Your SlideShare is downloading. ×
  • Like
NIIF para las Pymes - Información general
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

Thanks for flagging this SlideShare!

Oops! An error has occurred.

×

Now you can save presentations on your phone or tablet

Available for both IPhone and Android

Text the download link to your phone

Standard text messaging rates apply

NIIF para las Pymes - Información general

  • 16,329 views
Published

Antecedentes, documento definitivo, prólogo y alcance de cada sección.

Antecedentes, documento definitivo, prólogo y alcance de cada sección.

Published in Economy & Finance
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Be the first to comment
    Be the first to like this
No Downloads

Views

Total Views
16,329
On SlideShare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
2

Actions

Shares
Downloads
363
Comments
0
Likes
0

Embeds 0

No embeds

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
    No notes for slide

Transcript

  • 1. Lic. CÉSAR AUGUSTO MEJÍA
  • 2. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES)
  • 3. ANTECEDENTES ANTECEDENTES
  • 4. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS TRANSICIÓN DE IASC A IASB En su informe de transición de diciembre de 2000 al recién formado Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el Consejo saliente del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) dijo: “Existe una demanda para una versión especial de las Normas Internacionales de Contabilidad para Pequeñas Empresas”. Poco después de su nacimiento en 2001, el IASB comenzó un proyecto para desarrollar normas contables adecuadas para pequeñas y medianas entidades (PYMES). 4
  • 5. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… En su informe anual de 2002, los Fideicomisarios de la Fundación IASC, bajo la que opera el IASB, escribieron: “Los Fideicomisarios también apoyan los esfuerzos del IASB para examinar problemas relativos a economías emergentes y a pequeñas y medianas entidades.” En julio de 2005 los Fideicomisarios formalizaron su apoyo mediante la reexpresión de los objetivos de la Fundación y del IASB tal como se establecen en la Constitución de la Fundación. Añadieron un objetivo por el que, al desarrollar las NIIF, el IASB debería tener en cuenta, como considerase apropiado, las necesidades especiales de las pequeñas y medianas entidades y de las economías emergentes. 5
  • 6. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS DOCUMENTO DE DISCUSIÓN En junio de 2004, el Consejo publicó el documento de discusión Opiniones Preliminares sobre Normas de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Entidades exponiendo e invitando a realizar comentarios sobre el enfoque del Consejo. Este fue el primer documento de discusión que publicó el IASB. El Consejo recibió 120 respuestas. Las respuestas al documento de discusión mostraban una clara demanda de una Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES (NIIF para las PYMES) y una preferencia, en muchos países, por adoptar la NIIF para las PYMES en lugar de normas desarrolladas en el ámbito local o regional. Por lo tanto, el Consejo decidió, como siguiente paso, publicar un proyecto de norma de una NIIF para las PYMES. 6
  • 7. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CUESTIONARIO DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN La mayoría de quienes contestaron al documento de discusión dijeron que eran necesarias simplificaciones de los principios de reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos, pero se propusieron pocos detalles. El Consejo dio instrucciones al personal para que desarrollase y publicase un cuestionario como una herramienta para identificar temas que debían debatirse en esos encuentros en mesas redondas. 7
  • 8. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… El Consejo recibió 101 respuestas al cuestionario. Esas respuestas fueron debatidas con el Consejo Asesor de Normas (junio de 2005), con el Grupo de Trabajo de las PYMES (junio de 2005), con Organismos Emisores de Normas Mundiales (septiembre de 2005) y en las mesas redondas públicas mantenidas por el Consejo en octubre de 2005. Un total de 43 grupos participaron en los debates de las mesas redondas con el Consejo durante un periodo de dos días. 8
  • 9. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS DELIBERACIONES DEL CONSEJO El grupo de trabajo del IASB se reunió en junio de 2005 y formuló un conjunto completo de recomendaciones al Consejo respecto al reconocimiento, la medición, la presentación y los requerimientos de información a revelar que debían incluirse en un proyecto de NIIF para las PYMES. Sobre la base de esas decisiones provisionales, en la reunión del Consejo de enero de 2006, el personal asignado presentó un borrador preliminar del proyecto de norma. El grupo de trabajo se reunió a finales de enero de 2006 para revisar ese proyecto y preparó un informe con sus recomendaciones para la consideración del Consejo 9
  • 10. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… La discusión del proyecto por el Consejo comenzó en febrero de 2006 y continuó durante el resto de ese año. Se prepararon borradores revisados del proyecto de norma para cada reunión del Consejo desde mayo en adelante. A partir de julio de 2003 hasta la publicación del proyecto de norma en febrero de 2007, el Consejo debatió los temas en 31 reuniones públicas. El personal publicó un borrador completo del proyecto de norma en el sitio web del IASB en agosto de 2006. En noviembre de 2006, el personal asignado publicó un borrador revisado en el sitio web del IASB. 10
  • 11. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS PROYECTO DE NORMA En febrero de 2007, el IASB publicó para comentario público un proyecto de norma de una propuesta de NIIF para las PYMES. El objetivo de la norma propuesta era proporcionar un conjunto de principios contables simplificado e independiente que fuera adecuado para las entidades más pequeñas que no cotizan en bolsa y se basara en las NIIF completas, que se han desarrollado para cumplir con las necesidades de las entidades cuyos títulos cotizan en mercados públicos de capitales. 11
  • 12. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… La norma propuesta se basaba en las NIIF completas con modificaciones para reflejar las necesidades de los usuarios de los estados financieros de las PYMES y consideraciones costo-beneficio. La NIIF para las PYMES propuesta no sería un documento independiente. Junto al proyecto de norma, el IASB publicó e invitó a comentar la guía de implementación propuesta compuesta por un conjunto completo de estados financieros ilustrativos y una lista de comprobación de la información a revelar y presentar. El proyecto de norma estaba acompañado de unos fundamentos para las conclusiones que explicaban las razones del Consejo para llegar a las conclusiones incluidas en éste. 12
  • 13. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS PRUEBAS DE CAMPO Con la ayuda de los organismos nacionales emisores de normas entre otros, el IASB llevó a cabo un programa de pruebas de campo en el que participaron 116 pequeñas entidades de 20 países. Para ayudar a las entidades que realizaron las pruebas de campo y al resto a aplicar el proyecto de norma, el IASB publicó una lista de comprobación de cumplimiento para el proyecto de norma que desarrolló una de las firmas de contabilidad internacionales. 13
  • 14. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS RESPUESTAS AL PROYECTO DE NORMA El Consejo recibió más de 162 cartas de comentarios sobre el proyecto de norma. Todas las cartas se pusieron a disposición de los miembros del Consejo y se difundieron a través del sitio web del IASB. 14
  • 15. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS NUEVAS DELIBERACIONES DEL CONSEJO El Consejo empezó sus nuevas deliberaciones sobre las propuestas al proyecto de norma en marzo de 2008. Éstas continuaron hasta abril de 2009—un total de 13 reuniones públicas del Consejo—, que suman un total de 44 reuniones públicas en las que el Consejo deliberó sobre la NIIF para las PYMES. En marzo de 2009, el Consejo consideró los cambios realizados durante sus nuevas deliberaciones sobre el proyecto de norma a la luz de las guías para una nueva exposición del Manual del Procedimiento a Seguir por el IASB. El Consejo concluyó que los cambios realizados no justificaban una nueva exposición. 15
  • 16. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS LA NIIF PARA LAS PYMES FINAL Uno de los principales cambios respecto a los principios de reconocimiento, medición y presentación propuestos en el proyecto de norma procedente de las nuevas deliberaciones del Consejo fue: a) Hacer la NIIF final un documento independiente (eliminando todas menos una de las 23 referencias a las NIIF completas que se habían propuesto en el proyecto de norma, y en la referencia restante, proporcionar una opción, y no un requerimiento, de seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en lugar de la dos secciones sobre instrumentos financieros de la NIIF para las PYMES). 16
  • 17. 17 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES
  • 18. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS LA NIIF PARA LAS PYMES     Fue emitido por IASB el 9 de julio del 2009. Esta Norma ofrece una estructura alternativa que puede ser aplicada por las entidades elegibles en lugar del conjunto completo de NIIF que esté en uso La NIIF para las PYMES es una Norma que incorpora principios de contabilidad que se basan en las NIIF completas pero que han sido simplificados para ajustarlos a las entidades que estén dentro de su alcance (conocidas como PYMES): entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas (public accountability) y que adicionalmente publican estados financieros de propósito general. La NIIF para las PYMES está separada de las NIIF completas y por consiguiente está disponible para que cualquier jurisdicción la adopte, sea que haya o no adoptado las NIIF completas. Le corresponde a cada jurisdicción determinar cuáles entidades deben usar la norma. Es efectivo para su uso inmediato. 18
  • 19. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CARACTERÍSTICAS   Responde a la fuerte demanda internacional proveniente de las economías tanto desarrolladas como emergentes, por un conjunto de normas de contabilidad para los negocios de tamaño más pequeño y mediano, que sea: (1) riguroso y común; y (2) mucho más simple que las NIIF completas. De manera particular, la NIIF para las PYMES:     Ofrece comparabilidad mejorada para los usuarios de los estados financieros Fortalece la confianza general en los estados financieros de las PYMES, y Reduce los costos importantes que implica mantener estándares nacionales. También ofrecerá una plataforma para los negocios en crecimiento que se estén preparando para ingresar a los mercados públicos de capitales, donde se requiere la aplicación de las NIIF completas. 19
  • 20. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS FECHA EFECTIVA Y AUTORIDAD DE LA NIIF PARA LAS PYMES  La fecha efectiva de la NIIF para las Pymes será determinada en cada jurisdicción.  Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas, reguladoras y los emisores de normas en cada jurisdicción. Sin embargo, en el caso especial de la NIIF para las Pymes, la Sección 1 define la clase de entidades a las que está dirigida. (Párrafo P13)  En Guatemala, estas autoridades son: • • • • • Colegio de Contadores Públicos y Auditores Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos Superintendencia de Bancos. Contraloría General de Cuentas de la Nación Superintendencia de Administración Tributaria 20
  • 21. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS DOCUMENTOS Consta de volúmenes 4  La Norma (245 páginas)    Los Fundamentos de las Conclusiones (59 páginas) La Orientación para la Implementación (66 páginas) que contiene:  Estados financieros ilustrativos  Lista de comprobación de información a presentar y revelar La Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las Pymes (88 páginas). A partir de junio 2013 esta guía acompaña a la NIIF para las Pymes, pero no forma pare de la misma. Material formación de  Para respaldar la implementación de la NIIF para las  Taxonomía PYMES la Fundación IFRS está desarrollando material comprensivo de instrucción. Este material ha sido publicado en varios idiomas. La Fundación IFRS también está trabajando con las agencias internacionales de desarrollo para proporcionar instructores para que en talleres regionales ‘preparen a los instructores’ en el uso del material de formación, particularmente en las economías en desarrollo y emergentes. El Equipo XBRL de la Fundación IFRS está desarrollando actualmente la taxonomía de la NIIF para las PYMES. 21
  • 22. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SIMPLIFICACIONES CLAVE CONTENIDAS EN LA NIIF PARA LAS PYMES Elementos generales (Párrafo FC16)  Se omiten algunos temas contenidos en las NIIF completas porque no son relevantes para las PYMES típicas.  No se permiten algunos tratamientos de las políticas contables contenidos en las NIIF completas porque para las PYMES está disponible un método simplificado;  Se simplifican muchos de los principios de reconocimiento y medición que se encuentran en las NIIF completas; sustancialmente tiene pocas revelaciones; se ha simplificado el lenguaje y se han adicionado muchas explicaciones.  El resultado de esas simplificaciones es que la NIIF para las PYMES es aproximadamente el 10% del tamaño de las NIIF completas. 22
  • 23. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Temas que se omiten (a) Ganancias por acción (Están en las NIIF (b) Información financiera intermedia completas) (c) Información financiera por segmentos (d) Contabilización especial para los (Párrafo FC88) mantenidos para la venta activos Opciones contenidas en  Instrumentos financieros: La opción del valor las NIIF completas que razonable, la opción disponible para la venta, la no se incluyen en la clasificación mantenido hasta el vencimiento, el NIIF para PYMES enfoque de la participación continuada para la baja en cuentas, y el uso de la contabilidad de coberturas. (Párrafo FC106(a))  Inversiones en negocios conjuntos: No se permite el método de consolidación proporcional (Párrafo FC115)  Propiedades de inversión: la contabilización está orientada por las circunstancias y no permite la elección de política contable (Párrafo FC133)  Subvenciones del gobierno: Varios métodos de contabilización (Párrafo FC134)  El modelo de revaluación para PPE y activos intangibles contenido en NIC16 y NIC38 23
  • 24. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Instrumentos financieros  Los que cumplen los criterios especificados se miden al costo o al costo amortizado, y (Párrafos FC99 el resto se miden al valor a FC107) razonable con cambios en resultados.  Establece un principio simple de baja en cuentas. Quita las Simplificaciones pruebas de ‘acuerdos de del traspaso’ y de ‘participación reconocimiento y continua’ contenidas en la la medición NIC 39.  Los requerimientos de la contabilidad de coberturas, incluyendo los cálculos detallados, se simplifican y se ajustan para las PYMES.  Da la opción de que las PYMES puedan seguir la NIC 39. 24
  • 25. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Plusvalía y otros Se amortizan siempre activos intangibles de durante sus vidas útiles vida indefinida estimadas (10 años si no se puede estimar (Párrafos FC108 a confiablemente la vida FC112) útil) Costos de investigación Simplificaciones y desarrollo del Se tienen que reconocer reconocimiento y (Párrafos FC113 y como gastos la medición FC114) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos (Párrafos FC117) FC115 Se pueden medir al costo a menos que haya cotización publicada del precio (caso en el cual se tiene que a usar el valor razonable) 25
  • 26. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Costos por préstamos Se tienen que reconocer como gastos (no se pueden capitalizar) (Párrafo FC120) Impuesto a las Los requerimientos siguen el enfoque que se establece en el ED Impuesto a ganancias Simplificaciones del reconocimiento y la medición las ganancias publicado por el Consejo en marzo del 2009, el cual (Párrafos FC121 propone una versión simplificada de y FC122) la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Activos biológicos (Párrafo FC124) El modelo del valor razonable con cambios en resultados es requerido para los activos biológicos sólo cuando el valor razonable sea fácilmente determinable sin costos o esfuerzos desproporcionados. De otro modo, las PYMES deben seguir el método de costo-depreciación-deterioro del valor. 26
  • 27. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Planes de beneficio  Todos los costos del servicio definido pasado se tienen que reconocer inmediatamente (Párrafos FC125 a en ganancia o pérdida. FC128)  Todas las ganancias y pérdidas actuariales se tienen que reconocer inmediatamente en Simplificaciones resultados o en el otro del resultado integral. reconocimiento y  Para medir su obligación de la medición beneficio definido, así como el gasto relacionado, se requiere que la entidad use el método de la unidad de crédito proyectada, solamente si es posible hacerlo sin costo o esfuerzo indebido. 27
  • 28. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Pagos basados en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio El mejor estimado, realizado por la gerencia del valor razonable del pago basado en acciones liquidado con instrumentos de patrimonio, se usa para medir el gasto si no hay precios (Párrafos FC129 a de mercado observables. FC 131) Propiedad, planta La vida útil, el valor residual y el y equipo y activos método de depreciación o amortización de las PP&E y activos Simplificaciones intangibles intangibles, necesitan ser revisados del (Párrafo FC136) solo si hay un indicador de que se ha reconocimiento y producido un cambio significativo la medición desde la fecha más reciente sobre la que se haya informado (las NIIF completas requieren revisión anual). Activos no corrientes mantenidos para la venta (Párrafos FC118 y FC119) No se clasifica por separado como mantenido para la venta. En lugar de ello, la tenencia de un activo (o grupo de activos) para la venta es un indicador de deterioro. 28
  • 29. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS ÍNDICE INTRODUCCIÓN PRÓLOGO Sección 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 29
  • 30. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS INVENTARIOS INVERSIONES EN ASOCIADAS INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS PROPIEDADES DE INVERSIÓN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA ARRENDAMIENTOS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Apéndice – Guía para el reconocimiento y la medición de provisiones 30
  • 31. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… 22. 23. PASIVOS Y PATRIMONIO Apéndice – Ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del emisor INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Apéndice – Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias según los principios de la Sección 23 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO COSTOS POR PRÉSTAMOS PAGOS BASADOS EN ACCIONES DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA Arévalo Pérez, Iralda Y Asociados, S.C. 31
  • 32. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… 31. 32. 33. 34. 35. HIPERINFLACIÓN HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS ACTIVIDADES ESPECIALES TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES GLOSARIO DE TÉRMINOS TABLA DE FUENTES APROBACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES POR PARTE DEL CONSEJO FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES (Folleto independiente) ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIÓN DE INFORMACIÓN A REVELAR Y PRESENTAR (Folleto independiente) Arévalo Pérez, Iralda Y Asociados, S.C. 32
  • 33. PRÓLOGO
  • 34. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS EL IASB Los objetivos de la Fundación IFRS y del IASB son: a) Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otra información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas; b) Promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas; c) Cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de las pequeñas y medianas entidades y de economías emergentes; y d) Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad. (Párrafo P2) 34
  • 35. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS NIIF DISEÑADAS PARA SER APLICADAS EN ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL Y OTRA INFORMACIÓN FINANCIERA MEJORANDO CAPACIDAD DE LOS USUARIOS PARA TOMAR DECISIONES ECONÓMICAS EFICIENTES 35 PÁRRAFO P7
  • 36. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS EN RESUMEN NIIF Establecen requisitos de Para: • Reconocimiento • Medición • Información • Revelación  Transacciones  Sucesos  Condiciones Para sectores específicos 36
  • 37. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS LA NIIF PARA LAS PYMES El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). (Párrafo P9) 37
  • 38. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS PYMES • No tienen obligación pública de rendir cuentas y • Publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos: Propietarios (no en el negocio) Acreedores actuales o potenciales Agencias de calificación crediticias ENTIDADES CON OBLIGACIÓN PÚBLICA DEBEN UTILIZAR LAS NIIF COMPLETAS UNA SUBSIDIARÍA CUYA CONTROLADORA UTILIZA NIIF COMPLETAS, PUEDE USAR NIIF PARA LAS PYMES 38
  • 39. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción, y los objetivos de la información financiera con propósito de información general difieren de los objetivos de información sobre ganancias fiscales. Así, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede ser capaz de reducir la “doble carga de información” para las PYMES mediante la estructuración de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados según la NIIF para las PYMES y por otros medios. (Párrafo P12) 39
  • 40. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS AUTORIDAD DE LA NIIF PARA LAS PYMES Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdicción. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF para las PYMES. (Párrafo P13) 40
  • 41. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS ORGANIZACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES Organización (Párrafos P15) P14  Por temas, siendo cada tema presentado en una sección numerada y por separado  Las referencias cruzadas a párrafos están identificadas por el número de la sección seguido por el número del párrafo  Todos los párrafos tienen igual autoridad  Algunas secciones incluyen apéndices de orientación para la implementación, que no forman parte de la Norma sino que son guías para su aplicación 41
  • 42. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS MANTENIMIENTO DE PYMES LA NIIF PARA LAS El IASB tiene previsto realizar una revisión exhaustiva de la experiencia de las PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durante dos años. También considerará las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido adoptadas desde que se emitió la NIIF. Tras la revisión de implementación inicial, el IASB espera proponer modificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada tres años aproximadamente. El IASB espera que transcurra un periodo de un año como mínimo entre la emisión de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la fecha de vigencia de dichas modificaciones. (Párrafos P16-P18) 42
  • 43. NIIF PARA LAS PYMES ALCANCE DE CADA SECCIÓN
  • 44. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades (PYMES). Esta sección describe las características de las PYMES. 44
  • 45. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES Describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la información de los estados financieros de las PYMES sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES. 45
  • 46. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un conjunto completo de estados financieros. 46
  • 47. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Establece la información a presentar en un estado de situación financiera y cómo presentarla. El estado de situación financiera (que a veces denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica―al final del periodo sobre el que se informa. 47
  • 48. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS Requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo―es decir, su rendimiento financiero para el periodo―en uno o dos estados financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla. 48
  • 49. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS Establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. 49
  • 50. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. 50
  • 51. SECCIÓN 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Establece los principios subyacentes a la información a presentar en las notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de esta NIIF requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas. 51
  • 52. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS Define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinados. 52
  • 53. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 10 POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES Proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores. 53
  • 54. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS La Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La Sección 11 se aplica a los instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las entidades. Si una entidad solo realiza transacciones de instrumentos financieros básicos, la Sección 12 no le será aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos considerarán el alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están exentas. 54
  • 55. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS La Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros y Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos conjuntamente tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más complejos. Si una entidad solo realiza transacciones de instrumentos financieros básicos, la Sección 12 no le será de aplicación. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos considerarán el alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están exentas. 55
  • 56. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 13 INVENTARIOS Establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Inventarios son activos: a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. 56
  • 57. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 14 INVERSIONES EN ASOCIADAS Se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de asociadas en estados financieros separados. 57
  • 58. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de las participaciones en un negocio conjunto en estados financieros separados. 58
  • 59. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión del párrafo 16.2, así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (véase el párrafo 16.3), que se tratan como si fueran propiedades de inversión. Solo las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambios en resultados. 59
  • 60. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y b) se esperan usar durante más de un periodo. 60
  • 61. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA Se aplicará a la contabilización de todos los activos intangibles distintos de la plusvalía (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía) y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades (véase la Sección 13 Inventarios y la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias). 61
  • 62. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 19 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALÍA Se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios. Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. También trata la contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de una combinación de negocios como posteriormente. 62
  • 63. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 20 ARRENDAMIENTOS Se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos. Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación, los contratos de telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, no toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos y deben contabilizarse según lo establecido en esta sección. 63
  • 64. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. Esta sección trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos. 64
  • 65. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO Establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios). 65
  • 66. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa). b) La prestación de servicios. c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista. d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos. 66
  • 67. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO Especifica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno. Una subvención del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación. 67
  • 68. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 25 COSTOS POR PRÉSTAMOS Especifica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por préstamos incluyen: a) b) c) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos. Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses. 68
  • 69. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES Especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios como contraprestación de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad; y c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. 69
  • 70. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de los inventarios y de otros activos distintos de los inventarios, tales como el valor de una unidad generadora de efectivo y el valor de la plusvalía. Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. 70
  • 71. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Se aplicará a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la Sección 26 Pagos Basados en Acciones. Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. 71
  • 72. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. 72
  • 73. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 30 CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA Prescribe cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación. 73
  • 74. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 31 HIPERINFLACIÓN Se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflación. 74
  • 75. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA Define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de esos hechos. 75
  • 76. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS Requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes. 76
  • 77. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 34 ACTIVIDADES ESPECIALES Proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales ― actividades agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios. 77
  • 78. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS SECCIÓN 35 TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES Se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. 78
  • 79. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CLASIFICACIÓN S 35 Políticas Contables, Estimaciones y Errores Notas a los Estados Financieros Transición a la NIIF para las Pymes S 10 S1 Pequeñas y S8 S2 Concepto y Principios Generales S3 Medianas Entidades 79 Presentación de Estados Financieros
  • 80. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Estado de Situación Financiera Pasivos y Patrimonio Provisiones y Contingencias Arrendamientos S4 S 22 S 11 S 21 Instrumentos Financieros Básicos S 13 S 20 Activos Intangibles distintos de la Plusvalía Inventarios S 14 S 18 Propiedades, Planta y Equipo S 15 S 17 S 16 Inversiones en Asociadas Inversiones en Negocios Conjuntos 80 Propiedades de Inversión
  • 81. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Beneficios a los Empleados Deterioro del Valor de los Activos S5 S 28 S6 S 27 Costos por Préstamos S 23 S 25 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Ingresos de Actividades Ordinarias 81
  • 82. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Estados Financieros Consolidados y Separados Actividades Especiales Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas S9 S 34 S 12 S 33 Pagos Basados en Acciones Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros S 19 S 26 S 24 Combinaciones de Negocios y Plusvalía 82 Subvenciones del Gobierno
  • 83. CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS CONTINUACIÓN… Estado de Flujos de Efectivo Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa S7 S 32 Hiperinflación S 29 Impuesto a las Ganancias COMPLEMENTARIAS S 31 S 30 Conversión de la Moneda Extranjera 83
  • 84. “EL SER HUMANO NO TIENE PRECIO. TIENE VALOR; Y ELLO LO ESTABLECE EL CONOCIMIENTO Y LA EXPERIENCIA”. Fuente: NIIF para las Pymes, Fundamento de las Conclusiones. Fundación IFRS. Boletines sobre IFRS para Pymes. Deloitte. 2009 Primeras Jornadas Nacionales – Transición de VenPCGA a VEN-NIF-PYME. Enero 2011