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Lo que todo Perito Contador debe conocer - Guatemala
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Lo que todo Perito Contador debe conocer - Guatemala

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Información a nivel de síntesis sobre los aspectos contables y legales que el Perito Contador debe conocer para el ejercicio profesional en Guatemala.

Información a nivel de síntesis sobre los aspectos contables y legales que el Perito Contador debe conocer para el ejercicio profesional en Guatemala.

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  • 1. E-mail: cmconsultoressa@hotmail.com www.facebook.com/cmyasociados www.cmconsultoressa.es.tl Lic. CÉSAR AUGUSTO MEJÍA 1
  • 2.  Introducción  Aspectos básicos que debe conocer  Leyes básicas que debe conocer  Responsabilidades profesionales  Responsabilidades gremiales  Responsabilidades penales y civiles  Normas Internacionales de Información Financiera  Algunos aspectos tributarios CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS 2
  • 3. La dinámica financiera contemporánea, exige peritos contadores competentes, capaces de realizar actuaciones de alto nivel, con conocimientos armonizados al entorno común de todos los países. El objetivo de este documento es proporcionar información a nivel de síntesis sobre los aspectos contables y legales que el Perito Contador debe conocer. Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la responsabilidad de actuar en interés público. En consecuencia, la responsabilidad de un profesional de la contabilidad no consiste exclusivamente en satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la que trabaja. (Párrafo 100.1 Código de Ética IFAC) El contador será responsable de la actuación que decida asumir, y por lo tanto, el contenido de este documento de ninguna manera puede utilizarse como un manual de la actividad del contador, siendo su finalidad ser un material de apoyo del marco de conocimientos que el contador debe tener para desempeñarse en el mercado laboral. 3 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 4.  Contabilidad 1 El arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus resultados. (Citando definición del Comité sobre Terminología del AICPA de los Estados Unidos de Norteamérica.1941)  Contador 2 Persona experta en contabilidad. 1 Kohler, Eric L. Diccionario para Contadores. Edición en español. 2 Idem 4 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 5.  Contabilidad 3 Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información financiera expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. 3 Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 1 Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. 5 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 6.  Estados Financieros 4 Representación estructurada de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.  Estados Financieros 5 Presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye notas explicativas cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. El término “estados financieros” normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros, pero también puede referirse a un solo estado financiero como, por ejemplo, un balance de situación o una cuenta de ingresos y gastos, y las correspondientes notas explicativas.  Estados Financieros con propósito de información general 6 Los estados financieros dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. 4 NIIF para las Pymes (Glosario de términos) 5 Código de Ética IFAC (Definiciones) 6 NIIF para las Pymes (Glosario de términos) 6 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 7.  Conjunto completo de Estados Financieros  Un Estado de Situación Financiera  Un Estado del Resultado Integral o un Estado de Resultados  Un Estado de Cambios en el Patrimonio  Un Estado de Flujos de Efectivo  Las Notas a los Estados Financieros NIIF para las Pymes, Párrafo 3.17  Código de Ética IFAC El código de ética emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA, siglas en inglés). Establece requerimientos de ética para los profesionales de la contabilidad. Un organismo miembro de la IFAC o una firma no aplicarán normas menos exigentes que las que figuran en dicho código. (…) Segundo párrafo del Prólogo 7 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 8.  Aspectos legales a considerar (normativa contable) ◦ Código de Comercio Artículo 368. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. (…) Artículo 371. Forma de operar. (…) aquellos comerciantes individuales cuyo activo total exceda de veinte mil quetzales, y toda sociedad mercantil, están obligados a llevar su contabilidad por medio de Contadores. (…) ◦ Impuesto sobre la Renta Artículo 53. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Código, en materia de llevar libros, registros y estados financieros Los contribuyentes deben preparar y tener a disposición de la Administración Tributaria el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción, (…) 8 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 9. ◦ Colegio de Contadores Públicos y Auditores Es la entidad rectora de la profesión de Contaduría Pública y Auditoria en Guatemala y responsable de promover la investigación permanente de las normas y técnicas de contabilidad y auditoria.  El 20 de diciembre de 2007 publicó en el Diario de Centro América la Resolución de fecha 18 de diciembre 2007 donde resuelve: Adoptar como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio el Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros y las Normas Internacionales de Información Financiera. 9 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 10.  El 13 de julio de 2010 publicó en el Diario de Centro América la Resolución de fecha 7 de julio 2010 donde resuelve: Adoptar como parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Código de Comercio, la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF para las Pymes.  El 4 de marzo de 2013 publicó en el Diario de Centro América la Resolución donde: Adopta el Código de Ética de IFAC (International Federation of Accountants), como guía a la acción moral y para mantener indemne la integridad moral del Contador Público y Auditor en el ejercicio de la profesión. 10 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 11. El profesional de la contabilidad debe tener conocimientos legales de manera general, pero con profundidad de las siguientes disposiciones de observancia general: 11 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 12.  Constitución Política de la República. Entre los puntos que debe conocer están los relativos a los aspectos fiscales contenidos en los artículos: 2o. Principio de Justicia, en la aplicación de los impuestos. 5o. Libertad de acción 12. Derecho de defensa, del contribuyente. 28. Derecho de petición 30. Todos los actos de la administración son públicos 31. Derecho de conocer los archivos y registros (ejemplo: en SAT) 12 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 13. 32. Acerca de la citaciones 41. Acerca de la prohibición de imponer multas confiscatorias. 88. En cuánto a exenciones y deducciones de impuestos. 171. En cuánto a que solo el Congreso puede decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. 183. Acerca de la exoneración de multas y recargos. 239. Principio de legalidad de los impuestos. 243. Principio de capacidad de pago. 261. Acerca de la prohibición de eximir tasas o arbitrios municipales. 265. Acerca del Recurso de Amparo. 13 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 14.  Código Civil – Decreto Ley 106. Lo relativo a las personas –jurídicas e individuales-, de las obligaciones y los contratos.  Código de Comercio – Decreto 2-70 del Congreso de la República. Básicamente lo relacionado a los Comerciantes y sus auxiliares, las Sociedades Mercantiles y la Contabilidad.  Código Procesal Civil y Mercantil – Decreto Ley 107. La parte procesal del Código Civil y Código de Comercio, aunque es materia directamente de los profesionales del Derecho. 14 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 15.  Código de Trabajo- Decreto 1441 del Congreso de la República . Lo relativo a contratos de trabajo, salarios, jornadas y descansos, salario mínimo.  Código Tributario – Decreto 6-91 del Congreso de la República.  Impuesto sobre la Renta – Libro I de la Ley de Actualización Tributaria Decreto 10-2012 del CR.  Ley del Impuesto al Valor Agregado – Decreto 27-92 del Congreso de la República.  Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos – Decreto 37-92 del Congreso de la República.  Ley del Impuesto de Solidaridad – Decreto 73-2008 del Congreso de la República. 15 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 16.  Ley del Impuesto Único sobre Inmuebles – Decreto 15-98 del Congreso de la República.  Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos terrestres, marítimos y aéreos – Decreto 70-94 del Congreso de la República.  Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres – Libro II del Decreto 10-2012 del Congreso de la República.  Ley Aduanera Nacional – Libro III del Decreto 10- 2012 del Congreso de la República.  Normas que deben observar los contadores y tenedores de libros –Decreto 2450. 16 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 17.  Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social – Decreto 295 del Congreso de la República y Acuerdos de la Junta Directiva.  Ley de Organizaciones No Gubernamentales ONG – Decreto 2-2003 del Congreso de la República.  Ley General de Cooperativas – Decreto 82-78 del Congreso de la República.  Ley de Fomento y desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila – Decreto 29-89 del Congreso de la República. 17 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 18.  Ley de Lavado de Dinero y Otros Activos – Decreto 67-2001 del Congreso de la República.  Código Penal – Decreto 17-73 del Congreso de la República.  Código Procesal Penal – Decreto 52-73 del Congreso de la República.  Ley del Organismo Judicial – Decreto 2-89 del Congreso de la República.  Ley de Extinción de Dominio – Decreto 55- 2010 del Congreso de la República. 18 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 19. Código Tributario Artículo 82. Responsabilidad de los profesionales o técnicos. Los profesionales o técnicos emitirán sus dictámenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, científicos o técnicas aplicables. Artículo 95. Responsabilidad. Los profesionales o técnicos que por disposición legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de éstas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones. 19 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 20. Posibles sanciones7 que podría imponer el Tribunal de Honor del colegio de Contadores Públicos y Auditores (CCPA), ya sea de oficio o por denuncias presentadas, siendo estas: ◦ Amonestación Privada ◦ Amonestación Pública ◦ Suspensión temporal ◦ Expulsión definitiva 7 Sanciones que contemplan la Ley de Colegiación Profesional Obligatoria (capítulo V) y los Estatutos del CCPAG 20 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 21. El Perito Contador, al emitir y firmar estados financieros y otro tipo de certificaciones contables, y el Contador Público y Auditor, derivado de la emisión del dictamen sobre la razonabilidad o no de los estados financieros, pueden incurrir en responsabilidades de tipo legal, tanto en el ámbito penal como en el civil, y exponerse a sanciones como prisión, multa, pago de costas procesales, entre otras.  El diccionario de la Real Academia Española , define delito como el quebrantamiento de la ley, la acción u omisión voluntaria o imprudente penada por la ley. 21 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 22. Responsabilidades Penales: Delitos en los que podría incurrir el Perito Contador  Conspiración. Cuando dos o mas personas conciertan para cometer un delito y resuelven ejecutarlo. (Artículo 17 Decreto 17-73, Código Penal)  Autores (Artículo 36 CP)  Cómplices (Artículo 37 CP)  Responsabilidad penal de personas jurídicas. Los directores, gerentes, ejecutivos, representantes, administradores, funcionarios o empleados… (Art. 38 CP) Según lo establecido en el artículo 35, los autores y los cómplices son responsables penalmente del delito. De las faltas solo son responsables los autores. 22 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 23.  La Conmutación no se otorgará: a los reincidentes y delincuentes habituales; a los condenados por hurto y robo; cuando así lo prescriban otras leyes; cuando se establezca la peligrosidad social del penado; a los condenados por los delitos de defraudación tributaria..., apropiación indebida de tributos y resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria. (Artículo 51 CP)  Inhabilitación absoluta. Comprende: la pérdida o suspensión de los derechos políticos; pérdida del empleo o cargo público; incapacidad para obtener cargos, empleos y comisiones públicos; privación del derecho de elegir y ser electo; incapacidad de ejercer la patria potestad y ser tutor o protutor. (Art. 56 CP) 23 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 24.  Inhabilitación especial. Consiste, según el caso: en la imposición de alguna o algunas de las inhabilitaciones establecidas en el artículo 56; en la prohibición de ejercer una profesión o actividad cuyo ejercicio dependa de una autorización, licencia o habilitación. (Artículo 57 CP)  Aplicación de la inhabilitación especial. Conjuntamente con la pena principal, se impondrá la de inhabilitación especial, cuando el hecho delictuoso se cometiere con abuso del ejercicio o con infracción de los deberes inherentes a una profesión o actividad. (Artículo 28 CP) 24 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 25.  Toda persona responsable penalmente por un delito o falta, lo es también civilmente. (Artículo 112 CP)  Quien hubiere obtenido algún beneficio económico de los efectos de un delito, aún sin haber participado en su ejecución, es responsable civilmente hasta por el monto que haya lucrado. (Artículo 114 CP)  La responsabilidad civil derivada de delito o falta, se transmite a los herederos del perjudicado de la acción para hacerla efectiva. (Artículo 115 CP) 25 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 26.  La responsabilidad civil comprende: la restitución; la reparación de los daños materiales y morales; la indemnización de perjuicios. (Artículos 119 y 122)  Caso especial de estafa. Comete estafa quien, induciendo a error a otro, mediante ardid o engaño, lo defraudare o en su patrimonio en perjuicio propio o ajeno. (…) Quien defraudare a otro usando nombre fingido, atribuyéndose poder, influencia, relaciones o cualidades supuestas, aparentando bienes, comisión, empresa o negociaciones imaginarias. (Artículo 263 y 264 CP) Sanción: prisión de seis meses a cuatro años y multa de Q. 200.00 a Q. 10,000.00. 26 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 27.  Estafa mediante informaciones contables. Comete este delito el auditor, perito contador, experto, director, gerente, ejecutivo, representante, intendente, liquidador, administrador, funcionario o empleado de entidades mercantiles, bancarias, sociedades o cooperativas, que en sus dictámenes o comunicaciones al público, firmen o certifiquen informes, memorias o proposiciones, inventarios, integraciones, estados contables o financieros, y consignen datos contrarios a la verdad o a la realidad o fueren simulados con el ánimo de defraudar al público o al Estado. Los responsables, serán sancionados con prisión inconmutable de uno a seis años y multa de cinco mil a diez mil quetzales. 27 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 28. De la misma forma serán sancionados quienes realicen estos actos con el fin de atraer inversiones o aparentar una situación económica o financiera que no se tiene. Si los responsables fuesen auditores o peritos contadores, además de la sanción antes señalada, quedarán inhabilitados por el plazo que dure la condena y si fueren reincidentes quedarán inhabilitados de por vida. (La negrilla es nuestra. Artículo 271 CP) 28 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 29.  Usurpación de calidad. Quien se arrogare título académico o ejerciere actos que competen a profesionales, sin tener título o habilitación especial, será sancionado con prisión de cinco a ocho años, y multa de cincuenta mil a doscientos mil quetzales. Si del resultado del ilegal ejercicio se derivare perjuicio a tercero, la sanción se elevará en una tercera parte. (Artículo 336 CP)  Los artículos 358 A, 358 B, 358 C y 358 D del código penal regulan lo referente a defraudación tributaria . 358 A. Lo comete quien induzca a error a la administración tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva y será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido; 29 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 30. 358 B. Casos especiales de defraudación tributaria, lo comete… quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no está autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o el pago de los tributos; quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la determinación o el pago de tributos; quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administración Tributaria. Sanción igual a las señaladas en el artículo 358 A 30 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 31. 358 C. Apropiación indebida de tributos. Lo comete quien actuando en calidad de agente de percepción o de retención, en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias específicas para enterarlos. Sanción con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por funcionarios, empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta, además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma definitiva. 31 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 32. 358 D. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria. Comete el delito quien después de haber sido requerido por dicha Administración, con intervención de juez competente, impida las actuaciones y diligencias para la fiscalización y determinación de su obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos, o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. Sanción: Prisión de 1 a 6 años y multa equivalente al 1% de los ingresos brutos durante el periodo mensual, trimestral o anual que se revise. 32 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 33. Responsabilidades Civiles: Todo daño debe indemnizarse (Título VII Capítulo Único)  Toda persona que cause daño o perjuicio a otra, sea intencionalmente, sea por descuido o imprudencia, está obligada a repararlo, salvo que demuestre que el daño o perjuicio se produjo por culpa o negligencia inexcusable de la víctima. (Artículo 1645 Decreto Ley 106, Código Civil)  El responsable de un delito doloso o culposo, está obligado a reparar a la víctima los daños o perjuicios que le haya causado. (Artículo 1646 Código Civil) 33 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 34.  La exención de responsabilidad penal no libera de la responsabilidad civil, a no ser que el juez así lo estimare atendiendo a las circunstancias especiales del caso. (Artículo 1647 Código Civil)  El profesional es responsable por los daños o perjuicios que cause por ignorancia o negligencia inexcusables, o por divulgación de los secretos que conoce con motivo de su profesión. (Artículo 1668 Código Civil) 34 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 35.  Prescripción. La acción para pedir la reparación de los daños o perjuicios, prescribe en un año, contado desde el día en que el daño se causó, o en que el ofendido tuvo conocimiento del daño o perjuicio, así como de quien lo produjo. (Artículo 1673 Código Civil)  El profesional está obligado a prestar sus servicios con toda dedicación y diligencia y con arreglo a las prescripciones de la ciencia o arte de que se trate, siendo responsable de los daños y perjuicios que cause por dolo, culpa o ignorancia inexcusable, o por la divulgación de los secretos de su cliente. (Título XII De los servicios profesionales, artículo 2033 Código Civil) 35 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 36.  Las personas que, sin tener título facultativo o autorización legal, prestaren servicios profesionales para los cuales la ley exige ese requisito, además de incurrir en las penas respectivas, no tendrán derecho a retribución y serán responsables de los daños y perjuicios que hubieren ocasionado. (Artículo 2036 Código Civil) 36 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 37. 37
  • 38. 38 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 39. NIIF • Reconocimiento • Medición • Presentación • Información a Revelar Establecen requerimientos de Para:  Transacciones y  Sucesos económicos Para sectores específicos Importantes en ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL 39 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 40. NIIF DISEÑADAS PARA SER APLICADAS EN ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL Y OTRAS INFORMACIONES FINANCIERAS PARA SATISFACER NECESIDADES DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS PARA TOMAR DECISIONES ECONÓMICAS EFICIENTES ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL, FINANCIERA U OTRAS SIMILARES 40 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 41. PYMES • No tienen obligación pública de rendir cuentas y • Publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos: Propietarios (no en el negocio) Acreedores actuales o potenciales Agencias de calificación crediticias ENTIDADES CON OBLIGACIÓN PÚBLICA DEBEN UTILIZAR LAS NIIF COMPLETAS UNA SUBSIDIARÍA CUYA CONTROLADORA UTILIZA NIIF COMPLETAS, PUEDE USAR NIIF PARA LAS PYMES 41 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 42. Costa de 4 volúmenes  La Norma (245 páginas)  Los Fundamentos de las Conclusiones (59 páginas)  La orientación para la implementación (66 páginas) que contiene:  Estados financieros ilustrativos  Lista de comprobación de información a presentar y revelar  La Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las Pymes (88 páginas). A partir de junio 2013 esta guía acompaña a la NIIF para las Pymes, pero no forma parte de la misma. Material de formación  Para respaldar la implementación de la NIIF para las PYMES la Fundación IFRS está desarrollando material comprensivo de instrucción. Este material ha sido publicado en varios idiomas.  La Fundación IFRS también está trabajando con las agencias internacionales de desarrollo para proporcionar instructores para que en talleres regionales ‘preparen a los instructores’ en el uso del material de formación, particularmente en las economías en desarrollo y emergentes. Taxonomía El Equipo XBRL de la Fundación IFRS está desarrollando actualmente la taxonomía de la NIIF para las PYMES. 42 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 43. Organización (Párrafos P14 y P15)  Por temas, siendo cada tema presentado en una sección numerada por separado  Las referencias cruzadas a párrafos están identificadas por el número de la sección seguido por el número del párrafo  Todos los párrafos tienen igual autoridad  Algunas secciones incluyen apéndices de orientación para la implementación, que no forman parte de la Norma sino que son guías para su aplicación 43 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 44. 44
  • 45. Régimen de Rentas de Actividades Lucrativas sobre Utilidades (artículo 14) Renta Imponible Artículo 19 Renta Bruta Total de ingresos gravados y exentos incluye ganancias cambiarias. Artículo 20 Menos: Rentas Exentas Costos y Gastos Deducibles Artículo 21 numerales del 1 al 29 No son reglas de valoración Procedencia de deducción. Artículo 22 numerales del 1 al 4 y literales de la “a” a la “i” Más: Costos de Rentas Exentas y Gastos No deducibles Artículo 23 literales de la “a” a la “s” Intereses artículo 21 numeral 16; derivado del artículo 23 literal “k” y 24 Renta bruta Rentas exentas Costos y gastos deducibles Costos y gastos de rentas exentas Renta Imponible 45 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 46. Régimen de Rentas de Actividades Lucrativas sobre Utilidades  Determinación de renta imponible  Determinación de costos y gastos deducibles (y no deducibles) para determinar utilidades  Limitación para deducción de intereses  Pagos trimestrales con opción de cierres contables parciales o renta estimada  Liquidación anual con declaración jurada o Emitir facturas con la frase “Sujetos a pagos trimestrales” o Efectuar retenciones cuando corresponda o Elaborar inventario y reportar existencias semestralmente o Llevar contabilidad completa, cuando corresponda Tipo impositivo: 28% (2014) y 25% (2015 en adelante) 46 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 47. Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos  Dos rangos de renta mensual: de Q 0.01a Q 30,000.00 = 5% de Q 30,000.01 en adelante = Importe fijo de Q 1,500.00 más 7% sobre excedente  Sujeto a Retenciones  Periodo de liquidación mensual o Emitir facturas con la frase “Sujetos a retención definitiva” o Presentar declaración jurada anual informativa o Presentar declaración jurada mensual o Llevar contabilidad completa, cuando corresponda Renta bruta Rentas exentas Renta Imponible 47 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 48. La base imponible de este impuesto la constituye, la que sea mayor entre: a) La cuarta parte del monto del activo neto b) La cuarta parte del monto de los ingresos brutos Cuando el activo neto sea más de cuatro veces de los ingresos brutos, se aplica la base imponible de la cuarta parte de los ingresos brutos 48 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 49. ACREDITACIÓN. a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del año calendario, conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de esta ley, podrá ser acreditado al pago del Impuesto sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres años calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidación definitiva anual, según corresponda. 49 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 50. b) Los pagos trimestrales del Impuesto sobre la Renta, podrán acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario. Los contribuyentes que se acojan a esta forma de acreditación podrán cambiarla únicamente con autorización de la Administración Tributaria. El remanente del ISO que no sea acreditado, será considerado como un gasto deducible para efectos del ISR del periodo de liquidación anual en que concluyan los tres años a los que se refiere la literal a) 50 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 51. Régimen de Pequeño Contribuyente Ingresos hasta Q 150,000.00 Régimen General (Contribuyente Normal) Ingresos mayores de Q 150,000.00 51 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 52.  Emitir documentos autorizados (facturas, notas de débito, notas de crédito, etc.)  Exigir facturas y documentos autorizados  Llevar y mantener al día un libro de compras y uno de ventas debidamente autorizados  Presentar declaración y pagar el impuesto (aún cuando no haya tenido movimiento) dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento de cada periodo impositivo, mediante la herramienta Declaraguate. El impuesto a pagar se determina entre la diferencia del total de débitos fiscales y el total de créditos fiscales generados durante el mes.  Llevar contabilidad completa (artículo 368 del Código de Comercio) 52 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 53.  Si no le efectúan la Retención, debe pagar el impuesto dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada periodo mensual, a través de la Declaración Jurada Simplificada, por los medios y formas que facilite la Administración Tributaria.  Llevar, para efectos tributarios, únicamente el libro de compras y ventas habilitado por la SAT, en forma física o electrónica.  Emitir Facturas de Pequeño Contribuyente en todas sus ventas o prestación de servicios mayores de Q 50.00. En el caso de ser menores de Q 50.00 podrá consolidar el monto de las mismas en una sola factura, que debe emitir al final del día, y conservar el original y copia en su poder. (A nombre de “Clientes Varios” y como NIT las siglas “C. F.”)  Exigir la factura correspondiente en la adquisición de bienes y servicios (compras) y conservarlas durante el plazo de prescripción. En caso contrario serán sancionados de conformidad con el Código Tributario. Artículo 48 y 49 LIVA 53 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 54. Nota 1. De conformidad con el artículo 368 del Código de Comercio, los comerciantes que tengan un activo total que exceda de Q 25,000.00 deben llevar contabilidad completa (libros Diario, Mayor, Balances e Inventarios). 54 CASTAÑEDA MEJÍA & ASOCIADOS
  • 55. 55

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