Liquidazione Oic 5

Liquidazione OIC n.5 e le fasi del procedimento di liquidazione Università Bocconi Scuola di Alta Formazione Milano, 15/10/2008 Andrea Arrigo Panato

Studio Panato Le novità introdotte nella disciplina della liquidazione volontaria delle società di capitali dal D.Lgs n. 6/2003 1. I liquidatori hanno il potere di compiere tutti gli atti utili per la liquidazione della società. 2. L’assemblea può disporre l’esercizio provvisorio. 3. Gli amministratori hanno il poter di compiere anche nuove operazioni nel periodo che intercorre fra il verificarsi della causa di scioglimento e il subentro dei liquidatori. 4. Oggetto di consegna ai liquidatori: i libri sociali, il rendiconto sulla gestione relativo all’ultimo periodo anteriore la gestione di liquidazione, la situazione dei conti alla data di effetto dello scioglimento della società. 5. Potere dell’assemblea di definire in sede di nomina dei liquidatori: i criteri di svolgimento della liquidazione, i poteri dei liquidatori in ordine alle modalità di realizzo delle attività e gli atti necessari per conservare il valore dell‘impresa e le regole di funzionamento del collegio di liquidazione. 6. Possibilità di revoca dello stato di liquidazione. 7. Obbligo di redazione dei bilanci intermedi o annuali di liquidazione. 8. Nuova disciplina della ripartizione ai soci, in corso di liquidazione, di acconti sulle quote finali. www.studiopanato.it 2

Studio Panato Cause di scioglimento Le principali cause di scioglimento sono enumerate nell’art. 2484 c.c. Le societa' per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilita' limitata si sciolgono: • 1) per il decorso del termine; • 2) per il conseguimento dell'oggetto sociale o per la sopravvenuta impossibilita' di conseguirlo, salvo che l'assemblea, all'uopo convocata senza indugio, non deliberi le opportune modifiche statutarie; • 3) per l'impossibilita' di funzionamento o per la continuata inattivita' dell'assemblea; • 4) per la riduzione del capitale al disotto del minimo legale, salvo quanto e' disposto dagli articoli 2447 e 2482-ter; • 5) nelle ipotesi previste dagli articoli 2437-quater e 2473; • 6) per deliberazione dell'assemblea; • 7) per le altre cause previste dall'atto costitutivo o dallo statuto. La societa' inoltre si scioglie per le altre cause previste dalla legge; in queste ipotesi le disposizioni dei seguenti articoli si applicano in quanto compatibili. www.studiopanato.it 3

Studio Panato La nomina dei liquidatori In sede di nomina dei liquidatori, l’assemblea può eventualmente prevedere: − le regole di funzionamento del collegio di liquidazione; − l’attribuzione di specifici poteri ai liquidatori, specie in relazione alla cessione dell’azienda, di un ramo di essa o dei beni sociali; − l’esercizio provvisorio dell’impresa o di rami di essa; − altri atti necessari alla conservazione del valore dell’impresa. La nomina deve essere iscritta a cura dei liquidatori nel registro delle imprese. In concomitanza con l’iscrizione della nomina, si verifica la cessazione dalla carica degli amministratori. www.studiopanato.it 4

Studio Panato Sintesi dei documenti contabili Oggetto di consegna da parte degli amministratori: 1. Libri sociali 2. Rendiconto sulla gestione relativo all’ultimo periodo anteriore alla gestione della liquidazione 3. La situazione dei conti alla data di effetto dello scioglimento della società Documenti redatti dai liquidatori: 1. Bilancio iniziale di liquidazione (inventario iniziale alla data di inizio della gestione dei liquidatori; non espressamente richiesto dalla legge per le società di capitali) 2. Bilanci intermedi (annuali) di liquidazione 3. Bilancio finale di liquidazione e stato di riparto www.studiopanato.it 5

Studio Panato Le consegne ai liquidatori Con il passaggio di gestione ai liquidatori, che si verifica con l’iscrizione della nomina degli stessi nel registro delle imprese, sorge in capo agli amministratori l’obbligo di consegnare ai liquidatori i • libri contabili e sociali, • una situazione dei conti alla data di effetto dello scioglimento, • il rendiconto sulla gestione degli amministratori nel periodo che intercorre tra la data di inizio dell’esercizio e quella della pubblicazione della nomina dei liquidatori. Non è prevista alcuna specifica approvazione del rendiconto o della situazione dei conti da parte dell’assemblea, tuttavia questi documenti dovranno essere allegati al primo bilancio annuale di liquidazione e quindi verranno comunque sottoposti all’attenzione dell’assemblea. La consegna comprende, necessariamente, anche i valori sociali (denaro e valori esistenti in cassa, titoli e altri strumenti finanziari,ecc…), nonché, giuridicamente, l’intero patrimonio della società e gli altri documenti della medesima, anche di natura diversa da quella amministrativo-contabile. www.studiopanato.it 6

Studio Panato La situazione dei conti alla data di effetto dello scioglimento Situazione contabile riportante i saldi dei conti patrimoniali, nonché dei conti d’ordine, previsti dal piano dei conti. Documento estremamente analitico e dettagliato. Costituisce un utile riferimento, per i liquidatori, onde verificare, mediante successiva ricognizione di fatto, l’effettiva esistenza dei beni sociali presenti in contabilità. Permette di individuare, successivamente, le variazioni contabili derivanti dalla gestione dei liquidatori. Nessuna rettifica o assestamento valutativo. www.studiopanato.it 7

Studio Panato Il rendiconto sulla gestione degli amministratori Bilancio di esercizio infrannuale relativo al periodo che intercorre tra la data di chiusura del precedente bilancio e la data di avvio della liquidazione. L’azienda continua ad essere un complesso economico funzionante e destinato alla produzione di reddito, perciò permane l’applicazione di criteri valutativi di funzionamento, seppur tenendo conto dell’intervenuto scioglimento della società e, quindi, dei relativi riflessi per la mancanza di prospettiva di continuità aziendale. Rappresenta un utile punto di riferimento per la redazione dell’inventario iniziale da parte dei liquidatori (non esplicitamente richiesto per le società di capitali, ma reso comunque necessario dalla previsione normativa di indicare le variazioni derivanti dal cambiamento dei criteri di valutazione nella N.I. del bilancio iniziale di liquidazione). www.studiopanato.it 8

Studio Panato Effetti della liquidazione sul rendiconto degli amministratori • Non è più possibile procedere ad ulteriore capitalizzazione degli oneri pluriennali. • Per gli investimenti in partecipazioni può presentarsi la necessità di procedere ad un controllo del valore recuperabile della partecipazione in termini di determinazione del relativo capitale economico. • Assoggettare i crediti ad attento ed analitico accertamento del valore di presumibile realizzo. • Bisogna considerare il rischio di rimanenze di magazzino difficilmente collocabili sul mercato o a lento rigiro operando svalutazione del relativo costo, tenendo conto che il parametro di confronto atto ad individuare il minor valore si considera prudenzialmente inferiore dell’andamento del mercato, ciò per le difficoltà ordinariamente emergenti dalla fase di liquidazione. • Nella valutazione dei lavori in corso su ordinazione bisogna considerare gli eventuali effetti derivanti dal pagamento di penali come conseguenza alla risoluzione dei contratti. • Bisogna procedere all’aggiornamento di ogni posizione debitoria, considerando la possibilità che sorgano nuovi o maggiori debiti in conseguenza di specifiche clausole contrattuali, con relativi accantonamenti e fondo rischi ed oneri. www.studiopanato.it 9

Studio Panato Il passaggio dalla gestione degli amministratori .... L’iscrizione della nomina dei liquidatori nel registro delle imprese,segna il passaggio dalla gestione degli amministratori alla gestione dei liquidatori. 1. La gestione degli amministratori (dal verificarsi della causa di scioglimento alla pubblicazione della nomina dei liquidatori): gestione vincolata al mantenimento dell’integrità e del valore del patrimonio sociale. A tal fine,gli amministratori hanno oggi il potere di compiere anche nuove operazioni. L’azienda continua ad essere un complesso economico funzionante destinato alla produzione di reddito, per cui permane l’applicazione di criteri di funzionamento. www.studiopanato.it 10

Studio Panato .... alla gestione dei liquidatori 2. La gestione dei liquidatori (dall’iscrizione della nomina al deposito del bilancio finale di liquidazione): nuovo obiettivo di monetizzazione dell’investimento. Mutamento di destinazione del capitale investito nell’impresa: l’azienda si trasforma in un insieme eterogeneo di beni destinato alla realizzazione e alla divisione. I poteri dei liquidatori e gli atti da essi posti in essere ai fini della liquidazione devono essere definiti dall’assemblea in sede di nomina degli stessi. Viene meno il postulato di continuità aziendale e di conseguenza si assiste al passaggio a criteri di valutazione di liquidazione. www.studiopanato.it 11

Studio Panato La redazione del bilancio iniziale di liquidazione Per le società di capitali, la formazione del bilancio iniziale non è espressamente previsto dalla legge, anche se questo è comunque reso necessario dall’obbligo di indicare, nel primo bilancio annuale di liquidazione, le conseguenze delle variazioni dei criteri di valutazione. Esso funge da punto di confronto per determinare le successive variazioni del patrimonio dell’impresa in seguito alla gestione dei liquidatori. Funzione : • Accertare la situazione iniziale del patrimonio dell’impresa. • Determina il valore del patrimonio netto iniziale di liquidazione. • Permette ai liquidatori di valutare la ragionevolezza dell’ipotesi di buona riuscita della liquidazione volontaria. Con l’inizio della gestione dei liquidatori si verifica la trasformazione del patrimonio aziendale in un complesso eterogeneo di beni destinati alla realizzazione e alla divisione (viene meno il principio di continuità aziendale). www.studiopanato.it 12

Studio Panato Criteri di liquidazione Il bilancio iniziale di liquidazione viene redatto a criteri di liquidazione : • Il valore di realizzo per stralcio dei beni • Il valore di realizzo dei crediti • Il valore di estinzione dei debiti www.studiopanato.it 13

Studio Panato Effetti del cambiamento dei criteri Aspetti chiave derivanti dal cambiamento dei criteri di valutazione: 1. Viene meno la distinzione tra immobilizzazioni e attivo circolante. 2. Viene meno la determinazione, a criteri prudenziali, dell’utile distribuibile ai soci. 3. Si modificano i criteri di correlazione tra costi e ricavi, in particolare, non si procede più al calcolo degli ammortamenti. 4. Eliminazione dei costi pluriennali non suscettibili di monetizzazione. 5. Eliminazione dei risconti attivi ritenuti irrecuperabili e valutazione della possibilità di pagare/incassare eventuali ratei passivi o attivi. 6. Annullamento delle immobilizzazioni immateriali non realizzabili e non trasferibili. 7. Eliminazione dell’avviamento derivato iscritto in bilancio e non completamente ammortizzato. 8. Possibilità che emergano nuove attività (es. realizzo di segreti di fabbricazione) 9. Possibilità che emergano nuove passività (es. circostanze che rendono esigibili garanzie o conti d’ordine che di conseguenza dovranno essere iscritti tra i fondi rischi). www.studiopanato.it 14

Studio Panato Nuove poste contabili Viene iscritto un Fondo per costi ed oneri di liquidazione indicante l’ammontare complessivo dei costi e degli oneri che si prevede di sostenere per tutta la durata della liquidazione, al netto dei proventi che si prevede di conseguire. Le rettifiche derivanti dal passaggio a criteri di liquidazione vengono iscritte nel conto Rettifiche di valutazione imputato a PN. Costituito solo dalla situazione patrimoniale, privo di conto economico. www.studiopanato.it 15

Studio Panato Il contenuto Fondo per costi ed oneri di liquidazione Costi ed oneri: • Fitti passivi per i locali utilizzati durante la procedura di liquidazione. • Retribuzioni ed oneri sociali per i dipendenti dell’ufficio di liquidazione. • Compensi per i professionisti per prestazioni successive alla data di inizio della liquidazione. • Oneri per eventuale noleggio di macchinari ed attrezzature necessarie all’ufficio di liquidazione con relative manutenzioni. • Compensi per i liquidatori, il revisore contabile ed i membri del collegio sindacale. • Oneri finanziari per il periodo della liquidazione su debiti iscritti nel bilancio iniziale di liquidazione, comprese le rate relative ai contratti di leasing. • Spese legali necessarie per la fase finale di cancellazione della società. • Imposte dirette, correnti e differite, sui redditi fiscali previsti per gli anni di durata della liquidazione e per il riparto finale. www.studiopanato.it 16

Studio Panato Il contenuto Fondo per costi ed oneri di liquidazione Proventi: • Interessi attivi da titoli, depositi e conti correnti bancari e da finanziamenti attivi in essere alla data di inizio della liquidazione. • Dividendi da azioni in portafoglio, utili da partecipazioni non azionarie e strumenti finanziari partecipativi. • Rimborsi di imposte, tasse ed altri costi iscritti nel Fondo. • Fitti attivi di immobili di proprietà della società dati in locazione a terzi o da sublocazioni. • Canoni attivi per noleggi di beni di proprietà. • Eventuali proventi da cessione dei contratti di leasing. • Proventi derivanti dall’esito positivo di cause civili. www.studiopanato.it 17

Studio Panato Le Rettifiche di valutazione Le rettifiche derivanti dal passaggio dai criteri di funzionamento ai criteri di liquidazione vengono iscritte in un apposito conto “Rettifiche di valutazione”, il cui saldo, positivo o negativo, costituisce una posta del patrimonio netto, senza transitare da conto economico. All’atto di realizzo effettivo o estinzione, le eventuali ulteriori differenze fra valore di realizzo stimato e valore di realizzo effettivamente negoziato deve essere rilevato a conto economico alla voce “Perdite e profitti di liquidazione”. www.studiopanato.it 18

Studio Panato Le redazione del bilancio intermedio (annuale) Per ogni esercizio successivo, deve essere redatto il relativo bilancio annuale di liquidazione. 3 SITUAZIONI: 1. Esistenza di una o più aziende tutte assoggettate a liquidazione, senza prosecuzione dell’attività d’impresa: applicazione di criteri di liquidazione. 2. Esistenza di una o più aziende tutte soggette a prosecuzione dell’attività d’impresa: applicazione di criteri di funzionamento. 3. Esistenza contemporanea di una o più aziende assoggettate a liquidazione e di una o più aziende di cui prosegue l’attività: applicazione dei criteri di liquidazione per il primo gruppo di aziende e dei criteri di funzionamento per il secondo gruppo. Nella terza ipotesi, il bilancio assume una particolare struttura: bilancio unitario con due risultati economici e stato patrimoniale suddiviso in due parti, una per il gruppo di aziende in liquidazione e l’altra per quelle in esercizio provvisorio. Particolarità dei bilanci intermedi: rilevazione di un risultato economico avente natura diversa dall’utile, in quanto frutto della gestione dei liquidatori. www.studiopanato.it 19

Studio Panato Redazione del bilancio finale di liquidazione e del piano di riparto Il bilancio finale si compone del bilancio finale in senso stretto e del piano di riparto. Il bilancio finale in senso stretto presenta uno stato patrimoniale estremamente semplificato, con indicazione delle disponibilità liquide nell’attivo e l’importo da distribuire ai soci nel passivo, il conto economico relativo al periodo che intercorre tra l’inizio dell’ultimo esercizio e la data di compimento della liquidazione e la nota integrativa. Presenta il conguaglio delle imposte determinate solo in via provvisoria nei bilanci intermedi. Il piano di riparto indica la parte spettante a ciascun socio della ripartizione dell’attivo e si può procedere alla distribuzione delle quote finali solo dopo che il bilancio sia stato depositato e trascorsi 90 giorni in cui i soci possono apportare reclami. www.studiopanato.it 20

Studio Panato Deposito del bilancio finale di liquidazione e del piano di riparto Non è previsto che il bilancio finale venga approvato dall’assemblea dei soci. Si considera approvato tacitamente se, entro novanta giorni dal deposito nel registro delle imprese, non siano stati presentati dei reclami da parte dei soci. È consigliabile far approvare il bilancio finale e il relativo piano di riparto dai singoli soci, a tutela del liquidatore ed al fine di abbreviare i termini di deposito. Dopo il deposito, i liquidatori procedono alla distribuzione delle quote finali di riparto. Deve essere corredato della relazione dei liquidatori, la relazione del collegio sindacale e la relazione del revisore esterno. www.studiopanato.it 21

Studio Panato Studio Panato Bozza Bilancio finale di liquidazione Stato Patrimoniale Attivo di liquidazione Patrimonio Netto di liquidazione Depositi e conti correnti presso Capitale sociale banche Riserve Cassa +/- Rettifiche di liquidazione -Acconti ai soci CREDITI + Utile (-perdite) di liquidazione di precedenti Credito IVA esercizi + Utile (-perdite) dell’ultimo periodo di liquidazione DEBITI Debiti tributari www.studiopanato.it 22

Studio Panato Bozza Verbale Bilancio finale e piano di riparto ordine del giorno Approvazione bilancio finale di Liquidazione e del piano di riparto; Ratifica operato Liquidatore. Delibera L'approvazione del Bilancio finale di Liquidazione al ............. e del relativo piano di riparto Approvazione dell'operato svolto fino ad ora dal Liquidatore; In particolare i Soci all’unanimità approvano: la cessione di............ di proprietà della Società .... S.r.l. in liquidazione a ........ la cessione del credito che la Società .......... S.r.l. in liquidazione vanta nei confronti di .............. (come da sentenza del Tribunale di Busto Arsizio) a............; L’Assemblea ringrazia inoltre il Liquidatore per l’opera svolta e lo delega fin d’ora ad effettuare tutte le operazioni atte al recupero dei crediti, d’imposta e non, vantati dalla società, compresa l’eventualità di incassarli a nome proprio, salvo poi versare detti importi sul conto corrente .......................... intestato a ..........., ............. in essere presso la filiale di ..............., o di utilizzarli per la compensazione al momento del pagamento d’imposta. Lo delega inoltre al pagamento dei debiti come da Bilancio approvato e di eventuali oneri e sopravvenienze passive. A tal fine, come già specificato in nota integrativa, resta a mani del Liquidatore la somma di ............. www.studiopanato.it 23

Studio Panato Bozza Piano di riparto Il sottoscritto Liquidatore ..... presenta il sotto indicato piano di riparto: Patrimonio Netto di Liquidazione: Totale ........ Importi da erogare ai Soci; Socio A − 25% delle disponibilità liquide ............................................................................. € ..... − 25% del credito IVA ............................................................................................ € ..... Socio B − 50% delle disponibilità liquide ............................................................................. € ..... − 50% del credito IVA ............................................................................................ € ..... Socio C − 25% delle disponibilità liquide ........................................................................... € ..... − 25% del credito IVA ........................................................................................... € ..... N.B.: I Soci (singolarmente) rilasciano quietanza senza riserva del pagamento della quota del riparto, come sotto indicato, e dichiarano di non aver più nulla da pretendere dalla .......... S.r.l. in liquidazione www.studiopanato.it 24

Studio Panato L’eventuale ripartizione, in corso liquidazione, di acconti sulle quote finali L’eventuale ripartizione, in corso di liquidazione, di acconti sulle quote finali può avvenire sotto la responsabilità dei liquidatori, solo nel caso in cui dai bilanci risulti che la ripartizione non incide sulla disponibilità di somme idonee alla integrale e tempestiva soddisfazione dei creditori sociali. Non è dunque più richiesto l’accantonamento delle somme necessarie per pagare i creditori, ma la ripartizione può essere condizionata dalla prestazione da parte del socio di idonee garanzie. www.studiopanato.it 25

Studio Panato Cancellazione della società dal registro delle imprese Cancellazione della società dal registro delle imprese si effettua su richiesta dei liquidatori, dopo l’approvazione (in forma tacita) del bilancio finale e comporta l’estinzione della società come soggetto di diritto. Successivamente devono essere depositati presso il registro delle imprese i registri sociali. Link di approfondimento: www.mi.camcom.it www.studiopanato.it 26

Studio Panato La responsabilità civile dei liquidatori La responsabilità dei liquidatori è regolata dalle disposizioni stabilite per gli amministratori all’art. 2260 C.C., il quale prevede che essi siano solidalmente responsabili verso la società per l’adempimento degli obblighi ad essi imposti dalla legge e dal contratto sociale. L’approvazione del rendiconto e del piano di riparto libera i liquidatori dalla responsabilità nei confronti dei soci, ma non nei confronti di eventuali creditori insoddisfatti (art.2312 C.C.). Infatti, alla cancellazione della società, i creditori che non sono stati soddisfatti possono far valere i loro crediti nei confronti dei liquidatori se il mancato pagamento è dipeso da colpa di questi. www.studiopanato.it 27

Studio Panato La responsabilità fiscale dei liquidatori (1) La responsabilità dei liquidatori è regolata dall’art. 36 DPR 602/73 I liquidatori dei soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche che non adempiono all'obbligo di pagare, con le attività della liquidazione, le imposte dovute per il periodo della liquidazione medesima e per quelli anteriori rispondono in proprio del pagamento delle imposte se: • soddisfano crediti di ordine inferiore a quelli tributari o • assegnano beni ai soci o associati senza avere prima soddisfatto i crediti tributari. www.studiopanato.it 28

Studio Panato La responsabilità fiscale dei liquidatori (2) Tale responsabilità e' commisurata all'importo dei crediti di imposta che avrebbero trovato capienza in sede di graduazione dei crediti. La disposizione contenuta nel precedente comma si applica agli amministratori in carica all'atto dello scioglimento della società o dell'ente se non si sia provveduto alla nomina dei liquidatori. I soci o associati, che hanno ricevuto nel corso degli ultimi due periodi di imposta precedenti alla messa in liquidazione danaro o altri beni sociali in assegnazione dagli amministratori o hanno avuto in assegnazione beni sociali dai liquidatori durante il tempo della liquidazione, sono responsabili del pagamento delle imposte dovute dai soggetti di cui al primo comma nei limiti del valore dei beni stessi, salvo le maggiori responsabilità stabilite dal codice civile. Le responsabilità previste dai commi precedenti sono estese agli amministratori che hanno compiuto nel corso degli ultimi due periodi di imposta precedenti alla messa in liquidazione operazioni di liquidazione ovvero hanno occultato attività sociali anche mediante omissioni nelle scritture contabili. www.studiopanato.it 29

Studio Panato Revoca dello stato di liquidazione Uno studio del Consiglio nazionale del notariato sulla revoca dello stato di liquidazione prevede che non basta la delibera di aumento di capitale, che rimuove la causa di scioglimento, per determinare l'efficacia della revoca e l'avvio dei termini per l'opposizione dei creditori. E' necessario che avvenga anche il deposito dell'attestazione dell'avvenuto versamento delle somme indicate. Non è possibile condizionare l'aumento di capitale all'efficacia della revoca. La sottoscrizione dell'aumento di capitale consentirebbe ai creditori di tornare in possesso delle somme conferite tramite l'eventuale opposizione. Link di approfondimento: www.notariato.it www.studiopanato.it 30

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Liquidazione Oic 5

by Andrea Arrigo Panato on Oct 16, 2008

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