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  1. 1. LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA Y LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA EN NUESTRA LEGISLACIÓN Expone: Miguel Angel Hurtado Díaz Chiclayo, mayo de 2012
  2. 2. Miguel Angel Hurtado Díaz RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA• DEFINICIÓN: Vínculo jurídico entre el acreedor y deudor tributario, que es de Derecho Público, establecido por ley; y que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor del primero, siendo exigible coactivamente
  3. 3. Miguel Angel Hurtado Díaz “Relación Jurídico-Tributaria” u “Obligación Tributaria”• Existe confusión terminológica al utilizar el término “Relación Jurídico-Tributaria” como sinónimo de “Obligación Tributaria”.• El art. 1° del CT señala: “La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”
  4. 4. Miguel Angel Hurtado Díaz “Relación Jurídico-Tributaria” u “Obligación Tributaria”INFORME Nº 070-2003-SUNAT/2B0000• Señala que la obligación tributaria o relación jurídico-tributaria es una sola, de la que pueden surgir obligaciones por parte del contribuyente, así como de la Administración Tributaria. En tal sentido, los acuerdos por los que un contribuyente cede a un tercero sus derechos de créditos sujetos a devolución por parte de la Administración Tributaria carecen de eficacia frente a esta.
  5. 5. Miguel Angel Hurtado Díaz RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA ESTADO CONTRIBUYENTE OTRAS PRESTACIONESSUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO PRESTACIÓN TRIBUTARIA TRIBUTOS
  6. 6. Miguel Angel Hurtado Díaz RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA• Tiene identidad estructural con la obligación de Derecho Privado y las diferencias surgen de su objeto, que es el tributo.
  7. 7. Miguel Angel Hurtado DíazCaracterísticas de la RJT• Relación de Derecho Público: Porque no está establecida por voluntad de las partes sino por el propio estado en ejercicio de su potestad tributaria.• Vínculo entre acreedor y deudor tributario: Es una sola: no puede haber cesiones de créditos ni acuerdos con terceros que resulten oponibles.• Establecido por ley  Principio de legalidad• Tiene por objeto el cumplimiento de la prestación.• Exigible coactivamente.
  8. 8. Miguel Angel Hurtado DíazCLASIFICACIÓN DE LA RJTLa clasificación viene dada en razón del objetoa) De Naturaleza Sustantiva: Se caracteriza por una prestación en dinero y excepcionalmente en especie. Pago de Tributos, devolución, pago de intereses, pago de una multa.b) De Naturaleza Formal: Se caracteriza por una obligación de hacer, no hacer o de tolerar.
  9. 9. Miguel Angel Hurtado Díaz
  10. 10. Miguel Angel Hurtado Díaz• Un sector de la doctrina considera que la RJT Sustantiva, debe recibir el nombre de principal y las formales como accesorias, sin embargo, estamos en desacuerdo por las siguientes razones: – La existencia de las RJT formales no están supeditadas al nacimiento de la sustancial y viceversa. – Las dos clases de vínculos son importantes y apuntan al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
  11. 11. Miguel Angel Hurtado DíazELEMENTOS DE LA RJTI. Sujeto Activo - Acreedor: ART. 4º DEL CT: Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
  12. 12. Miguel Angel Hurtado DíazAcreedor financiero Yacreedor tributario?
  13. 13. Miguel Angel Hurtado DíazSujeto Activo - Acreedor Es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del “Ius imperium” recauda tributos en forma directa y a través de organismos públicos a los que la ley le otorga tal derecho. El acreedor siempre será un ente público. Se identifica como el titular del crédito tributario.
  14. 14. Miguel Angel Hurtado DíazSujeto Activo - AcreedorPueden ser:• Gobierno Nacional• Gobiernos Regionales• Gobiernos locales• Entidades de Derecho Público con personería jurídica propia (siempre que la ley les asigne esa categoría expresamente).
  15. 15. Miguel Angel Hurtado DíazSujeto Activo - AcreedorCaracterísticas del Sujeto activo:• Determinado por ley.• También es sujeto de deberes como el proceder a la devolución de ingresos que indebidamente haya obtenido.
  16. 16. Miguel Angel Hurtado DíazSujeto Activo - AcreedorCONCURRENCIA DE ACREEDORESArt. 5° del Código Tributario• Cuando exista concurrencia de acreedores tributarios todos tienen derecho a concurrir en forma proporcional.
  17. 17. Miguel Angel Hurtado DíazSujeto Activo - AcreedorCONCURRENCIA DE ACREEDORESArt. 5° del Código Tributario• No hay jerarquía de deudas tributarias (el Código anterior establecía un orden prelatorio, el cual era el siguiente deudas del Gobierno Central, Concejos Departamentales, Concejos Municipales y organismos del Sub-Sector Público Independiente).• No se tendrá en cuenta la antigüedad de la deuda, ni el tributo adeudado, ni el monto debido, sino que a todos los acreedores se les pagará de manera proporcional teniendo como referente el monto de sus acreencias.
  18. 18. Miguel Angel Hurtado DíazELEMENTOS DE LA RJTII. Sujeto Pasivo – Deudor: Art. 7° del CT• Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.”.
  19. 19. Miguel Angel Hurtado DíazSujeto Pasivo – DeudorDe acuerdo a nuestro Código Tributarioperuano, el sujeto pasivo de la RJT se puedeclasificar en: 1. Contribuyente, quien es deudor por cuenta propia. Art. 8° del CT 2. Responsable, quien es deudor por cuenta ajena. Ej. IR 5ta Categoría. Art. 9° y 10° del CT
  20. 20. Miguel Angel Hurtado DíazSujeto Pasivo – DeudorDe acuerdo al CT-CIAT en su artículo 18º establece unaclasificación tripartita de los sujetos pasivos:1. Contribuyente directo: Sujeto respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.2. Contribuyente sustituto: Son aquellos quienes han sido designados para retener o percibir tributos del contribuyente directo. El contribuyente sustituto es el único responsable ante el fisco por el importe que debe retener o percibir. La retención o percepción deberá tener el carácter de definitivo. Ej. El pago de dividendos.
  21. 21. Miguel Angel Hurtado DíazSujeto Pasivo – DeudorDe acuerdo al CT-CIAT en su artículo 18º establece unaclasificación tripartita de los sujetos pasivos:3. Tercero responsable: Son los sujetos obligados que son diferentes del contribuyente, no obstante ello, se encuentran designados por la ley, para que respondan solidariamente con el contribuyente por el cumplimiento de la OT. Tal es el caso de la retención o percepción efectuada por el agente y que tiene el carácter de pago a cuenta de un determinado tributo. Ej. Percepciones del IGV o retenciones de rentas de cuarta categoría.
  22. 22. Miguel Angel Hurtado DíazELEMENTOS DE LA RJTIII. ObjetoTodo tributo es una obligación tributaria, más no toda obligación es un tributo
  23. 23. Miguel Angel Hurtado Díaz RTF 0493-2-2003• No debe confundirse la calidad de sujeto incidido o persona respecto de la cual opera la traslación de carga económica del impuesto que efectúa el contribuyente de iure hacia el contribuyente de facto (persona que soporta en definitiva el gravamen), con la calidad de sujeto pasivo del impuesto establecida por la Ley (persona obligada a pagar el gravamen al Fisco) es el caso del IGV. RTF 0493-2-2003
  24. 24. Miguel Angel Hurtado Díaz RTF 650-5-2001• El hecho que el empleador en su calidad de agente de retención, sea quién efectúe el pago al fisco, no determina la pérdida de la calidad de contribuyente del trabajador.
  25. 25. ETAPAS DEL DESARROLLO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
  26. 26. Miguel Angel Hurtado DíazEtapas de desarrollo de la Obligación TributariaLas etapas ocurren en estricto orden:1º Nacimiento2º Determinación3º Exigibilidad4º Extinción
  27. 27. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
  28. 28. Miguel Angel Hurtado Díaz NACIMIENTO DE LA OT• ART. 2° del CT• La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligación.• Se advierte en ese sentido, que para que exista la obligación tributaria, deben concurrir en un mismo momento, la configuración de un hecho, su conexión con un sujeto y su localización y consumación en un momento y lugar determinado.
  29. 29. Miguel Angel Hurtado Díaz NACIMIENTO DE LA OT• El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo, nace por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible.• Un hecho económico acontecido debe coincidir exactamente con el supuesto hipotético, al cual denominamos Hipótesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que llamamos el hecho imponible.• El hecho imponible también recibe el nombre de “hecho gravable”, “hecho tributario”, “hecho gravado”, “presupuesto de hecho”.
  30. 30. Miguel Angel Hurtado Díaz• El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante (hecho imponible) o presupuesto de hecho en el mundo fenoménico en forma empíricamente verificable (hic et nunc), trae como principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago.
  31. 31. Miguel Angel Hurtado Díaz HIPOTESIS DE INCIDENCIA HECHO IMPONIBLEDescripción genérica e hipotética Hecho concretamente ocurrido ende un hecho. el mundo fenoménico, verificable empíricamente (hic et nunc).Concepto legal (universo del Hecho jurígeno (Esfera tangible dederecho). los hechos).Designación de sujeto activo. Sujeto activo ya determinado.Criterio genérico de identificación Sujeto pasivo ya individualizadodel sujeto pasivoCriterio de fijación del momento de Acaecimiento día y horaconfiguración determinadosEventual previsión genérica de Modo determinado y objetivo, lugarcircunstancias de modo y lugar. determinado.Criterio genérico de Medida o dimensión determinada.mensuramiento (Base imponible)
  32. 32. Miguel Angel Hurtado DíazAspectos de la Hipótesis de Incidencia• Elemento Objetivo: Es la situación base, es el hecho que ha sido tomado en cuenta por el legislador para el establecimiento del tributo. ¿Qué?
  33. 33. Miguel Angel Hurtado DíazEN EL IGV• Artículo 1° del TUO de la Ley del IGV: El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de bienes muebles; …/
  34. 34. Miguel Angel Hurtado DíazEN EL IR• Artículo 1° del TUO de la Ley del IR: El impuesto a la Renta Grava:• a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.• b) Las ganancias de capital• …/
  35. 35. Miguel Angel Hurtado DíazAspectos de la Hipótesis de Incidencia• Elemento Subjetivo: Es el conjunto de coordenadas (condiciones y calificaciones) referidas al sujeto que realizará la conducta que la norma tributaria pretende afectar (el sujeto pasivo). ¿Quién?
  36. 36. Miguel Angel Hurtado DíazEN EL IGV• Artículo 9° del TUO de la Ley del IGV: Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas…/ a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución.
  37. 37. Miguel Angel Hurtado DíazEN EL IR• Artículo 14º del TUO de la Ley del IR: Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opción prevista en el Artículo 16º de esta Ley.
  38. 38. Miguel Angel Hurtado DíazAspectos de la Hipótesis de Incidencia• Elemento Temporal: Este aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene por configurada, la descripción del comportamiento objetivo contenido en el “aspecto material” del hecho imponible. ¿Cuándo?
  39. 39. Miguel Angel Hurtado DíazAspectos de la Hipótesis de Incidencia No interesa que la circunstancia hipotética sea “de verificación instantánea” (o sea, que tal circunstancia se configure en un preciso instante) o que, al contrario, sea “de verificación periódica” (es decir, que dicha circunstancia deba ocurrir a lo largo de una sucesión de hechos producidos en distintos momentos). En muchos casos, a fin de dar por realizado el hecho imponible en una concreta unidad de tiempo, se recurre a una ficción jurídica.
  40. 40. Miguel Angel Hurtado DíazEN EL IGV• Artículo 4° del TUO de la Ley del IGV: La obligación tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
  41. 41. Miguel Angel Hurtado DíazEN EL IR• Artículo 57° del TUO de la Ley del IR: a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
  42. 42. Miguel Angel Hurtado DíazAspectos de la Hipótesis de Incidencia• Elemento Espacial: El legislador precisa el ámbito geográfico de su elemento objetivo para el surgimiento de la obligación. Ej. Art. 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ¿Dónde?
  43. 43. Miguel Angel Hurtado DíazEN EL IGV• Artículo 1° del TUO DE LA Ley del IGV: El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de bienes muebles;
  44. 44. Miguel Angel Hurtado DíazEN EL IR• Artículo 6º del TUO de la LIR.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora
  45. 45. Miguel Angel Hurtado Díaz
  46. 46. Miguel Angel Hurtado Díaz RTF Nº 0640-5-2001• No se origina el nacimiento de la obligación tributaria en la venta de bienes futuros El dinero entregado como anticipo en el contrato de venta de bienes futuros no genera el nacimiento de la obligación tributarias del IGV, toda vez que la venta solo se concretará cuando se verifique la condición suspensiva de la existencia del bien objeto de la operación.
  47. 47. Miguel Angel Hurtado Díaz RTF Nº 1937-4-2003• Nacimiento de la obligación tributaria en la prestación de servicios. El nacimiento de la obligación tributaria en la prestación de servicios se origina en alguno de los momentos que establece la norma, no obstante, el cliente del recurrente no pague la retribución o suspenda unilateralmente el contrato.

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