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  1. 1. COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO A.C. Junio 2014 • Año LVIII • Número 1714 www.ccpm.org.mx AUDITORÍA FORENSE Prevención y detección ENTORNO BURSÁTIL MERCADO DE VALORES Encuentre su estrategia de inversión CÓDIGO DE ÉTICA Principios fundamentales F1 Cover1714.indd 1 5/15/14 1:52 PM
  2. 2. F2-F4 Forros.indd 2 5/15/14 2:15 PM
  3. 3. Junio 2014 Veritas, Colegio de Contadores Públicos de México A.C., Año LVIII No. 1714 1 de Junio del 2014. Órgano Informativo Mensual, editado por el Colegio de Contadores Públicos de México A.C. Tabachines no. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Del. Miguel Hidalgo, C.P.11700.México, D.F Teléfono: 11051922. Director Responsable: L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa. Registrado como artículo de publi- cación periódica por el Servicio Postal Mexicano con el no. DGC 0230584, características: 218241415, y en la Dirección General de Derechos de Autor con la Reserva no. 04-2005-010316334500- 102. Autorizado por la Comisión Calificada de Publicaciones y Revistas Ilustradas, mediante los certificados no. 1260 Licitud de Titulo y 2018 Licitud de Contenido. SIN 0188-9435. Impreso en Ser- vicios Profesionales de Impresión, S.A. de C.V. Mimosas 31, Santa María Insurgentes, C.P. 06430. México, D.F. Tiraje: 7,000 ejemplares. Distribuida por Correos de México - Servicio Postal Mexicano a todos los Socios del Colegio, en forma gratuita, y a suscriptores a precio de recuperación. Suscripción anual: $385.00. Precio por ejemplar $35.00. El contenido de los artículos firmados o las ex- presiones contenidas en estos, son responsabilidad exclusiva de su autor o de la persona que las haya realizado, sin que refleje la opinión del Colegio sobre el tema tratado. Cuando se exprese la opinión del Colegio se especificará claramente. Se prohíbe la reproducción de los artículos sin la previa autorización de un funcionario del Colegio facultado para hacerlo. Veritas es el órgano informativo mensual editado por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Su misión es ser un vínculo de comunicación entre el Colegio y sus Socios, así como entre los propios Socios, difundiendo las actividades del Colegio y los temas de actualidad relacionados con asuntos de interés general para la Profesión Colegiada, evitando asumir posturas en mate- ria política y religiosa, promoviendo la imagen del Contador Público y guardando el debido respeto y aprecio entre los Socios. CONTENIDO 24 UNAREALIDAD ENMÉXICO Ingeniería social PREVENGA EL FRAUDE ELCOMPLEJO DEBATESEACERCA SEGURIDAD SOCIAL 35 Pago de impuestos y plazos VIDA COLEGIADA 39 ACTIVIDADES DEL PRESIDENTE ACTIVIDADES DE LAS VICEPRESIDENCIAS 40 Actividad contable. Desarrollo de capacidades ROSTRO HUMANO 43 Programa antidrogas. Medidas preventivas ÁMBITO UNIVERSITARIO ASIGNATURA PENDIENTE 44 Hologogía en las ciencias contables OPINIÓN 5 CALIDAD Y PRODUCTIVIDAD 9 INVERSIÓN PATRIMONIAL 42 SEGUIMOS CONTANDO 45 PULSO UNIVERSITARIO ENTORNO POLÍTICO Y SOCIAL Reforma energética ENTORNO BURSÁTIL EXTENSIÓN DEL EJERCICIO PROFESIONAL TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN ENTORNO BURSÁTIL 8 Índice Bursa Óptimo 10 Mercado de Valores. Encuentre su estrategia de inversión EJERCICIO PROFESIONAL AUDITORÍA EXTERNA 14 3er. Lugar de Ensayo Universitario FISCAL 17 Fiscomentarios 18 Régimen de Incorporación Fiscal CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 20 Fideicomisos públicos sin estructura y mandatos. Tratamiento contable ÉTICA PROFESIONAL 22 Código de Ética. Principios fundamentales INFORMACIÓN FINANCIERA 28 Deterioro de valor de los activos. ¿Gasto deducible en Bolivia? 30 NIF C-9 y C-19. En auscultación 31 Noticias del IASB 32 SF Bulletin. Aligerar las revelaciones 44 2 MENSAJE DEL PRESIDENTE Celebramos 65 años 3 CARTA EDITORIAL Generación de valor 12 6 ADEMÁS... ESCAPARATE 4 Beneficios a la Membrecía ARTE Y CULTURA 46 Asia en marfil. Milenario y prohibido EN CORTO 48 Notas breves del Colegio XBRL-BMV 36 01 indice.indd 1 5/15/14 12:59 PM
  4. 4. 2 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 MENSAJE DEL PRESIDENTE CELEBRAMOS 65 AÑOS Colegio de Contadores Públicos de México El 20de junio de 1949 se firmó la escritura cons- titutiva del Colegio de Contadores Públicos de México, en la que se definió el objetivo como sigue: “I. Reunir a los profesio- nales de la Contaduría Pública, en los términos que marca la Ley Reglamentaria de Profesiones; II. Mantener y fomentar el crédito de la profesión de Contador Público; III. Tender a unificar el criterio profesional de los asociados; IV. Defender los intereses individuales y colectivos de los asociados en los términos que establecen sus Estatutos; V. Prestar a los asociados ayuda profesional, moral y material; VI. Adquirir los bienes muebles e inmuebles necesarios a la existencia y fines del Colegio, y VII. En general, ejecutar todos los actos y celebrar los contratos encaminados a la realización de los objetos anteriores”. Nuestro Colegio, al estar sustentado normativamente en la Ley Reglamentaria en Materia de Profesiones, basado en los objetivos incluidos en su constitución, ha sido el deto- nador para impulsar la creación y reconocer a la Contaduría Pública como una actividad que requiere título para ejer- cerse, así como para conocer las bondades de ser colegiado. La grandeza de nuestra institución, a lo largo de la his- toria, se mide por la cohesión de sus afiliados ‒a la fecha somos más de siete mil Socios‒ que depende fundamen- talmente de nuestra visión, misión, principios y valores, enmarcados en una estructura normativa que, a través de un objetivo claro, hemos consolidado con el paso del tiempo, y que ha dado como resultado un Colegio lleno de vida y fortalecido. “Ser Socio, prestigio que fortalece”, es por mucho el sen- tir y motivo de los Socios al afiliarse, para perdurar en esta noble, pero también demandante institución, que nos abre las puertas, nos llena de conocimientos y nos hace ver lo importante que son los valores éticos, denotando la calidad profesional en nuestra actividad; esto nos obliga a hacer de la actualización un hábito que genera una diferencia posi- tiva en nuestro proceder cotidiano. Ser colegiado brinda grandes satisfacciones, te llena de orgullo y te permite generar relaciones sólidas y estrechas con profesionales competitivos, personas interesadas como tú en un crecimiento profesional constante. La innovación ha sido un factor fundamental para el posicionamiento de nuestro Colegio, su estructura per- mite ofrecer servicios de calidad a los Socios, mostrando seguridad hacia el exterior y esto marca la diferencia, de- notando un Colegio actual, con bríos de crecimiento, enfo- cado en obtener resultados positivos en beneficio de todos sus agremiados. Somos un Colegio con rumbo, con historia, institucio- nal, dinámico, con una verdadera organización y con una infraestructura moderna. ¡Estamos celebrando! Son 65 años de madurez que re- conocen el trabajo y esfuerzo de muchos, de todos los que han participado y siguen activos en el Colegio. Es por ello que a título personal deseo difundir el men- saje de crecimiento y fortaleza de nuestra institución para las actuales y nuevas generaciones; su presente y futuro está en manos de todos. ¡Unidos damos vida a nuestro Co- legio, unidos fortalecemos! C.P.C. Jorge Alberto Téllez Guillén Presidente del Colegio de Contadores Públicos de México, A. C. 02 Mensaje.indd 2 5/15/14 12:17 PM
  5. 5. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 3 COMITÉ EJECUTIVO 2014-2016 PRESIDENTE C.P.C. Jorge Alberto Téllez Guillén VICEPRESIDENTE DE GOBIERNO C.P.C. y P.C.CO. Miguel Ángel Bouzas Sañudo VICEPRESIDENTE DE COMUNICACIÓN E IMAGEN C.P.C. y P.C.FI. Ubaldo Díaz Ibarra VICEPRESIDENTE DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONAL C.P. y P.C.FI. Ricardo Paullada Nevárez VICEPRESIDENTA DE VINCULACIÓN UNIVERSITARIA C.P.C. y P.C.CA. Rosa María Cruz Lesbros VICEPRESIDENTA DE EDUCACIÓN PROFESIONAL CONTINUA C.P.C. y P.C.FI. Silvia Rosa Matus de la Cruz VICEPRESIDENTE DE PROMOCIÓN Y MEMBRECÍA C.P.C. y P.C.FI. Ignacio Sosa López VICEPRESIDENTE DE FINANZAS C.P.C. y P.C.FI. Luis Sánchez Galguera VICEPRESIDENTE DE ESTRATEGIA, ORGANIZACIÓN Y CONTROL C.P.C. Francisco José Sánchez González AUDITOR FINANCIERO C.P.C. y P.C.CO. Mauricio Brizuela Arce PRESIDENTE DEL COMITÉ DE AUDITORÍA C.P.C. y P.C.F. Carlos Granados Martín del Campo DIRECTOR EJECUTIVO L.C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Consejo Editorial PRESIDENTE C.P. Roberto Danel Díaz VICEPRESIDENTA Mtra. Miriam Paniagua Pinto SECRETARIO C.P.C. Ramón Serrano Béjar INTEGRANTES C.P.C. Marcela Fonseca García C.P. Federico Gertz Manero C.P. y E.F. Renata Mena Barraza L.C.P. María Caridad Mendoza Barrón C.P. Joaquín Moreno Fernández C.P.C. María de Lourdes Nabor Cadena C.P. Felipe Orozco Covarrubias Lic. Isabel Rodríguez Nepote C.P. Sergio Suárez Licéaga C.P. Blanca Tapia Sánchez Dra. Noemí Vásquez Quevedo Control de Edición Mtro. Aldo Plazola González Lic. Asiria Olivera Calvo Lic. Elizabeth L. Monroy Hernández Lic. Carolina Valdez Mondragón Lic. Eduardo Vega Ocampo PRESIDENTES Pablo Creel Miguel Ortiz Monasterio DIRECTOR DE CUSTOM PUBLISHING Carlos Colín DIRECTOR DE CIRCULACIÓN Rodolfo Trillo GERENTE DE PRODUCCIÓN Elizabeth Ruvalcaba Editorial EDITORA Mariana Ledezma CORRECTORA DE ESTILO Abril López Arte EDITOR GRÁFICO Adolfo Huitrón López COEDITORA GRÁFICA Carolina Davison Imágenes: Getty Images, Shutterstock CARTA EDITORIAL Pantone287 Pantone354 Pantone485 Pantone116 Pantone171 CVC CVC CVC CVC CVC Escríbenos a: veritas@colegiocpmexico.org.mx Eseneste mes de junio, en el que nuestro Colegio cumple un aniversario muy especial desde su fundación. Como en cada ciclo, este es momento para hacer un alto en el camino, revisar los resultados alcanzados, celebrar los logros, identificar las áreas de oportunidad y continuar trabajando para que el Colegio se fortalezca en beneficio tuyo y de tu formación profesional. Este 65 aniversario del Colegio representa una ocasión adecuada para recordar y reconocer a quienes por él han transitado y se nos han adelantado en el camino de la vida, quienes han compartido sus co- nocimientos, funciones y responsabilidades dentro de las Comisiones de Trabajo, o bien, empleando las aportaciones de otros Socios para su formación; organizando eventos y participando de ellos; asumiendo cargos y ejerciendo su liderazgo al frente de las Comisiones de Trabajo; o fungiendo como asesores o integrantes de los Comités Ejecutivos, quienes con sus iniciativas han guiado la construcción del Colegio has- ta formarlo tal y como lo conocemos hoy. Por otra parte, el Colegio también reconoce las aportaciones de los Socios actuales, como tú, pues con tu participación continua, eres la imagen del Contador colegiado, distinguiéndote sobre otros profesio- nistas y asumiendo la responsabilidad de cumplir tus funciones con una calidad técnica superior y ética profesional. Esta ocasión es adecuada para invitarte a reflexionar: ¿Cómo de- seas ver al Colegio en el futuro?, ¿qué parte de tus conocimientos e iniciativas podrían formar parte de la vida del Colegio en algunos años?, ¿qué debemos hacer hoy para que las próximas generaciones de Contadores vivan una profesión todavía más sólida? Te invitamos a transmitir a las nuevas generaciones tus iniciativas y compromisos para proyectarlos hacia el futuro y mantener a la profesión unida, afrontar los retos que se presenten y generar un legado colectivo del que pocos grupos organizados pueden mantenerse orgullosos, como nosotros. Gerencia de Comunicación y Diseño GENERACIÓN DE VALOR 03 cartaEditorial.indd 3 5/15/14 12:18 PM
  6. 6. ESCAPARATE Beneficios a la Membrecía 4 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 20%DE DESCUENTO TARIFASPREFERENCIALES Para conocer más detalles visita www.ccpm.org.mx/servicios/convenios.php 20%DE DESCUENTO 10%DE DESCUENTO 10%DE DESCUENTO 10%DE DESCUENTO 5%DE DESCUENTO 26 Junio 16-20 hrs. Donaciones, herencias, legados y sus implicaciones fiscales Hotel Marquis Reforma 18 y 19 Junio 16-20 hrs. Taller de integración de expedientes de responsabilidades administrativas de los Servicios Públicos Sede Sur 17 Junio 9-18 hrs. Nuevas Normas de Información Financiera 2014 Sede Bosques El Colegio, a través de su área de Capacitación Profesional, te invita a inscribirte a los siguientes cursos: ¡ACTUALÍZATE! Para que puedas prevenir cualquier pade- cimiento, aprovecha el descuento de 20% que Quest Diagnostics ofrece a todos los Socios del Colegio, así como a familiares directos en estudios de Rayos X, ultrasoni- do y patología. Una parte fundamental para cerrar un trato, firmar un convenio o iniciar una nueva inversión, en un viaje de negocios, es dón- de nos hospedamos. NH Hoteles ofrece tarifas preferenciales a todos los Socios del Colegio, para que solo tengas que preocu- parte por hacer el mejor negocio de tu carrera. DISFRUTA LA VIDA, pero cuida tu salud GrupoLOMAS ofrece a los So- cios descuentos de hasta 20% en productos como bóvedas de tres, cuatro y cinco espacios, con y sin ubicación, así como en las minicriptas de cuatro a seis espacios en el Cementerio de las Lomas, y 10% en capillas familiares de ocho espacios. Aplica para todos los Socios ac- tivos, colaboradores y familiares directos. PLANEA la tranquilidad eterna Casa Marcelo, la más tra- dicional y reconocida casa dedicada al alquiler y venta de ropa de etiqueta en México, ofrece a los Socios del Colegio descuento de 10% en pago en efectivo y 5% en pago con tarjeta de crédito en todos sus servicios para los eventos so- ciales, políticos y culturales que se aproximen en tu agenda. DESTACA por tu elegancia Degusta con tu familia deliciosas especia- lidades de la cocina mexicana en las cinco sucursales de Don Taco, que te ofrecen 10% de descuento sobre sus precios de carta actuales (no aplica con otras promo- ciones o descuentos). SABOR a la mexicana UN VIAJE de negocios inolvidable 04 Escaparate.indd 4 5/15/14 2:05 PM
  7. 7. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 5 Calidad y Productividad OPINIÓN DE TODOS LOS TIEMPOS: CRISIS EL SIGNO ¿Acaso existen los años fáciles? El pasado lo hacemos presente para evadir nuestra realidad añorando lo bien que estábamos ayer; cada espacio de tiempo plantea sus propios retos. Por supuesto que nos duele la adversidad, pero tenemos solamente dos opciones: cambiar de actitud o cambiarnos de planeta. Las crisis, todas sin excepción, son una excelente opor- tunidad para crecer o para destruirnos, peligro de perder o la oportunidad de ganar. La crisis es inherente a la na- turaleza en todas sus manifestaciones tanto en el mundo vegetal, mineral o humano; estamos permanentemente transitando en el cambio, es el núcleo de la propia evolución, el secreto está en sabernos adaptar, que es además la única opción para sobrevivir. En el pasado los periodos de es- tabilidad eran más duraderos, marca- ban eras bien definidas: antigüedad, medievo, renacimiento, modernismo, etcétera. La única diferencia con nuestro tiempo es que el cambio es vertiginoso, en los últimos 50 años hemos presenciado los más fabulosos avances tecnológicos, el derrumba- miento de sistemas socio-políticos, la geografía registra constantemente cambios en las fronte- ras, el surgimiento de nuevas naciones; no hay campo de la actividad humana que esté a salvo de este fenómeno, el cual siempre ha existido pero ahora más que nunca su velocidad es vertiginosa. La globalización es un fenómeno que inevitablemente nos está envolviendo a todos los habitantes de este pla- neta. Los medios de comunicación son los protagonistas principales, la agencia de publicidad de mayor impacto cu- riosamente no es ninguna firma internacional especializa- da en el tema, es Hollywood y su avasallante producción cinematográfica que junto con las principales producciones de cine en otros países nos influyen en modas, estilos, len- guajes, valores y antivalores. Su participación es determinante, pues marca los gus- tos y preferencias de las mayorías. Si a esto le agregamos la publicidad y promoción de las principales marcas mun- diales, nos encontramos su presencia en casi todas partes, con lo cual hasta nuestros gustos, preferencias y algunas tradiciones están cambiando; por supuesto que hay ejem- plos evidentes de la globalización, algunos nefastos como sucede en América con el narcotráfico: Bolivia y Perú pro- ducen, Colombia procesa, México transporta, Estados Uni- dos distribuye y consume. Los globalifóbicos hacen frente a una guerra ya per- dida, para bien como para mal, el cambio es envolvente e inevitable. La única posición que podemos adoptar es ser protagonistas para integrarnos y con- ducir este poderoso fenómeno socio- político, económico-productivo y de mercados, o quedarnos como especta- dores celebrando cuando se produzcan situaciones favorables o lamentándo- nos cuando no sea así. Nuestra decisión es estar o no estar, ser triunfadores o perdedores, valientes o cobardes, activos o pasivos ante el cambio. Nuestras realidades nos exigen cambiar a alta velocidad. Pero seguramente se preguntará qué debemos transformar: nuestra actitud. Son tiempos de aprender a alta velocidad pues las reglas han dado un giro radical, tenemos que asimilar la nueva megatendencia: el veloz rebasa al lento. Aun cuando se carezcan de otras fortalezas ante la realidad, debemos movernos a alta velocidad, aprender más rápido que la competencia, son tiempos de aprender, y se preguntará ¿de quién?, de los mejores del mundo que usual- mente son los más grandes y por tanto, más lentos. La me- diana y pequeña empresa tienen que focalizar que su mayor ventaja ante la moderna competencia es que pueden ser más veloces que las más grandes empresas. No hay alternativa, o nos hacemos competitivos o adelantamos nuestro retiro. Por Lic. Miguel Ángel Cornejo Presidente de la Fundación Miguel Ángel Cornejo S.C. presidencia@cornejoonline.com Son tiemposde aprender a alta velocidad, pues las reglas han dado un giro radical, tenemos que asimilar la nueva megatendencia: el veloz rebasa al lento. 05 CalidadProductividad.indd 5 5/15/14 12:19 PM
  8. 8. 6 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 UNAREALIDAD EN MÉXICO XBRL-BMV Con baseen la misión del Grupo BMV de ofrecer servicios in- tegrales con tecnología de vanguardia y tener una posición de liderazgo en los mercados financieros, la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), en coordinación con la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), ha desarrollado en paralelo a la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por sus si- glas en inglés) el proyecto de eXtensible Business Reporting Language (XBRL, por sus siglas en inglés). El XBRL está respaldado por el mo- delo internacional y usa como taxono- mía la que publica y elabora el Consejo de Normas Internacionales de Contabi- lidad (IASB, por sus siglas en inglés) con las IFRS cada año. En 2012, la BMV, con base en el ca- tálogo de información financiera aplica- ble a las emisoras mexicanas y aprobado por la CNBV, construyó y determinó la taxonomía con la cual se crearán los documentos o instancias con las que las emisoras podrán enviar su información financiera al mercado de valores. ¿QUÉ ES XBRL? Es un estándar definido y desarrollado por una comunidad financiera interna- cional para la definición e intercambio efectivo de información financiera y de negocio. La especificación XBRL se ha diseñado con el propósito de proveer beneficios a cuatro tipos de usuarios: [1] Usuarios que preparan la infor- mación financiera y de negocios. [2] Intermediarios en los procesos de preparación y distribución de la información. [3] Usuarios de la información. [4] Las compañías desarrolladoras de software. El objetivo de XBRL es: Mejorar el producto resultado de la preparación de la información financiera. Facilitar las prácticas actuales. Proveer a los usuarios de un formato estándar en el cual se preparen reportes que posteriormente sean presentados en diversas formas y que permita la in- terpretación e intercambio eficiente de información en diferentes aplicaciones. Desde una perspectiva técnica, un Es- tado Financiero en formato XBRL está compuesto por un documento y una taxonomía. Un documento XBRL es el que contiene los valores que están sien- do reportados y cuenta con: Hechos financieros y no financie- ros. Cuentas contables y descripción en notas. Valores de estos hechos. El importe Por C.P. Roberto Córdova Tamariz Coordinador de Emisoras y Valores de la BMV cordovar@bmv.com.mx Para un intercambio efectivo de información financiera y de negocio, Grupo BMV decidió implementar en dos fases el eXtensible Business Reporting Language, respaldado por el modelo internacional. quecorrespondeaciertacuentacontable. Informacióndelcontextoenquese reportan estos hechos. Por ejemplo, el periodo de reporte del estado financiero, la de la entidad que reporta o si la infor- mación contenida es dictaminada. La unidad en que se reportan los hechos. Por ejemplo USD para represen- tar valores en dólares, o si se trata de un dato en porcentaje o número de acciones. Una taxonomía XBRL podemos descri- birla como un diccionario o catálogo de conceptos, las IFRS para 2012 son un diccionario de dos mil 545 conceptos, re- presentan un número de elementos que permiten reportar hechos financieros y de negocio. La taxonomía proporciona la definición de los conceptos, sus carac- terísticas, sus relaciones y las reglas de negocio que existen entre los conceptos. Desde una perspectiva técnica, una taxonomía corresponde a un Esquema XML definido para un dominio específi- co. Para XBRL existen cinco elementos que permiten definir las relaciones entre conceptos en una taxonomía, estos se conocen como linkbases. Estos cinco elementos poseen una sintaxis propia y cumplen un objetivo diferente para cada concepto que está siendo definido. Lasrelacionesdepresentacióntienen ENTORNO Bursátil 06-07 XBRL-BMV.indd 6 5/15/14 12:42 PM
  9. 9. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 7 como objetivo expresar de forma simple la jerarquía entre conceptos XBRL. El linkbase de definición tiene por objetivo definir un sinnúmero de rela- ciones entre conceptos. El linkbase de cálculo es el elemen- to que permite definir simples y básicas reglas de negocio entre conceptos. Las relaciones de cálculo en XBRL son simples sumas y restas, sin embargo cumplen con el propósito de brindar un primer nivel de validación a los datos. Permite agregar ró- tulos (o labels) a los con- ceptos o identificarlos en otros idiomas diferentes al original. El linkbase de refe- renciapermiterelacionarconceptosein- formacióndetalladayprecisasobreeluso del concepto o su aplicación normativa. PASO A PASO La BMV, tomando como experiencia la implementación de XBRL en otros mer- cados, decidió desarrollar el proyecto en dos fases: la primera parte consistió en la definición de una relación entre los conceptos contables de la taxonomía IFRS y el catálogo contable de BMV, lo que permitió adecuar la taxonomía de las IFRS al universo de información de- finido por la BMV. La taxonomía de México corres- ponde al moldeamiento de los requeri- mientos de información financiera del catálogo de BMV mediante el estándar XBRL y es consistente con las IFRS emitidas en 2012. La taxonomía ha si- do modelada a través de listas ordenadas de con- ceptos o mediante tablas aplicando la Especifica- ción XBRL 2.1. Como par- te de esta primera fase, la BMV en coordinación con la CNBV también convertirá los estados fi- nancieros básicos a XBRL (estado de situación financiera, estado de resultados, flujos de efectivo y va- riaciones al patrimonio), esto permitirá que los generadores de la información y usuarios tengan la oportunidad de familiarizarse con este lenguaje de ne- gocios y conozcan los beneficios del uso de XBRL. A partir de la entrega del primer trimestre de 2014, la BMV, al recibir la información financiera de las emiso- ras, generará de manera simultánea el XBRL y lo publicará en la página de BMV (www.bmv.com.mx), en la sección XBRL / Archivos de información XBRL, la pu- blicación de este formato es adicional a los que ya utiliza la BMV para difundir su información. La conversión que realizará la BMV será en el ejercicio 2014 y 2015, en este lapso de tiempo la CNBV hará las ade- cuaciones a las disposiciones generales, lo que ayudará a la implementación de obligatoriedad del envío de información en el formato XBRL a partir de 2016. Para la segunda fase del proyecto, que se pretende liberar en 2015, se pla- nea hacer una revisión al catálogo de in- formación financiera en coordinación con todos los participantes, comité de emi- soras, comité de análisis, BMV y CNBV, y ampliar los conceptos que actualmente se utilizan e incorporar información adi- cional a los estados financieros como son lasnotasalosestadosfinancieros,yaque han tomado una relevancia importante como los mismos estados financieros. En esta segunda fase del proyecto estará todo listo para que las emisoras de manera opcional puedan enviar su archivo XBRL con una taxonomía ro- busta y como se mencionó, a partir del primer trimestre de 2016, mediante el aval de la CNBV, hacer obligatorio el re- porte bajo este estándar. Apartirdel primer trimestre de 2014, la BMV, al recibir la información, generará simultáneamente el XBRL y lo publicará en su página de internet. 06-07 XBRL-BMV.indd 7 5/15/14 12:42 PM
  10. 10. 8 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 ÓPTIMO ÍNDICE BURSA CONFORMACIÓN DE PORTAFOLIOS La BolsaMexicana de Valores puso a disposición del público inversionista el Índice Bursa Óptimo, el cual está conformado por las 30 emiso- ras más bursátiles del mercado acciona- rio mexicano, teniendo como base “100”, a partir del 30 de marzo de 2007. Las emisoras que integran la mues- tra presentan una participación máxima de 25% al inicio de su vi- gencia y las cinco emiso- ras más importantes de esta no podrán tener un peso relativo en conjunto de más de 60 por ciento. Con este nuevo índice se busca la conformación de portafolios más efi- cientes que maximizan el rendimiento por estar basado en procesos de optimización. Es el pri- mer índice en utilizar un criterio distinto para determinar el peso relativo de cada una de las emisoras en su muestra. Es decir, incorpora por un lado cinco variables fundamentales y dos operativas; y por otro, aplica a estas variables un proceso de optimización que buscamaximizarelrendimientoconocido como Sharpe Ratio. Las siguientes variables fundamen- tales que se usan reúnen la información financiera más reciente reportada por las emisoras al momento de la revisión o rebalanceo en la muestra, considerando una ventana de tiempo de los últimos cinco años. Utilidad Neta. Tasa promedio de cre- cimiento anual. Resultado de la Operación. Tasa promedio de crecimiento anual. Margen de Utilidad (Utilidad Neta / Ventas Netas). Prome- dio anual. Deuda Neta / Capital Social. Promedio anual. Múltiplo Precio Uti- lidad (P/U). Promedio anual.Para la pondera- ción final de cada emi- sora, se determina en función al criterio ante- rior, además del Valor de Mercado Flotado en Bol- sa y la Bursatilidad, con lo cual el Índice Bursa Óptimo es el primer indicador dentro de la familia de índices que toma en con- sideración variables fundamentales y operativas. La revisión de la muestra del Índice se realizará una vez al año durante mar- zo, con datos al cierre de febrero y entra- rá en vigor el primer día hábil de abril, con rebalanceos en agosto y diciembre. El Índice Bursa Óptimo cuenta con dos versiones: el de Rendimiento Simple Subdirección de Comunicación Grupo BMV lchavez@bvm.com.mx Maximiza el rendimiento por estar basado en procesos de optimización y es el primero en utilizar un criterio distinto para determinar el peso relativo de cada una de las emisoras en su muestra. y el Rendimiento Total, que incorpora los dividendos. Para más detalles, la meto- dología está disponible en la sección Ín- dices, en www.bmv.com.mx. ElÍndice Bursa Óptimo cuenta con dos versiones: el Rendimiento Simple y el Rendimiento Total, que incorpora los dividendos. NO. EMISORA SERIE 1 AC * 2 ALFA A 3 ALPEK A 4 ALSEA * 5 AMX L 6 ASUR B 7 BIMBO A 8 BOLSA A 9 CEMEX CPO 10 COMERCI UBC 11 ELEKTRA * 12 FEMSA UBD 13 GAP B 14 GENTERA * 15 GFINBUR O 16 GFNORTE O 17 GMEXICO B 18 GRUMA B 19 HOMEX * 20 ICA * 21 ICH B 22 KIMBER A 23 KOF L 24 LAB B 25 MEXCHEM * 26 OHLMEX * 27 PE&OLES * 28 SANMEX B 29 TLEVISA CPO 30 WALMEX V EMISORAS PARTICIPANTES ENTORNO Bursátil 08 BMV.indd 8 5/16/14 10:18 AM
  11. 11. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 9 INCENTIVO POLÍTICO Crecimiento y confianza: el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI) informó al inicio de febrero que la economía del país medida a través del Producto Interno Bruto (PIB) registró un aumento anual de 1.1% en 2013. La cifra resultó por debajo del rango es- timado de 1.2 a 1.5% por el consenso de especialistas del mercado. En su lectura trimestral, el PIB del 4T13 avanzó únicamente 0.7%. En espera de la cifra del primer trimestre de este año cuya variación será favo- recida por una base de comparación muy baja (0.6% en el 1T13), muchos participantes expresan molestia y preocupación por la falta de gasto de gobierno y una nueva alza de impues- tos (reforma fiscal) que ha generado menor consumo. Aprobadas ya las re- formas estructurales y en proceso (también lento) de leyes secundarias, la pregunta es ¿cuándo y por qué comenzará a ser más evidente la activación económica del país? Incentivo en votos: espero ‒en verdad‒ que para cuan- do usted amigo lector abra esta revista, las cifras de ma- yor gasto y confianza de consumo en nuestro país hayan mejorado. De no ser el caso (e independientemente de la importancia que tendrían para poder diferenciar a México del resto de los mercados emergentes con elementos de fortaleza económica-fundamental y con ello captar ma- yores inversiones tanto productivas como de capital), el ingrediente político comenzará a jugar un papel importante a favor de la reactivación económica. ¡Sí, la cercanía de un año electoral tendrá que mover el gasto! Hacia mediados del próximo año, se llevarán a cabo en nuestro país importantes elecciones para gubernatura de estados, diputados, delegados y asambleístas. Esto signi- fica que las campañas oficiales y “no oficiales” iniciarán a finales de este mismo año. En este contexto, poco ayudará al gobierno “recién” electo, presumir de grandes reformas cuando los ciudadanos no están sintiendo ningún beneficio en el bolsillo, simplemente pagamos más impuestos y nues- tro poder adquisitivo disminuye con el alza que muchas empresas trasladaron a los precios finales de productos con mayor impuesto e inflaciones anuales estimadas en 4.0%. ¡Tienen que convencer a los votantes de que el nuevo gobierno está funcionando! Estadísticamente, los años previos a elecciones son de mayor gasto gubernamental. La tabla anexa recuerda incrementos no menores a dos puntos porcentuales en distintos rubros. GASTO GUBERNAMENTAL Años Preelectorales (2002 / 2005 / 2008 / 2011) CRECIMIENTO REAL (VAR. % ANUAL) ÚLTIMOS CUATRO PERIODOS AÑO SIN ELECCIONES AÑO PREVIO A ELECCIONES Gasto público 4% 6% Gasto programable 10% 13% Ayudas, subsidios y transferencias 14% 18% Gasto no programable 4% 7% ›Fuente: SHCP Elecciones 2015: En ese año, medio país acudirá a las urnas. Los ciudadanos votaremos en 15 entidades: en 10 estados se elegirán legisladores locales y de ayuntamien- to (Aguascalientes, Campeche, Coahuila, Estado de Méxi- co, Guanajuato, Distrito Federal, Hidalgo, Jalisco, Morelos y Tabasco) y en cinco se votará por gobernador (Colima, Querétaro, Nuevo León, San Luis Potosí y Sonora). En el DF se renovará la cámara federal de diputados. Las elecciones de 2015 son vistas como la plataforma de lanzamiento de los candidatos a la Presidencia en tres años. Un hecho relevante es que por primera vez partici- pará en la contienda un nuevo partido, el Movimiento de Regeneración Nacional formado por Andrés Manuel López Obrador. La fecha establecida es el 5 de julio, pero a raíz de la reforma político-electoral los comicios se podrían realizar el primer domingo de junio de cada año electoral. Por Lic. Carlos Ponce Bustos Director de Análisis y Estrategia Bursátil del Grupo Financiero BX+ cponce@vepormas.com.mx La política es más peligrosa que la guerra, porque en la guerra solo se muere una vez. WinstonChurchill OPINIÓN Inversión Patrimonial ENTORNO Económico y Financiero 09 InversionPatrimonial.indd 9 5/15/14 12:44 PM
  12. 12. 10 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 ENCUENTRE SU ESTRATEGIA MERCADO DE VALORES DE INVERSIÓN Durante mucho tiempo el comportamiento del Índice de Precios y Cotizaciones de la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) ha sido cíclico teniendo etapas alcistas y con periodos bajistas. En este sentido, es importante conside- rar la estrategia definida, ya que las in- versiones en el mercado accionario son de mediano y largo plazos, lo que obliga a considerar las necesidades de liquidez, el rendimiento estimado, descontando la parte gravada para efectos fiscales. El comportamiento del mercado de valores es impredecible, se ve afectado por fenómenos económicos y políticos, como los datos de inflación, cotización del tipo de cambio y nivel de tasas de interés, entre otros. En algún momento las acciones y los fondos de inversión suben de forma intempestiva y en gran medida en un periodo, pero no es una razón para per- seguir al mercado, es decir, no se deben tomar en cuenta las últimas cotizacio- nes de algún instrumento para adquirir- lo, salvo que se busque “especular” ‒es decir, obtener un beneficio de las fluc- tuaciones del precio del instrumento de inversión‒ en el que se necesita tiempo, esfuerzo y experiencia, de lo contrario será mejor seguir la estrategia definida. Como ejemplo de una estrategia de inversión en épocas de crisis, si se cuenta con inversiones en bonos de largo plazo, se deben acortar los plazos de vencimiento de los instrumentos buscando reducir la exposición al riesgo. También se pueden mantener los bonos a largo plazo e ir cambiando a fondos de instrumentos de deuda a plazos más cortos, incluso un porcentaje a media- no plazo, ya que con el aumento de las tasas de interés y la inestabilidad eco- nómica del país se propi- ciará que baje el valor de los bonos de largo plazo, con ello se disminuirán las ganancias de las in- versiones, pero se logrará la cobertura del riesgo de mercado. SOCIEDADES DE INVERSIÓN Las sociedades o fondos de inversión son instru- mentos financieros por medio de los cuales dife- rentes inversionistas con objetivos comunes reúnen sus recursos para que sean administrados por un equipo de profesionales e invertidos en los diferentes instrumentos que ofrece el mercado de valores. Por L.A. y M.F. Laura Becerra Rodríguez Integrante de la Comisión de Finanzas y Sistema Financiero del Colegio belandab@gmail.com Las opciones para invertir son tan variadas como los asesores y las personalidades del cliente. Por esa razón, al tomar la decisión de entrar al mercado de valores se debe contar con un horizonte y un objetivo, así como el nivel de riesgo y de diversificación. Estas inversiones tienen como ob- jetivo principal minimizar el riesgo a través de la diversificación de valores, buscando obtener el mejor rendimien- to con el mínimo de riesgo. Este tipo de inversión se recomienda para aquellos con poca experiencia en el medio finan- ciero y para las personas con recursos limitados. Las ventajas que ofrecen son: ac- ceso a los rendimientos de los grandes capitales con un monto menor, las inversiones se realizan con poco ca- pital, se cuenta con una administración profe- sional de expertos en la administración de car- teras de inversión, los inversionistas pueden monitorear el valor y rendimiento de su capi- tal invertido; debido a que la valuación de las sociedades de inversión es diaria se pueden con- seguir mejores tasas por contar con mayores recursos de muchos inversionistas, seguridad con un marco jurídico suficiente, que da certeza a los inversionistas sobre el resguardo, ad- ministración y riesgo de su patrimonio. Las sociedades de inversión tienen como objetivo principal minimizar el riesgo a través de la diversificación de valores, buscando obtener el mejor rendimiento con el mínimo riesgo. ENTORNO Bursátil 10-11 EstrategiasInversion.indd 10 5/15/14 12:49 PM
  13. 13. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 11 ASPECTO FISCAL El sector bursátil ha generado signifi- cativos ingresos durante décadas para los sujetos que participan en el inter- cambio de valores a través de bolsas de valores a nivel nacional e internacional. El régimen fiscal anterior exentaba a las personas físicas por las ganancias en enajenación de acciones que se realiza- ban a través de bolsa de valores. A partir de 2014 se aplica un gra- vamen a acciones vendidas en bolsa de valores de 10% sobre la ganancia y el gravamen a acciones de entidades que no son públicas, o bien siendo públicas no cumplen con algún requisito, el im- puesto se determina aplicando la tarifa que considera una tasa de hasta 35%, en ambos casos el impuesto se detona hasta el momento en el que se enajenan las acciones. El gravamen de 10% sobre la ganan- cia aplica en los siguientes casos: Acciones de emisoras mexicanas o de títulos que representen exclusivamente a dichas acciones cuando se enajenen en la BMV o el Mercado de Derivados. Acciones de emisoras extranjeras cotizadas en la BMV o en el Mercado de Derivados. Títulos que representen índices accio- narios enajenados en BMV y Mercado de Derivados. Acciones emitidas por emisoras mexicanas o títulos que representen exclusivamente dichas acciones, siem- pre que la enajenación se realice en bol- sa de valores o Mercados de Derivados en mercados reconocidos de países con tratado. Operaciones financieras derivadas referidas a acciones colocadas en BMV, así como aquellas referidas a índices ac- cionarios que representen a las citadas acciones, siempre que se realicen en mercados reconocidos. Diversificar la inversión en diferentes instrumentos para reducir el riesgo asociado a la adquisición de valores. Determinar un rendimiento esperado a una fecha establecida, definir de acuerdo con el comportamiento del mercado, estimar el rendimiento. Determinar un límite de pérdida. Cuando el mercado va a la baja definir cierto nivel para vender reconociendo pérdidas. Respetar los plazos y rendimientos predefinidos. Una vez que se logren los rendimientos en los plazos se tiene que vender para salir del mercado. Tomarle el tiempo al mercado. La entrada o la salida del mercado accionario cuando sea el momento indicado, no entrar en pánico cuando el mercado va a la baja, quedarse, no vender para lograr los objetivos de mediano y largo plazo con el fin de generar plusvalías de manera sistemática. SUGERENCIAS A LA HORA DE INVERTIR Muy Conservador. Prefiere rendimientos bajos con tal de preservar el capital. Se siente confortable con rendimientos similares a los que pagan los bancos para depósitos a plazo fijo. Puede no preocuparle el efecto adverso de la inflación con tal de mantener su inversión inicial. PERFIL DEL INVERSIONISTA Se define como la actitud que asume cada persona respecto de sus inversiones cuando se tienen situaciones de riesgo, permite elegir la mejor estrategia de inversión porque el asesor financiero podrá sugerirle una mezcla de instrumentos de acuerdo con sus características, necesidades y el diagnóstico sobre su perfil; sugerirle los instrumentos, plazos y porcentajes apropiados. Se han definido ciertos perfiles de inversión, sin embargo, los expertos coinciden en que estas son categorías generales. En realidad, los perfiles pueden ser tan variados como las personalidades y pensamientos de cada persona y de sus intereses. Conservador. Busca un rendimiento mayor que lo que pagan los bancos. Sin embargo, no está dispuesto a aceptar mucho riesgo. Desea proteger su inversión contra los efectos de la inflación. Moderado. Está dispuesto a aceptar un poco de riesgo a cambio de incrementar su inversión y no solo protegerla contra la inflación. Busca tener un portafolio balanceado. Agresivo. Acepta niveles de riesgo alto. Soporta adecuadamente la presión que generan los altibajos en el valor de sus inversiones. La seguridad del capital pasa a segundo término en relación con la posibilidad de obtener rendimientos altos. Este es el perfil que eventualmente podría tener mayores ganancias, pero también mayores pérdidas. 10-11 EstrategiasInversion.indd 11 5/15/14 12:50 PM
  14. 14. 12 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 ELCOMPLEJO SE ACERCA REFORMA ENERGÉTICA DEBATE Después de que el 20 de abril se venció el plazo de 120 días naturales que el decreto de la reforma constitucional estableció para hacer los ajustes a las legislaciones secundarias en materia energética, plazo que em- pezó a correr desde el 22 de diciembre de 2013, finalmente el presidente En- rique Peña Nieto envió al Congreso de la Unión dichas leyes secundarias, en las que se reafirma el principio cons- titucional de que la propiedad de los hidrocarburos es de la nación, pero también abre la puerta a organizaciones privadas para que participen en todas las actividades del sector energético, a excepción de la venta de gasolinas al público, una práctica que se abrirá de manera gradual. Al respecto, a través de una nueva Ley sobre Hidrocarburos y de diversas reformas a las leyes sobre inversión extranjera, sobre minería y sobre aso- ciaciones público-privadas, la inicia- tiva presidencial propone regular la industria de los hidrocarburos en una amplísima gama de actividades. Parte medular de dicha regulación, la inicia- tiva plantea que los agentes económi- cos privados nacionales y extranjeros podrán participar en la exploración, producción, transformación, transpor- te y almacenaje de hidrocarburos y que los contratos podrán ser de utilidad o producción compartidas, así como con licencia de producción. Otro aspecto clave de la iniciativa de leyes secundarias es el relativo a la Seminario Político pj1999glez@gmail.com Las leyes secundarias de la iniciativa del Poder Ejecutivo se discutirán en el Congreso de la Unión en el periodo extraordinario; con ello iniciará un debate y análisis complejos de temas técnicos y económicos. nueva naturaleza de Petróleos Mexica- nos (Pemex) y la Comisión Federal de Electricidad (CFE) como empresas pro- ductivas del Estado. Para tal efecto, se modifica la Ley de Petróleos Mexicanos y se crea la Ley de la Comisión Federal de Electricidad, al tiempo que se refor- man otros ordenamientos legales. Se trata de regular la organización, la ad- ministración y el funcionamiento de Pe- mex y de dotar de autonomía operativa tanto a este como a la CFE que dejarán de ser entidades de control presupues- tario directo. Las empresas tendrán un nuevo gobierno operativo semejante al de las empresas del sector privado. Men- ción especial merece el hecho de que el Sindicato Petrolero será excluido del Consejo de Administración. Uno de los aspectos más debatidos con relación a la industria energética nacional es el régimen fiscal de Pemex. En este sentido, la nueva Ley de Ingre- sos sobre Hidrocarburos, así como las ENTORNO Político y Social 12-13 SeminarioPolitico.indd 12 5/15/14 12:46 PM
  15. 15. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 13 reformas a la Ley Federal de Derechos y a la Ley de Coordinación Fiscal, preten- den regular los ingresos que el Estado reciba como consecuencia de las acti- vidades de exploración y extracción de hidrocarburos y, en específico, se propo- ne cambiar el régimen fiscal de Pemex para reducir su carga impositiva de 79% actual a 65% en un lapso de transición de 10 años. En el caso de los contratos de utili- dad y producción compartida se consi- dera que los particulares paguen una cuota contractual para la fase explora- toria, regalías y una contraprestación mediante la aplicación de un porcentaje a la utilidad operativa. A su vez, en los contratos de licencia se pagará una cuo- ta contractual para la fase exploratoria, regalías, un bono a la firma de contrato y una contraprestación consistente en la aplicación de una tasa ya sea a la uti- lidad operativa o al valor contractual de los hidrocarburos. De no menor relevancia es la Ley del Fondo Petrolero que fija la constitución y operación del Fondo Mexicano del Petróleo para la Estabilización y el Desarrollo, encargado de recibir, administrar y distribuir los ingresos derivados de las asigna- ciones y contratos que se celebren para la ex- ploración y extracción de hidrocarburos, con excepción de los impues- tos. Operará como un fideicomiso público ma- nejado por el Banco de México, el cual recibirá y distribuirá el dinero obtenido de los contratos de exploración y extrac- ción de hidrocarburos. A través de estos mecanismos se pretende evitar que la renta petrolera se destine, como ahora ocurre, a la expansión del gasto corrien- te del gobierno y que, por el contrario, se asegure su utilización para fines es- tratégicos desde el punto de vista del desarrollo nacional. En términos políticos y operativos, un aspecto crucial de la reforma energé- tica es el de la fortaleza jurídica de los ór- ganos reguladores. El éxito de la reforma depende en gran medida de que estos entes no se subordinen ni sean captu- rados por los intereses de las empresas reguladas, ya se trate de Pemex y la CFE o de las grandes empresas privadas que participen en el sector. Así, la Ley de los Órganos Regulado- res Coordinados en materia energética otorga a estos organismos facultades para la promoción, licitación y suscrip- ción de los contratos para la exploración y extracción de hidrocarburos, así como para regular y promover el desarrollo efi- ciente del transporte, almacenamiento, distribución, licuefacción, compresión; expendio al público del petróleo, gas na- tural y gas licuado de petróleo. En aras de la transparencia y para evitar la captura regulatoria, los consejeros de los órganos reguladores solo podrán reunirse con re- presentantes de los regulados a través de una audiencia donde comparezcan mínimo dos comisionados y bajo una minuta que se hará pública. La Ley de la Agencia Nacional de Seguridad Industrial y de Protección al Medio Ambiente tiene como propósito regular y supervisar en materia de seguridad industrial, operativa y protección al medio ambiente, las ins- talaciones y actividades del sector hidrocarburos. La iniciativa de leyes secundarias es amplia y se dirige a definir y regu- lar temas de gran complejidad técnica y económica. No obstante, es de esperar que a pesar de ello, el análisis sobre el alcance planteado en las 25 leyes pro- puestas adquiera de cualquier forma un marcado matiz político, que podrá con- firmarse en el debate que tendrá lugar en el periodo extraordinario agendado para la segunda quincena de junio. Unaspecto crucial de la reforma es la fortaleza jurídica de los órganos reguladores, y que estos no se subordinen a los intereses de las empresas. 12-13 SeminarioPolitico.indd 13 5/15/14 12:46 PM
  16. 16. 14 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 PREVENCIÓN Y DETECCIÓN AUDITORÍA FORENSE En la actualidad atravesamos por una recesión económica, la cual se refleja en la pobreza de nuestro país: desempleo, sueldos bajos, además de la corrupción. En tiempos de crisis, algunas personas recurren a obtener beneficios económicos por medio de actos ilícitos, dejando de lado los valores éticos e, in- cluso, involucrando a diferentes profe- sionales para poder lograr su objetivo. El fraude es un fenómeno de gran preocupación para toda empresa, sea pública o privada, sin importar su ta- maño. Provoca fuertes pérdidas econó- micas, que pueden ocasionar su quiebra. Por lo tanto, resulta de gran importancia la implementación de sistemas de con- trol interno para minimizar y prevenir que ocurran. La Auditoría Forense surge como ne- cesidaddelasentidadesparalainvestiga- ción especializada y detección de delitos dentro de una entidad, además de servir como control y prevención. En el proceso judicial, permite a los jueces contar con más elementos para la impartición de jus- ticia, pues esclarece los hechos. Aunque llevar a cabo una Auditoría Forense puede ser algo nuevo para mu- chas empresas, es de gran importancia; debido a que las previene para no ser víctimas de un fraude financiero que, incluso, puede representar la quiebra de la organización. DEFINICIÓN Y OBJETIVOS La auditoría es la rama o especialidad de la Contabilidad que se encarga de la ve- rificación, corrección de la información financiera y evalúa la gestión adminis- trativa. El término forense proviene del latín forensis, cuyo origen es forum, que significa foro, plaza pública o de merca- do; actualmente, es el sitio en que los tri- bunales oyen y determinan las causas. Milton Maldonado lo define como "el otro lado de la medalla de la labor del Au- ditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del auditor van a co- nocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense… Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción, conviene señalar que la auditoría forense, para profesionales con formación de Contador Público, de- be orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una em- presa, el gobierno o cualquier organiza- ción que maneje recursos”. Por lo tanto, es pertinente definir a la Auditoría Forense como la auditoría especializada en detectar y prevenir delitos financieros (fraudes, corrupción, Por Damaris Arteaga R. veritas@colegiocpmexico.org.mx Se ha convertido en la herramienta idónea para detectar actos ilícitos en las organizaciones y una nueva área por explorar para los Contadores Públicos. lavado de dinero, etcétera), cuyos resul- tados se utilizan como base para la im- partición de justicia en la investigación de un acto ilícito llevado a cabo en una empresa, ya sea pública o privada. El propósito de la Auditoría es pro- porcionar la evidencia suficiente de los hechos mediante la aplicación de técni- cas y procedimientos de auditoría, en un periodo determinado, para demostrar la consumación de un delito en perjuicio del patrimonio de una entidad, deter- minando el monto correspondiente de dicho delito, poniéndolo a disposición de la autoridad. LA LABOR De acuerdo con la revista Contaduría Pública, el Auditor Forense “debe ser un profesionista con cualidades espe- cíficas y contar con experiencia y co- nocimientos básicos en las materias de contabilidad, auditoría, control interno, fiscal, finanzas, técnicas de investiga- ción, leyes y otras materias afines a la parte económica administrativa.” Los Auditores Forenses obtienen la certificación que acredita su conocimien- to y experiencia con el Examinador de Fraude Certificado (CFE, en inglés), me- diante la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE, en inglés), la organización más grande del mundo en lucha contra el fraude y el principal proveedor de formación contra el fraude. Podemos definir al auditor foren- se como un profesional certificado que EJERCICIO PROFESIONAL Auditoría Externa 14-16 TercerLugar.indd 14 5/15/14 12:51 PM
  17. 17. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 15 cuenta con el conocimiento y la expe- riencia necesaria para detectar actos no lícitos que ponen en riesgo la estabilidad de una organización, con el fin de darle seguridad a la misma. Además debe ser capaz de implementar controles internos para prevenirlos. Asimismo, debe contar con ciertas características y habilidades que le permitan ser analítico, creativo, discreto, desconfiado, honesto y estar actualizado. Deberá tener el apoyo de un grupo multidisciplinario que le permita abarcar todos los ámbitos, los cuales va- rían según el tipo de empresa: contable, financiero, económico, legal, entre otros. Técnicas. Sirven para poder recabar la evidencia del acto ilícito cometido; son las siguientes: técnicas de verificación (ocular, oral, escrita, documental y fí- sica), técnicas analíticas e informáticas. Por ejem- plo, la revisión de la do- cumentación, análisis de datos, observación física, entrevistas y cuestiona- rios, entre otras. Alcance. Este tipo de auditoría especializa- da tiene un alcance de 100% en su evaluación y revisión, ya que es indispensable investigar todas las partidas y movimientos que fueron realizados en el periodo de revisión, para no omitir ningún dato y poder recabar toda la información necesaria para la detección del fraude. Normatividad. La Auditoría Forense está sujeta a ciertas normas: Procedi- mientos y Normas de auditoría aplica- bles al caso en concreto (SAS N° 82, N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley), además de técnicas de investigación y legislación penal vigente. Orden. La audito- ría forense la ordena un juez, no debemos olvidar que es de carácter legal, pues a partir de una de- nuncia se debe dar inicio a la investigación. PREVENCIÓN La Auditoría Forense co- mo herramienta preven- tiva ayuda a reconocer las áreas que tienen mayor riesgo a sufrir algún tipo de delito patrimonial, pues sus controles internos son reba- sados por los propios miembros de la organización, quienes se aprovechan y sacan ventaja de las deficiencias de dichos controles. Es necesario revisar permanente- mente los procedimientos y controles establecidos, para combatir los nuevos mecanismos de defraudación al interior de la entidad. También es conveniente establecer un código de conducta entre los colaboradores internos para forta- lecer la identidad y filosofía de la em- presa, y crearles un compromiso moral. La Auditoría Forense preventiva también brinda asesoría para que la misma institución pueda detectar y afrontar algún tipo de acto no lícito. Para ello, es necesario la implementación y fortalecimiento de controles internos operativos, administrativos, fiscales y contables en todas las organizaciones. DETECCIÓN La Auditoría Forense es también una he- rramienta detectiva, ya que identifica el origen, así como el impacto causado por el acto delictivo, proporcionando a la em- presainformación sobrelos efectos direc- tos e indirectos que ocasionó dicho acto, junto con los presuntos responsables. Todo con el fin de asesorar a la empresa a tomar las acciones legales para evitar la impunidad y generar transparencia. Esta labor es muy compleja, por lo que es necesario el apoyo de otros pro- fesionales de diversas disciplinas que coadyuven al logro del objetivo: aboga- dos, informáticos, ingenieros, fiscalistas, entre otros, que puedan aportar su ex- periencia y conocimientos en eventos de esta naturaleza. El Auditor Forense es un profesional cer- tificado con co- nocimiento y ex- periencia para detectar actos ilí- citos que arriesgan a una empresa. 14-16 TercerLugar.indd 15 5/15/14 12:51 PM
  18. 18. 16 ‹ VERITAS › JUNIO 201416 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 La detección, a diferencia de la pre- vención, requiere tomar decisiones en el presente sobre actos ilícitos del pasado. Debido a la importancia de estas decisio- nes, el Auditor debe ser capaz de reali- zar un informe de Auditoría Forense con la recopilación de todas las pruebas necesarias, asimismo, debe elaborar su conclusión que exprese su opinión respecto de lo ocurrido, con total obje- tividad y con apego a la normatividad. CONCLUSIONES La Auditoría Forense es la herramienta que se utiliza para prevenir y detectar delitos finan- cieros que ocurren en una entidad, pública o privada, sin importar la dimensión de este. Ade- más sirve para esclarecer los hechos ocurridos, ya que sirve como apoyo para que los jueces cuenten con más elemen- tos con el fin de impartir justicia. Los fraudes, entre otros ilícitos, son muy comunes en las empresas, sobre todo en aquellas que carecen de con- troles internos, o los que tienen son dé- biles. Estos delitos van en crecimiento, debido a diversos factores: la avanzada tecnología, ya que mediante los méto- dos sistematizados es más fácil que se pueda cometer el delito, si no hay un monitoreo constante; la complejidad de las organizaciones, pues cada una lleva a cabo procedimientos diferentes que implican muchas áreas y por lo tanto se intensifica el flujo de información y do- cumentación, y la globalización, debido a que las entidades realizan operacio- nes que implican diversas regulaciones legales involucrando a empresas de otros países, las cuales tienen diferentes filosofías y metodologías. Se debe controlar a los miembros de la em- presa, pues son los que mejor conocen a la en- tidad, ya que trabajan dentro de ella y saben las fugas que existen en el control interno. Por eso es importante crear una cultura antifraude en los trabajadores de todos los niveles, pues ellos son los que primero notan cualquier irregula- ridad que ocurra dentro de la entidad. Al detectarla se pueden tomar medidas correctivas y preventivas para que no vuelva a suceder. Esta herramienta preventiva es de la mayor importancia, pues el fraude y los demás actos que afectan el patri- monio de la entidad constituyen una fuerte pérdida económica, lo cual es especialmente significativo para las pe- queñas empresas. Hoy la Auditoría Fo- rense como herramienta de prevención no solo reduce este tipo de actividades ilícitas mediante el fortalecimiento de los controles internos, sino que ade- más mejora las condiciones de trabajo, el rendimiento y la competitividad de la empresa. La responsabilidad de los auditores forenses es muy importante, ya que las empresas depositan en ellos toda la confianza, por lo que deben conservar el prestigio y honor de la profesión. El informe del Auditor Forense debe ser claro, para que no haya confusiones ni malos entendidos; tiene que ser oportu- no, para tomar las medidas necesarias respecto del tiempo y la forma; tiene que estar completo, sin omisiones; de- be ser relevante, que tenga trascenden- cia; asimismo, debe estar numerado y firmado, para que no se agreguen o se quiten hojas una vez ya terminado; sin tachaduras ni enmendaduras. Todo lo anterior es primordial para que el infor- me del auditor brinde la debida utilidad y confiabilidad. Cabe mencionar que actualmente la auditoría forense es un campo de trabajo poco explotado en México, lo que amplía las posibilidades para que el Contador Público se especialice en esta área. Por ello es importante fomentar este tipo de auditoría en nuestro país, ya que impli- ca un avance hacia la modernización de las estructuras empresariales, dado el uso de técnicas e investigaciones de vanguardia que permiten, además de brindar mayor seguridad a la empresa, contar con estándares internacionales, efectivos para la erradicación de actos criminales propios de la globalización que nos afecta. 3ER. LUGAR >Auditoría Forense: Herramienta Preventiva y Detectiva, escrito por Damaris Arteaga R., de la Universidad del Valle de México, Campus San Rafael, obtuvo el tercer lugar del 8º Concurso de Ensayo Universitario “Carlos Pérez del Toro”. La Auditoría Forense es un campo de trabajo poco explorado en México, lo que amplía las posibilidades para que el Contador Público se especialice en esa área. EJERCICIO PROFESIONAL Auditoría Externa 14-16 TercerLugar.indd 16 5/16/14 10:21 AM
  19. 19. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 17 DISPOSICIONES ADICIONALES REGLAMENTO DEL CFF El pasado2 de abril se publicó en el Diario Oficial de la Fede- ración (DOF) el Reglamento del Código Fiscal de la Federación, mismo que en- tró en vigor el pasado 3 de abril, excep- to ciertas disposiciones específicas, que tendrán un inicio de vigencia posterior. A continuación mencionamos los aspec- tos más importantes al respecto. En materia de responsabilidad soli- daria, específicamente de los socios o accionistas que tengan o hayan tenido el control efectivo de la sociedad, tra- tándose de las contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenían tal calidad, se establece que dicho control podrá ser otorgado de manera expresa o tácita. Se elimina la posibilidad de llevar la contabilidad de forma manual o mecá- nica, por lo que ahora deberá ser llevada de forma electrónica. Se adicionan nuevos requisitos que deben cumplir los registros y asientos contables, por ejemplo, cuando el des- tino de los bienes o servicios varíe y se deba efectuar el ajuste del acredita- miento del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se deberá registrar su efecto en la Contabilidad. Adicionalmente, la Contabilidad deberá contener el IVA acreditable conforme a las erogaciones que se utilicen ex- clusivamente para hacer actividades gravadas con IVA y las que se utilicen indistintamente para llevar a cabo ac- tividades gravadas y exentas de dicho impuesto. Tratándose de las revisiones elec- trónicas por parte de la autoridad fiscal a informaciones de terceros, se estable- ce que estos deberán proporcionar la información solicitada dentro de los 15 días siguientes, contados a partir de la fechaenquesurtaefectolanotificación correspondiente,mismaqueserealizará a través del buzón tributario. Enloquerespectaalapresunciónde operaciones inexistentes, se establece que la notificación se realizará en el si- guiente orden: • Buzón tributario. Por C.P.C. y P.C.FI. Antonio González Rodríguez Socio de Impuestos y Servicios Legales Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., Deloitte. agonzalezrodriguez@deloittemx.com Entre las disposiciones específicas que entraron en vigor el 3 de abril está la obligación de llevar a cabo la Contabilidad de forma electrónica. • Publicación en la página de internet del Servicio de Administración Tributa- ria (SAT). • Publicación en el DOF. Como se mencionaba anteriormen- te, de manera general las disposiciones contenidas en este nuevo Reglamento entraronenvigorelpasado3deabril,ex- ceptolasrelacionadasconlossiguientes temas: ASUNTO INICIO DE VIGENCIA Buzón tributario personas morales 30 de junio de 2014 Buzón tributario personas físicas 1 de enero de 2015 Renovación de registro CPR Para dictaminar a partir del ejercicio 2014 Obligación del CPR de presentar evidencia que demuestre la aplicación de procedimientos de revisión de la situación fiscal del contribuyente Para dictaminar a partir del ejercicio 2014 EJERCICIO PROFESIONAL Fiscal | Fiscomentarios 17 Fiscomentarios.indd 17 5/15/14 12:53 PM
  20. 20. 18 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL ISR, IEPS E IVA El Régimende In- corporación Fiscal (RIF) es un esquema transitorio que ofrece un tratamiento es- pecial a los contribuyentes, de tal manera que una vez cumplido el plazo de 10 años, transite al régimen general. Sustituye al Régimen Intermedio y al Régimen de Pe- queños Contribuyentes (Repeco). [I] Impuesto Sobre la Renta (ISR) 1. Pueden tributar en el Régimen, per- sonas que: a. Realicenúnicamenteactividadesem- presariales, que enajenen bienes o pres- ten servicios por los que no se requiera título profesional, cuyos ingresos pro- pios de su actividad empresarial obteni- dos en el ejercicio anterior no superen la cantidad de dos millones. b. Inicien actividades, cuando estimen quesusingresosnoexcederándellímite. c. Realicen prácticas empresariales me- diantecopropiedad,siemprequelasuma de los ingresos de todos los copropieta- riosporlasactividades,sindeducción,no excedanellímiteestablecido,yqueelin- greso, sin deducción, en lo individual del copropietario sumado con los ingresos provenientes de ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial no exceda el límite. d. Contribuyentes con actividades em- presariales, salarios e intereses, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hu- bieran excedido de la cantidad de dos millones. e. Contribuyentesdelrégimengenerale intermedio podrán presentar aviso para tributar en el RIF, siempre que sus ingre- sosduranteelejerciciode2013nohayan excedido de dos millones y que además no se ubiquen en los supuestos para no poderpagarelimpuestoenesterégimen, siemprequenohayanpresentadoalguna declaraciónprovisionaldelejercicio2014. 2. Sujetos que no pueden tributar: I.Lossocios,accionistasointegrantesde personas morales o cuando sean partes relacionadas,ocuandoexistavinculación con personas quetributen en elrégimen. II. Los contribuyentes que realicen acti- vidades relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmo- biliarios o actividades financieras. III. Laspersonasfísicasqueobtenganin- gresosporcomisión,mediación,agencia, Por C.P.C. y P.C.FI. Pedro Solís Cámara Jiménez Canet Integrante de la Comisión Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México y Socio fundador de Solís Cámara y Cía, S.C. pedro@soliscamara.com.mx El tratamiento especial a los contribuyentes que transitan al RIF tiene muchas variantes dependiendo del impuesto. Aquí se detallan algunos. representación,correduría,consignación y distribución, salvo quienes reciban in- gresos por comisión o mediación y estos no excedan 30% de sus ingresos. IV. Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios. V. Laspersonasquerealicenactividades a través de fideicomisos o asociación en participación. 3. Plazo para la presentación de decla- raciones. Se deberá calcular y enterar el impuesto de forma bimestral, el cual tendrácarácterdepagodefinitivo,amás tardar el día 17 del siguiente mes del bi- mestre; no obstante, de acuerdo con la Regla I.2.9.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF), los contribuyentes de esta Sección podrán cumplir a más tardar el últimodíadelmesinmediatoposterioral bimestrequecorrespondaladeclaración. 4. Cálculo del impuesto. La utilidad fiscal del bimestre se calcula: ingresos del bimestre efectivamente cobrados, deducciones autorizadas del bimestre efectivamente realizadas, erogaciones para la adquisición de activos, gastos y cargosdiferidos,ParticipacióndelosTra- bajadoresenlasUtilidades(PTU)pagada en el ejercicio y utilidad fiscal. Si los ingresos percibidos son infe- riores a las deducciones del periodo, los EJERCICIO PROFESIONAL Fiscal 18-19 IncorporacionFiscal.indd 18 5/16/14 2:05 PM
  21. 21. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 19 contribuyentes deberán considerar la diferencia como deducible para perio- dos siguientes. 5. Reducción del impuesto. El gravamen que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo con el número de años que tengan tribu- tando en el régimen. 6. Obligaciones de los contribuyentes del RIF. Tendrán las mismas que alguien del régimen general, exceptuando las siguientes: a. Registro de los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente en medios o sistemas electrónicos. b. Expedir comprobantes fiscales, si se desea se puede utilizar la herramienta electrónicagratuitaenlapáginaweb del Servicio de Administración Tributaria (SAT). c. En el caso de operacio- nes con el público en ge- neral, los contribuyentes que tributen dentro del RIF podrán elaborar un CFDI de forma bimestral (Regla I.2.7.22 de la Pri- mera Resolución de Mo- dificaciones a la RMF). d. Presentar declaracio- nes bimestrales en las que se determinará y pa- gará el impuesto, a través del Sistema de Registro Fiscal. e. Efectuar las retenciones y su ente- ro bimestral del ISR por salarios paga- dos, conjuntamente con la declaración bimestral f. Pagar el impuesto y presentar ante el SATdeformabimestralenladeclaración, losdatosdeingresosobtenidosylasero- gacioneseinversionesrealizadas,asíco- mo información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre anterior. Aesterespecto,laReglaI.2.9.2.delaRMF establecequesetendráporcumplidaes- ta obligación, cuando los contribuyentes utilicen el Sistema de Registro Fiscal. 7. Salida del RIF: a. Cuando no se presente en el plazo establecido la declaración bimestral dos veces consecutivas o en cinco ocasiones duranteseisaños,elcontribuyentedeja- rádetributarenesterégimenapartirdel siguiente mes a aquel en que incumplió. b. Cuando los contribuyentes cambien de opción, debiendo, a partir de la fecha del cambio, cumplir con las obligaciones previstasenelrégimencorrespondiente. c. Cuando los ingresos superen el límite de dos millones, dejando de tributar en el régimen a partir del siguiente mes a aquel en que excedió el límite. Si los contribuyentes dejan de tri- butar en el RIF, en ningún caso podrán volver a tributar en él. 8. Enajenación de la negociación. Cuan- do los contribuyentes enajenen la tota- lidad de la negociación, activos, gastos y cargos diferidos, el adquirente no podrá tributar en el RIF, debiendo ha- cerlo en el régimen que le corresponda. El enajenante de la propiedad deberá acumu- lar el ingreso por la enaje- nación de dichos bienes y pagar el impuesto en los términos del Capítulo de los Ingresos por Enaje- nación de Bienes de las Personas Físicas. [II] Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS). Se adicionan los artículos 5-E y 5-D a la Ley del IVA e IEPS respectivamente, para establecer las reglas aplicables a los contribuyentes inscritos en el RIF para efectos del ISR, disponiendo en términos generales la misma tributación que cual- quier otro contribuyente, exceptuando lo siguiente: 1. Deberán calcular el impuesto de for- ma bimestral. 2. Enteraránbimestralmenteelimpues- to retenido. 3. Cuando se inicien actividades, en la declaración correspondiente al pri- mer bimestre que presenten, se deberá considerar únicamente los meses que hayan realizado actividades. 4. Registrar los ingresos, egresos, in- versiones y deducciones en medios o sistemas electrónicos, en lugar de llevar contabilidad. 5. Estos contribuyentes no estarán obli- gados a presentar las Declaraciones In- formativas de Operaciones con Terceros (DIOT)siemprequepresentenlainforma- ción de las operaciones con sus provee- dores en el bimestre inmediato anterior, utilizando el Sistema de Registro Fiscal, de la página de internet del SAT. ESTÍMULOS FISCALES El artículo Séptimo del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa del 26 de diciembre de 2013, en materia de IVA e IEPS, dispo- ne que por el ejercicio fiscal de 2014, los contribuyentes personas físicas que únicamente realicen actos o actividades con el público en general, que opten por tributar en el RIF de la LISR y cumplan con las obligaciones que se establecen en dicho régimen podrán optar por apli- car las cantidades equivalentes a 100% del IVA y del IEPS, que deban pagar por la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes o el otorga- miento del uso o goce temporal de bienes muebles, las cuales serán acreditables contra el IVA y el IEPS que deban pagar por las citadas actividades, siempre que no trasladen cantidad alguna por con- cepto del IVA e IEPS y no realicen acredi- tamiento alguno de estos impuestos, que les haya sido trasladado y del propio im- puesto que hubiesen pagado con motivo de la importación de bienes o servicios. En esencia el RIF presenta varias medidas de simplificación para contri- buyentes con poca capacidad contribu- tiva, pero ha recibido múltiples críticas en virtud de que supone que todos los contribuyentes se encuentran inmersos en el sistema financiero y con conoci- mientos y medios para operar en la era de los medios digitales ElRégimen de Incorporación Fiscal presenta varias medidas de simplificación para contribuyentes con poca capaci- dad contributiva. 18-19 IncorporacionFiscal.indd 19 5/15/14 2:06 PM
  22. 22. 20 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 TRATAMIENTO CONTABLE FIDEICOMISOS PÚBLICOS SIN ESTRUCTURA Y MANDATOS El 2de enero de 2013, se publica- ron en el Diario Oficial de la Federación (DOF) los Lineamientos que deberán ob- servar los entes públicos para registrar en las cuentas de activo los Fideicomi- sos sin Estructura Orgánica y Contratos Análogos (en lo sucesivo Fideicomisos), incluyendo Mandatos, en atención a lo señalado en el artículo 32 la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG). Estos Lineamientos son emitidos por el Consejo Nacional de Armonización Con- table (Conac), en su carácter de órgano de coordinación para la armonización de la contabilidad gubernamental, el cual tiene bajo su responsabilidad la emisión de las normas contables y lineamientos que aplicarán los entes públicos para la generación de información financiera. Como en este artículo se pretende dar a conocer las reglas que establecen los Lineamientos para su registro con- table, tanto para efectos financieros como presupuestales, únicamente se- ñalaré que en estos el fideicomitente (ente público) entrega recursos públicos a una institución fiduciaria, la que tiene la responsabilidad de administrarlos, en beneficio de uno o varios fideicomisa- rios, quienes son objeto del fideicomiso, destinándose estos recursos principal- mente al apoyo de programas y pro- yectos específicos que auxilien a los entes públicos (fideicomitentes), en el cumplimiento de las atribuciones del estado, pudiendo ser o no fideicomisa- rios los propios fideicomitentes. En los Mandatos, el mandatario se obliga a eje- cutar por cuenta del mandante los actos jurídicos que este le encarge. Cuando se adoptan por primera vez las reglas contables que establecen es- tos Lineamientos, se deberán realizar las integraciones que se mencionan a continuación, considerando para estos efectos desde la creación del fideicomi- so hasta el día anterior a la entrada en vigor, o bien, al día anterior a la fecha de adopción de los mismos. Se deberán integrar la totalidad de los recursos públicos otorgados por el ente público (fideicomitente) al fiduciario. Por C.P.C. Gerardo Lozano Dubernard Presidente de la Comisión de Desarrollo Profesional de Contabilidad y Auditoría Gubernamental (Sede Sur) glozanod@yahoo.com.mx Es preciso esclarecer las reglas que establecen los Lineamientos, publicados en enero, para su registro contable, tanto para efectos financieros como presupuestales. Se deberán integrar las aplicaciones efectuadas por el fiduciario, en el cum- plimiento de los fines del fideicomiso, en la adquisición de bienes muebles, in- muebles, intangibles o inversiones y los gastos de tipo corriente que afectaron resultados. Se deberán integrar, por el periodo señalado, los ingresos por rendimientos generados y en su caso, los donativos recibidos. Al resultado que se obtenga de sumar el monto de los incisos A y C, se le restará el monto determinado en el inciso B. El resultado anterior D, deberá correspon- der al saldo en bancos del fideicomiso o mandato, es decir, los recursos que aún no se han aplicado a los fines del fideicomiso. Para llevar a cabo el registro contable de los conceptos determinados en los in- cisos A, B y C en el ente público otorgan- te (fideicomitente), deberá identificarse si este es o no el beneficiario (es decir, fideicomitente y fideicomisario), de la EJERCICIO PROFESIONAL Contabilidad Gubernamental 20-21 CDP.indd 20 5/15/14 12:55 PM
  23. 23. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 21 aplicación de los recursos públicos otor- gados al fideicomiso, ya que el tratamien- to contable es distinto en uno y otro caso. [a] Cuando el ente público otorgante (fideicomitente), sea el beneficiario (fi- deicomisario), de la aplicación de los re- cursos públicos otorgados al fideicomiso o mandato, deberá realizarse el siguiente registro contable en el ente público. a.1. Los bienes muebles, inmuebles y de almacén adquiridos, integrados en el inci- so B se deberán registrar en las cuentas de activo específicas, quedando sujetas a las reglas de valuación y control que se tengan en el ente público, las que de- berán estar apegadas a lo establecido en la Ley General de Contabilidad Guberna- mental (LGCG) y los lineamientos que al respecto haya emitido o emita el Conac. a.2. El saldo de la cuenta de bancos en el fideicomiso, que son los recursos que no han sido aplicados por el fideicomiso (D), deberán registrarse en el ente pú- blico, de acuerdo con el Plan de Cuentas contenido en el Manual de Contabilidad Gubernamental publicado en el DOF del 22 de noviembre de 2010, como un Ac- tivo no Circulante, en la cuenta 1.2.1.3 “Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos” y no en las disponibilidades del ente público. a.3. La diferencia que resulte entre el total de los recursos públicos entregados por el ente público al fideicomiso o man- dato determinados en el inciso A, menos las cantidades que se deben registrar en las cuentas de activo específico, que fueron determinadas en el inciso B y el saldo de la cuenta de bancos que tenga el fideicomiso D, determinado como el resultado de la suma algebraica de A+C- B, se deberá registrar en el ente público en la cuenta 3.2.2. “Resultados de Ejer- cicios Anteriores”. Ahora bien, cuando el ente público otorgante (fideicomitente), no sea el beneficiario de la apli- cación de los recursos otorgados al fideicomiso o mandato, deberá re- gistrar en el Activo no Circulante, cuenta 1.2.1.3 “Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos”, el saldo de la cuenta de bancos en el fideicomi- so o mandato y que corresponde a los recursos otorgados que no han sido aplicados a los fines del fideicomiso o mandato, debiendo afectar la cuenta 3.2.2. “Resultados de Ejercicio Anterio- res”, por la diferencia que resulte entre el total de los recursos públicos entre- gados por el ente público al fideicomiso o mandato A y el saldo en bancos en el fideicomiso o mandato. Debo señalar, sin que así lo mencio- nen específicamente los Lineamientos, sino por lógica pura, que los registros contables antes mencionados, deberán incorporarse mediante el ajuste que se realice a las cifras, que al momento de adoptar estos Lineamientos, se tenían previamente registradas en la informa- ción financiera del ente público otorgan- te de los recursos (fideicomitente). En cumplimiento a las etapas pre- supuestarias, el ente público (fideicomi- tente) registrará el devengado, cuando afecte la cuenta de activo 1.2.1.3 “Fidei- comisos, Mandatos y Contratos Análo- gos” por la entrega de recursos públicos al fideicomiso o mandato. El descargo y/o cargo de la cuen- ta de activo 1.2.1.3 se registrará con la rendición de cuentas que el fideicomiso (fiduciario) o mandato entregue al ente público, de conformidad con la documen- tación comprobatoria y el tipo de gasto previamen- te asignado, afectando las cuentas de activo especí- ficas por la adquisición de bienes muebles, inmue- bles intangibles o inver- siones, así como las de resultados de gasto, o en su caso las de ingreso por los rendimientos genera- dos o donativos recibidos. Los Lineamientos establecen que la institu- ción fiduciaria se obliga a registrar con- tablemente las operaciones de acuerdo con las instrucciones del ente público y mantenerlos en forma separada de sus activos. En simetría en el fideicomiso, se deberá registrar los recursos recibidos del ente público con su contraparte en una cuenta de pasivo en favor de este. De acuerdo con los Lineamientos se deberán realizar los registros contables a más tardar el 31 de diciembre de 2013, pero esta fecha se amplió al 31 de diciem- bre de 2015 mediante el Acuerdo publica- do en el DOF el 30 de diciembre de 2013. Elfideicomitente entrega recursos públicos a una institución fiduciaria, que tiene la responsabilidad de administrarlos en beneficio de fideicomisarios. 20-21 CDP.indd 21 5/16/14 2:01 PM
  24. 24. 22 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES CÓDIGO DE ÉTICA Un principiofun- damental representa una guía de acción para lograr el cumplimiento de un fin es- pecífico. En el caso que nos ocupa, nues- tro Código de Ética Profesional establece las normas éticas mínimas que deben adoptar los Contadores Públicos que practiquen en México, y nos presenta de manera explícita en su artículo 100.5 los principios fundamentales sobre los cuales sustenta todo su contenido. De manera precisa nos aclara que: “El Contador Público deberá cumplir con los siguientes principios fundamenta- les”; no es que pueda optar por cumplir con alguno de ellos, o que se establez- can alternativas en su cumplimiento. Se tienen que entender como una obli- gación de cumplir con la disposición específica. El primer principio fundamental es la integridad, que la define en una primera instancia como “ser leal, veraz y honrado en todas las relaciones pro- fesionales y de negocios”. Aquí obser- vamos que nuestro Código reclama la presencia del ser íntegro, aquel que se vuelve confiable para la sociedad. El segundo principio fundamental es la objetividad, y nos especifica que consiste en: “Evitar prejuicios, conflic- tos de interés o influencia indebida de terceros que afecten el juicio profesional o de negocios.” Nuestras normas conta- bles nos demandan el ejercicio del juicio profesional y del criterio prudencial, nuestras Normas de Auditoría también demandan el uso de nuestro juicio así como de nuestro escepticismo profesio- nal, finalmente todo se conjuga cuando el Código nos pide que todos ellos se encuentren libres de afectaciones que lo pudieran alterar. El tercer principio fundamental es la diligencia y competencia profesional que la traduce como: “Mantener el co- nocimiento y habilidades profesionales al nivel requerido para asegurar que un determinado cliente o la entidad para la que trabaja reciba servicios profesiona- les competentes, con base en los desa- rrollos actuales de la práctica, legislación Por C.P.C. Juan Carlos Bojorges Pérez Presidente de la Comisión de Ética y Responsabilidad Profesional del Colegio y Director General de BGS Lidera jcarlos.bojorges@bgs.com.mx El Contador Público debe regirse por la integridad, objetividad, diligencia, confidencialidad y el comportamiento profesional, valores que integrarán su modo de ser y actuar. o técnicas, y actuar de manera diligente, de acuerdo con las técnicas y normas profesionales aplicables”. El cuarto principio fundamental es la confidencialidad. Consiste en: ”Respetar la confidencialidad de la in- formación obtenida como resultado de relaciones profesionales o de negocios y, por lo tanto, no revelar dicha informa- ción a terceros sin la autorización apro- piada y específica, a menos que haya un derecho u obligación legal o profesional de hacerlo, ni usar la información para provecho personal o de terceros”. El quinto y último principio funda- mental es el comportamiento profe- sional, que se manifiesta al “Cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, y evitar cualquier acción que desacredi- te a la profesión”. El comportamiento profesional re- sume de manera simbólica a todos los principios fundamentales, y además de enaltecer la imagen de la profesión, compromete a todos los Contadores Pú- blicos a conservar la confianza que la so- ciedad ha puesto en ellos. Cada uno de ellos tiene una gran trascendencia y ne- cesariamente mucho trabajo para poder cumplirlos. Sin embargo, el tema crucial es acerca de si decidimos adoptarlos, si EJERCICIO PROFESIONAL Ética Profesional 22-23 CodigoEtica.indd 22 5/15/14 1:05 PM
  25. 25. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 23 los hacemos propios, si verdaderamen- te nos comprometemos a defenderlos y cumplirlos e invitar a otros a que los compartan. En esencia, la ética es un acto de vo- luntad, nace con la decisión personal de comportarse de cierta manera y acorde con ciertos principios. Son muchas nuestras buenas intenciones y nuestros buenos pensamientos, pero lo que realmente impacta es nuestro com- portamiento. Además, ese comportamiento curiosamente cambia, dependiendo de las cir- cunstancias y de las per- sonas que se encuentran a nuestro alrededor en ese preciso momento. Pregunta, ¿qué hacen si van de re- greso a casa en su automóvil, solos, y suena el celular? Cada uno tendrá una respuesta, al final cada uno decide en ese preciso momento qué hacer. Existen estudios que demuestran que contes- tar el celular cuando se está manejando genera una visión de túnel, no importa si es con manos libres, con audífonos o directamente tomando el celular, y eso genera un riesgo. Pero insisto, cada uno decide qué hacer cuando el celular suena en el automóvil y vamos solos manejando. Curiosamente, la respuesta cambia- ría si la planteamos de la siguiente forma: ¿Qué hacen si van a dejar a los niños a la escuela, van en su automóvil y suena el ce- lular? Al final, cada uno de nosotros decide cómo comportarse. La ética de cada quién se ve en las acciones, lo que hacemos y lo que dejamos de hacer. Imaginemos enton- ces que la ética se vuel- ve una especie de camino por el cual transitamos. Nuestras acciones que- dan delimitadas por el ancho de ese camino, en varias ocasio- nes nos autoimponemos esos límites, muchas otras los adquirimos de nues- tras familias, de los grupos en los que in- teractuamos, de las creencias religiosas, etcétera. Todos ellos marcan el camino y el ancho del mismo. Algunos tenemos un camino angosto, hay quienes conta- mos con un camino un poco más holgado y hay quienes gozamos un camino con ocho carriles. En general nos mantene- mos dentro de ese camino, pero la ver- dad es que varias veces también nos salimos e invadimos los acotamientos, y a veces hasta más allá, pero tratamos de regresar y retomar el rumbo original. Pa- ra terminar la analogía, pongamos que el ancho de ese camino está delimitado por ciertas fuerzas que no permiten que crezca más de lo que queremos o deseamos, esas fuerzas presionan de manera tal que se mantiene el rumbo y la amplitud del rango de maniobra. Esas fuerzas son los valores y en este caso los principios fundamentales puestos en nuestro Código de Ética. Significa todo esto que dentro del ejercicio profesional, como Contadores Públicos, nuestras acciones deberán es- tar siempre dentro del marco de valores señalados y descritos anteriormente, por lo que debemos integrarlos a nuestro modo de ser y actuar. Como se puede observar dentro de la Parte A del Código de Ética Profesio- nal, se encuentra la Sección 100 Intro- ducción y principios fundamentales. Y es dentro de esta y las siguientes que integran a esa parte encontramos a los principios fundamentales sobre los que desarrollamos este artículo. Losprincipios del Código de Ética enaltecen la imagen de la profesión y comprometen a los Contadores a conservar la confianza que se ha puesto en ellos. 22-23 CodigoEtica.indd 23 5/15/14 1:18 PM
  26. 26. 24 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 65 AÑOSDEL COLEGIO 1949-2014 Casi tan viejocomo yo, que acabo de cumplir 80. Mientras los hombres envejecemos con el paso del tiempo, las instituciones, cuando son buenas como el Colegio de Contadores Públicos de México, se fortalecen. Le ha tocado vivir varios Méxicos: el del viejo PRI, en su época de progreso bruscamente cortada con los crímenes del 68 y del 71 comandados por dos presidentes de ingrato recuerdo, Gustavo Díaz Ordaz y Luis Echeverría, y la con- tinuación de la llamada “dictadura perfecta” según Vargas Llosa, que concluye en el año 2000 con la entrada al poder del PAN, del cual mucho esperábamos y poco recibimos. Ahora convive nuestro Colegio con el nuevo PRI, cuyo ca- lificativo se lo ganará de acuerdo con los hechos y no los discursos. El ejercicio de nuestra profesión, en el sector in- dependiente, en el empresarial o en el público, está inmerso en las políticas dictadas por los gobernantes en turno y no puede permanecer ajena a sus designios, sino al contrario, debe procurar influir en ellas para que nuestro país marche por la ruta adecuada. Influir en ellas, ¿Lo habremos logrado? No lo podemos hacer en lo individual, pero sí a través de nuestras orga- nizaciones, esto es, el Colegio y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) al que pertenecemos. Estamos inmersos en las políticas fiscales, en la conciencia del em- presariado mexicano a través del dictamen de los estados financieros, y en el propio desarrollo económico del país, si incluimos a los miles de Contadores que trabajan en puestos clave del sector empresarial. Somos muchos, muchísimos, los que hemos recibido el título de Contador Público, somos pocos, muy pocos, proporcionalmente, quienes pertenece- mos a nuestro Colegio. Pero esos pocos, unidos y con tesis audaces, sólidas y bien presentadas, son suficientes para poder convertirse en un factor de influencia en la marcha del país, aprovechando sus conocimientos fiscales, lega- les y administrativos y tomando en cuenta las posiciones estratégicas que tienen gran parte de sus miembros en el entorno económico en el que se desenvuelven. Algo hemos hecho, no tengo duda, pero también pien- so que es mucho menos de lo que podíamos y deberíamos haber hecho durante la vida de nuestro Colegio. Estamos en deuda con nosotros mismos. Debemos ver, como Colegio, no solamente lo que acontece entre las paredes de nuestro bello edificio (ahora también en otras sedes), sino asomar- nos al exterior y ver lo que pasa en nuestro país y tratar Por C.P.C. Alberto Núñez Esteva Expresidente del Colegio de Contadores Públicos de México y Presidente de Sociedad en Movimiento A.C. alberto.nunez.esteva33@gmail.com Una institución fuerte y unida es lo que se percibe actualmente. Igual que al momento de su creación, los Socios siguen trabajando cada día para contribuir al desarrollo del país y servir a la sociedad. FOTOS:ARIELOJEDA/DIOPTRÍASTUDIO ARTÍCULO DE PORTADA 24-27 CoverStory.indd 24 5/15/14 1:08 PM
  27. 27. JUNIO 2014 ‹ VERITAS › 25 de influir en su marcha apoyados en nuestros principios no solo técnicos, sino éticos. NOBLE PROFESIÓN ¿Por qué soy Contador Público? No lo tengo claro. La deci- sión la tomé al salir de la secundaria a la temprana edad de 15 años, pues en aquel entonces no cursábamos la prepa- ratoria. Mi primer trabajo, en el que solo duré ocho meses, me causó una gran frustración. Mi responsabilidad consis- tía en manejar las tarjetas de control de inventarios en un hospital y comprobar periódicamente que las existencias coincidían con lo que aparecía en mis famosas tarjetas. No sé cómo duré tantos meses en un trabajo tan aburrido. Por poco me cuesta mi carrera, pues tuve el riesgo de confun- dir la teneduría de libros con el ejercicio de la profesión de Contador Público. Afortunadamente, y a la temprana edad de 18 años, saliendo apenas de la adolescencia, ingresé, por recomendación de mis queridos amigos Alberto Parás y Juan Orozco, al despacho de don Roberto Casas Alatriste. Mi mundo cambió drásticamente y mi visión de la profesión también. Aquí, en este extraordinario despacho, encontré el verdadero sentido de la Contaduría Pública independiente; el significado del dictamen de los estados financieros de las empresas; la importancia de la asesoría fiscal y, en su mo- mento, la trascendencia de la consultoría al sector privado y al sector público. El ejercicio de la profesión lo absorbí a través de las enseñanzas de los grandes maestros de ese despacho. Mi jefe directo, que no era Contador titulado, pero sí el más brillante de los Contadores, Agustín H. Rosenblueth, fue el más grande y apreciado de mis mentores. Él me transmitió en forma directa los valores que Roberto Casas Alatriste había impuesto en su firma: la ética profesional por enci- ma de cualquier interés personal; el amor al trabajo, lo que significaba, entre otras cosas, aguantar largas jornadas sin sentir el agotamiento que de ellas se derivaba; el respeto y la firmeza frente a los clientes, quienes en ocasiones te- nían que soportar, contra su voluntad, las salvedades que incluía el dictamen de sus estados financieros; el respeto absoluto a las leyes, particularmente las fiscales y las re- lacionadas con el mundo empresarial al que atendíamos; el comportamiento digno –ejemplar, diría yo– dentro de las organizaciones a las que atendíamos… y muchas cosas más. Roberto era un gigante de la profesión. Admirado por propios y extraños. Un hombre que amó profundamente a su profesión y que impulsó con todas sus fuerzas a los organismos que la representaban. Fundador de nuestro querido Colegio, junto con otros brillantes colegas como Rafael Mancera, Manuel Zumaya, Alejandro Hernández de la Portilla, Luis Pastor, por mencionar algunos. Platicar con Roberto era un verdadero privilegio y un placer inolvidable. Un muchacho recién salido de la adolescencia, el autor de estas líneas, sentado con el gran maestro, quien siempre estaba atento a escuchar los reclamos y las inquietudes de las nuevas generaciones. En el despacho, en muy diversos momentos, tuve con- tacto con los grandes de la profesión, entre ellos, Manuel Resa, Rogerio Casas Alatriste, Óscar Chávez, Guillermo Preciado, Alberto Parás, Humberto Murrieta, Hugo Lara y muchos otros que sería largo enumerar. El prestigio de una firma, o de una empresa, se reconoce por la calidad de su gente. El despacho Roberto Casas Alatriste, para mí, fue la catedral de la Contaduría Pública y no dejaré de proclamar las enseñanzas que ahí recibí. Me nominaron Socio Junior a la temprana edad de 24 años, poco antes de contraer matri- monio con mi queridísima esposa Martha González Morphy, con la que llevo solo 56 años de matrimonio. El despacho, mi despacho Casas Alatriste, en boca de Roberto, era una gran familia a la que todos pertenecíamos… y en esa gran familia colaboré durante 28 años. El Colegio cuenta con instalaciones que brindan ser- vicios de calidad y profesionalización. Los bustos de los Contadores emblemáticos dan la bienvenida a los profe- sionales de la Contaduría Pública. 24-27 CoverStory.indd 25 5/15/14 1:19 PM
  28. 28. 26 ‹ VERITAS › JUNIO 2014 EL GREMIO UNIDO Todos queríamos y nos involucrábamos en las labores de nuestro Colegio de Contadores Públicos de México, al que llamábamos simplemente nuestro Colegio… sí, nuestro Cole- gio. Varios Socios de la firma, entre otros yo, lo presidimos. Era parte de nuestro trabajo. Era una extensión, así lo sen- tíamos, de nuestra Firma. Siempre tuvimos presencia activa en sus eventos y, naturalmente, en los del Instituto, que representaba –y representa- la profesión a nivel nacional. Recuerdo apasionadas discusiones en los eventos nacio- nales sobre los temas que en aquel entonces eran de actua- lidad: la participación de firmas extranjeras en nuestro país (durante muchos años no pudieron utilizar su denominación extranjera); la incompatibilidad de la función de comisario de una empresa con la del Contador Público que dictamina- ba sus estados financieros; la actuación de la DAFF (ahora SAT); la redacción del dictamen de los estados financieros, pues había una fuerte corriente para que se simplificara, y muchos otros temas que eran motivo de acalorados debates en el seno de nuestros organismos profesionales. Ocupar la Presidencia del Colegio de Contadores Públi- cos de México era un privilegio –y sigue siendo- y yo tuve esa fortuna. Amé –y amo – intensamente a mi profesión. Amé -y amo- intensamente a mi Colegio. Luché, como Pre- sidente, por incrementar el número de Socios, por darle la visibilidad que merecía ante la sociedad, por defender la posición de nuestros agremiados frente a la Secretaría de Hacienda y específicamente frente a la Dirección de Audi- toría Fiscal Federal, cuyo director en aquel entonces era José Antonio Fernández Arenas; por impulsar los cursos de capacitación y hacer de esta actividad una fuente de in- gresos, por mejorar las finanzas de nuestra institución, de- fender sus principios básicos en materia de ética y calidad de los servicios de la Contaduría Pública independiente… y muchas otras cosas más que llevamos a cabo junto con el grupo de consejeros, de enorme valía, que me acompañó durante los dos años que duró mi gestión. El tiempo pasa y ahora, desde mis 80 años, contemplo a mi Colegio y me siento orgulloso de él, profundamente orgulloso. Presidentes que han entregado lo mejor de ellos mismos en favor de la institución. Órganos de Gobierno que vigilan que se preserven los valores que son el cimiento de nuestra profesión. Consejeros que cumplen su misión con verdadera devoción. Cursos, cursos y más cursos para elevar la calidad profesional de los agremiados. Un bello edificio donde se encierra, preserva y divulga el conoci- miento. Un ambiente cordial entre los colegas… y yo sigo trabajando, con gusto, a favor de mi Colegio, ahora como miembro –soy el decano- del Consejo Consultivo. Aquí me reúno con gran gusto y alegría con mis colegas expresi- dentes que integramos este órgano de consulta y, entre otras cosas, vigilamos el proceso electoral y nombramos a los integrantes de algunas comisiones vitales para la buena marcha del Colegio. Nuestra profesión está íntimamente ligada a la vida de las empresas y me refiero ahora, en particular, a las privadas. Aquí se desenvuelve el Contador Público en los altos niveles de dirección, incluyendo la dirección general de grandes compañías como fue mi caso durante los últimos años previos a mi jubilación, en la asesoría externa o en el dictamen de los estados financieros. El sector privado es el motor más poderoso de nuestra economía. Muchas y buenas empresas es lo que necesita El Consejo Consultivo conjuga conocimiento y experiencia. El Museo de la Conta- duría Pública alberga documentos y obje- tos históricos sobre los inicios de la profe- sión en México. ARTÍCULO DE PORTADA 24-27 CoverSotory.indd 26 5/15/14 1:03 PM

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