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El 13 y 14 de septiembre de 2013 se llevó a cabo el "II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para las Pymes en las Micro Entidades". El objetivo del evento era: "Presentar …

El 13 y 14 de septiembre de 2013 se llevó a cabo el "II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para las Pymes en las Micro Entidades". El objetivo del evento era: "Presentar y analizar la Guía para Micro Entidades que aplican la NIIF para las Pymes, emitida por IASB el 27 de junio de 2013".

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  • 1. E-mail: cmconsultoressa@hotmail.com www.facebook.com/cmyasociados wwww.cmconsultoressa.es.tl MATERIAL DEL “II ENCUENTRO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE NIIF: APLICACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES EN LAS MICRO ENTIDADES”
  • 2. Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES (2009) Una visión general Las opiniones y comentarios incluidos en esta presentación son las del expositor, y no representan –necesariamente– la visión oficial de los organismos con los cuales se vincula. Expositor: Hernán P. CASINELLI
  • 3. Agenda de temas ► Idoneidad de la NIIF para las PYMES para las micro entidades ► Objetivo de contar con una Guía que ayude a las micro entidades que deban usar la NIIF para las PYMES ► Forma en que se desarrolló la Guía ► Estructura de la Guía ► ¿Cómo acceder a la Guía y a otro material de ayuda para el uso de la NIIF para las PYMES? Hernán Casinelli © 2013
  • 4. 1 Idoneidad de la NIIF para las PYMES para las micro entidades
  • 5. Punto de partida: objetivo de los estados financieros de propósito general (EFPG) ► Proporcionar información financiera… ■ …sobre la entidad que informa; ■ …que sea útil a inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales (usuarios principales); ■ …p/ tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad que informa.  Usuarios “principales” de la información de los EFPG: proveedores de recursos de las entidades  NIIF: “normas-basadas-en-los-usuarios” (no son “normasbasadas-en-las entidades”) Hernán Casinelli © 2013
  • 6. ¿Diferentes propósitos p/ los EFPG, dependiendo del tamaño o naturaleza de la entidad que informa? ► «Los usuarios externos de la información financiera tienen objetivos similares, independientemente del tipo de entidades en que inviertan. Por ello, el Consejo concluyó que el objetivo de informes financieros con propósito general era el mismo p/ todas las entidades… ► …Sin embargo, restricciones de costos y diversidad en actividades entre entidades puede llevar al Consejo a permitir o requerir diferencias en la información p/ distintos tipos de entidades» (MC 2010 – FC1.30) Hernán Casinelli © 2013
  • 7. Usuarios de los EFPG de las pymes vs usuarios de los EFPG de las entidades que no califican como pymes (De acuerdo con NIIF para las PYMES – FC45): ■ Intereses de los usuarios de los EFPG de las pymes: flujos de efectivo a corto plazo; liquidez de la entidad que informa; «fortaleza del balance» cobertura de los intereses tendencia histórica de los resultados ■ Intereses de los usuarios de los EFPG de entidades que no son pymes: información que los pueda ayudar a hacer previsiones s/ flujos de efectivo a largo plazo; los resultados y el valor de la entidad Hernán Casinelli © 2013
  • 8. ¿Cómo fue el proceso de simplificación que implicó la preparación de la NIIF para las PYMES? ► Punto de partida: necesidades de los usuarios ¿la información requerida es relevante p/ los usuarios de los EFPG de las pymes? NO Omitir SI la aplicación de los requerimientos tal como está prevista en las NIIF completas, ¿es acorde a las capacidades de las pymes? NO Analizar simplificaciones SI NIIF completas = NIIF paras las PYMES Hernán Casinelli © 2013
  • 9. Así se llegó a… ► …una Norma diferenciada basada en las NIIF completas, pero simplificada sobre la base de: ■ las necesidades de información de los usuarios; y ■ los costos y los recursos de las pymes. Ventajas de una NIIF diferenciada para las pymes  mejora las condiciones p/ que las pymes accedan a fuentes de financiación en ambientes de negocios globales  facilita la evaluación del riesgo de crédito de las pymes (relación riesgo-precio del capital)  brinda un «lenguaje financiero global» p/ las pymes Hernán Casinelli © 2013
  • 10. Experiencias sobre el uso de la NIIF para las PYMES ► Más de 80 países ya han adoptado la NIIF para las PYMES, o han publicados planes p/ su adopción en los próximos 3 años. Fuente: www.ifrs.org Hernán Casinelli © 2013
  • 11. ¿Es necesaria una NIIF diferenciada p/ micro entidades? ► En la visión del IASB (NIIF para las PYMES – FC71) no hay justificación p/ emitir una NIIF diferenciada p/ micro entidades, porque: ■ los usuarios (proveedores de recursos) de las entidades que no son pymes tienen intereses distintos en los EFPG que los usuarios de los EFPG de las pymes; pero… ■ …los usuarios de los EFPG de las micro entidades tienen el mismo interés en sus EFPG que el de otras «pymes más grandes». ► No hay diferentes usuarios, hay diferentes capacidades de las entidades para producir sus EFPG. Hernán Casinelli © 2013
  • 12. 2 Objetivo de contar con una Guía que ayude a las micro entidades que deban usar la NIIF para las PYMES
  • 13. Propósito de la Guía p/ micro entidades del IASB ► Ofrecer a las entidades muy pequeñas que deben aplicar la NIIF para las PYMES un guía que les facilite su aplicación. ► La Guía p/ micro entidades acompaña a la NIIF para las PYMES (2009), pero no forma parte de ella (igual que los FC y la Guía Ilustrativa 2009). Hernán Casinelli © 2013
  • 14. NO HAY UNA NIIF DIFERENCIADA PARA MICRO ENTIDADES ► La Guía p/ micro entidades NO ES UNA NIIF DIFERENCIADA p/ MICRO-ENTIDADES: las micro-entidades que la usen declararán que sus EFPG están de conformidad con la NIIF para las PYMES los auditores deberán opinar si esos EFPG están de acuerdo con la NIIF para las PYMES  La Guía extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES…  …sin modificar ningún principio para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin cambiar ningún requerimiento de presentación e información a revelar. Hernán Casinelli © 2013
  • 15. ¿Define la Guía qué es una micro entidad? ► La Guía del IASB no define una micro entidad en términos cuantitativos. ► c/ jurisdicción puede tomar la decisión de definir una micro entidad en términos cuantitativos o proporcionar indicadores adicionales de características típicas para señalar cuándo debe utilizarse la Guía del IASB en esa jurisdicción. ► Característica general de las micro entidades (mencionada en la Guía): cuentas con un limitado número de transacciones sencillas, y por eso no encuentran relevantes muchas de las secciones de la NIIF para las PYMES. Hernán Casinelli © 2013
  • 16. ¿Define la Guía qué es una micro entidad? (cont.) ► «Una micro entidad es normalmente una entidad muy pequeña con transacciones sencillas que habitualmente tiene las características siguientes: ■ (a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario; ■ (b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y ■ (c) no (i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; (ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y (iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios.» (Guía p/ Micro Entidades – IN4) Hernán Casinelli © 2013
  • 17. Advertencia incluida en la Guía del IASB que merece ser destacada «Esta Guía no cubre micro entidades que preparen EF únicamente por motivos fiscales o para cumplir con legislaciones locales (a menos que éstas requieran que las micro entidades utilicen la NIIF para las PYMES). Sin embargo, las micro entidades pueden encontrar que esta Guía es útil para preparar dichos EF.» (Guía p/ Micro Entidades – IN3) Hernán Casinelli © 2013
  • 18. 3 Forma en que se desarrolló la Guía
  • 19. Forma en que se desarrolló ► Desarrollo del personal técnico del IASB con el input del SMEIG. ► Se analizó qué transacciones típicamente se encuentran en una micro entidad. ► Se extractaron de la NIIF para las PYMES los requerimientos de las secciones que típicamente una micro entidad emplearía en la preparación de sus EFPG. ► Se incluyeron «referencias cruzadas» a la NIIF para las PYMES p/ las demás secciones (recuadro al comienzo de c/ Sección de la Guía) Hernán Casinelli © 2013
  • 20. La Guía p/ micro entidades frente a las particularidades de c/ jurisdicción ► Una jurisdicción puede desear utilizar la Guía desarrollada por al IASB como un punto de partida para desarrollar su propia guía similar. Deben tomarse precauciones para evitar producir una «guía local» que no resulte en el cumplimiento de la NIIF para las PYMES. Hernán Casinelli © 2013
  • 21. 4 Estructura de la Guía
  • 22. Estructura Texto Ref. Ej.   SG1 Alcance Previsto de esta Guía  SG2 Conceptos y Principios Fundamentales  SG3-8 Presentación de Estados Financieros  SG9 Estados Financieros Consolidados y Separados SG10 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores   SG11-12 Instrumentos Financieros   SG13 Inventarios   SG14-15 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos  SG16 Propiedades de Inversión  SG17 Propiedades, Planta y Equipo (PPE)   SG18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía     Hernán Casinelli © 2013
  • 23. Estructura (cont.) Texto Ref. Ej.  SG19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía SG20 Arrendamientos SG21 Provisiones y Contingencias SG22 Patrimonio   SG23 Ingresos de Actividades Ordinarias   SG24 Subvenciones del Gobierno   SG25 Costos por préstamos  SG26 Pagos Basados en Acciones SG27 Deterioro del Valor de los Activos   SG28 Beneficios a los Empleados   SG29 Impuesto a las Ganancias           Hernán Casinelli © 2013
  • 24. Estructura (cont.) Texto Ref.   SG30 Conversión de Moneda Extranjera SG31 Hiperinflación SG32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa  SG33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas  SG34 Actividades Especializadas SG35 Transición a la NIIF para las PYMES Ej.      La versión en español de la Guía cuenta con 87 páginas A4 en total. Hernán Casinelli © 2013
  • 25. 5 ¿Cómo acceder a la Guía y a otro material de ayuda para el uso de la NIIF para las PYMES?
  • 26. Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página web del IASB http://www.ifrs.org/ ► Paso 1) acceso a la página web del IASB ► Paso 2) acceso al sub-sitio destinado a la NIIF para las PYMES Hernán Casinelli © 2013
  • 27. Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página web del IASB http://www.ifrs.org/ ► Paso 3) hacer click en “Guidance for micro-sized entities” ► Paso 4) buscar la versión en español en el margen derecho de la página que se abrió en el paso 3). Hernán Casinelli © 2013
  • 28. Acceso a otra información de importancia a través de la página web del IASB http://www.ifrs.org/ ► A través del sub-sitio destinado a la NIIF para las PYMES Hernán Casinelli © 2013
  • 29. ¿Preguntas? ¿Comentarios? Muchas Gracias hcasinelli@globalcontable.com http://facebook.com/​hcasinelli Hernán P. CASINELLI © 2013 Las opiniones y comentarios que se incluyeron en esta presentación son las del expositor, y no representan –necesariamente– la visión oficial de los organismos con los cuales se vincula.
  • 30. Importancia de los ingresos en la elaboración de la información financiera para Microentidades. Sección de la Guía 23 www.arista-cn.com 1
  • 31. Importancia de los Ingresos “Muchos estudios coinciden en señalar que el reconocimiento inapropiado de los ingresos ha sido una de las principales causas de los colapsos financieros de numerosas empresas desde el año 2000, cabe recordar los casos de Xerox, Enron, Adelphia o WorldCom, entre otros.” Revista “Contaduría Pública” de agosto de 2005 www.arista-cn.com 2
  • 32. Importancia de los Ingresos – Grandes Entidades – Causas. ¿Por qué muchas grandes empresas sucumben a la tentación de reportar cifras astronómicas de ingresos? La razón es simple: mantener un aura de “empresas invencibles” que incrementan cada vez más su valor de capitalización en el mercado; por lo mismo, aceleran el reconocimiento de sus ingresos y, de esta forma, evitan caídas estrepitosas en el precio de sus acciones. www.arista-cn.com 3
  • 33. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Causas ¿Por qué muchas micro empresas sucumben a la tentación de reportar cifras inadecuadas de ingresos? Ingresos Sobreestimados Generalmente se originan para presentar una información que le permita acceder a créditos, cumplir parámetros financieros para licitaciones o evaluaciones de cumplimiento, por desconocimiento o mala aplicación de la normatividad contable. www.arista-cn.com 4
  • 34. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Causas ¿Por qué muchas micro empresas sucumben a la tentación de reportar cifras inadecuadas de ingresos? Ingresos Subestimados Generalmente se originan para obtener una base grabable impositiva menor, no cumplir parámetros de control, y por desconocimiento o mala aplicación de la normatividad contable. www.arista-cn.com 5
  • 35. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Procedimientos • El reconocimiento inmediato de ingresos por servicios que se prestan en varios años. • El reconocimiento de una venta, aun cuando los riesgos y beneficios no hayan sido transferidos al comprador. • La capitalización de gastos, lo que conlleva a un retraso en su reconocimiento en resultados. www.arista-cn.com 6
  • 36. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos Cualquier de los mecanismos señalados, originan que los estados financieros y especialmente en la utilidad, se vean reflejados resultados que no representan la verdadera situación de las micro empresas, ocasionando que estas puedan entrar en una etapa de inestabilidad o iliquidez financiera. www.arista-cn.com 7
  • 37. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar que en la transacción puede existir servicios aún no prestados o contingentes de garantía, por ello al finalizar el período se sobre estimo la utilidad, se pago más impuestos se distribuyo a accionistas y en el año siguiente cuando se tenga que incurrir en la prestación de servicios puede originarse iliquidez. www.arista-cn.com 8
  • 38. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar el financiamiento existente en una venta cuyo cobro será luego de un largo período de tiempo. www.arista-cn.com 9
  • 39. Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar que el servicio comprende un número indeterminado de actos o un acto significativo. www.arista-cn.com 10
  • 40. Importancia de los Ingresos “Las transacciones deben ser contabilizadas con base en su sustancia económica más que por su forma. Y necesitamos que las compañías, los auditores, y propietarios se enfoquen a ello como un objetivo integral para lograr información financiera transparente y de alta calidad... Si usted trata de pintar rayas en un caballo para poder llamarlo una cebra, ¡tenga cuidado cuando llueva!.” www.arista-cn.com 11
  • 41. Importancia de los Ingresos “Y asegúrese de que al caballo no se trate de patentarlo por tratar de hacerlo ver como algo que no es”. www.arista-cn.com 12
  • 42. Ingresos – Propuestas de Mejoras El IASB y FASB han emprendido un proyecto conjunto sobre la comprensibilidad, claridad, operatividad e interacción de seis áreas específicas: a). Determinación de cuándo la obligación de desempeño relacionada con la transferencia de un bien o servicio se satisface con el tiempo (Garantía); www.arista-cn.com 13
  • 43. Ingresos – Propuestas de Mejoras b). Presentación de los efectos del riesgo de crédito del cliente como un elemento de línea separado adyacente al elemento de línea ingresos ordinarios; c). Restricción de la cantidad acumulada de los ingresos ordinarios reconocidos hasta la fecha a las cantidades a las cuales la entidad razonablemente esté asegurada a tener derecho; www.arista-cn.com 14
  • 44. Ingresos – Propuestas de Mejoras d). Aplicación de la prueba onerosa a la obligación de desempeño que la entidad satisface con el tiempo y que al inicio del contrato espera satisfacer durante un periodo de tiempo mayor a un año; e). Requerir las revelaciones de los ingresos ordinarios en los reportes financieros intermedios; f). Determinar cuándo reconocer los activos nofinancieros transferidos que no sean resultado de las actividades ordinarias de la entidad. www.arista-cn.com 15
  • 45. Ingresos – Ingreso Pymes La Guía de Micro Pymes de la Sección 23 combina los temas cubiertos por separado en: Normas Internacionales de Contabilidad NIC 18 Ingresos NIC 11 Contratos de Construcción Los principios en la Sección 23, son los mismos que en las secciones NIC 18 y 11 www.arista-cn.com 16
  • 46. Alcance de la Sección de la Guía 23 (G124) Ingresos percibidos en actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones o sucesos: Venta de bienes Prestación de Servicios Contratos de Construcción en la que la entidad es contratista. Depósitos o cuentas por cobrar que generen intereses. www.arista-cn.com 17
  • 47. Situaciones no contempladas en la Guía 23 La entidad se remitirá a la NIIF para Pymes: Ingresos de actividades ordinarias en forma de regalías o dividendos. (23.1) (23.2) (23.28) (23.30) Intercambio de bienes y servicios por otros bienes y servicios. (23.6) (23.7) Premios de Fidelización (23.9) Dos o más contratos de construcción que se negocian conjuntamente (23.8) (23.18) (23.20) www.arista-cn.com 18
  • 48. Medicón de Ingresos en la Guía 23 La entidad medirá sus ingresos: Al valor razonable de la prestación recibida o por recibir. La entrada bruta de sus beneficios económicos recibidos o por recibir En el caso de agencia solo incluirá en los ingresos solo el aporte de su comisión. www.arista.com.ec 19
  • 49. Medicón de Ingresos en la Guía 23 Pago Diferido: Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada www.arista-cn.com 20
  • 50. Identificación de la transacción de ingresos Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por separado a cada transacción. Sin embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de ésta www.arista-cn.com 21
  • 51. Venta de Bienes Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; www.arista-cn.com 22
  • 52. Venta de Bienes Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. d) Que sea probable (es decir, más posible que no) que cualquier beneficio económico asociado con la transacción llegue a la entidad; e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. www.arista-cn.com 23
  • 53. Prestación de Servicios Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; www.arista-cn.com 24
  • 54. Prestación de Servicios Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y (d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad. www.arista-cn.com 25
  • 55. Árbol de Decisiones ¿La estimación del resultado es fiable? Si No ¿Gastos recuperables? ¿Utilidad? Si Reconocer el ingreso en función al grado de terminación No Reconocer la pérdida estimada en forma inmediata Si No Reconocer el ingreso hasta el nivel de recuperar los costos y gastos (no se reconoce ninguna utilidad) No se reconoce el ingreso (Los costos incurridos son reconocidos como gastos)
  • 56. Contratos de Construcción Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos, respectivamente, por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa. www.arista-cn.com 27
  • 57. Método del porcentaje de terminación Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios y por contratos de construcción. Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción. 28
  • 58. Método del porcentaje de terminación Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen: a) La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados. www.arista-cn.com 29
  • 59. Método del porcentaje de terminación b) La inspección de los trabajos ejecutados; y c) La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado. www.arista-cn.com 30
  • 60. Método del porcentaje de terminación Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable. Cuando el resultado de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: (a) Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato en que se haya incurrido; y (b) La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se hayan incurrido. www.arista-cn.com 31
  • 61. Método del porcentaje de terminación Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto, junto con la provisión correspondiente por un contrato oneroso (Guía 21). Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato. www.arista-cn.com 32
  • 62. Intereses Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo (G104 – G109) El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo futuros por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. www.arista-cn.com 33
  • 63. Revelación sobre Ingresos Ordinarios (a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las transacciones que involucren prestación de servicios; www.arista-cn.com 34
  • 64. Revelación sobre Ingresos Ordinarios (b) el importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias se mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: (i) venta de bienes; (ii) la prestación de servicios; (iii) intereses; (iv) comisiones; y (v) cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos. www.arista-cn.com 35
  • 65. Revelación Contratos de Construcción Una entidad revelará la siguiente información: (a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el periodo; (b) Los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de actividades ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo; y (c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso. www.arista-cn.com 36
  • 66. Revelación Contratos de Construcción Una entidad presentará: (a) Los importes brutos por cobrar a los clientes por contratos ejecutados, como un activo; y (b) Los importes brutos por cobrar a los clientes por contratos ejecutados, como un pasivo. www.arista-cn.com 37
  • 67. Ejercicios El vendedor garantiza la entrega del producto en las bodegas del comprador ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 38
  • 68. Ejercicios El vendedor garantiza la entrega del producto en las bodegas del comprador ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Cuando el vendedor efectúa la entrega y no tiene más obligaciones con el comprador. www.arista-cn.com 39
  • 69. Ejercicios Se vende un producto pero su instalación es compleja para ser utilizada inmediatamente el vendedor se encarga de ello. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 40
  • 70. Ejercicios Se vende un producto pero su instalación es compleja para ser utilizada inmediatamente el vendedor se encarga de ello. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? El ingreso debe ser reconocido sólo cuando se termine la instalación del producto. www.arista-cn.com 41
  • 71. Ejercicios El bien es entregado pero el vendedor retiene el comprobante de venta como una forma de protección del crédito. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 42
  • 72. Ejercicios El bien es entregado pero el vendedor retiene el comprobante de venta como una forma de protección del crédito. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Al momento de la transferencia del bien. El riesgo de crédito no es un riesgo significativo. www.arista-cn.com 43
  • 73. Ejercicios Servicio Anual de mantenimiento de computadores que atiende cuando el cliente lo requiere. . ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 44
  • 74. Ejercicios Servicio Anual de mantenimiento de computadores que atiende cuando el cliente lo requiere. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Se desconoce cuántos mantenimiento habrá en el año se reconoce el ingreso en forma lineal a lo largo del tiempo. www.arista-cn.com 45
  • 75. Ejercicios Empaque Seguro, servicio de empaquetamiento de cerámicas. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 46
  • 76. Ejercicios Empaque Seguro, servicio de empaquetamiento de cerámicas. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Medición por resultados debido a que Empaque Seguro es pagado sobre la base del número de empaques realizados. www.arista-cn.com 47
  • 77. Ejercicios Parqueadero Auto Seguro, resguarda su carro mientras efectúa sus actividades. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 48
  • 78. Ejercicios Parqueadero Auto Seguro, resguarda su carro mientras efectúa sus actividades. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Medición sobre resultados el parqueadero es pagado basado en el número de horas incurridas de cuidado. www.arista-cn.com 49
  • 79. Transacciones Múltiples Sección 23 “Ingresos” Venta de bienes Prestación de servicios Intereses Contractos de construcción Ingreso de Múltiples Elementos www.arista-cn.com 50
  • 80. Transacciones Múltiples Identificar Elementos ¿Cuántos Elementos Existen? Varios 1 ¿los elementos pueden ser separados? SI NO Asignar respectivamente Único Combinado Elementos Separados Reconocimiento basado Sucesos Contractuales www.arista-cn.com 51
  • 81. Ejercicios Se vende un sistema informático y su pago se efectuara al siguiente año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 52
  • 82. Ejercicios Se vende un sistema informático y su pago se efectuara al siguiente año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Se debe reconocer el ingreso de la venta considerando el valor presente del valor a recibir el próximo año, y el financiamiento respectivo. www.arista-cn.com 53
  • 83. Ejercicios Se vende una copiadora que incluye el servicio de mantenimiento por un año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? www.arista-cn.com 54
  • 84. Ejercicios Se vende una copiadora que incluye el servicio de mantenimiento por un año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Se debe reconocer por separado el valor de la venta y del servicio. Ingreso 12.500 Venta 10.000 Servicio 2.500 www.arista-cn.com 55
  • 85. Ejercicios Se vende una copiadora que incluye el servicio de mantenimiento gratuito por un año ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos? Se debe reconocer por separado el valor de la venta y del servicio considerando el descuento en los dos elementos. www.arista-cn.com 56
  • 86. Ejercicios Valor Razonable Reconocimiento Venta 10.000 Servicio 2.500 8.000 2.000 Total 12.500 Total 10.000 www.arista-cn.com 80% 57
  • 87. Ejercicios COMBO NAVIDEÑO Promoción de Navidad y Año Nuevo, compre tres llantas y reciba una cuarta gratis, un balanceo y alineación sin costo cada tres meses durante el año siguiente, pare recibir de buena manera el año se entrega un Bono de un Supermercado para que pueda retirar un pavo u otro producto, además se le brindará un billete de descuento para la compra de sus próximas llantas al cumplir un año de la adquisición anterior por un monto del 10% de la compra actual, además se brinda un seguro de llantas por la vigencia del contrato para cualquier daño. www.arista-cn.com 58
  • 88. Ejercicios DATOS ADICIONALES Cada llanta se establece a un precio de venta de 150,00 El servicio de alineación y Balanceo tiene un costo de 25,00 por evento. El Bono es de 30,00, estos bonos no tienen fecha de vencimiento y se los adquirió previamente. Las estadísticas establecen que el 3% de las llantas puede tener defectos para cambio total y el 5% puede tener defectos para arreglo que nos costaría 15,00 por llanta. El billete de descuento es canjeado por un 30% de compradores. www.arista-cn.com 59
  • 89. Ejercicios www.arista-cn.com NIIF GRUPO DE TRABAJO DE ANÁLISIS Y EFECTOS https://www.facebook.com/groups/562953033727091/ IFRS/NIIF NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA https://www.facebook.com/groups/ifrsglobal/ www.arista-cn.com 60
  • 90. "II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Micro Empresas)”. As atualidades sobre NIIF & Pymes nos Órgãos Reguladores Denise Silva Ferreira Juvenal 13/Setembro/2013
  • 91. Objetivo(s): A proposta é relacionar os fatos relevantes elaborado pelos Órgãos Reguladores e algumas Organizações que elaboraram algumas pesquisas, troca de experiências e trabalho de campo que podem ajudar os empreendedores e contadores a gerenciar melhor o negócio das pequenas e médias empresas atendendo as Normas Internacionais.
  • 92. Limitação: • A proposta desta apresentação não é:  descrever cada projeto elaborado pelos órgãos reguladores locais, regionais e internacionais.  enfatizar a tradução, considerando que as pesquisas estão disponibilizadas em língua inglesa e não possuem tradução no todo, sendo competência dos órgãos reguladores locais cadastrados nos órgãos reguladores internacionais.  não representa algum tipo de vínculo com os órgãos reguladores internacionais para desenvolver este trabalho, se algum profissional desejar saber maiores informações sobre o assunto devem procurar os órgãos reguladores locais tendo em vista o acordo de cooperação entre os mesmos para a tradução.
  • 93. Agenda • INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS - IFAC • INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD - IASB • EUROPEAN FINANCIAL REPORTING ADVISORY GROUP - EFRAG • EUROPEAN COMMISSION • GRUPO LATINOAMERICANO DE EMISSORES DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA - GLENIF • GRUPO DE LÍDERES - G20
  • 94. International Federation of Accountants - IFAC • O IFAC criou o Comitê para Pequenas e Médias Empresas que possui 18 membros voluntários para estudar e desenvolver trabalhos tendo o objetivo de implementação das normas, prática e negócios.
  • 95. International Federation of Accountants - IFAC • O Grupo de Pequenas e Médias Empresas do IFAC publicou um trabalho em Julho de 2011, disponível na língua inglesa “Guide to Quality Control for Small- and Medium-Sized Practices, Third Edition” 1 sobre:  Guia para controle de qualidade para pequenas e médias práticas, Terceira Edição. Source: 1-https://www.ifac.org/publications-resources/guide-quality-control-small-and-medium-sized-practicesthird-edition-0
  • 96. International Federation of Accountants - IFAC • O Grupo de Pequenas e Médias Empresas do IFAC publicou um trabalho em Janeiro de 2012, disponível na língua inglesa “ The Role of SMPs in Greening Small Business” 2 sobre:  Negócio para micro e pequenas empresas com o foco em Sustentabilidade, Integrated Reporting e Agenda Verde. Source: 2- http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Article-Role-SMPs-Greening-Small-Business.pdf
  • 97. International Federation of Accountants - IFAC • Em abril de 2012 foi publicado o Manual, disponível na língua inglesa “Companion Manual: Guide to Quality Control for SMPs/Guide to Using ISAs in the Audits of SMEs” 3 sobre: O Guia é o controle de qualidade para pequenas e médias empresas em serviço de auditoria. Source: 3-http://www.ifac.org/publications-resources/companion-manual-guide-quality-control-smpsguide-usingisas-audits-smes
  • 98. International Federation of Accountants - IFAC • Em Março de 2013 foi publicada a segunda edição da Boa Prática para Pequenas Empresas disponível na língua inglesa “Good Practice Checklist for Small Business” 4 sobre:  Checklist para gerenciamento dos negócios das Pequenas e Médias Empresas. Source: 4- http://www.ifac.org/publications-resources/good-practice-checklist-small-business
  • 99. International Federation of Accountants - IFAC • Em Abril de 2013 foram publicadas algumas notícias sobre a Sustentabilidade - Mudanças e Oportunidades disponível na língua inglesa “Sustainability Challenges and Opportunities” 5 sobre: Descreve sobre a regulação e a sustentabilidade para pequenos negócios. Source: 5- https://www.ifac.org/news-events/2013-04/smp-enews-sustainability-challenges-and-opportunities
  • 100. International Federation of Accountants - IFAC • Em Agosto de 2013 foi publicado um artigo sobre o impacto para pequenas e médias empresas em relação ao controle interno e auditoria disponível na língua inglesa “IAASB Proposals for Enhancing the Auditor’s Report: Potential Impact on Audits of Unlisted Entities” 6 sobre:  A proposta tem como foco a preocupação para a inclusão das pequenas e médias empresas no processo de qualidade do serviço de auditoria. Source: 6- http://www.ifac.org/news-events/2013-08/iaasb-proposals-enhancing-auditor-s-report-potential-impactaudits-unlisted-enti
  • 101. International Accounting Standards Board - IASB • O IASB criou o Projeto de Pequenas e Médias Empresas em Julho de 2003. • Em Fevereiro de 2007 ocorreu a discussão pública para o Projeto. • Em 2008 o Grupo de Trabalho do IASB contribuiu com sugestões para o Projeto. • Em Julho de 2009 teve a publicação do IFRS para Pequenas e Médias Empresas.
  • 102. International Accounting Standards Board - IASB • O IASB já possui algumas traduções sobre Pequenas e Médias Empresa estão disponíveis no site http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Pages/Non-English.aspx • Uma vez a cada 3 anos poderá ocorrer modificações nas Normas para Pequenas e Médias Empresas disponível http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Pages/Review2012.aspx.
  • 103. International Accounting Standards Board - IASB • Em Junho de 2012 7 o IASB elaborou o pedido de uma nova revisão considerando algumas alterações no IFRS elaborado para as grandes empresas que poderiam ter impacto para as pequenas e médias empresas. OBS: A discussão teve a participação do Grupo ReVE-NIIF que consolidou as sugestões que foram encaminhadas ao Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF. Source 7: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/RequestforInformation_IFRSforSMEs_WEBSITE.pdf
  • 104. International Accounting Standards Board - IASB • Em Julho/Agosto de 2013 8 o IASB publicou em inglês sobre “IASB completes discussions on the comprehensive review of the IFRS for SMEs” que ocorrerá uma nova discussão sobre as modificações de IFRS para Pequenas e Médias Empresas possivelmente até Outubro de 2013. OBS: Resultado da reunião do IASB de Julho de 2013. Source 8: http://media.ifrs.org/2013/SMEs/IFRS-for-SMEs-July-August-2013.pdf
  • 105. International Accounting Standards Board - IASB Eu considero a importância da América Latina em participar da próxima discussão, assim como contar com a participação do Grupo ReVE-NIIF para a consolidação das sugestões para que sejam encaminhadas ao Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF encaminhar ao IASB.
  • 106. European Financial Reporting Advisory Group - EFRAG • Em 20099 o EFRAG criou o “EFRAG SME Working Group” (SME WG) para dar suporte para: Alterações nas Normas sobre IFRS para NIIF & PYMES; Outras matérias relacionadas a pequenas e médias empresas. Diretivas Contábeis – “The Fourth and Seventh Company Law Directives (The Accounting Directives)”; Source 9: http://www.efrag.org/Front/wg67-272/EFRAG-SME-Working-Group--SME-WG-.aspx
  • 107. European Commission • Em 2009/201010 a European Commision – Internal Market elaborou a discussão pública para Pequenas e Médias Empresas na Europa.  O objetivo foi demonstrar o ponto de vista dos “stakeholders” no processo da adoção do IFRS para Pequenas e Médias Empresas, o resultado gerou o relatório que foi publicado em Maio de 2010 11. Source 10: http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/2009/ifrs_for_sme_en.htm Source 11: http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/docs/ifrs/2010-0531_ifrs_sme_consultation_summary_en.pdf
  • 108. European Commission • Em 201112 a European Commision – Internal Market propõe modificações em relação as Diretivas Contábeis – “Accounting Directives”. • Em 201313 teve o resultado das propostas a serem modificadas pelo Parlamento para NIIF & PYMES para Europa. Source 12: http://europa.eu/rapid/press-release_IP-11-1238_en.htm?locale=en Source 13: http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-13-546_en.htm
  • 109. Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de Informacion Financiera - GLENIF • Em 201114 foi criado o GLENIF tendo como objetivo a soberania de cada país membro, promoção da adoção da convergência das normas internacionais emitidas pelo IASB; cooperação com governos, reguladores e outras organizações regionais, nacionais e internacionais que contribuam para a melhor qualidade financeira dos estados. Source 14: http://glenif.org/es/index.php?option=com_content&view=article&id=53&Itemid=62
  • 110. Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de Informacion Financiera - GLENIF • Em 201215 foi constituído o Grupo de Trabalho “GTT 10 – Revisión Integral de la NIIF para las PYMES” para consolidar as propostas da América Latina para a revisão das NIIF & PYMES. Source 15: http://glenif.org/es/images/stories/pdf/gtt10.pdf
  • 111. Declaração do G20 Líderes • Na reunião de 5 a 6 setembro de 2013 do G2016 resultou na publicação da Declaração com os seguintes pontos para pequenas e médias empresas:  financiamento a longo prazo para investimento e infraestrutura;  criação de trabalho e desenvolvimento;  crescimento econômico e  estudo para aumentar o crescimento doméstico nos países específicos. Source: 16- http://en.g20russia.ru/news/20130906/782776427.html
  • 112. Outros Materiais Segue em anexo alguns links de organizações que possuem trabalhos sobre IFRS.
  • 113. Referências • http://www.ifac.org/publications-resources/2012-handbook-code-ethicsprofessional-accountants • http://www.ifac.org/publications-resources/effective-governance-riskmanagement-and-internal-control • http://www.ifac.org/publications-resources/global-regulatoryconvergence-and-accountancy-profession • http://www.ifac.org/publications-resources/definition-public-interest • http://www.ifac.org/publications-resources/public-sector-financialmanagement-transparency-and-accountability-use-intern • http://www.ifac.org/publications-resources/single-set-auditingstandards-audits-small-and-medium-sized-entities
  • 114. Referências • https://www.ifac.org/publications-resources/preface-ifacs-international-goodpractice-guidance • https://www.ifac.org/publications-resources/defining-and-developingeffective-code-conduct-organizations • https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improvingcosting-organizations-0 • https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improvinggovernance-organizations • https://www.ifac.org/publications-resources/predictive-business-analyticsimproving-business-performance-forward-looking- • https://www.ifac.org/publications-resources/principles-effective-businessreporting-processes
  • 115. Referências • International Federation on Accountants - IFAC https://www.ifac.org/about-ifac/small-andmedium-practices-committee • International Accounting Standards Board - IASB – http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-forSMEs.aspx • European Commission – http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/s me_accounting/index_en.htm
  • 116. Referências • Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF http://glenif.org/es/images/stories/pdf/gtt10.pdf • G20 Source: 16http://en.g20russia.ru/news/20130906/78277642 7.html
  • 117. Muito Obrigada! Denise Silva Ferreira Juvenal rio1042370@terra.com.br
  • 118. II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte Dasafios en la Implantación de la NIIF PYMES en las Micro Entidades Ricardo Lopes Cardoso Professor, FGV & UERJ Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 1
  • 119. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte • Contabilidade Financeira – Atuação perante IASB – Aspectos Legais – Iniciativas institucionais e individuais • Contabilidade Gerencial Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 2
  • 120. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte (Contabilidade Financeira) Atuação perante IASB: 1. Atuar Frequentemente e de maneira Relevante no processo de revisão do IFRS for SMEs e guias de orientação. 2. Manter e conquistar novos assentos no SMEIG. 3. Manter tradução atualizada do IFRS for SMEs Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 3
  • 121. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte (Contabilidade Financeira) Aspectos legais: 1. Desenvolver estratificação das empresas 2. Resolver aspectos tributários 3. Compatibilidade com leis locais (código Civil, código Comercial) 4. Resolver auditoria das DCs 5. Resolver publicação das DCs Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 4
  • 122. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte (Contabilidade Financeira) Iniciativas institucionais e individuais: 1. Difundir IFRS for SMEs entre usuários (credores e governo) 2. Rever papel das Juntas Comerciais 3. Convencer empresários 4. Capacitar profissionais e demais stakeholders 5. Pesquisa: aproximação com empresas 6. Ensino: professores – por que ignoram IFRS for SMEs? Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 5
  • 123. Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte (Contabilidade Gerencial) 1. Ajustar sistemas para otimizar utilização da base de dados da Contabilidade Financeira 2. Revisar processos de controles internos 3. Pesquisa: aproximação com empresas de TI 4. Ensino: “ir além de métodos de custeio e relação C-V-L”; link Contabilidade Gerencial & Contabilidade Financeira Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 6
  • 124. II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades Desafios Oportunidades à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte Ricardo Lopes Cardoso Professor, FGV & UERJ Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades 7
  • 125. REVE-NIIF II ENCUENTRO VIRTUAL SOBRE NIIF PARA MICRO ENTIDADES Tratamiento Contable de los Inventarios Basado en la NIIF PYMES PARA MICRO ENTIDADES  Dr. Alexis Colmenárez  (Venezuela, 2013) Miembro de la AIC
  • 126. Formación Continua en NIIF PYMES Para MICRO ENTIDADES Tema: Sección de la Guía 13 Inventarios Miembro de la AIC INSTRUCTOR INTERNACIONAL: DR. ALEXIS COLMENÁREZ (VENEZUELA, 2013)
  • 127. Sección G13: Inventarios Contenido:  Alcance de la Sección de la Guía 13.  Medición de los Inventarios.  Costo de los Inventarios.  Costos de Adquisición.  Costos de Transformación.  Distribución de los Costos Indirectos de Producción.  Producción Conjunta y Subproductos.  Otros Costos Incluidos en los Inventarios.  Costos Excluidos de los Inventarios.  Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios.
  • 128. Sección G13: Inventarios Contenido:  Costo de los Productos Agrícolas Recolectados de Activos Biológicos.  Técnicas de Medición del Costo, tales como el Costo Estándar, el Método de los Minoristas y el Precio de Compra más Reciente.  Fórmulas de Cálculo del Costo.  Deterioro del Valor de los Inventarios.  Reconocimiento como Gasto.  Información a Revelar.
  • 129. Tema: Sección G13: Inventarios Alcance Esta sección establece los principios para el reconocimiento inventarios. y medición de los
  • 130. Tema: Sección G13: Inventarios Alcance Inventarios son Activos: Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones En forma de material o suministros para ser consumidos en el proceso productivo En proceso de producción para luego ser vendidos
  • 131. Tema: Sección G13: Inventarios Alcance Esta sección se aplica a todos los Inventarios, excepto a: Las Obras en Progreso de contratos de construcción Los Instrumentos Financieros secciones 11 y 12
  • 132. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial Para darles su condición y ubicación actuales
  • 133. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial Precio de compra Aranceles de Importación Costos atribuibles a la mercadería Manipulación Costo de Adquisición Impuestos que no sean recuperables Materiales o Servicio Transporte Menos: descuentos comerciales, Rebajas y otras partidas similares.
  • 134. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial La Empresa NIIF dedicada a la comercialización de productos de línea Blanca importados, ha adquirido 350 Lavadoras, incurriendo en los siguientes gastos. Indique cuáles debe activar y a cuánto ascendería el costo del inventario: Concepto Total Precio de Compra 150.000 Transporte hasta Aduana 9.000 Derecho de Importación 17.000 Impuesto al consumo (recuperable) 32.000 Costo de transporte hasta local de venta 12.000 Sueldo de sección de compra 9.000 TOTAL 229.000 a) 220.000 b)188.000 c) 185.000 d) 208.000
  • 135. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial RESPUESTA: b Concepto Total Precio de Compra 150.000 Transporte hasta Aduana 9.000 Derecho de Importación 17.000 Impuesto al consumo (recuperable) 32.000 Costo de transporte hasta local de venta 12.000 Sueldo de sección de compra 9.000 TOTAL 229.000 b)188.000
  • 136. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial Directamente relacionados con las unidades producidas Fijos (mantenimiento, depreciación, costos de gestión y gastos de administración de la planta) Variables (materiales, mano obra indirecta)
  • 137. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Inicial
  • 138. Tema 12: Sección 13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos de Producción Distribuibles Se distribuyen considerando la capacidad normal de producción No Distribuible Son gastos del período COSTOS INDIRECTOS Costo Indirecto fijo no se incrementará por baja producción o por capacidad ociosa. En períodos de producción anormalmente alta, el costo indirecto fijo disminuirá, para que el inventario no se valore por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán basados en el nivel real de uso de los medios de producción.
  • 139. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos de Producción Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo por unidad?
  • 140. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos de Producción Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Respuesta La entidad asigna US$3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante el mes. Cálculo: US$900.000 de costos indirectos fijos ÷ 250.000 unidades (es decir, capacidad normal) = US$3,6 por unidad producida.
  • 141. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo distribuido? ¿A cuánto asciende el costo de venta?
  • 142. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Respuesta Costos Indirectos Distribuidos = US$720.000 (3,6 x 200.000) Costo de Venta = US$180.000 (900.000 – 720.000)
  • 143. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 300.000 unidades de producción. Este nivel de producción es anormalmente alto. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo por unidad?
  • 144. Tema: Sección G13: Inventarios Distribución de Costos Indirectos Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 300.000 unidades de producción. Este nivel de producción es anormalmente alto. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes. Respuesta Costos Indirectos Distribuidos = US$3,00 por unidad. (900.000 / 300.000 = 3) Cuando la producción sea anormalmente alta, el costo indirecto fijo distribuido disminuirá, para evitar que el inventario se mida por encima de su costo.
  • 145. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior
  • 146. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$12 Costos estimados de terminación = US$1,5 Gastos estimados para Producir la venta = 5% Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el importe del inventario al 31/12/2010 según NIIF PYME?
  • 147. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$12 Costos estimados de terminación = US$1,5 Gastos estimados para Producir la venta = 5% Respuesta Costo del Inventario al 31/12/2010 = US$99.300 Debe efectuarse un ajuste por pérdida por deterioro = US$700 (100.000 – 99.300) Costo unitario = US$10 (100.000 / 10.000) Valor Neto de Realización = 9,93 (12 – 1,5 = 10,5 – [12*5/105])
  • 148. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Producto Principal “C” Su importe en libros no resultará significativamente diferente de su costo. Subproductos No son significativos Proceso de Producción Producción Conjunta Producto Principal “A” Al costo del producto principal se le resta el valor neto de realización del subproducto. Producto Principal “B”
  • 149. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Cuando los costos de materia prima y de transformación no sean identificables por separado La distribución será sobre bases coherentes y racionales Como Producción en Proceso En el momento en que se identifican por separado Ejemplo: Valor de mercado de cada producto o Cuando se termine el proceso de producción
  • 150. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$100.000. Cada fase de producción genera: • 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = US$2.000. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo por litro del producto “A”?
  • 151. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$100.000. Cada fase de producción genera: • 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = US$2.000. Respuesta El costo por litro del producto “A” es = US$19,60 (Cálculos: 100.000 – 2.000 = 98.000 / 5.000)
  • 152. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto “B”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$300.000. Cada fase de producción genera: • 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 4.000 litros de producto B, valor de ventas = US$400.000. Pregunta para la Audiencia ¿A cuánto asciende el costo por litro del producto “A” y del producto “B”?
  • 153. Tema: Sección G13: Inventarios Producción Conjunta y Subproductos Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto “B”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$300.000. Cada fase de producción genera: • 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 4.000 litros de producto B, valor de ventas = US$400.000. Respuesta El costo por litro del producto “A” es = US$23,08 (Cálculos: 250.000 / 650.000 * 300.000 = 115.385 / 5.000) El costo por litro del producto “B” es = US$46,15 (Cálculos: 400.000 / 650.000 * 300.000 = 184.615 / 4.000)
  • 154. Tema: Sección G13: Inventarios Ejemplos de Costos Excluidos de los Inventarios Importes anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción Costos de almacenamiento no necesarios para el proceso productivo Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a la condición y ubicación de los inventarios Costos de venta
  • 155. Tema: Sección G13: Inventarios Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios COSTO DE INVENTARIOS PARA PRESTADOR DE SERVICIOS Costo que supone la producción del servicio Mano de obra Otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio
  • 156. Tema: Sección G13: Inventarios Técnicas de Medición del Costo Método del Costo Estándar Se establecen a partir de niveles normales de materia primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad Método de los Minoristas Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto Precio de Compra más reciente Flujo de Efectivo utilizado en la compra
  • 157. Tema: Sección G13: Inventarios Fórmulas de Cálculo del Costo Productos que no son habitualmente intercambiables y bienes y servicios producidos para proyectos específicos Productos que son habitualmente intercambiables Identificación específica de sus costos individuales Primera entrada, primera salida (PEPS) o Costo Promedio Ponderado
  • 158. Tema: Sección G13: Inventarios Fórmulas de Cálculo del Costo Inventarios con una misma naturaleza y uso Inventarios con una naturaleza o uso diferente Utilizar la misma fórmula de costo Puede justificarse la utilización de fórmulas de costos diferentes
  • 159. Tema: Sección G13: Inventarios Fórmulas de Cálculo del Costo Método última entrada primera salida (UEPS) No está permitido en esta NIIF
  • 160. Tema: Sección G13: Inventarios Deterioro del Valor de los Inventarios Inventarios Deteriorados El importe en libros no es totalmente recuperable Mide Véase la Sección de la Guía 27 Deterioro del Valor de los Activos. Ejemplos:  Por Daños Obsolescencia Precio de venta Decreciente Inventario a su precio de venta los costos de terminación y venta Si VNR menor a Costo Reconoce una pérdida por deterioro de valor Estas pérdidas pueden revertirse
  • 161. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$11 Costos estimados de terminación = US$2,25 Gastos estimados para Producir la venta = 6% Pregunta para la Audiencia ¿Existe deterioro del valor de los inventarios al 31/12/2010 según NIIF PYME?
  • 162. Tema: Sección G13: Inventarios Medición Posterior Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$11 Costos estimados de terminación = US$2,25 Gastos estimados para Producir la venta = 6% Respuesta: Sí existe deterioro Debe efectuarse un ajuste por pérdida por deterioro = US$18.700 (100.000 – 81.300) Costo del Inventario Definitivo al 31/12/2010 = US$81.300 Costo unitario = US$10 (100.000 / 10.000) Valor Neto de Realización = 8,13 (11 – 2,25 = 8,75 – [11*6/106])
  • 163. Tema: Sección G13: Inventarios Reconocimiento como un Gasto Cuando se vendan Cuando sean distribuidos a otras cuentas de activos Se reconocerá el importe en libros de los inventarios como un gasto en el período en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias Se contabilizarán posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese tipo de activos
  • 164. Tema: Sección G13: Inventarios Información a Revelar
  • 165. Tema: Sección G13: Inventarios ¿Preguntas y Comentarios? Las opiniones en esta presentación son las del Expositor.
  • 166. Formación Continua en NIIF PYMES Para MICRO ENTIDADES Contacto: alexisc@ucla.edu.ve alecolmena@yahoo.com Tlf. Móvil: +58 416 6509421 Skype: alexis.colmenarez_venezuela Muchas Gracias. http://ead.ucla.edu.ve REVE-NIIF II ENCUENTRO VIRTUAL SOBRE NIIF PARA MICRO ENTIDADES Tema: Sección de la Guía 13: Inventarios. INSTRUCTOR INTERNACIONAL: DR. ALEXIS COLMENÁREZ (VENEZUELA, 2012) Miembro de la AIC
  • 167. Sección de la Guía 35 Adopción por Primera Vez de la NIIF para las Pymes 1
  • 168. Grupo de Investigación Inteligencia Artificial y Tecnologías de la Información y Comunicación para la Enseñanza Programa de Contaduría Pública Acreditado como Programa de Alta Calidad por Resolución 5608 de agosto 25 de 2009 del Ministerio de Educación Nacional
  • 169. Sección de la Guía 35 Adopción por Primera Vez de la NIIF para las Pymes Por: GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA Contador Interamericano Certificado en la NIIF para las Pymes Asociación Interamericana de Contabilidad AIC Formador de Formadores en IFRS CTCP Junta Central de Contadores
  • 170. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 4
  • 171. Micro Entidades que aplican la NIIF para las PYMES Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES Una micro entidad es entidad muy pequeña con transacciones sencillas que no tiene obligación pública de rendir cuentas y que publica estados financieros con propósito de información general de acuerdo con la NIIF para las PYMES y: (a) tiene pocos empleados y es a menudo gestionada por el propietario; (b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y (c) no (i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; (ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; o (iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 5
  • 172. Alcance entidad que adopte por primera vez laGuía 35 PYMES, de la Sección de la NIIF para las Se aplicará a una micro independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. La aplicación de la Sección de la Guía 35 implica cuatro pasos principales: 1. Determinar si una entidad es una micro entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES. 2. Identificar la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. 3. Elaborar el estado de situación financiera de apertura a su fecha de transición a la NIIF para las PYMES. 4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES, incluida la información a revelar para explicar el efecto de la transición del marco de información financiera anterior a la NIIF para las PYMES. G336 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta Sección de la Guía 35 no serán aplicables a la nueva adopción. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 6
  • 173. Adopción por Primera Vez G337 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES utilizando esta Guía aplicará la Sección de la Guía 35 en sus primeros estados financieros preparados conforme a la NIIF para las PYMES. La Sección de la Guía 35 brinda orientación y simplifica la carga que implica la información financiera para una entidad que elabora por primera vez sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Sin la Sección de la Guía 35, a una entidad se le exigiría aplicar todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma retroactiva. G338 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a la NIIF para las PYMES son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta Guía son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores; (b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son congruentes con todos los aspectos de la NIIF para las PYMES; o (c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF completas. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 7
  • 174. Adopción por Primera Vez Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye todo lo siguiente para el periodo sobre el que se informa : (a) Un estado de situación financiera (b) Un estado de resultados integral (c) Un estado de cambios en el patrimonio. Si el único cambio en el patrimonio en el periodo corriente o en los periodos comparativos presentados en los estados financieros surge del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios en políticas contables, la entidad puede presentar un único estado del resultado y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultados y del estado de cambios en el patrimonio (d) Un estado de flujos de efectivo (e) Notas estados financieros G340 La fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad cuando utilice la Guía es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con la NIIF para las PYMES, en sus primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES. Si no se cumple con todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES no es posible asegurar su cumplimiento. El primer paso para aplicar la Sección de la Guía 35 es determinar si es la primera vez que una micro entidad adopta la NIIF para las PYMES es el. La mayoría de las veces, se determina directamente. En ciertos casos, la determinación requerirá un juicio profesional. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 8
  • 175. Adopción por Primera Vez 9
  • 176. Adopción por Primera Vez GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 10
  • 177. Transición a la NIIF para las Pymes GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 11
  • 178. Transición a la NIIF para las Pymes Comparabilidad de la información financiera: • de los estados financieros de una entidad en el tiempo • entre entidades diferentes al mismo tiempo En la adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES, la comparabilidad será útil para equiparar : (a) la situación financiera y el rendimiento de la entidad conforme a su marco de información financiera anterior y su situación financiera y rendimiento conforme a la NIIF para las PYMES; (b) la situación financiera y el rendimiento de la entidad conforme a la NIIF para las PYMES en el periodo comprendido entre la fecha de transición a la NIIF para las PYMES y la fecha sobre la que se informa del primer conjunto de estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES (c) las diferentes entidades que adoptan la NIIF para las PYMES por primera vez en un determinado momento; y (d) las entidades que adoptan por primera vez la NIIF para las PYMES y las entidades que ya la aplican. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 12
  • 179. Situación Financiera de Apertura Una micro entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (G341): (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no permite dicho reconocimiento; (c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF para las PYMES; (d) aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos. Una micro entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES debe aplicar retroactivamente todas las secciones de la versión de la NIIF vigentes al final del primer periodo sobre el que se informa conforme a la NIIF para las PYMES. Por lo tanto, los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES se presentan como si la entidad siempre hubiera aplicado la NIIF para las PYMES. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 13
  • 180. Situación Financiera de Apertura Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. El 1 de enero de 2013 la micro entidad realiza un contrato de arrendamiento de un equipo, el cual si se hubiera contabilizado conforme a la NIIF para las Pymes se habría clasificado como arrendamiento financiero y hubiera aparecido en el estado de Situación Financiera a diciembre 31 de 2013 como un activo arrendado por valor de 100.000 u.m. y un pasivo por 90.000 u.m. Los estados financiero de la micro entidad para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 se presentaron conforme a los PCGA nacionales por lo cual se contabilizaron todos los arrendamientos como arrendamientos operativos, por lo cual se registró el arrendamiento como un gasto de manera uniforme durante el plazo del arrendamiento, sin reconocer activo o pasivo alguno en el estado de situación financiera. En el estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la micro entidad reconoce un activo por 100.000 u.m. y un pasivo por 90.000 u.m. y aumentan las ganancias acumuladas en 10.000 u.m. (100.000 – 90.000). GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 14
  • 181. Situación Financiera de Apertura No reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no permite dicho reconocimiento Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a la normatividad nacional sobre el impuesto a las ganancias, por tanto las erogaciones en actividades de investigación y desarrollo fueron contabilizadas como activos intangibles. De acuerdo a la Guía para micro entidades que apliquen la NIIF para las Pymes en su párrafo G166, todo desembolso incurrido internamente en una partida intangible se debe reconocer como gasto, lo cual incluye los realizados en actividades de investigación y desarrollo, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en la Guía. La micro entidad ajustará la situación financiera a partir del 1 de enero de 2014 dando de baja el activo intangible de investigación y desarrollo contabilizado antes del 1 de enero de 2014 ajustándolo contra ganancias acumuladas. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 15
  • 182. Situación Financiera de Apertura Reclasificar las partidas que reconoció, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF para las PYMES Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales que implica la presentación de sus activos y pasivos por impuestos diferidos con liquidación prevista dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del estado de situación financiera como activos corrientes y pasivos corrientes. De acuerdo a la Guía para micro entidades que apliquen la NIIF para las Pymes en su párrafo G304, establece que una micro entidad no puede clasificar activos o pasivos por impuestos diferidos como activos o pasivos corrientes, por lo tanto la micro entidad en su estado de situación financiera de apertura reclasificará los impuestos diferidos como activos y pasivos no corrientes. No se requiere realizar ajuste a las ganancias acumuladas a 1 de enero de 2014, en razón a que el reconocimiento se midió al mismo valor en los dos marcos de información financiera. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 16
  • 183. Situación Financiera de Apertura Aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos La micro entidad anteriormente elaboraba sus estados financieros conforme a las NIIF completas y como estas lo permiten, contabilizó sus propiedades planta y equipo usando el modelo de revalorización (valor en libros= valor razonable a fecha de revalorización menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro posteriores. Incrementos por revalorización reconocidos en otro resultado integral y acumulados en patrimonio como superávit de revalorización). El 1 de enero de 2014, la micro entidad decidió no aplicar el valor razonable o la revalorización como las exenciones de costo atribuido establecidas en los párrafos G344(a) y G344(b). El modelo de revalorización no está permitido por la NIIF para las Pymes y la exigencia es de que propiedades, planta y equipo sean medidas tras el reconocimiento inicial, al costo menos depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas (G151). La micro entidad ajustará su situación financiera a 1 de enero de 2014, por propiedades, planta y equipo eliminando los efectos de la revalorización contabilizada en períodos anteriores. La depreciación sobre partidas revalorizadas registrada como gasto en 2014 se eliminará de la información comparativa, reemplazándose por una nueva depreciación. Para los estados financieros terminados en diciembre 31 de 2015 y su información comparativa a diciembre 31 de 2014, las propiedades, planta y equipo se presentarán como si siempre se hubieran reconocido con el modelo costo-depreciación-deterioro. Las diferencias surgidas se revelarán en nota a las conciliaciones de patrimonio y resultados. (G347 G348). GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 17
  • 184. Situación Financiera de Apertura G442 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a la NIIF para las PYMES pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos relacionadas con transacciones, otros eventos o condiciones que surgieron antes de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES se reconocen directamente en ganancias acumuladas (o, si es pertinente, en otra categoría de patrimonio) a la fecha de transición. Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos en relación con transacciones, otros eventos o condiciones que surgieron en el periodo entre la fecha de transición a la NIIF para las PYMES y la fecha sobre la que se informa de los primeros estados financieros de la entidad que cumplen con la NIIF para las PYMES se reconocen en los resultados del periodo en que se originaron. Este tratamiento logra la representación fiel y la comparabilidad de la información financiera en el tiempo y con otras entidades cuyos estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 18
  • 185. Situación Financiera de Apertura G343 En la adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para las siguientes transacciones: (a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad a la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (i) darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES o (ii) seguir reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden. (b) Estimaciones contables. En estas dos situaciones no puede llevarse a cabo una aplicación retroactiva de la NIIF para las PYMES con suficiente fiabilidad o que existe la posibilidad de abuso dado que una aplicación retroactiva exigiría juicios por parte de la administración acerca de condiciones pasadas después de que se conozca el resultado de una transacción particular. Las excepciones a la aplicación retroactiva son obligatorias para todas las entidades que adopten por primera vez la NIIF para las PYMES. una entidad no puede aplicar este párrafo por analogía a otras partidas, transacciones, eventos o circunstancias. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 19
  • 186. Situación Financiera de Apertura Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales y dio de baja las cuentas por cobrar comerciales medidas en 110.000 u.m. que fueron vendidas a un Banco antes de enero 1 de 2014 por un valor inferior a su valor nominal, con la condición de recomprar al banco, aquellas cuentas que quedaran pendientes por más de 120 días. De haber sido aplicada la NIIF para las PYMES estas cuentas por cobrar comerciales no habrían sido dadas de baja y se contabilizarían contra un pasivo a favor del Banco. La micro entidad no incluye en su Estado de Situación Financiera a enero 1 de 2014 las cuentas por cobrar comerciales (activos financieros) vendidas al Banco, las cuales se mantienen dadas de baja. Si después de enero 1 de 2014 todos los deudores pagaran dentro del plazo de 120 días, no serían reconocidos nuevamente por la micro entidad. Si por el contrario, algunos deudores no pagaran dentro de dichos 120 días, la micro entidad tendría que reconocer la cuenta por cobrar comercial como un activo y el pasivo de recomprarle al Banco la misma, además debe comprobar el deterioro de valor de las cuentas por cobrar comerciales recompradas. En el Estado de Situación Financiera a diciembre 31 de 2015 y su información comparativa a diciembre 31 de 2015 se incluirían las cuentas por cobrar comerciales recompradas que no se hubieran liquidado ni sufrido un deterioro de valor total después de la recompra. 20 GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
  • 187. Situación Financiera de Apertura Estimaciones contables Esta excepción evita que la micro entidad utilice el beneficio de los ajustes retroactivos para ajustar las estimaciones contables sobre la base de información que no estaba disponible al momento en que se estimaron los importes por primera vez, de acuerdo con el marco de información financiera anterior. Las estimaciones realizadas a la fecha de la transición deben tener coherencia con las estimaciones realizadas para la misma fecha conforme a su marco de información financiera anterior (tras los ajustes para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables). Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones o inexactitudes) al momento en que se realizaron por primera vez, se corrigen de forma retroactiva, es decir, mediante la reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior (G349). Las estimaciones anteriores no se cambian como resultado de información que comenzó a estar disponible después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de información a partir de la fecha de transición a esta NIIF se trata de igual manera que un evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que se informa GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 21
  • 188. Situación Financiera de Apertura Estimaciones contables Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales y en su estado de situación financiera midió un pasivo por restauración medioambiental por 100.000 u.m. el cual había sido medido a diciembre 31 de 2013 en 95.000 u.m. Los requerimientos de medición y reconocimiento de los PCGA nacionales son iguales a los establecidos en la sección 21 Provisiones y Contingencias de la NIIF para las Pymes. Finalizando el año 2015 surgieron avances tecnológicos que disminuyeron en forma apreciable los costos previstos para la restauración medioambiental, por lo que la micro entidad midió el pasivo correspondiente en 52.000 u.m. en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015. Si dicha tecnología hubiera estado disponible desde el año 2013, las mediciones de los pasivos habrían sido 47.500 u.m a diciembre 31 de 2013 y 50.000 u.m. a diciembre 31 de 2014. Para el estado de situación financiera de apertura a enero 1 de 2014 la provisión se medirá en 95.000 u.m. sin ajustar las ganancias acumuladas por ser adecuada la estimación contable realizada en diciembre 31 de 2013. En el estado de situación financiera a diciembre 31 de 2015 el pasivo debe ser medido conforme a la Sección de la Guía 21 en 52.000 u.m. (en diciembre 31 de 2014 figura por 100.000 u.m.) El efecto del cambio en la estimación contable se registra en los resultados de 2015, período en el cual se tuvo disponible la nueva tecnología (Sección de la Guía 10) Los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes no toman un enfoque retroactivo a partir de la nueva información. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 22
  • 189. Situación Financiera de Apertura Estimaciones contables Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. No obstante, en este ejemplo, la información acerca de los avances tecnológicos nuevos estaba disponible al 31 de diciembre de 2013 y la administración de la entidad eligió ignorarla. La información no debería haber sido ignorada y el pasivo se expresó en exceso al 31 de diciembre de 2014. El error de un periodo anterior se corrige de forma retroactiva. En su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la entidad mide la provisión a 47.500 u.m. (es decir, incrementa sus ganancias acumuladas iniciales al 1 de enero de 2014) para presentar una reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior que se produjo al utilizar el marco de información financiera anterior. En su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015, la entidad mide el pasivo de acuerdo con la Sección de la Guía 21 a 52.000 u.m. (en 2014: 50.000 u.m.). El error de un periodo anterior se corrige de forma retroactiva (G349). Los hechos son idénticos a los del ejemplo. No obstante, en este ejemplo, en sus estados financieros que cumplen con los PCGA nacionales, la entidad no reconoció un pasivo por restauración medioambiental porque no tenía la obligación de hacerlo. Si la entidad hubiera aplicado la NIIF para las PYMES, habría reconocido una provisión de acuerdo con la Sección de la Guía 21 Provisiones y Contingencias. La entidad mide y reconoce la provisión a 95.000 u.m. en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014 (párrafo G342 ) disminuyendo sus ganancias acumuladas iniciales al 1 de enero de 2014 al aplicar la Sección de la Guía 21 al 1 de enero de 2014. En su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015, la entidad mide y reconoce el pasivo a 52.000 u.m. (Sección de la Guía 21) el cual figura en diciembre 31 de 2014 en 100.000 u.m. El efecto del cambio en la estimación contable se incluye en resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 cuando la información sobre la nueva tecnología comenzó a estar disponible (Sección de la Guía 10) GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 23
  • 190. Situación Financiera de Apertura G344 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES: (a) Valor razonable como costo atribuido. En la fecha de transición, una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES podrá optar por la medición de una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. (b) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación. (c) Impuesto a las ganancias diferido. En la fecha de transición, no se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES reconozca activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado. (d) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (véase el párrafo G172) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 24
  • 191. Situación Financiera de Apertura Valor razonable o revaluación como costo atribuido El valor razonable o el importe de una revaluación anterior pueden utilizarse como costo atribuido para algunos activos específicos a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La entidad que adopta por primera vez la NIIF puede elegir ya sea el valor razonable o el importe de una revaluación anterior que se determinen de acuerdo con las políticas contables de la entidad a través de su marco de información financiera anterior, como base para el costo atribuido en la fecha de transición. Valor razonable Valor razonable es el importe al cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Revaluación conforme al marco de información financiera anterior La revaluación de propiedades, planta y equipo y de activos intangibles no está permitida por la NIIF para las PYMES, y por lo tanto, “revaluación” no es un término definido. Sin embargo, el “importe revaluado de un activo” está definido en el Glosario de las NIIF completas como “el valor razonable de un activo a la fecha de la revaluación, menos la depreciación acumulada posteriormente y la pérdida por deterioro de valor acumulada posteriormente”. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 25
  • 192. Situación Financiera de Apertura Valor razonable o revaluación como costo atribuido Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales, por lo cual midió propiedades, planta y equipo al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocido en resultados en el periodo del cambio en dicho valor. El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. En la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (1 de enero de 2014), de acuerdo con el párrafo G344(a), la entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo (partida por partida) a su costo atribuido (valor razonable al 1 de enero de 2014). Por ello, no se realizó ajuste alguno a las ganancias acumuladas al 1 de enero de 2014 (la fecha de transición a la NIIF para las PYMES) para propiedades, planta y equipo. La exención está disponible para aplicarla partida por partida. La micro entidad puede elegir utilizar el valor razonable como costo atribuido para ciertas partidas de una clase, y decidir aplicar el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de acuerdo con la Sección de la Guía 17 de forma retroactiva para otras partidas en la clase. Si elige no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(a) para una parte o el total de las partidas, ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciacióndeterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 26
  • 193. Situación Financiera de Apertura Valor razonable o revaluación como costo atribuido Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. De acuerdo a los PCGA nacionales, la entidad midió sus propiedades, planta y equipo a su costo de adquisición (es decir, no depreció ni deterioró el valor de sus propiedades, planta y equipo). El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. La micro entidad no puede decidir que el costo de adquisición de propiedades, planta y equipo sea el costo atribuido al 1 de enero de 2014 porque no constituye el valor razonable ni un importe revaluado. Por consiguiente, en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la micro entidad debe contabilizar, de forma retroactiva, sus propiedades, planta y equipo de acuerdo con la Sección de la Guía17 (modelo de costo- depreciación-deterioro del valor), excepto en la medida en que elija medir determinadas partidas de propiedades, planta y equipo el 1 de enero de 2014 al costo atribuido conforme al párrafo G344(a). Si una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para cualquier partida, ajusta las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a su costo atribuido (valor razonable el 1 de enero de 2014). Si la micro entidad eligió no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(a), ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciación-deterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 27
  • 194. Situación Financiera de Apertura Valor razonable o revaluación como costo atribuido Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. La micro entidad midió sus propiedades, planta y equipo a los importes revaluados (es decir, el valor razonable menos la depreciación acumulada menos las pérdidas por deterioro del valor) con incrementos en la revaluación incluidos en una reserva de revaluación. La entidad revaluó sus propiedades, planta y equipo al valor razonable el 31 de diciembre de 2013. El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. En la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (1 de enero de 2014), de acuerdo con el párrafo G344(b), la entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo a su costo atribuido; es decir, su valor revaluado (valor razonable) determinado al 31 de diciembre de 20X2. Por ello, no se realizaría ajuste alguno a las ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X3 (la fecha de transición a la NIIF para las PYMES) para propiedades, planta y equipo. Si la micro entidad eligió no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(b), ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición (1 de enero de 2014) a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciación-deterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 28
  • 195. Situación Financiera de Apertura Impuesto a las ganancias diferido El párrafo G344(c) exime a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF de reconocer un activo o un pasivo por impuestos diferidos a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, únicamente cuando tal reconocimiento implicaría un costo o esfuerzo desproporcionado (es decir, no es una elección "libre", sino que está disponible sólo si la medición de un activo o un pasivo por impuestos diferidos deriva en costo o esfuerzo desproporcionado). Asimismo, la exención no se aplica al reconocimiento del activo subyacente que da lugar al activo o el pasivo por impuestos diferidos. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 29
  • 196. Situación Financiera de Apertura Acuerdos que contienen un arrendamiento Algunos acuerdos, como los acuerdos de subcontratación particulares que otorgan derechos sobre capacidad, no adquieren la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. El párrafo G172 exige que dichos acuerdos se contabilicen conforme a la Sección de la Guía 20 Arrendamientos. Tal clasificación de arrendamiento se basa en los términos originales del acuerdo de arrendamiento y en las circunstancias existentes al comienzo del arrendamiento. El párrafo G344(d) permite que una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor. No obstante, no exime a la entidad de tomar dicha determinación. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 30
  • 197. Situación Financiera de Apertura G345 Si es impracticable para una entidad reexpresar el estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición para uno o más ajustes requeridos por el párrafo G341 (es decir, la entidad no puede reexpresar después de hacer todo esfuerzo razonable para hacerlo), la entidad aplicará los párrafos G341 a G344 para dichos ajustes en el primer periodo para el que sea practicable hacerlo. G346 Si es impracticable para una entidad reexpresar el estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición para uno o más ajustes requeridos por el párrafo G341 (véase el párrafo G345), la entidad revelará qué importes de los estados financieros están afectados. Si es impracticable para una entidad proporcionar alguna de la información a revelar requerida por esta Guía, incluyendo la de periodos comparativos, debe revelarse la omisión. “Impracticable” significa que existe un gran obstáculo. La aplicación de un requisito será impracticable únicamente cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Esto es una prueba más estricta que la del “costo o esfuerzo desproporcionado”. Por ejemplo, la aplicación de un requerimiento no es impracticable simplemente porque sería onerosa (p. ej., la entidad incurriría en el costo de los honorarios del evaluador). Para un periodo anterior específico, sería impracticable reexpresar el estado de situación financiera de apertura a la fecha de transición para uno o más ajustes requeridos por el párrafo G341 si, por ejemplo, los efectos no pudieran determinarse. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 31
  • 198. Situación Financiera de Apertura Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. Esos estados financieros incluyen la información comparativa de dos años (es decir, 2014 y 2013). Los estados financieros de la entidad para los años finalizados el 31 de diciembre de 2014 y el 31 de diciembre de 2013 se presentaron de acuerdo con los PCGA nacionales. El marco de información financiera anterior exigía el uso de la fórmula de cálculo del costo de última entrada, primera salida (UEPS) para los inventarios. De acuerdo con el párrafo G140, la entidad usa la fórmula de cálculo del costo de primera entrada, primera salida FIFO (PEPS) para los inventarios. No obstante, dado que los registros de inventarios de la entidad se destruyeron en un incendio el 31 de diciembre de 2013, la entidad no puede reexpresar los inventarios (es decir, es impracticable hacerlo) en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014 (la fecha de transición a la NIIF para las PYMES). Todos los inventarios que la entidad mantenía al 1 de enero de 2014 se vendieron antes del 31 de diciembre de 2014. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 32
  • 199. Situación Financiera de Apertura Dado que es impracticable reexpresar el estado de situación financiera de apertura de la entidad para su uso en la fórmula de cálculo del costo FIFO (PEPS) para los inventarios, de acuerdo con el párrafo G345, la entidad mide los inventarios mediante la fórmula de cálculo del costo LIFO (UEPS) en su estado de situación financiera de apertura (es decir, al 1 de enero de 2014). Al 31 de diciembre de 2014, los inventarios de la entidad se medirían mediante la fórmula de cálculo del costo FIFO (PEPS). Por consiguiente, en sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 (los primeros estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES), la entidad revelaría que, en su estado del resultado integral para 2013, el costo de las partidas de los gastos por ventas y resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2013 no pueden compararse con las mismas partidas presentadas para 2014 y 2015. La información a revelar explicaría que la falta de comparabilidad se debe a que los inventarios al 1 de enero de 2014 se miden mediante la fórmula de cálculo del costo LIFO (UEPS) ya que el fuego destruyó los registros necesarios para que la entidad mida los inventarios con la fórmula de cálculo del costo FIFO (PEPS). GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 33
  • 200. Situación Financiera demarco de información financiera Apertura Una entidad explicará cómo afectó la transición desde el G347 anterior a la NIIF para las PYMES a su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo presentados. Conciliaciones G348 Para cumplir con el párrafo G347, los primeros estados financieros de la entidad preparados utilizando la NIIF para las PYMES incluirán: (a) una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable; (b) conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con la NIIF para las PYMES para cada una de las siguientes fechas: (i) la fecha de transición a la NIIF para las PYMES; (ii) el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior; y (c) una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con la NIIF para las PYMES para ese mismo periodo. G349 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo G348(b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables. G350 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 34
  • 201. Situación Financiera de Apertura Los primeros estados financieros de una entidad conforme a la NIIF para las PYMES deben cumplir con todos los requerimientos de información a revelar en la NIIF para las PYMES. La Sección de Guía 35 no brinda ninguna exención opcional de los requerimientos de información a revelar. A pesar de que los párrafos G345 y G346 brindan una exención de “impracticabilidad” general de la información a revelar, esto implica que hay un gran obstáculo para cumplir. La explicación de la entidad acerca de cómo la transición de su marco de información financiera anterior a la NIIF para las PYMES afectó la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo presentados es más relevante para las partes implicadas externas a la entidad a fin de comprender su información financiera. La descripción narrativa de cada cambio en la política contable (párrafo G348(a)) y los efectos cuantitativos de la adopción de la NIIF para las PYMES (véase el párrafo G348 (b) y (c)) sobre patrimonio (lo que incluye los efectos de todos los cambios en la medición de los activos y pasivos reconocidos) y los resultados ayuda a los usuarios, por ejemplo a los posibles proveedores y prestamistas bancarios, a evaluar si otorgarle a la entidad un préstamo u otra forma de crédito. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 35
  • 202. Situación Financiera de Apertura GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 36
  • 203. Situación Financiera de Apertura GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 37
  • 204. Situación Financiera de Apertura Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros (Glosario). Los errores son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de esos estados financieros (Glosario). La corrección de errores de un periodo anterior y los cambios en la política contable (salvo que la norma específicamente permita o exija otro tratamiento) se contabilizan de forma retroactiva (es decir, la información comparativa se presenta como si el error nunca se hubiera cometido o la nueva política contable siempre se hubiera aplicado; (párrafos G92, G93, G84 y G85). GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 38
  • 205. Situación Financiera de Apertura De acuerdo con el párrafo G341, una entidad aplica la NIIF para las PYMES en el reconocimiento y la medición de sus activos y pasivos en su estado de situación financiera de apertura. Dado que las políticas contables que una entidad utiliza de acuerdo con la NIIF para las PYMES difieren de aquellas en su marco de información financiera anterior (y en la medida en que la entidad elige exenciones particulares), los ajustes se realizan a las ganancias acumuladas en el estado de situación financiera de la entidad. Debido a que se exige la presentación por separado de la corrección de errores de un periodo anterior (de acuerdo con el párrafo G349), los usuarios de los primeros estados financieros de la entidad que cumplen con la NIIF para las PYMES pueden evaluar los efectos de los cambios en las políticas contables (y otros efectos de la transición hacia la NIIF) de forma separada de los efectos de errores de un periodo anterior. Al prepararse para la transición a la NIIF para las PYMES, es posible que una entidad descubra que ha cometido errores conforme a los PCGA anteriores. Si se cometió un error antes de la fecha de transición, se lo debe corregir mediante un ajuste en ganancias acumuladas en el estado de situación financiera de apertura de la misma forma que los ajustes surgidos a raíz de cambios en las políticas contables, al pasar de los PCGA anteriores a la NIIF para las PYMES, como lo exige el párrafo G341. No obstante, las conciliaciones de patrimonio o resultados requeridas por el párrafo 35.13 exigen que se diferencie la corrección del error de un periodo anterior de los ajustes surgidos a raíz de cambios en las políticas contables en la transición hacia la NIIF para las PYMES. GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 39
  • 206. Grupo de Investigación Inteligencia Artificial y Tecnologías de la Información y Comunicación para la Enseñanza GIATIC e-mail de contacto: gcuellar@unicauca.edu.co ¡Muchas gracias! GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA 40
  • 207. “Retos y oportunidades en la Adopción de la NIIF para las Pymes en las Microempresas” CPA-Oscar Noé López Cordón Guatemala Ciudad de Guatemala, 13 de septiembre 2013
  • 208. Agenda 1. Un poquito de mi país…Guatemala!!! 2. Necesidades de los Usuarios genera evolución en la presentación de estados financieros 3. La profesión contable esta organizada y ha respondido a los cambios 4. Qué son las Microentidades? 5. Criterios para Clasificar a las microentidades 6. Características 7. La Guía 8. Retos 9. Oportunidades
  • 209. 1. Un poquito de Guatemala!!! http://www.youtube.com/watch?v=9rO5Yd5YRPY&list=PLWLmkHfSS0 7EOCBrXo_-DYfx6gHa28xdG
  • 210. 2. Necesidades de los Usuarios genera Evolución en la presentación de Estados Financieros
  • 211. Estamos en un mundo de muchos cambios… • La globalización de la economía; • Los cambios más violentos que se han producido en el mundo entero tienen que ver con la economía, las finanzas, los tributos; • La internacionalización y agrupación de los mercados y negocios de valores; • Exigencia por parte de bolsas de valores extranjeras y otros reguladores
  • 212. Eso ha provocado nuevas necesidades… • Necesidad de estados financieros reales, con principios de valor razonable, cobertura, entre otros; • Necesidad de unificar lineamientos y criterios en la presentación de estados financieros globales;
  • 213. Necesidades de Usuarios Diversos Inversionistas Clientes Prestamistas Proveedores y Otros Acreedores Empleados Publico en General El gobierno
  • 214. Necesidades de Usuarios Necesidad de confiabilidad de la información para los usuarios de la misma, en los diferentes enfoques = ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS GENERALES. • Armonizar los procedimientos contables para que la información sea confiable, objetiva, relevante y comparable a nivel internacional = RESPONSABILIDAD PÚBLICA DEL CPA. •
  • 215. 3. La profesión contable esta organizada y ha respondido a los cambios
  • 216. IFAC IAESB RESPONSABILIDAD SUPERVISION CONSULTA/AS ASERORAMIENTO IESBA
  • 217. Respuestas de la Profesión • Acciones eficientes y respuestas de la IFAC, a los mercados para proteger los intereses del público; • Sistema de responsabilidades en el desempeño de calidad. • Fortalecer los estados financieros; • Estándares transparentes y de alta calidad; • Basados en principios éticos.
  • 218. Lo que se ha logrado… • Estándares contables basados en principios; • Estados financieros que presentan información transparente y comparable; • Activos y pasivos están sujetos a pruebas de razonabilidad a valores actuales y recuperación de tiempo. • Marco contable único y comparable;
  • 219. Niif para las Pymes 1. Las NIIF para Pymes son reconocidas a nivel internacional, 80 paises las han adoptado o han publicado planes para su adopción. 2. Por su orientación técnica aplica a la mayoría de empresas de cada país. 3. El contenido técnico se realizó con un diseño simplificado, sin perder la calidad de la Información para los usuarios. 4. Para muchos paises ha sido una opción importante para la transparencia en la información financiera.
  • 220. 4. MICROENTIDADES???
  • 221. 5. CRITERIOS PARA CLASIFICAR A LAS MICROENTIDADES
  • 222. Criterios de Clasificación • Número de empleados • Activos totales • Ventas o volúmenes de ingresos
  • 223. Criterios de Clasificación Tabla No. 1 Criterios para la Definición de las MIPYMES en Guatemala Criterio No. de Empleados MINECO CIG BCIE Activos AGEXPORT Empleados/Ventas/Activos CIG (empresas industriales) Micro 1 a 10 1a 5 1 - 10 De 1 a 10 empleados/ Hasta Q60,000 en ventas anuales/ Hasta Q50,000 en activos Pequeña Mediana 11 a 25 6 a 50 11 a 40 Menos de Q500,000 De 11 a 20 empleados/ Hasta Q300,000 de ventas anuales/ Hasta Q500,000 en activos 26 a 60 51 a 100 41 a 60 Hasta Q1,200,00 De 21 a 50 empleados/ Hasta Q500,000 de ventas anuales/ Hasta Q2,000,000 en activos Fuente: MINECO, CIG, BICIE, AGEXPORT, CIG; Asoc. Mipymes
  • 224. 6. CARACTERÍSTICAS
  • 225. Mipymes = Alta Generación de Empleos • Aproximadamente el 40% del PIB y • El 85% de los empleos son generados por la MIPYMES; • Cerca del 80% de la PEA se encuentra ocupada en el sector. ** Federación de la Pequeña y Mediana Empresa Guatemalteca (FEPYME)
  • 226. Mipymes = Muchas empresas.. • Existen registradas 195,210 empresas en Guatemala. • Cerca de un 95% son microempresas con un número de trabajadores entre 1 a 9 • El restante 5% lo componen 1. 5,816 empresas que registran entre 10 a 19 trabajadores; 2. 3,086 empresas que tienen entre 20 y 49 trabajadores; 3. 811 empresas entre 50 a 99 trabajadores; y 4. 604 empresas tienen 100 o más trabajadores • ** Directorio Nacional de Empresas y Locales 2008
  • 227. Mipymes – Naturaleza jurídica • El 90% = propietario individual • El 8% = sociedades anónimas. • De 1 a 5 empleados, únicamente el 4.4 % de las empresas está organizado bajo una sociedad anónima, • Entre 20 y 49 empleados más de la mitad de las empresas se organizan de esta forma (59%); y • Más de 100 trabajadores, la mayoría de ellas (84%) son sociedades anónimas.
  • 228. Mipymes – otras características • Alta rotación de personal • Se emplea a la familia • Los gerentes exigen cada vez más trabajo y eficiencia pero no preparan a sus subordinados para que tengan las herramientas necesarias ante tales circunstancias. • Baja inversión en tecnología. • Contratación de servicios contables outsourcing
  • 229. 7. GUÍA PARA MICROENTIDADES
  • 230. QUÉ ES UNA MICROENTIDAD?? “Es normalmente una entidad muy pequeña con transacciones sencillas que habitualmente tiene las características siguientes: (a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario; (b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y
  • 231. QUÉ ES UNA MICROENTIDAD?? (c) No (i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; (ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y (iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios”.
  • 232. El porqué de una Guía?? • Muchos requerimientos de la NIIF para PyMes son No relevantes para entidades de tamaño muy pequeño ("micro entidades"). • Extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ningún principio para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin cambiar ningún requerimiento de presentación e información a revelar.
  • 233. Qué es la Guía?? • No es una Norma separada para micro entidades. • No cubre micro entidades que preparen estados financieros únicamente por motivos fiscales o para cumplir con legislaciones locales – a menos que así sea requerido. • No define una micro entidad en términos cuantitativos.
  • 234. Qué incluye?? Incluye solo los requerimientos de la NIIF para las PYMES que son necesarios para una micro entidad. • Si una entidad se encuentra con una transacción que no se trata en esta Guía, la entidad debe remitirse a los requerimientos de la NIIF para las PYMES. • Si a una entidad se le requiere que se remita a la NIIF para las PYMES en más de una o dos ocasiones normalmente encontrará más fácil utilizar la NIIF para las PYMES directamente que comenzar con esta Guía.
  • 235. Observaciones importantes • El cumplimiento con esta Guía resultará en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES. • La nota relativa a la base de preparación, y el informe de auditoría pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES. • Una jurisdicción puede utilizar la Guía como un punto de partida para desarrollar su propia guía.
  • 236. Estructura y contenido • Sigue la secuencia de las 35 secciones de la NIIF para las PYMES, • En algunos casos, combina varias de las secciones de la NIIF para las PYMES conjuntamente en una sección. • Cambios de redacción para mejorar el texto o por razones editoriales que No modifican los requerimientos de la NIIF para las PYMES
  • 237. Guía equivalente a NIIF para las Pymes "esta Guía requiere ..." o "esta Guía permite ..." es equivalente a decir "la NIIF para las PYMES" requiere … o "la NIIF para las PYMES permite ..."
  • 238. 8. RETOS
  • 239. Retos
  • 240. RETOS - Mipymes • Para las MIPYMES los retos son aún mayores considerando que, de forma aislada, son menos hábiles para aprovechar las oportunidades en comparación con las grandes empresas, lo que está asociado a sus bajos niveles de productividad y conocimiento (no necesariamente a su tamaño). • Para una MIPYME, le es más difícil acceder a información sobre oportunidades de mercado.
  • 241. RETOS - Mipymes • Obtener financiamiento a tasas competitivas, • Disponer de insumos de alta calidad y a precios competitivos, • Adoptar nuevas y modernas tecnologías, • Cumplir con los estándares de calidad de los mercados externos, • Adoptar prácticas gerenciales modernas.
  • 242. RETOS - Mipymes • El alto porcentaje de las empresas organizadas bajo la figura de propietarios individuales y con presencia de parte de la familia. • Indica una cierta restricción para atraer mayores inversiones, • Adoptar e implementar la Guía para Microentidades
  • 243. RETOS – Profesionales CPA’s • Elaborar programas de difusión y capacitación de la Guía • Servir de apoyo para solucionar potenciales problemas para que las microempresas puedan llevar la contabilidad de su negocio de forma ordenada, • Informar a los propietarios de los beneficios de separar la información financiera de la empresa con la del hogar del empresario.
  • 244. 9. OPORTUNIDADES
  • 245. Oportunidades • Cualquier esfuerzo para mejorar el desempeño competitivo de las MIPYMES y para incrementar su participación en los mercados locales, regionales e internacionales, conlleva un positivo y alto impacto en el desempeño de la economía en su conjunto; • Justifica desde todo punto de vista, el desarrollar una política de atención y apoyo específica para el sector, como instrumento para contribuir a los objetivos de crecimiento y empleo en Guatemala. • La capacitación se debe considerar como un importante motivador para los trabajadores puesto que les da la confianza que la empresa se preocupa por ellos, por su desarrollo y no sólo porque hagan bien su trabajo.
  • 246. OPORTUNIDADES • Elaborar programas de difusión y capacitación de la Guía • Servir de apoyo para solucionar potenciales problemas para que las microempresas puedan llevar la contabilidad de su negocio de forma ordenada, • Informar a los propietarios de los beneficios de separar la información financiera de la empresa con la del hogar del empresario.
  • 247. GRACIAS CPA-Oscar Noé López Cordón oscarnoe@lopezcordon.net @López Cordón & Asociados
  • 248. LOS ARRENDAMIENTOS EN LAS MICRO ENTIDADES BASADO EN LA GUIA PARA MICROENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA LAS PYMES II ENCUENTRO INTERNACIONAL SOBRE NIIF. APLICACIÓN DE LA NIIF para PYMES EN MICRO ENTIDADES Cr. José Luis Romero cpnjlromero@hotmail.com Tucumán - Argentina 13/09/2013
  • 249. “Los Arrendamientos en las Micro Entidades basado en la NIIF para las PYMES” Guía para MICRO ENTIDADES Sección de la Guía 20
  • 250. Concepto general • No sólo deben analizarse los contratos de arrendamientos en función de su FORMA y sino de su ESENCIA. (REALIDAD ECONOMICA) • Deben analizarse todos los contratos a fin de identificar si contienen o son un arrendamiento.
  • 251. Temas tratados a) Alcance de la Sección. b) Clasificación de los arrendamientos. c) Tratamiento contable de los arrendamientos financiero y operativos. a) Reconocimiento inicial. b) Medición posterior. c) Información a revelar. d) Tratamiento contable de los arrendamientos operativos. a) Reconocimiento inicial y medición. b) Información a revelar.
  • 252. Sección de la Guía 20 Arrendamientos
  • 253. Alcance Establecer las políticas contables apropiadas para contabilizar y revelar la información de los arrendamientos Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un período de tiempo determinado
  • 254. Situaciones no contempladas en la Sección de la Guia 20 • A) Si la entidad es un arrendador. • B) Venta de activo seguida de arriendo. • C) Si la entidad es parte de un arrendamiento que podría dar lugar a una pérdida para el arrendatario o el arrendador porque los términos contractuales que no que no están relacionados con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las tasas de cambio de moneda extranjera o un incumplimiento por una de las contrapartes (este alquiler se contabilizará según la Sección 12 y el párrafo 11.7 © de la NIIF para las PYMES)
  • 255. Definiciones • Arrendamiento – Financiero - Operativo • Inicio del arrendamiento – Comienzo del plazo • Valor corriente (valor razonable) • Vida económica • Costos directos iniciales • Tasa de interés implícita de arrendamiento • Cuotas contingentes • Valor residual garantizado (arrendatario y arrendador) • Valor residual no garantizado • Cuotas mínimas (para el arrendatario y para el arrendador)
  • 256. Arrendamientos. Tipos Tipos de arrendamiento Financiero: Transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, aunque la propiedad puede no ser transferida Operativo Es cualquiera distinto al financiero
  • 257. Situaciones que muestran un arrendamiento financiero (no son siempre concluyentes) Contrato transfiere la propiedad al final Arrendatario puede comprar el activo a precio muy bajo respecto del valor razonable a la fecha opción Al inicio el valor descontado de cuotas mínimas es = valor razonable activo Cambios en el valor residual del activo recae en el arrendatario Naturaleza del activo hace que sólo el arrendatario pueda usarlo sin modificarlo Plazo del contrato cubre la parte principal de la vida económica del activo El arrendatario puede resolver el contrato haciéndose cargo de las pérdidas Arrendatario puede prorrogar el contrato otro período con cuotas menores a las de mercado
  • 258. Temas y soluciones - Resumen ARRENDAMIENTO OPERATIVO: Se reconoce en resultados por el devengado ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Arrendatario: compraventa financiada Arrendador puro: cuenta a cobrar por préstamo Arrendador fabricante: reconoce resultados por la venta Venta seguida de Arrendamiento operativo y financiero: NO SE ENCUENTRA TRATADA EN LA SECCION DE LA GUIA 20
  • 259. Verdadero o Falso 1- Un bien arrendado puede pertenecer legalmente a una empresa pero ser activo para otra empresa.
  • 260. Verdadero o Falso 2- Cuando un contrato de arrendamiento encubre una compraventa financiada resulta adecuado que el arrendador contabilice la operación como una venta por las sumas de las cuotas a cobrar.
  • 261. Verdadero o Falso 3- El tratamiento contable de los arrendamientos mediante el enfoque basado en la propiedad legal de los bienes es conveniente porque evita que ciertas financiaciones queden fuera del Estado de Situación Financiera.
  • 262. Verdadero o Falso 4- La Sección de la Guía 20 de la NIIF PYMES para micro entidades requiere que los arrendatarios reconozcan activos y pasivos por todos los contratos de arrendamiento en los que sean parte.
  • 263. Verdadero o Falso 5- La medición periódica posterior de un bien tomado en arrendamiento debe efectuarse conforme a la Sección de la Guía 20 de la NIIF PYMES.
  • 264. Financiero - Contabilidad del arrendatario Medición Inicial Tratamiento contable  compra financiada • Reconocerá como activo del derecho de uso y como pasivo los obligaciones en el Estado de Situación Financiera. • Importe menor entre precio de contado al por menor del activo ó el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. • Tasa implícita del arrendamiento, y en caso de que fuera imposible obtenerla, empleará la tasa de interés incremental. Tratamiento de los costos iniciales
  • 265. Financiero. Contabilidad del arrendatario Tratamiento contable  compra financiada Asiento Comentarios PP&E en leasing (1) Menor entre precio compra al contado y valor actual de cuotas mínimas (para el arrendatario) Con tasa implícita o incremental Componentes Financieros Implícitos No devengados - Diferencia { (2) – (1) } Acreedores por leasing (2) Valor nominal cuotas a pagar Tratamiento de los costos iniciales
  • 266. Financiero - Contabilidad del arrendatario Medición Posterior Tratamiento contable  al cierre de cada ejercicio • El activo será depreciado según la Sección de la Guía 17 de Propiedad Planta y Equipo. • Los pagos mínimos del arrendamientos se distribuirá entre reducción del pasivo y cargas financiera.
  • 267. Sección de la Guía 20 Arrendamiento Financiero Ejercicio Práctico Nº 1
  • 268. Caso Práctico 1) Arrendamiento Financiero Se incorpora una maquinaria por un contrato que reúne las condiciones para ser considerado un arrendamiento financiero. Datos del contrato y del mercado: a) Precio de contado en el mercado de la maquinaria: u.m. 100.000 b) Cuotas a pagar por el contrato: Al final de cada uno de los 4 años próximos: u.m. 30.000 Valor residual garantizado por el arrendatario es de: u.m. 5.000 Opción de compra 10% del valor de hoy: u.m.10.000 (al final del 4º año) El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese momento- al final del 4º año es de u.m.45.000. c) Tasa incremental del endeudamiento: 12 % anual d) Vida útil del bien: 8 años
  • 269. Determinación de la tasa implícita del arrendamiento Año Pago VR Garantizado Opción Cuotas de Mínimas Compra 0 Flujo de fondos -100.000 1 30.000 30.000 30.000 2 30.000 30.000 30.000 3 30.000 30.000 30.000 4 30.000 45.000 45.000 5.000 10.000 12,29 %
  • 270. Determinación del valor actual de las cuotas mínimas con la tasa implícita TASA IMPLÍCITA ARRENDAMIENTO AÑO PAGO 12,29% Opción Compra Valor Actual Cuotas Mínimas 0 1 30.000 30.000 26.716 2 30.000 30.000 23.792 3 30.000 30.000 21.188 4 30.000 45.000 28.303 15.000 100.000
  • 271. Determinación del valor de ingreso al patrimonio del arrendatario (menor entre valor de contado y valor actual con la tasa implícita de arrendamiento) Precio de compra de contado = $ 100.000 Valor actual con tasa implícita = $ 100.000 Medición inicial = $ 100.000
  • 272. Registración de la medición inicial Débito Crédito Al inicio del año 1 Bienes recibidos en Leasing Componentes devengados financieros Acreedores por leasing 100.000 no 35.000 135.000
  • 273. Planilla de devengamiento de intereses Año Amortización capital1 Interés2 12,29% 0 Valor contable3 Cuota pagada4 100.000,00 1 17.709,37 12.290,63 82.290,63 30.000,00 2 19.885,97 10.114,03 62.404,66 30.000,00 3 22.330,08 7.669,92 40.074,58 30.000,00 4 40.074,58 4.925,42 0,00 45.000,00 2 = 3 (al inicio) x 12,29% 1=4–2 3 (al cierre) = 3 (al inicio) – 1
  • 274. Registración del devengamiento anual Primer año Débito Intereses negativos Componentes Financieros no devengados Crédito 12.290,63 12.290,63
  • 275. Registración de la depreciación anual Primer año Débito Depreciación Bienes recibidos en Leasing Depreciación Acumulada Bienes recibidos en Leasing (a) surge de: 100.000/8= 12.500 Crédito 12.500(a) 12.500
  • 276. Sección de la Guía 20 Arrendamiento Financiero Ejercicio Práctico Nº 2
  • 277. Caso Práctico 2) Arrendamiento Financiero Se incorpora una maquinaria altamente especializada por un contrato que reúne las condiciones para ser considerado un arrendamiento financiero. Datos del contrato y del mercado: a) Precio de contado en el mercado de la maquinaria: No se dispone b) Cuotas a pagar por el contrato: Al final de cada uno de los 4 años próximos: u.m. 30.000 Opción de compra 15% del valor de hoy: u.m.15.000 (al final del 4º año) El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese momento- al final del 4º año es de u.m.45.000. c) Tasa incremental del endeudamiento: 12 % anual d) Vida útil del bien: 8 años
  • 278. Determinación del valor actual de las cuotas mínimas con la tasa incremental TASA INCREMENTAL ARRENDAMIENTO AÑO PAGO Opción Compra Cuotas Mínimas 12% Valor Actual 0 1 30.000 30.000 26.786 2 30.000 30.000 23.916 3 30.000 30.000 21.353 4 30.000 45.000 28.598 15.000 100.653
  • 279. Registración de la medición inicial Débito Crédito Al inicio del año 1 Bienes recibidos en Leasing Componentes devengados financieros Acreedores por leasing 100.653 no 34.347 135.000
  • 280. Arrendamiento Financiero. Contabilidad del arrendador. Caso general Tratamiento contable  cuenta por cobrar Asiento Comentarios Cuenta por cobrar por leasing Valor actual del valor residual no - Comp. Fin. Implíc. No Deveng garantizado (tasa implícita) MAS valor actual de las cuotas mínimas (para el arrendador) - Inversión en bienes para leasing Por el valor contabilizado de la inversión realizada en bienes para leasing Coinciden ambos componentes por la definición de la tasa implícita de arrendamiento (iguala valor corriente del bien, con las cuotas mínimas más el valor residual no garantizado)
  • 281. Registración de la medición inicial del arrendador (Caso 1) Débito Crédito Al inicio del año 1 Deudores por leasing Componentes devengados financieros 135.000 no Inversiones en bienes para leasing 35.000 100.000
  • 282. Arrendamiento Operativo. Contabilidad del arrendador y arrendatario Tratamiento contable  Las cuotas que deben pagarse (cobrarse) deben imputarse a los períodos donde se generen las obligaciones (derechos), en forma lineal excepto que: a) Otra base sea más representativa. b) Los pagos (ó cobros) se estructuren de forma que se incrementen en línea con la inflación.
  • 283. Sección de la Guía 20 Arrendamiento Operativo Ejercicio Práctico Nº 3
  • 284. Caso Práctico 3) Arrendamiento Operativo Club Restó S.A. obtiene una concesión para explotar el restaurante de un club, a cambio del pago de una suma mensual fija de $ 1.000 por 48 meses. Indique cómo contabilizar este hecho. No tenga en cuenta el valor tiempo del dinero.
  • 285. Solución Débito Alquileres Caja Crédito 1.000 1.000
  • 286. Solución previsible Débito Crédito Al inicio del contrato Alquileres a devengar Alquileres a pagar 48.000 48.000
  • 287. Solución previsible Débito Crédito Al devengamiento Alquileres 1.000 Alquileres a devengar 1.000 Al momento del pago Alquileres a pagar Caja 1.000 1.000
  • 288. Sección de la Guía 20 Arrendamiento Operativo Ejercicio Práctico Nº 4
  • 289. Caso Práctico 5) Arrendamientos operativos La empresa A arrienda a la empresa B espacio para oficinas bajo un arrendamiento operativo para 3 años. Los pagos del arrendamiento se estructuran para reflejar la inflación general esperada anual del 10% a lo largo del plazo del arrendamiento de la siguiente forma: Año 1 $ 100.000 Año 2 $ 110.000 Año 3 $ 121.000 ¿Qué gasto reconoce por año A en concepto de arrendamiento? Opción A – Lo detallado para cada uno de los años. Opción B – $ 110.333.
  • 290. Información a Revelar
  • 291. Información a revelar sobre arrendamientos COMUNES para ambos tipos de arrendamientos: Información sobre los pagos (cobros) futuros del arrendamiento al final del período que se informa para cada uno de los siguientes períodos: 1) hasta 1 año; 2) entre 1 año y 5 años y 3) más de 5 años. Y Descripción general arrendamiento. del contrato de
  • 292. Información a revelar sobre arrendamientos PARTICULARES Arrendamientos Financieros: El importe el libro de cada clase de activo. Arrendamientos Operativos: Los pagos reconocidos como gastos.
  • 293. LOS ARRENDAMIENTOS EN LAS MICRO ENTIDADES BASADO EN LA GUIA PARA MICROENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA LAS PYMES II ENCUENTRO INTERNACIONAL SOBRE NIIF. APLICACIÓN DE LA NIIF para PYMES EN MICRO ENTIDADES cpnjlromero@hotmail.com
  • 294. Guía para Micro-Entidades que aplican NIIF para PYMES Aspectos relevantes Septiembre, 2013
  • 295. Aspectos relevantes de la Guía para entidades de tamaño micro que aplican NIIF para PYMES
  • 296. Índice Introducción: 1. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 3 Qué es una micro entidad A qué Entidades aplica Objetivo y ventajas Medidas adoptadas en la simplificación de NIIF Regla general en la transición Qué Entidad adopta por primera vez los EEFF de acuerdo con la Guía Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Arrendamientos Provisiones y contingencias Ingresos de actividades ordinarias Subvenciones del Gobierno Costos por préstamos Deterioro de valor de los activos Impuestos a las ganancias Hechos posteriores Estado de flujos de efectivo (EFE)
  • 297. 1. Introducción Julio 2009 Aprobación de la NIIF para las PYMEs 2009 por parte del IASB Junio 2013 IASB emite las directrices (Guía) para ayudar a las micro entidades a aplicar la NIIF para PYMES 4
  • 298. 1.1 ¿Qué es una micro entidad? ► Definición: ► Entidad muy pequeña con transacciones sencillas, habitualmente con las siguientes características: ► Pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario ► Niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y no ► ► ► ► IASB no las define en términos cuantitativos ► 5 Tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos; Mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y Emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios. Una Jurisdicción puede definir una micro-entidad en términos cuantitativos o proporcionar indicadores adicionales
  • 299. 1.2 ¿A qué entidades aplica? ► La Guía aplica a aquellas micro-entidades que quedan dentro de las NIIF para PYMES, esto es, ► ► 1) 2) que no tienen obligación pública de rendir cuentas (1) y se requiere que preparen Estados Financieros (“EEFF”) con propósito de información general de acuerdo a las NIIF para PYMES (2) Una entidad tiene obligación de rendir cuentas, y debe, por tanto, utilizar las NIIF completas, si sus instrumentos de deuda o patrimonio cotizan en un mercado público (o está en proceso de emitir estos instrumentos para negociarlos en un mercado público) o mantiene activos en régimen de fiducia para un amplio grupo de terceros como una de sus principales líneas de negocio. Las micro entidades producen a menudo EEFF solo para uso de los gestores-propietarios o solo para el uso de las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Éstos no serían EEFF con propósito de información general. ► Las diferentes Jurisdicciones pueden utilizar la Guía como base para desarrollar su propia guía o normativa. ► Por tanto, la aplicación de la misma dependerá de cada legislación local. 6
  • 300. 1.3 Objetivo y ventajas 7 Objetivo: ► ► Proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de un amplio rango de usuarios que no están en posición de solicitar informes elaborados específicamente para satisfacer sus necesidades particulares de información. Ventajas: ► ► ► ► ► 7 Mejora el acceso a fuentes de Capital. Menos problemas en la obtención de financiación externa y a un menor coste. Mejora la calidad de la información financiera, su comparabilidad y la calidad del reporting (sobre todo comparado con otros local gaaps). Muchos requerimientos de las NIIF para PYMES no relevantes para las micro-entidades.
  • 301. 1.4 Medidas adoptadas en la simplificación de NIIF Completas 1 2 3 • 35 secciones que contemplan el contenido de la Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMEs (87 pág.) (junio 2013). • Extracta los requerimientos de la NIIF para PYMES sin modificar ningún principio de reconocimiento y medición así como ningún requerimiento de presentación de estados financieros. • Es un documento que extracta solo aquellos requerimientos de la NIIF para las PYMES que probablemente son necesarios para una micro entidad típica. 4 5 8 • Cuando una transacción o suceso no está tratado en la Guía, debe remitirse a la NIIF para PYMES. • No obligatoriedad de referirse a NIIF completas si, a su vez, no se regula explícitamente en NIIF para PYMES. • Aplica resto Medidas adoptadas en la simplificación de las NIIF Completas a las NIIF para PYMES: • Estabilidad en su aplicación • Reducción de esfuerzo y coste en la preparación de los EEFF
  • 302. 1.5 Regla General en la transición – Aplicación Retroactiva de NIIF para PYMEs (Sección 35) Paso 1 Paso 2 Paso 3 Paso 4 Reconocer No reconocer Reclasificar Aplicar with European Todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para PYMES 9 Partidas como activos o pasivos si la NIIF para PYMES no permite dicho reconocimiento Increased Las partidas reconocidas, según su marco de información financiera anterior, de acuerdo a las NIIF para PYMES comparatives La NIIF para PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
  • 303. 1.6 ¿Qué Entidad adopta por primera vez los EEFF de acuerdo con la Guía? La entidad no presentó estados financieros en períodos anteriores. Presentó sus estados financieros según requerimientos nacionales que no son congruentes con todos los aspectos de la NIIF para PYMES. Presentó sus estados financieros anteriores de conformidad con las NIIF para grandes empresas 10
  • 304. 2. Políticas contables, cambios en las 11 estimaciones contables y errores (Sección 10) ► Cambios en políticas contables: ► Sólo si supone información mas fiable y relevante (generalmente son excepcionales): aplicación retroactiva. ► Cambios en estimaciones: aplicación prospectiva. ► Correcciones de errores: aplicación retroactiva. 11
  • 305. 3. Arrendamientos (Sección 20) 12 ► Para aquellas situaciones no tratadas en la Guía, referir a las NIIF para PYMES, por ejemplo: ► si la entidad es un arrendador ► si la entidad vende un activo y arrienda seguidamente dicho activo ► etc. Tratamiento similar al contemplado en las NIIF completas (IAS 17) ► ► Clasificación: ► Arrendamiento financiero: se transfieren sustancialmente los riegos y ventajas ► Arrendamiento operativo: no se transfieren sustancialmente los riesgos y ventajas ► Reconocimiento: se reconocerá entre el menor de los siguientes valores ► 1- valor razonable del bien arrendado (normalmente el precio de venta al por menor del activo) ► 2- el valor presente de los pagos mínimos por el arrendatario, determinados al inicio del arrendamiento 12
  • 306. 3. Arrendamientos (Sección 20) Continuación 13  Reconocimiento del gasto para los arrendamientos operativos en casos de inflación (el gasto se incrementará en línea con la inflación general esperada).  En caso de periodo de carencia en el pago, se ha de registrar el gasto por arrendamiento.  Especial atención al proyecto de cambio propuesto por IASB relativo a la contabilización de los arrendamientos financieros 13
  • 307. 4. Provisiones y Contingencias (Sección 21) 14 ► Aplicación: ► todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes excepto las provisiones tratadas en otras secciones: ► Arrendamientos (Sección 20) ► Contratos de construcción (sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias) ► Obligaciones por beneficios a los empleados (sección 28) ► Impuestos a las ganancias (sección 29) ► No aplica a contratos pendientes de ejecución a menos que sean onerosos (esto es, los costes pendientes superan los beneficios esperados) ► Reconocimiento: ► 14 sólo cuando existe obligación como resultado de un suceso pasado y es probable (more likely than not) que suponga transferir beneficios económicos para su cancelación; y que además el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
  • 308. 4. Provisiones y Contingencias (Continuación) 15 ► Medición: ► mejor estimación a la fecha de presentación de los EEFF ► ► ► Nota: ► ► Cuando la provisión surja de un conjunto de partidas, la estimación recogerá una ponderación de todos los posibles resultados por sus probabilidades asociadas. En el caso de que cada partida tenga la misma probabilidad que otra, se utilizará un rango medio del intervalo. Cuando la provisión surja de una obligación única, la estimación será el resultado individual mas probable. las pérdidas de operaciones futuras no se reconocen como provisión. No cumplen la definición de pasivo. Simplemente serían indicativo de deterioro de uno o más activos. Ajustar el efecto del valor en el tiempo a través de una tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones de mercado correspondientes al valor del dinero en el tiempo. 15
  • 309. 5. Ingresos de Actividades Ordinarias (Sección 16 23) ► Mismos principios que los recogidos en IAS 18 y 11. ► Definición: ► ► Aplicación: ► ► ► ► ► Entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar aun aumento en el patrimonio, que no este relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Venta de Bienes (cuando se transfieren riesgos y beneficios) Prestación de servicios (%de realización) Contratos de construcción en los que la entidad es el contratista (% de realización). Depósitos o cuentas por cobrar que generan intereses Medición: ► 16 VR de la contraprestación recibida ó por recibir (después de deducir el importe de descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad).
  • 310. 5. Ingresos de Actividades Ordinarias (Continuación) ► 17 Medición: ► ► ► ► 17 También se tendrá en cuenta el valor temporal del dinero. Se excluirá de los ingresos de actividad ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceros, por ejemplo, impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos y servicios e impuestos sobre el valor agregado recaudados en nombre de un gobierno. En una relación de agencia, un entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Pago diferido: cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el VR de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros utilizando una tasa de interés imputada. Una transacción financiera surge cuando no se aplican intereses o éstos son por debajo del mercado.
  • 311. 6. Subvenciones del Gobierno (Sección 24) 18 ► No contempladas en esta Guía: referir a la Sección 24 de las NIIF para PYMES. ► Medición: ► ► las entidades medirán las subvenciones al VR del activo recibido o por recibir. Reconocimiento: 1. 2. 3.  18 Aquellas subvenciones que no impongan condiciones de cumplimiento específicas se reconocerán como ingreso cuando los importes obtenidos por la subvención sean exigibles. Las subvenciones que impongan condiciones específicas de cumplimiento se reconocerán como ingreso solo cuando se cumplan las condiciones de cumplimiento. Subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias, se reconocerán como pasivo. Se reconocerá el ingreso inmediatamente si no vienen impuestas condiciones de cumplimiento. Prestamos sin intereses o por debajo del interés de mercado otorgados por el gobierno – el componente libre de interés se reconoce como una subvención del Gobierno.
  • 312. 6. Subvenciones del Gobierno (Sección 24) 19 ► IAS 20 vs NIIF para PYMES: ► ► ► 19 IAS 20 permite un amplio rango de métodos de contabilización para las subvenciones del Gobierno. Según la Sección 24, la subvención sólo se reconoce cuando efectivamente se han cumplido las condiciones. Según IAS 20, cuando exista una razonable seguridad de su cumplimiento. La Sección 24 no permite que una entidad compense la subvención con los costos relacionados o el costo del activo que financia.
  • 313. 7. Costos por Préstamos (Sección 25) 20 ► Incluye ► ► ► Gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo (Sección 11-12 Instrumentos Financieros de la Guía). Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros (Sección 20 Arrendamientos de la Guía). NIIF para PYMES Vs IAS 23: ► Según IAS 23 la entidad capitalizará los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del coste de dichos activos. Estos costes se activarán siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. ► NIIF para PYMES no incluye esta opción de capitalización de costes por intereses. 20
  • 314. 8. Deterioro del Valor de los Activos (Sección 21 27) ► Existe Deterioro cuando el importe en libros de un activo supera su importe recuperable. ► Aplicación: ► la Sección 27 se aplicará a todos los activos distintos de los siguientes: ► ► ► ► Activos por impuestos diferidos (Sección 29 Impuestos a las Ganancias). Activos que surjan por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los empleados). Activos financieros dentro del alcance de la Sección 11-12 Instrumentos financieros. Deterioro del valor de los Inventarios ► ► ► 21 Precio de venta menos costos de terminación y venta de cada partida del inventario – reconocimiento inmediato en P&L. Si no es posible determinar precio de venta menos costes de terminación y venta elemento por elemento – posibilidad de agruparlos por línea de producto. Posibilidad de reversión del deterioro – P&L.
  • 315. 8. Deterioro del Valor de los Activos (Continuación) ► 22 Deterioro del valor de los Activos distintos de los Inventarios ► ► ► 22 Deteriorar valor en libros hasta su Valor Recuperable. Se evaluara a cierre de cada ejercicio la existencia de indicios de deterioro ► Existe indicio: estimar Valor Recuperable. ► No existen indicios: no es necesario estimar Valor Recuperable. ► Valor recuperable ha de ser estimado por cada activo individual y si no fuera posible, por UGE. Fuentes de Indicios ► Fuentes externas de información ► Valor de mercado disminuya significativamente ► Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato cambios en el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado ► Las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado afectando, posiblemente, a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y disminuyen su VR menos costos de venta. ► Etc.
  • 316. 8. Deterioro del Valor de los Activos (Continuación) 23 Fuentes internas de información ► Existe evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. ► Durante el periodo ha tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se espera usar un activo, afectando desfavorablemente a la entidad (activo ocioso, planes de discontinuación o reestructuración, etc.). Cuando existe indicios del deterioro de un activo, es necesario analizar la vida útil restante, el método de depreciación o valor residual del mismo y ajustarlo. ► ► ► Importe Recuperable: ► valor mayor entre su Valor Razonable menos costes de venta y su Valor de Uso. ► Valor Razonable menos costes de Venta: ► 23 importe que se puede obtener por la de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas debidamente informadas, menos los costos de disposición (Secciones 13 a 16 de la Guía).
  • 317. 8. Deterioro del Valor de los Activos (Continuación) ► 24 24 Valor en uso: ► valor presente de los flujos de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o UGE. ► Valor presente – implica las siguientes consideraciones 1. Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo por la utilización continuada del activo como de su disposición final. 2. Y aplicar la tasa de descuento adecuada a los flujos de efectivo futuros. ► Posibilidad de utilizar previsiones o presupuestos financieros para estimar los flujos de efectivo. ► extrapolar las proyecciones basadas en los presupuestos o previsiones más recientes, utilizando para los años posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente. ► La estimación de flujos de efectivo futuros no incluirán entradas o salidas de efectivo por: ► actividades de financiación ► o por el impuesto a las ganancias
  • 318. 8. Deterioro del Valor de los Activos (Continuación) ► ► ► Los flujos de efectivo futuros de los activos se estimarán teniendo en cuenta su estado actual (no se incluirá en su cálculo futuras restructuraciones o mejoras o aumentos del rendimiento de los activos). La tasa de descuento a utilizar será antes de impuestos y reflejará el valor del paso del tiempo y de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas. Pérdida por deterioro del valor de una UGE: se distribuirá entre los activos de la unidad proporcionalmente sobre la base del importe en libros de cada activo de la UGE. ► Sin embargo, no se reducirá el importe en libros de ningún activo de la UGE que este por debajo del mayor de su VR menos costes de venta y su Valor en Uso. ► 25 25 Cualquier importe sobrante de la perdida por deterioro de valor que no pueda distribuirse a un activo debido a la restricción del párrafo anterior, se distribuirá proporcionalmente sobre la base del resto de activos de la unidad.
  • 319. 9. Impuestos a las Ganancias (Sección 29) 26 ► Para aquellas situaciones no tratadas en la Guía, referir a las NIIF para PYMES , por ejemplo: ► ► ► Alcance: ► ► incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que se basan en la ganancia tributable, es decir, ingresos tributables menos gastos deducibles establecidos por la legislación local. Impuesto Corriente Vs Impuesto Diferido ► ► ► 26 Existencia de incertidumbre significativa sobre si las autoridades fiscales aceptaran los importes que les han presentado porque la Entidad tenga dudas acerca de su tratamiento fiscal (por ejemplo, gastos deducibles) Si la entidad presenta una declaración fiscal consolidada. Impuesto corriente: impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (perdidas) imponibles del periodo corriente o de periodos anteriores. Impuesto diferido: importe a pagar (recuperar) con respecto a las ganancias (perdidas) imponibles de periodos de presentación futuros como resultado de transacciones pasadas. Las diferencias entre el impuesto actual y el diferido originan las diferencias temporarias.
  • 320. 9. Impuestos a las Ganancias (Continuación) 27 ► Pasivo Diferido (PD): aquellas DT que se espera que incrementen la ganancia imponible en el futuro Reconocimiento (dando lugar a mayores pagos en el futuro). ► Activo Diferido (IA): aquellas DT que se espera reduzcan la ganancia tributable en el futuro (disminuyendo los pagos por impuestos futuros). ► Reconocimiento: ► ► ► ► ► 27 una Entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos cuando existan diferencias entre el Valor Contable de los activos y pasivos y su valor fiscal. Ejemplos: 1/ Gastos incurridos que únicamente son fiscalmente deducibles cuando se pagan (provisiones por garantías): originan PD. 2/ Ingresos devengados que son fiscalmente tributables cuando se cobran: originan IA. 3/ Depreciación fiscal acelerada: originan PD. 4/ Pérdidas por impuestos o créditos por impuestos no utilizados: analizar su recuperabilidad vía beneficios en años sucesivos. En caso de generar suficientes beneficios durante el periodo permitido fiscalmente, reconocer dicha pérdida.
  • 321. 9. Impuestos a las Ganancias (Continuación) 28 ► Únicamente se reconocerán Impuestos Diferidos de Activo y Pasivo provenientes de diferencias temporarias que se espere que incrementen y reduzcan, respectivamente, la base imponible en el futuro: así como las pérdidas y créditos fiscales no utilizados. ► Retenciones fiscales sobre Dividendos: cuando una Entidad paga dividendos a sus accionistas, puede tener la obligación de pagar un porción de los mismos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importe, se cargan en el patrimonio como parte del dividendo. ► Impuestos Diferidos – Activo no corriente. 28
  • 322. 10. Hechos Posteriores (Sección 32) 29 ► Definición: ► ► hechos ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio y antes de la presentación/formulación de los EEFF. Tipos de Hechos Posteriores 1. Hechos ocurridos con posterioridad al cierre y que proporcionan evidencia de condiciones que ya existían antes del periodo de cierre: Ajustar en los EEFF. Ejemplos: I. Obtención de información, después del cierre, que indique Deterioro del valor o ajuste/corrección del mismo, de un activo al final del periodo (quiebra de un cliente después del cierre normalmente supone que ya existían condicionantes sobre la perdida de cuentas a cobrar) II. Determinación del coste de determinados activos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del cierre y cuya información se obtiene a posteriori. 2. Hechos ocurridos con posterioridad al cierre y que son indicativos de condiciones que surgieron después del periodo de cierre: no Ajustar en los EEFF (por ejemplo, pérdidas derivadas de incendios inundaciones o sucesos similares, cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, etc.) 29
  • 323. 10. Estado de flujos de efectivo (EFE) 30 ► ► Imprescindible para los Bancos Las entidades mostrarán los flujos de efectivo del periodo clasificados por actividades de operación, de inversión y financiación Actividades de Operación: aquellas que constituyen la principal actividad de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Ejemplos: A. ► Cobros procedentes de venta de bienes y prestación de servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos a los empleados y por cuenta de ellos Etc.  Posibilidad de presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación utilizando: 1. el método indirecto: corrigiendo la ganancia o la pérdida, en términos netos, por los efectos de : ► ► ► 30
  • 324. 10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación) ► ► ► ► 31 31 los cambios habidos en los inventarios y partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación; Partidas no monetarias: depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos (gastos) acumulados o devengados, todavía no recibidos (pagados) en efectivo, ganancias y pérdidas en moneda extranjera no realizadas y; Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación. Ejemplo: una entidad comienza el ejercicio con un saldo en tesorería de 100 um. Información de las operaciones del ejercicio: ► Ha prestado servicios por importe de 220 um, cobrando 180 um ► El sueldo del personal en el año ha sido de 100 um, quedando pendiente de pago 30. ► La entidad tiene ordenadores cuya depreciación anual ha sido de 5 um. ► Calcular el estado de flujos de efectivo (la parte de explotación)
  • 325. 10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación) ► Resultado del ejercicio (ganancia) antes de impuestos: 115 um ► Estado de Flujo de efectivo proveniente de las operaciones: ► Beneficio antes de impuestos 1. Ajustes por Amortizaciones 2. Cambios en inventarios y partidas por cobrar y pagar Clientes comerciales Cuentas a pagar (empleados) ► Total Ajustes Flujo de efectivo de actividades de operaciones Saldo Bancos inicio ejercicio Saldo Bancos cierre ejercicio 32 32 115 um +5 um (40) um +30 um (5) um 110 um 100 um 210 um
  • 326. 10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación) 2. 33 el método directo: revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos: B. Actividades de inversión: son las adquisiciones y disposiciones de activos a l/p, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos: ► Pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo (incluidos los construidos por la propia Entidad) ► Cobros en efectivo de ventas de propiedades, planta y equipo ► Anticipos de efectivo y prestamos realizados a otras partes, por ejemplo, empleados ► Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prestamos a terceros C. Actividades de financiación: aquellas que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los prestamos tomados de una entidad. Ejemplos: ► Recurso de efectivo procedente de la aportación de propietarios, emisión de acciones u otros instrumentos de capital. ► Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. ► Recurso de efectivo procedente de préstamos por pagar y otras deudas. 33
  • 327. 10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación) ► ► 34 Reembolsos de los fondos tomados en préstamo. Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero. ► Las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación se presentarán por separado. ► Intereses y dividendos: ► ► ► 34 se incluirán de forma congruente, periodo a periodo, como de actividades de operación (si se hubieran incluido en resultados), o de actividades de financiación y de inversión si hubieran sido obtenidos de recursos financieros (intereses pagados) o rendimientos de inversión (intereses y dividendos recibidos). Los dividendos pagados pueden registrarse como flujos de efectivo de financiación (por ser costos de obtención de recursos propios) o, alternativamente, como flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación por pagarse con flujos de efectivo de operaciones.
  • 328. 10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación) ► Impuesto a las ganancias ► ► 35 Se clasificarán como flujos procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser identificados con actividades de inversión y de financiación. Transacciones no monetarias ► 35 Se excluirán del EFE las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo.
  • 329. Ernst & Young El Salvador, S.A. de C.V. Torre Futura World Trade Center 11-05 San Salvador, El Salvador Tel: +503 2248-7000 Fax: +503 2248-7070 www.ey.com/centroamerica
  • 330. II ENCUENTRO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE NIIF “Aplicación de la NIIF para Pymes en Micro Entidades” Microempresas e información contable: requerimientos, alcance, particularidades y aplicación” Cr. Mario E. Díaz Durán
  • 331. EN LA REGION……………... • se ha profundizado el interés por las PyMes por el surgimiento de nuevas situaciones del entorno económico internacional – el desarrollo de nuevas tecnologías – el proceso de globalización. • apenas el 20 % del producto bruto mundial se comercializa extrafronteras • importante peso relativo de las PyMes en el desarrollo de los países latinoamericanos.
  • 332. HIPOTESIS DE BASE • el peso de las PyMes es muy importante en la economía de la mayoría de los países. • el objetivo fundamental de los EE.CC. es presentar a terceros interesados, información que demuestre la situación financiera y el desempeño de las empresas, en la cual basen sus decisiones de inversión.
  • 333. HIPOTESIS DE BASE • los estándares contables del I.A.S.B. constituyen un set normativo que abarca prácticamente todas las transacciones de negocios, siendo de creciente aceptación y de reconocida calidad • como profesionales tenemos el compromiso de brindar servicios de alta calidad a nuestros clientes, siendo al mismo tiempo depositarios de la confianza pública.
  • 334. ALGUNOS PLANTEOS INICIALES ¿ Necesitan las Pymes presentar información financiera a terceros no administradores? ¿ Es este tema de una dimensión que merezca atención preferente? ¿Cómo distinguir a las Pymes? ¿Sirven las variables cuantitativas para ello? ¿Puede existir un único tipo de Pyme a nivel mundial o por país? ¿Sirve la NIIF para las Pymes? ¿Sirve la Guía para Microentidades?
  • 335. REQUERIMIENTOS
  • 336. UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE PYMES Es un factor importante saber a quienes van dirigidos los informes financieros Resulta necesaria para quienes deseen participar en mejores condiciones en los mercados financieros Resulta útil para la evaluación comercial por sus clientes y proveedores Ideas subyacentes:  “transparencia” de la información  eliminar la “informalidad”
  • 337. EE.FF. DE PYMES QUE SON COMPARABLES ENTRE PAISES Material de formación sobre la NIIF para Pymes –Fundación IASC • Las instituciones financieras hacen préstamos transfronterizos y operan en el ámbito multinacional • Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de otros países • Las agencias de calificación crediticias intentan calificaciones transfronterizas uniformes • Muchas Pymes tienen proveedores en el extranjero que deben ser valorados • Las firmas de capital de riesgo proporcionan financiación transfronteriza a las Pymes • Muchas Pymes tienen inversores extranjeros no implicados en la gestión de la entidad
  • 338. Usuarios de la información PROPIETARIOS ADMINISTRADORES EMPLEADOS USUARIOS EXTERNOS USUARIOS INTERNOS MERCADO DE VALORES SISTEMA FINANCIERO CREDITO COMERCIAL INSTITUCIONALES GOBIERNO PUBLICO EN GRAL.
  • 339. USUARIOS EXTERNOS • Bancos que efectúan préstamos a las Pymes • Vendedores que usan los EE.FF. de las Pymes para decisiones sobre créditos y precios • Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los EE.FF. de las Pymes para calificarlas • Clientes de las Pymes que utilizan los EE.FF. de las mismas para decidir si hacer negocios • Accionistas de Pymes que no son también gestores de sus Pymes
  • 340. Algunas opiniones………. EMPRESA DESCRIPCION MEDIANA PEQUEÑA MICRO Lleva contabilidad en la empresa 76 % 71 % NO Tiene servicios de Contador en la empresa 24 % NO NO Fiscal 48 % 86 % 100 % Gerencial 48 % 43 % 0% 52 % 61 % 44 % Contables 52 % 43 % 19 % Formales 52 % 29 % NO Del Contador 24 % 39 % 6% El fin de la contabilidad es La contabilidad refleja la realidad Los informes contables se utilizan para decisiones FUENTE: elaboración propia en base a encuesta de INE
  • 341. ALCANCE
  • 342. ¿Qué es una PyMe?
  • 343. VARIABLES DE CLASIFICACIÓN CANTIDAD DE PERSONAL INTERES RESTRINGIDO A LOS ENTES QUE OPERAN CON EL TIPO DE PRODUCTO INVERSIÓN POR PUESTO EMPLEO MONTO DE ACTIVOS DIMENSIÓN DE MERCADO VALOR DE PRODUCCIÓN UNIDADES DE PRODUCCIÓN CIFRA DE VENTAS TRABAJO DE SOCIOS INTERES RESTRINGIDO A PROPIETARIOS Y ENTES DE CONTROL DEL GOBIERNO INTERES PUBLICO ORIENTACIÓN DE MERCADOS NIVEL DE TECNOLOGÍA ¿ CLASIFICACION CON FINES CONTABLES ?
  • 344. VARIABLES DE CLASIFICACIÓN CANTIDAD DE CANTIDAD DE PERSONAL PERSONAL INTERES RESTRINGIDO A LOS ENTES QUE OPERAN CON EL TIPO DE PRODUCTO INVERSIÓN POR PUESTO EMPLEO MONTO DE ACTIVOS MONTO DE ACTIVOS DIMENSIÓN DE MERCADO VALOR DE PRODUCCIÓN UNIDADES DE PRODUCCIÓN CIFRA DE VENTAS CIFRA TRABAJO DE SOCIOS INTERES RESTRINGIDO A PROPIETARIOS Y ENTES DE CONTROL DEL GOBIERNO INTERES PUBLICO ORIENTACIÓN DE MERCADOS NIVEL DE TECNOLOGÍA ¿ CLASIFICACION CON FINES CONTABLES ?
  • 345. Las PyMes en AMERICA Empleados Hasta 50 Bolivia Guatemala Hasta 100 Chile Costa Rica El Salvador Nicaragua Uruguay Venezuela Hasta 200 Colombia Ecuador Panamá Paraguay Perú Hasta 250 Argentina Brasil México
  • 346. Las PyMes en AMERICA País Argentina Brasil Chile E.U.A. Uruguay Cantidad 95,00% 99,54% 99,09% 95,00% 99,40% Empleo 70,00% 79,45% 96,28% 56,00% 66,80%
  • 347. ORGANISMOS -NIIFs -Directrices Nivel II (DCPYMES) -Directrices Nivel III (DCPYMES) -NIIF para PyME y Guía para microentidades: modificaciones - omisión de temas - inclusión sólo de la opción más simple - simplificación para el reconocimiento y medición - reexpresión en lenguaje corriente - Informe de Peter Wong (año 2004) - Task Force - Forum Mundial de PyMes – Bahía (octubre 2005) - Declaraciones de San José de Costa Rica (2004 y 2010) - Aprobación del proyecto niif – pyme y designación de comisión especial (L.Rodriguez/E.Nieto – 2006, abril) -Guía de Información Financiera para las Microempresas (XXIX- CIC) - problemática de las PYMES y la actuación de los profesionales de ciencias económicas y contables en las mismas
  • 348. Clase Características Nivel I -cotizan en bolsa -un gran interés público Nivel II - mayores PyMes - no emiten valores públicos - no emiten E.C.públicos - empresas más pequeñas Nivel III - operaciones “rudimentarias” - vinculadas al efectivo
  • 349. ¿QUE ES PYME PARA ? 1) NO TIENE OBLIGACIÓN PÚBLICA DE RENDIR CUENTAS - sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian ni están en proceso de negociarse en un mercado público (bolsa de valores nacional y extranjera, mercados locales o regionales fuera de la bolsa de valores); o - una de sus principales actividades no es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros (bancos, cooperativas de crédito, compañías de seguros, intermediarios de bolsa, fondos o bancos de inversión) 2) PUBLICAN ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL - para usuarios externos, comprendiendo entre otros a los propietarios no implicados en la gestión de la empresa, a los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
  • 350. ¿Quien decide quienes aplican NIIF/Pymes? LAS AUTORIDADES LEGISLATIVAS Y REGULADORAS Y LOS EMISORES DE NORMAS EN CADA PAIS deciden A QUE ENTIDADES SE LES REQUIERE O PERMITE UTILIZAR LA NIIF PARA PYME - Muchos países definen Pymes según criterios cuantitativos - Otros incluyen entidades muy pequeñas sin considerar si publican EE.FF. para terceros - A menudo elaboran EE.FF. exclusivos para propietarios-gerentes, o para autoridades fiscales u otras agencias gubernamentales - Las normas fiscales son especificas de cada jurisdicción y con objetivos diferentes a los EE.FF. de uso general (“doble carga de información”) - Se pueden usar variables cuantitativas para clasificar empresas
  • 351. EMISORES DE ESTADOS CONTABLES DE MENOR IMPORTANCIA RELATIVA • Decreto Nº 135/009 (19/03/2009) • Decreto Nº 283/009 (15/06/2009) • Decreto Nº 65/010 (19/02/2010) • Cuales son: – entidades que cumplan con todas y cada una de las siguientes condiciones:
  • 352. EMISORES DE ESTADOS CONTABLES DE MENOR IMPORTANCIA RELATIVA Una sociedad comercial que: - no cotiza ni piensa cotizar en bolsa, - no tiene participación estatal (Ley Nº 17.555) - vende menos de U$S 5.900.000 por año; y - debe o debió en algún momento del ejercicio al sistema financiero, menos de U$S 740.000 Que no sean controlantes de, o controladas por, entidades ¿no? comprendidas en los numerales anteriores
  • 353. NCA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA               NIC 1 – Presentación de Estados Financieros NIC 2 – Inventarios (OPCION: Precio de la última compra) NIC 7 – Estado de flujos de efectivo NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10 - Hechos ocurridos después de la fecha de balance NIC 16 – Propiedad, planta y equipo NIC 18 – Ingresos ordinarios NIC 21 – Efectos de las variaciones en las Tasas de cambio de Moneda Extranjera NIC 27 – Estados financieros consolidados y separados NIC 28 – Inversiones en asociadas NIC 36 - Deterioro del valor de los activos NIC 37 – Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes NIC 41 – Agricultura NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF
  • 354. NCA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA  Pasivos por impuestos del ejercicio con cargo a resultados  Será de aplicación en lo pertinente el Marco Conceptual  Nota: estados contables preparados de acuerdo con “normas contables simplificadas” SITUACIONES NO COMPRENDIDAS  Como referencia:  NIIF FULL  Doctrina más recibida  Se deberán aplicar los criterios contables De uso más generalizado Que mejor se adecuen a las circunstancias particulares del caso considerado  Estos criterios contables utilizados deberán ser revelados en notas a los EE.CC.
  • 355. CASO ESPECIAL: LA MICROENTIDAD Gestión directa del propietario Unos pocos empleados Carece de infraestructura administrativocontable Registros mínimos(Caja/Bancos/Ctas.Ctes.) Actividades de gran sencillez Liquidaciones fiscales por regímenes fictos Según IASB podría aplicarse NIIF Pymes
  • 356. ¿QUE ES MICROEMPRESA PARA ?  una entidad muy pequeña  con transacciones sencillas  normalmente:  tiene pocos empleados  a menudo gestionada por el propietario  niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias  niveles bajos o moderados de activos brutos  no tiene inversiones en subsidiarias, asociados o negocios conjuntos  no mantiene o emite instrumentos financieros complejos  no emite acciones u opciones sobre acciones  para empleados u otras partes  a cambio de bienes o servicios
  • 357. PARTICULARIDADES
  • 358. CUADRO COMPARATIVO SECCION DE GUIA REMISION A NIIF/PYME SECCION DE NIIFPYME FUENTE Prólogo a las normas internacionales de información financiera Prólogo 1 2 3–8 3–8 3–8 3–8 3–8 3-8 Alcance previsto de esta Guía Conceptos y principios fundamentales Presentación de estados financieros (G18) Estado de situación financiera (G33 – G35) y (G45 – G54) Estado del resultado y ganancias acumuladas (G36 – G38) y (G55 – G56) Un estado del resultado y un estado de cambios en el patrimonio (G39 – G42) Estado de flujos de efectivo (G43 – G44) y (G57 – G71) Notas a los estados financieros (G72 – G78) 1 Pequeñas y medianas entidades --- 2 Conceptos y principios fundamentales Parcial 3 Parcial 4 --- Parcial 5 Parcial 6 Parcial 7 Parcial 8 Presentación de estados financieros Estado de situación financiera Estado de resultados integral y estado de resultados Estado de cambios en el patrimonio y estado del resultado integral y ganancias acumuladas Estado de flujos de efectivo Notas a los estados financieros MC NIC 1 NIC 1 NIC 1 NIC 1 NIC 1 NIC 7 NIC 1 Marco Conceptual del IASB Presentación de estados financieros Presentación de estados financieros Presentación de estados financieros Presentación de estados financieros Presentación de estados financieros Estado de flujos de efectivo
  • 359. CUADRO COMPARATIVO SECCION DE GUIA 9 10 Estados financieros consolidados y separados Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores REMISION A NIIF/PYME SECCION DE NIIF-PYME Total 9 Estados financieros consolidados y separados Parcial 10 Políticas contable, estimaciones y errores FUENTE NIC 27 NIC 8 NIC 32 11 – 12 11 – 12 13 14 – 15 Instrumentos financieros Parcial 11 Instrumentos financieros Parcial Inventarios Parcial 13 Total 14 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos 12 Instrumentos financieros básicos (OPCION: Utilizar NIC 39) Otros temas relacionados con los instrumentos financieros Inventarios (13.16-ultima compra) Inversiones en asociadas NIC 39 NIIF 7 Estados financieros consolidados y separados Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Instrumentos financieros: presentación Instrumentos financieros: reconocimiento y medición Instrumentos financieros: información a revelar NIC 32 NIC 39 NIIF 7 NIC 2 Inventarios NIC 28 Inversiones en asociadas
  • 360. CUADRO COMPARATIVO SECCION DE GUIA REMISION A NIIF/PYME SECCION DE NIIFPYME Inversiones en asociadas y negocios conjuntos Total 15 16 Propiedades de inversión Total 16 17 Propiedades, planta y equipos Parcial 17 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía Parcial 18 19 Combinaciones de negocios y plusvalía Total 19 20 Arrendamientos Parcial 20 21 Provisiones y contingencias --- 22 Patrimonio Parcial 14 – 15 23 Ingresos de actividades ordinarias 24 Subvenciones del gobierno 25 Costos por préstamos 26 Pagos basados en acciones Parcial Inversiones en negocios conjuntos Propiedades de inversión Propiedades, planta y equipo Activos intangibles distintos de la plusvalía Combinaciones de negocios y plusvalía FUENTE NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos NIC 40 Propiedades de inversión NIC 16 Propiedades, planta y equipo NIC 38 Activos intangibles NIIF 3 Combinaciones de negocios Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos 21 Provisiones y contingencias NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 22 Pasivos y patrimonio 23 Ingresos de actividades ordinarias NIC 1 NIC 32 NIC 11 NIC 18 Contratos de construcción Ingresos de actividades ordinarias Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales Parcial 24 Subvenciones del gobierno NIC 20 --- 25 Costos por préstamos NIC 23 Costos por préstamos Total 26 Pagos basados en acciones NIIF 2 Pagos basados en acciones
  • 361. CUADRO COMPARATIVO SECCION DE GUIA REMISION A NIIF/PYME SECCION DE NIIFPYME Deterioro del valor de los activos FUENTE NIC 2 27 Deterioro del valor de los activos Parcial 27 28 Beneficios a los empleados Parcial 28 29 Impuestos a las ganancias Parcial 29 30 Conversión de la moneda extranjera Parcial 30 Conversión de la moneda extranjera NIC 21 31 Hiperinflación Total 31 Hiperinflación NIC 29 32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa --- 32 33 Información a revelar sobre partes relacionadas Parcial 33 34 Actividades especializadas Total 34 Actividades especiales 35 Transición a la NIIF para las pymes Parcial 35 Transición a la NIIF para las pymes Beneficios a los empleados Impuesto a las ganancias Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa Información a revelar sobre partes relacionadas NIC 36 NIC 19 NIC 12 NIC 10 NIC 24 NIC 41 NIIF 6 NIIF 1 Deterioro del valor de los activos Beneficios a los empleados Impuesto a las ganancias Efectos de las variaciones en las tasas de cambio en moneda extranjera Información financiera en economías hiperinflacionarias Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa Información a revelar sobre partes relacionadas Agricultura Exploración y evaluación de recursos minerales Aplicación de las NIIF por primera vez
  • 362. TEMAS OMITIDOS SECCION DE GUIA SECCION DE NIIF-PYME FUENTE Omitido Omitido NIC 33 Ganancias por acción Omitido Omitido NIC 34 Información financiera intermedia Omitido Omitido NIIF 8 Segmentos de operación Omitido Omitido NIIF 5 NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Omitido Omitido NIIF 4 Contratos de seguro
  • 363. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF PARA PYMES Y NIIF COMPLETAS  Activos no corrientes mantenidos para la venta  Costo de servicios de planes por pensiones de beneficios definidos  Diferencias de cambio que forman parte de una inversión neta en un negocio en el extranjero, en estados financieros consolidados  Costos por préstamos  Inversión en asociada para la que hay una cotización publicada  Inversión en una entidad controlada de forma conjunta para la que hay un precio de cotización publicado  Propiedades de inversión cuyo v.r. se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado  Activos biológicos  Impuesto a las ganancias  Pagos basados en acciones con alternativas de liquidación en efectivo
  • 364. APLICACION
  • 365. APLICACION • las Pymes no suelen realizar operaciones complicadas y por ello, no necesitan utilizar la parte compleja de las normas. • los modelos de simplificación contable, son más una pretensión normativa que una realidad práctica. • la intención de facilitar obligaciones de la empresa, ahorrar costos de administración y proporcionar más independencia en su gestión, no se concreta en la práctica
  • 366. APLICACION • no podemos pensar en normas diferentes según el tamaño del ente. • el resultado de los entes no pueden ser diferentes por el distinto tamaño • la NIIF para Pymes castiga el resultado en mayor medida que a una gran empresa. • la complejidad está dada en las transacciones de negocios que justifican la existencia de esas normas.
  • 367. APLICACION • pérdida de información vrs escasa simplificación • ritmos de actualización diferentes • un gran esfuerzo para retomar la aplicación de normas “full” • requiere igualmente conocimientos contables de nivel e incluso adicionales, lo que no contribuye a la reducción de costos de administración • sólo se verían beneficiadas las nuevas empresas pues para las que ya lo aplican significaría dar un paso atrás y con un costo adicional • relación costo-beneficio
  • 368. EJERCICIO PROFESIONAL • Las empresas ven la contabilidad: – como una formalidad para presentar a terceros – un elemento de “riesgo fiscal” – constituye un costo • El empresario maneja su negocio, por medios menos estructurados, más intuitivos. • Excelencia en el ejercicio profesional porque es parte de nuestra responsabilidad social • Profesionales de primera y segunda?
  • 369. A MODO DE CONCLUSIÓN Opinión de James J.Leisenring - Director de IASB Innecesaria No deseable Dará lugar a falta de comparabilidad (entre Pymes y otros) Incoherente con constitución IASC Foundation  Incoherente con Prólogo a NIIF
  • 370. A MODO DE CONCLUSIÓN ¿Cómo salir y entrar? • Está prevista la forma de entrar, pero no de salir por dejar de cumplirse las condiciones para su aplicación • ¿Si se toman variables cuantitativas, en que momento? • ¿Cuantas veces podemos entrar o salir? • ¿Períodos mínimos de aplicación?
  • 371. NUESTRA OPINION Lo complejo son las transacciones y no las normas Diferenciación de los entes según destinatario de la información Aplicación de estándares del IASB Excepción: algunas revelaciones Ejercicio profesional Formación de grado “Aptitud limitada” “Castiga” resultados
  • 372. EMPRESAS RELACION COSTO-BENEFICIO  25 % BUENA  65 %  10 % REGULAR NEGATIVA RECURSOS SUFICIENTES PARA IMPLEMENTACION  70 % ES SUFICIENTE CON RECURSOS ACTUALES  30 % RECURRIO TEMPORALMENTE A APOYO EXTERNO CAPACITACION DEL PERSONAL  75 % NECESITÓ CAPACITAR AL PERSONAL
  • 373. IMPACTO EN MICROENTIDADES VAR.% DISPONIBILIDADES INVERSIONES CREDITOS POR VENTAS 5,10% OTROS CREDITOS IMPUESTO DIFERIDO BIENES DE CAMBIO BIENES DE USO INTANGIBLES -12,50% TOTAL ACTIVO -12,10% DEUD.COMERCIALES DEUDAS FINANCIERAS DEUDAS DIVERSAS IMPTO.DIFERIDO (s/total pasivo) PREVISIONES TOTAL PASIVO CAPITAL SOCIAL APORTES A CAPITALIZAR AJUSTES AL PATRIM. RESERVAS RESULT.NO ASIGNADOS TOTAL PATRIMONIO -6,70% 80,00% 367,00% 81,80% -78,30% -94,20% 0,16% -56,19% -15,70% NOTAS A EE.CC. Promedio + 65 % Mínimo + 100 % Máximo + 48 %
  • 374. PARA PENSAR…….. • ¿Son compatibles los criterios de clasificación de PyMes de los distintos países y el I.A.S.B.? • ¿Es deseable la coexistencia de diferentes conjuntos de normas según el tipo de empresa? • ¿Es conveniente clasificar las PyMes considerando fines contables? • ¿Cuál es y cómo se mide la relación costo-beneficio entre el costo de preparar la información y el beneficio de la misma? • ¿Cuál sería la solución a aplicar en microentidades? • ¿Cuál sería el momento para categorizar una empresa a los efectos de decidir que tipo de normas cumplir? • ¿Cuál sería el papel a cumplir por las entidades profesionales nacionales, regionales e internacionales?
  • 375. ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF PYMES EN MICRO ENTIDADES II ENCUENTRO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE NIIF: APLICACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES EN MICRO ENTIDADES Conferencista: JOSE JAVIER JIMENEZ CANO Master en Dirección Económico-Financiera Perito Mercantil-Contable en España Administrador de empresas en Colombia Certificado en NIIF por ICAEW José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 376. ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF PYMES EN MICRO ENTIDADES CONTENIDO 1. Introducción. 2. Análisis del Balance 3. Análisis de la Cuenta de Resultados 4. Análisis de la liquidez 5. Análisis de la rentabilidad 2 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 377. LAS FINANZAS CORPORATIVAS Las Finanzas Corporativas Análisis de Estados EE. – FF. (*) Estructura Econ. Y fin. Ingresos y gastos Liquidez Rentabilidad Cash Flows Análisis de inversiones y Gestión financiera Cambios en el P. Neto Creación de valor Financiación Riesgo (*) Individuales y consolidados 3 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 378. LA DIRECCIÓN FINANCIERA (i) ¿QUÉ APORTA LA VISIÓN FINANCIERA? VISIÓN TRADICIONAL: • • • • ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS CONTROL DE DESVIACIONES ELABORACIÓN DE INFORMES Y DATOS CONTABLES GUARDIAN DE CUMPLIMIENTO DE NORMAS ENFÁSIS: ADMINISTRACIÓN Y CONTROL 4 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 379. LA DIRECCIÓN FINANCIERA (ii) ¿QUÉ APORTA LA VISIÓN FINANCIERA? VISIÓN ACTUAL: • AYUDA TOMA DE DECISIONES “CORRECTAS”: CREAN VALOR • PERMITE UNA VISIÓN GLOBAL DEL NEGOCIO • ANÁLISIS DE LA COHERENCIA ENTRE LAS DIVERSAS POLÍTICAS (OPERATIVAS, COMERCIALES, LOGÍSTICA, MARKETING, RETRIBUCIÓN, ETC.): ¿SON VIABLES? ¿SON RENTABLES? • COMPRUEBA SI LA GESTIÓN PERMITE OBTENER LOS RESULTADOS PREVISTOS. 5 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 380. EL PROCESO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA La empresa Transacciones financieras El resto del mundo Proceso de contabilidad financiera (NIIF y NIIF para PYMES) El balance Activos = Deudas + Fondos propios Cash - Flow La cuenta de resultados Cash Flow = Cobros - Pagos Ingresos - Gastos = Resultado 6 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 381. EL BALANCE: ESTRUCTURA ECONÓMICA ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS ACTIVO ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE REALIZABLE (CLIENTES) DISPONIBLE (TESORERÍA) ACTIVO NO CORRIENTE PPE INTANGIBLE FINANCIERO 7 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 382. EL CICLO DEL DINERO (LARGO PLAZO) Nueva deuda + Ampliaciones de capital Dividendos Beneficios retenidos CAPITALES INICIALES (Deuda + Recursos Propios) BENEFICIO NETO ACTIVOS VENTAS 8 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 383. EL CICLO DEL ACTIVO CORRIENTE COMPRAS MATERIAS PRIMAS DINERO COBRO PRODUCCIÓN PRODUCTOS TERMINADOS CLIENTES VENTAS 9 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 384. EL BALANCE: ESTRUCTURA FINANCIERA PASIVO CORRIENTE (Exigible a c/p) PASIVO + PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE • • • • Acreedores c/p Organismo tributario Organismo S.S. Préstamos a c/p PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE (Exigible a l/p) • Préstamos a L/P • Acreedores • Etc. PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO • • • • RECURSOS PERMANENTES Capital social Reservas Resultado ejercicio Etc… 10 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 385. EQUILIBRIO FINANCIERO DE UN BALANCE Un balance está en equilibrio cuando su activo no corriente y parte de su activo corriente está financiado con Recursos o Capitales Permanentes (C.P.) = P. neto + PNC) ACTIVO PASIVO + PN Pasivo Corriente Activo corriente Fondo de maniobra C.P – A.N.C. Pasivo no Corriente C.P. Activo no Corriente Patrimonio neto 11 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 386. MÁXIMA ESTABILIDAD DE UN BALANCE Todo el activo está financiado con Recursos de largo plazo (P. Neto y pasivo no corriente). El Activo corriente coincide con el Capital Corriente ACTIVO Activo corriente Fondo de maniobra PASIVO + PN FM = A.C. C.P – A.N.C. Recursos de largo Plazo o Capitales Permanentes = PN + PNC Activo no Corriente Una situación específica de esta posición es el caso del balance cuyos recursos financieros son propios en su totalidad José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com 12
  • 387. SITUACIÓN DE DESEQUILIBRIO FINANCIERO El Pasivo corriente es mayor que el activo corriente El Fondo de maniobra es negativo ACTIVO PASIVO + PN Activo corriente Pasivo Corriente A.C. – P.C. C.P – A.F. Activo no Corriente Fondo de maniobra Pasivo no Corriente Patrimonio neto 13 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 388. SITUACIÓN DE MÁXIMO DESEQUILIBRIO FINANCIERO Las deudas totales son mayores que el activo El patrimonio neto es negativo (Quiebra) ACTIVO PASIVO + PN Patrimonio neto < 0 Pasivo corriente Activo corriente Activo no Corriente Pasivo no Corriente Caso particular de una situación de quiebra con una buena posición de liquidez : AC > PC 14 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 389. EL BALANCE FINANCIERO PCO ACO Deuda Bancaria c/p Recursos Permanentes (PNC + PN) ANC Balance Total KTNO (NOF) ANC Deuda Bancaria c/p Recursos Permanentes (PNC + PN) Balance Financiero 15 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 390. TÉCNICA DE PORCENTAJES “V” Y “H” EN EL BALANCE 16 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 391. RELACIÓN ENTRE LA CUENTA DE RESULTADOS Y EL BLANCE Balance año n+1 Activo Corriente Pasivo Corriente Pasivo no Corriente Activo no Corriente Patrimonio Neto Balance año n INGRESOS Activo Corriente Pasivo no Corriente GASTOS Beneficio Retenido Dividendos Pasivo Corriente Activo no Corriente Patrimonio Neto Cuenta de resultados año n+1 Remuneración Al accionista 17 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 392. ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE RESULTADOS Ingresos de explotación Gastos de explotación Gastos financieros Ingresos financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO EXPLOTACIÓN RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuestos sobre El beneficio RESULTADO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS Resultado de OPERACIONES INTERRUMPIDAS RESULTADO DEL EJERCICIO 18 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 393. EBITDA (i) Este término es el acrónimo de: Earnings (Beneficios) Before (antes de) Interests (intereses) Taxes (impuestos) Depreciations & Amortizations Depreciaciones (Gasto sistemático) EBITDA Se trata de un concepto que pretende obtener el cashflow procedente de la explotación de una manera rápida, sin tener que elaborar el estado de flujos de efectivo. 19 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 394. EBITDA (ii) Hay dos posibles definiciones de EBITDA: a) EBITDA = RNE + Pérdidas de valor (1) RNE = Resultado Neto de Explotación = Ingresos de Explotación – Gastos de Explotación. El RNE es un margen antes de intereses e impuestos. (2) Pérdidas de valor = dotación consecuencia de la depreciación de los activos no corrientes de la empresa y los deterioros. b) EBITDA = RNE + Gastos no desembolsables – Ingresos no embolsables – Resultados por enajenación de Propiedad Planta y Equipo (1) RNE = Resultado Neto de Explotación = Ingresos de Explotación – Gastos de Explotación (2) Gastos no desembolsables: todas aquellas partidas incluidas en los gastos de explotación que no suponen salida de caja (Depreciaciones, provisiones, deterioros, etc.) (3) Ingresos no embolsables: ingresos de explotación que no suponen entrada de fondos en caja (TREA, Subvenciones traspasadas al resultado) (4) Además, parece razonable será tomar el beneficio de la explotación antes de beneficios o pérdidas por enajenación de PPE, anteriormente denominados extraordinarios, para que no se distorsione el resultado de explotación. 20 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 395. TIPOS DE CONSUMOS EN UNA CUENTA DE RESULTADOS Procesos económicos de la empresa que generan empleo de recursos Adquisición o fabricación De activos No consumidos en el periodo Inversión En activo No corriente Consumo Vía depreciación Inversión En inventarios Consumo Vía venta(1) (1) Coste del producto vendido José Javier Jiménez Cano Consumos del periodo Gasto(2) Pérdida(3) (2) Consumo voluntario (3) Consumo involuntario Con contraprestación sin contraprestación 21 jjyjcs@hotmail.com
  • 396. TIPOS DE CONSUMOS EN UNA CUENTA DE RESULTADOS MATERIAS PRIMAS (Inventario inicial) MATERIAS PRIMAS (Compras netas)) MATERIAS PRIMAS (Inventario final) PRODUCTOS EN CURSO (Inventario inicial) PRODUCTOS TERMINADOS (Inventario inicial) INGRESOS NETOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN COSTO DE PRODUCCIÓN PRODUCTOS EN CURSO (Inventario final) COSTO DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS TERMINADOS (Inventario final) COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS RESULTADO BRUTO DE LA EXPLOTACIÓN 22 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 397. CUENTA DE RESULTADOS FUNCIONAL + INGRESOS BRUTOS - DEVOLUCIONES - DESCUENTOS = INGRESOS NETOS - COSTO MERCANCÍA VENDIDA O COSTO DE LAS VENTAS = RESULTADO BRUTO EXPLOTACIÓN (RBE) - GASTOS DE EXPLOTACIÓN = RESULTADO NETO DE EXPLOTACIÓN (BNE) = BENEFICIO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII) + INGRESOS FINANCIEROS = BENEFICIO ANTES DE GASTOS FINANCIEROS E IMPUESTOS (BAGFI) - GASTOS FINANCIEROS = BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS (BAI) - IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS = BENEFICIO NETO (BN) O BENEFICIO DESPUÉS DE IMPUESTOS (BDI) - DIVIDENDOS = BENEFICIO RETENIDO 23 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 398. TÉCNICA DE PORCENTAJES “V” Y “H” EN EL BALANCE 24 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 399. EL ANÁLISIS DE LA LIQUIDEZ • Liquidez se define como: • Los saldos de tesorería y activos asimilables (IFT con vencimiento en el muy corto plazo) (Concepto estático) • La capacidad de la empresa para transformar en dinero los recursos empleados en el proceso de explotación de la empresa y hacer frente a los pagos en tiempo e importe (Concepto dinámico) • El análisis de la liquidez dispone de tres herramientas básicas: • Los indicadores (ratios) – Cociente o relación entre dos magnitudes. Hay tantos como podamos imaginar, pero debemos seleccionar los relevantes en el sector. • El análisis de la posición del fondo de Maniobra respecto del capital de trabajo neto operativo (KTNO – NOF) • El análisis de rotaciones (ciclo de explotación – Periodo medio de maduración de la empresa (PMM)) 25 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 400. MAPA DE LOS INDICADORES DE LIQUIDEZ • INDICADORES DE CORTO PLAZO: 1. Liquidez general: (Activo corriente / Pasivo corriente) > 1 2. Test ácido: ((Activo corriente – Existencias – Activos no corrientes mantenidos para la venta) / Pasivo corriente) = 1 3. Disponibilidad inmediata o Tesorería: ((Tesorería + IFT) / Pasivo corriente) No debe disminuir cuando incrementamos la cifra de ventas. • INDICADORES DE LARGO PLAZO: 1. Solvencia: (Activo total / Pasivo exigible) > 1 (Concurso) 2. Autofinanciación: (Patrimonio neto / Activo total) El valor depende del apalancamiento financiero. 3. Cobertura: (Capitales permanentes / ANC) > 1 De lo contrario implica que el Fondo de Maniobra es negativo. 4. Endeudamiento: Dos posibles: E1 = (Pasivo exigible (PC + PNC) / Pasivo exigible + P.Neto) E2 = (Pasivo exigible / P. Neto) < 1 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com 26
  • 401. MAPA DE LOS INDICADORES DE LIQUIDEZ • Los indicadores proporcionan una medida en términos relativos, que otros métodos no ofrecen. Balances de dos empresas (A y B) Ejemplo A B Activo corriente 100 200 Pasivo corriente Activo no corriente 100 ACTIVO TOTAL 200 A B 50 150 200 P. Neto + PNC 150 250 400 PB + P. EXIGIBLE 200 400 El capital corriente tiene la misma dimensión en ambas empresas A: 100 – 50 = 50 B: 200 – 150 = 50 Sin embargo, si calculamos el indicador de liquidez: (Activo corriente / Pasivo corriente) tendremos: A: 100 / 50 = 2 B: 200 / 150 = 1,33 27 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 402. LA PARTE OPERATIVA DEL BALANCE: ACTIVOS CORRIENTES OPERATIVOS Y BANCARIOS Activo corriente Operativo Activo corriente bancario Tesorería (saldos operativos en caja y bancos) Clientes Deudores Inventarios. Gastos anticipados de naturaleza no financiera Anticipos a proveedores Fianzas y depósitos constituidos a corto plazo  Inversiones financieras temporales  Gastos financieros anticipados 28 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 403. LA PARTE OPERATIVA DEL BALANCE: PASIVOS CORRIENTES OPERATIVOS Y BANCARIOS Pasivo corriente Operativo Pasivo corriente bancario Proveedores Acreedores Organismo tributario acreedor Organismo Seg. Social acreedor Remuneraciones pendientes de pago Ingresos anticipados de naturaleza no financiera Fianzas y depósitos recibidos a corto plazo Anticipos de clientes  Deuda bancaria a corto plazo (cualesquiera sean sus modalidades).  Ingresos financieros anticipados 29 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 404. LA COMPARACIÓN ENTRE KTNO Y FM KTNO < FM KTNO = FM SUPERÁVIT = IFT Fondo de maniobra = (PN + PNC) - ANC KTNO = ACO - PCO KTNO > FM KTNO DÉFICIT = Deuda bancaria a corto plazo KTNO = ACO - PCO Fondo de maniobra = (PN + PNC) - ANC KTNO = ACO – PCO < 0 ACO < PCO Activo Corriente operativo (ACO) Pasivo corriente operativo (PCO) 30 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 405. EL INDICADOR DE KTNO SOBRE VENTAS Del análisis realizado, se desprende uno de los indicadores más importante de la empresa: El mismo debe constituir un objetivo de política de gestión del circulante, otro objetivo fundamental de cualquier empresa será: EBITDA > KTNO (NOF) Si se cumple esta última comparación, a la empresa le interesa crecer en sus ventas, de lo contrario, la empresa estará vendiendo a pérdidas. (FUNDAMENTO DE LA CREACIÓN DE VALOR) 31 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 406. EL INDICADOR DE KTNO SOBRE VENTAS 1. El crecimiento del negocio de una empresa debe estar sujeto a:  La necesidad de evitar incrementos indeseados en el indicador KTNO s/Ventas.  La necesidad de obtener financiación suficiente para el KTNO que resulten de las nuevas ventas objetivo. EJEMPLO:  Una empresa vende 1.000 um con Bº de 150 um. Tasa reparto dividendos es del 50% y el indicador KTNO/Ventas es del 25%. ¿Cuál es el crecimiento máximo posible de ventas, sin tomar deuda bancaria?.  La única financiación posible del KTNO es el Fondo de Maniobra.  El KTNO actual es: 25% s/Ventas = 250 u.m.  El incremento de KTNO por Bº retenido: 50% x 150 = 75 um  El KTNO2 = KTNO1 + Incr. FM = 250 + 75 = 325 um  Las Ventas Máximas serán: 325 / 25% = 1.300 um  Por tanto, el crecimiento máximo posible de las ventas sin generar tensiones de tesorería será de: (1.300 – 1.000) / 1.000 = 30%.  ¿Qué le pasa a esta empresa si EBITDA/Ventas = 20%? 32 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 407. EL CICLO DE EXPLOTACIÓN DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL Periodo medio de almacén PMA Pago a proveedores Período medio de fabricación Periodo medio de venta Período medio de cobro PMV PMC PMF Salida de materias primas para el proceso de fabricación Fin de fabricación Venta de productos Cobro a clientes Adquisición de materias primas Periodo medio de pago PMP José Javier Jiménez Cano FINANCIACIÓN DEL CICLO Con fondo de maniobra 33 jjyjcs@hotmail.com
  • 408. PERIODO MEDIO DE MADURACIÓN ECONÓMICO P.M.M.e. = PMA + PMF + PMV + PMC = X Días Es el tiempo que transcurre desde que se invierte una unidad monetaria en la compra de materias primas hasta que se recupera mediante el cobro a clientes 34 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 409. PERIODO MEDIO DE MADURACIÓN FINANCIERO P.M.M.f. = PMA + PMF + PMV + PMC - PMP = Y Días Ó P.M.M.f. = P.M.M.e. – PMP = Y Días Es el tiempo que por término medio tarda en volver a caja cada unidad monetaria que invertimos en el ciclo de explotación de la empresa. También nos muestra el tiempo que la empresa debe financiar su ciclo de explotación. 35 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 410. CAPITAL INVERTIDO Y CAPITAL EMPLEADO Capital invertido = ANC + KTNO (NOF) + IFT El capital invertido está constituido por todos los activos financiados con costo: Activo no corriente + KTNO + IFT Se excluyen los activos financiado con PCO Capital invertido (CI) o activo neto (AN) = Capital empleado (CE) ANC + KTNO = PN + PNC + PC Bancario Si un activo está financiado con una subvención, ambas partidas también deben detraerse del activo y del pasivo. Capital empleado = Recursos propios + Deuda financiera El capital empleado (CE) son los recursos con costo, propios o ajenos, necesarios para el funcionamiento del negocio. Deuda financiera = PNC + PC Bancario 36 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 411. RENTABILIDAD ECONÓMICA Rentabilidad del Activo neto (RONA) = BAGFI/Activo neto Rentabilidad del capital invertido (ROIC) = BAGFI/C.I Rentabilidad del capital empleado (ROCE) = BAGFI/CE medio RE = RONA = ROIC = ROCE 37 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 412. RENTABILIDAD FINANCIERA O DE LOS ACCIONISTAS Ejemplo: 1. BAGFI = 100 , TI = 30% , AT = 1000 , PN = 1.000 ¿RE y RF? Solución: GF = 0, BAI = 100, Impto: 30, B.neto = 70 RE = BAGFI / Activo = 100 / 1000 = 10% RF = BN / P.Neto = 70 / 1000 = 7% (No hay financiación ajena) 2. Ahora P.Neto = 500 , Deuda = 500 con un costo del 5% anual. ¿RE y RF? Solución: GF = 5% s/500 = 25, BAI = 75, Impto = 22,5, B. neto = 52,5 RE = BAGFI / Activo = 100 / 1000 = 10% RF = BN / P. Neto = 52,5 / 500 = 10,5%. El incremento producido en la Rentabilidad Financiera por la toma de deuda se denomina: EFECTO APALANCAMIENTO FINANCIERO 38 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 413. APALANCAMIENTO FINANCIERO Ejemplo: 1. Camión = 100, Estimación EBITDA = 28, Depreciación fiscal = 5 años Deuda = 50 al 12% ¿Nos concederán la deuda? Solución: EBITDA = 28, Depreciación = 20, BAGFI = 8, Activo = 100 – 20 = 80 RE = BAGFI / Activo = 8 / 80 = 10% (RE – i) = 10% - 12% = -2% (Apalancamiento financiero negativo) 2. Ahora aplicamos las NIIF, y la vida útil del camión es 10 años. Solución: EBITDA = 28, Depreciación = 10, BAGFI = 18, Activo = 100 -10 = 90 RE = BAGFI / Activo = 18 / 90 = 20% (RE – i) = 20% - 12% = 8% (Apalancamiento financiero positivo) 39 José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 414. ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF PYMES EN MICRO ENTIDADES POR SU AMABLE ATENCIÓN MUCHAS GRACIAS…..... ¿PREGUNTAS? José Javier Jiménez Cano jjyjcs@hotmail.com
  • 415. II ENCUENTRO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades Tema de la charla: Guía de la Sección 27 - Deterioro del Valor de los Activos
  • 416. “El futuro tiene muchos nombres. Para los débiles es lo inalcanzable. Para los temerosos, lo desconocido. Para los valientes es la oportunidad.” Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.
  • 417. OBJETIVOS DE LA VIDEOCONFERENCIA  Abordar los aspectos clave de la Guía de la Sección  Ilustrar mediante ejemplos y ejercicios.  Probar el conocimiento de los participantes al 27 de la NIIF para las PYMES: Deterioro del Valor de los Activos. final de la sesión.
  • 418. Para evaluar los deterioros, analizaremos en dos secciones: lo Deterioro de los inventarios. Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios.
  • 419. Deterioro de los inventarios: VALOR A REGISTRAR EN LIBROS COSTO MENOR VALOR Precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. VALOR NETO REALIZABLE
  • 420. Antecedentes Basado en el costo, el valor en libros de un inventario es de $3,600. A la fecha de reporte (31/12/2012) resulta que el inventario se ha visto afectado con un deterioro en su valor debido a una reducción de la demanda del producto. Después de una exhaustiva investigación, se estimó que el precio de venta sería establecido en aproximadamente $3,500. El gasto de venta estimado es de $500. Se requiere: Determinar el valor en libros del inventario a la fecha de reporte.
  • 421. Solución Valor en Libros    $ 3,600 Precio de venta Costos de venta aprox. Precio de venta menos gastos de venta $ 3,500 ($ 500) $ 3,000 Cuenta Pérdida por Deterioro de Inventarios Estimación por Deterioro Debe Haber 600 600
  • 422. Reversión del Deterioro del Valor  Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o;  Cuando exista una clara evidencia de un incremento en el “Valor Neto Realizable” como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas. La entidad revertirá el importe del deterioro del valor (la reversión se limita al costo original del inventario), reconociéndose en resultados.
  • 423. Antecedentes En relación al ejercicio anterior, en donde el inventario se deterioró a un valor $3,000 (costo original de $3,600 menos pérdida por deterioro por $600), considerar que para el cierre del siguiente ejercicio (31/12/2013) las condiciones de mercado se han vuelto favorables, y ahora dicho inventario tiene un valor de mercado de $3,700. Realizar el registro contable de este evento económico.
  • 424. Solución Valor de mercado 31/12/2013: $3,700 Cuentas 31/12/2012 Reversión de Deterioro 31/12/2013 INVENTARIOS Costo 3,600 (-) Estimación por Deterioro (600) Totales 3,000 Cuenta Estimación por Deterioro Reversión de Deterioro (E.R.) 3,600 +600 0 3,600 Debe Haber 600 600
  • 425. Deterioro de los inventarios Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica.
  • 426. Estimación del Valor Razonable menos costos de venta
  • 427. Solución Literal a Deteriorardos los inventarios “A” y “D” Literal b Se encuentra inventarios. deteriorado el grupo de
  • 428. Deterioro de otros activos distintos de los inventarios Una pérdida por deterioro del valor surge cuando el valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es menor a su valor en libros. El valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
  • 429. VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA  Es el monto que se podría obtener de la venta en una transacción entre partes independientes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta.
  • 430. VALOR EN USO  Es el valor presente de los flujos futuros de efectivos esperados provenientes de un activo o una unidad generadora de efectivo.
  • 431. VALOR EN USO V1 0 Valor en Uso V2 V3 V4 Vt
  • 432. Una estimación de los flujos de caja futuros esperados, incluyendo las expectativas sobre posibles variaciones. El valor temporal del dinero. Variables de valor en uso Ajuste por la presencia de incertidumbre inherente en el activo. Otros factores, como la falta de liquidez.
  • 433.  Indicios de que un activo puede estar deteriorado: Fuentes externas de información a) El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. b) Cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo.
  • 434.  Indicios de que un activo puede estar deteriorado: Fuentes internas de información c) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. d) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
  • 435.  Indicios de deteriorado: que un activo puede estar La lista anterior no es exhaustiva. La entidad puede identificar otros indicios para detectar que el valor del activo puede haberse deteriorado.
  • 436.  Antecedentes Una empresa opera una maquinaria que tiene indicios de deterioro. La empresa ha recibido una oferta para comprar dicho activo por $9,000 y los costos relacionados con la venta serían de $1,000. El Valor en Uso de la maquinaria es de aproximadamente $7,000 y su Valor según Libros es de $11,000. Con todas estas consideraciones, determinar si el valor de la plataforma está deteriorado.
  • 437.  Solución El Valor Razonable menos los Costos de Venta = $8,000 ($9,000 - $1,000) El Valor en Uso = $7,000 Entonces, Valor Recuperable (el mayor) = $8,000 Como el valor en libros es $11,000, se genera una pérdida por deterioro de $3,000
  • 438. Dólares Valor Recuperable Valor en Libros Deterioro del Valor Años
  • 439.  ¿Unidad Generadora de Efectivo (UGE)? Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
  • 440. Ejercicio: La siguiente información es proporcionada por el deterioro de una unidad generadora de efectivo en la fecha de presentación de informes: Valor en libros Maquinaria 20,000 Equipo de computación 4,000 TOTAL UGE 24,000 Basado en el método de flujo de caja descontado, el importe recuperable de la UGE se determinó que era $ 18,000.
  • 441.  Se requiere: Asignar el deterioro de los activos de la Unidad Generadora de Efectivo (UGE).
  • 442.  El efecto global del deterioro a la fecha de reporte es: Activo Valor en libros Deterioro Maquinaria 20,000 (5,000) Ajuste al valor en libros 15,000 4,000 (1,000) 3,000 24,000 (6,000) 18,000 Equipo de computación Total Maquinaria: $20,000 / ($20,000 + $4,000) = 83.33%; entonces $6,000 x 83.33% Eq. Comput.: $8,000 / ($40,000 + $8,000) = 16.67%; entonces $6,000 x 16.67%
  • 443. Activos comunes de la entidad Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras.
  • 444. Activos comunes de la entidad Los activos comunes deben ser distribuidos de manera razonable y uniforme a la unidad generadora de efectivo al momento de evaluar el deterioro.
  • 445. Antecedentes  Una entidad posee dos UGE, “Y” y “Z”. El valor en libros es de $10,000 en “Y”, y de $15,000 en “Z”.  La entidad posee un edificio de oficinas que no ha sido incluido en los dos valores mencionados y puede ser asignado a cada UGE en base a sus valores registrados en libros. El edificio de oficinas tiene un valor en libros de $5,000.  El valor recuperable está basado en el “valor de uso” de $9,000 para “Y”, y de $19,000 para “Z”.
  • 446. Se pide:  Determinar si los valores en libros de “Y” y “Z” están deteriorados.
  • 447. Solución Y Valor en Libros Edificio de Oficinas (proporc.) 10.000 2.000 40% 12.000 Z 15.000 3.000 60% 18.000 Valor Recuperable 9.000 19.000 Pérdida por Deterioro 3.000 - 25.000 5.000 100% 30.000
  • 448. 1) ¿Una pérdida por deterioro se produce cuando el valor recuperable de un activo es menor a su valor en libros?  Verdadero  Falso
  • 449. 1) ¿Una pérdida por deterioro se produce cuando el valor recuperable de un activo es menor a su valor en libros?  Verdadero  Falso
  • 450. 2) ¿Qué valores se consideran cuando se evalúa el valor recuperable? a. Valor razonable menos costos de venta b. Valor residual c. Valor en uso d. Costo de reposición
  • 451. 2) ¿Qué valores se consideran cuando se evalúa el valor recuperable? a. Valor razonable menos costos de venta b. Valor residual c. Valor en uso d. Costo de reposición
  • 452. “Empieza por hacer lo necesario, luego lo que es posible, y de pronto te encontrarás haciendo lo imposible”. San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.
  • 453. Muchas Gracias Luis A. Chávez l_chavez86@hotmail.com facebook.com/lchavez86 twitter.com/l_chavez86 linkedin.com/in/luischavezconsultor
  • 454. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES CONFERENCISTA: Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA - Vicepresidente de la Comisión Técnica de Investigación Contable de la AIC. (Bolivia) Sábado 14 de septiembre de 2013 Santa Cruz - Bolivia Pinto y Asociados 1
  • 455. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES Requerimientos para el impuesto diferido Principio de reconocimiento general G288 Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos, por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y el traslado al futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento . En la mayoría de los casos, esas diferencias entre los importes en el estado de situación financiera y los importes reconocidos por las autoridades fiscales se justifican por las diferencias que corresponden entre el resultado medido conforme a esta Guía y el resultado imponible. Pinto y Asociados 2
  • 456. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES Resumen de pasos para reconocer el impuesto diferido G290 Una entidad contabilizará el impuesto diferido, siguiendo los pasos (a) a (f) siguientes: (a) identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias tributables si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (párrafos G288 y G291); (b) determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente: (i) los activos y pasivos en (a) (párrafos G292 y G293); y (ii) otros elementos que tienen una base fiscal (párrafo G294). La base fiscal de un activo, pasivo, u otro elemento es su medición según las leyes o regulaciones fiscales sustancialmente aprobadas que son aplicables. (c) calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado (párrafo G295); (d) reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafo G296); (e) medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos (párrafos G297 a G299); y (f) reconocerá una corrección valorativa contra los activos por impuestos diferidos en la medida en que no se espere recuperar el importe bruto (párrafos G300 y G301). Pinto y Asociados 3
  • 457. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES E/F De acuerdo a NIIF Sección 29 de la Guía de NIIF para PyMES Pinto y Asociados 4
  • 458. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES DECLARACION JURADA IR De acuerdo a Ley Tributaria de cada País Pinto y Asociados 5
  • 459. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES NIIF ≠ Ley Tributaria y disposiciones de la Administración DIFERENCIAS TEMPORALES Pinto y Asociados 6
  • 460. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES DIFERENCIAS TEMPORALES Sección 29 de la Guía de NIIF para PyMES Pinto y Asociados 7
  • 461. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES Resultado E/F ≠ Resultado Imponible DJ IR NOTA: El resultado de los estados financieros (utilidad o pérdida), se deberá determinar la base a las NIIF para PyMES, mientras que el resultado imponible (utilidad o pérdida), se establecerá de conformidad con la Ley Tributaria de cada País. Pinto y Asociados 8
  • 462. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES SUPERINTENDENCIAS SECTORIALES LEY TRIBUTARIA DS Reglamentarios y RND del SIN NIIF VS MINISTERIO DE HACIENDA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO NOTA: La discrepancia entre las NIIF para PyMES y cualquier disposición o normativa de carácter legal, debe ser cuidadosamente evaluada y revelada en nota a los estados financieros, si fuese significativa. Pinto y Asociados 9
  • 463. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES ARRENDAMIENTO FINANCIERO ¿ Quien debe depreciar según las NIIF ? El Arrendatario Sección 20 de la Guía de NIIF para PyMES ¿ A quien se le acepta la deducción para efectos tributarios de la depreciación de activos fijos arrendados? Al Arrendador (Articulo Nº 18 inciso h del DS Nº 24051 Reglamentario del IUE) Pinto y Asociados 10
  • 464. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS RAVALORIZADOS ¿ Se debe depreciar los activos revalorizados según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados? SI Sección 17 de la Guía de NIIF para PyMES ¿ Se acepta la depreciación de activos fijos revalorizados como gasto deducible? NO ( Articulo Nº 18 inciso h del DS Nº 24051) Pinto y Asociados 11
  • 465. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES ¿ En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles? Hasta 33 años Sección 18 de la Guía de NIIF para PyMES En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles para efectos tributarios? En 5 años (Articulo Nº 17 del Nº 24051) DS Pinto y Asociados 12
  • 466. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES INCOBRABLES ¿ En que plazo se debe el deterioro reconocer de las cuentas por cobrar y en que condiciones? Los incobrables debe constituir una vez se conozca que la cuenta es de dudosa cobrabilidad (Principio de conservadorismo o prudencia sección 3-8 De la Guía de NIIF para PyMES ¿ En qué plazo y bajo qué condiciones se aceptan como deducibles para efectos tributarios los cargos por incobrables? De acuerdo con el Art. Nº 17 del DS Nº 24051 debe haber transcurrido 1 año desde la fecha de facturación, no existir embargos registrados, haberse iniciado el correspondiente proceso judicial y la previsión esta por debajo del promedio de la constituida en los últimos 3 años. Pinto y Asociados 13
  • 467. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES Presentación del IR en los estados financieros de una entidad. Pinto y Asociados 14
  • 468. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES EL IR ES UNA DETRACCIÓN DE LA UTILIDAD y NO UN GASTO EN SÍ MISMO. Impuesto a las Ganancias Sección 29 de la Guía de NIIF para PyMES Pinto y Asociados 15
  • 469. VIDEOCONFERENCIA REVENIIF El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES EMPRESA LUISA S.R.L Estado de Resultados por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2012 US$ VENTAS Costo de Ventas Margen de Utilidad 10,000.00 (6,000.00) 4,000.00 GASTOS: Administrativos Comerciales Resultado del ejercicio (utilidad) IR (1) Reserva legal Resultado neto del ejercicio (Utilidad) (1,500.00) (500.00) (2,000.00) 2,000.00 (800.00) (60.00) 1,140.00 (1) La contrapartida es una cuenta del pasivo (IR por pagar). Pinto y Asociados 16
  • 470. VIDEOCONFERENCIA REVENIIF El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES EMPRESA LUISA .R.L. DECLARACIÓN JURADA DEL IUE GESTIÓN 2012 us$ Utilidad contable (+) 2.000.00 Gastos no deducibles: 1.200.00 Utilidad imponible 3.200.00 IUE x pagar (25%) (800.00) Pinto y Asociados 17
  • 471. VIDEOCONFERENCIA REVENIIF El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES Caso práctico del tratamiento del impuesto diferido - TRANSREDES S.A. (Y.P.F.B transporte S.A.) Pinto y Asociados 18
  • 472. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES YPFB TRANSPORTE S.A. Balance general al 31 de diciembre de 2008 y 2007 (Expresado en miles de bolivianos) 2008 ACTIVO Activo corriente Disponibilidades Disponibilidades restringidas Portafolio de inversiones Cuentas por cobrar comerciales Cuentas por cobrar empresas relacionadas Préstamos a empresas relacionadas Otras cuentas por cobrar Total activo corriente Activo no corriente Préstamos a empresas relacionadas Cuenta diferida (neta de amortización acumulada) Activo fijo (meto de depreciación acumulada) Inversiones permanentes Otros activos Total activo no corriente TOTAL ACTIVO PASIVO 2007 (Reexpresado) 28,266 258,608 748,779 121,754 16,467 16,388 25,884 1,216,146 21,510 264,964 911,618 172,241 24,540 20,270 55,965 1,471,108 397,024 739,966 5,273,958 1,252,073 31,008 7,694,029 8,910,175 617,763 973,751 5,126,014 950,585 46,488 7,714,601 9,185,709 Pinto y Asociados 19
  • 473. VIDEOCONFERENCIA REVENIIF El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES YPFB TRANSPORTE S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas por los años terminado el 31 de diciembre de 2008 y 2007 (Expresado en miles de bolivianos) 2008 2007 (Reexpresado) Ingresos operativos Transporte de gas natural Doméstico 195,919 212,783 Exportación Transporte y almacenamiento de líquidos 430,985 522,412 Doméstico Exportación Otros ingresos Menos: Impuesto a las Transacciones y Tasa Sirese 319,510 56,774 143 (47,416) 419,797 79,794 244 (58,525) Total ingresos operativos netos 955,915 1,176,505 Gastos operativos-netos Depreciación y amortización-activo fijo Amortización-cuenta diferida (244,773) (296,758) (47,416) (265,924) (302,918) (58,233) Obsolescencia-inventario de materiales (392) (7,148) Pinto y Asociados 20
  • 474. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES ¿Qué hace Transredes S.A ( YPFB Transporte S.A)?  Deprecia sus ductos al 3% anual según RTHD y obtiene utilidad contable.  Incluye en Declaración Jurada del IUE el 7% de depreciación restante (Los ductos se deprecian al 10 % anual según el anexo del Art. 22 del DS Nº 24051) y obtiene pérdida tributaria.  Difiere el IUE anual  Registra el pasivo por Impuesto diferido.  Revela este hecho en nota a los estados financieros. Pinto y Asociados 21
  • 475. VIDEOCONFERENCIA REVENIIF El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES ¿Es procedente lo que hace Transredes S.A (YPFB Transporte S.A)? SI De acuerdo con la sección 29 de la Guía de NIIF para PyMES Pinto y Asociados 22
  • 476. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES Casos prácticos, referentes a la depreciación de activos fijos y la amortización de intangibles. Pinto y Asociados 23
  • 477. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES 1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO). Ejemplo: Activo: Maquinaria y Equipo Tasa de depreciación contable: 20% Tasa de depreciación fiscal: 12.5% La empresa Renzo Ltda. S.A., deprecia la maquinaria y equipo (contablemente) al 20% anual. Durante el ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de depreciación, ascendió a la suma de US$. 2.000.000, mientras que la utilidad contable, totalizó US$. 10.000.000. Entonces, tenemos que: i) Resultado del ejercicio US$ 10.000.000 Antes de impuestos Más: gastos no deducibles - Depreciación en exceso (7.5%) 750.000 Resultado imponible 10.750.000 IUE (25%) (2.687.500) Resultado neto, después de impuestos 7.312.500 Pinto y Asociados 24
  • 478. VIDEOCONFERENCIA El Impuesto a las Ganancias e