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Manual irpf y patrimonio 2011
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Manual irpf y patrimonio 2011

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  • 1. AdvertenciaEsta edición del Manual Práctico Renta y Patrimonio 2011 se cerró el día28 de marzo de 2012 en base a la normativa del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio publicada hastadicha fecha con efectos para el ejercicio 2011.Cualquier modificación posterior en las normas de los citados Impuestosaplicables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.Catálogo general de publicaciones oficiales http://www.060.esDepósito Legal: M-12138-2012I.S.B.N.: 978-84-96490-72-7N.I.P.O.: 631-12-002-x
  • 2. PRESENTACIÓNLa Agencia Estatal de Administración Tributaria tiene entre sus principales objetivosel de minimizar los costes de cumplimiento que deben soportar los ciudadanos en susrelaciones con la Hacienda Pública.Fiel a este propósito, y con el fin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de susobligaciones tributarias, la Agencia Tributaria pone a su disposición la edición del Ma-nual Práctico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impues-to sobre el Patrimonio del ejercicio 2011, preparada por el Departamento de GestiónTributaria.Este Manual responde a la intención de divulgar estos Impuestos y contiene numerososejemplos prácticos que pretenden hacer más asequibles los textos fiscales y clarificaraquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad. Con la finalidad de facilitar alos contribuyentes la localización en el Apéndice normativo de los preceptos legales yreglamentarios que regulan los temas tratados, los diferentes epígrafes y apartados delManual contienen una referencia a los artículos de la Ley y del Reglamento en los quese regulan las cuestiones tratadas.Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta y de Patrimonio2011, una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimiento deambos impuestos.Aprovechamos la ocasión para recordarle que la Agencia Tributaria pone igualmentea su disposición tanto el Programa de Ayuda Renta (PADRE) 2011 como el Programade Ayuda del Impuesto sobre el Patrimonio, que le permitirá realizar las declaracionesde estos impuestos por ordenador. También puede descargar dichos Programas en lapágina de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es), así como efec-tuar la presentación telemática de sus declaraciones por este medio sin necesidad dedisponer de firma electrónica.Si lo prefiere, también existe un teléfono de cita previa (901 22 33 44), al que puedellamar para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a su Delegación o Admi-nistración para que le confeccionen su declaración de la Renta.Además, a través de la página de la Agencia Tributaria en Internet en la dirección ante-riormente indicada, puede Vd. obtener el número de referencia que le permita accedera su borrador de la declaración del IRPF, así como a sus datos fiscales del presenteejercicio, sin necesidad de su previa solicitud y, proceder si cumple los requisitos pre-vistos al efecto, a su confirmación y presentación por dichas vías, siempre que reflejesu situación tributaria en relación con dicho Impuesto; en caso contrario, también podrásolicitar la modificación del borrador recibido.Por último, existe un teléfono de información (901 33 55 33), al cual puede llamar pararesolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas. Departamento de Gestión Tributaria
  • 3. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011Gestión del Impuesto Páginas Plazos de la campaña • Borrador de declaración: Renta 2011: borrador - Obtención del borrador por Internet sin necesidad de solicitud previa así como su puesta a y autoliquidación disposición y el acceso al mismo por Internet mediante la utilización de firma electrónica o un número de referencia suministrado por la Agencia Tributaria: desde el día 10 de abril hasta el 2 de julio de 2012.................................................................................................................... 10 - Remisión del borrador por correo por parte de la Agencia Tributaria desde el 3 de mayo de 2012 . .................................................................................................................................. 11 - Modificación, confirmación o suscripción del borrador: a) Por vía telemática o telefónica: desde el 10 de abril y hasta el día 2 de julio de 2012..... 12 a 15 . Si se efectúa domiciliación bancaria del pago hasta el 27 de junio de 2012 b) Por vía presencial: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012................................. 13 a 15 • Autoliquidación: - Presentación y, en su caso, ingreso: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, desde el 3 de mayo hasta el 27 de junio de 2012... 16 y 21 - La presentación telemática de determinadas autoliquidaciones podrá efectuarse mediante la consignación del NIF del contribuyente y del número de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria............................................................ 19 a 20 Exenciones • Se mantiene la exención prevista en el artículo 7.ñ) de la LIRPF para los premios obtenidos en juegos distintos de la lotería, que se venían comercializando antes de la entrada en vigor de la Ley 13/2011, de regulación del juego............................................................................................ 44 • Se declaran exentas las ayudas excepcionales por daños personales en casos de fallecimien- to y de incapacidad absoluta y permanente como consecuencia de los movimientos sísmicos acaecidos en el municipio de Lorca (Murcia).................................................................................. 49Rendimientos del trabajo Páginas Retribuciones en • No se consideran rendimientos del trabajo en especie los gastos e inversiones efectuados especie y rendimientos durante 2011 para formar a los empleados en el uso de nuevas tecnologías, cuando su utiliza- obtenidos ción sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo....................................................... . 76 • Se determinan reglamentariamente los requisitos de las fórmulas indirectas de pago a las entidades encargadas de prestar el servicio público de transporte colectivo de trabajadores entre su lugar de residencia y su centro de trabajo que no se consideran rendimientos en especie y dan lugar a la exención prevista en el artículo 42.2 h) de la LIRPF................................................ 77 y 78 . • Se fija un importe máximo de 300.000 euros en la cuantía de los rendimientos íntegros, con un período de generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente así como en aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, sobre los que se aplica la reducción del 40 por 100............. 88 y 89 • Se aplica la reducción del 40 por 100 prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF a los rendi- mientos del trabajo derivados del ejercicio de las opciones de compra sobre acciones por los trabajadores que se imputen en períodos impositivos finalizados con posterioridad al 4 de agosto de 2004, cuando las opciones se ejerciten transcurridos más de dos años desde su concesión, si, además, no se conceden anualmente........................................................................................ 88
  • 4. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011Rendimientos del capital inmobiliario Páginas Arrendamiento de • La reducción del rendimiento neto procedente del arrendamiento de bienes inmuebles desti- inmuebles destinados nados a vivienda se eleva del 50 al 60 por 100............................................................................. 106 a vivienda • Se reduce a 30 años el límite superior de edad del arrendatario para poder aplicar la reduc- ción del 100 por 100..................................................................................................................... 106 • En los arrendamientos procedentes de contratos anteriores a 1 de enero de 2011, la reduc- ción del 100 por 100 se mantiene hasta la fecha en que el arrendatario cumpla 35 años............ 107Rendimientos de actividades económicas Páginas Actividades econó- • Se suprime el requisito de mantenimiento de empleo para poder amortizar libremente los micas en estimación elementos de inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades eco- directa. nómicas, adquiridos en los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.............................................. . 192 • En 2011 se consideran empresas de reducida dimensión aquéllas en las que el importe neto de su cifra de negocios en el período impositivo inmediato anterior (ejercicio 2010) haya sido inferior a 10 millones de euros y se permite a éstas seguir aplicando los incentivos fiscales de su régimen fiscal especial durante los tres períodos inmediatos y siguientes aquel en que se supere el importe de 10 millones de euros de cifra de negocios................................................... 195 Actividades econó- • Reducción del 65 por 100 del rendimiento neto para actividades económicas desarrolladas en micas en estimación el término municipal en Lorca (Murcia)....................................................................................... 240 objetiva.Escalas y tipos de gravamen Páginas Escalas aplicables • Se aprueba una nueva escala general con dos tramos adicionales. Uno a partir de 120.000,20 sobre la base euros con un tipo del 22,5% y, el otro, a partir de 175.000,20 euros con un tipo del 23,5%........ 417 liquidable general • Todas las Comunidades Autónomas han aprobado sus correspondiente escalas....................... 417 y ss.Deducciones de la cuota íntegra Páginas Deducción general • Con efectos desde el 1 de enero de 2011 se restablece la deducción por inversión en vivien- por inversión vivienda da habitual, cualquiera que sea la base imponible del contribuyente, con la única diferencia res- habitual pecto a la regulación aplicable en ejercicio 2010 de que se eleva la base máxima de deducción a 9.040 euros en los supuestos de adquisición o rehabilitación de vivienda y para las cantidades depositadas en cuenta vivienda, y a 12.080 euros en el caso de obras e instalaciones de ade- cuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad.............................................................. 438 y ss. Tramo autonómico • La Comunidad Autónoma de Cataluña ha aprobado los porcentajes de deducción por inver- deducción por inver- sión en vivienda habitual en el tramo autonómico manteniendo el porcentaje del 9 % del régimen sión vivienda habitual especial sólo para los contribuyentes que han adquirido o satisfechos cantidades para la cons- trucción de la vivienda habitual antes del 30-07-2011 y fijando en otro caso, con carácter gene- ral, el 7,5%. Para las obras de adecuación de la vivienda habitual de personas con discapacidad el porcentaje será del 15% ............................................................................................................ 444 y ss • Las Comunidades Autónomas de Illes Balears y de la Región de Murcia han aprobado porcentajes propios de deducción por inversión en vivienda habitual en el tramo autonómico no diferenciados de los que establece el artículo 78.2 LIRPF................................................................ 436
  • 5. Guía de las principales novedades del IRPF en el ejercicio 2011Deducciones de la cuota (continuación) Páginas Deducciones genera- • Se limita la aplicación de la deducción por alquiler de la vivienda habitual a aquellos contribu- les por alquiler y por yentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros, modificándose asimismo la base de obras de mejora en la la deducción.................................................................................................................................... 478 vivienda habitual • Se introduce una nueva deducción por obras de mejora satisfechas y ejecutadas desde el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012 en cualquier vivienda que sea propiedad del contribuyente (excepto las afectas a actividades económicas) o en el edificio en que ésta se encuentre, aplicable cuando su base imponible sea inferior a 71.007,2 euros................................ 483 • Se mantiene un régimen transitorio para los contribuyentes que con anterioridad al 7 de mayo de 2011 hayan satisfecho cantidades por las que hubieran tenido derecho a la anterior deducción por obras de mejora en la vivienda habitual ................................................................. 480 Deducción por inver- • En el ejercicio 2011 dejan de ser aplicables por los contribuyentes que determinan su rendi- sión empresarial miento neto por el método de estimación directa determinadas deducciones del régimen general de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que han sido suprimidas................................................. 460 • En el ejercicio 2011 los contribuyentes que determinaban su rendimiento neto por el método de estimación objetiva dejan de poder aplicar la deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación previstas en el artículo 36 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades . .......................................................................................................... 473 • Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial vinculadas a determinados aconte- cimientos de excepcional interés público......................................................................................... 461 - "2011: Año Orellana" - "Mundobasket 2014" - "Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013" - "Tricentenario de la Biblioteca Nacional de España" - "IV Centenario del fallecimiento del pintor Doménico Theotocópuli, conocido como El Greco" -"VIII Centenario de la Consagración de la Catedral de Santiago de Compostela"Cuota resultante de la autoliquidación Páginas Deducciones de la En 2011 no puede practicarse deducción alguna por doble imposición de dividendos pendien- cuota liquida total tes de aplicar, procedentes de 2006, por haber finalizado en 2010 el plazo de cuatro años previsto en la disp. transitoria séptima.4 de la Ley IRPF para llevarlo a cabo.............................. 612Minoración de la cuota diferencial Páginas Deducción por naci- • Se suprime desde el 1 de enero de 2011 la deducción por nacimiento o adopción................. 627 miento o adopciónOtras cuestiones de interés Páginas • El importe del Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) en el ejercicio 2011 asciende a 7.455,14 euros............................................................................................................ 40 • El interés legal del dinero en el ejercicio 2011 se ha fijado en el 4 por 100............................ . 81 • Tipos de interés de demora vigentes en los ejercicios 1994 a 2012........................................ . 609 • El salario medio anual del conjunto de los declarantes del IRPF se fija en 22.100 euros para el ejercicio 2011.................................................................................................................... . 89
  • 6. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptosAutónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deduciblesAndalucía l Para beneficiarios de ayu- l Para beneficiarios de l Fomento del(pág. 491 das familiares. ayudas a viviendas prote- autoempleo.y ss.) l Adopción internacional. gidas. l Adquisición de ac- l Discapacidad del contri- l Inversión en vivienda ciones y participaciones buyente. habitual que tenga la con- sociales en constitución l Familia monoparental y sideración de protegida y de sociedades o en am- con ascendientes mayores por las personas jóvenes. pliación de capital en de 75 años. l Alquiler de vivienda habi- sociedades mercantiles. l Asistencia a personas con tual por jóvenes. discapacidad. l Por ayuda doméstica.Aragón l Nacimiento o adopción l Adquisición de vivienda l Donaciones con fi- l Inversión en acciones(pág. 499 del tercer o sucesivos hijos habitual por víctimas del nalidad ecológica y en de entidades que coti-y ss.) (o del segundo hijo, si es terrorismo. investigación y desarrollo zan en el segmento de discapacitado). científico y técnico. empresas en expansión l Adopción internacional. del Mercado Alternativo l Cuidado de personas Bursátil. dependientes.Principado l Acogimiento no remu- l Adquisición o adecua- l Donación de fincas rús- l Fomento delde Asturias nerado mayores 65 años. ción de vivienda habitual ticas a favor del Principado autoempleo de las mu-(pág. 501 l Adopción internacional. para discapacitados, in- de Asturias. jeres y los jóvenes em-y ss.) l Partos o adopciones cluidos ascendientes o prendedores. múltiples. descendientes. l F o m e n t o del l Familias numerosas. l Inversión en vivienda autoempleo. l Familias habitual protegida. l Por certificación de la monoparentales. l Alquiler de la vivienda gestión forestal sosteni- l Acogimiento familiar de habitual. ble. menoresIlles Balears l Contribuyentes de 65 o l Adquisición o rehabili- l Gastos de adquisición(pág. 508 más años de edad. tación de vivienda habitual de libros de texto.y ss.) l Discapacidad del contri- por jóvenes. l Gastos de conserva- buyente o de sus descen- l Alquiler de vivienda ción o mejora de fincas dientes. habitual por jóvenes, o terrenos en áreas de l Adopción de hijos. discapacitados o familias suelo rústico protegido. numerosas. l Fomento del l Por cuotas del ITP y AJD autoempleo. satisfechas en adquisición de: Vivienda habitual y Vi- vienda habitual protegida.Canarias l Nacimiento o adopción. l Inversión en vivienda l Donaciones a descen- l Gastos de estudios(pág. 517 l Gastos de guardería. habitual. dientes para la adquisición de descendientes fueray ss.) l Contribuyentes con l Por obras de adecua- de su primera vivienda de la isla de residencia. discapacidad y mayores de ción en vivienda habitual habitual. l Traslado de residencia 65 años. por discapacidad. l Donaciones con finali- a otra isla para realizar l Familia numerosa. l Alquiler de vivienda ha- dad ecológica. una actividad por cuenta bitual. l Donaciones para la propia o ajena. l Por la variación del conservación del Patrimo- l Cantidades destina- euribor de préstamos hi- nio Histórico de Canarias. das a la restauración o potecarios. reparación de bienes l Por obras de rehabilita- inmuebles de Interés ción en vivienda. Cultural. l Contribuyentes des- empleados.
  • 7. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptosAutónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deduciblesCantabria l Cuidado de familiares: l Alquiler de vivienda habi- l Donaciones a fundacio-(pág. 527 descendientes menores tual por jóvenes, mayores o nes con fines culturales,y ss.) de 3 años, ascendientes discapacitados. asistenciales o sanitarios mayores de 70 años y l Adquisición/rehabilita- o al Fondo Cantabria Co- discapacitados. ción de segunda vivienda opera. l Acogimiento familiar de en municipios con proble- menores. mas de despoblación.Castilla-La l Nacimiento o adopción de l Adquisición o rehabili- l Donativos al fondoMancha hijos. tación de vivienda habitual Castellano-Manchego de(pág. 529 l Discapacidad del contri- o por obras e instalacio- Cooperación.y ss.) buyente. nes de adecuación de la l Contribuyentes mayores misma a personas con de 75 años. discapacidad. l Discapacidad de ascen- dientes o descendientes. l Cuidado de ascendientes mayores de 75 años.Castilla y l Familia numerosa. l Adquisición de vivienda l Donativos a fundacio- l Cantidades invertidasLeón l Nacimiento o adopción habitual por jóvenes en nes de Castilla y León por los titulares en la(pág. 532 de hijos. núcleos rurales. para la recuperación del recuperación del Patri-y ss.) l Partos múltiples o adop- l Alquiler de vivienda ha- Patrimonio Histórico- monio Histórico-Artístico ciones simultáneas bitual para jóvenes. Artístico y Natural. y Natural de Castilla y l Por paternidad. l Inversión en instala- León. l F o m e n t o del l Gastos de adopción. ciones medioambien- tales y de adaptación a autoempleo de las mu- l Cuidado de hijos meno- discapacitados en vivienda jeres y los jóvenes. res de 4 años. habitual. l Contribuyentes de 65 l Inversión en obras de años o más afectados por reparación y mejora en discapacidad. vivienda habitual. l Por cuotas a la Segu- l Inversión en obras de ridad Social de empleados adecuación a la inspección del hogar. técnica de construcciones.Cataluña l Nacimiento o adopción l Alquiler de la vivienda l Donativos a entidades l Intereses por prés-(pág. 545 de un hijo. habitual (sólo contribuyen- que fomentan el uso de tamos para estudios dey ss.) l Contribuyentes que tes en determinadas situa- la lengua catalana. estudios de máster y de se queden viudos/as en ciones desfavorecidas). l Donativos a entidades doctorado. 2009, 2010 ó 2011. l Rehabilitación de la vi- que fomentan I+D+i. l Adquisición acciones vienda habitual. l Donaciones beneficio o participaciones de medio ambiente. entidades nuevas o de reciente creación. l Inversión en accio- nes de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil.
  • 8. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptosAutónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deduciblesExtremadura l Cuidado de familiares l Adquisición de vivienda l Donaciones de bienes l Por percibir retribucio-(pág. 550 discapacitados. habitual para jóvenes y integrantes del Patrimonio nes del trabajo depen-y ss.) l Ayuda doméstica. para víctimas del terroris- Histórico y Cultural Extre- diente. l Acogimiento de meno- mo. meño. l Cantidades destinadas l Alquiler de vivienda l Donaciones con finali- res. por sus titulares a bienes l Adopción internacional habitual para jóvenes, dad ecológica. del Patrimonio Histórico y familias numerosas y Cultural Extremeño. l Por familia monoparental. discapacitados. l F o m e n t o del l Partos múltiples. l Obras de mejora. autoempleo de mujeres y jóvenes. l Inversión no empresa- rial en la adquisición de ordenadores personales.Galicia l Nacimiento o adopción. l Alquiler de vivienda habi- l Gastos destinados al(pág. 560 l Familia numerosa. tual para jóvenes. uso de nuevas tecno-y ss.) l Cuidado hijos menores. logías en los hogares l Contribuyentes de 65 gallegos. años o más, discapacitados l Fomento del y que precisen ayuda de autoempleo. terceras personas. l Adquisición acciones o l Acogimiento familiar de participaciones de entida- menores. des nuevas o de reciente creación. l Inversión en acciones de empresas que coticen en el Mercado Alternativo Bursátil.Comunidad l Nacimiento o adopción. l Alquiler de vivienda habi- l Donativos a fundacio- l Por gastos educativos.de Madrid l Adopción internacional. tual por jóvenes. nes con fines culturales, l Deducción complemen-(pág. 566 l Acogimiento familiar de l Inversión vivienda habitual asistenciales, sanitarios o taria al tramo autonómicoy ss.) menores. de nueva construcción. análogos. de la deducción por inver- l Acogimiento no remune- l Incrementos coste finan- sión en vivienda habitual. l Adquisición acciones de rado de mayores de 65 años ciación ajena. nuevas entidades. y/o discapacitados. l Fomento del l Familias con dos o más autoempleo jóvenes. descendientes e ingresos l Inversiones en entida- reducidos des cotizadas Mercado Alternativo Bursátil. Región l Gastos de guardería de l Inversión en vivienda ha- l Donativos para la protec- de Murcia hijos menores de 3 años. bitual por jóvenes. ción del Patrimonio Históri- (pág. 575 l Instalaciones de recursos co de la Región de Murcia. y ss.) energéticos renovables en viviendas. l Dispositivos domésticos de ahorro de agua.La Rioja l Nacimiento o adopción del l Inversión en vivienda ha-(pág. 581 segundo o ulterior hijo. bitual por jóvenes.y ss.) l Inversión en segunda vivienda en el medio rural. l Rehabilitación de vivien- da.
  • 9. Guía de las deducciones autonómicas del IRPF en el ejercicio 2011Comunidad Por circunstancias Relativas a la Por donativos Otros conceptosAutónoma personales y familiares vivienda habitual y donaciones deduciblesComunitat l Nacimiento o adopción. l Adquisición o rehabilita- l Donaciones con finalidad l Conciliación del trabajoValenciana l Nacimiento o adopción ción vivienda habitual con ecológica. con la vida familiar.(pág. 586 múltiples. financiación ajena. l Donaciones de bienes l Cantidades destinadasy ss.) l Nacimiento o adopción de l Adquisición primera vi- del Patrimonio Cultural Va- por sus titulares a la con- hijos discapacitados. vienda habitual jóvenes. lenciano. servación, reparación y l Familia numerosa. l Adquisición vivienda ha- l Donativos para la con- restauración de bienes del l Contribuyentes bitual discapacitados. servación, reparación y Patrimonio Cultural Valen- discapacitados. l Adquisición/rehabilitación restauración de bienes del ciano. l Realización por uno de vivienda habitual con ayudas Patrimonio Cultural Valen- l Por cantidades proce- los cónyuges de labores no públicas. ciano. dentes de ayudas públicas remuneradas en el hogar. l Arrendamiento vivienda l Donaciones destinadas concedidas por la Genera- l Custodia de hijos menores habitual. al fomento de la Lengua litat en concepto de pro- de 3 años. l Aprovechamiento fuentes Valenciana. tección a la maternidad. l Ascendientes mayores de energía renovables vivienda 75 años o mayores de 65 habitual. años discapacitados. l Arrendamiento vivienda l Contribuyentes con dos o por actividades en distinto más descendientes. municipio. l Incremento costes fi- nanciación ajena vivienda habitual.
  • 10. Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011Gestión del Impuesto Páginas Obligación de • Se restablece con carácter temporal el gravamen de este impuesto para los años 2011 y declarar, plazos 2012............................................................................................................................................... 822 y forma de presentación. • Se unifica la obligación de declarar para todos los sujetos pasivos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias....................................................................................................... 822 - Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impuesto, y una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o, - Cuando, no dándose la anterior circunstancia (declaración negativa), el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 2.000.000 de euros. • Autoliquidación: - Presentación y, en su caso, ingreso: desde el 3 de mayo hasta el 2 de julio de 2012. Si se efectúa domiciliación bancaria del pago, desde el 3 de mayo hasta el 27 de junio de 2012.......................................................................................................... . 823 - La presentación de la declaración correspondiente a este impuesto deberá efectuarse obligatoriamente a través de Internet mediante la consignación del NIF del contribuyente y del número de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria o mediante el sistema de firma electrónica, ya sea la incorporada la DNI electró- nico o la basada en certificados electrónicos......................................................................... 823 • Los contribuyentes que presenten declaración por el Impuesto sobre Patrimonio, además, estarán obligados a utilizar la vía telemática a través de Internet para la presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debiendo asimismo utilizar la vía telemática o la vía telefónica para confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaración del IRPF................................................................................................................. 823 Exenciones • Se eleva el límite de la exención de la vivienda habitual hasta un importe máximo de 300.000 euros .............................................................................................................................. 835Determinación de la base liquidable Páginas Reducción por mínimo • Para los sujetos pasivos por obligación personal residentes en alguna Comunidad Autónoma: exento - La base imponible se reducirá en el mínimo exento que haya sido aprobado por la Comu- nidad Autónoma y, en el caso de que ésta no hubiese aprobado el mínimo exento, la base imponible se reducirá en 700.000 euros............................................................................... 849 - La Comunidad Autónoma de Extremadura ha aprobado mínimos exentos superiores a 700.000 euros para contribuyentes que sean discapacitados físicos, psíquicos o sensoria- les ........................................................................................................................................ 849 - La Comunidad de Madrid no ha actualizado las cuantías de mínimo exento quedando fijadas en 112.000 euros con carácter general y 224.000 euros en caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad reconocido igual o superior al 65 por 100 (no obstante aplica una bonificación del 100% en la cuota).................................................. 849 • Para los sujetos pasivos no residentes que tributen por obligación personal de contribuir y para los sujetos pasivos sometidos a obligación real de contribuir el mínimo exento es de 700.000 euros............................................................................................................................... 850
  • 11. Guía de las principales novedades del Impuesto sobre el Patrimonio de 2011Escalas y tipos de gravamen Páginas Escalas aplicables • La Comunidad Autónoma de Andalucía y la Comunidad Autónoma de Illes Balears han apro- sobre la base bado su correspondiente escala del Impuesto sobre el Patrimonio que difiere de la contenida en liquidable el artículo 30 de la Ley del Impuesto............................................................................................... 851Bonificaciones de la cuota Páginas Bonificaciones auto- • Comunidad Autónoma de las Illes Balears: Bonificación general del 100 por 100...................... 857 nómicas en la cuota • Comunidad Autónoma de Cataluña: Bonificación de los patrimonios protegidos de las perso- nas con discapacidad...................................................................................................................... 857 • Comunidad de Madrid: Bonificación general del 100 por 100.................................................... 857 • Comunitat Valenciana: - Bonificación general del 100 por 100..................................................................................... 858 - Bonificación en favor de miembros de entidades relacionadas con la celebración de la "Copa del América"................................................................................................................. 858
  • 12. ÍNDICE GENERALÍndice general -I- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (Capítulos 1 a 18)Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011?.......................................................................... 2La declaración del IRPF 2011: aspectos generales.................................................................................................. 5Borrador de la declaración del IRPF 2011............................................................................................................... 9La autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentación................................................................................... 15Pago de la deuda tributaria del IRPF . .................................................................................................................. 21Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF.................................................................................................. 27Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas.............................................. 28Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generalesEl Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) .................................................................................... 32Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas......................................................................................... 32Sujeción al IRPF: aspectos materiales.................................................................................................................. 35 .Sujeción al IRPF: aspectos personales.................................................................................................................. 52Sujeción al IRPF: aspectos temporales................................................................................................................. 61 .Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (I)....................................................................................... 64Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (II)...................................................................................... 65Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (y III)................................................................................... 66Capítulo 3. Rendimientos del trabajoConcepto........................................................................................................................................................... 68 .Rendimientos estimados del trabajo y operaciones vinculadas............................................................................... 74Rendimientos del trabajo en especie.................................................................................................................... 74Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje .................................................................. 82Rendimiento neto del trabajo a integrar en la base imponible................................................................................. 87Individualización de los rendimientos del trabajo................................................................................................... 94Imputación temporal de los rendimientos del trabajo............................................................................................. 94Caso práctico..................................................................................................................................................... 96Capítulo 4. Rendimientos del capital inmobiliarioRendimientos del capital inmobiliario................................................................................................................. 100 .Rendimientos íntegros . .................................................................................................................................... 101Rendimientos del capital inmobiliario estimados y operaciones vinculadas............................................................ 102Gastos deducibles. ........................................................................................................................................... 102 . I
  • 13. ÍNDICE GENERALGastos no deducibles........................................................................................................................................ 105Rendimiento neto.............................................................................................................................................. 106Reducciones del rendimiento neto..................................................................................................................... 106 .Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco..................................................................................... 108Rendimiento neto reducido................................................................................................................................ 108Individualización de los rendimientos del capital inmobiliario................................................................................ 109Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario......................................................................... 110 .Declaración de los bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, excluida la vivienda habituale inmuebles asimilados..................................................................................................................................... 110Relación de bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas u objeto de arrendamientode negocios...................................................................................................................................................... 113Caso práctico................................................................................................................................................... 114Capítulo 5. Rendimientos del capital mobiliarioRendimientos del capital mobiliario: cuestiones generales .................................................................................. 118Rendimientos a integrar en la base imponible del ahorro..................................................................................... 122Rendimientos a integrar en la base imponible general......................................................................................... 145Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie.......................................................................... 147Individualización de los rendimientos del capital mobiliario.................................................................................. 148Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario............................................................................ 149Caso práctico................................................................................................................................................... 149Capítulo 6. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generalesConcepto de rendimientos de actividades económicas ....................................................................................... 156Delimitación de los rendimientos de actividades económicas............................................................................... 156Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica............................................................................... 160 .Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas............................... 164Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas............................. 166Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas................. 167Individualización de los rendimientos de actividades económicas......................................................................... 169Capítulo 7. Rendimientos de actividades económicas. Método de estimación directaConcepto y ámbito de aplicación del método de estimación directa...................................................................... 172Determinación del rendimiento neto................................................................................................................... 176Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión ....................................................................... 195Determinación del rendimiento neto reducido..................................................................................................... 204Determinación del rendimiento neto reducido total.............................................................................................. 205Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio deactividades económicas.................................................................................................................................... 210Caso práctico (determinación del rendimiento neto derivado de actividad profesional en estimacióndirecta, modalidad normal)................................................................................................................................ 211II
  • 14. ÍNDICE GENERALCapítulo 8. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (I) (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales)Concepto y ámbito de aplicación........................................................................................................................ 216Determinación del rendimiento neto reducido  .................................................................................................... 225Determinación del rendimiento neto reducido total  ............................................................................................ 241Caso práctico................................................................................................................................................... 242Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicablesen el ejercicio 2011 ......................................................................................................................................... 246Capítulo 9. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva (II) (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales)Concepto y ámbito de aplicación........................................................................................................................ 264Determinación del rendimiento neto................................................................................................................... 273Determinación del rendimiento neto reducido total  ............................................................................................ 283Caso práctico................................................................................................................................................... 284Apéndice: Relación de productos naturales, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores, ganaderos y titulares de actividades forestales e índices de rendimiento aplicables en el ejercicio 2011................ 288Capítulo 10. Regímenes especiales: imputación y atribución de rentas Imputaciones de renta....................................................................................................................................... 292Régimen de imputación de rentas inmobiliarias.................................................................................................. 292Régimen de atribución de rentas....................................................................................................................... 295 .Imputación de rentas de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales deempresas......................................................................................................................................................... 301Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional............................................................. 302Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen................................................................................. 305Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español...................................................................... 308Imputación de rentas por socios o partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidasen paraísos fiscales.......................................................................................................................................... 308 .Caso práctico................................................................................................................................................... 310Capítulo 11. Ganancias y pérdidas patrimonialesConcepto......................................................................................................................................................... 316 .Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se integran en la base imponible del IRPF.......................................... 319Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas generales..................................... 323Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales: normas específicas de valoración............... 332Declaración y tributación de las ganancias y pérdidas patrimoniales.................................................................... 355 .Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importeobtenido en otra vivienda habitual...................................................................................................................... 357Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales........................................................................... 360Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales................................................................................. 362Caso práctico................................................................................................................................................... 363 III
  • 15. ÍNDICE GENERALCapítulo 12. Integración y compensación de rentasIntroducción..................................................................................................................................................... 368Reglas de integración y compensación de rentas ............................................................................................... 370Reglas de integración y compensación en tributación conjunta............................................................................ 374Caso práctico................................................................................................................................................... 375Capítulo 13. Determinación de la renta del contribuyente sujeta a gravamen: base liquidableIntroducción..................................................................................................................................................... 378Reducciones de la base imponible general......................................................................................................... 379Base liquidable general y base liquidable general sometida a gravamen............................................................... 396Base liquidable del ahorro................................................................................................................................. 397Caso práctico................................................................................................................................................... 397Capítulo 14. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: mínimo personal y familiarMínimo personal y familiar. ............................................................................................................................... 400 .Mínimo del contribuyente.................................................................................................................................. 400Mínimo por descendientes . .............................................................................................................................. 401Mínimo por ascendientes.................................................................................................................................. 404Mínimo por discapacidad.................................................................................................................................. 405 .Importe del mínimo por descendientes aplicable a residentes en la Comunidad de Madridpara el cálculo del gravamen autonómico .......................................................................................................... 407Capítulo 15. Cálculo del impuesto: determinación de las cuotas íntegrasIntroducción..................................................................................................................................................... 414Gravamen de la base liquidable general............................................................................................................. 416Gravamen de la base liquidable del ahorro......................................................................................................... 420Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero............................................................ 421Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica........................................................ 423Capítulo 16. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2011Introducción..................................................................................................................................................... 436Determinación de la cuota líquida estatal y autonómica....................................................................................... 437Deducción por inversión en vivienda habitual...................................................................................................... 438Deducciones por donativos . ............................................................................................................................. 454Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Españoly del Patrimonio Mundial................................................................................................................................... 458Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicasen estimación directa........................................................................................................................................ 459Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicasen estimación objetiva....................................................................................................................................... 473Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla............................................................................................. 473IV
  • 16. ÍNDICE GENERALDeducción por cuenta ahorro-empresa.............................................................................................................. 477 .Deducción por alquiler de la vivienda habitual..................................................................................................... 478Deducción por obras de mejora en vivienda . ..................................................................................................... 479Capítulo 17. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2011Introducción..................................................................................................................................................... 490Comunidad Autónoma de Andalucía................................................................................................................... 491Comunidad Autónoma de Aragón ...................................................................................................................... 499Comunidad Autónoma del Principado de Asturias . ............................................................................................. 501Comunidad Autónoma de las Illes Balears.......................................................................................................... 508 .Comunidad Autónoma de Canarias.................................................................................................................... 517Comunidad Autónoma de Cantabria................................................................................................................... 527Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha..................................................................................................... 529Comunidad de Castilla y León............................................................................................................................ 532Comunidad Autónoma de Cataluña.................................................................................................................... 545Comunidad Autónoma de Extremadura............................................................................................................... 550Comunidad Autónoma de Galicia....................................................................................................................... 560 .Comunidad de Madrid....................................................................................................................................... 566Comunidad Autónoma de la Región de Murcia.................................................................................................... 575Comunidad Autónoma de La Rioja..................................................................................................................... 581 .Comunitat Valenciana........................................................................................................................................ 586Capítulo 18. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación, cuota diferencial y resultado de la declaraciónIntroducción..................................................................................................................................................... 604Cuota líquida, cuota diferencial y resultado de la declaración............................................................................... 604Incremento de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deduccionesde ejercicios anteriores..................................................................................................................................... 605Deducciones de la cuota líquida total................................................................................................................. 612Cuota resultante de la autoliquidación................................................................................................................ 625Cuota diferencial............................................................................................................................................... 626Resultado de la declaración............................................................................................................................... 627Importe del IRPF que corresponde a la Comunidad Autónoma de residencia del contribuyenteen el ejercicio 2011.......................................................................................................................................... 631Regularización de situaciones tributarias mediante la presentación de autoliquidación complementaria.................. 631Apéndice normativoLey y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................................ 639Disposiciones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contenidas enlas Leyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2011........................................................... 765 . V
  • 17. ÍNDICE GENERAL -II- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (Capítulos 19 y 20)Capítulo 19. Campaña de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio 2011¿Quienes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) 2011?......................... 822La autoliquidación del Impuesto sobre el Patrimonio 2011: normas de presentación............................................. 822Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el Patrimonio ............................................................................. 823Capítulo 20. Impuesto sobre el PatrimonioIntroducción..................................................................................................................................................... 826Cuestiones generales........................................................................................................................................ 826Exenciones....................................................................................................................................................... 829Titularidad de los elementos patrimoniales......................................................................................................... 836Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Patrimonio................................................................................... 838Fase 1ª. Determinación de la base imponible (patrimonio neto)............................................................................ 838Fase 2ª. Determinación de la base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen)................................................ 849Fase 3ª. Determinación de la cuota íntegra......................................................................................................... 850Fase 4ª. Determinación de la cuota a ingresar.................................................................................................... 852Apéndice normativoLey del Impuesto sobre el Patrimonio y Real Decreto 1704/1999........................................................................ 859 .Disposiciones relativas al Impuesto sobre el Patrimonio contenidas en lasLeyes de las Comunidades Autónomas aplicables en el ejercicio 2011................................................................. 871Índice analítico. .....................................................................................................................................................875VI
  • 18. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011Sumario¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011?La declaración del IRPF 2011: aspectos generales 1. Modelo de declaración 2. Utilización de las etiquetas identificativas 3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyente 4. Asignación tributaria a la Iglesia Católica 5. Asignación de cantidades a fines socialesBorrador de la declaración del IRPF 2011 1. Introducción 2. Requisitos para la obtención del borrador de declaración del IRPF y/o de los datos fiscales 3. Puesta a disposición del borrador de declaración del IRPF o de los datos fiscales 4. Modificación del borrador de declaración 5. Suscripción o confirmación del borrador de declaraciónLa autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentación 1. Plazo de presentación 2. Lugar y forma de presentación 3. Documentación adicional a presentar junto con la autoliquidación 4. Presentación telemática a través de InternetPago de la deuda tributaria del IRPF 1. Pago en una sola vez 2. Pago en dos plazos 3. Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF 4. Supuestos de fraccionamiento especial 5. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demoraDevoluciones derivadas de la normativa del IRPFRectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas 1
  • 19. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011 ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011? (Arts. 96 Ley IRPF y 61 Reglamento)Están obligados a presentar la declaración del IRPF del ejercicio 2011, ya consista ésta enuna autoliquidación o en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, lossiguientes contribuyentes: (1)a) Contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio rentas superiores a las cuantías quepara cada clase o fuente se señalan más abajo.b) Contribuyentes que, con independencia de la cuantía y naturaleza o fuente de las rentasobtenidas, tuvieran derecho a deducción por inversión en vivienda, por cuenta ahorro-empre-sa, por doble imposición internacional, o bien hayan realizado aportaciones a patrimoniosprotegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegu-rados, planes de previsión social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de pre-visión social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten el correspondiente derecho.c) Contribuyentes, obligados a declarar que soliciten la devolución derivada de la norma-tiva del IRPF que, en su caso, les corresponda. (2)d) Contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuantía y naturaleza o fuente dela renta obtenida en el ejercicio, que soliciten la devolución derivada de la normativa delIRPF que, en su caso, les corresponda. Esta obligación deriva de la supresión del modelo de comunicación para la solicitud de la devolución rápida destinada en años anteriores a los contribuyentes no obligados a declarar por razón de la cuan- tía y naturaleza o fuente de las rentas obtenidas. La liquidación provisional que, en su caso, pueda practicar la Administración tributaria a estos contri- buyentes no podrá implicar ninguna obligación distinta de la restitución de lo previamente devuelto más el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Lo dispuesto anteriormente se entenderá sin perjuicio de la posterior comprobación o investigación que pueda realizar la Agencia Tributaria. No están obligados a presentar declaración por la cuantía y naturaleza de las rentas obtenidas:1. Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en cada caso se señalan, en tributación individual o conjunta:A) Rendimientos íntegros del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasi-vos, comprendidos los procedentes del extranjero, así como las pensiones compensatorias ylas anualidades por alimentos no exentas) cuyo importe no supere la cantidad de:l 22.000 euros anuales, con carácter general.l 11.200 euros anuales en los siguientes supuestos: ) Cuando los rendimientos del trabajo procedan de más de un pagador. a No obstante, el límite será de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos: 1º Cuando, procediendo de más de un pagador, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.(1) El concepto de contribuyente por el IRPF se comenta en la página 52 del Capítulo 2. (2) La devolución derivada de la normativa del IRPF se comenta en la página 27 de este mismo Capítulo.2
  • 20. ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011? 2º Cuando se trate de pensionistas cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la Ley del IRPF proceden- tes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, a través del modelo 146 (3) y, además, se cumplan los siguientes requisitos: - Que no haya aumentado a lo largo del ejercicio el número de los pagadores de presta- ciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados al formular la solicitud. - Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores no difiera en más de 300 euros anuales del comunicado inicialmente en la solicitud. - Que no se haya producido durante el ejercicio ninguna otra de las circunstancias de- terminantes de un aumento del tipo de retención previstas en el artículo 87 del Regla- mento del IRPF. b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. (4) c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. Tienen esta consideración el 35 por 100 aplicable a las retribuciones percibidas por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos, así como el 15 por 100 aplicable a los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación. Véase el artículo 80.1, 3º y 4º del Reglamento del IRPF. n Importante: en caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mismos lími- tes cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determinar el número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros de la unidad familiar indi- vidualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaración conjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de un único pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 22.000 euros anuales.B) Rendimientos íntegros del capital mobiliario (dividendos de acciones no exentos, in-tereses de cuentas, de depósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales(ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por laparticipación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidos aretención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.600 euros anuales.C) Rentas inmobiliarias imputadas (5), rendimientos íntegros del capital mobiliario no su-jetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de laviviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 eurosanuales. Por no dar lugar a imputación de rentas inmobiliarias, no se tomarán en consideración a estos efectos la vivienda habitual del contribuyente, ni tampoco las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta hasta un máximo de dos, así como el suelo no edificado.(3) Véase la Resolución, de 13 de enero de 2003 (BOE del 14), por la que se aprueba el modelo 146 de solicitudde determinación del importe de las retenciones, que pueden presentar los contribuyentes perceptores de presta-ciones pasivas procedentes de más de un pagador, y se determinan el lugar, plazo y condiciones de presentación.(4) Están exentas del IRPF las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judi-cial. Véanse a este respecto las páginas 42 del Capítulo 2 y 392 y s. del Capítulo 13.(5) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a bienes inmuebles,excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en la página 293 del Capítulo 10. 3
  • 21. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 20112. Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio 2011 exclusivamente rendimientos ínte- gros del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros, en tributación individual o conjunta.Para determinar las cuantías señaladas en los puntos 1 y 2 anteriores, no se tomarán en con-sideración las rentas que estén exentas del IRPF, como, por ejemplo, los dividendos a los queresulte aplicable la exención, las becas públicas para cursar estudios en todos los niveles y gra-dos del sistema educativo, las anualidades por alimentos recibidas de los padres por decisiónjudicial o los premios de loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarialLoterías y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la Cruz Roja, ... Véanse las páginas 35 y ss.Ninguna de las cuantías o límites se incrementará o ampliará en caso de tributación conjuntade unidades familiares. Contribuyentes no obligados a declarar: cuadro-resumen Regla Renta obtenida Límites Otras condiciones - Un sólo pagador (2º y restantes ≤ 1.500 euros anuales). 22.000 - Prestaciones pasivas de dos o más pagadores cuyas reten- ciones hayan sido determinadas por la Agencia Tributaria. - Más de un pagador (2º y restantes >1.500 euros anuales). - Rendimientos del trabajo -  ensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por P alimentos. 11.200 - Pagador de los rendimientos no obligado a retener. - Rendimientos sujetos a tipo fijo de retención. 1ª - Rendimientos del capital mobiliario. 1.600 - Sujetos a retención o ingreso a cuenta. - Ganancias patrimoniales. - Rentas inmobiliarias imputadas. - Rendimientos de Letras del Tesoro. - Subvenciones para la adquisición de 1.000 viviendas de protección oficial o de precio tasado. - Rendimientos del trabajo. - Rendimientos del capital (mobiliario inmobiliario). 1.000 - Sujetas o no a retención o ingreso a cuenta. 2ª - Rendimientos de actividades eco- nómicas. - Ganancias patrimoniales. - ­ Pérdidas patrimoniales. 500 - Cualquiera que sea su naturaleza. Comentarios al cuadro: La regla 2ª y sus límites son independientes de los contenidos en la regla 1ª, actuando en todo caso como criterio corrector de la regla 1ª para rentas de escasa cuantía. En consecuencia, si un contribuyente no está obligado a declarar por razón de la naturaleza y cuantía de las rentas obtenidas conforme a los límites y condiciones de la regla 1ª, no procederá la aplicación de la regla 2ª. Cuando, de la aplicación de los límites y condiciones de la regla 1ª, el contribuyente estuviera obligado a presentar declaración, debe acudirse a la regla 2ª y sus límites para verificar si opera la exclusión de la obligación de declarar al tratarse de rentas de escasa cuantía.4
  • 22. ¿Quiénes están obligados a presentar declaración del IRPF 2011?. La declaración del IRPF 2011: aspectos generales A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes contribuyentes:l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo procedentesde un mismo pagador por importe superior a 22.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos íntegros del trabajo por importesuperior a 11.200 euros en los siguientes supuestos: - Cuando procedan de más de un pagador, si la suma de las cantidades procedentes del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 1.500 euros anuales. - Cuando se trate de pensionistas con varias pensiones cuyas retenciones no se hayan practicado de acuerdo con las determinadas por la Agencia Tributaria, previa solicitud del contribuyente al efecto, por medio del modelo 146. - Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas. - Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. - Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.l Los contribuyentes que hayan sido titulares de bienes inmuebles de uso propio distin-to de la vivienda habitual y del suelo no edificado, cuyas rentas imputadas junto con losrendimientos derivados de Letras del Tesoro y el importe de las subvenciones para laadquisición de vivienda de protección oficial o de precio tasado sea superior a 1.000 eurosanuales.l Los contribuyentes titulares de actividades económicas, incluidas las agrícolas y ganade-ras, sea cual sea el método de determinación del rendimiento neto de las mismas, siempre quelos rendimientos íntegros junto con los del trabajo y del capital, así como el de las gananciaspatrimoniales sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales no sujetas a retencióno ingreso a cuenta, cuyo importe total, o conjuntamente con los rendimientos íntegros deltrabajo, del capital o de actividades económicas, sea superior a 1.000 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan obtenido pérdidas patrimoniales en cuantía igual o supe-rior a 500 euros anuales.l Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de laspersonas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados, planesde previsión social empresarial, seguros de dependencia, o mutualidades de previsión so-cial con derecho a reducción de la base imponible y que deseen practicar la correspondientereducción.l Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje),cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o conjun-tamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades económicas yganancias patrimoniales excedan de 1.000 euros anuales. La declaración del IRPF 2011: aspectos generales 1. Modelo de declaraciónEn el presente ejercicio, al igual que en los ejercicios anteriores, sólo existe un único impresode declaración por el IRPF que deberán utilizar todos los contribuyentes obligados a declarar 5
  • 23. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011por este impuesto. A estos efectos, el borrador de declaración del IRPF debidamente sus-crito o confirmado por el contribuyente tendrá la consideración de declaración del IRPF. (6)Serán válidas las declaraciones y sus correspondientes documentos de ingreso o devo-lución suscritos por el declarante que se presenten en los modelos que se generen exclu-sivamente mediante la utilización del módulo de impresión desarrollado por la AgenciaTributaria. Los datos impresos en estas declaraciones y en los correspondientes documentos de ingreso o devo- lución prevalecerán sobre las alteraciones o correcciones manuales que pudieran producirse sobre los mismos, por lo que éstas no producirán efectos ante la Administración tributaria.Estas declaraciones deberán presentarse en el sobre de retorno Programa de ayuda aprobadopor la Orden EHA/702/2006, de 9 de marzo (BOE del 15).Igualmente serán válidas las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayu-da prestados en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas a tal efecto por lasComunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para laprestación de dicho servicio y cuya presentación se efectúe en las citadas oficinas a través dela intranet de la Agencia Tributaria. 2. Utilización de las etiquetas identificativasEn el presente ejercicio, las etiquetas identificativas suministradas por la Agencia Tributariaúnicamente deberán adherirse en los espacios reservados al efecto de las declaraciones quea continuación se enumeran, siempre que las mismas se presenten en entidades colabora-doras, Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de crédito:a) Declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmente aprobado.b) Declaraciones confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulo de im-presión desarrollado por la Agencia Tributaria.En estos casos, cuando no se disponga de etiquetas identificativas, deberá consignarse el Nú-mero de Identificación Fiscal (NIF) en el espacio reservado al efecto, acompañando a los“Ejemplares para la Administración” fotocopia del documento acreditativo de dicho número. En el caso de declaración conjunta por el IRPF correspondiente a una unidad familiar integrada por ambos cónyuges, cada uno de ellos deberá adherir sus correspondientes etiquetas identificativas en los espacios reservados al efecto. Si alguno de los cónyuges o ambos carecen de etiquetas identificativas, deberán consignar el respectivo Número de Identificación Fiscal (NIF), en los espacios reservados al efecto, acompañando a los “Ejemplares para la Administración” fotocopia o fotocopias del respectivo documento acreditativo de dicho número.Para las personas físicas de nacionalidad española, el Número de Identificación Fiscal (NIF)es el de su Documento Nacional de Identidad (DNI), incluida la letra mayúscula que figura alfinal del mismo. Para las personas físicas de nacionalidad extranjera, el Número de Identifica-ción Fiscal (NIF) es el Número de Identidad de Extranjero (NIE), que les haya sido asignado. No será preciso adherir las etiquetas identificativas.Sin perjuicio de lo comentado en el apartado anterior, no será preciso adherir las etiquetasidentificativas en las declaraciones confeccionadas manualmente en el impreso oficialmenteaprobado, así como en las confeccionadas por medios informáticos que no utilicen el módulode impresión desarrollado por la Agencia Tributaria, que resulten a devolver, con solicitud dedevolución o con renuncia a la misma o negativas, y que se presenten personalmente, previa(6) El comentario al borrador de declaración del IRPF se contiene en las páginas 9 y ss. de este mismo Capítulo.6
  • 24. La declaración del IRPF 2011: aspectos generalesacreditación suficiente de la identidad del declarante o declarantes, en las oficinas de la Agen-cia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las ComunidadesAutónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la AgenciaTributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla únicatributaria. n Importante: no será preciso adherir las etiquetas identificativas en las declaraciones del IRPF confeccionadas mediante programas informáticos que utilicen el módulo de impresión de- sarrollado por la Agencia Tributaria, ni en los borradores de la declaración del IRPF, incluido el documento de ingreso o devolución-confirmación del borrador de declaración, remitidos por la Agencia Tributaria. 3. Información e identificación del domicilio habitual actual del contribuyenteEn las casillas 50 a 55 de la página 1 de la declaración deberán hacerse constar los datos adi-cionales a que dichas casillas se refieren, que a continuación se describen, en relación con lavivienda habitual en la que el primer declarante y, en su caso, su cónyuge tienen su domicilioactual, ya sea como propietarios, usufructuarios, arrendatarios o como simples residentes en lamisma por razones de convivencia familiar u otras. Si el primer declarante y/o su cónyuge son propietarios, en todo o en parte, de la mencionada vivien- da, se harán constar también, en su caso, los datos de las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con la vivienda habitual, con un máximo de dos.a) Titularidad. Se hará constar la clave de titularidad de la vivienda que constituye el domici-lio habitual actual del contribuyente y/o su cónyuge, así como, en su caso, las plazas de garaje,con un máximo de dos, y de los trasteros y anexos adquiridos conjuntamente con la misma.Clave Titularidad 1 Propiedad. Vivienda, plaza de garaje o trastero de las que es propietario el primer declarante y/o su cónyuge. 2 Usufructo. Vivienda de la que es usufructuario el primer declarante y/o su cónyuge. 3 Arrendamiento. Vivienda de la que es arrendatario el primer declarante, su cónyuge o ambos. En este caso ha de hacerse constar el NIF del arrendador en la casilla 55. 4 Otra situación. Vivienda en la que reside el primer declarante sin ostentar, ni él ni su cónyuge, ningún título jurídico sobre la misma o con título distinto de los anteriores. Este es el caso, por ejemplo, de los contribuyentes que residen en el domicilio de sus padres, de sus hijos o de la vivienda cedida al contribuyente por la empresa o entidad en la que trabaja.b) Porcentaje de participación, en caso de propiedad o usufructo. Los porcentajes de par-ticipación que proceda consignar se expresarán en números enteros con dos decimales.c) Situación. Se hará constar la clave que en cada caso corresponda a la situación de la vivien-da y, en su caso, plazas de garage o trasteros declarados, según la siguiente relación:Clave Situación 1 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en cualquier punto del territorio español, con excepción de la Comunidad Autónoma del País Vasco y Comunidad Foral de Navarra. 2 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo con referencia catastral, situada en la Comunidad Autónoma del País Vasco o en la Comunidad Foral de Navarra. 3 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en cualquier punto del territorio español, pero sin tener asignada referencia catastral. 7
  • 25. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011 4 Vivienda, plaza de garaje, trastero o anexo situada en el extranjero.d) Referencia catastral. Cualquiera que sea la clave de titularidad consignada, deberá hacerseconstar la correspondiente referencia catastral. Este dato figura en el recibo del Impuesto sobreBienes Inmuebles (IBI). También puede obtenerse la referencia catastral en la sede electrónicade la Dirección General del Catastro, en la dirección http://www.sedecatastro.gob.es, o bienllamando a la Línea Directa del Catastro (teléfono 902 373 635). n Importante: si el primer declarante y, en su caso, el cónyuge han cambiado de domi- cilio desde la anterior declaración presentada sin haber comunicado previamente dicho cambio, deberán marcar, respectivamente, las casillas 13 y 70 de la página 1 de la decla- ración. 4. Asignación tributaria a la Iglesia CatólicaLa disposición adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de PresupuestosGenerales del Estado para el año 2007 (BOE del 29), establece que, con vigencia desde el 1de enero de 2007 y con carácter indefinido, el Estado destinará al sostenimiento de la IglesiaCatólica el 0,7 por 100 de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicascorrespondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido. A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra estatal y de la cuota íntegra autonómica, casillas 698 y 699, respectivamente, de la página 13 de la declaración.En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2011 los contribuyentes podrándestinar el 0,7 por 100 de su cuota íntegra al sostenimiento económico de la Iglesia Católica,marcando con una X la casilla 105 de la página 2 de la declaración. 5. Asignación de cantidades a fines socialesDe acuerdo con lo establecido en la disposición adicional vigésima octava de la Ley 39/2010,de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 (BOE del 23),para este año el Estado destinará a subvencionar actividades de interés social el 0,7 por 100de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, correspondiente a loscontribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido. A estos efectos, se entiende por cuota íntegra del IRPF la formada por la suma de la cuota íntegra es- tatal y de la cuota íntegra autonómica, casillas 698 y 699, respectivamente, del modelo de declaración.En consecuencia, en la declaración del IRPF del ejercicio 2011, los contribuyentes podrán des-tinar un 0,7 por 100 de su cuota íntegra a fines sociales (Organizaciones no Gubernamentalesde Acción Social y de Cooperación al Desarrollo para la realización de programas sociales),marcando con una X la casilla 106 de la página 2 de la declaración. n Importante: la asignación tributaria a la Iglesia Católica es independiente y compatible con la asignación de cantidades a fines sociales. Por tanto, el contribuyente podrá marcar tanto la casilla 105 (asignación tributaria a la Iglesia Católica) como la 106 (asignación de cantida- des a fines sociales); o una sola o ninguna de ellas. En este último caso su asignación tributaria se imputará a los Presupuestos Generales del Estado con destino a fines sociales. La elección de cualquiera de las opciones anteriores o la ausencia de elección, no tendrá coste económico alguno para el contribuyente, por lo que la cantidad a ingresar o a devolver resultante de la declaración no se verá, en ningún caso, modificada.8
  • 26. Borrador de la declaración del IRPF 2011 Borrador de la declaración del IRPF 2011 (Arts. 98 Ley IRPF y 64 Reglamento) 1. IntroducciónPara los contribuyentes obligados a presentar la declaración del IRPF correspondiente al ejerci-cio 2011 (7) que cumplan las condiciones que a continuación se detallan, la Agencia Tributariapone a su disposición, a efectos meramente informativos, un borrador de su declaración.Si, una vez recibido o visualizado dicho borrador, el contribuyente considera que refleja susituación tributaria a efectos del IRPF, podrá efectuar la confirmación o suscripción del mismoen cuyo caso el borrador confirmado tendrá la consideración de declaración del IRPF a todoslos efectos.El contribuyente podrá instar la modificación del borrador de declaración recibido cuandoconsidere que han de añadirse datos personales o económicos no incluidos en el mismo oadvierta que contiene datos erróneos o inexactos.Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración recibido no refleja su situa-ción tributaria a efectos del IRPF y no opte por instar su modificación o ésta no sea posibledeberá cumplimentar la correspondiente autoliquidación.En todo caso, la eventual falta de recepción del borrador solicitado no exonera al contribu-yente de su obligación de declarar. 2. Requisitos para la obtención del borrador de declaración del IRPF y/o de los datos fiscalesPueden obtener el borrador de la declaración los contribuyentes que, con referencia al ejerci-cio 2011, cumplan los siguientes requisitos:1º Que únicamente hayan obtenido rentas de las siguientes clases, cualquiera que sea sucuantía: a) Rendimientos del trabajo, incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, así como, en su caso, las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge. b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta, como, por ejemplo, los intereses de cuentas y depósitos bancarios o los dividendos de acciones. c) Rendimientos del capital mobiliario derivados de Letras del Tesoro. d) Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta, tales como las deriva- das del reembolso de participaciones en Fondos de Inversión, los premios obtenidos por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias y las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos. e) Subvenciones para la adquisición de la vivienda habitual.2º Que hayan sido titulares, como máximo, de dos inmuebles de uso propio, aunque ha-yan estado desocupados, distintos de la vivienda habitual y del suelo no edificado.En el supuesto que, de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Administración tributa-ria, se ponga de manifiesto el incumplimiento de los requisitos y condiciones establecidos parala solicitud del borrador de declaración, así como cuando la Administración tributaria carezcade la información necesaria para la elaboración del borrador de la declaración, pondrá a dispo-(7) La obligación de declarar por el IRPF 2011, se comenta en las páginas 2 y ss. de este mismo Capítulo. 9
  • 27. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011sición del contribuyente los datos fiscales que puedan facilitar la confección de la declaraciónpor el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. n Novedad: en la campaña de Renta del próximo año se podrá visualizar la opción más favo- rable del borrador o los datos fiscales a través de Internet y desde el primer día de la campaña, sin necesidad de haberlo solicitado previamente. Por esta razón, el modelo 100 correspondiente al IRPF 2011 solo incluye, en relación con la obtención del borrador de declaración o los da- tos fiscales, dos casillas. Una para que el contribuyente pueda indicar expresamente que desea recibirlos por correo ordinario y no visualizarlos por Internet (casilla 110) y otra para solicitar exclusivamente la opción de tributación individual aunque la misma pueda resultar menos fa- vorable (casilla 111). 3. Puesta a disposición del borrador de declaración del IRPF o de los datos fiscalesLa Agencia Tributaria pondrá a disposición de los contribuyentes el borrador de la declara-ción y/o los datos fiscales, por medios telemáticos, bien a través del portal de Internet, dela Agencia Tributaria, en la dirección electrónica http://www.agenciatributaria.es o biendirectamente en la dirección https://www.agenciatributaria.gob.es desde el 10 de abrilhasta el 2 de julio de 2012. A tal efecto, el contribuyente podrá obtener a través del portal deInternet de la Agencia Tributaria el número de referencia (8) que les permita acceder a losmismos por Internet y, en el caso del borrador de declaración, confirmarlo o modificarlo siprocede.Para ello, los contribuyentes deberán comunicar su Número de Identificación Fiscal (NIF),el importe de la base liquidable general sometida a gravamen reflejado en la casilla 620 dela declaración de Renta correspondiente al ejercicio 2010 y el número de teléfono móvil enel que deseen recibir, mediante mensaje SMS, el número de referencia del borrador o delos datos fiscales. En el supuesto de obtención del borrador de declaración por la opción detributación conjunta deberá hacerse constar también el Número de Identificación Fiscal (NIF)del cónyuge. La Agencia Tributaria adoptará las medidas de control precisas que permitan garantizar la identidad de la persona o personas que solicitan el número de referencia, así como, en su caso, la conservación de los datos comunicados.En particular, tratándose de contribuyentes que hubiesen suscrito el servicio de alertas amóviles de la Agencia Tributaria (9), la puesta a disposición del borrador o, en su defecto, desus datos fiscales se efectuará directamente mediante mensaje SMS por el que se comunicaráel número de referencia le permita acceder a los mismos por Internet.Por su parte, a los contribuyentes abonados a la notificación electrónica se les remitiránlos resultados del borrador o, en su defecto, los datos fiscales a su dirección electrónica ha-bilitada (10).Finalmente, los contribuyentes que dispongan de firma electrónica podrán acceder, en todocaso, directamente a su borrador o a sus datos fiscales a través de Internet. En el supuesto de(8) Véase la Resolución de 17 de noviembre de 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria, por la que se aprueban sistemas de identificación y autenticación distintos de la firma electrónica avan-zada para relacionarse electrónicamente con la Agencia Estatal de Administración Tributaria (BOE del 29).(9) A partir de 2012 las suscripciones a este servicio sólo podrán realizarse a través de Internet.(10) Véase la Orden PRE/878/2010, de 5 de abril, por la que se establece el régimen del sistema de dirección electró-nica habilitada previsto en el artículo 38.2 del Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre de 2009 (BOE del 12).10
  • 28. Borrador de la declaración del IRPF 2011obtención del borrador de declaración por la opción de tributación conjunta será necesariotambién que disponga de firma electrónica el cónyuge.La Agencia Estatal de Administración Tributaria remitirá por correo ordinario, a partir del 3de mayo de 2012, el borrador de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas o, en su caso, los datos fiscales, a los contribuyentes que no los hayan obtenido através de estas vías y lo hubieran solicitado en la declaración del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas del ejercicio 2010, salvo que expresamente solicitasen en la misma supuesta a disposición a través de Internet. Contenido del borradorEl borrador de declaración contendrá, al menos, los siguientes documentos:a) El borrador de la declaración propiamente dicho y la relación de los datos fiscales quehan servido de base para su cálculo.b) El modelo 100 de confirmación del borrador de la declaración, documento de ingreso odevolución. Este documento que constará de dos ejemplares, uno para el contribuyente y otropara la entidad colaboradora-Agencia Estatal de Administración Tributaria, es el instrumentonecesario para poder confirmar el borrador, razón por la que no se adjunta en los borradorespendientes de modificar a los que nos referimos en el apartado siguiente. n Importante: la falta de recepción del borrador de declaración no exonerará al contribuyen- te de su obligación de presentar declaración. Supuesto especial: borradores pendientes de modificar.En el supuesto de que de los datos y antecedentes obrantes en poder de la Agencia Tributariase ponga de manifiesto la existencia de datos personales incompletos o la falta de datos per-sonales o económicos necesarios para la elaboración completa del borrador de declaración, sepondrá a disposición del contribuyente un borrador de declaración pendiente de modificar,que no incorporará el modelo 100, de confirmación del borrador, documento de ingresoo devolución.En estos supuestos, el contribuyente podrá proceder a la modificación del borrador recibido enlos términos que a continuación se comentan. En caso contrario, deberá proceder a la presen-tación de la correspondiente autoliquidación. También se pondrá a disposición un borrador de declaración pendiente de modificación, por tanto sin modelo 100 de confirmación del borrador, documento de ingreso o devolución, en el caso de contri- buyentes no obligados a declarar con resultado del borrador a ingresar, con un único fin informativo para que el contribuyente no efectúe ingreso alguno. Ahora bien, en estos casos el contribuyente, si así lo desea, puede instar la modificación del borrador. 4. Modificación del borrador de declaraciónEl contribuyente podrá instar la modificación del borrador de declaración del IRPF recibidocuando considere que han de añadirse datos personales o económicos no incluidos en el mis-mo o advierta que contiene datos erróneos o inexactos.La solicitud de modificación del borrador de declaración, que determinará la elaboraciónpor la Agencia Tributaria de un nuevo borrador de declaración con su correspondiente modelo100 de confirmación, documento de ingreso o devolución, podrá realizarse a través de algu-no de los siguientes medios: 11
  • 29. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011a) Por medios telemáticos, bien a través del portal de Internet, en la dirección electrónica dela Agencia Tributaria, http://www.agenciatributaria.es, o bien directamente en la direc-ción https://www.agenciatributaria.gob.es haciendo constar el contribuyente su Númerode Identificación Fiscal (NIF), el NIF del cónyuge en los supuestos de declaración conjuntaformulada por ambos cónyuges, así como el número de referencia del borrador de declaración. En este último caso, la Agencia Estatal de Administración Tributaria adoptará el correspondiente pro- tocolo de seguridad que permita garantizar la identidad de los contribuyentes que efectúan la solicitud de modificación del borrador de declaración.También podrá utilizarse esta vía mediante el sistema de firma electrónica, bien el incorporadoal Documento Nacional de Identidad (DNI) electrónico o bien el basado en el correspondientecertificado electrónico.b) Por medios telefónicos, mediante llamada al número 901 200 345, comunicando el con-tribuyente su Número de Identificación Fiscal (NIF), el NIF del cónyuge en los supuestos dedeclaración conjunta formulada por ambos cónyuges, así como el número de referencia delborrador de declaración recibido.c) Mediante personación en cualquier Delegación o Administración de la AgenciaTributaria, previa cita, concertada por Internet o llamando al número 901 121 224 (24 horas)o al 901 223 344. También podrá solicitarse la modificación del borrador de declaración através de esta vía en las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas y Ciudades conEstatuto de Autonomía.El contribuyente para acreditar su identidad, deberá aportar, entre otros datos, su Númerode Identificación Fiscal (NIF), el NIF del cónyuge en los supuestos de declaración conjuntaformulada por ambos cónyuges, así como el número de referencia del borrador de declaraciónrecibido. n Importante: el contribuyente podrá modificar directamente la asignación tributaria a la Iglesia Católica y/o la asignación de cantidades a fines sociales, así como los datos del identi- ficador único de la cuenta a la que deba realizarse, en su caso, la devolución, (Código Cuenta Cliente), que a tal efecto figura en el modelo 100, de confirmación del borrador de declaración, documento de ingreso o devolución, sin necesidad de instar la modificación del borrador reci- bido en los términos anteriormente comentados. 5. Suscripción o confirmación del borrador de declaración Si el resultado del borrador es una cantidad a ingresar.1º Sin domiciliación bancaria del pago en Entidad colaboradora (11)El borrador de la declaración podrá confirmarse o suscribirse por alguno de los siguientesmedios en los plazos que, asimismo, se indican:a) Por medios telemáticos, bien a través del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, enla dirección electrónica http://www.agenciatributaria.es o bien directamente en la direc-ción https://www.agenciatributaria.gob.es , siempre que el contribuyente tenga instalado elcorrespondiente sistema de firma electrónica, bien sea el incorporado al DNI electrónico oel basado en el correspondiente certificado electrónico. En caso de declaración conjunta for-mulada por ambos cónyuges, los dos deberán disponer de la correspondiente firma electrónica.(11) La domiciliación bancaria del pago resultante de la declaración del IRPF, ya consista ésta en el borrador de de-claración suscrito o confirmado o en una autoliquidación, se comenta en las páginas 21 y s. de este mismo Capítulo.12
  • 30. Borrador de la declaración del IRPF 2011 El contribuyente, una vez conectado con el portal de Internet de la Agencia Tributaria, cumplimentará en el formulario correspondiente el identificador único de la cuenta (Código Cuenta Cliente) y, en su caso, las opciones de fraccionamiento del pago y domiciliación del segundo plazo. Una vez efectua- do el ingreso en la entidad colaboradora, si la declaración es aceptada, la Agencia Tributaria devolverá en pantalla los datos del modelo de confirmación del borrador de declaración, docu- mento de ingreso o devolución, validado con un código seguro de verificación (12) de 16 carac- teres en el que constará, la fecha y hora de presentación, el fraccionamiento del pago y, en su caso, la domiciliación del segundo plazo.b) En los cajeros automáticos, banca electrónica, banca telefónica o cualquier otro sistemade banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan estable-cido este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deberá facilitar, entre otros datos, suNúmero de Identificación Fiscal (NIF), el NIF de su cónyuge en el supuesto de declaraciónconjunta formulada por ambos, así como el número justificante del modelo 100, de confirma-ción del borrador de la declaración, documento de ingreso o devolución.c) En cualquier oficina sita en territorio español de una Entidad colaboradora autoriza-da (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crédito), presentando, debidamente suscritopor el contribuyente, o contribuyentes en el supuesto de declaración conjunta formulada porambos cónyuges, el modelo 100, de confirmación del borrador de la declaración, documentode ingreso o devolución, en el que se deberá hacer constar, en su caso, el identificador únicode la cuenta (Código Cuenta Cliente), así como las opciones de fraccionamiento del pago ydomiciliación del segundo plazo.En los supuestos contemplados en las letras b) y c) anteriores, la Entidad colaboradora entre-gará posteriormente al contribuyente justificante de la presentación e ingreso realizados.El plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaración por las vías a) y b)es el comprendido entre los días 10 de abril y 2 de julio de 2012, ambos inclusive. Por lavía c), el plazo es el comprendido entre los días 3 de mayo y el día 2 de julio de 2012, ambosinclusive .2º Con domiciliación bancaria del pago en Entidad colaboradora: (13)En este caso, el borrador de la declaración podrá confirmarse por cualquiera de los siguientesmedios en los plazos que, asimismo, se indican:a) Por medios telemáticos, bien a través del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, enla dirección electrónica http://www.agenciatributaria.es o bien directamente en la direc-ción https://www.agenciatributaria.gob.es , haciendo constar el contribuyente, entre otrosdatos, su Número de Identificación Fiscal (NIF), y el número de referencia de su borrador. Encaso de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá hacerse constar tambiénel NIF del cónyuge.Alternativamente, podrá utilizarse esta vía mediante la correspondiente firma electrónica enlos términos anteriormente comentados.b) Por medios telefónicos, mediante llamada al número 901 200 345. A tal efecto, el con-tribuyente deberá comunicar, entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF), elnúmero de referencia del borrador de la declaración, así como el identificador único de la(12) Véase la Resolución de 4 de febrero 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria, sobre uso de código seguro de verificación y por la que se crean sellos electrónicos del organismo(BOE del 12).(13) Véase la nota anterior. 13
  • 31. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011cuenta (Código Cuenta Cliente) en la que desee efectuar la citada domiciliación. En caso dedeclaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá comunicarse el NIF del cónyuge.El plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaración con domiciliación porlas vías descritas en las letras a) y b) anteriores es el comprendido entre los días 10 de abrily 27 de junio de 2012, ambos inclusive.c) En las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, así como en lashabilitadas por las Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía yEntidades locales para la confirmación del borrador de declaración y su inmediata transmi-sión telemática.En este supuesto, el plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaraciónes el comprendido entre los días 3 de mayo y 27 de junio de 2012, ambos inclusive. Si el resultado del borrador es una cantidad a devolver o negativa.El borrador de la declaración podrá confirmarse por cualquiera de las siguientes vías en losplazos que, asimismo, se indican:a) Por medios telemáticos, bien a través del portal de Internet, de la Agencia Tributaria, enla dirección electrónica http://www.agenciatributaria.es o bien directamente en la direc-ción https://www.agenciatributaria.gob.es, haciendo constar el contribuyente, entre otrosdatos, su Número de Identificación Fiscal (NIF), y el número de referencia de su borrador. Encaso de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá hacerse constar tambiénel NIF del cónyuge.Alternativamente, podrá utilizarse esta vía mediante la correspondiente firma electrónica enlos términos anteriormente comentados.b) Enviando un mensaje SMS al número 217223, siempre que no se trate de un borrador adevolver con renuncia a la devolución, con el siguiente texto: RENTA (espacio) NÚMERO DE JUSTIFICANTE DEL BORRADOR (espacio) NIF DEL PRIMER DECLARANTE (espacio) NIF DEL CÓNYUGE n Importante: el NIF del cónyuge únicamente se hará constar en caso de declaración conjun- ta formulada por ambos cónyuges.La Agencia Estatal de Administración Tributaria devolverá un mensaje SMS al contribuyente,bien aceptando la confirmación del borrador de la declaración efectuada junto con un códigoseguro de verificación de 16 caracteres que deberá conservar o bien, en caso contrario, comu-nicando la no aceptación e indicando el error que haya existido.c) Mediante llamada telefónica al número 901 121 224 o al 901 200 345, comunicandoel contribuyente, entre otros datos, su Número de Identificación Fiscal (NIF) y el número dereferencia del borrador de declaración o, en su caso, el número de justificante. En el supuestode declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, deberá comunicarse también el NIFdel cónyuge. La Agencia Tributaria devolverá el código correspondiente a la confirmaciónrealizada.d) En los cajeros automáticos, banca electrónica, banca telefónica o cualquier otro sistemade banca no presencial de aquellas Entidades colaboradoras autorizadas que hayan estable-cido este servicio. En estos supuestos, el contribuyente deberá facilitar, entre otros datos, suNúmero de Identificación Fiscal (NIF), el NIF de su cónyuge en el supuesto de declaraciónconjunta formulada por ambos, así como el número de justificante del modelo 100 de confir-mación del borrador de declaración, documento de ingreso o devolución.14
  • 32. Borrador de la declaración del IRPF 2011. La autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentación No podrá utilizarse esta vía para la confirmación del borrador de las declaraciones cuyo resultado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la devolución.El plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaración por las vías a que serefieren las letras a), b), c) y d) anteriores es el comprendido entre los días 10 de abril y 2 dejulio de 2012, ambos inclusive.e) En cualquier oficina sita en territorio español de una Entidad colaboradora autorizada(Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crédito), en la que se desee recibir el importe dela devolución, presentando, debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en elsupuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, el modelo 100 de confir-mación del borrador de la declaración, documento de ingreso o devolución, que la AgenciaTributaria remitirá a estos efectos junto al borrador de la declaración propiamente dicho. No podrá utilizarse esta vía para la confirmación del borrador de las declaraciones cuyo resultado sea negativo o de las que, siendo su resultado a devolver, el contribuyente renuncie a la devolución.f) En las oficinas de la Agencia Tributaria o en las habilitadas por las ComunidadesAutónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales mediante la pre-sentación del modelo 100 de confirmación del borrador de declaración, documento de ingresoo devolución, debidamente suscrito por el contribuyente o contribuyentes en el supuesto dedeclaración conjunta formulada por ambos cónyuges.El plazo para la confirmación o suscripción del borrador de declaración por las vías a quese refieren las letras e) y f) anteriores es el comprendido entre los días 3 de mayo y 2 dejulio de 2012, ambos inclusive. n Importante: los contribuyentes por el IRPF que tengan su residencia habitual en el extranjero y aquellos que se encuentren fuera del territorio nacional, podrán confirmar el borrador de declaración así como, en su caso, realizar el ingreso o solicitar la devolución por medios telemáticos, a través de Internet o banca no presencial, en las condiciones indicadas en cada caso. Supuestos en que no se podrá confirmar el borrador de la declaración.No podrán confirmar ni suscribir el borrador de declaración los contribuyentes que se encuen-tren en alguna de las siguientes situaciones:a) Los contribuyentes que hubiesen obtenido determinadas rentas procedentes del extranjeroque, en virtud de convenios para evitar la doble imposición suscritos por España, se declarenexentas con progresividad.b) Los contribuyentes que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores.c) Los contribuyentes que deban regularizar situaciones tributarias procedentes de declaracio-nes anteriormente presentadas.d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deducción por doble imposición internacionaly ejerciten tal derecho.En cualquier caso, cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración recibidono refleja su situación tributaria, deberá presentar la correspondiente autoliquidación. La autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentaciónCuando el contribuyente considere que el borrador de declaración no refleja su situación tri-butaria a efectos del IRPF o bien cuando la Administración carezca de datos suficientes parasu elaboración o, disponiendo de ellos, las rentas que obtenga el contribuyente no permitan suobtención conforme a lo dispuesto en el artículo 98 de la Ley del IRPF, el obligado a declarar 15
  • 33. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011por este impuesto, al tiempo de presentar declaración, deberá determinar el importe de la deu-da tributaria e ingresarla en el Tesoro, mediante la correspondiente autoliquidación en el plazo,lugar y forma que a continuación señalamos. 1. Plazo de presentaciónEl plazo de presentación de las autoliquidaciones del IRPF correspondientes al ejercicio 2011,cualquiera que sea su resultado, será el comprendido entre los días 3 de mayo y 2 de julio de2012, ambos inclusive. Todo ello, sin perjuicio de los plazos de confirmación o suscripción del borrador de declaración co- mentados en el número 5 del apartado anterior y del plazo de domiciliación bancaria de las declara- ciones que se comenta en la página 21 y s. de este mismo capítulo. 2. Lugar y forma de presentación A. Contribuyentes domiciliados en territorio español.Según el resultado de las declaraciones del IRPF, los contribuyentes con domicilio en territorioespañol deberán presentar éstas en los lugares que se señalan en el cuadro que más adelante sereproduce, acompañando a las mismas, en su caso, la documentación adicional que proceda.Todo ello, sin perjuicio de la presentación telemática a través de Internet que se comenta en elapartado 4 siguiente. B. Contribuyentes desplazados fuera del territorio español.Los contribuyentes que se encuentren desplazados fuera del territorio español, podránpresentar su declaración y, en su caso, realizar el ingreso o solicitar la devolución por vía tele-mática en las condiciones que más adelante se exponen. (14) En el supuesto de declaraciones a devolver con renuncia a la devolución o negativas, las mis-mas pueden enviarse por correo certificado. n Importante: en este caso, deberá indicarse claramente en el sobre de envío cuál es la Dele- gación o Administración de la Agencia Tributaria que corresponde a la residencia habitual del contribuyente. C. Funcionarios y empleados públicos españoles en el extranjero.Como en el caso anterior, la declaración se podrá presentar por vía telemática en los supuestosde ingreso o devolución y por correo certificado, si se trata de declaraciones a devolver conrenuncia a la devolución o negativas, dirigido a la Delegación o Administración de la AgenciaTributaria en cuya demarcación territorial radique el último domicilio habitual en España an-tes de ocupar el cargo o empleo por el que residen en el extranjero.   D. Contribuyentes obligados a presentar declaración por el Impuesto sobre Patrimonio.Los contribuyentes que presente declaración por el Impuesto sobre Patrimonio, estarán obli-gados a utilizar la vía telemática a través de Internet para la presentación de la declaración delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debiendo asimismo utilizar la vía telemáticao la vía telefónica para confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaración delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.(14) A fecha de cierre de este Manual, no consta ninguna oficina de las entidades colaboradoras autorizadas enel extranjero adheridas al servicio de presentación de declaraciones a que se refiere la Resolución, de 6 de mayode 1993, del Departamento de Recaudación de la AEAT (BOE del 11).16
  • 34. La autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentación n Importante: los contribuyentes del Impuesto sobre el Patrimonio están obligados, en todo caso, a presentar por medios telemáticos a través de Internet la declaración correspondiente a este Impuesto. Lugares de presentación de las autoliquidaciones en función de su resultadoSin perjuicio de la presentación por vía telemática, el lugar de presentación de las autoliquida-ciones del IRPF en función del resultado es el que se indica en el siguiente cuadro: Resultado de la Lugar de presentación autoliquidación del IRPF En cualquier oficina de una Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Positivo Crédito) situada en territorio español. (resultado Las declaraciones efectuadas a través de los servicios de ayuda podrán presentarse directamente en a ingresar) las oficinas habilitadas para la prestación de dicho servicio, siempre que se proceda a la domiciliación bancaria del ingreso resultante de las mismas. a) Mediante entrega personal en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio. b) Por correo certificado dirigido a la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspon- A devolver con solicitud de diente a su domicilio habitual. devolución (1) c) En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas o sus Administraciones tributarias, Ciu- dades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la confección de declaraciones mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria. d) En cualquier oficina de la Entidad colaboradora autorizada (Banco, Caja de Ahorros o Cooperativa de Crédito) situada en territorio español, en la que tenga abierta a su nombre la cuenta en la que desee recibir la devolución del IRPF. a) Mediante entrega personal en cualquier Delegación o Administración de la Agencia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y Ciudades con A devolver con renuncia a la Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboración devolución a favor del Tesoro para la implantación de sistemas de ventanilla única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio. Público b) Por correo certificado dirigido a la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspon- Negativo diente a su domicilio habitual. (sin ingreso ni devolución) c) En las oficinas habilitadas por las Comunidades Autónomas o sus Administraciones tributarias, Ciu- dades con Estatuto de Autonomía y Entidades locales para la confección de declaraciones mediante el Programa de Ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria. (1) Cuando el contribuyente solicite la devolución en una cuenta abierta en Entidad de crédito que no actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria de la Agencia Tributaria, la declaración deberá ser presentada en las oficinas de la Agencia Tributaria o en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía que hayan suscrito con la Agencia Tributaria un convenio de colaboración para la implantación de sistemas de ventanilla única tributaria, en los términos previstos en dicho convenio. 3. Documentación adicional a presentar junto con la autoliquidaciónAdemás del ejemplar para incluir en el sobre de la autoliquidación del documento de ingresoo devolución (modelo 100), deberán incluirse los documentos que correspondan de los que acontinuación se señalan:a) Contribuyentes sometidos al régimen de transparencia fiscal internacional: deberánpresentar conjuntamente con la declaración del IRPF los datos y documentos señalados en el 17
  • 35. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011artículo 91.10 de la Ley del IRPF, relativos a todas y cada una de las entidades no residentescuyas rentas deban incluirse en la base imponible del impuesto. Véase la página 302.b) Contribuyentes que hayan efectuado en el ejercicio inversiones anticipadas de futurasdotaciones a la Reserva para Inversiones en Canarias: deberán presentar conjuntamentecon la declaración del IRPF una comunicación de la materialización anticipada del ejercicio ysu sistema de financiación, conforme a lo previsto en el artículo 27.11 de la Ley 19/1994, de 6de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. (15)c) Contribuyentes que soliciten la devolución mediante cheque nominativo del Banco deEspaña: deberán presentar conjuntamente con la declaración del IRPF escrito conteniendodicha solicitud dirigido al Titular de la Delegación o Administración de la AEAT.Los citados datos o escritos y, en general, cualesquiera otros documentos, manifestaciones osolicitudes no contemplados expresamente en los propios modelos de declaración que debanacompañarse a ésta podrán presentarse junto a la declaración en su correspondiente sobre deretorno.También podrán presentarse como documentos electrónicos a través de Internet en elregistro electrónico de la Agencia Tributaria, conforme al procedimiento previsto en la Reso-lución de 28 de diciembre de 2009, de la Presidencia de la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria (BOE del 29). 4. Presentación telemática a través de InternetAl igual que en ejercicios anteriores, este año también pueden presentarse a través de Internetlas autoliquidaciones del IRPF, cualquiera que sea el resultado de las mismas.No obstante, no podrán efectuar la presentación telemática de las autoliquidaciones porInternet, los contribuyentes cuyo NIF no se encuentre previamente incluido en la base dedatos de identificación de la Agencia Tributaria o los que deban acompañar a las respectivasdeclaraciones cualesquiera documentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no con-templadas expresamente en los propios modelos oficiales de declaración, salvo que efectúenla presentación de los mismos en forma de documentos electrónicos en el Registro Electrónicode la Agencia Tributaria, de acuerdo con el procedimiento previsto en la Resolución de 28 dediciembre de 2009, por la que se crea la sede electrónica y se regulan los registros electrónicosde la Agencia Estatal de Administración Tributaria (BOE del 29).Para verificar que un NIF se encuentra incluido en la base de datos de identificación de la Agen-cia Tributaria, el contribuyente que disponga de certificado electrónico o DNI electrónico podráacceder a la opción mis datos censales, en la dirección https://www.agenciatributaria.gob.es. ¿Qué requisitos técnicos se precisan para la presentación telemática?Para la presentación telemática de las autoliquidaciones del IRPF deberá tenerse en cuenta losiguiente:a) Las autoliquidaciones deberán confeccionarse utilizando el programa PADRE desarro-llado por la Agencia Tributaria, con objeto de obtener el fichero con la declaración a transmitir,o bien mediante otro programa capaz de obtener un fichero con el mismo formato y sujeto aiguales características y especificaciones que aquél.(15) El comentario de las inversiones anticipadas de futuras dotaciones se contiene en la página 472 del Capítulo 16.18
  • 36. La autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentaciónb) Se deberá tener incorporado un sistema de firma electrónica, bien sea el incorporadoal DNI electrónico o bien el basado en el certificado electrónico expedido por la FábricaNacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda (FNMT) o cualquier otro certifi-cado electrónico admitido por la Agencia Tributaria, en los términos previstos en la OrdenHAC/1181/2003, de 12 de mayo, por la que se establecen normas específicas sobre el uso dela firma electrónica en las relaciones tributarias por medios electrónicos, informáticos y tele-máticos con la Agencia Estatal de Administración Tributaria (BOE del 15).No obstante, también podrán presentarse telemáticamente las declaraciones cuyo resultadosea una cantidad a ingresar, siempre que se opte por la domiciliación del pago, a devolver, consolicitud de devolución o con renuncia a la misma, o negativo, mediante la consignación delNIF y del número de referencia (16) del borrador o de los datos fiscales suministrado porla Agencia Tributaria. ¿Cómo se presenta la autoliquidación?Una vez realizada la autoliquidación mediante el programa de ayuda PADRE desarrollado porla Agencia Tributaria para obtener el fichero con la declaración a transmitir o mediante otroprograma que obtenga un fichero con el mismo formato e iguales características y especifica-ciones, deberá procederse de la siguiente forma, en función del resultado de la autoliquidacióny de la domiciliación bancaria o no del pago correspondiente a la totalidad del ingreso o alprimer plazo:a) Autoliquidaciones a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo no se realiza mediante domiciliación bancaria: (17)El declarante se pondrá en comunicación con la Entidad colaboradora por vía telemática,de forma directa o a través del portal de la Agencia Estatal de Administración Tributaria enInternet (mediante firma electrónica), o bien acudiendo a sus oficinas, para efectuar el ingresocorrespondiente y facilitar los datos relativos a dicho ingreso.La Entidad colaboradora, una vez contabilizado el importe, asignará un Número de Referen-cia Completo (NRC) asociado al ingreso efectuado.Posteriormente, el declarante se conectará con la Agencia Tributaria, bien a través del portalde Internet, de la Agencia Tributaria, en la dirección electrónica http://www.agenciatri-butaria.es o bien directamente en la dirección https://www.agenciatributaria.gob.es yprocederá a:1. Seleccionar el fichero con la declaración del IRPF a transmitir.2. Suministrar el Número de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso que hayasido asignado por la entidad colaboradora a la declaración a transmitir.3. Generar la firma electrónica y, en el caso de declaración conjunta del IRPF, además, la delcónyuge.4. Transmitir a la Agencia Tributaria la autoliquidación completa con la firma o firmaselectrónicas.(16) Véase al respecto la Resolución de 17 de noviembre de 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal deAdministración Tributaria, por la que se aprueban sistemas de identificación y autenticación distintos de la firmaelectrónica avanzada para relacionarse electrónicamente con la Agencia Estatal de Administración Tributaria(BOE del 29).(17) La domiciliación bancaria del pago de la deuda tributaria del IRPF se comenta en las páginas 21 y s. de estemismo Capítulo. 19
  • 37. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011Si la autoliquidación es aceptada, la Agencia Tributaria le devolverá en pantalla los datos deldocumento de ingreso o devolución validado con un código seguro de verificación (18), asícomo la fecha y hora de la presentación. El contribuyente deberá imprimir y conservar losdatos del documento de ingreso o devolución validado.En el supuesto de que la autoliquidación fuese rechazada, se mostrarán los errores detectadospara que se proceda a su subsanación.b) Autoliquidaciones a ingresar cuyo pago total o el correspondiente al primer plazo se realiza mediante domiciliación bancaria: (19)La transmisión de la declaración no precisará, con carácter previo, la comunicación con laEntidad colaboradora para la realización del ingreso y la obtención del NRC.La transmisión de la autoliquidación, en la que se recogerá la correspondiente orden de do-miciliación, y demás actuaciones posteriores se realizará de acuerdo con lo comentado en losnúmeros 3 y 4 anteriores.También podrá procederse en el presente ejercicio a la transmisión de la autoliquidación sinnecesidad de generar firma electrónica, mediante la consignación del NIF del contribuyente y,en el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, del NIF del cónyuge,así como del número o números de referencia del borrador o de los datos fiscales previa-mente suministrados por la Agencia Tributaria.El contribuyente, finalmente, deberá imprimir y conservar el documento de ingreso o devolu-ción validado con un código seguro de verificación de 16 caracteres en el que constará, ademásde la fecha y hora de presentación de la declaración, la orden de domiciliación efectuada y, ensu caso, la opción de fraccionamiento de pago elegida por el contribuyente.c) Autoliquidaciones a devolver, con solicitud de devolución o renuncia a la misma a favor del Tesoro Público y negativas:El procedimiento para la presentación de estas autoliquidaciones es similar al anteriormentecomentado para las autoliquidaciones IRPF a ingresar, con la salvedad de que no será precisorealizar la fase de comunicación con la Entidad colaboradora para la realización del ingreso ypara la obtención del NRC asociado al mismo, ni la de domiciliación en Entidad colaboradoradel ingreso.En el presente ejercicio también podrá procederse a la transmisión de la autoliquidación sinnecesidad de generar la firma electrónica, mediante la consignación del NIF del contribuyentey, en el supuesto de declaración conjunta formulada por ambos cónyuges, del NIF del cónyu-ge, así como del número o números de referencia del borrador o de los datos fiscales previa-mente suministrados por la Agencia Tributaria.d) Autoliquidaciones correspondientes a cónyuges no separados legalmente en las que uno de ellos solicita la suspensión del ingreso y el otro la renuncia a la devolución:En estos casos, si alguno de los cónyuges presenta la autoliquidación por vía telemática, laautoliquidación del otro deberá presentarse también por esta vía. El procedimiento de presen-tación es el comentado en las letras a), b) o c) anteriores, según sea el resultado final de cadauna de dichas autoliquidaciones.(18) Véase la Resolución de 4 de febrero 2011, de la Presidencia de la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria, sobre uso de código seguro de verificación y por la que se crean sellos electrónicos del organismo(BOE del 12).(19) La domiciliación bancaria del pago de la deuda tributaria del IRPF se comenta en la página siguiente.20
  • 38. La autoliquidación del IRPF 2011: normas de presentación. Pago de la deuda tributaria del IRPF n Importante: a partir del 3 de julio de 2016, no se podrá efectuar la presentación telemática de las autoliquidaciones del IRPF correspondientes al ejercicio 2011. Transcurrida dicha fecha, y salvo que proceda la prescripción, deberá efectuarse la presentación de las autoliquidaciones mediante el correspondiente modelo de impreso. Pago de la deuda tributaria del IRPF (Arts. 97.2 Ley IRPF y 62.2 Reglamento)Si como resultado final de la declaración del IRPF, ya consista ésta en una autoliquidación oen el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, se obtiene una cantidad aingresar, el contribuyente deberá efectuar el ingreso de dicho importe en el Tesoro Público.Sin embargo, para realizar el ingreso de la deuda tributaria del IRPF el contribuyente podráoptar por efectuarlo de una sola vez, o bien por fraccionar su importe en dos plazos:a) El primero, del 60 por 100, en el momento de presentar la declaración.b) El segundo, del 40 por 100 restante hasta el día 5 de noviembre de 2012, inclusive.En todo caso, para disfrutar de este beneficio será necesario que la declaración del IRPF sepresente dentro del plazo establecido:a) Para las autoliquidaciones, del 3 de mayo al 2 de julio de 2012, ambos inclusive.b) Para borradores de declaración confirmados por vía telemática o telefónica: - Sin domiciliación bancaria del pago, del 10 de abril al 2 de julio de 2012. - Con domiciliación bancaria del pago, del 10 de abril al 27 de junio de 2012. Cuando se opte por domiciliar sólo el segundo plazo la confirmación o suscripción del borrador podrá realizarse hasta el 2 de julio de 2012.c) Para borradores de declaración confirmados por otras vías: - Sin domiciliación bancaria del pago, del 3 de mayo al 2 de julio de 2012. - Con domiciliación bancaria del pago, del 3 de mayo al 27 de junio de 2012. n Importante: no podrá fraccionarse en dos plazos el ingreso de las autoliquidaciones com- plementarias del IRPF.La opción por este procedimiento de fraccionamiento del pago no impedirá al contribuyente laposibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el artículo 65de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desarrollado en los artículos 44y siguientes del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005,de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre). 1. Pago en una sola vezEl pago en una sola vez del importe resultante de la declaración del IRPF podrá realizarse enefectivo, mediante adeudo o cargo en cuenta o mediante domiciliación bancaria, en cual-quiera de las Entidades colaboradoras autorizadas (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativasde Crédito) sitas en territorio español, aunque se efectúe fuera de plazo. Domiciliación bancaria del pago.Los contribuyentes podrán efectuar la domiciliación bancaria de la deuda tributaria resultantede la declaración del IRPF con sujeción a los siguientes requisitos y condiciones. 21
  • 39. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011 Ámbito de aplicación de la domiciliación bancaria.Únicamente podrán efectuar la domiciliación bancaria:a) Los contribuyentes que presenten la autoliquidación por Internet.b) Los contribuyentes cuya autoliquidación se efectúe a través de los servicios de ayuda pres-tados en las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o en las habilitadas atal efecto por las Comunidades Autónomas, Ciudades con Estatuto de Autonomía o Entidadeslocales para su inmediata transmisión telemática.c) Los contribuyentes que efectúen la confirmación o suscripción del borrador de declaraciónpor medios telemáticos, telefónicos o en las oficinas anteriormente citadas. n Importante: no se podrá domiciliar el pago de las declaraciones que se presenten en las oficinas de las Entidades colaboradoras (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crédito). No obstante, el pago correspondiente al segundo plazo, tal y como a continuación se comenta, podrá seguir domiciliándose en las Entidades colaboradoras en las mismas condiciones que en años anteriores. Plazo para efectuar la domiciliación bancaria.La domiciliación bancaria podrá realizarse en el plazo comprendido entre los días 3 de mayoy 27 de junio de 2012, ambos inclusive.En el caso de confirmación del borrador de declaración, la domiciliación podrá efectuarsedesde el día 10 de abril de 2012 si se utilizan medios telemáticos o telefónicos, y desde el día3 de mayo en los restantes supuestos, hasta el día 27 de junio de 2012. Procedimiento de realización del pago.La Agencia Tributaria comunicará la orden de domiciliación bancaria del contribuyente a laentidad colaboradora señalada en la misma, la cual procederá, en su caso, el día 2 de julio de2012 a cargar en cuenta el importe domiciliado, remitiendo, posteriormente, al contribuyen-te justificante del ingreso realizado que servirá como documento acreditativo de dicho ingreso. 2. Pago en dos plazosSin perjuicio de la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en elartículo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desarrollado en losartículos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real De-creto 939/2005, de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre), el ingreso en efectivo, medianteadeudo o cargo en cuenta o mediante domiciliación bancaria, del importe resultante de laautoliquidación se podrá fraccionar, sin interés o recargo alguno, en dos partes: la primera,del 60 por 100 de su importe, en el momento de presentar la declaración, y la segunda, del 40por 100 restante.Para poder acogerse a este beneficio fiscal de fraccionar el pago resultante del IRPF en dosplazos es imprescindible:a) Que la declaración se presente dentro del plazo establecido y no se trate de unaautoliquidación complementaria.b) Que en el momento de la presentación de la declaración se efectúe el ingreso del 60 por 100del importe resultante de la misma.En función de que el contribuyente domicilie o no el pago resultante del primer plazo, puedendistinguirse las siguientes situaciones en relación con el ingreso de cada uno de los plazos:22
  • 40. Pago de la deuda tributaria del IRPF A) Contribuyentes que no efectúen la domiciliación bancaria del primer plazo. Primer plazo.Importe del ingreso: el 60 por 100 de la cantidad resultante de la declaración.Momento de efectuar el ingreso: al presentar la declaración.Lugar:a) Si se desea domiciliar exclusivamente el pago del segundo plazo.En cualquier oficina sita en territorio español de la Entidad colaboradora en la que tenga abier-ta a su nombre la cuenta en la que desee domiciliar el pago, haciendo constar esta circunstan-cia en el apartado Opciones de pago del 2º plazo del documento de ingreso o devolución,modelo 100.b) Si no se desea domiciliar el pago del segundo plazo.En el supuesto de que no se desee domiciliar el pago del segundo plazo, el ingreso deberá efec-tuarse también en cualquier oficina situada en territorio español de una Entidad colaboradoraautorizada (Bancos, Cajas de Ahorro o Cooperativas de Crédito). Segundo plazo.Importe del ingreso: El 40 por 100 restante de la cantidad resultante de la declaración.Momento de efectuar el ingreso: Hasta el día 5 de noviembre de 2012, inclusive.Lugar:a) Si se domicilió en cuenta exclusivamente el pago del segundo plazo.El 5 de noviembre de 2012, la Entidad colaboradora en la que se domicilió el pago del segundoplazo se encargará de adeudar su importe en la cuenta indicada por el contribuyente, remitién-dole a continuación el correspondiente justificante de pago. En este caso, deberá disponerse desaldo suficiente en la cuenta indicada.b) Si no se domicilió en cuenta el pago del segundo plazo.En cualquiera de las Entidades colaboradoras sitas en territorio español, directamente o porvía telemática, mediante el documento de ingreso, modelo 102, que podrá obtener mediantedescarga a través del portal de Internet de la Agencia Tributaria, en la dirección electró-nica e htpp://www.agenciatributaria.es o bien en cualquier Delegación o Administraciónde la Agencia Tributaria. B) Contribuyentes que efectúen la domiciliación bancaria del primer plazo.Los contribuyentes que efectúen la domiciliación bancaria del primer plazo del IRPF puedenoptar por las siguientes alternativas:l Domiciliación bancaria del primer y segundo plazo.La domiciliación bancaria en Entidad colaboradora del primer plazo deberá realizarse, en lostérminos, condiciones y plazo anteriormente comentados en el apartado Pago en una solavez. Por su parte, la domiciliación bancaria del segundo plazo deberá realizarse en la mismaEntidad colaboradora y cuenta en la que se domicilió el primer plazo.La Agencia Tributaria comunicará las órdenes de domiciliación bancaria efectuadas por elcontribuyente a la Entidad colaboradora señalada, la cual procederá, en su caso, el día 2 dejulio de 2012 a cargar en cuenta el importe del primer plazo domiciliado, remitiendo pos-teriormente al contribuyente justificante del ingreso realizado que servirá como documentoacreditativo del mismo. 23
  • 41. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011Posteriormente, la Entidad colaboradora procederá, en su caso, el día 5 de noviembre de 2012,a cargar en cuenta el importe domiciliado del segundo plazo, remitiendo al contribuyente jus-tificante acreditativo del ingreso realizado.l Domiciliación bancaria únicamente del primer plazo.En este supuesto, la especialidad respecto de lo anteriormente comentado reside en que elingreso correspondiente al segundo plazo deberá efectuarse en cualquiera de las Entidadescolaboradoras sitas en territorio español, directamente o por vía telemática, mediante el docu-mento de ingreso modelo 102. 3. Otras formas de pago y/o extinción de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del IRPF n Pago mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español (Art. 97.3 Ley IRPF y 62.3 Reglamento)El pago de la deuda tributaria podrá realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Pa-trimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles oen el Registro General de Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español. El contribuyente quepretenda utilizar este medio de pago en especie como medio para satisfacer deudas por el IRPFa la Administración deberá seguir el procedimiento establecido al efecto por el artículo 40 delReglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio,(BOE del 2 de septiembre). (20) n Extinción mediante anotación en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.La deuda tributaria resultante de la declaración del IRPF podrá extinguirse por compensaciónmediante anotación en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria.Para ello, los contribuyentes del IRPF que se encuentren acogidos al sistema de cuenta co-rriente en materia tributaria regulado en los artículos 138 a 143 del Reglamento General delas actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de lasnormas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el RealDecreto 1065/2007, de 27 de julio, presentarán su declaración de acuerdo con las reglas pre-vistas en el apartado sexto de la Orden de 30 de septiembre de 1999, por la que se apruebael modelo de solicitud de inclusión en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, seestablece el lugar de presentación de las declaraciones tributarias que generen deudas o cré-ditos que deban anotarse en dicha cuenta corriente tributaria y se desarrolla lo dispuesto en elReal Decreto 1108/1999, de 25 de junio, por el que se regula el sistema de cuenta corriente enmateria tributaria. n Extinción por compensación con créditos tributarios reconocidos.Las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas podrán también extinguirse por compensación con créditos tributarios recono-cidos por acto administrativo a favor del mismo obligado tributario, en los términos previstosen los artículos 71 y siguientes de la Ley General Tributaria y de acuerdo con las condiciones(20) Véase también la Resolución de 20 de enero 1999, del Departamento de Recaudación de la AEAT por laque se delega en el Subdirector general de Procedimientos especiales de dicho Departamento competencias enmateria de compensación de deudas y de pago mediante bienes del Patrimonio Histórico Español (BOE de 9 defebrero).24
  • 42. Pago de la deuda tributaria del IRPFy el procedimiento establecidos en los artículos 55 y siguientes del Reglamento General deRecaudación. 4. Supuestos de fraccionamiento especial (Arts. 97.5 Ley IRPF y 63 Reglamento).Además del supuesto general anteriormente comentado, la normativa reguladora del IRPF con-templa dos supuestos de fraccionamiento especial: (21)a) Fallecimiento del contribuyente.b) Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia.En ambos casos, todas las rentas pendientes de imputación deben integrarse en la baseimponible del último período impositivo que deba declararse por este impuesto.Por ello, los sucesores del causante o el contribuyente podrán solicitar el fraccionamiento dela parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas. El fraccionamiento se regirá por las normas previstas por el Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes especialidades: a) Las solicitudes deben formularse dentro del plazo reglamentario de declaración. b) El solicitante debe ofrecer garantía en forma de aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución. 5. Procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria del IRPF sin intereses de demora (Arts. 97.6 Ley IRPF y 62.1 Reglamento).Los matrimonios no separados legalmente que opten por tributar de forma individual y enlos que una de las declaraciones resulte a ingresar y la otra con derecho a devolución, podránacogerse a este procedimiento mediante el cual el contribuyente cuya declaración sea positivapuede solicitar la suspensión del ingreso de su deuda tributaria, sin intereses de demora, en lacuantía máxima que permita el importe de la devolución resultante de la declaración de su cón-yuge, a condición de que éste renuncie al cobro de la misma en una cantidad igual al importede la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por aquél.La suspensión será provisional hasta tanto la Administración tributaria reconozca el derecho ala devolución a favor del cónyuge y a resultas del importe de la misma. Requisitos para obtener la suspensión provisional.a) El contribuyente cuya declaración resulte a devolver deberá renunciar al cobro de la de-volución hasta el importe de la deuda cuya suspensión haya sido solicitada por su cónyuge,aceptando asimismo que la cantidad a cuyo cobro renuncia se aplique al pago de dicha deuda.b) Ambas declaraciones, la del contribuyente que solicita la suspensión y la del cónyuge querenuncia a la devolución, habrán de corresponder al mismo período impositivo y deberán pre-sentarse de forma simultánea y conjuntamente, dentro del plazo establecido.c) Ninguno de los cónyuges podrá estar acogido al sistema de cuenta corriente tributaria re-gulado en los artículos 138 a 140 del Reglamento General de las actuaciones y los proce-dimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de losprocedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 dejulio (BOE del 5 de septiembre).(21) Véanse los artículos 97.5 de la Ley y 63 del Reglamento del IRPF. 25
  • 43. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011d) Ambos cónyuges deberán estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias, en lostérminos previstos en el artículo 18 del Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre,General de Subvenciones, aprobado por el Real Decreto 887/2006, de 21 de julio (BOE del 25). Forma de solicitar la suspensión.Para solicitar la suspensión, el cónyuge cuya declaración resulte a ingresar deberá cumpli-mentar y suscribir el apartado correspondiente de la página 14 de su declaración. Además, alrellenar el documento de ingreso (modelo 100), deberá marcar con una X la casilla 7 delapartado Liquidación.Asimismo, el cónyuge cuya declaración resulte a devolver deberá cumplimentar y suscribir elapartado correspondiente de las páginas anteriormente indicadas de su declaración, debiendomarcar también con una X la casilla 7 del apartado Liquidación de su documento de in-greso o devolución (modelo 100). Posibilidad de domiciliar el pago de la parte de deuda tributaria no suspendida.Si el resultado positivo de la declaración fuese superior al importe cuya suspensión se solicita,el pago del exceso podrá fraccionarse en dos plazos, del 60 y del 40 por 100, respectivamente,pudiendo asimismo domiciliarse en cuenta el pago de cada uno de dichos plazos, con arregloal procedimiento general establecido en el epígrafe anterior para el pago del impuesto. n Atención: a efectos de la presentación de estas declaraciones, cada cónyuge deberá incluir su propia declaración en su respectivo sobre. Efectos de las solicitudes de suspensión improcedentes.Cuando no proceda la suspensión por no reunirse los requisitos anteriormente señalados, laAdministración practicará liquidación provisional al contribuyente que la solicitó por importede la deuda objeto de la solicitud junto con el interés de demora calculado desde la fecha devencimiento del plazo establecido para presentar la declaración hasta la fecha de la citadaliquidación provisional. Efectos sobre la deuda suspendida del reconocimiento del derecho a la devolución a favor del cónyuge.a) Si la devolución reconocida fuese igual a la deuda suspendida, ésta quedará totalmenteextinguida, al igual que el derecho a la devolución.b) Si la devolución reconocida fuese superior a la deuda suspendida, ésta se declarará total-mente extinguida y la Administración procederá a devolver la diferencia entre ambos importes.c) Si la devolución reconocida fuese inferior a la deuda suspendida, ésta se declarará extingui-da en la parte concurrente, practicando la Administración liquidación provisional al cónyugeque solicitó la suspensión por importe de la diferencia junto con el interés de demora calcula-do desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración hasta lafecha de la citada liquidación provisional. n Importante: por expresa disposición legal, se considerará que no existe transmisión lucrati- va a efectos fiscales entre los cónyuges por la cantidad que, procedente de la devolución de uno de ellos, se aplique al pago de la deuda del otro.26
  • 44. Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF (Art. 103 Ley IRPF)Si como resultado final de la declaración del IRPF, ya consista ésta en una autoliquidación oen el borrador de declaración debidamente modificado, suscrito o confirmado, se obtiene unacantidad a devolver, el contribuyente puede solicitar la devolución de dicho importe.De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley del IRPF, este importe será, comomáximo, la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados del IRPF,así como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes satisfechas por con-tribuyentes que hayan adquirido dicha condición por cambio de residencia, más el importecorrespondiente, en su caso, a la deducción por maternidad regulada en el artículo 81 de laLey del IRPF. ¿Cómo se devuelve?La devolución no es automática. El contribuyente deberá solicitarla expresamente por mediodel “Documento de Ingreso o Devolución” (modelo 100) que acompaña a los impresos dela declaración propiamente dicha.Con carácter general, la devolución se efectúa mediante transferencia bancaria a la cuenta queel contribuyente indique como de su titularidad en el mencionado documento de ingreso odevolución, aunque puede autorizarse el pago por cheque cruzado o nominativo. Por consiguiente, es de suma importancia que se cumplimenten correctamente, en el apartado co- rrespondiente del citado documento, los datos completos de la cuenta en la que se desea recibir la devolución. El pago de la cantidad a devolver se realizará mediante transferencia bancaria o mediante cheque nominativo o cheque cruzado a la cuenta bancaria que el obligado tributario o su representante legal autorizado indiquen como de su titularidad en la autoliquidación tributaria, comunicación de datos o en la solicitud correspondiente, sin que el obligado tributario pueda exigir responsabilidad alguna en el caso en que la devolución se envíe al número de cuenta bancaria por él designado. (22)No obstante, cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna Entidad colabora-dora o concurra alguna circunstancia que lo justifique, se podrá hacer constar dicho extremoen escrito dirigido al titular de la Administración o Delegación de la Agencia Tributaria quecorresponda a su domicilio habitual, incluyendo dicho escrito junto a la declaración. A la vistadel mismo y, previas las pertinentes comprobaciones, el titular de la Administración o Dele-gación podrá ordenar la realización de la devolución que proceda mediante cheque cruzado onominativo del Banco de España. ¿Cuándo se devuelve?La Administración dispone de seis meses, desde el término del plazo de presentación de lasdeclaraciones, o desde la fecha de la presentación si la declaración fue presentada fuera deplazo, para practicar la liquidación provisional que confirme, o rectifique, el importe de ladevolución solicitada por el declarante.(22) Apartado 1 del artículo 132 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión einspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tribu-tos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, modificado por el artículo 1.Siete del Real Decreto1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia de obligaciones formalesen el citado Reglamento (BOE del 26). 27
  • 45. Capítulo 1. Campaña de la declaración de Renta 2011 Si la liquidación provisional no se hubiera practicado en el mencionado plazo de seis meses, la Ad- ministración procederá a devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la práctica de las liquidaciones ulteriores, provisionales o definitivas, que pudieran resultar procedentes.Transcurrido el plazo de seis meses sin que haya sido ordenado el pago de la devolución porcausa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolu-ción el interés de demora tributario desde el día siguiente al de la finalización de dicho plazoy hasta la fecha en que se ordene su pago, sin necesidad de que el contribuyente lo reclame.Finalmente, deberá tenerse en cuenta que, de apreciarse errores u omisiones en la declaración,la Administración tributaria puede rectificar el resultado de la liquidación efectuada por elcontribuyente mediante la correspondiente liquidación provisional, modificando la cuantía dela devolución solicitada o determinando la improcedencia de la misma. En el caso de que se produzca dicha liquidación provisional, ésta le será reglamentariamente notifi- cada al contribuyente, quien podrá interponer contra la misma los recursos previstos en la legislación tributaria vigente. Todo ello, sin perjuicio de que con posterioridad a la práctica de la liquidación provisional puedan desarrollarse tanto nuevas actuaciones de comprobación limitada por los órganos de Gestión Tributaria, como actuaciones de inspección, en ambos casos, cuando se hayan descubierto nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la liquidación provisional. n Atención: no será imputable a la Administración tributaria la demora cuando la devolu- ción no pueda tramitarse dentro del plazo señalado, por no estar la declaración correctamente cumplimentada en todos sus extremos, no contener la documentación exigida, o carecer, o ser erróneos, los datos de la cuenta a la que deba ser transferido su importe. Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaracio- nes ya presentadasPuede suceder que, una vez presentada la declaración del IRPF, ya consista ésta en unaautoliquidación o en el borrador de declaración debidamente suscrito o confirmado, el contri-buyente advierta errores u omisiones en los datos declarados. El cauce para la rectificación detales anomalías es diferente, dependiendo de que los errores u omisiones hayan causado unperjuicio a la Hacienda Pública o al propio contribuyente. Errores u omisiones en perjuicio de la Hacienda Pública.El procedimiento de regularización de situaciones tributarias derivadas de errores u omisionespadecidos en declaraciones ya presentadas que hayan originado un perjuicio a la HaciendaPública, se comenta en el Capítulo 18, páginas 631 y siguientes. Errores u omisiones en perjuicio del contribuyente.Si el contribuyente declaró indebidamente alguna renta exenta, computó importes en cuantíasuperior a la debida, olvidó deducir algún gasto fiscalmente admisible u omitió alguna reduc-ción o deducción a las que tenía derecho y, en consecuencia, se ha producido un perjuiciode sus intereses legítimos, podrá solicitar de la Delegación, o Administración, de la AgenciaTributaria que corresponda a su domicilio habitual, la rectificación de su autoliquidación enlos términos previstos en el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, GeneralTributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo, siempre que la Admi-nistración tributaria no haya practicado liquidación definitiva o liquidación provisional por el28
  • 46. Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadasmismo motivo ni haya transcurrido el plazo de cuatro años a que se refiere el artículo 66 de lacitada Ley General Tributaria.Dicho plazo de cuatro años comenzará a contarse:a) Si la declaración se presentó dentro del plazo reglamentario de presentación de lasdeclaraciones, desde el día siguiente a la finalización del mismo.b) Si la declaración se presentó fuera de dicho plazo, desde el día siguiente a la presenta-ción de la declaración.La solicitud deberá efectuarse por el contribuyente titular de la declaración, o por sus herede-ros si aquél hubiera fallecido, mediante escrito dirigido a la Dependencia o Sección de Gestiónde la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domiciliohabitual, haciendo constar claramente los errores u omisiones padecidos y acompañando jus-tificación suficiente de los mismos.En el caso de que la solicitud sea considerada procedente, el órgano competente de la Admi-nistración tributaria practicará liquidación provisional rectificando la declaración presentaday devolverá, en su caso, la cantidad indebidamente ingresada más los intereses de demoracorrespondientes, conforme a lo dispuesto en los artículos 221 y 32.2 de la Ley 58/2003, de 17de diciembre, General Tributaria (BOE del 18) y en su normativa reglamentaria de desarrollo. SERVICIOS DE AYUDA CAMPAÑA RENTA 2011 La Agencia Tributaria pone a disposición de los contribuyentes los siguientes servicios de ayuda en la Campaña de Renta 2011: – RENTA INFORMACIÓN. Teléfono 901 335 533, de 9 a 20 horas de lunes a viernes, desde el 2 de abril hasta el 2 de julio de 2012. Para aclarar las dudas que la cumplimentación de su declaración de Renta le pueda plantear. – Cita previa PARA renta. Teléfono 901 223 344, de lunes a viernes de 9 a 20 horas, desde el 26 de abril al 29 de junio de 2012. Mediante este servicio de ayuda se procede en nuestras oficinas a la modifica- ción del borrador de declaración de Renta 2011 o a la confección de declaraciones de Renta. No obstante, también podrá solicitarse cita previa a partir del día 19 de abril de 2012, mediante llamada telefónica al número 901 121 224 o a través de Internet en la dirección “http://www.agenciatributaria.es”. – RENTA ASISTENCIA. Teléfono 901 200 345, de 9 a 21 horas de lunes a viernes, desde el 10 de abril hasta el 2 de julio de 2012. En este servicio de ayuda podrán realizarse los trámites de la modificación y confirmación del borrador de declaración. – INTERNET. “http://www.agenciatributaria.es” El contribuyente, sin necesidad de poseer firma electró- nica, puede consultar información general, descargar el programa PADRE, obtener el borrador y los datos fiscales y etiquetas para el envío a su domicilio y solicitar cita previa. Para las transacciones que requieren mayor confidencialidad es necesario poseer firma electrónica. Con la firma electrónica el contribuyente podrá presentar su declaración de Renta, confirmar el borrador de decla- ración, consultar sus datos fiscales, imprimir sus etiquetas, notificar cambios de domicilio. Además, en el presente ejercicio también puede presentarse telemáticamente la declaración mediante la consignación del NIF y del número de referencia del borrador o de los datos fiscales suministrados por la Agencia Tributaria. Las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, colaboran con la Agencia Tributaria en la Campaña de Renta 2011 en la confección de declaraciones, así como en la modificación y suscripción o confirmación de borra- dores de declaración. 29
  • 47. Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestio- nes generalesSumarioEl Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en el IRPF en el ejercicio 2011. Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la gestión del IRPF. Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la campaña del IRPF.Sujeción al IRPF: aspectos materiales Delimitación positiva del hecho imponible. Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas.Sujeción al IRPF: aspectos personales Son contribuyentes por el IRPF. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía a efectos del IRPF. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en el extranjero. No se consideran contribuyentes por el IRPF. La unidad familiar en el IRPF. Tributación individual y opción por la tributación conjunta. Características generales de la tributación conjunta. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español. Régimen opcional de tributación por el IRPF de contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea.Sujeción al IRPF: aspectos temporales Devengo y período impositivo.Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (I)Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (II)Liquidación y cesión del IRPF 2011. Esquema general (y III)
  • 48. Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF) es un tributo de carác-ter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad,la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales yfamiliares (Art. 1 Ley IRPF). ¿Qué se entiende por renta a efectos del IRPF? (Art. 2 Ley IRPF).La renta del contribuyente, que constituye el objeto del IRPF, se define legalmente como latotalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las imputacionesde renta establecidas por ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido ycualquiera que sea la residencia del pagador. Tratamiento de las circunstancias personales y familiares en el IRPF.La parte de la renta destinada a cubrir las necesidades vitales del contribuyente y de las per-sonas que de él dependen, que se concreta en el mínimo personal y familiar, no reduce labase imponible tal y como ocurría con la normativa anterior, sino que se tiene en cuenta en elmomento del cálculo del impuesto, gravándose técnicamente a tipo cero. Con ello se consigueque los contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logren el mismoahorro fiscal, cualquiera que sea su nivel de renta. Ámbito de aplicación del IRPF (Arts. 4 y 5 Ley IRPF).El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para Canarias,Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenioeconómico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Co-munidad Foral de Navarra.Todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayanpasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la Cons-titución Española. Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas (Art. 3 Ley IRPF)Desde el 1 de enero de 2009, la cesión parcial del IRPF tiene como límite máximo el 50 por100 del rendimiento producido en el territorio de cada Comunidad Autónoma, de acuerdo conlo establecido en el artículo decimoprimero de la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre,de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), modificada, por última vez, por laLey Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE del 19).El actual sistema de financiación de las Comunidades Autónomas se articula en la Ley 22/2009,de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autó-nomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadasnormas tributarias (BOE del 19).En la citada ley se regulan, con vigencia a partir de 1 de enero de 2010, las nuevas compe-tencias normativas que asumen las Comunidades Autónomas en el IRPF y se introducen, conla misma vigencia temporal, las correspondientes modificaciones en la normativa de este im-puesto para adaptar su estructura al nuevo sistema de financiación.32
  • 49. Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas Competencias normativas de las Comunidades Autónomas de régimen común en el IRPF en el ejercicio 2011De acuerdo con el artículo 46 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias norma-tivas que pueden asumir las Comunidades Autónomas de régimen común son las siguientes:a) Importe del mínimo personal y familiar aplicable para el cálculo del gravamen autonómico.A estos efectos, las Comunidades Autónomas podrán establecer incrementos o disminucionesen las cuantías correspondientes al mínimo del contribuyente y a los mínimos por descen-dientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artículos 57, 58, 59 y 60 de la Ley35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, con el límite del 10 por 100 para cada una de lascuantías. (1)b) Escala autonómica aplicable a la base liquidable general.De acuerdo con lo especificado en el artículo 46.1 b) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre,el único requisito para su aprobación consiste en que la estructura de esta escala sea progre-siva. (2)c) Deducciones en la cuota íntegra autonómica por: - Circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplica- ción de renta, siempre que no supongan, directa o indirectamente, una minoración del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta. - Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autóno- ma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a las rentas que se integren en la base del ahorro.En relación a estas deducciones, las competencias normativas de las Comunidades Autónomasabarcarán también la determinación de:- La justificación exigible para poder practicarlas.- Los límites de deducción.- Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial.- reglas especiales que, en su caso, deban tenerse en cuenta en los supuestos de tributación Las conjunta, período impositivo inferior al año natural y determinación de la situación familiar. Si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias se aplicarán las normas pre- vistas a estos efectos en la Ley del IRPF. (3)(1) Haciendo uso de esta competencia, la Comunidad de Madrid aprobó, con vigencia desde el 1 de enero de 2010,los correspondientes importes del mínimo personal y familiar aplicables para el cálculo del gravamen autonómico delos contribuyentes residentes en su territorio. Véase la página 407 del Capítulo 14.(2) Con respecto al ejercicio 2011, todas la Comunidades Autónomas están obligadas y han aprobado, conformea lo previsto en artículo 46.1.b) la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de las ComunidadesAutónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, sus correspondientes escalas autonómicasaplicables a la base liquidable general.(3) Las deducciones autonómicas aplicables en el ejercicio 2011 por los contribuyentes que durante dicho ejerciciohubieran tenido la residencia habitual en los territorios de las Comunidades Autónomas de régimen común que lashan aprobado se recogen en el Capítulo 17, páginas 491 y ss. 33
  • 50. Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generalesd) Aumentos o disminuciones en los porcentajes del tramo autonómico de la deducción por inver-sión en vivienda habitual.Si alguna de las Comunidades Autónomas no hubiese aprobado los correspondientes porcen-tajes autonómicos de deducción, se aplicarán los porcentajes del tramo autonómico estableci-dos, a estos efectos, en el artículo 78.2 de la Ley del IRPF. (4) Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Au- tonomía en la gestión del IRPFLa participación de las Comunidades Autónomas en la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria, que constituye la organización administrativa responsable en nombre y por cuentadel Estado de la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y del aduanero, se desarrollaa través de los siguientes órganos regulados en los artículos 65 y 66 de la Ley 22/2009: Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria.El Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria es el órganocolegiado, integrado por representantes de la Administración Tributaria del Estado y de lasComunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía, encargado de coordinar lagestión de los tributos cedidos.Este órgano está presidido por el Presidente de la Agencia Estatal de Administración Tributariae integrado por el Director General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, queostentará la Vicepresidencia primera, cinco representantes de la Agencia Estatal de Adminis-tración Tributaria, los titulares de la Secretaría General de Hacienda, de la Secretaría Generalde Financiación Territorial y de la Inspección General del Ministerio de Economía y Hacien-da (5) y por un representante de cada una de las Comunidades Autónomas de régimen comúny de las Ciudades con Estatuto de Autonomía, uno de los cuales será designado por éstas cadaaño para ostentar la Vicepresidencia segunda.Aquellas Comunidades y Ciudades Autónomas que tengan encomendadas a dos órganos oentes distintos las funciones de aplicación de los tributos y las de diseño o interpretación de lanormativa autonómica podrán designar dos representantes, si bien dispondrán de un solo voto. Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria.Los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria son ór-ganos colegiados integrados por representantes de la Administración Tributaria del Estado yde la Comunidad Autónoma o de la Ciudad con Estatuto de Autonomía de que se trate a losque corresponde coordinar la gestión de los tributos cedidos en su respectivo ámbito territorial.Estos consejos estarán compuestos por cuatro representantes de la Agencia Estatal de Admi-nistración Tributaria y cuatro de la respectiva Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatutode Autonomía. Existirán tantos suplentes como titulares, que actuarán en caso de ausencia ovacante de alguno de estos últimos.(4) Véanse, dentro del Capítulo 16, las páginas 444, 448, 450 y 453, en las que se detallan los porcentajes de deduc-ción aplicables en el tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual en la Comunidad Autóno-ma de Cataluña.(5) Téngase en cuenta que el artículo 1.8 del Real Decreto 352/2011, de 11 de marzo (BOE del 12) suprimió laSecretaría General de Financiación Territorial y que el Real Decreto 1887/2011, de 30 de diciembre, por el que seestablece la estructura orgánica básica de los departamentos ministeriales (BOE del 31), suprime en su artículo 4.3relativo al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, entre otros órganos directivos, la Secretaría Generalde Hacienda y la Inspección General del Ministerio de Economía y Hacienda.34
  • 51. Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas. Sujeción al IRPF: aspectos materiales Participación de las Comunidades Autónomas y Ciudades con Estatuto de Autonomía en la campaña del IRPFLas Comunidades Autónomas de régimen común y las Ciudades con Estatuto de Autonomía,en ejercicio de su corresponsabilidad fiscal, participan y colaboran con la Agencia Tributariaen el desarrollo de la campaña IRPF 2011, a través de la habilitación de oficinas para laprestación de servicios de información tributaria y confección de declaraciones mediante elprograma de ayuda desarrollado por la Agencia Tributaria (PADRE). En estas oficinas puedeefectuarse también la presentación de las declaraciones confeccionadas cuyo resultado sea adevolver o negativo, así como de las que resulten a ingresar y se haya realizado la domicilia-ción bancaria de su pago.Asimismo, podrá presentarse la declaración del IRPF y confirmar o suscribir el borrador dedeclaración en las oficinas de las Administraciones tributarias de las Comunidades Autóno-mas, en los términos previstos en los convenios de colaboración que se suscriban entre laAgencia Tributaria y dichas Administraciones tributarias para la implantación de sistemas deventanilla única tributaria. Sujeción al IRPF: aspectos materiales Delimitación positiva del hecho imponible (Art. 6 Ley IRPF).Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente cuyoscomponentes son los siguientes:a) Los rendimientos del trabajo.b) Los rendimientos del capital.c) Los rendimientos de las actividades económicas.d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.e) Las imputaciones de renta establecidas por ley.Por expresa disposición legal, se presumen retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestacio-nes de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital. Delimitación negativa del hecho imponible: rentas exentas y no sujetas (Art. 7 Ley IRPF).Están exentas del impuesto:a) Las prestaciones públicas extraordinarias (incluidas las pensiones de viudedad u or-fandad) por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoracionespor actos de terrorismo. A efectos de la aplicación de la exención tienen esta consideración,entre otras, las indemnizaciones y ayudas económicas contempladas en la Ley 32/1999, de 8de octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo (BOE del 9) (6) en el Reglamentode ejecución de dicha ley, aprobado por Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, (BOEdel 22) y las pensiones extraordinarias por actos de terrorismo reguladas en el Real Decreto851/1992, de 10 de julio (BOE de 1 de agosto).(6) El ámbito temporal de aplicación de esta ley se ha extendido, con vigencia indefinida, a los hechos acaecidos apartir de 1 de enero de 2009. Véase la disposición final decimocuarta de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presu-puestos Generales del Estado para el año 2009 (BOE del 24). 35
  • 52. Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generalesAsimismo, se declaran exentas las pensiones excepcionales derivadas de atentados terroris-tas reconocidas en el Real Decreto-ley 6/2006, de 23 de junio (BOE del 24).b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH, virus de inmu-nodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo (BOE de 1 dejunio).c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mu-tilaciones, con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939, ya sea por elRégimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial dictada al efecto,Ley 35/1980, de 26 de junio (BOE de 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 de marzo (BOE de 3 deabril); Real Decreto 670/1976, de 5 de marzo (BOE de 7 de abril).d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños persona-les, en la cuantía legal o judicialmente reconocida. Cuantías legalmente reconocidas (7). A efectos de la aplicación de la exención en los acciden- tes de circulación, tienen la consideración de cuantías legalmente reconocidas las indemniza- ciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el artículo 1.2 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (BOE de 5 de noviembre), en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado. Dichas cuantías son las establecidas en el Anexo del citado Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, en el que se incluye el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación. Estas cuantías se han actualizado, para el ejercicio 2011, por la Resolución de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 20 de enero de 2011 (BOE del 27). Cuantías judicialmente reconocidas. Tienen esta consideración tanto las fijadas por un juez o tribunal mediante resolución judicial como las reconocidas en el acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y transacción judicial, esto es, aquellos casos en los que existe una aproximación voluntaria en las posturas de las partes en conflicto, siempre que haya algún tipo de intervención judicial. Estas cantidades estarán exentas en su totalidad aunque superen los importes legales anteriormente señalados.Igualmente están exentas las indemnizaciones por daños personales derivadas de con-tratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la baseimponible o ser consideradas como gasto deducible en la determinación del rendimiento netode la actividad económica realizada por el asegurado. La exención únicamente se extiende hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidente de circulación, incorporado como Anexo del texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Ci- vil y Seguro en la Circulación de Vehículos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (BOE de 5 de noviembre). Las cuantías indemnizatorias incluidas en el citado sistema de valoración de daños y perjuicios han sido actualizadas, para el ejercicio 2011, por la Resolución de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 20 de enero de 2011 (BOE del 27).e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cuantía establecidacomo obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores y en sus normas reglamentarias de desa-rrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación, estará exentala indemnización por despido percibida hasta el importe que hubiera correspondido en el caso(7) Véase la disposición adicional primera del Reglamento del IRPF.36
  • 53. Sujeción al IRPF: aspectos materialesde que el mismo hubiera sido declarado improcedente y no se trate de extinciones de mutuoacuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas. No se consideran amparadas por la exención, estando por tanto plenamente sujetas al im-puesto y debiendo declararse íntegramente:l Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato.l En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la extincióndel contrato de trabajo por cualquier causa para la cual no esté establecido en el Estatuto delos Trabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibir indemni-zación. Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes: - La extinción, a su término, de los contratos de trabajo temporales por no producirse en los mismos despido o cese del trabajador. - Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes. - El cese voluntario del trabajador que no esté motivado por ninguna de las causas a que se refieren los artículos 41 y 50 del Estatuto de los Trabajadores. En todo caso, cuando el importe de la indemnización que se perciba, supere la cuantía que en cada caso tenga el carácter de obligatoria, el exceso no está exento del IRPF y deberá de- clararse como rendimiento del trabajo personal, sin perjuicio de que pueda resultar aplicable, en su caso, la reducción legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superior a dos años.Entre otras, cabe citar las siguientes indemnizaciones exentas por despido o cese:- Derivadas de despidos calificados de improcedentes. Están exentas las indemnizacionespercibidas hasta la cuantía que no supere el importe de 45 días de salario por año trabajado,prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 42mensualidades. (8)No obstante, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional primera de la Ley12/2001, de 9 de julio (BOE del 10), en la redacción dada a la misma por el artículo 3 de laLey 35/2010, de 17 de septiembre, de medidas urgentes de reforma del mercado de trabajo(BOE del 18), en la extinción por causas objetivas del contrato de trabajo para el fomento de lacontratación indefinida que sea declarada improcedente, la indemnización exenta será la queno exceda de 33 días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodosde tiempo inferior a un año, con un máximo de 24 mensualidades.- Derivadas de cese por voluntad del trabajador. La indemnización exenta será la que nosupere el importe de 45 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los pe-ríodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 42 mensualidades, siempre que el ceseesté motivado por alguna de las siguientes causas: a) Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en perjuicio de la formación profesional o menoscaben la dignidad del trabajador. b) Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado. c) Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor.Si el cese voluntario es debido a modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajoque no redunden en perjuicio de la formación profesional o en menoscabo de la dignidad del(8) En el Capítulo 3, página 96, puede consultarse en el caso práctico un ejemplo del tratamiento de la indemniza-ción derivada de despido calificado de improcedente. 37
  • 54. Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generalestrabajador (jornada de trabajo, horario y régimen de trabajo a turnos), estarán exentas las in-demnizaciones que no excedan de 20 días de salario por año trabajado, prorrateándose pormeses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 9 mensualidades.De igual modo, si el empresario notifica al trabajador su traslado a un centro de trabajo dis-tinto de la misma empresa que exija un cambio de residencia, el trabajador tendrá derecho ala extinción de su contrato percibiendo una indemnización de 20 días de salario por año deservicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y con un máxi-mo de 12 mensualidades.- Derivadas de expedientes de regulación de empleo (ERE) o de despido por causas eco-nómicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor. Tras la modificaciónintroducida en el artículo 7.e) de la Ley del IRPF por la disposición adicional decimotercerade la Ley 27/2009, de 30 de diciembre (BOE del 31), en los supuestos de despido o cesecomo consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados de conformidadcon lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobación de laautoridad competente a partir del día 8 de marzo de 2009 o producidos desde esta mismafecha por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que,en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o porfuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límitesestablecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente,es decir, 45 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los períodos detiempo inferiores al año, con un máximo de 42 mensualidades. (9)- Derivadas del cese de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad del em-presario. Están exentas las indemnizaciones por esta causa que no excedan del importe equi-valente a un mes de salario.- Derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas. En los despidospor alguna de las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 del Estatuto de los Trabajado-res, estará exenta la indemnización percibida que no supere el importe de 20 días de salariopor año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades. Todo ello, sin perjuicio de locomentado más arriba para las causas contempladas en la letra c) del artículo 52 del Estatutode los Trabajadores. n Importante: en todos los casos, el disfrute de esta exención está condicionado a la real y efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculación cuando en los tres años siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra vinculada a aquélla, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que la vinculación se defina en función de la relación socio-sociedad, la participación sea igual o superior al 25 por 100, o al 5 por 100 si se trata de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en el Título III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros (Arts. 1 y 73 del Reglamento del IRPF).(9) Tratándose de despido o cese consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados conforme alartículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, aprobados con anterioridad al día 8 de marzo de 2009 y despidos produ-cidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores con anterioridad a dichafecha, la cuantía exenta está constituida por el importe de 20 días de salario por año trabajado, prorrateándose pormeses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 12 mensualidades.38
  • 55. Sujeción al IRPF: aspectos materialesSe consideran plenamente sujetas al impuesto las indemnizaciones que perciba el personal dealta dirección a que se refiere el Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto, como consecuenciade la extinción de su contrato de trabajo, cualquiera que sea la causa que lo motive, al no exis-tir en el citado Real Decreto una cantidad máxima o mínima de indemnización.Tratándose de deportistas profesionales con relación laboral especial (Real Decreto 1006/1985,de 26 de junio), al existir en el citado Real Decreto un límite mínimo de indemnización garan-tizado de dos meses por año trabajado, gozará de exención el importe de la indemnización quecorresponda a dicho límite. (10)f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social (11) o por lasentidades que la sustituyan, como consecuencia de incapacidad permanente absoluta ogran invalidez. La exención afecta tanto a las prestaciones percibidas de la Seguridad Socialen su modalidad contributiva como en su modalidad no contributiva.Las pensiones procedentes del extranjero percibidas por contribuyentes del IRPF y quedeban someterse a tributación en España gozarán de exención, siempre que se cumplan lossiguientes requisitos:a) Que el grado de incapacidad reconocido pueda equipararse en sus características a la inca-pacidad absoluta o gran invalidez.b) Que la entidad que satisface la prestación goce, según la normativa del país de procedenciade la pensión, del carácter de sustitutoria de la Seguridad Social.Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integradosen el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autó-nomos por las Mutualidades de Previsión Social que actúen como alternativas al régimenespecial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situacio-nes idénticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de laSeguridad Social. La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Segu- ridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en la prestación de estas últimas.A diferencia de lo anterior, por no tener el carácter de prestaciones públicas, están sujetas y noexentas del IRPF las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, aunque seperciban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas,siempre que la lesión o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas inhabilitare porcompleto al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio. De acuerdo con lo previsto en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre de 1996, por la que se establece el procedimiento para la emisión de los dictámenes médicos a efectos del reconocimiento de determinadas prestaciones de Clases Pasivas (BOE del 23),(10) Véanse las Sentencias del Tribunal Supremo de 18 de noviembre de 2009, de 19 de julio y 4 de noviembre de2010 en las que el Alto Tribunal se pronuncia sobre el diferente tratamiento fiscal de las indemnizaciones del personalde alta dirección y de deportistas profesionales.(11) El artículo 137.1 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real DecretoLegislativo 1/1994, de 20 de junio (BOE del 29), clasifica la incapacidad permanente, en función del porcentaje dereducción de la capacidad de trabajo del interesado, en cuatro grados: a) Incapacidad permanente parcial, b) Incapa-cidad permanente total, c) Incapacidad permanente absoluta y d) Gran invalidez. 39
  • 56. Capítulo 2. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): cuestiones generales en los supuestos de jubilación por incapacidad permanente para el servicio, debe constar si la lesión o proceso patológico del funcionario, además de incapacitarle para las funciones propias de su Cuerpo, le inhabilita por completo para toda profesión u oficio y, en su caso, si necesita la asistencia de otra persona para la realización de los actos más esenciales de la vida.h) Las prestaciones familiares reguladas en el capítulo IX del título II del texto refundido dela Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 dejunio (BOE del 29) (12), y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietosy hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos delos reg