correcta, ya que no se pueden comparar las cuentas anuales de ambos ejercicios debido al cambio de criterio que la empresa ha utilizado para valorar sus existencias.
    • En base al principio de Uniformidad.
  • 127. CUESTIONES: TECNISA
    • TECNISA es una empresa dedicada a reparar vehículos de motor. Esta empresa ha establecido como criterio que todas aquellas herramientas cuyo precio de adquisición sea inferior a 100 euros las contabiliza directamente como gasto y no como un inmovilizado material y las presenta por un valor fijo en el activo del balance de situación, ya que su importe no varía significativamente.
      • ¿Te parece correcta la postura de TECNISA?
      • ¿En función de que principio contable?
      • ¿Darías, no obstante, algún consejo a TECNISA?
  • 128. SOLUCIONES: TECNISA
    • Es razonable la postura de TECNISA.
    • En base al principio de Importancia Relativa
    • Realizar inventarios periódicos de esta clase de herramientas con el fin de detectar posibles abusos en su uso y destino.
  • 129. CUESTIONES: CASO CUBISTA CUBISTA es una academia de dibujo que presenta el 31 de diciembre de 20XX las siguientes cuentas con sus correspondientes saldos antes de proceder a realizar la regularización y cierre del ejercicio:
    • Localiza en el cuadro de cuentas del PGC las cuentas anteriores, indicando el grupo, el subgrupo y la cuenta principal a la que pertenecen. Indica también si son cuentas de balance o de gestión y codifícalas.
    • Identifica para cada una de las cuentas anteriores el signo deudor o acreedor de su saldo.
    • En función de lo anterior:
      • Realiza en libro diario los asientos de regularización
      • Confecciona la cuenta de pérdidas y ganancias y el balance de situación.
      • Realiza el asiento de cierre.
    6.000
    • Proveedores de inmovilizado a largo plazo
    14.000
    • Equipos para proceso de información
    2.400
    • Primas de seguros
    31.000
    • Sueldos y salarios
    28.000
    • Deudas a corto plazo con entidades de crédito
    30.000
    • Bancos c/c en €.
    2.600
    • Intereses de deudas
    200
    • Ingresos excepcionales
    40.000
    • Arrendamientos
    120.000
    • Prestación de servicios (clases de dibujo)
    1.300
    • Material de oficina
    ¿?
    • Capital Social
    4.000
    • Gastos excepcionales
    30.000
    • Clientes
    250
    • Otros ingresos financieros
    5.000
    • Reserva legal
    10.000
    • Mobiliario
    3.000
    • Reparaciones y conservación.
    2.500
    • Proveedores
    2.000
    • Caja €.
    Importe Cuenta
  • 130. SOLUCIÓN: CASO CUBISTA Pasivo 173 17 1
    • Proveedores de inmovilizado a largo plazo
    Activo 227 22 2
    • Equipos para proceso de información
    Gastos 625 62 6
    • Primas de seguros
    Gastos 640 64 6
    • Sueldos y salarios
    Pasivo 520 52 5
    • Deudas a corto plazo con entidades de crédito
    Activo 572 57 5
    • Bancos c/c en €.
    Gastos 662 66 6
    • Intereses de deudas
    Ingresos 778 77 7
    • Ingresos excepcionales
    Gastos 621 62 6
    • Arrendamientos
    Ingresos 705 70 7
    • Prestación de servicios (clases de dibujo)
    Activo 328 32 3
    • Material de oficina
    Neto 100 10 1
    • Capital Social
    Gastos 678 67 6
    • Gastos excepcionales
    Activo 430 43 4
    • Clientes
    Ingresos 769 76 7
    • Otros ingresos financieros
    Neto 112 11 1
    • Reserva legal
    Activo 226 22 2
    • Mobiliario
    Gastos 622 62 6
    • Reparaciones y conservación.
    Pasivo 400 40 4
    • Proveedores
    Activo 572 57 5
    • Caja €.
    Naturaleza Código cuenta Subgrupo Grupo Cuenta
  • 131. SOLUCIÓN: CASO CUBISTA 160.300 170.300
    • Total
    6.000 6.000
    • Proveedores de inmovilizado a largo plazo
    14.000 14.000
    • Equipos para proceso de información
    2.400 2.400
    • Primas de seguros
    31.000 31.000
    • Sueldos y salarios
    28.000 26.350
    • Deudas a corto plazo con entidades de crédito
    30.000 30.000
    • Bancos c/c en €.
    2.600 2.600
    • Intereses de deudas a corto plazo
    200 200
    • Ingresos extraordinarios
    40.000 40.000
    • Arrendamientos
    120.000 120.000
    • Prestación de servicios (clases de dibujo)
    1.300 1.300
    • Material de oficina
    10.000 ¿?
    • Capital Social
    4.000 4.000
    • Gastos extraordinarios
    30.000 30.000
    • Clientes
    250 250
    • Otros ingresos financieros
    5.000 5.000
    • Reserva legal
    10.000 10.000
    • Mobiliario
    3.000 3.000
    • Reparaciones y conservación.
    2.500 2.500
    • Proveedores
    2.000 2.000
    • Caja €.
    Haber Debe Importe Cuenta
  • 132. SOLUCIÓN: CASO CUBISTA Asientos de regularización 3.000 4.000 40.000 2.600 31.000 2.400 a Reparaciones y conservación (622) a Gastos excepcionales (678) a Arrendamientos (621) a Intereses de deudas (662) a Sueldos y Salarios (640) a Prima de seguros (625) Pérdidas y Ganancias (129) 83.000 HABER CUENTAS ACREEDORAS CUENTAS DEUDORAS DEBE 120.450 a Pérdidas y ganancias (129) Otros ingresos financieros (769) Prestación de servicios (705) Ingresos excepcionales (778) 250 120.000 200 HABER CUENTAS ACREEDORAS CUENTAS DEUDORAS DEBE
  • 133. SOLUCIÓN: CASO CUBISTA Cuenta de pérdidas y ganancias Debe (gastos) Haber (ingresos) Prestación de servicios (705) 120.000 Otros ingresos financieros (769) 250 200 Ingresos excepcionales (778) Arrendamientos (621) 40.000 Reparaciones y conservación (622) 3.000 Prima de seguros (625) 2.400 Sueldos y salarios (640) 31.000 Intereses de deudas (662) 2.600 Gastos excepcionales (678) 4.000 Suma de cargos (gastos totales) 83.000 Suma de abonos (ingresos totales) 120.450 Saldo acreedor (beneficios) 37.450
  • 134. SOLUCIÓN: CASO CUBISTA Balance de situación 87.300 Total pasivo 87.300 Total activo 10.000 5.000 37.450 6.000 26.350 2.500 Fondos propios (Neto) 100 Capital social 112 Reserva legal 129 Pérdidas y ganancias Pasivo no corriente (a largo plazo) 173 Proveedores de inmovilizado Pasivo corriente (a corto plazo) 520 Deudas a c/p con ent. Cto. 400 Proveedores 10.000 14.000 1.300 30.000 30.000 2.000 No corriente (inmovilizado) 226 Mobiliario 227 Equipos para procesos de inf. Corriente (circulante) 328 Material de oficina 430 Clientes 572 Bancos c/c € 570 Caja € importes Pasivo Importes Activo

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