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MATERIAL DEL
“II ENCUENTRO V...
Guía para Micro Entidades
que apliquen la
NIIF para las PYMES (2009)

Una visión general

Las opiniones y comentarios incl...
Agenda de temas
► Idoneidad de la NIIF para las PYMES para las micro entidades
► Objetivo de contar con una Guía que ayude...
1
Idoneidad de la
NIIF para las PYMES
para las micro entidades
Punto de partida: objetivo de los estados financieros de
propósito general (EFPG)
► Proporcionar información financiera…
■...
¿Diferentes propósitos p/ los EFPG, dependiendo del
tamaño o naturaleza de la entidad que informa?
► «Los usuarios externo...
Usuarios de los EFPG de las pymes vs usuarios de los
EFPG de las entidades que no califican como pymes
(De acuerdo con NII...
¿Cómo fue el proceso de simplificación que implicó la
preparación de la NIIF para las PYMES?
► Punto de partida: necesidad...
Así se llegó a…
► …una Norma diferenciada basada en las
NIIF completas, pero simplificada sobre la
base de:
■ las necesida...
Experiencias sobre el uso de la NIIF para las PYMES
► Más de 80 países ya han adoptado la NIIF para las PYMES, o
han publi...
¿Es necesaria una NIIF diferenciada p/ micro entidades?
► En la visión del IASB (NIIF para las PYMES – FC71) no hay
justif...
2
Objetivo de contar con
una Guía que ayude a las
micro entidades que
deban usar la
NIIF para las PYMES
Propósito de la Guía p/ micro entidades del IASB
► Ofrecer a las entidades muy pequeñas que
deben aplicar la NIIF para las...
NO HAY UNA NIIF DIFERENCIADA PARA MICRO
ENTIDADES
► La Guía p/ micro entidades NO ES UNA NIIF DIFERENCIADA
p/ MICRO-ENTIDA...
¿Define la Guía qué es una micro entidad?
► La Guía del IASB no define una micro entidad en términos
cuantitativos.
► c/ j...
¿Define la Guía qué es una micro entidad? (cont.)
► «Una micro entidad es normalmente una entidad muy pequeña
con transacc...
Advertencia incluida en la Guía del IASB que merece ser
destacada
«Esta Guía no cubre micro entidades que preparen EF
úni...
3
Forma en que se
desarrolló la Guía
Forma en que se desarrolló
► Desarrollo del personal técnico del IASB con el input del SMEIG.
► Se analizó qué transaccion...
La Guía p/ micro entidades frente a las particularidades
de c/ jurisdicción
► Una jurisdicción puede desear utilizar la Gu...
4
Estructura de la Guía
Estructura
Texto

Ref.

Ej.





SG1

Alcance Previsto de esta Guía



SG2

Conceptos y Principios Fundamentales



SG...
Estructura (cont.)
Texto

Ref.

Ej.



SG19

Combinaciones de Negocios y Plusvalía

SG20

Arrendamientos

SG21

Provision...
Estructura (cont.)
Texto

Ref.





SG30

Conversión de Moneda Extranjera

SG31

Hiperinflación

SG32

Hechos Ocurridos ...
5
¿Cómo acceder a la
Guía y a otro material de ayuda
para el uso de la NIIF para las
PYMES?
Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página
web del IASB http://www.ifrs.org/
► Paso 1) acceso a la página w...
Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página
web del IASB http://www.ifrs.org/
► Paso 3) hacer click en “Guid...
Acceso a otra información de importancia a través de la
página web del IASB http://www.ifrs.org/
► A través del sub-sitio ...
¿Preguntas?
¿Comentarios?

Muchas Gracias

hcasinelli@globalcontable.com
http://facebook.com/​hcasinelli

Hernán P. CASINE...
Importancia de los ingresos en la elaboración
de la información financiera para
Microentidades.
Sección de la Guía 23

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Importancia de los Ingresos
“Muchos estudios coinciden en señalar que
el reconocimiento inapropiado de los
ingresos ha sid...
Importancia de los Ingresos –
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¿Por qué muchas grandes empresas sucumben a la
tentación de rep...
Importancia de los Ingresos –
Micro Entidades - Causas
¿Por qué muchas micro empresas sucumben a la
tentación de reportar ...
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tentación de reportar ...
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• El reconocimiento inmediato de ingresos por
servicios qu...
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originan que los estados f...
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reconoce como ingreso l...
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Segue em anexo alguns links de organizações
que possuem trabalhos sobre IFRS.
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• http://www.if...
Referências
• https://www.ifac.org/publications-resources/preface-ifacs-international-goodpractice-guidance
•

https://www...
Referências
• International Federation on Accountants - IFAC https://www.ifac.org/about-ifac/small-andmedium-practices-com...
Referências
• Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas
de Informacion Financiera – GLENIF http://glenif.org/es/images/...
Muito Obrigada!
Denise Silva Ferreira Juvenal
rio1042370@terra.com.br
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF:
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curso normal de
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Esta sección se aplica a
todos los Inventarios,
excepto a:

Las Obras en
Progreso ...
Tema:
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Para darles su condición y ubicación actuales
Tema:
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b

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Sección G13: Inventarios

Medición Inicial

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relacionados
con las
unidades
producidas

Fijos

(mantenimi...
Tema:
Sección G13: Inventarios

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Tema 12:
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Tema:
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Ejemplo
Una entidad tuvo costos indirectos...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Distribución de Costos Indirectos de Producción
Ejemplo

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Tema:
Sección G13: Inventarios

Distribución de Costos Indirectos
Ejemplo
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$...
Tema:
Sección G13: Inventarios

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Ejemplo

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Tema:
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Tema:
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Ejemplo

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Tema:
Sección G13: Inventarios

Medición Posterior
Tema:
Sección G13: Inventarios

Medición Posterior
Ejemplo
Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de
su eje...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Medición Posterior
Ejemplo
Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su eje...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Producción Conjunta y Subproductos
Producto
Principal “C”

Su importe en libros no
resulta...
Tema:
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Cuando los costos de
materia prima y de
transformación ...
Tema:
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Ejemplo:
Una entidad fabrica un producto químico “A” pa...
Tema:
Sección G13: Inventarios

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Ejemplo:

Una entidad fabrica un producto químico “A” p...
Tema:
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Ejemplo:
Una entidad fabrica un producto químico “A” pa...
Tema:
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Ejemplo:
Una entidad fabrica un producto químico “A” pa...
Tema:
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Ejemplos de Costos Excluidos de los Inventarios

Importes anormales de desperdicios de mat...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Costo de los Inventarios para un
Prestador de Servicios

COSTO
DE
INVENTARIOS
PARA
PRESTAD...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Técnicas de Medición del Costo
Método del Costo
Estándar

Se establecen a partir de nivele...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Fórmulas de Cálculo del Costo

Productos
que no son habitualmente
intercambiables y bienes...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Fórmulas de Cálculo del Costo

Inventarios
con una misma naturaleza
y uso

Inventarios
con...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Fórmulas de Cálculo del Costo

Método
última
entrada
primera
salida
(UEPS)

No está
permit...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Deterioro del Valor de los Inventarios
Inventarios
Deteriorados

El importe en libros no e...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Medición Posterior
Ejemplo
Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de
su eje...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Medición Posterior
Ejemplo
Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su eje...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Reconocimiento como un Gasto

Cuando
se vendan

Cuando
sean
distribuidos
a otras
cuentas d...
Tema:
Sección G13: Inventarios

Información a Revelar
Tema:
Sección G13: Inventarios

¿Preguntas y Comentarios?

Las opiniones en esta presentación son las del Expositor.
Formación Continua en NIIF PYMES
Para MICRO ENTIDADES

Contacto:

alexisc@ucla.edu.ve
alecolmena@yahoo.com

Tlf. Móvil: +5...
Sección de la Guía 35
Adopción por Primera Vez de la
NIIF para las Pymes

1
Grupo de Investigación
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Sección de la Guía 35
Adopción por Primera Vez de la NIIF para las Pymes

Por:
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
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GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA

4
Micro Entidades que aplican la NIIF para las PYMES
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Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye todo lo
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El 13 y 14 de septiembre de 2013 se llevó a cabo el "II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para las Pymes en las Micro Entidades". El objetivo del evento era: "Presentar y analizar la Guía para Micro Entidades que aplican la NIIF para las Pymes, emitida por IASB el 27 de junio de 2013".

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  1. 1. E-mail: cmconsultoressa@hotmail.com www.facebook.com/cmyasociados wwww.cmconsultoressa.es.tl MATERIAL DEL “II ENCUENTRO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE NIIF: APLICACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES EN LAS MICRO ENTIDADES”
  2. 2. Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES (2009) Una visión general Las opiniones y comentarios incluidos en esta presentación son las del expositor, y no representan –necesariamente– la visión oficial de los organismos con los cuales se vincula. Expositor: Hernán P. CASINELLI
  3. 3. Agenda de temas ► Idoneidad de la NIIF para las PYMES para las micro entidades ► Objetivo de contar con una Guía que ayude a las micro entidades que deban usar la NIIF para las PYMES ► Forma en que se desarrolló la Guía ► Estructura de la Guía ► ¿Cómo acceder a la Guía y a otro material de ayuda para el uso de la NIIF para las PYMES? Hernán Casinelli © 2013
  4. 4. 1 Idoneidad de la NIIF para las PYMES para las micro entidades
  5. 5. Punto de partida: objetivo de los estados financieros de propósito general (EFPG) ► Proporcionar información financiera… ■ …sobre la entidad que informa; ■ …que sea útil a inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales (usuarios principales); ■ …p/ tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad que informa.  Usuarios “principales” de la información de los EFPG: proveedores de recursos de las entidades  NIIF: “normas-basadas-en-los-usuarios” (no son “normasbasadas-en-las entidades”) Hernán Casinelli © 2013
  6. 6. ¿Diferentes propósitos p/ los EFPG, dependiendo del tamaño o naturaleza de la entidad que informa? ► «Los usuarios externos de la información financiera tienen objetivos similares, independientemente del tipo de entidades en que inviertan. Por ello, el Consejo concluyó que el objetivo de informes financieros con propósito general era el mismo p/ todas las entidades… ► …Sin embargo, restricciones de costos y diversidad en actividades entre entidades puede llevar al Consejo a permitir o requerir diferencias en la información p/ distintos tipos de entidades» (MC 2010 – FC1.30) Hernán Casinelli © 2013
  7. 7. Usuarios de los EFPG de las pymes vs usuarios de los EFPG de las entidades que no califican como pymes (De acuerdo con NIIF para las PYMES – FC45): ■ Intereses de los usuarios de los EFPG de las pymes: flujos de efectivo a corto plazo; liquidez de la entidad que informa; «fortaleza del balance» cobertura de los intereses tendencia histórica de los resultados ■ Intereses de los usuarios de los EFPG de entidades que no son pymes: información que los pueda ayudar a hacer previsiones s/ flujos de efectivo a largo plazo; los resultados y el valor de la entidad Hernán Casinelli © 2013
  8. 8. ¿Cómo fue el proceso de simplificación que implicó la preparación de la NIIF para las PYMES? ► Punto de partida: necesidades de los usuarios ¿la información requerida es relevante p/ los usuarios de los EFPG de las pymes? NO Omitir SI la aplicación de los requerimientos tal como está prevista en las NIIF completas, ¿es acorde a las capacidades de las pymes? NO Analizar simplificaciones SI NIIF completas = NIIF paras las PYMES Hernán Casinelli © 2013
  9. 9. Así se llegó a… ► …una Norma diferenciada basada en las NIIF completas, pero simplificada sobre la base de: ■ las necesidades de información de los usuarios; y ■ los costos y los recursos de las pymes. Ventajas de una NIIF diferenciada para las pymes  mejora las condiciones p/ que las pymes accedan a fuentes de financiación en ambientes de negocios globales  facilita la evaluación del riesgo de crédito de las pymes (relación riesgo-precio del capital)  brinda un «lenguaje financiero global» p/ las pymes Hernán Casinelli © 2013
  10. 10. Experiencias sobre el uso de la NIIF para las PYMES ► Más de 80 países ya han adoptado la NIIF para las PYMES, o han publicados planes p/ su adopción en los próximos 3 años. Fuente: www.ifrs.org Hernán Casinelli © 2013
  11. 11. ¿Es necesaria una NIIF diferenciada p/ micro entidades? ► En la visión del IASB (NIIF para las PYMES – FC71) no hay justificación p/ emitir una NIIF diferenciada p/ micro entidades, porque: ■ los usuarios (proveedores de recursos) de las entidades que no son pymes tienen intereses distintos en los EFPG que los usuarios de los EFPG de las pymes; pero… ■ …los usuarios de los EFPG de las micro entidades tienen el mismo interés en sus EFPG que el de otras «pymes más grandes». ► No hay diferentes usuarios, hay diferentes capacidades de las entidades para producir sus EFPG. Hernán Casinelli © 2013
  12. 12. 2 Objetivo de contar con una Guía que ayude a las micro entidades que deban usar la NIIF para las PYMES
  13. 13. Propósito de la Guía p/ micro entidades del IASB ► Ofrecer a las entidades muy pequeñas que deben aplicar la NIIF para las PYMES un guía que les facilite su aplicación. ► La Guía p/ micro entidades acompaña a la NIIF para las PYMES (2009), pero no forma parte de ella (igual que los FC y la Guía Ilustrativa 2009). Hernán Casinelli © 2013
  14. 14. NO HAY UNA NIIF DIFERENCIADA PARA MICRO ENTIDADES ► La Guía p/ micro entidades NO ES UNA NIIF DIFERENCIADA p/ MICRO-ENTIDADES: las micro-entidades que la usen declararán que sus EFPG están de conformidad con la NIIF para las PYMES los auditores deberán opinar si esos EFPG están de acuerdo con la NIIF para las PYMES  La Guía extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES…  …sin modificar ningún principio para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin cambiar ningún requerimiento de presentación e información a revelar. Hernán Casinelli © 2013
  15. 15. ¿Define la Guía qué es una micro entidad? ► La Guía del IASB no define una micro entidad en términos cuantitativos. ► c/ jurisdicción puede tomar la decisión de definir una micro entidad en términos cuantitativos o proporcionar indicadores adicionales de características típicas para señalar cuándo debe utilizarse la Guía del IASB en esa jurisdicción. ► Característica general de las micro entidades (mencionada en la Guía): cuentas con un limitado número de transacciones sencillas, y por eso no encuentran relevantes muchas de las secciones de la NIIF para las PYMES. Hernán Casinelli © 2013
  16. 16. ¿Define la Guía qué es una micro entidad? (cont.) ► «Una micro entidad es normalmente una entidad muy pequeña con transacciones sencillas que habitualmente tiene las características siguientes: ■ (a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario; ■ (b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y ■ (c) no (i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; (ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y (iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios.» (Guía p/ Micro Entidades – IN4) Hernán Casinelli © 2013
  17. 17. Advertencia incluida en la Guía del IASB que merece ser destacada «Esta Guía no cubre micro entidades que preparen EF únicamente por motivos fiscales o para cumplir con legislaciones locales (a menos que éstas requieran que las micro entidades utilicen la NIIF para las PYMES). Sin embargo, las micro entidades pueden encontrar que esta Guía es útil para preparar dichos EF.» (Guía p/ Micro Entidades – IN3) Hernán Casinelli © 2013
  18. 18. 3 Forma en que se desarrolló la Guía
  19. 19. Forma en que se desarrolló ► Desarrollo del personal técnico del IASB con el input del SMEIG. ► Se analizó qué transacciones típicamente se encuentran en una micro entidad. ► Se extractaron de la NIIF para las PYMES los requerimientos de las secciones que típicamente una micro entidad emplearía en la preparación de sus EFPG. ► Se incluyeron «referencias cruzadas» a la NIIF para las PYMES p/ las demás secciones (recuadro al comienzo de c/ Sección de la Guía) Hernán Casinelli © 2013
  20. 20. La Guía p/ micro entidades frente a las particularidades de c/ jurisdicción ► Una jurisdicción puede desear utilizar la Guía desarrollada por al IASB como un punto de partida para desarrollar su propia guía similar. Deben tomarse precauciones para evitar producir una «guía local» que no resulte en el cumplimiento de la NIIF para las PYMES. Hernán Casinelli © 2013
  21. 21. 4 Estructura de la Guía
  22. 22. Estructura Texto Ref. Ej.   SG1 Alcance Previsto de esta Guía  SG2 Conceptos y Principios Fundamentales  SG3-8 Presentación de Estados Financieros  SG9 Estados Financieros Consolidados y Separados SG10 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores   SG11-12 Instrumentos Financieros   SG13 Inventarios   SG14-15 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos  SG16 Propiedades de Inversión  SG17 Propiedades, Planta y Equipo (PPE)   SG18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía     Hernán Casinelli © 2013
  23. 23. Estructura (cont.) Texto Ref. Ej.  SG19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía SG20 Arrendamientos SG21 Provisiones y Contingencias SG22 Patrimonio   SG23 Ingresos de Actividades Ordinarias   SG24 Subvenciones del Gobierno   SG25 Costos por préstamos  SG26 Pagos Basados en Acciones SG27 Deterioro del Valor de los Activos   SG28 Beneficios a los Empleados   SG29 Impuesto a las Ganancias           Hernán Casinelli © 2013
  24. 24. Estructura (cont.) Texto Ref.   SG30 Conversión de Moneda Extranjera SG31 Hiperinflación SG32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa  SG33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas  SG34 Actividades Especializadas SG35 Transición a la NIIF para las PYMES Ej.      La versión en español de la Guía cuenta con 87 páginas A4 en total. Hernán Casinelli © 2013
  25. 25. 5 ¿Cómo acceder a la Guía y a otro material de ayuda para el uso de la NIIF para las PYMES?
  26. 26. Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página web del IASB http://www.ifrs.org/ ► Paso 1) acceso a la página web del IASB ► Paso 2) acceso al sub-sitio destinado a la NIIF para las PYMES Hernán Casinelli © 2013
  27. 27. Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página web del IASB http://www.ifrs.org/ ► Paso 3) hacer click en “Guidance for micro-sized entities” ► Paso 4) buscar la versión en español en el margen derecho de la página que se abrió en el paso 3). Hernán Casinelli © 2013
  28. 28. Acceso a otra información de importancia a través de la página web del IASB http://www.ifrs.org/ ► A través del sub-sitio destinado a la NIIF para las PYMES Hernán Casinelli © 2013
  29. 29. ¿Preguntas? ¿Comentarios? Muchas Gracias hcasinelli@globalcontable.com http://facebook.com/​hcasinelli Hernán P. CASINELLI © 2013 Las opiniones y comentarios que se incluyeron en esta presentación son las del expositor, y no representan –necesariamente– la visión oficial de los organismos con los cuales se vincula.
  30. 30. Importancia de los ingresos en la elaboración de la información financiera para Microentidades. Sección de la Guía 23 www.arista-cn.com 1
  31. 31. Importancia de los Ingresos “Muchos estudios coinciden en señalar que el reconocimiento inapropiado de los ingresos ha sido una de las principales causas de los colapsos financieros de numerosas empresas desde el año 2000, cabe recordar los casos de Xerox, Enron, Adelphia o WorldCom, entre otros.” Revista “Contaduría Pública” de agosto de 2005 www.arista-cn.com 2
  32. 32. Importancia de los Ingresos – Grandes Entidades – Causas. ¿Por qué muchas grandes empresas sucumben a la tentación de reportar cifras astronómicas de ingresos? La razón es simple: mantener un aura de “empresas invencibles” que incrementan cada vez más su valor de capitalización en el mercado; por lo mismo, aceleran el reconocimiento de sus ingresos y, de esta forma, evitan caídas estrepitosas en el precio de sus acciones. www.arista-cn.com 3
  33. 33. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Causas ¿Por qué muchas micro empresas sucumben a la tentación de reportar cifras inadecuadas de ingresos? Ingresos Sobreestimados Generalmente se originan para presentar una información que le permita acceder a créditos, cumplir parámetros financieros para licitaciones o evaluaciones de cumplimiento, por desconocimiento o mala aplicación de la normatividad contable. www.arista-cn.com 4
  34. 34. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Causas ¿Por qué muchas micro empresas sucumben a la tentación de reportar cifras inadecuadas de ingresos? Ingresos Subestimados Generalmente se originan para obtener una base grabable impositiva menor, no cumplir parámetros de control, y por desconocimiento o mala aplicación de la normatividad contable. www.arista-cn.com 5
  35. 35. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Procedimientos • El reconocimiento inmediato de ingresos por servicios que se prestan en varios años. • El reconocimiento de una venta, aun cuando los riesgos y beneficios no hayan sido transferidos al comprador. • La capitalización de gastos, lo que conlleva a un retraso en su reconocimiento en resultados. www.arista-cn.com 6
  36. 36. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos Cualquier de los mecanismos señalados, originan que los estados financieros y especialmente en la utilidad, se vean reflejados resultados que no representan la verdadera situación de las micro empresas, ocasionando que estas puedan entrar en una etapa de inestabilidad o iliquidez financiera. www.arista-cn.com 7
  37. 37. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar que en la transacción puede existir servicios aún no prestados o contingentes de garantía, por ello al finalizar el período se sobre estimo la utilidad, se pago más impuestos se distribuyo a accionistas y en el año siguiente cuando se tenga que incurrir en la prestación de servicios puede originarse iliquidez. www.arista-cn.com 8
  38. 38. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar el financiamiento existente en una venta cuyo cobro será luego de un largo período de tiempo. www.arista-cn.com 9
  39. 39. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar que el servicio comprende un número indeterminado de actos o un acto significativo. www.arista-cn.com 10
  40. 40. Importancia de los Ingresos “Las transacciones deben ser contabilizadas con base en su sustancia económica más que por su forma. Y necesitamos que las compañías, los auditores, y propietarios se enfoquen a ello como un objetivo integral para lograr información financiera transparente y de alta calidad... Si usted trata de pintar rayas en un caballo para poder llamarlo una cebra, ¡tenga cuidado cuando llueva!.” www.arista-cn.com 11
  41. 41. Importancia de los Ingresos “Y asegúrese de que al caballo no se trate de patentarlo por tratar de hacerlo ver como algo que no es”. www.arista-cn.com 12
  42. 42. Ingresos – Propuestas de Mejoras El IASB y FASB han emprendido un proyecto conjunto sobre la comprensibilidad, claridad, operatividad e interacción de seis áreas específicas: a). Determinación de cuándo la obligación de desempeño relacionada con la transferencia de un bien o servicio se satisface con el tiempo (Garantía); www.arista-cn.com 13
  43. 43. Ingresos – Propuestas de Mejoras b). Presentación de los efectos del riesgo de crédito del cliente como un elemento de línea separado adyacente al elemento de línea ingresos ordinarios; c). Restricción de la cantidad acumulada de los ingresos ordinarios reconocidos hasta la fecha a las cantidades a las cuales la entidad razonablemente esté asegurada a tener derecho; www.arista-cn.com 14
  44. 44. Ingresos – Propuestas de Mejoras d). Aplicación de la prueba onerosa a la obligación de desempeño que la entidad satisface con el tiempo y que al inicio del contrato espera satisfacer durante un periodo de tiempo mayor a un año; e). Requerir las revelaciones de los ingresos ordinarios en los reportes financieros intermedios; f). Determinar cuándo reconocer los activos nofinancieros transferidos que no sean resultado de las actividades ordinarias de la entidad. www.arista-cn.com 15
  45. 45. Ingresos – Ingreso Pymes La Guía de Micro Pymes de la Sección 23 combina los temas cubiertos por separado en: Normas Internacionales de Contabilidad NIC 18 Ingresos NIC 11 Contratos de Construcción Los principios en la Sección 23, son los mismos que en las secciones NIC 18 y 11 www.arista-cn.com 16
  46. 46. Alcance de la Sección de la Guía 23 (G124) Ingresos percibidos en actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones o sucesos: Venta de bienes Prestación de Servicios Contratos de Construcción en la que la entidad es contratista. Depósitos o cuentas por cobrar que generen intereses. www.arista-cn.com 17
  47. 47. Situaciones no contempladas en la Guía 23 La entidad se remitirá a la NIIF para Pymes: Ingresos de actividades ordinarias en forma de regalías o dividendos. (23.1) (23.2) (23.28) (23.30) Intercambio de bienes y servicios por otros bienes y servicios. (23.6) (23.7) Premios de Fidelización (23.9) Dos o más contratos de construcción que se negocian conjuntamente (23.8) (23.18) (23.20) www.arista-cn.com 18
  48. 48. Medicón de Ingresos en la Guía 23 La entidad medirá sus ingresos: Al valor razonable de la prestación recibida o por recibir. La entrada bruta de sus beneficios económicos recibidos o por recibir En el caso de agencia solo incluirá en los ingresos solo el aporte de su comisión. www.arista.com.ec 19
  49. 49. Medicón de Ingresos en la Guía 23 Pago Diferido: Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada www.arista-cn.com 20
  50. 50. Identificación de la transacción de ingresos Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por separado a cada transacción. Sin embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de ésta www.arista-cn.com 21
  51. 51. Venta de Bienes Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; www.arista-cn.com 22
  52. 52. Venta de Bienes Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. d) Que sea probable (es decir, más posible que no) que cualquier beneficio económico asociado con la transacción llegue a la entidad; e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. www.arista-cn.com 23
  53. 53. Prestación de Servicios Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; www.arista-cn.com 24
  54. 54. Prestación de Servicios Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y (d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad. www.arista-cn.com 25
  55. 55. Árbol de Decisiones ¿La estimación del resultado es fiable? Si No ¿Gastos recuperables? ¿Utilidad? Si Reconocer el ingreso en función al grado de terminación No Reconocer la pérdida estimada en forma inmediata Si No Reconocer el ingreso hasta el nivel de recuperar los costos y gastos (no se reconoce ninguna utilidad) No se reconoce el ingreso (Los costos incurridos son reconocidos como gastos)
  56. 56. Contratos de Construcción Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos, respectivamente, por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa. www.arista-cn.com 27
  57. 57. Método del porcentaje de terminación Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios y por contratos de construcción. Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción. 28
  58. 58. Método del porcentaje de terminación Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen: a) La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados. www.arista-cn.com 29
  59. 59. Método del porcentaje de terminación b) La inspección de los trabajos ejecutados; y c) La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado. www.arista-cn.com 30
  60. 60. Método del porcentaje de terminación Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable. Cuando el resultado de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: (a) Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato en que se haya incurrido; y (b) La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se hayan incurrido. www.arista-cn.com 31
  61. 61. Método del porcentaje de terminación Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto, junto con la provisión correspondiente por un contrato oneroso (Guía 21). Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato. www.arista-cn.com 32
  62. 62. Intereses Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo (G104 – G109) El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo futuros por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. www.arista-cn.com 33
  63. 63. Revelación sobre Ingresos Ordinarios (a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las transacciones que involucren prestación de servicios; www.arista-cn.com 34
  64. 64. Revelación sobre Ingresos Ordinarios (b) el importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias se mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: (i) venta de bienes; (ii) la prestación de servicios; (iii) intereses; (iv) comisiones; y (v) cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos. www.arista-cn.com 35
  65. 65. Revelación Contratos de Construcción Una entidad revelará la siguiente información: (a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el periodo; (b) Los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de actividades ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo; y (c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso. www.arista-cn.com 36
  66. 66. Revelación Contratos de Construcción Una entidad presentará: (a) Los importes brutos por cobrar a los clientes por contratos ejecutados, como un activo; y (b) Los importes brutos por cobrar a los clientes por contratos ejecutados, como un pasivo. www.arista-cn.com 37
  67. 67. Ejercicios El vendedor garantiza la entrega del producto en las bodegas del comprador ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 38
  68. 68. Ejercicios El vendedor garantiza la entrega del producto en las bodegas del comprador ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Cuando el vendedor efectúa la entrega y no tiene más obligaciones con el comprador. www.arista-cn.com 39
  69. 69. Ejercicios Se vende un producto pero su instalación es compleja para ser utilizada inmediatamente el vendedor se encarga de ello. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 40
  70. 70. Ejercicios Se vende un producto pero su instalación es compleja para ser utilizada inmediatamente el vendedor se encarga de ello. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? El ingreso debe ser reconocido sólo cuando se termine la instalación del producto. www.arista-cn.com 41
  71. 71. Ejercicios El bien es entregado pero el vendedor retiene el comprobante de venta como una forma de protección del crédito. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 42
  72. 72. Ejercicios El bien es entregado pero el vendedor retiene el comprobante de venta como una forma de protección del crédito. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Al momento de la transferencia del bien. El riesgo de crédito no es un riesgo significativo. www.arista-cn.com 43
  73. 73. Ejercicios Servicio Anual de mantenimiento de computadores que atiende cuando el cliente lo requiere. . ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 44
  74. 74. Ejercicios Servicio Anual de mantenimiento de computadores que atiende cuando el cliente lo requiere. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Se desconoce cuántos mantenimiento habrá en el año se reconoce el ingreso en forma lineal a lo largo del tiempo. www.arista-cn.com 45
  75. 75. Ejercicios Empaque Seguro, servicio de empaquetamiento de cerámicas. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 46
  76. 76. Ejercicios Empaque Seguro, servicio de empaquetamiento de cerámicas. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Medición por resultados debido a que Empaque Seguro es pagado sobre la base del número de empaques realizados. www.arista-cn.com 47
  77. 77. Ejercicios Parqueadero Auto Seguro, resguarda su carro mientras efectúa sus actividades. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 48
  78. 78. Ejercicios Parqueadero Auto Seguro, resguarda su carro mientras efectúa sus actividades. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Medición sobre resultados el parqueadero es pagado basado en el número de horas incurridas de cuidado. www.arista-cn.com 49
  79. 79. Transacciones Múltiples Sección 23 “Ingresos” Venta de bienes Prestación de servicios Intereses Contractos de construcción Ingreso de Múltiples Elementos www.arista-cn.com 50
  80. 80. Transacciones Múltiples Identificar Elementos ¿Cuántos Elementos Existen? Varios 1 ¿los elementos pueden ser separados? SI NO Asignar respectivamente Único Combinado Elementos Separados Reconocimiento basado Sucesos Contractuales www.arista-cn.com 51
  81. 81. Ejercicios Se vende un sistema informático y su pago se efectuara al siguiente año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 52
  82. 82. Ejercicios Se vende un sistema informático y su pago se efectuara al siguiente año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Se debe reconocer el ingreso de la venta considerando el valor presente del valor a recibir el próximo año, y el financiamiento respectivo. www.arista-cn.com 53
  83. 83. Ejercicios Se vende una copiadora que incluye el servicio de mantenimiento por un año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 54
  84. 84. Ejercicios Se vende una copiadora que incluye el servicio de mantenimiento por un año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Se debe reconocer por separado el valor de la venta y del servicio. Ingreso 12.500 Venta 10.000 Servicio 2.500 www.arista-cn.com 55
  85. 85. Ejercicios Se vende una copiadora que incluye el servicio de mantenimiento gratuito por un año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Se debe reconocer por separado el valor de la venta y del servicio considerando el descuento en los dos elementos. www.arista-cn.com 56
  86. 86. Ejercicios Valor Razonable Reconocimiento Venta 10.000 Servicio 2.500 8.000 2.000 Total 12.500 Total 10.000 www.arista-cn.com 80% 57
  87. 87. Ejercicios COMBO NAVIDEÑO Promoción de Navidad y Año Nuevo, compre tres llantas y reciba una cuarta gratis, un balanceo y alineación sin costo cada tres meses durante el año siguiente, pare recibir de buena manera el año se entrega un Bono de un Supermercado para que pueda retirar un pavo u otro producto, además se le brindará un billete de descuento para la compra de sus próximas llantas al cumplir un año de la adquisición anterior por un monto del 10% de la compra actual, además se brinda un seguro de llantas por la vigencia del contrato para cualquier daño. www.arista-cn.com 58
  88. 88. Ejercicios DATOS ADICIONALES Cada llanta se establece a un precio de venta de 150,00 El servicio de alineación y Balanceo tiene un costo de 25,00 por evento. El Bono es de 30,00, estos bonos no tienen fecha de vencimiento y se los adquirió previamente. Las estadísticas establecen que el 3% de las llantas puede tener defectos para cambio total y el 5% puede tener defectos para arreglo que nos costaría 15,00 por llanta. El billete de descuento es canjeado por un 30% de compradores. www.arista-cn.com 59
  89. 89. Ejercicios www.arista-cn.com NIIF GRUPO DE TRABAJO DE ANÁLISIS Y EFECTOS https://www.facebook.com/groups/562953033727091/ IFRS/NIIF NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA https://www.facebook.com/groups/ifrsglobal/ www.arista-cn.com 60
  90. 90. "II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Micro Empresas)”. As atualidades sobre NIIF & Pymes nos Órgãos Reguladores Denise Silva Ferreira Juvenal 13/Setembro/2013
  91. 91. Objetivo(s): A proposta é relacionar os fatos relevantes elaborado pelos Órgãos Reguladores e algumas Organizações que elaboraram algumas pesquisas, troca de experiências e trabalho de campo que podem ajudar os empreendedores e contadores a gerenciar melhor o negócio das pequenas e médias empresas atendendo as Normas Internacionais.
  92. 92. Limitação: • A proposta desta apresentação não é:  descrever cada projeto elaborado pelos órgãos reguladores locais, regionais e internacionais.  enfatizar a tradução, considerando que as pesquisas estão disponibilizadas em língua inglesa e não possuem tradução no todo, sendo competência dos órgãos reguladores locais cadastrados nos órgãos reguladores internacionais.  não representa algum tipo de vínculo com os órgãos reguladores internacionais para desenvolver este trabalho, se algum profissional desejar saber maiores informações sobre o assunto devem procurar os órgãos reguladores locais tendo em vista o acordo de cooperação entre os mesmos para a tradução.
  93. 93. Agenda • INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS - IFAC • INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD - IASB • EUROPEAN FINANCIAL REPORTING ADVISORY GROUP - EFRAG • EUROPEAN COMMISSION • GRUPO LATINOAMERICANO DE EMISSORES DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA - GLENIF • GRUPO DE LÍDERES - G20
  94. 94. International Federation of Accountants - IFAC • O IFAC criou o Comitê para Pequenas e Médias Empresas que possui 18 membros voluntários para estudar e desenvolver trabalhos tendo o objetivo de implementação das normas, prática e negócios.
  95. 95. International Federation of Accountants - IFAC • O Grupo de Pequenas e Médias Empresas do IFAC publicou um trabalho em Julho de 2011, disponível na língua inglesa “Guide to Quality Control for Small- and Medium-Sized Practices, Third Edition” 1 sobre:  Guia para controle de qualidade para pequenas e médias práticas, Terceira Edição. Source: 1-https://www.ifac.org/publications-resources/guide-quality-control-small-and-medium-sized-practicesthird-edition-0
  96. 96. International Federation of Accountants - IFAC • O Grupo de Pequenas e Médias Empresas do IFAC publicou um trabalho em Janeiro de 2012, disponível na língua inglesa “ The Role of SMPs in Greening Small Business” 2 sobre:  Negócio para micro e pequenas empresas com o foco em Sustentabilidade, Integrated Reporting e Agenda Verde. Source: 2- http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Article-Role-SMPs-Greening-Small-Business.pdf
  97. 97. International Federation of Accountants - IFAC • Em abril de 2012 foi publicado o Manual, disponível na língua inglesa “Companion Manual: Guide to Quality Control for SMPs/Guide to Using ISAs in the Audits of SMEs” 3 sobre: O Guia é o controle de qualidade para pequenas e médias empresas em serviço de auditoria. Source: 3-http://www.ifac.org/publications-resources/companion-manual-guide-quality-control-smpsguide-usingisas-audits-smes
  98. 98. International Federation of Accountants - IFAC • Em Março de 2013 foi publicada a segunda edição da Boa Prática para Pequenas Empresas disponível na língua inglesa “Good Practice Checklist for Small Business” 4 sobre:  Checklist para gerenciamento dos negócios das Pequenas e Médias Empresas. Source: 4- http://www.ifac.org/publications-resources/good-practice-checklist-small-business
  99. 99. International Federation of Accountants - IFAC • Em Abril de 2013 foram publicadas algumas notícias sobre a Sustentabilidade - Mudanças e Oportunidades disponível na língua inglesa “Sustainability Challenges and Opportunities” 5 sobre: Descreve sobre a regulação e a sustentabilidade para pequenos negócios. Source: 5- https://www.ifac.org/news-events/2013-04/smp-enews-sustainability-challenges-and-opportunities
  100. 100. International Federation of Accountants - IFAC • Em Agosto de 2013 foi publicado um artigo sobre o impacto para pequenas e médias empresas em relação ao controle interno e auditoria disponível na língua inglesa “IAASB Proposals for Enhancing the Auditor’s Report: Potential Impact on Audits of Unlisted Entities” 6 sobre:  A proposta tem como foco a preocupação para a inclusão das pequenas e médias empresas no processo de qualidade do serviço de auditoria. Source: 6- http://www.ifac.org/news-events/2013-08/iaasb-proposals-enhancing-auditor-s-report-potential-impactaudits-unlisted-enti
  101. 101. International Accounting Standards Board - IASB • O IASB criou o Projeto de Pequenas e Médias Empresas em Julho de 2003. • Em Fevereiro de 2007 ocorreu a discussão pública para o Projeto. • Em 2008 o Grupo de Trabalho do IASB contribuiu com sugestões para o Projeto. • Em Julho de 2009 teve a publicação do IFRS para Pequenas e Médias Empresas.
  102. 102. International Accounting Standards Board - IASB • O IASB já possui algumas traduções sobre Pequenas e Médias Empresa estão disponíveis no site http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Pages/Non-English.aspx • Uma vez a cada 3 anos poderá ocorrer modificações nas Normas para Pequenas e Médias Empresas disponível http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Pages/Review2012.aspx.
  103. 103. International Accounting Standards Board - IASB • Em Junho de 2012 7 o IASB elaborou o pedido de uma nova revisão considerando algumas alterações no IFRS elaborado para as grandes empresas que poderiam ter impacto para as pequenas e médias empresas. OBS: A discussão teve a participação do Grupo ReVE-NIIF que consolidou as sugestões que foram encaminhadas ao Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF. Source 7: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/RequestforInformation_IFRSforSMEs_WEBSITE.pdf
  104. 104. International Accounting Standards Board - IASB • Em Julho/Agosto de 2013 8 o IASB publicou em inglês sobre “IASB completes discussions on the comprehensive review of the IFRS for SMEs” que ocorrerá uma nova discussão sobre as modificações de IFRS para Pequenas e Médias Empresas possivelmente até Outubro de 2013. OBS: Resultado da reunião do IASB de Julho de 2013. Source 8: http://media.ifrs.org/2013/SMEs/IFRS-for-SMEs-July-August-2013.pdf
  105. 105. International Accounting Standards Board - IASB Eu considero a importância da América Latina em participar da próxima discussão, assim como contar com a participação do Grupo ReVE-NIIF para a consolidação das sugestões para que sejam encaminhadas ao Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF encaminhar ao IASB.
  106. 106. European Financial Reporting Advisory Group - EFRAG • Em 20099 o EFRAG criou o “EFRAG SME Working Group” (SME WG) para dar suporte para: Alterações nas Normas sobre IFRS para NIIF & PYMES; Outras matérias relacionadas a pequenas e médias empresas. Diretivas Contábeis – “The Fourth and Seventh Company Law Directives (The Accounting Directives)”; Source 9: http://www.efrag.org/Front/wg67-272/EFRAG-SME-Working-Group--SME-WG-.aspx
  107. 107. European Commission • Em 2009/201010 a European Commision – Internal Market elaborou a discussão pública para Pequenas e Médias Empresas na Europa.  O objetivo foi demonstrar o ponto de vista dos “stakeholders” no processo da adoção do IFRS para Pequenas e Médias Empresas, o resultado gerou o relatório que foi publicado em Maio de 2010 11. Source 10: http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/2009/ifrs_for_sme_en.htm Source 11: http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/docs/ifrs/2010-0531_ifrs_sme_consultation_summary_en.pdf
  108. 108. European Commission • Em 201112 a European Commision – Internal Market propõe modificações em relação as Diretivas Contábeis – “Accounting Directives”. • Em 201313 teve o resultado das propostas a serem modificadas pelo Parlamento para NIIF & PYMES para Europa. Source 12: http://europa.eu/rapid/press-release_IP-11-1238_en.htm?locale=en Source 13: http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-13-546_en.htm
  109. 109. Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de Informacion Financiera - GLENIF • Em 201114 foi criado o GLENIF tendo como objetivo a soberania de cada país membro, promoção da adoção da convergência das normas internacionais emitidas pelo IASB; cooperação com governos, reguladores e outras organizações regionais, nacionais e internacionais que contribuam para a melhor qualidade financeira dos estados. Source 14: http://glenif.org/es/index.php?option=com_content&view=article&id=53&Itemid=62
  110. 110. Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de Informacion Financiera - GLENIF • Em 201215 foi constituído o Grupo de Trabalho “GTT 10 – Revisión Integral de la NIIF para las PYMES” para consolidar as propostas da América Latina para a revisão das NIIF & PYMES. Source 15: http://glenif.org/es/images/stories/pdf/gtt10.pdf
  111. 111. Declaração do G20 Líderes • Na reunião de 5 a 6 setembro de 2013 do G2016 resultou na publicação da Declaração com os seguintes pontos para pequenas e médias empresas:  financiamento a longo prazo para investimento e infraestrutura;  criação de trabalho e desenvolvimento;  crescimento econômico e  estudo para aumentar o crescimento doméstico nos países específicos. Source: 16- http://en.g20russia.ru/news/20130906/782776427.html
  112. 112. Outros Materiais Segue em anexo alguns links de organizações que possuem trabalhos sobre IFRS.
  113. 113. Referências • http://www.ifac.org/publications-resources/2012-handbook-code-ethicsprofessional-accountants • http://www.ifac.org/publications-resources/effective-governance-riskmanagement-and-internal-control • http://www.ifac.org/publications-resources/global-regulatoryconvergence-and-accountancy-profession • http://www.ifac.org/publications-resources/definition-public-interest • http://www.ifac.org/publications-resources/public-sector-financialmanagement-transparency-and-accountability-use-intern • http://www.ifac.org/publications-resources/single-set-auditingstandards-audits-small-and-medium-sized-entities
  114. 114. Referências • https://www.ifac.org/publications-resources/preface-ifacs-international-goodpractice-guidance • https://www.ifac.org/publications-resources/defining-and-developingeffective-code-conduct-organizations • https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improvingcosting-organizations-0 • https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improvinggovernance-organizations • https://www.ifac.org/publications-resources/predictive-business-analyticsimproving-business-performance-forward-looking- • https://www.ifac.org/publications-resources/principles-effective-businessreporting-processes
  115. 115. Referências • International Federation on Accountants - IFAC https://www.ifac.org/about-ifac/small-andmedium-practices-committee • International Accounting Standards Board - IASB – http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-forSMEs.aspx • European Commission – http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/s me_accounting/index_en.htm
  116. 116. Referências • Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF http://glenif.org/es/images/stories/pdf/gtt10.pdf • G20 Source: 16http://en.g20russia.ru/news/20130906/78277642 7.html
  117. 117. Muito Obrigada! Denise Silva Ferreira Juvenal rio1042370@terra.com.br
  118. 118. II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte Dasafios en la Implantación de la NIIF PYMES en las Micro Entidades Ricardo Lopes Cardoso Professor, FGV & UERJ Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 1
  119. 119. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte • Contabilidade Financeira – Atuação perante IASB – Aspectos Legais – Iniciativas institucionais e individuais • Contabilidade Gerencial Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 2
  120. 120. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte (Contabilidade Financeira) Atuação perante IASB: 1. Atuar Frequentemente e de maneira Relevante no processo de revisão do IFRS for SMEs e guias de orientação. 2. Manter e conquistar novos assentos no SMEIG. 3. Manter tradução atualizada do IFRS for SMEs Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 3
  121. 121. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte (Contabilidade Financeira) Aspectos legais: 1. Desenvolver estratificação das empresas 2. Resolver aspectos tributários 3. Compatibilidade com leis locais (código Civil, código Comercial) 4. Resolver auditoria das DCs 5. Resolver publicação das DCs Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 4
  122. 122. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte (Contabilidade Financeira) Iniciativas institucionais e individuais: 1. Difundir IFRS for SMEs entre usuários (credores e governo) 2. Rever papel das Juntas Comerciais 3. Convencer empresários 4. Capacitar profissionais e demais stakeholders 5. Pesquisa: aproximação com empresas 6. Ensino: professores – por que ignoram IFRS for SMEs? Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 5
  123. 123. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte (Contabilidade Gerencial) 1. Ajustar sistemas para otimizar utilização da base de dados da Contabilidade Financeira 2. Revisar processos de controles internos 3. Pesquisa: aproximação com empresas de TI 4. Ensino: “ir além de métodos de custeio e relação C-V-L”; link Contabilidade Gerencial & Contabilidade Financeira Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 6
  124. 124. II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades Desafios Oportunidades à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte Ricardo Lopes Cardoso Professor, FGV & UERJ Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 7
  125. 125. REVE-NIIF II ENCUENTRO VIRTUAL SOBRE NIIF PARA MICRO ENTIDADES Tratamiento Contable de los Inventarios Basado en la NIIF PYMES PARA MICRO ENTIDADES  Dr. Alexis Colmenárez  (Venezuela, 2013) Miembro de la AIC
  126. 126. Formación Continua en NIIF PYMES Para MICRO ENTIDADES Tema: Sección de la Guía 13 Inventarios Miembro de la AIC INSTRUCTOR INTERNACIONAL: DR. ALEXIS COLMENÁREZ (VENEZUELA, 2013)
  127. 127. Sección G13: Inventarios Contenido:  Alcance de la Sección de la Guía 13.  Medición de los Inventarios.  Costo de los Inventarios.  Costos de Adquisición.  Costos de Transformación.  Distribución de los Costos Indirectos de Producción.  Producción Conjunta y Subproductos.  Otros Costos Incluidos en los Inventarios.  Costos Excluidos de los Inventarios.  Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios.
  128. 128. Sección G13: Inventarios Contenido:  Costo de los Productos Agrícolas Recolectados de Activos Biológicos.  Técnicas de Medición del Costo, tales como el Costo Estándar, el Método de los Minoristas y el Precio de Compra más Reciente.  Fórmulas de Cálculo del Costo.  Deterioro del Valor de los Inventarios.  Reconocimiento como Gasto.  Información a Revelar.
  129. 129. Tema: Sección G13: Inventarios Alcance Esta sección establece los principios para el reconocimiento inventarios. y medición de los
  130. 130. Tema: Sección G13: Inventarios Alcance Inventarios son Activos: Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones En forma de material o suministros para ser consumidos en el proceso productivo En proceso de producción para luego ser vendidos
  131. 131. Tema: Sección G13: Inventarios Alcance Esta sección se aplica a todos los Inventarios, excepto a: Las Obras en Progreso de contratos de construcción Los Instrumentos Financieros secciones 11 y 12
  132. 132. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial Para darles su condición y ubicación actuales
  133. 133. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial Precio de compra Aranceles de Importación Costos atribuibles a la mercadería Manipulación Costo de Adquisición Impuestos que no sean recuperables Materiales o Servicio Transporte Menos: descuentos comerciales, Rebajas y otras partidas similares.
  134. 134. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial La Empresa NIIF dedicada a la comercialización de productos de línea Blanca importados, ha adquirido 350 Lavadoras, incurriendo en los siguientes gastos. Indique cuáles debe activar y a cuánto ascendería el costo del inventario: Concepto Total Precio de Compra 150.000 Transporte hasta Aduana 9.000 Derecho de Importación 17.000 Impuesto al consumo (recuperable) 32.000 Costo de transporte hasta local de venta 12.000 Sueldo de sección de compra 9.000 TOTAL 229.000 a) 220.000 b)188.000 c) 185.000 d) 208.000
  135. 135. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial RESPUESTA: b Concepto Total Precio de Compra 150.000 Transporte hasta Aduana 9.000 Derecho de Importación 17.000 Impuesto al consumo (recuperable) 32.000 Costo de transporte hasta local de venta 12.000 Sueldo de sección de compra 9.000 TOTAL 229.000 b)188.000
  136. 136. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial Directamente relacionados con las unidades producidas Fijos (mantenimiento, depreciación, costos de gestión y gastos de administración de la planta) Variables (materiales, mano obra indirecta)
  137. 137. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial
  138. 138. Tema 12: Sección 13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos de Producción Distribuibles Se distribuyen considerando la capacidad normal de producción No Distribuible Son gastos del período COSTOS INDIRECTOS Costo Indirecto fijo no se incrementará por baja producción o por capacidad ociosa. En períodos de producción anormalmente alta, el costo indirecto fijo disminuirá, para que el inventario no se valore por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán basados en el nivel real de uso de los medios de producción.
  139. 139. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos de Producción Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo por unidad?
  140. 140. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos de Producción Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Respuesta La entidad asigna US$3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante el mes. Cálculo: US$900.000 de costos indirectos fijos ÷ 250.000 unidades (es decir, capacidad normal) = US$3,6 por unidad producida.
  141. 141. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo distribuido? ¿A cuánto asciende el costo de venta?
  142. 142. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Respuesta Costos Indirectos Distribuidos = US$720.000 (3,6 x 200.000) Costo de Venta = US$180.000 (900.000 – 720.000)
  143. 143. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 300.000 unidades de producción. Este nivel de producción es anormalmente alto. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo por unidad?
  144. 144. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 300.000 unidades de producción. Este nivel de producción es anormalmente alto. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Respuesta Costos Indirectos Distribuidos = US$3,00 por unidad. (900.000 / 300.000 = 3) Cuando la producción sea anormalmente alta, el costo indirecto fijo distribuido disminuirá, para evitar que el inventario se mida por encima de su costo.
  145. 145. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior
  146. 146. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$12 Costos estimados de terminación = US$1,5 Gastos estimados para Producir la venta = 5% Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el importe del inventario al 31/12/2010 según NIIF PYME?
  147. 147. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$12 Costos estimados de terminación = US$1,5 Gastos estimados para Producir la venta = 5% Respuesta Costo del Inventario al 31/12/2010 = US$99.300 Debe efectuarse un ajuste por pérdida por deterioro = US$700 (100.000 – 99.300) Costo unitario = US$10 (100.000 / 10.000) Valor Neto de Realización = 9,93 (12 – 1,5 = 10,5 – [12*5/105])
  148. 148. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Producto Principal “C” Su importe en libros no resultará significativamente diferente de su costo. Subproductos No son significativos Proceso de Producción Producción Conjunta Producto Principal “A” Al costo del producto principal se le resta el valor neto de realización del subproducto. Producto Principal “B”
  149. 149. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Cuando los costos de materia prima y de transformación no sean identificables por separado La distribución será sobre bases coherentes y racionales Como Producción en Proceso En el momento en que se identifican por separado Ejemplo: Valor de mercado de cada producto o Cuando se termine el proceso de producción
  150. 150. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$100.000. Cada fase de producción genera: • 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = US$2.000. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo por litro del producto “A”?
  151. 151. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$100.000. Cada fase de producción genera: • 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = US$2.000. Respuesta El costo por litro del producto “A” es = US$19,60 (Cálculos: 100.000 – 2.000 = 98.000 / 5.000)
  152. 152. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto “B”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$300.000. Cada fase de producción genera: • 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 4.000 litros de producto B, valor de ventas = US$400.000. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo por litro del producto “A” y del producto “B”?
  153. 153. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto “B”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$300.000. Cada fase de producción genera: • 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 4.000 litros de producto B, valor de ventas = US$400.000. Respuesta El costo por litro del producto “A” es = US$23,08 (Cálculos: 250.000 / 650.000 * 300.000 = 115.385 / 5.000) El costo por litro del producto “B” es = US$46,15 (Cálculos: 400.000 / 650.000 * 300.000 = 184.615 / 4.000)
  154. 154. Tema: Sección G13: Inventarios Ejemplos de Costos Excluidos de los Inventarios Importes anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción Costos de almacenamiento no necesarios para el proceso productivo Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a la condición y ubicación de los inventarios Costos de venta
  155. 155. Tema: Sección G13: Inventarios Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios COSTO DE INVENTARIOS PARA PRESTADOR DE SERVICIOS Costo que supone la producción del servicio Mano de obra Otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio
  156. 156. Tema: Sección G13: Inventarios Técnicas de Medición del Costo Método del Costo Estándar Se establecen a partir de niveles normales de materia primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad Método de los Minoristas Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto Precio de Compra más reciente Flujo de Efectivo utilizado en la compra
  157. 157. Tema: Sección G13: Inventarios Fórmulas de Cálculo del Costo Productos que no son habitualmente intercambiables y bienes y servicios producidos para proyectos específicos Productos que son habitualmente intercambiables Identificación específica de sus costos individuales Primera entrada, primera salida (PEPS) o Costo Promedio Ponderado
  158. 158. Tema: Sección G13: Inventarios Fórmulas de Cálculo del Costo Inventarios con una misma naturaleza y uso Inventarios con una naturaleza o uso diferente Utilizar la misma fórmula de costo Puede justificarse la utilización de fórmulas de costos diferentes
  159. 159. Tema: Sección G13: Inventarios Fórmulas de Cálculo del Costo Método última entrada primera salida (UEPS) No está permitido en esta NIIF
  160. 160. Tema: Sección G13: Inventarios Deterioro del Valor de los Inventarios Inventarios Deteriorados El importe en libros no es totalmente recuperable Mide Véase la Sección de la Guía 27 Deterioro del Valor de los Activos. Ejemplos:  Por Daños Obsolescencia Precio de venta Decreciente Inventario a su precio de venta los costos de terminación y venta Si VNR menor a Costo Reconoce una pérdida por deterioro de valor Estas pérdidas pueden revertirse
  161. 161. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$11 Costos estimados de terminación = US$2,25 Gastos estimados para Producir la venta = 6% Pregunta para la Audiencia ¿Existe deterioro del valor de los inventarios al 31/12/2010 según NIIF PYME?
  162. 162. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$11 Costos estimados de terminación = US$2,25 Gastos estimados para Producir la venta = 6% Respuesta: Sí existe deterioro Debe efectuarse un ajuste por pérdida por deterioro = US$18.700 (100.000 – 81.300) Costo del Inventario Definitivo al 31/12/2010 = US$81.300 Costo unitario = US$10 (100.000 / 10.000) Valor Neto de Realización = 8,13 (11 – 2,25 = 8,75 – [11*6/106])
  163. 163. Tema: Sección G13: Inventarios Reconocimiento como un Gasto Cuando se vendan Cuando sean distribuidos a otras cuentas de activos Se reconocerá el importe en libros de los inventarios como un gasto en el período en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias Se contabilizarán posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese tipo de activos
  164. 164. Tema: Sección G13: Inventarios Información a Revelar
  165. 165. Tema: Sección G13: Inventarios ¿Preguntas y Comentarios? Las opiniones en esta presentación son las del Expositor.
  166. 166. Formación Continua en NIIF PYMES Para MICRO ENTIDADES Contacto: alexisc@ucla.edu.ve alecolmena@yahoo.com Tlf. Móvil: +58 416 6509421 Skype: alexis.colmenarez_venezuela Muchas Gracias. http://ead.ucla.edu.ve REVE-NIIF II ENCUENTRO VIRTUAL SOBRE NIIF PARA MICRO ENTIDADES Tema: Sección de la Guía 13: Inventarios. INSTRUCTOR INTERNACIONAL: DR. ALEXIS COLMENÁREZ (VENEZUELA, 2012) Miembro de la AIC
  167. 167. Sección de la Guía 35 Adopción por Primera Vez de la NIIF para las Pymes 1
  168. 168. Grupo de Investigación Inteligencia Artificial y Tecnologías de la Información y Comunicación para la Enseñanza Programa de Contaduría Pública Acreditado como Programa de Alta Calidad por Resolución 5608 de agosto 25 de 2009 del Ministerio de Educación Nacional
  169. 169. Sección de la Guía 35 Adopción por Primera Vez de la NIIF para las Pymes Por: GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA Contador Interamericano Certificado en la NIIF para las Pymes Asociación Interamericana de Contabilidad AIC Formador de Formadores en IFRS CTCP Junta Central de Contadores
  170. 170. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 4
  171. 171. Micro Entidades que aplican la NIIF para las PYMES Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES Una micro entidad es entidad muy pequeña con transacciones sencillas que no tiene obligación pública de rendir cuentas y que publica estados financieros con propósito de información general de acuerdo con la NIIF para las PYMES y: (a) tiene pocos empleados y es a menudo gestionada por el propietario; (b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y (c) no (i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; (ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; o (iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 5
  172. 172. Alcance entidad que adopte por primera vez laGuía 35 PYMES, de la Sección de la NIIF para las Se aplicará a una micro independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. La aplicación de la Sección de la Guía 35 implica cuatro pasos principales: 1. Determinar si una entidad es una micro entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES. 2. Identificar la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. 3. Elaborar el estado de situación financiera de apertura a su fecha de transición a la NIIF para las PYMES. 4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES, incluida la información a revelar para explicar el efecto de la transición del marco de información financiera anterior a la NIIF para las PYMES. G336 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta Sección de la Guía 35 no serán aplicables a la nueva adopción. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 6
  173. 173. Adopción por Primera Vez G337 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES utilizando esta Guía aplicará la Sección de la Guía 35 en sus primeros estados financieros preparados conforme a la NIIF para las PYMES. La Sección de la Guía 35 brinda orientación y simplifica la carga que implica la información financiera para una entidad que elabora por primera vez sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Sin la Sección de la Guía 35, a una entidad se le exigiría aplicar todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma retroactiva. G338 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a la NIIF para las PYMES son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta Guía son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores; (b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son congruentes con todos los aspectos de la NIIF para las PYMES; o (c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF completas. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 7
  174. 174. Adopción por Primera Vez Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye todo lo siguiente para el periodo sobre el que se informa : (a) Un estado de situación financiera (b) Un estado de resultados integral (c) Un estado de cambios en el patrimonio. Si el único cambio en el patrimonio en el periodo corriente o en los periodos comparativos presentados en los estados financieros surge del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios en políticas contables, la entidad puede presentar un único estado del resultado y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultados y del estado de cambios en el patrimonio (d) Un estado de flujos de efectivo (e) Notas estados financieros G340 La fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad cuando utilice la Guía es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con la NIIF para las PYMES, en sus primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES. Si no se cumple con todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES no es posible asegurar su cumplimiento. El primer paso para aplicar la Sección de la Guía 35 es determinar si es la primera vez que una micro entidad adopta la NIIF para las PYMES es el. La mayoría de las veces, se determina directamente. En ciertos casos, la determinación requerirá un juicio profesional. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 8
  175. 175. Adopción por Primera Vez 9
  176. 176. Adopción por Primera Vez GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 10
  177. 177. Transición a la NIIF para las Pymes GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 11
  178. 178. Transición a la NIIF para las Pymes Comparabilidad de la información financiera: • de los estados financieros de una entidad en el tiempo • entre entidades diferentes al mismo tiempo En la adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES, la comparabilidad será útil para equiparar : (a) la situación financiera y el rendimiento de la entidad conforme a su marco de información financiera anterior y su situación financiera y rendimiento conforme a la NIIF para las PYMES; (b) la situación financiera y el rendimiento de la entidad conforme a la NIIF para las PYMES en el periodo comprendido entre la fecha de transición a la NIIF para las PYMES y la fecha sobre la que se informa del primer conjunto de estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES (c) las diferentes entidades que adoptan la NIIF para las PYMES por primera vez en un determinado momento; y (d) las entidades que adoptan por primera vez la NIIF para las PYMES y las entidades que ya la aplican. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 12
  179. 179. Situación Financiera de Apertura Una micro entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (G341): (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no permite dicho reconocimiento; (c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF para las PYMES; (d) aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos. Una micro entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES debe aplicar retroactivamente todas las secciones de la versión de la NIIF vigentes al final del primer periodo sobre el que se informa conforme a la NIIF para las PYMES. Por lo tanto, los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES se presentan como si la entidad siempre hubiera aplicado la NIIF para las PYMES. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 13
  180. 180. Situación Financiera de Apertura Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. El 1 de enero de 2013 la micro entidad realiza un contrato de arrendamiento de un equipo, el cual si se hubiera contabilizado conforme a la NIIF para las Pymes se habría clasificado como arrendamiento financiero y hubiera aparecido en el estado de Situación Financiera a diciembre 31 de 2013 como un activo arrendado por valor de 100.000 u.m. y un pasivo por 90.000 u.m. Los estados financiero de la micro entidad para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 se presentaron conforme a los PCGA nacionales por lo cual se contabilizaron todos los arrendamientos como arrendamientos operativos, por lo cual se registró el arrendamiento como un gasto de manera uniforme durante el plazo del arrendamiento, sin reconocer activo o pasivo alguno en el estado de situación financiera. En el estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la micro entidad reconoce un activo por 100.000 u.m. y un pasivo por 90.000 u.m. y aumentan las ganancias acumuladas en 10.000 u.m. (100.000 – 90.000). GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 14
  181. 181. Situación Financiera de Apertura No reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no permite dicho reconocimiento Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a la normatividad nacional sobre el impuesto a las ganancias, por tanto las erogaciones en actividades de investigación y desarrollo fueron contabilizadas como activos intangibles. De acuerdo a la Guía para micro entidades que apliquen la NIIF para las Pymes en su párrafo G166, todo desembolso incurrido internamente en una partida intangible se debe reconocer como gasto, lo cual incluye los realizados en actividades de investigación y desarrollo, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en la Guía. La micro entidad ajustará la situación financiera a partir del 1 de enero de 2014 dando de baja el activo intangible de investigación y desarrollo contabilizado antes del 1 de enero de 2014 ajustándolo contra ganancias acumuladas. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 15
  182. 182. Situación Financiera de Apertura Reclasificar las partidas que reconoció, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF para las PYMES Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales que implica la presentación de sus activos y pasivos por impuestos diferidos con liquidación prevista dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del estado de situación financiera como activos corrientes y pasivos corrientes. De acuerdo a la Guía para micro entidades que apliquen la NIIF para las Pymes en su párrafo G304, establece que una micro entidad no puede clasificar activos o pasivos por impuestos diferidos como activos o pasivos corrientes, por lo tanto la micro entidad en su estado de situación financiera de apertura reclasificará los impuestos diferidos como activos y pasivos no corrientes. No se requiere realizar ajuste a las ganancias acumuladas a 1 de enero de 2014, en razón a que el reconocimiento se midió al mismo valor en los dos marcos de información financiera. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 16
  183. 183. Situación Financiera de Apertura Aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos La micro entidad anteriormente elaboraba sus estados financieros conforme a las NIIF completas y como estas lo permiten, contabilizó sus propiedades planta y equipo usando el modelo de revalorización (valor en libros= valor razonable a fecha de revalorización menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro posteriores. Incrementos por revalorización reconocidos en otro resultado integral y acumulados en patrimonio como superávit de revalorización). El 1 de enero de 2014, la micro entidad decidió no aplicar el valor razonable o la revalorización como las exenciones de costo atribuido establecidas en los párrafos G344(a) y G344(b). El modelo de revalorización no está permitido por la NIIF para las Pymes y la exigencia es de que propiedades, planta y equipo sean medidas tras el reconocimiento inicial, al costo menos depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas (G151). La micro entidad ajustará su situación financiera a 1 de enero de 2014, por propiedades, planta y equipo eliminando los efectos de la revalorización contabilizada en períodos anteriores. La depreciación sobre partidas revalorizadas registrada como gasto en 2014 se eliminará de la información comparativa, reemplazándose por una nueva depreciación. Para los estados financieros terminados en diciembre 31 de 2015 y su información comparativa a diciembre 31 de 2014, las propiedades, planta y equipo se presentarán como si siempre se hubieran reconocido con el modelo costo-depreciación-deterioro. Las diferencias surgidas se revelarán en nota a las conciliaciones de patrimonio y resultados. (G347 G348). GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 17
  184. 184. Situación Financiera de Apertura G442 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a la NIIF para las PYMES pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos relacionadas con transacciones, otros eventos o condiciones que surgieron antes de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES se reconocen directamente en ganancias acumuladas (o, si es pertinente, en otra categoría de patrimonio) a la fecha de transición. Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos en relación con transacciones, otros eventos o condiciones que surgieron en el periodo entre la fecha de transición a la NIIF para las PYMES y la fecha sobre la que se informa de los primeros estados financieros de la entidad que cumplen con la NIIF para las PYMES se reconocen en los resultados del periodo en que se originaron. Este tratamiento logra la representación fiel y la comparabilidad de la información financiera en el tiempo y con otras entidades cuyos estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 18
  185. 185. Situación Financiera de Apertura G343 En la adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para las siguientes transacciones: (a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad a la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (i) darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES o (ii) seguir reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden. (b) Estimaciones contables. En estas dos situaciones no puede llevarse a cabo una aplicación retroactiva de la NIIF para las PYMES con suficiente fiabilidad o que existe la posibilidad de abuso dado que una aplicación retroactiva exigiría juicios por parte de la administración acerca de condiciones pasadas después de que se conozca el resultado de una transacción particular. Las excepciones a la aplicación retroactiva son obligatorias para todas las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las PYMES. una entidad no puede aplicar este párrafo por analogía a otras partidas, transacciones, eventos o circunstancias. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 19
  186. 186. Situación Financiera de Apertura Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales y dio de baja las cuentas por cobrar comerciales medidas en 110.000 u.m. que fueron vendidas a un Banco antes de enero 1 de 2014 por un valor inferior a su valor nominal, con la condición de recomprar al banco, aquellas cuentas que quedaran pendientes por más de 120 días. De haber sido aplicada la NIIF para las PYMES estas cuentas por cobrar comerciales no habrían sido dadas de baja y se contabilizarían contra un pasivo a favor del Banco. La micro entidad no incluye en su Estado de Situación Financiera a enero 1 de 2014 las cuentas por cobrar comerciales (activos financieros) vendidas al Banco, las cuales se mantienen dadas de baja. Si después de enero 1 de 2014 todos los deudores pagaran dentro del plazo de 120 días, no serían reconocidos nuevamente por la micro entidad. Si por el contrario, algunos deudores no pagaran dentro de dichos 120 días, la micro entidad tendría que reconocer la cuenta por cobrar comercial como un activo y el pasivo de recomprarle al Banco la misma, además debe comprobar el deterioro de valor de las cuentas por cobrar comerciales recompradas. En el Estado de Situación Financiera a diciembre 31 de 2015 y su información comparativa a diciembre 31 de 2015 se incluirían las cuentas por cobrar comerciales recompradas que no se hubieran liquidado ni sufrido un deterioro de valor total después de la recompra. 20 GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
  187. 187. Situación Financiera de Apertura Estimaciones contables Esta excepción evita que la micro entidad utilice el beneficio de los ajustes retroactivos para ajustar las estimaciones contables sobre la base de información que no estaba disponible al momento en que se estimaron los importes por primera vez, de acuerdo con el marco de información financiera anterior. Las estimaciones realizadas a la fecha de la transición deben tener coherencia con las estimaciones realizadas para la misma fecha conforme a su marco de información financiera anterior (tras los ajustes para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables). Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones o inexactitudes) al momento en que se realizaron por primera vez, se corrigen de forma retroactiva, es decir, mediante la reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior (G349). Las estimaciones anteriores no se cambian como resultado de información que comenzó a estar disponible después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de información a partir de la fecha de transición a esta NIIF se trata de igual manera que un evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que se informa GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 21
  188. 188. Situación Financiera de Apertura Estimaciones contables Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales y en su estado de situación financiera midió un pasivo por restauración medioambiental por 100.000 u.m. el cual había sido medido a diciembre 31 de 2013 en 95.000 u.m. Los requerimientos de medición y reconocimiento de los PCGA nacionales son iguales a los establecidos en la sección 21 Provisiones y Contingencias de la NIIF para las Pymes. Finalizando el año 2015 surgieron avances tecnológicos que disminuyeron en forma apreciable los costos previstos para la restauración medioambiental, por lo que la micro entidad midió el pasivo correspondiente en 52.000 u.m. en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015. Si dicha tecnología hubiera estado disponible desde el año 2013, las mediciones de los pasivos habrían sido 47.500 u.m a diciembre 31 de 2013 y 50.000 u.m. a diciembre 31 de 2014. Para el estado de situación financiera de apertura a enero 1 de 2014 la provisión se medirá en 95.000 u.m. sin ajustar las ganancias acumuladas por ser adecuada la estimación contable realizada en diciembre 31 de 2013. En el estado de situación financiera a diciembre 31 de 2015 el pasivo debe ser medido conforme a la Sección de la Guía 21 en 52.000 u.m. (en diciembre 31 de 2014 figura por 100.000 u.m.) El efecto del cambio en la estimación contable se registra en los resultados de 2015, período en el cual se tuvo disponible la nueva tecnología (Sección de la Guía 10) Los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes no toman un enfoque retroactivo a partir de la nueva información. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 22
  189. 189. Situación Financiera de Apertura Estimaciones contables Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. No obstante, en este ejemplo, la información acerca de los avances tecnológicos nuevos estaba disponible al 31 de diciembre de 2013 y la administración de la entidad eligió ignorarla. La información no debería haber sido ignorada y el pasivo se expresó en exceso al 31 de diciembre de 2014. El error de un periodo anterior se corrige de forma retroactiva. En su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la entidad mide la provisión a 47.500 u.m. (es decir, incrementa sus ganancias acumuladas iniciales al 1 de enero de 2014) para presentar una reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior que se produjo al utilizar el marco de información financiera anterior. En su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015, la entidad mide el pasivo de acuerdo con la Sección de la Guía 21 a 52.000 u.m. (en 2014: 50.000 u.m.). El error de un periodo anterior se corrige de forma retroactiva (G349). Los hechos son idénticos a los del ejemplo. No obstante, en este ejemplo, en sus estados financieros que cumplen con los PCGA nacionales, la entidad no reconoció un pasivo por restauración medioambiental porque no tenía la obligación de hacerlo. Si la entidad hubiera aplicado la NIIF para las PYMES, habría reconocido una provisión de acuerdo con la Sección de la Guía 21 Provisiones y Contingencias. La entidad mide y reconoce la provisión a 95.000 u.m. en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014 (párrafo G342 ) disminuyendo sus ganancias acumuladas iniciales al 1 de enero de 2014 al aplicar la Sección de la Guía 21 al 1 de enero de 2014. En su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015, la entidad mide y reconoce el pasivo a 52.000 u.m. (Sección de la Guía 21) el cual figura en diciembre 31 de 2014 en 100.000 u.m. El efecto del cambio en la estimación contable se incluye en resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 cuando la información sobre la nueva tecnología comenzó a estar disponible (Sección de la Guía 10) GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 23
  190. 190. Situación Financiera de Apertura G344 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES: (a) Valor razonable como costo atribuido. En la fecha de transición, una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES podrá optar por la medición de una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. (b) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación. (c) Impuesto a las ganancias diferido. En la fecha de transición, no se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES reconozca activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado. (d) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (véase el párrafo G172) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 24
  191. 191. Situación Financiera de Apertura Valor razonable o revaluación como costo atribuido El valor razonable o el importe de una revaluación anterior pueden utilizarse como costo atribuido para algunos activos específicos a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La entidad que adopta por primera vez la NIIF puede elegir ya sea el valor razonable o el importe de una revaluación anterior que se determinen de acuerdo con las políticas contables de la entidad a través de su marco de información financiera anterior, como base para el costo atribuido en la fecha de transición. Valor razonable Valor razonable es el importe al cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Revaluación conforme al marco de información financiera anterior La revaluación de propiedades, planta y equipo y de activos intangibles no está permitida por la NIIF para las PYMES, y por lo tanto, “revaluación” no es un término definido. Sin embargo, el “importe revaluado de un activo” está definido en el Glosario de las NIIF completas como “el valor razonable de un activo a la fecha de la revaluación, menos la depreciación acumulada posteriormente y la pérdida por deterioro de valor acumulada posteriormente”. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 25
  192. 192. Situación Financiera de Apertura Valor razonable o revaluación como costo atribuido Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales, por lo cual midió propiedades, planta y equipo al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocido en resultados en el periodo del cambio en dicho valor. El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. En la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (1 de enero de 2014), de acuerdo con el párrafo G344(a), la entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo (partida por partida) a su costo atribuido (valor razonable al 1 de enero de 2014). Por ello, no se realizó ajuste alguno a las ganancias acumuladas al 1 de enero de 2014 (la fecha de transición a la NIIF para las PYMES) para propiedades, planta y equipo. La exención está disponible para aplicarla partida por partida. La micro entidad puede elegir utilizar el valor razonable como costo atribuido para ciertas partidas de una clase, y decidir aplicar el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de acuerdo con la Sección de la Guía 17 de forma retroactiva para otras partidas en la clase. Si elige no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(a) para una parte o el total de las partidas, ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciacióndeterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 26
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