Apostila controladoria 9

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  • 1. Controladoria II  Prof. Moreira  CUSTOS (Parte 1) 1) INTRODUÇÃO    Por que devemos conhecer custos? Pelo fato de ser de vital importância para as organizações,  pois esse conhecimento permite‐lhes:    • Apurar o custo e a rentabilidade dos produtos, dos serviços e dos departamentos;  • Atribuir responsabilidades entre os diversos executivos e departamentos;  • Analisar o desempenho dos diversos executivos e departamentos;  • Melhorar os processos e eliminar desperdícios;  • Auxiliar na tomada de decisões gerenciais;  • Subsidiar o estabelecimento do preço de venda etc.    O objetivo principal de qualquer sistema de custeio é determinar o custo incorrido no processo  de produção de bens ou de prestação de serviços.    Muitas são as possibilidades de a contabilidade de custos auxiliar na tomada de decisões geren‐ ciais. Entre as mais comuns, pode‐se citar a fixação de preço de venda, o cálculo da lucrativida‐ de de produtos, a seleção do mix de produtos, a decisão entre comprar ou fabricar etc.     2) CONCEITOS    • Gasto (ou dispêndio): obtenção de bens ou serviços com pagamento no ato (desembolso)  ou no futuro (cria‐se uma dívida). Assim, a empresa tem um gasto na compra de bens (imo‐ bilizado), matéria‐prima, na produção etc.  • Desembolso: é todo esforço financeiro associado ao pagamento (saída de dinheiro do caixa  ou das contas bancárias), normalmente resultante da aquisição de um bem ou serviço. Em  relação  ao  momento  da  contabilização  dos  gastos,  os  desembolsos  podem  ocorrer  antes  (pagamento  antecipado),  no  momento  (pagamento  à  vista)  ou  depois  da  ocorrência  dos  1
  • 2. Controladoria II  Prof. Moreira  gastos (pagamento a prazo). Todo gasto, mais cedo ou mais tarde, se transformará num de‐ sembolso.   • Custo: quando a matéria‐prima é adquirida, denominamos este primeiro estágio de Gasto;  em  seguida,  ela  é  estocada  no  Ativo  (ativada). No  instante  em  que  a matéria‐prima  entra  em produção (produção em andamento), associando‐se a outros gastos de fabricação, re‐ conhecemos a matéria‐prima e os outros gastos como Custo. Portanto, todos os gastos rela‐ tivos aos bens e serviços (recursos) consumidos na produção de outros bens são classifica‐ dos  como  custo:  mão‐de‐obra,  energia  elétrica,  desgaste  das  máquinas  utilizadas  para  a  produção, embalagem etc. Assim, numa indústria, classifica‐se como custo todo o gasto de  dentro da fábrica, seja ele: matéria‐prima, mão‐de‐obra, desgaste de máquina, aluguel da  fábrica, imposto predial da fábrica, salários e encargos dos vigilantes da fábrica etc.  • Perda: é um gasto involuntário, anormal ou extraordinário que não gera um novo bem ou  serviço e tampouco geram receitas e são apropriados diretamente no resultado do período  em que ocorrerem. Esses gastos não mantêm nenhuma relação com a operação da empre‐ sa e geralmente ocorrem de fatos não previstos. Exemplos: vazamento de materiais líquidos  ou  gasosos,  material  com  prazo  de  validade  vencido,  enchentes,  inundações,  sinistros,  in‐ cêndio, desfalque no caixa.   • Despesa: é todo gasto relativo a bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para  obtenção de receitas, manutenção da empresa e remuneração de capital de terceiros. É e‐ xatamente aqui que despesa se diferencia de perda, pois enquanto a primeira (despesa) re‐ presenta sacrifícios no sentido de obter receita, a segunda (perda) não gera receita. Por e‐ xemplo, no momento em que é gerada uma despesa de comissão de vendedores, há tam‐ bém uma receita, ou seja, venda de bens ou serviços resultante do trabalho dos vendedo‐ res. Uma perda com desfalque no caixa não provocou nenhuma receita, só subtração.  • Investimento: é o gasto ativado em função de sua vida útil (máquinas, por exemplo) ou de  benefícios atribuíveis a períodos futuros (impostos a recuperar).  • Insumo:  é  uma  terminologia  específica  para  o  setor  produtivo  ou  industrial.  Significa  a  combinação de fatores de produção (matérias‐primas, mão‐de‐obra, gastos gerais, energia,  depreciação) necessários para a produção de determinada quantidade de bem ou serviço.  • Centro de Custos: representa a menor unidade do processo produtivo de uma organização  para a qual os custos são orçados ou apropriados e que tem características semelhantes pa‐ ra medição de desempenho e atribuição de responsabilidades. Um centro de custos pode  2
  • 3. Controladoria II  Prof. Moreira  consistir  de  um  ou  mais  centros,  células  ou  estações  de  trabalho,  tais  como:  montagem,  pintura, cromagem etc.  • Centros  de  Despesas:  representam  a  menor  unidade  de  acumulação  de  despesas,  sendo  representada por homens, máquinas e equipamentos, de características semelhantes, que  desenvolvem atividades homogêneas relacionadas com as atividades administrativas, finan‐ ceiras  e  comerciais: contabilidade,  departamento  de  pessoal,  tesouraria,  faturamento,  co‐ brança, vendas contas a receber etc.    3) DIFERENÇA ENTRE DESPESA E ATIVO    Quando ocorre um gasto que trará benefícios futuros para a empresa, denominamos este gasto  de Ativo.   Despesa é exatamente o contrário. Depois da sua ocorrência, não traz mais benefícios futuros  para a empresa. A despesa com comissão de vendedores provocou uma receita, mas não trará  mais  benefício  para  a  empresa.  Daí  afirmar‐se  que  despesa  é  um  bem  ou  serviço  consumido  para a obtenção de receita.  Imagine uma senhora que vai num supermercado fazer compras de alimentos (Gasto). Chegan‐ do em sua casa, guarda essa compra na dispensa (Ativo). Quando ela prepara o alimento e a‐ pronta a mesa, ainda é Ativo, pois vai proporcionar benefícios futuros. Após ingerir o alimento,  inicia‐se o processo de transformação de Ativo em Despesa nos estômagos de sua família.  Assim, todas as vezes que um Ativo perde seu potencial de trazer benefícios futuros, seu valor é  tirado do Ativo (baixado) e lançado como Despesa.    4) DIFERENÇA ENTRE ATIVO E CUSTO    Custo é a utilização de bens ou serviços na produção de outros bens ou serviços. Por exemplo,  na  fabricação  de  uma  cadeira,  utilizam‐se  vários  bens  que  a  empresa  possui  em  seu  estoque  (madeira, prego, parafusos etc.) e serviços (mão‐de‐obra, serviços de terceiros etc.).  No final, a cadeira está pronta para ser vendida, para trazer benefícios futuros, e por esse moti‐ vo deve ainda permanecer no Ativo. O termo custo é um gasto reconhecido só no momento do  3
  • 4. Controladoria II  Prof. Moreira  uso dos fatores de produção (material, mão‐de‐obra etc.) para a fabricação de um produto ou  serviço.  Dessa forma, quando a empresa compra madeira, pregos etc., tem um gasto. Como este gasto  ainda trará benefícios futuros é contabilizado no Ativo como Estoque de Material. No momento  da fabricação da cadeira, os materiais são tirados do estoque e levados para a produção. Con‐ tabilmente, o valor dos materiais são tirados da conta Estoques e lançados num novo controle  com o título de Custo de Produção. Aí começam entrar em cena os Custos: somamos ao valor  do  material a  mão‐de‐obra,  a  depreciação  das máquinas  utilizadas  na produção  da  cadeira, a  energia elétrica consumida pelas máquinas, a manutenção das máquinas, enfim todos os gastos  de produção. Se estivéssemos num final de mês e a mesa não estivesse pronta, o custo acumu‐ lado até o momento apareceria no Ativo como Estoque de Produtos em Andamento (em Elabo‐ ração).  Ao  terminar  a  cadeira,  somam‐se  todos  os  custos  de  produção  e  contabiliza‐se  como  Estoque de Produtos Acabados no Ativo.  Portanto, numa indústria, Custo é o gasto para se produzir um bem que contabilmente perma‐ nece no Ativo da empresa até sua venda.    5) CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS COM RELAÇÃO AOS PRODUTOS    Quanto  à  forma  de  distribuição  e  apropriação  aos  produtos  e  serviços,  os  gastos  podem  ser  classificados em Diretos ou Indiretos.    5.1) Custos Diretos    São aqueles que podem ser quantificados e identificados aos produtos ou serviços e valorizados  com relativa facilidade. Dessa forma, não precisam de critérios de rateio para serem alocados  aos  produtos  fabricados  ou  serviços  prestados,  já  que  são  facilmente  identificados.  Os  custos  diretos, na grande maioria das indústrias, compõem‐se de materiais e mão‐de‐obra, conforme  a seguir definido:  • Materiais Diretos: matérias‐primas, materiais de embalagem, componentes e outros mate‐ riais  necessários  à  produção,  ao  acabamento  e  à  apresentação  final  do  produto  acabado.  No  caso  de  uma  fábrica  de  móveis,  os  materiais  diretos  são,  basicamente,  a  madeira,  as  4
  • 5. Controladoria II  Prof. Moreira  chapas de compensado, o couro etc., utilizados em cada um dos produtos fabricados, que  podem ser sofás, cadeiras, mesas etc.  • Mão‐de‐obra Direta: é o trabalho aplicado diretamente na confecção do produto, de suas  partes  ou  seus  componentes,  ou  na  prestação  de  serviços.  Nas  empresas  industriais,  esse  tipo  de  custo  está  sendo  gradativamente  substituído  por  máquinas.  O  custo  da  mão‐de‐ obra compõe‐se dos salários, encargos sociais e provisões de férias e décimo terceiro salá‐ rio. No caso de uma fábrica de sapatos a mão‐de‐obra direta é composta dos gastos incorri‐ dos com salários e encargos dos funcionários que atuam diretamente no processo produti‐ vo e são responsáveis pelo corte do couro, pela montagem, pela costura e pelo acabamento  de sapatos.  Os custos diretos geralmente são facilmente identificados com os produtos. Os materiais dire‐ tos, por exemplo, são normalmente requisitados com a identificação prévia de sua utilização.  Em outras palavras, em geral, ao emitir a requisição do material para o almoxarifado, o respon‐ sável pela produção nela já aponta o destino do material, ou seja, para qual produto acabado  será utilizado, o que facilita sobremaneira a posterior apropriação do custo à produção especí‐ fica.  Além  disso,  o  material  direto  geralmente  pode  ser  identificado  no  produto  acabado  e  quantificado com precisão.  A  mão‐de‐obra  direta,  por  sua  vez,  pode  ser  identificada,  por  apontamentos,  com  o  produto  que está sendo fabricado, restando apenas à contabilidade de custos, de posse das informações  relacionadas com a folha de pagamento e demais relatórios do departamento de pessoal, efe‐ tuar as devidas apropriações às diversas unidades produtivas.    5.2) Despesas Diretas    Analogamente aos custos diretos, as despesas diretas são aquelas que podem ser quantificadas  e apropriadas às receitas de vendas. Para cada bem vendido é possível identificar o custo incor‐ rido em sua aquisição ou produção, as comissões dos vendedores, as despesas de frete e segu‐ ro de transporte etc.    5.3) Custos Indiretos    5
  • 6. Controladoria II  Prof. Moreira  São aqueles que, por não perfeitamente identificados nos produtos ou serviços, não podem ser  apropriados de forma direta para as unidades específicas, ordens de serviço ou produto, servi‐ ços executados etc. Necessitam, portanto, da utilização de algum critério para rateio para sua  alocação. Exemplos de custos indiretos: mão‐de‐obra indireta, materiais indiretos, outros cus‐ tos indiretos.    • Mão‐de‐obra Indireta:  é representada pelo trabalho realizado nos departamentos auxilia‐ res das indústrias ou prestadoras de serviços e que não são mensuráveis em nenhum pro‐ duto  ou  serviço  executado.  Exemplos:  gastos  com  pessoal  responsável  pela  manutenção  dos equipamentos, pelo planejamento e controle da produção, pela supervisão da produ‐ ção dos diversos produtos etc.  • Materiais  Indiretos:  são  materiais  empregados  nas  atividades  auxiliares  de  produção  ou  cujo relacionamento com o produto é irrelevante. Exemplos: graxas e lubrificantes utiliza‐ dos na manutenção e limpeza de máquinas, lixas e parafusos de pequenos valores utilizados  na produção de móveis etc.  • Outros Custos Indiretos: são aqueles que dizem respeito à existência do setor fabril, como  depreciação das máquinas e dos equipamentos, valor dos materiais consumidos nas manu‐ tenções, seguro contra incêndio, transporte e refeições da mão‐de‐obra etc.    5.4)  Despesas Indiretas    São  aqueles  gastos  que  não  podem  ser  identificados  com  precisão  com  as  receitas  geradas.  Geralmente  são  considerados  como  despesas  do  período  e  não  são  distribuídos  por  tipo  de  receita. Por exemplo, despesas administrativas, despesas financeiras e despesas com imposto  de renda e contribuição social    6) CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS COM RELAÇÃO AO VOLUME DE PRO‐ DUÇÃO    Quanto ao comportamento dos gastos em relação às variações no volume da produção e das  vendas, os gastos classificam‐se em: custos e despesas fixos, custos e despesas variáveis.    6
  • 7. Controladoria II  Prof. Moreira  6.1) Custos Fixos    São  aqueles  que  permanecem  constantes  dentro  de  determinada  capacidade  instalada,  inde‐ pendentemente do volume de produção. Em outras palavras, uma alteração no volume de pro‐ dução para mais ou para menos não altera o valor total dos custos fixos. Exemplos de custos  fixos:    • Salários e encargos sociais das chefias dos departamentos e setores produtivos: normal‐ mente, existe determinado número de chefes e encarregados da produção que se mantém  inalterado independentemente do volume de unidades produzidas no período.  • Salários  e  encargos  sociais  do  pessoal  da  segurança:  as  fábricas  contratam  pessoal  para  exercer as atividades de segurança dos ativos da empresa e das pessoas envolvidas nos di‐ versos processos industriais. Normalmente, tais funcionários exercem suas funções 24 ho‐ ras por dia, incluindo feriados e finais de semana, principalmente nos locais mais sujeitos a  acidentes. Tais gastos com segurança também independem do volume de produção.  • Aluguel  do  prédio  e/ou  das  máquinas  produtivas:  o  montante  dos  gastos  com  aluguem  geralmente  é  fixo,  por  mês.  Portanto,  havendo  ou  não  produção  no  período,  o  mesmo  montante será pago para aluguel do ativo utilizado na atividade produtiva.  • Depreciação do prédio e/ou das máquinas: os ativos de propriedade da empresa perdem  valor ao longo do tempo. Essa perda de valor é chamada de depreciação, que é o registro  contábil  do  desgaste  das  máquinas  e  dos  demais  bens  do  ativo  utilizados  na  produção.  A  depreciação é custo fixo quando apropriada pelo método linear.    Os custos fixos têm as seguintes principais características:    • O valor total permanece constante dentro de determinado intervalo de volume de produ‐ ção;  • O valor por unidade produzida varia à medida que ocorre variação no volume de produção,  por se tratar de um valor fixo total diluído por uma quantidade maior ou menor de produ‐ ção;  • Sua alocação para os departamentos ou centros de custos necessita, na maioria das vezes,  de critérios de rateios determinados pela administração;  7
  • 8. Controladoria II  Prof. Moreira  Exemplos de custos fixos totais e unitários em determinado mês:    Custos fixos de um  Volume hipotético  Custos fixos  período – total  de produção  por unidade  R$ 120.000  12.000 unidades  R$ 10  R$ 120.000  15.000 unidades  R$   8  R$ 120.000  20.000 unidades  R$   6    Para  os  economistas,  esse  decréscimo  no  custo  fixo  unitário,  com  o  aumento  do  volume  de  produção, é conhecido como “economia de escala”, um conceito muito importante para a ad‐ ministração das empresas.    Produzindo em grande escala, podem aproveitar ao máximo a capacidade instalada da fábrica e  reduzir os custos de produção, conforme gráfico a seguir:      Os custos fixos estão relacionados com os custos indiretos por não guardarem proporção com  as quantidades dos produtos fabricados.    6.2) Despesas Fixas    São aquelas que permanecem constantes dentro de determinada faixa de atividades geradoras  de receitas, independentemente do volume de vendas ou de prestação de serviços. Dessa ma‐ neira, uma alteração no volume de receitas para mais ou para menos não altera o valor total da  despesa,  como,  por  exemplo:  honorários,  salários  e  encargos  sociais  dos  diretores,  salários  e  8
  • 9. Controladoria II  Prof. Moreira  encargos sociais dos funcionários administrativos, despesas financeiras, despesas com aluguéis,  seguros etc.    As  despesas  fixas  têm  características  semelhantes  às  apresentadas  anteriormente em  relação  aos custos fixos.    6.3) Custos Variáveis     São aqueles que mantêm uma relação direta com o volume de produção ou serviço e, conse‐ qüentemente, podem ser identificados com os produtos. Dessa maneira, o total dos custos va‐ riáveis cresce à medida que o volume de atividades da empresa aumenta. Na maioria das vezes,  esse crescimento no total evolui na mesma proporção do acréscimo no volume produzido. Por  exemplo:     • Matéria‐prima: em muitas empresas, a matéria‐prima é o único componente de custo que  varia proporcionalmente ao volume de produção. Por exemplo, se uma indústria consome  um metro quadrado de couro para produzir um par de sapatos, teremos o seguinte custo  de material direto:    Produção   Consumo de couro  Consumo total  do período  por unidade  de Couro  1.000 pares  1 metro  1.000 metros  1.200 pares  1 metro  1.200 metros  1.500 pares  1 metro  1.500 metros    • Mão‐de‐obra Direta: essa é a mão‐de‐obra do pessoal que trabalha diretamente no proces‐ so produtivo. Por exemplo, numa fábrica de sapatos, o tempo de processamento das várias  fases produtivas, como corte de couro, montagem do sapato, costura, acabamento etc. será  o mesmo por unidade e, no total, variará de acordo com o volume de produção.    Os custos variáveis têm as seguintes características:    • Seu valor total varia na proporção direta do volume de produção;  • O valor é constante por unidade, independentemente da quantidade produzida;  • A  alocação  aos  produtos  ou  centros  de  custos  é  normalmente  feita  de  forma  direta,  sem  necessidade de utilização de critérios de rateios.  9
  • 10. Controladoria II  Prof. Moreira  Os custos variáveis podem ser representados graficamente como segue:        Os Custos Variáveis possuem relação com os Custos Diretos.    6.4) Despesas Variáveis     Analogamente  aos  custos  variáveis,  as  despesas  variáveis  são  aquelas  que  variam  proporcio‐ nalmente às variações no volume de receitas. Exemplos: as comissões dos vendedores sobre as  vendas  e  os  serviços,  os  gastos  com  os  fretes  para  entrega  dos  produtos  vendidos,  os  gastos  com o faturamento e as cobranças das vendas a prazo.    Essas despesas podem ser identificadas com as receitas geradoras e facilmente quantificadas.  As despesas variáveis têm as mesmas características dos custos variáveis.    7) CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS COM RELAÇÃO À OCORRÊNCIA  7.1) Custos Básicos (CB)    Custos Básicos (ou custo primário) de um objeto de custeio são os custos que estão relaciona‐ dos  exclusivamente  com  o  consumo  de  matérias‐primas  (MP)  ou  dos  insumos.  Considerando  uma empresa cuja principal atividade seja a fabricação de produtos industrializados (indústria),  a matéria‐prima corresponde ao custo básico, porque se não houver matéria‐prima a ser trans‐ formada, não haverá produto acabado.     Algebricamente, CB = EIMP + Compras – EFMP    10
  • 11. Controladoria II  Prof. Moreira  Em que EIMP = estoque inicial de matéria‐prima e EFMP = estoque final de matéria‐prima.    Estoque de     Estoque de   Matéria‐prima  Produtos em Processo  EI MP    Requisição pelo   EI PP    Parque Fabril MP Comprada  MP Consumida    MP Consumida    EF MP      MOD      Produtos       GGF  Fabricados        EF PP    7.2) Custos de Transformação (CTr)  Custos de Transformação (CTr) de um objeto de custeio são os custos relacionados à fabricação,  exceto custos de matéria‐prima. É tudo aquilo em que a indústria incorre na transformação da  matéria‐prima em produto acabado. São exemplos a mão‐de‐obra direta e os gastos gerais de  fabricação (gastos indiretos) tais como: aluguel do parque fabril, energia, mão‐de‐obra indireta  etc.  Algebricamente, CTr = MOD + GGF    Em que MOD = mão‐de‐obra direta e GGF = gastos gerais de fabricação  Estoque de   Produtos em Processo  EI PP    MP Consumida    MOD    GGF  Produtos Fabricados EF PP      7.3) Custo Fabril (CFa)  Custos de Fabricação ou Custo Fabril (CFa) correspondem ao somatório de todos os custos in‐ corridos pela indústria em um dado período, isto é, o somatório dos custos básicos com os cus‐ tos de transformação. Em outras palavras, é o somatório dos gastos relativos à matéria‐prima  consumida, à mão‐de‐obra direta e aos gastos gerais de fabricação incorridos no período, inde‐ pendentemente da variação de estoque de produtos acabados.  Algebricamente, CFa = CB + CTr    11
  • 12. Controladoria II  Prof. Moreira  Estoque de   Produtos em Processo  EI PP    MP Consumida    MOD    GGF  Produtos Fabricados EF PP      7.4) Custo dos Produtos Fabricados (CPF)  Custo  dos  produtos  fabricados  correspondem  ao  custo  fabril  (CFa)  ajustado  pela  variação  de  estoque de produtos em elaboração. É o custo alocado aos produtos que foram terminados no  período, independentemente de terem sido iniciados em outro período.    Desta forma, o custo dos produtos fabricados (CPF) é o custo fabril (CFa) mais o estoque inicial  de produtos em processo (EIPP), menos o estoque final de produtos em processo (EFPP), ou seja,  corresponde ao valor dos produtos que ficaram prontos no período e disponíveis para comerci‐ alização ou para armazenamento e posterior venda.    Algebricamente, CPF = EIPP + CFa – EFPP     Em que EIPP = estoque inicial de produtos em processo e EFPP = estoque final de produtos em  processo.      Estoque de   Estoque de     Produtos em Processo  Produtos Acabados  EI PP      Envio ao Setor de EI PA    MP Consumida  Produtos     Expedição Produtos   CPV  MOD  Fabricados    Fabricados    GGF    EF PA    EF PP          7.5) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)  Custo dos Produtos Vendidos corresponde aos custos dos produtos que foram vendidos no pe‐ ríodo,  ou  seja,  correspondem  aos  custos  dos  produtos  fabricados  ajustados  pela  variação  de  estoque de produtos acabados. É o custo dos produtos fabricados (CPF) mais o estoque inicial  de produtos acabados (EIPA), menos o estoque final de produtos acabados (EFPA). Corresponde  ao valor da baixa pela transferência da propriedade dos produtos que foram vendidos no perí‐ odo (valor da despesa que será confrontado com a receita de vendas para se calcular o Lucro  Bruto).  12
  • 13. Controladoria II  Prof. Moreira  Algebricamente, CPV = EIPA + CPF – EFPA     Estoque de   Produtos Acabados  EI PA    Produtos Fabricados  CPV  EF PA      8) MÉTODOS DE CUSTEIO  Existem dois principais métodos de custeio da  produção de bens e serviços. Tais  métodos ou  critérios para apropriação dos diversos custos aos bens e serviços são:    • Custeio por Absorção  • Custeio Variável    8.1) Método do Custeio por Absorção  Também denominado de custeio funcional ou custeio tradicional ou full cost, é o critério utili‐ zado para fins de evidenciação legal do resultado, isto é, utilizado para fins societários (pagar  dividendos)  e  fiscais  (pagar  imposto  de  renda  e  contribuição  social).  É  adotado  para  tais  fins  pois  elimina  grande  parte  da  discricionariedade  do  gestor  na  composição  da  informação  de  custo, aumentando o controle dos agentes externos à firma sobre o impacto da informação de  custo nos resultados contábeis. Possui as seguintes características:    a) Atende às exigências societárias e fiscais, além de estar de acordo com os princípios e nor‐ mas de contabilidade e com as normas da legislação tributária;  b) Consiste em alocar aos produtos todos os custos incorridos no processo de fabricação, se‐ jam eles diretos ou indiretos, fixos ou variáveis;  c) As  despesas  de  vendas  –  administrativas  e  outras  –  não  incorporam  o  custo  do  produto,  sendo registradas diretamente no resultado do período;  d) Todos  os  custos  são  alocados  aos  produtos,  sendo  apropriados  ao  resultado  somente  no  momento da venda dos respectivos produtos;  e) A apuração do custo de produção deve dar‐se somente após rateio dos custos indiretos;  f) Os custos fixos totais independem de oscilações do volume fabricado    “No custeio por absorção, todos os custos de produção são alocados aos bens ou serviços  produzidos, o que compreende todos os custos variáveis, fixos, diretos ou indiretos. Os custos  diretos, por meio da apropriação direta, enquanto os custos indiretos, por meio de sua atri‐ buição com base em critérios de rateio.” 13
  • 14. Controladoria II  Prof. Moreira    CUSTOS DOS RECURSOS (Materiais, Salários, Encar- gos, Energia, Depreciação) CUSTOS INDIRETOS CUSTOS DIRETOS (Supervisão, Aluguel, Mate- (Materiais Diretos, Mão-de- riais Auxiliares, Energia, obra Direta) Depreciação) OBJETOS DE CUSTEIO (Bens e Serviços) Critérios de  Rateio      Receita    ( – ) CPV    Lucro Bruto    ( – ) Despesas Operacionais    Lucro Operacional      8.2) Método do Custeio Variável  Pela própria natureza dos custos fixos (invariabilidade no todo e variação por unidade), e por  proporcionar valores de lucro não muito úteis para fins decisórios, criou‐se um critério alterna‐ tivo ao custeio por absorção. Trata‐se do custeio variável, também denominado custeio geren‐ cial  e  custeio  por  contribuição,  no  qual  só  são  agregados  aos  produtos  seus  custos  variáveis,  considerando‐se os custos fixos como se fossem despesas, imediatamente no resultado.    Nas demonstrações contábeis à base do custeio variável, obtém‐se um lucro (Margem de Con‐ tribuição) que acompanha sempre a direção das vendas, o que não ocorre com o custeio por  absorção. Por contrariar os princípios de reconhecimento da receita e da confrontação de des‐ pesas (regime de competência), o custeio variável não é válido para demonstrações contábeis  de uso externo, deixando de ser aceito tanto pela Auditoria Externa quando pelo Fisco.     Desvantagens do custeio por absorção que justificam a adoção do custeio variável:    • Custos indiretos e fixos dificultam a tomada de decisões;  • Custos indiretos e fixos são apropriados aos produtos por meio de um critério de rateio  arbitrariamente;  14
  • 15. Controladoria II  Prof. Moreira  • Difícil utilização em projeções orçamentárias e análises de viabilidade de projetos.    Vantagens do Custeio Variável:    • Os custos dos produtos são mensuráveis objetivamente, pois não sofrerão processos ar‐ bitrários ou subjetivos de distribuição dos custos fixos;  • O lucro líquido não é afetado por mudanças de incremento ou diminuição de inventá‐ rios;  • Os  dados  necessários  para  a  análise  das  relações  custo‐volume‐lucro  são  rapidamente  obtidos do sistema de informação contábil, baseado no custeio variável;  • O custeio variável possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de de‐ cisões.    Desvantagens do Custeio Variável:    • A exclusão dos custos fixos para valorização dos estoques causa sua subavaliação, fere  os princípios contábeis e altera o resultado do período;  • Na prática a separação entre custos fixos e variáveis não é tão clara como parece, pois  existem custos híbridos (semivariáveis e semifixos), podendo o custeio variável incorrer  em problemas semelhantes de identificação dos elementos de custeio;  • Custeio variável é um conceito de custeamento e análise de custos para decisões de cur‐ to prazo, mas subestima os custos fixos, que são ligados à capacidade de produção e de  planejamento  de  longo  prazo,  podendo  trazer  problemas  de  continuidade  para  a  em‐ presa.    CUSTOS DOS RECURSOS (Materiais, Salários, Encar- gos, Energia, Depreciação) CUSTOS FIXOS CUSTOS VARIÁVEIS (Supervisão, Aluguel, Mate- (Materiais Diretos, Mão-de- riais Auxiliares, Energia, obra Direta) Depreciação)     Receita    ( – ) Custos Variáveis dos Produtos Vendidos    ( – ) Despesas Variáveis    Margem de Contribuição    ( – ) Custos Fixos do Período  ( – ) Despesas Fixas  Lucro Operacional  15