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Buenas prácticas de auditoria de estados financieros
 

Buenas prácticas de auditoria de estados financieros

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El documento contiene: Diez aspectos clave en la planeación, auditoria para clientes de primer año, puntos clave en las cifras de los estados financieros, puntos clave para auditar las cifras de los ...

El documento contiene: Diez aspectos clave en la planeación, auditoria para clientes de primer año, puntos clave en las cifras de los estados financieros, puntos clave para auditar las cifras de los estados financieros y recomendaciones para cierres de auditoria de estados financieros

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    Buenas prácticas de auditoria de estados financieros Buenas prácticas de auditoria de estados financieros Document Transcript

    • Buenas prácticas de auditoria de Estados Financieros Email: cmconsultoressa@hotmail.com www.facebook.com/cmyasociados www.cmconsultoressa.es.tl _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 1
    • Diez aspectos claves en la planeación de auditoría Todo trabajo de auditoría debe ser adecuadamente planeado y orientado al cumplimiento de los objetivos del auditor. Una adecuada planeación le permite al auditor enfocar su auditoría a aquellos aspectos que pueden afectar el logro de sus objetivos. A continuación se presentan diez puntos a tener en cuenta en la ejecución de la planeación de la auditoría: 1) Antes de iniciar el proceso de auditoría se deben tener claros los objetivos. Se sugiere que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las siguientes categorías:  Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej. rendimiento, rentabilidad, salvaguarda de activos, etc.)  Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.  Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables. El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos dependiendo el tipo de auditoría que se realice. Ejemplo: para una auditoría financiera el trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento del objetivo relacionado con la preparación y presentación de estados financieros fiables. Para un trabajo de revisión fiscal, se tienen que abarcar los tres objetivos enunciados en COSO (operacionales, de información financiera y cumplimiento) 2) La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado y experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente y con experiencia en la industria. Ejemplos: contadores, abogados, ingenieros de sistemas, ingenieros industriales, especialistas en impuestos, especialistas en temas de la industria, etc. 3) En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. El número de riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 2
    • 4) En la planeación de la auditoría, los esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:  Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)  Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (malversación de activos y/o información financiera fraudulenta)  Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros (rutinarias y no rutinarias) 5) Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros 6) El entendimiento del negocio se realiza de arriba hacia abajo, por esto es importante entrevistarse con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos riesgos 7) En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de indicadores, tanto financieros como no financieros, de rendimiento 8) Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal clave 9) Es importante documentarse lo mejor posible mediante información interna y externa: Información Interna  Estatutos  Manuales de procedimientos  Políticas  Actas (asamblea de accionistas, junta directiva, comités, etc.)  Reportes de la gerencia a la junta directiva  Contratos _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 3
    •  Correspondencia con entidades de vigilancia y control  Correspondencia con abogados  Intranet de la compañía  Página web de la Compañía Información Externa  Revistas y diarios  Portales de búsqueda en la web  Bases de datos 10) Al final de la planeación de la auditoría se debe validar el entendimiento del negocio, los riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente. _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 4
    • CONSIDERACIONES SOBRE LA INTEGRIDAD DEL CLIENTE NOMBRE DEL CLIENTE: RECURRENTE: NUEVO: ______ ______ TIPO DE SERVICIO A PRESTAR: AUDITORIA FINANCIERA: ______ AUDITORIA FISCAL: ______ CONSULTORIA: ______ ASESORIA: ______ CAPACITACION: ______ OTROS: (Especifique el servicio, y anexe a este formulario los detalles del servicio que se pretende proporcionar) Información obtenida para evaluar la integridad del cliente: Aspecto que afectaría la integridad del cliente Los negocios de los propietarios principales de la sociedad. (Considere el riesgo de asociación con este cliente) Comentarios Del administrador principal y aquellos funcionarios con jerarquía plena. (Evalúe si existe algún perjuicio en que se asocie el nombre de la firma de auditoría con la empresa auditada) El cliente se mantiene interesado en mantener los honorarios de la firma lo más bajo posible. (Evalúe las razones) Indicaciones de involucramiento en el lavado de dinero y otras actividades ilícitas. f.__________________________ Lic. Jorge López Control de Calidad f.____________________________ Lic. César Mejía Gerente General _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 5
    • Auditoría para clientes de Primer Año Cuando se está en proceso de inicio de trabajos de auditoría para clientes nuevos (clientes de primer año) es importante estar seguros que los saldos con los que se iniciará la auditoría presentan razonablemente la situación financiera de la compañía. Si los estados financieros fueron auditados por otro auditor y dentro de esa auditoría hubo una opinión limpia, como nuevos auditores, se debe obtener evidencia suficiente y adecuada que permita concluir que los saldos del Balance General inicial presentan razonablemente la situación financiera de la compañía a esa fecha. ¿Por qué es importante auditar los saldos iniciales? Se debe tener en cuenta que si la auditoría es por el año actual, seguramente los saldos del balance están siendo afectados por información que viene del año anterior. Procedimientos recomendados por las Normas Internacionales de Auditoría Una forma sencilla de auditar los saldos iniciales es revisando los papeles de trabajo del anterior auditor, sin embargo, en nuestro medio esta tarea no es fácil, teniendo en cuenta que en muchos casos los auditores no documentan su trabajo de forma adecuada o si lo documentan no lo facilitan a sus colegas. En caso que no se logre revisar el trabajo del anterior auditor o si se revisan y no se logra obtener evidencia suficiente y adecuada, la NIA 510 recomienda realizar los siguientes pasos: 1. “Para activos y pasivos corrientes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditoría del período actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el período actual proporcionará alguna evidencia de auditoría de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuación al principio del período. En el caso de inventarios, sin embargo, es más difícil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del período. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario físico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuación de las partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinación de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoría.” 2. “Para activos y pasivos no corrientes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el auditor ordinariamente deberá examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quizá pueda obtener confirmación de los saldos de apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede aplicar procedimientos de auditoría adicionales.” _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 6
    • ¿Qué pasa cuando los resultados de la auditoría a los saldos iniciales no fueron satisfactorios? Si, dentro de los procedimientos desarrollados para obtener evidencia suficiente y adecuada de los saldos iniciales, el auditor concluye que los saldos iniciales contienen errores e irregularidades que pueden afectar de forma significativa los estados financieros del periodo corriente, el auditor puede determinar generar una salvedad o una abstención de opinión sobre los saldos iniciales, no sin antes haber solicitado por escrito las debidas explicaciones y aclaraciones al anterior auditor. Por último dos procedimientos que nunca pueden faltar para revisar los saldos iniciales tanto para clientes de primer año como para clientes recurrentes son: 1) Verificar que los saldos del informe en donde el auditor anexó su opinión, coinciden con los saldos iniciales registrados en los libros oficiales de la compañía 2) Verificar que los saldos finales son los saldos iniciales del periodo corriente _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 7
    • CUESTIONARIO PARA LA ACEPTACIÓN DE UN NUEVO CLIENTE Información General Nombre del cliente Dirección oficina principal Fecha de constitución Naturaleza de la propiedad Sector comercial en que opera Actividad principal Productos y servicios clave Posición en la industria/sector Principales competidores Principales clientes Políticas contables especiales Leyes y regulaciones aplicables Información sobre principales accionistas Nombre Cantidad y % de acciones Participa SI / NO _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 8
    • Puestos clave en la administración Nombre Cargo y responsabilidades Otra información Partes relacionadas Nombre Relación Transacciones EVALUACIÓN DE LA ACEPTACIÓN DEL CLIENTE Aspectos relacionados con el cliente Sí / No Detalles 1. Detalle del ambiente legal en que opera y los requerimientos especiales que le aplican 2. ¿Se están experimentando problemas en el tipo de industria en que opera? 3. ¿Existen problemas para identificar a los accionistas de la compañía? 4. ¿Ha habido o habrán cambios en la propiedad de la compañía, en la administración clave y/o en la junta directiva que generen dudas sobre la integridad del cliente? _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 9
    • 5. ¿Existen problemas con la integridad o reputación de negocios de los socios o propietarios, puestos clave de la administración, partes relacionadas y la junta directiva? 6. ¿Existe persona alguna que ejerza dominio sobre la administración de la compañía y que tenga capacidad de influenciar los asuntos que afecten el riesgo de la auditoria? 7. ¿Cuál es el uso que de los estados financieros hacen los accionistas que no participan activamente en el negocio? 8. ¿Cuál es el uso que se dará a los estados financieros en general? 9. ¿Ha habido cambios frecuentes de auditores? Detalle las razones del cambio 10. Motivos o problemas por los cuales no han nombrado auditores 11. Litigios o demandas en que el cliente está involucrado o ha estado en el pasado 12. ¿La firma ha estado involucrada en algún litigio con el cliente o existe amenaza de demanda? 13. ¿Existen indicaciones de que el cliente esté involucrado en el lavado de dinero o en actividades ilícitas? 14. ¿Se sabe de problemas importantes, por medio de reportes negativos de medios de comunicación? 15. ¿Se puede considerar al cliente como un negocio en marcha, a partir de la lectura de los estados financieros? 16. ¿Aplica el cliente políticas de contabilidad especiales, que requieran el uso de estimaciones y juicios complejos? 17. ¿Los informes de auditores anteriores son no calificados (limpios) o calificados (con salvedades) y además tales informes son emitidos con retraso injustificado? 18. ¿Se cuenta con información contable suficiente? 19. ¿Están apropiadamente documentadas las transacciones con partes relacionadas? _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 10
    • Aspectos relacionados con la firma Sí / No Detalles 20. ¿Qué porcentaje de los ingresos de la firma, representará este posible cliente? 21. ¿Hay indicios de que este cliente paga honorarios de auditoria bajos y problemas en el pago de los mismos? 22. ¿Se prevén restricciones en el tiempo para el desarrollo del trabajo? 23. ¿Existe relación familiar de algún socio de la firma, con personal clave del cliente? 24. ¿Tiene algún socio de la firma, interés financiero directo o indirecto en el posible cliente? 25. ¿Existe conocimiento de algún conflicto de intereses que pueda generarse por el trabajo de auditoria o por otro trabajo especial que requiera? 26. ¿Algún ex socio de la firma es actualmente, director, funcionario o empleado del posible cliente? 27. ¿Tiene la firma el personal con los conocimientos y experiencia necesarios, para atender este nuevo servicio y de manera apropiada? 28. ¿El servicio a prestar requerirá del trabajo de especialistas? 29. ¿La comunicación con los auditores anteriores indica que se debe rechazar la contratación de este servicio? Conclusión que indique si se debe aceptar el trabajo y detallar cualquier asunto importante al respecto: _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ Socio evaluador: ____________________________ Fecha: ____________________________________ NOTA. Esta evaluación debe hacerse para cado uno de los clientes nuevos que soliciten los servicios. _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 11
    • Puntos clave en las cifras de los estados financieros “La administración de la compañía, es la responsable de la preparación y la adecuada presentación de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en su auditoría”. Se presentan algunos puntos clave que se considera deben ser tenidos en cuenta, previo al inicio de una auditoría a los estados financieros. Aseveraciones La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, emitida por la International Federation of Accountants (IFAC), vigente a partir del 15 de diciembre de 2009, define a las aseveraciones como: Representaciones (o declaraciones) de la administración, explícitas o de otro modo, que se incorporan en los estados financieros... Categorías de las aseveraciones según la NIA 315 a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos correspondientes al periodo sujeto a auditoría: Ocurrencia. Todas las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido (son reales) y están relacionadas con la entidad. Integridad. Todas las transacciones y eventos que deberían registrarse se han registrado. Exactitud. Los montos y otros datos relativos a las transacciones y eventos registrados se han registrado de manera apropiada. Corte. Las transacciones y eventos se han registrado en el periodo contable correcto. Clasificación. Las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas. b) Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del ejercicio: Existencia. Existen los activos, pasivos y el capital (son reales). _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 12
    • Derechos y obligaciones. La entidad posee o controla los derechos a activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad. Integridad. Se ha registrado todos los activos, pasivos y el capital que deberían haberse registrado. Valuación y asignación. Los activos, pasivos y el capital se incluyen en los estados financieros con los saldos apropiados y cualquier valuación que resulte o ajustes de asignación están registrados de manera apropiada. c) Aseveraciones sobre presentación y revelación: Ocurrencia y derechos y obligaciones. Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y se refieren a la entidad. Integridad. Se han incluido todas las revelaciones que deberían haberse incluido en los estados financieros. Clasificación y comprensión. La información financiera se presenta y describe de manera apropiada, y las revelaciones se expresan claramente. Exactitud y valuación. La información financiera y otra información se revelan de manera razonable y por los montos correctos. Teniendo en cuenta lo anterior, la administración de la compañía y el auditor, se deben asegurar que los estados financieros al 31 de diciembre, cumplen con las tres categorías de aseveraciones. ¿Y las notas a los estados financieros? Las revelaciones en las notas a los estados financieros son igual de importantes que las cifras que aparecen en los estados financieros, ya que con estas notas la administración de la compañía debe revelar situaciones que puedan tener algún tipo de impacto a la hora de que un tercero tome una decisión con base en los estados financieros. Ejemplo: Cuando existe dependencia de un cliente, ésta situación se debe revelar en las notas a los estados financieros. El auditor debe verificar la integridad de las revelaciones de los estados financieros de acuerdo con las normas internacionales de información financiera. La importancia de las notas a los estados financieros “En términos generales, las notas a los estados financieros son explicaciones que amplían el origen y significado (sic) de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan información acerca de ciertos eventos económicos que han afectado o 13 _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com
    • podrían afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas reglas particulares, políticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un período a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros”. Se ha señalado lo relevante que es el conocimiento pleno e integral de la organización objeto de auditoria, como etapa clave del proceso de la auditoria; de ahí que las notas explicativas a los estados financieros (NOTAS) es la mayor aproximación que se puede tener para conocer la organización a través de los estados financieros, que al fin y al cabo son el reflejo de los hechos económicos de la entidad en su conjunto. Las NOTAS por ser parte integral de los estados financieros, son revelaciones primarias que de no considerarse, requerirían al equipo de auditoria extenuantes sesiones con la administración para entender y conocer las actividades realizadas, y lo que es más relevante, no poder precisar las limitaciones que ciertas cuentas, procesos y actividades registra la entidad objeto de auditoría. La importancia de revisar las NOTAS radica en agilizar el tiempo de que dispone el equipo de auditoria para el desarrollo de la respectiva auditoría y proporcionar los lineamientos para direccionar las etapas de planeación y ejecución hacía los procesos críticos y relevantes de la organización. Sin duda las NOTAS en su parte inicial proporciona evidencias sobre la naturaleza de la entidad, creación, y referentes normativos y jurídicos; sus políticas, sistema y prácticas contables, para entrar a detallar los diferentes rubros que hacen parte de los estados financieros, que ubican a la auditoria sobre el tipo de entidad a evaluar, desde lo contable, administrativo y financiero. Las NOTAS descritas y detalladas por cuentas de balance y resultados, propicia el diseño de los papeles de trabajo consecuente con prácticas y técnicas de auditoria para cada rubro, dentro de un proceso sistemático y ordenado. Puntos clave para auditar las cifras de los estados financieros Primera Parte El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder concluir acerca de la razonabilidad de los estados financieros de la compañía auditada. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla adecuada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 14
    • Pruebas de control. Un procedimiento de auditoria diseñado para evaluar la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración. Esto significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. “Procedimientos sustantivos” significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia en los estados financieros. (Ver más adelante la segunda parte) Momento oportuno para la ejecución de las pruebas sustantivas Cuando el trabajo es para opinar sobre los estados financieros al 31 de diciembre, no es buena práctica auditar cierres mensuales debido a que esto es desgastante para el auditor y no le permite enfocar su trabajo en aquellas áreas en donde puede proteger o crear valor para el cliente. En lugar de auditar estos cierres mensuales el auditor puede realizar una buena planeación y evaluación de procesos para identificar riesgos de negocio, fraude y procesos y evaluar el diseño y la efectividad de los controles clave que mitigan los riesgos identificados. Con base en los resultados de estas pruebas se define el alcance de los procedimientos sustantivos. Una buena práctica es realizar los procedimientos sustantivos en dos momentos, un pre cierre y en el cierre de fin de año. Pre cierre: El pre cierre se debe realizar en una fecha cercana al cierre del 31 de diciembre y su objetivo es el de identificar situaciones que puedan tener implicaciones significativas en los estados financieros con el fin de informarlas al cliente antes del cierre para que tenga tiempo de realizar las debidas correcciones y evitarle sorpresas de última hora (salvedades, limitaciones en el alcance, etc.). El pre cierre es recomendable realizarlo en octubre. Un factor clave de éxito para un pre cierre es contar con unos estados financieros bien depurados por parte de la administración de la compañía, es decir que la compañía debe preparar sus estados financieros al pre cierre como si fuera el cierre de fin de año. Por lo anterior, es necesario que el auditor le transmita al cliente esta necesidad informándole los beneficios que va a traer para las dos partes. _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 15
    • Algunas situaciones que se pueden identificar en el pre cierre y que se deben comunicar al cliente para que realice los respectivos ajustes al cierre del 31 de diciembre. 1. Necesidad de practicar avalúos a los activos de la compañía 2. Necesidad de depurar las conciliaciones (bancos, deudores, inventarios, activos fijos, proveedores, etc.) 3. Necesidad de ajustar las provisiones (cartera, inventarios, contingencias etc.) 4. Necesidad de realizar el inventario de fin de año 5. Necesidad de ajustar las depreciaciones 6. Necesidad de actualizar el cálculo actuarial (compañías que tienen a su cargo pensionados) 7. Necesidad de solicitar certificados de las inversiones 8. Necesidad de conciliar las confirmaciones recibidas 9. Ajustes de los saldos por las confirmaciones recibidas. Etc. Existen dos procedimientos que se consideran se deben incluir en el pre cierre teniendo en cuenta su relevancia para la obtención de evidencia suficiente y adecuada. 1) Planear la participación en la toma física de fin de año Antes del cierre a 31 de diciembre, el auditor deberá planear su participación en la toma física de fin de año, con el fin de definir el alcance y la logística necesaria para su participación. 2) Envío de confirmaciones a clientes y proveedores Las confirmaciones de clientes y proveedores son las más difíciles de conseguir y pueden implicar invertir mayor tiempo para identificar posibles ajustes, teniendo en cuenta que en los casos en donde se presentan diferencias el cliente debe entrar a conciliar sus cifras con las cifras del tercero que confirmó. Por lo anterior, se recomienda que estas confirmaciones se envíen con un corte antes del cierre a 31 de diciembre (ejemplo, con corte a 31 de octubre), para que el proceso de obtención, análisis y ajuste se realice antes del cierre. _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 16
    • Segunda Parte De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados, emitida por la International Federation of Accountants (IFAC), vigente a partir del 15 de diciembre de 2009, el auditor deberá diseñar y ejecutar procedimientos sustantivos para cada clase de transacción importante, saldos de cuentas y revelación, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que puede considerar la aplicación, sólo, de procedimientos analíticos sustantivos, o pruebas de detalles, o una combinación de ambos. Procedimiento sustantivo. Un procedimiento de auditoria diseñado para detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración. Éstos comprenden: a) Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones); y b) Procedimientos analíticos sustantivos Los procedimientos sustantivos se deben plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de las pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no se realizaron pruebas a los controles, el alcance de las pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables. Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificando qué riesgos de los estados financieros se pueden materializar. Uno de los principales riesgos como auditores es que la compañía sobrestime sus activos y/o subestime sus pasivos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes. Teniendo en cuenta lo anterior, se deben elaborar procedimientos sustantivos que ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo de riesgos. ¿Qué procedimientos se utilizan para cubrir el riesgo de sobrestimación de activos? A continuación se mencionan algunos de los procedimientos sustantivos que cubren el riesgo de sobrestimación de activos:  Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por cobrar, seguros, etc.)  Revisión de pagos posteriores (deudores) _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 17
    •  Revisión de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo)  Participación en la toma física de inventarios  Correcta clasificación de los activos diferidos. Muchas compañías tienen como práctica disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo y subestima el gasto.  Revisión de la suficiencia de la provisión de cuentas por cobrar  Revisión de la suficiencia de la provisión de inventarios  Revisión de la valuación de la propiedad, planta y equipo  Revisión de la valuación de las inversiones  Revisiones analíticas de las cuentas del activo. Entre otros ¿Qué procedimientos se utilizan para cubrir el riesgo de subestimación de pasivos? A continuación se mencionan algunos de los procedimientos sustantivos que cubren el riesgo de subestimación de pasivos:  Confirmación de terceras partes (obligaciones financieras, proveedores, abogados, compañías vinculadas)  Revisión de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nómina por pagar, otras cuentas por pagar, etc.)  Procedimientos para identificar pasivos no registrados  Revisión de pagos posteriores (pasivos)  Revisiones analíticas de las cuentas del pasivo. Entre otros ¿Qué son primero, los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle? Es recomendable realizar primero los procedimientos analíticos debido a que los resultados de éstos pueden impactar la naturaleza y alcance de las pruebas de detalle. Los procedimientos analíticos pueden ayudar a identificar áreas de riesgo en aumento, y el aseguramiento obtenido de los procedimientos analíticos sustantivos reducirá la cantidad de aseguramiento necesario de otras pruebas. _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 18
    • Recomendaciones para cierres de auditorías de estados financieros Es clave que se realice: una revisión del trabajo ejecutado hasta el momento, la planeación del trabajo que se ejecutará durante los próximos meses (aproximadamente hasta marzo 15), y la anticipación de algunas tareas que se pueden realizar antes del 31 de diciembre y que seguramente van a quitar una carga importante de trabajo en el siguiente año. A continuación se presenta una serie de recomendaciones a tener en cuenta en los cierres para las auditorías que emiten informes con corte al 31 de diciembre. Esta serie de recomendaciones no pretenden abarcar la totalidad de situaciones, simplemente se pretende que sirva de punto de partida para el mejoramiento de la práctica de auditoría. Recomendaciones para un cierre exitoso de la auditoría 1) Realizar un pre cierre. El pre cierre se debe realizar en una fecha cercana al cierre del 31 de diciembre (ejemplo: 31 de octubre). 2) Elaborar un cronograma de trabajo para el cierre en donde se tenga en cuenta:  Las fechas de los documentos entregables, de acuerdo con los compromisos adquiridos con el cliente, las fechas de presentación de informes a entidades de control y asamblea del máximo órgano  Los clientes a cargo del auditor  El tiempo presupuestado de la visita  El personal necesario para atender a los clientes  Fecha de la visita del auditor que revisará la provisión de ISR (es recomendable que la visita del auditor que revisa la provisión del impuesto sobre la renta se realice cuando se tengan los estados financieros finales auditados) 3) Asegurarse que se ha cumplido con los compromisos adquiridos en la propuesta de auditoría, con el cliente. Para los temas que estén pendientes por cumplir, definir un plan de acción 4) Asegurarse que los papeles de trabajo de planeación, evaluación de controles y pre cierre, fueron finalizados y revisados por personas de nivel adecuado (encargado, gerente y socio) 5) Asegurarse que para los riesgos significativos identificados hasta el momento, el auditor ha definido procedimientos de auditoría que le permiten determinar el impacto de estos riesgos en los estados financieros 19 _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com
    • 6) Asegurarse que los temas complejos que han surgido en la auditoría, hasta la fecha, han sido conocidos, analizados y solucionados por personal experimentado del equipo de auditoría, ejemplo: socio y gerente 7) Definir y revisar los programas de auditoría que serán utilizados en el cierre y asegurarse que van a permitir obtener evidencia suficiente y adecuada para formar la opinión de auditoría 8) Definir con el cliente un borrador de los estados financieros que incluya las presentaciones y revelaciones de acuerdo con el entendimiento de la entidad adquirido por el equipo de trabajo, así como con la estructura de los estados financieros de acuerdo con las NIIF. Las cifras de diciembre pueden quedar en blanco. (La elaboración de los estados financieros debe ser responsabilidad de los clientes) 9) Definir un modelo de opinión estándar 10) Enviar una solicitud de información al cliente en donde se le informe la fecha de la visita y la información necesaria para el cierre 11) Si se realiza un pre cierre, asegurarse que los hallazgos fueron comunicados al cliente y se definió un plan de acción para que las correcciones quedaran incluidas al cierre del 31 de diciembre 12) Asegurarse que las oportunidades de mejora que se han identificado hasta el momento han sido comunicadas al cliente mediante una carta de recomendaciones y/o una presentación de los hallazgos 13) Programar y participar en la toma física de fin de año 14) Elaborar las confirmaciones con terceros con fecha del año siguiente al cierre y en lo posible enviarlas dentro de las dos primeras semanas de enero 15) Actualizar la materialidad con los estados financieros del cierre a 31 de diciembre 16) Definir un modelo de carta de representación (las representaciones de la gerencia, son comunicaciones firmadas por el representante legal de la compañía y el contador dirigidas al auditor en las que la gerencia manifiesta que toda la información le fue suministrada al auditor y que los estados financieros reflejan de forma razonable la situación de la compañía. Estas representaciones le ayudan al auditor a tener un soporte en caso de una demanda en su contra) Fuente: Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. Bogotá D.C. / Colombia _____________________________________________________________________ www.cmconsultoressa.es.tl www.facebook.com/cmyasociados Email.: cmconsultoressa@hotmail.com 20