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190412 Presentation Transcript

  • 1. Impuesto a la Renta a la Renta de Personas Naturales Mg. Luis Cieza Herrera
  • 2. CONTRIBUYENTES PERSONA SOCIEDAD SUCESION NATURAL CONYUGAL INDIVISAArt. 14 de la Ley Art. 14 y 16 de la Ley Art. 14 y 17 de la Ley Art. 6 del reglamento
  • 3. Persona Natural Personas físicas, individuales o deexistencia visible, que tienen capacidad jurídica para adquirir derechos y contraer obligaciones. La persona humana es sujeto de derecho desde su nacimiento, por lo tanto, capaz de adquirir bienes yderechos patrimoniales y por ende, hábil para contraer obligaciones tributarias.
  • 4. Sucesión Indivisa Es la persona o conjunto de personasque reciben un patrimonio determinado en calidad de herencia o legado. Su “personalidad tributaria” se extiendedesde la muerte del causante (propietario del patrimonio heredado), hasta que se inscribe el testamento o se declaran judicialmente los herederos.
  • 5. CONTRIBUYENTES SUCESION INDIVISA (art. 17º TUO) Antes de la declaratoria de herederos ó La sucesión Antes de la inscripción del testamento declara comoen los Reg. Públicos persona natural Cada heredero Dictada la declaratoria de herederos ó incorpora en su Inscrito el testamento en Reg. Púb. declaración la Antes de la adjudicación de los bienes proporción que le corresponda Cada heredero declara las rentas Efectuada la adjudicación de bienes de los bienes adjudicados
  • 6. Sociedad Conyugal Se origina cuando los cónyuges optan por constituirse en una sociedad de gananciales y uno de ellos por opción,asume la representación tributaria como Sociedad Conyugal, declarando y pagando el impuesto generado por sus rentas propias conjuntamente con las rentas comunes producidas por los bienes propios y comunes.
  • 7. Sociedad Conyugal CADA UNO DE LOS RENTAS CONYUGES DECLARA PROPIAS INDEPENDIENTEMENTESOCIEDAD ATRIBUCION PORCONYUGAL PARTES IGUALES A CADA UNO DE ELLOS RENTAS COMUNES UNO DE LOS CONYUGES DECLARA LA TOTALIDAD DE LAS RENTAS COMO SOCIEDAD CONYUGAL
  • 8. SOCIEDAD CONYUGAL ACUMULADA A LA DEL CONYUGE QUE OBTENGA MAYOR RENTARENTAS DELOS HIJOS SOCIEDAD CONYUGAL MENORES DE EDAD DECLARADAS POR EL CONYUGE QUE POR MANDATO JUDICIAL EJERCE LA ADMINISTRACIÓN DE DICHAS RENTAS
  • 9. Las personas naturales domiciliadas en el país pagamos renta de fuente mundial
  • 10. RENTA PERSONA NATURAL ARRENDAMIENTO, Rta. 1ra. Cat. SUBARRENDAMIENTO Y CESIÓN DE BIENES Rta. 2da. Cat. RENTAS DE OTROS CAPITALES TUO DE LA Rta. 3ra. Cat. LEY DEL COMERCIO INDUSTRIAIMPUESTO A LA RENTA Rta. 4ta. Cat. TRABAJO INDEPENDIENTE TRABAJO Rta. 5ta. Cat. DEPENDIENTE
  • 11. RENTA PERSONA NATURAL DETERMINACION DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA Rta. 1ra. Cat. Rentas de Capital Rta. 2da. Cat.Renta Cedular Rta. 3ra. Cat. Rentas de K + W Rta. 4ta. Cat.Renta Global: Rentas de TrabajoRentas de W + Rta. 5ta. Cat. RFE
  • 12. Impuesto a la Renta de Personas Naturales Rentas de Primera Categoría Criterio de Imputación: Devengado
  • 13. Estructura del impuesto vigente para el año 2011 Categoría de Compensación Deducciones Tasas Formas de Renta de Pérdidas tributar 1 Categoría Solo cabe 20% de la renta 6.25% de la Pago mensual compensar la bruta, salvo el renta neta o (Formulario Alquiler de pérdida generada caso de no 5% del monto 1683), salvo elbienes muebles hasta el 2008 domiciliados (1) del alquiler caso de no e inmuebles (Tasa efectiva) domiciliados (1) DJ Anual en caso resulte obligado(1) No tienen deducción fija del 20%. La forma de tributar es vía retención por el pagador dela renta del 5% sobre la renta mensual a través del PDT 617- Otras retenciones. En caso nole efectúen la retención el no domiciliado paga de forma directa en Boleta de Pago 1073.
  • 14. Determinación y liquidación mensual del Impuesto de 1 categoría Impuesto: 6.25% de la R.N. ó 5% de la R.B.
  • 15. Impuesto a la Renta de Personas Naturales Rentas de Segunda Categoría Criterio de Imputación: Percibido
  • 16. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA Producto de Las Los la cesión Las sumas o atribuciones dividendos y Intereses temporal o derechos de utilidades cualquier por definitiva de Rentas recibidos en en valores, Ganancias otra forma Regalías. colocación derechos de Vitalicias. pago de fondos de de capital. dede capitales. marcas, obligaciones inversión, distribución patentes, de no hacer. fondos de utilidades similares. mutuos, etc. (Ley 27804). Art. 24 inc. j Art. 24º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
  • 17. Estructura del impuesto vigente para el año 2011 Categoría de Compensación Deducciones Tasa Formas de Renta de Pérdidas tributar 2 Categoría Sólo la pérdida de Tramo 6.25% de la renta Retención: capital originada exonerado neta Ganancias de en la enajenación hasta 5 UIT Pago de capital de valores. Las (S/.18,000) regularización enproveniente de la pérdidas se la DJ Anual, enajenación compensan en el 20% sobre la salvo el caso de directa de ejercicio y no se renta bruta contribuyentesvalores dentro o pueden utilizar en no domiciliados fuera de Bolsa los ejercicios (1) siguientes(1) La determinación del impuesto es mensual.Dentro de Bolsa: 5% de la ganancia (Aplica deducción 5 UIT) Boleta de pago 1073Fuera de Bolsa: 30% de la ganancia (No aplica 5 UIT) Retención PDT 617. Puede pedirdevolución.
  • 18. Determinación y liquidación Anual del Impuesto a la Renta de 2 categoría
  • 19. Venta de predios – segunda categoría.Son rentas de segunda categoría: (art. 24 LIR)...j. Las ganancias de capital que provienen de la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación, así como las que provienen de la enajenación de acciones y participaciones representativas de capital u otros instrumentos o valores mobiliarios. (Inciso incorporado por el artículo 15 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.) El artículo 5 del TUO de la LIR: Dispone que para los efectos de dicha Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
  • 20. Venta de predios – segunda categoría. CASA HABITACION El primer párrafo del artículo 1º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumplacon las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casahabitación sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles,resulte como el único inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación seproduzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechasen las que dichas operaciones se realizaron, se reputará como casa habitacióndel enajenante al inmueble de menor valor.
  • 21. Venta de predios – segunda categoría. Artículo 84 - A- LIR. En los casos de enajenación de inmuebles o derechossobre los mismos, el enajenante abonará con carácter de pago definitivo elmonto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento(6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de larenta bruta cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.Ejemplo: Valor de venta: 100,000 Costo computable: 60,000 Ganancia: 40,000 Deducción 20%: (8,000) Renta neta: 32,000 Impuesto 6.25% 2,000
  • 22. Venta de predios – segunda categoría. Artículo 53 -B - Reglamento de la IR:En las enajenaciones a que se refiere el Artículo 84 -A de la Ley, sea que seformalicen mediante Escritura Pública o mediante formulario registral, se tomaráen cuenta lo siguiente:1. El enajenante deberá presentar ante el Notario:a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o elformulario de pago que acredite el pago del Impuesto.b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto.b.1) Una comunicación con carácter de declaración jurada (RS 081-2010-SUNAT)b.2) Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: eldocumento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, eldocumento donde conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción enlos Registros Públicos del testamento o el formulario registral respectivos, segúncorresponda.
  • 23. CASOS PRÁCTICOS1. ¿Se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de segunda categoría la posterior venta de inmuebles comunes adquiridos a titulo de propiedad antes del 2004 por personas naturales que no generan renta de tercera categoría, cuya adjudicación a casa copropietario se efectuó con posterioridad al 2004? Informe 168-2005-SUNAT
  • 24. 2. Al producirse la división de los gananciales conformados por inmuebles, como consecuencia del cambio de régimen patrimonial de sociedad de gananciales a régimen patrimonial de separación de patrimonios, ¿debe entenderse que se produce una transferencia gravada como ganancia de capital a que se refieren los artículos 2 y 84-A de la LIR ? Informe 134-2006-SUNAT
  • 25. 3. En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribió la propiedad en los Registros Públicos. Cabe señalar que en el año 2003 falleció el causante.• En el mes de octubre de 2011 se vendió el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo del año 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles. ¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
  • 26. 4. En el año 2002 se dictó la sucesión intestada, posteriormente en el año 2006 se inscribió la propiedad en los Registros Públicos.• En el mes de abril del 2012 se vendió el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo del año 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.• Esta gravado con el Impuesto?
  • 27. Impuesto a la Renta de Personas Naturales Rentas de Trabajo Cuarta y Quinta Categoría Criterio de Imputación: Percibido
  • 28. Estructura del impuesto vigente para el año 2011 Categoría de Compensación Deducciones Tasas Formas de Renta de Pérdidas tributar 4 y5 Solo cabe 20% sobre la 15%, 21% y 4ta categoría Categoría compensar la renta bruta (1) 30% Pago directo pérdida generada mensual PDT hasta el 2008 7 UIT 616, FS 616 o retención en el PDT 601 5ta categoría Retención mensual(1) La deducción del 20% solo es aplicable para profesionales, ciencia arte u oficio (art, 33 inc. a) no es aplicable para directores, síndico, mandatarios, gestores de negocio y actividades similares ( art. 33 inc. b)
  • 29. Estructura del impuesto vigente para el año 2011Categoría de Deducciones Renta Neta de Tasas Formas de Renta Fuente tributar Extranjera Rentas de Las rentas 15%, Pago directo Fuente Deducción de netas de fuente 21% y en la DJ Anualextranjera no gastos sobre extranjera (si 30%empresariales base real son positivas) (efectivamente se suman a las realizados) rentas del trabajo 29
  • 30. Determinación y liquidación del Impuesto a la Renta del Trabajo y Fuente extranjera 30 GPGSC - INSC
  • 31. Determinación y liquidación del Impuesto a la Renta del Trabajo y Fuente extranjera
  • 32. Determinación y liquidación del Impuesto a la Renta del Trabajo y Fuente extranjeraGasto por Donaciones otorgadas a favor de entidadesdel Sector Público, excepto empresas, y de las entidadessin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno ovarios de los siguientes fines: beneficencia, bienestarsocial, educación, culturales, científicas, artísticas,literarias, deportivas, salud, patrimonio histórico culturalindígena, otras de fines semejantes.Dichas entidades deberán estar calificadas previamentepor el MEF como entidad perceptora de donacionesmediante Resolución Ministerial (salvo las entidades delSector Público).
  • 33. … Gasto por DonacionesLa deducción no podrá exceder del 10% de la sumade la Renta Neta del Trabajo y la Renta de FuenteExtranjera.Donación Máxima Deducible = 10% (RNT + RNFE)El saldo de las deducciones no absorbidas por laRenta Neta del Trabajo, no podrá ser aplicado en losaños siguientes.
  • 34. Modelo de Inscripción al RUC de Personas Jurídicas SUNATRepresentantes Legales de Confirmacion de la Persona Juridica Domicilio y Entrega SOL Servicio Web de de Clave SOL Inscripción al RUC Servidor de SUNAT Notaría Registros Públicos Servidor de Notaria Notaria …Gracias Servidor de RRPP Registrador Registrador Notario