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Practica 2 tributario

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Practica 2 tributario

  1. 1. Inés Zuleta Supuesto práctico nº ___ Derecho Tributario I Ante la necesidad de obtener ingresos suficientes con los que sufragar su propio gasto público, el gobierno de la Comunidad de Madrid está pensando en crear 2 nuevas figuras tributarias: a) canon sobre estancias es establecimientos turísticos, b) Gravamen de protección civil1- DE ACUERDO CON NUESTRO ORDENAMIENTO LEGAL Y CONSTITUCIONAL, ¿ES COMPETENTE LA COMUNIDAD DE MADRID PARA ESTABLECER CADA UNO DE ESTOS DOS TRIBUTOS? A la competencia para crear y exigir tributos se le conoce como poder o potestad tributaria. La Ley General Tributaria, en su artículo 4 establece que este poder tributario puede ser a su vez originario y derivado: Art. 4 LGT: “1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante Ley. 2. Las comunidades autónomas y las entidades locales podrán establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las Leyes.”(1) Poder Originario: aquel que es otorgado directamente por la Constitución. Poder Derivado: Lo tiene atribuido por quien tiene el poder originario, y no directamente por la Constitución. Para entender el porqué de esta duplicidad en el poder tributario (estatal y autonómico), debemos recordar que la Constitución de 1978 establece la organización territorial del Estado en municipios, en provincias y en las Comunidades Autónomas que se constituyan, reconociéndose a todas estas entidades autonomía financiera para la gestión de sus respectivos intereses. En concreto, la autonomía financiera de las CC.AA queda expresamente reconocida en el artículo 156 de nuestra Carta Magna, según el cual: “Las Comunidades Autónomas 1 Página gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución de sus competencias
  2. 2. con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridadentre todos los españoles” (2)iLa Constitución Española, configura el sistema de financiación de las CC AA en losartículos 156 a 158, de acuerdo con lo establecido en su artículo 133.2 que legitima elpoder tributario de las mismas, reconociendo la posibilidad de que éstas establezcan yexijan tributos de acuerdo con lo establecido en la propia norma fundamental así comoel resto de las leyes. Para garantizar esta autonomía el artículo 157 de la ConstituciónEspañola enumera una serie de recursos que configuran las haciendas autonómicas :“Losrecursos de las CC AA estarán constituidos por: 1) Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado; recargos sobre impuestos estatales y otras participaciones en los ingresos del Estado. 2) Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales. 3) Transferencias de un fondo de compensación interterritorial y otras asignaciones con cargo a los Presupuestos Generales del Estado. 4) Rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos de derecho privado. 5) El producto de las operaciones de crédito”.(2)Respecto de canon sobre estancias en establecimientos turísticosDebemos comenzar apuntando que, por lo que se refiere a la competencia de laComunidad de Madrid para dictar un tributo en materia de turismo, el art. 148.1.18º dela CE reconoce que: “Las comunidades Autónomas podrán asumir competencias en lassiguientes materias:… 18. Promoción y ordenación del turismo en su ámbitoterritorial”Por lo tanto, para determinar si la Comunidad de Madrid goza o no de competencia enmateria de turismo, deberemos analizar su estatuto de Autonomía, recogido en la LeyOrgánica 3/1983, de 25 de febrero. En el artículo 26.1.21 de la citada disposiciónnormativa, se asume como competencia de la Comunidad de Madrid la “promoción yordenación del turismo en su ámbito territorial”(6) 2 Página
  3. 3. Por lo tanto, habiendo determinado que la Comunidad de Madrid SÍ es competente pararegular la materia de turismo, de lo que se trata ahora es de determinar si dicho tributose ajusta a los limites legalmente establecidos.Recordemos que el reconocimiento de la autonomía financiera de las ComunidadesAutónomas que se realiza en el artículo 156 CE encuentra los siguientes límitesconstitucionales: o Principio de coordinación de la Hacienda estatal y principio de solidaridad entre todos los españoles. o Principio de territorialidad y principio de Mercado Único. Las CCAA no pueden crear tributos de terrenos fuera de su territorio, ni que impidan la libre circulación. o Las CCAA no podrán establecer tributos sobre Hechos Imponibles que ya estaban gravados de igual manera por el Estado: No debe existir duplicidad de Hecho Imponible (lo que sí se puede es hacer gravar un mismo hecho imponible de diferente manera).Por tanto, las CCAA gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución desus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal yde solidaridad entre todos los españoles.La Constitución prohíbe:  Las medidas tributarias que supongan obstáculo para la libre circulación de mercancías o servicios.  La configuración de una Hacienda Autonómica basada en el privilegio. Tal privilegio existe si, sobre la base de la configuración de su Hacienda propia, quienes habiten en el territorio de una CCAA contribuyen en menos medida que quienes habiten en otras zonas del territorio nacional español. 3 Página
  4. 4. Dicho impuesto autonómico sería legal ya que no puede considerarse que grave ningúnhecho imponible gravado por la normativa estatal, ni que vulnera ninguno de los límiteslegalmente establecidos.Respecto de gravamen de protección civilEn primer lugar, debemos determinar si la Comunidad Autónoma de Madrid tienecompetencia para dictar normas jurídicas sobre protección civil, siguiendo laJurisprudencia del Tribunal Supremo en esta materia debemos entender que, “dada sufinalidad en la preservación de personas y bienes en situaciones de emergencia, seproduce una concurrencia de las diferentes instancias territoriales.” (4)Una vez resuelto el problema de la competencia del órgano autonómico para regular lamateria, debemos ahora de estudiar si este gravamen vulnera alguno de los otros límitesconstitucionales mencionados anteriormente. En concreto, se trata de determinar si elgravamen puede suponer una vulneración del artículo 6.3 de la LOFCA, en caso de quese haya establecido sobre un hecho imponible gravados por el Estado. Art. 6.3 LOFCA: “Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán recaer sobre hechos imponibles gravados por los tributos locales. Las Comunidades Autónomas podrán establecer y gestionar tributos sobre las materias que la legislación de Régimen Local reserve a las Corporaciones locales. En todo caso, deberán establecerse las medidas de compensación o coordinación adecuadas a favor de aquellas Corporaciones, de modo que los ingresos de tales Corporaciones Locales no se vean mermados ni reducidos tampoco en sus posibilidades de crecimiento futuro”(3)iiLa discusión la centra en el cumplimiento de las exigencias y principios recogidos en laLOFCA, más concretamente, en la posible vulneración de la prohibición de dobleimposición contenida en el artículo 6.3. LOFCA, ya que el hecho imponible gravado esmuy similar al de algunos impuestos municipales como los impuestos sobre bienesinmuebles y sobre actividades económicas regulados en la Ley de Haciendas Locales.  Por ejemplo, en el caso del impuesto sobre bienes inmuebles se grava la propiedad inmobiliaria, medida en función del valor catastral de los bienes, 4 Página
  5. 5.  Mientras que en el impuesto sobre actividades económicas se grava el ejercicio de actividades potencialmente generadoras de ingresos económicos para quienes las realizan, ingresos que se miden en función del beneficio medio presunto. Debemos entender que el objeto del canon sobre el turismo no coincide con ninguno de los dos impuestos municipales citados, puesto que el gravamen no somete a tributación la capacidad económica exteriorizada por la titularidad de determinados bienes inmuebles o de derechos reales sobre ellos, como sucede en el impuesto sobre bienes inmuebles, ni la hipotéticamente derivada del ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas, que es el caso del impuesto sobre actividades económicas, sino las instalaciones y actividades en las que concurre una indudable peligrosidad para las personas y los bienes y a las que ha de hacerse frente mediante la activación de los correspondiente planes de protección civil. Además, debido al carácter eminentemente finalista del gravamen, “destinado a financiar las actuaciones de protección civil, mediante una distribución solidaria de los costes de la protección civil entre los creadores del riesgo”, el TC en Sentencia 168/2004, afirma que “a la vista de la regulación de este gravamen el carácter finalista del tributo se realiza en unos términos que pueden reputarse respetuosos con la prohibición de doble imposición establecida en el artículo 6.3. LOFCA.” (4) Por lo tanto, y a la vista de todo lo expuesto, la Comunidad de Madrid es competente para el establecimiento de dicho tributo.2- ¿CÓMO SE CALIFICARÁN ESTOS NUEVOS TRIBUTOS: TASA, CONTRIBUCIONES ESPECIALES O IMPUESTOS? A) Respecto de canon sobre estancias en establecimientos turísticos En el caso de que consideremos que las prestaciones patrimoniales de carácter público únicamente pueden ser: impuestos, tasas o contribuciones especiales; el canon turístico debe calificarse como impuesto o como tasa. Si entendemos que el canon se puede asimilar a una tasa, según la definición del artículo 5 Página 2.2.a) de la LGT, tiene que existir una actividad administrativa autorización o prestación de un servicio. La Administración tiene que realizar una actividad o prestar
  6. 6. un servicio en régimen de derecho público que afecte al sujeto pasivo, cuando no seanactividades o servicios solicitados voluntariamente, bien porque se imponga pordisposiciones legales o reglamentarias, bien porque se trate de bienes, servicios oactividades imprescindibles para la vida privada o social del solicitante.En el caso que nos ocupa, lo cierto es que no existe ninguna actividad administrativadirigida a los empresarios hosteleros ni a los turistas, que son los que tienen que pagar elcanonPor tanto, debemos considerar el canon como un IMPUESTO, a tenor de la definicióndel artículo 2.2.c) de la LGT, “Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyohecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto lacapacidad económica del contribuyente.”(5)supone determinar que el hecho imponible es «el disfrute de un servicio de alojamientopor personas físicas en establecimientos hoteleros y apartamentos situados en laComunidad de Madrid» –¿Qué capacidad económica se grava?: Grava la singular capacidad económica de laspersonas físicas que se pone de manifiesto con la estancia en los establecimientos yequipamientos turísticos.Obligados tributarios: Es contribuyente de este impuesto la persona física que haga unaestancia en cualquiera de los establecimientos hoteleros y apartamentos que seencuentre dentro del ámbito de aplicación del impuestoB) Respecto de gravamen de protección civilEn este caso se trata de gravar determinados elementos patrimoniales afectos aactividades de las que pueda derivar la activación de planes de protección civil situadosen el territorio de la Comunidad de Madrid.Este gravamen tiene se crea con el fin de contribuir a la financiación de las actividadesde previsión, prevención, planificación, información y formación en materia deprotección civil, ya que lo recaudado se destina íntegramente a financiar dichasactividades. 6Sujeto pasivo: Las personas físicas o jurídicas y las entidades que realizan la actividad Páginaa la que están afectos los elementos patrimoniales relacionados.
  7. 7. A primera vista podría decirse que este gravamen se trata de un híbrido entre una tasa y una contribución especial, ya que se exige sin necesidad de que se preste efectivamente un servicio a las empresas. Sin embargo, una perspectiva formal nos llevaría a la conclusión de que estamos ante un impuesto, pues el hecho imponible no está constituido por ninguna actividad administrativa.3- ¿QUÉ FORMA DEBE REVESTIR, EN SU CASO, LA NORMA QUE ESTABLEZCA LOS TRIBUTOS? Debemos recordar que, a tenor de lo dispuesto en el art. 8 de la Ley General Tributaria, los elementos esenciales del tributo (impuesto, tasa y contribuciones especiales) gozan de reserva de ley. Esto quiere decir que los tributos sólo pueden crearse por una norma emanada del legislativo, ya sea del Parlamento o de las Asambleas Legislativas de las Comunidades Autónomas Respecto de canon sobre estancias en establecimientos turísticos: Al tratarse de un tributo, concretamente un impuesto, debe ser creado por una norma con rango de Ley. Además, como se trata de un impuesto propio de la Comunidad Autónoma, deberá tratarse deberá tratarse de una norma de ámbito autonómico, emanada de la Asamblea Legislativa de la Comunidad de Madrid. Respecto de gravamen de protección civil Al igual que en el supuesto anterior, al tratarse de un Tributo, deberá ser creado por una norma autonómica que tenga el rango de Ley.i(1) Ley General Tributaria, artículo 4, Editorial Aranzadi 2010 (2) Constitución española 1978, Editorial Tecnos, 2011(3) Ley Orgánica Financiación de las Comunidades Autónomas, Editorial Aranzadi 2010(4) Sentencia Tribunal Constitucional 168/2004, de 6 de octubre de 2004, relativa a la Ley de Cataluña4/1997, de 20 de mayo, de protección civil(5) Ley General Tributaria, artículo 2.2 c), Editorial Aranzadi 2010 7(6) Ley Orgánica 3/1983, de 25 de febrero, Estatuto de Autonomía de la Comunidad de Madrid. Página http://noticias.juridicas.com/base_datos/Admin/lo3-1983.t2.html

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