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Analisis Sobre el Alcance de la Ley de Concertacion tributaria

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  • 1. Seminario:Análisis Sobre el Alcances de la ley de Concertación Tributaria Expositor: Manuel Antonio Carcache Managua 10, 11 y 12 de diciembre Manuel Antonio Carcache 1
  • 2. Alcance de la LeyLa ley de Concertación Tributaria permitiráordenar, mejorar y fortalecer el sistematributario de Nicaragua, así también elordenamiento de los beneficios e incentivostributarios.La presente Ley tiene como objetivo elordenamiento del Sistema Tributario nacional eincentivar una mayor participación de losrecursos delo tesoro nacional Manuel Antonio Carcache 2
  • 3. Alcance de la LeyDentro de los procesos de modernización podemosexpresar que atraves de esta ley se va a lograr:Fortalecer y ampliar sus capacidades de fiscalización.Política integral de incentivos a los fiscalizadores.Modernizar los procesos de atención a los contribuyentes.Agilizar el trámite de devolución de impuestos. Manuel Antonio Carcache 3
  • 4. Nuevo Sistema TributarioLa ley de Concertación Tributaria adopta nuevosconceptos que no estaban en al Ley de EquidadFiscal, y se introduce conceptos doctrinario de larenta dual, que consiste en la separación de lasrentas en tres: renta del trabajo, renta de lasactividades económicas y renta de capital; estopermitirá gravar de forma simplificada las rentasde capital al ser separada de las rentas de lasactividades económicas. Manuel Antonio Carcache 4
  • 5. Beneficios tributarios alcanzados por esta LeyBeneficios Tributarios a la ExportaciónLos exportadores acogidos a la Ley No. 382, “Leyde Admisión Temporal para elPerfeccionamiento Activo” y de Facilitación delas Exportaciones, y las actividades comercialespesqueras, industrial, artesanal y de acuicultura Manuel Antonio Carcache 5
  • 6. Beneficios Tributarios a la ExportaciónAcreditarse contra el IR anual, el veinticinco por ciento(25%) del IECC pagado en la adquisición nacional delcombustible usado como insumo. y aplicable únicamenteal periodo fiscal en que se realice la adquisición mediantefactura, contra presentación de la documentaciónrequerida por la Administración Tributaria.La parte del IECC no sujeta a acreditación directa contra elIR de rentas de actividades económicas, se podrá deducircomo costo o gasto de dicho impuesto, en los términosseñalados en el artículo 39 de la presente Ley.(Arto. 272Lctr) Manuel Antonio Carcache 6
  • 7. Crédito tributarioPara los exportadores o productores de bienesse concede un crédito tributario del 1.5% valorFOB que podrá ser acreditado a los anticipos o alIR Anual.Siempre que traslade en efectivo o en especie laporción que le corresponde en base a su valoragregado al productor o fabricante, en su caso,sin perjuicio de la verificación posterior porparte de la DGI en base en la siguiente tabla: Manuel Antonio Carcache 7
  • 8. Crédito tributario• Este beneficio se aplica en forma individual y se ajustará con base en la siguiente tabla: Años Porcentaje De 1 a 6 1.5% 7 1.0% 8 0.5% 9 en adelante 0% Manuel Antonio Carcache 8
  • 9. Crédito tributario• Los productores o fabricantes de bienes exportados podrán acogerse al beneficio delimitado siempre que presenten proyectos que incrementen sus exportaciones, generen empleos, tecnología y mejoren sus indicadores de productividad,• Este beneficio comenzará a aplicarse una vez que venza el período de maduración del proyecto, período durante el cual también tendrá derecho al crédito tributario. Manuel Antonio Carcache 9
  • 10. Crédito tributarioSe exceptúan de este beneficio:1.Las exportaciones de empresas amparadas bajo losregímenes de zonas francas, de minas y canteras;2.Las exportaciones de madera hasta la primeratransformación;3.Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo;4.Las exportaciones de chatarra; y5.Las reexportaciones de bienes previamenteimportados al país.(Arto. 273 Lctr) Manuel Antonio Carcache 10
  • 11. Beneficios Tributarios a ProductoresExoneraciones a productores.Se exonera de impuestos las enajenaciones de materiasprimas, bienes intermedios, bienes de capital,repuestos, partes y accesorios para la maquinaria yequipos a las productores agropecuarios y de la micro,pequeña y mediana empresa industrial y pesquera,mediante lista taxativa. Estos beneficios se aplicarán demanera individual a cada productor, quien estaráexonerado y gravado con las alícuotas correspondientes,en los plazos y porcentajes establecidos en el siguientecalendario: (Arto. 274 Lctr) Manuel Antonio Carcache 11
  • 12. Exoneraciones a productores Año Alícuota IVA ISC 1y2 Exonerado Exonerado 3 0% Exonerado 4 5% Gravado 5 10% Gravado 6 en adelante 15% Gravado Manuel Antonio Carcache 12
  • 13. Cánones a la Pesca y Acuicultura• Los titulares de licencia de pesca, permisos de pesca y concesiones de terrenos nacionales para acuicultura, deben de enterar a la Administración Tributaria, por adelantado en los meses de enero y julio o al momento de ser otorgado el título, un pago anual en concepto de derecho de vigencia, el que se detalla en los siguientes cánones, expresados en dólares de los Estados Unidos de América y debiendo ser cancelados en esta moneda o su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio oficial del día de pago: (Arto. 275 Lctr) Manuel Antonio Carcache 13
  • 14. Cánones a la Pesca y AcuiculturaDerechos1. Por cupo otorgado a cada embarcación industrial de: a. Langosta US$ 30 por pie de eslora b. Camarón US$ 20 por pie de eslora c. Escama US$ 10 por pie de eslora d. Otros recursos US$ 10 por pie de eslora2. Por cada permiso de centro de acopio US$ 500.00 a excepción de losde otros recursos marinos costeros artesanales que son exentos3. Por cada permiso de pesca deportiva US$ 5.00 por pie de eslora4. Por cada hectárea de tierra, fondo y US$ 10.00agua Concesionada5. Por cada permiso de pesca artesanal US$ 5.00 por embarcación6. Por cada permiso de pesca científica Exento Manuel Antonio Carcache 14
  • 15. AprovechamientoLos titulares de licencia de pesca y permisos depesca artesanal pagarán mensualmente porderecho de aprovechamiento una tasa equivalentea:a. Productos tradicionales, camarón costero ylangosta, el 2.25% sobre el valor del productodesembarcado;b. Productos no tradicionales: Exentos los primeros3 años. Posteriormente, el 1%; yc. Pesca Artesanal de escama: Exento los primeros 3años. Posteriormente, el 0.5 %. (Arto. 276 Lctr) Manuel Antonio Carcache 15
  • 16. Beneficios Tributarios a Inversiones HospitalariasBeneficios Fiscales.Las inversiones en hospitales estarán sujetas a un régimende beneficios fiscales de conformidad con las disposicionessiguientes:1.El equivalente en córdobas a trescientos cincuenta mildólares de los Estados Unidos de América (US$350.000.00)en los departamentos de Chinandega, León, Granada,Managua, Masaya, Carazo y Rivas; a ciento cincuenta mildólares de los Estados Unidos de América (US$150.000.00)en las Regiones Autónomas y Río San Juan; y de doscientosmil dólares de los Estados Unidos de América(US$200.000.00), en el resto del país; y Manuel Antonio Carcache 16
  • 17. Beneficios Tributarios a Inversiones Hospitalarias2.Exoneración del DAI, ISC e IVA a la enajenacióne importación de los bienes necesarios para suconstrucción, equipamiento y puesta enfuncionamiento, conforme a solicitudpresentada por el inversionista y aprobada porel Ministerio de Salud y el Ministerio deHacienda y Crédito Público. (Arto. 277 Lctr) Manuel Antonio Carcache 17
  • 18. Beneficios Tributarios a Medios de Comunicación Social Escritos, Radiales y TelevisivosBeneficios tributarios.La importación de papel, maquinaria y equipo y refacciones para losmedios de comunicación social escritos, radiales y televisivos enespecial los locales y comunitarios, estarán exentos de impuestosfiscales, atendiendo, los siguientes criterios:1.Los Grandes Contribuyentes tienen derecho hasta un dos puntocinco por ciento (2.5%) sobre sus ingresos brutos declarados delperíodo fiscal anterior; y2.Los demás contribuyentes tendrán derecho hasta un cinco porciento (5.0%), sobre los ingresos brutos declarados del período fiscalanterior. (Arto. 278 Lctr) Manuel Antonio Carcache 18
  • 19. Transacciones BursátilesRetención definitiva IR a transacciones bursátiles.Todas las transacciones bursátiles que se realicen através de las bolsas de valores, debidamenteautorizadas para operar en el país, estarán exentasde tributos fiscales y locales. No obstante, la rentaobtenida por la venta, concesiones, comisiones yservicios, devengados y percibidos por personasnaturales o jurídicas, así como los intereses y lasganancias de capital estarán afectas al pago del IR. Manuel Antonio Carcache 19
  • 20. Retención definitiva IR a transacciones bursátiles• Los títulos valores del Estado que no contengan cupones de intereses explícitos y que se vendan por personas gravadas con el IR de rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, quedarán sujetos a una retención definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%), cuando sean adquiridos por personas exentas del IR de rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital. (Arto. 279 Lctr) Manuel Antonio Carcache 20
  • 21. Fondos de InversiónSe establecen las siguientes alícuotas de retencióndefinitivas para la promoción de los Fondos de Inversión:1.El IR sobre las rentas de actividades económicas, estarágravada con una alícuota de retención definitiva del cincopor ciento (5%) sobre la renta bruta gravable; y2.La ganancia de capital generadas por la enajenación decualquier tipo de activo a o de un fondo, estarán sujetas auna alícuota de retención definitiva del cinco por ciento(5%).Quedan exentas las rentas percibidas y derivadas decertificados de participación emitidos por un fondo deinversión. (Arto. 280 Lctr) Manuel Antonio Carcache 21
  • 22. Vehículos con motores híbridosVehículo híbrido-eléctrico es aquel que para supropulsión utiliza una combinación de dos sistemas,uno que consume energía proveniente decombustibles que consiste en un motor decombustión interna y el otro sistema estácompuesto por la batería eléctrica y losmotogeneradores instalados en el vehículo, dondeun sistema electrónico del auto decide qué motorusar y cuando hacerlo. Ambos sistemas, porcuestiones de diseño, se instalan en el vehículo pormedio de una configuración paralela o en serie. Manuel Antonio Carcache 22
  • 23. Beneficios Fiscales al Sector ForestalSe extienden hasta el 31 de diciembre del año2023 los siguientes beneficios fiscales para elsector forestal:1.Exoneración del pago del (50%) del ImpuestoMunicipal sobre Ventas del (50%) sobre lasutilidades derivadas del aprovechamiento,aquellas plantaciones registradas ante la entidadreguladora; Manuel Antonio Carcache 23
  • 24. Beneficios Fiscales al Sector Forestal2.Se exonera del pago de Impuesto de Bienes Inmueblesa las áreas de las propiedades en donde se establezcanplantaciones forestales y a las áreas donde se realicemanejo forestal a través de un Plan de Manejo Forestal;3.Las empresas de cualquier giro de negocios queinviertan en plantaciones forestales, podrán deducircomo gasto el 50% del monto invertido para fines del IR;4.Se exonera del pago de derechos e impuesto a laimportación, a las empresas de Segunda Transformacióny Tercera Transformación que importen maquinaria,equipos y accesorios que mejore su nivel tecnológico enel procesamiento de la madera, excluyendo los aserríos; Manuel Antonio Carcache 24
  • 25. Beneficios Fiscales al Sector Forestal5.Todas las instituciones del Estado deberán de priorizaren sus contrataciones, la adquisición de bieneselaborados con madera que tienen el debido certificadoforestal del INAFOR, pudiendo reconocer hasta un 5% enla diferencia de precios dentro de la licitación o concursode compras; y6.Todas las personas naturales y jurídicas podrándeducirse hasta un 100% del pago de IR cuando éste seadestinado a la promoción de reforestación o creación deplantaciones forestales. A efectos de esta deducción, deprevio el contribuyente deberá presentar su iniciativaforestal ante el INAFOR. (Arto. 283 Lctr) Manuel Antonio Carcache 25
  • 26. Principios en el ISR• La ley de Concertación Tributaria aun conserva el principio de territorialidad con una variante incorpora el concepto de la territorialidad forzada, la cual consistirá en gravar las operaciones que residentes en el país, realicen con residentes en el exterior, así como con paraísos fiscales, cuando constituyan rentas de fuente nicaragüense. Manuel Antonio Carcache 26
  • 27. Principio de TerritorialidadEl Impuesto recae sobre las rentas de origennicaragüense obtenidas por contribuyentesresidente o no residentes sobre las siguientesrentas (ganancias) Manuel Antonio Carcache 27
  • 28. Origen de RentasEs renta de fuente nicaragüense, las que sederivan de bienes, servicios, activos, derechosy cualquier otro tipo de actividad en elterritorio nicaragüense, aun cuando dicharenta se devengue o se perciba en el exterior,hubiere el contribuyente tenido o nopresencia física en el país. Manuel Antonio Carcache 28
  • 29. Concepto de Renta• “La Renta es la obtención de un rendimiento o una utilidad que se materializa en la percepción de un bien o derecho que se incorpora realmente al patrimonio del sujeto, pudiendo éste disponer de tal ingreso para destinarlo a los fines que estime convenientes: el ahorro, la inversión o el consumo”. Manuel Antonio Carcache 29
  • 30. Ejemplo de Principio de territorialidadActivos situados o colocados En Nicaragua Renta de fuente nicaragüense o utilizados En el exterior Renta de fuente extranjera Ejemplo 1 Renta de Fuente Nicaragüense El señor julio Gonzales de nacionalidad salvadoreña prestó servicios de consultoría a la empresa Meco de Nicaragua, al momento de enviar su cheque le efectuaron una retención definitiva del 20% sobre sus honorarios gravando de esta forma la renta de origen nicaragüense. Manuel Antonio Carcache 30
  • 31. Ejemplo de Principio de territorialidadEjemplo 2 Renta de Fuente extranjeraEl señor Jaime Bonilla prestó servicios profesionalesen Nicaragua a una empresa de nacionalidad ydomicilio Salvadoreña, el pago que el señor Bonillarecibe en concepto de sus servicios sonprovenientes de “fuente extranjera”, así mismo seráun ingreso no constitutivo de renta para los efectodel impuesto en Nicaragua. Manuel Antonio Carcache 31
  • 32. Ejemplo de fuente de ingresos de una Sociedad AnónimaIngresos 1,000,000.00Costos 300,000.00 Fuente generadora de ingresoUtilidad bruta 700,000.00Gastos operativosGastos de administración 100,000.00Gastos de ventas 150,000.00Gastos financieros 75,000.00Base imponible 375,000.00IR 30% 112, 500.00Utilidad neta 262,500.00 Manuel Antonio Carcache 32
  • 33. Presunción del valor de las transacciones Son todas aquellas que se establecen de acuerdo al valor de mercado, salvo sean valoradas conforme las otras disposiciones contenidas en la presente Ley. (arto.6 Lctr) Manuel Antonio Carcache 33
  • 34. Concepto de Residente.Para efectos fiscales, se define como residente,la persona natural cuando ocurra cualquiera delas siguientes circunstancias:Que permanezca en territorio nacional más deciento ochenta (180) días durante el añocalendario, aun cuando no sea de formacontinua. (arto. 7 Lctr) Manuel Antonio Carcache 34
  • 35. Establecimiento permanente.El lugar en el cual un contribuyente no residente realizatoda o parte de su actividad económica, y comprende,entre otras:a. La sede central de dirección o administración;b. Las sucursales;c. Las oficinas o representante;d. Las fábricas;e. Los talleres;Cuando una persona distinta de un agente independienteactúe por cuenta de un contribuyente no residente, seconsiderará que esa empresa tiene un establecimientopermanente en Nicaragua. (arto. 8 Lctr) Manuel Antonio Carcache 35
  • 36. ¿Que son Paraísos fiscales?Son Aquellos territorios donde se tributa IR o impuestosde naturaleza idéntica o análoga, sustancialmente inferioral que se tributa en Nicaragua sobre las actividadeseconómicas y rentas de capital.Se caracteriza por aplicar un régimen tributarioespecialmente favorable a los ciudadanos y empresas noresidentes, que se domicilien a efectos legales en elmismo. Típicamente estas ventajas consisten en unaexención total o una reducción muy significativa en elpago de los principales impuestos.(arto. 9 Lctr) Manuel Antonio Carcache 36
  • 37. Rentas gravadas• 1. Las rentas del trabajo;• 2. Las rentas de las actividades económicas; y• 3. Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital Manuel Antonio Carcache 37
  • 38. Renta al TrabajoConceptoSon rentas del trabajo las provenientes de todaclase de contraprestación, retribución o ingreso,cualquiera sea su denominación o naturaleza, endinero o especie, que deriven del trabajopersonal prestado por cuenta ajena. (Arto. 11LCT). Manuel Antonio Carcache 38
  • 39. Renta al TrabajoRentas al trabajo gravadasSalarios,Zonaje, Antigüedad, Bonos, Sobresueldos, Sueldos variables, Bonificaciones DietasGratificaciones, Reconocimientos al desempeñoy cualquier otra forma de remuneraciónadicional.No se considera rentas al trabajo los reintegros de gastos (Arto 11y 12 LCT). Manuel Antonio Carcache 39
  • 40. Rentas al Trabajo exoneradasSe encuentran exentas del IR de rentas del trabajosiguientes:• Hasta los primeros cien mil córdobas (C$100,000.00) de renta neta devengada o percibida• El décimo tercer mes, o aguinaldo.• Las indemnizaciones de hasta cinco meses de sueldos y salarios que reciban los trabajadores o sus beneficiarios contempladas en el Código del Trabajo, otras leyes laborales o de la convención colectiva. Manuel Antonio Carcache 40
  • 41. Rentas al Trabajo exoneradas• Las indemnizaciones adicionales a estos cinco meses también quedarán exentas hasta un monto de quinientos mil córdobas (C$500,000.00), cualquier excedente de este monto quedará gravado con la alícuota de retención definitiva establecida en el numeral 1 del artículo 24 de esta Ley;• Los demás beneficios en especie derivados de la convención colectiva, siempre que se otorguen en forma general a los trabajadores; Manuel Antonio Carcache 41
  • 42. Rentas al Trabajo exoneradas• Los demás beneficios en especie derivados de la convención colectiva, siempre que se otorguen en forma general a los trabajadores;• Lo percibido, uso o asignación de medios y servicios necesarios para ejercer las funciones propias del cargo, en concepto de viáticos, telefonía, Manuel Antonio Carcache 42
  • 43. Rentas al Trabajo exoneradasvehículos, combustible, gastos de depreciación y mantenimiento de vehículo, gastos de representación y reembolsos de gastos.• Las pensiones y jubilaciones y las pensiones pagadas por fondos de ahorro que cuenten con el aval de la autoridad competente. Manuel Antonio Carcache 43
  • 44. Rentas al Trabajo exoneradas• Las indemnizaciones por responsabilidad civil y las provenientes de contratos de seguros por idéntico, salvo constituyan rentas o ingresos.• Las remuneraciones que los gobiernos extranjeros, misiones y los organismos paguen a sus funcionarios y trabajadores de nacionalidad extranjera. (Arto 19 LCT). Manuel Antonio Carcache 44
  • 45. Deducciones autorizadas• A partir del año 2014 un 25% de gastos en educación, salud y contratación de servicios que serán incrementando en C$ 5,000.00 anual hasta completar 20,000.00 en el año 2017.• Las cotizaciones o aportes de las personas naturales asalariadas en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social.• Las contribuciones a fondos de ahorro y/o pensiones distintos de la seguridad social cuenten con el aval de la autoridad competente. (Arto 21 Lctr). Manuel Antonio Carcache 45
  • 46. Período Fiscal y Tarifa del ImpuestoPeríodo fiscal.El período fiscal estará comprendido del 1 deenero al 31 de diciembre de cada año. (Arto 22Lctr).Tarifa.Los contribuyentes residentes determinarán elmonto de su IR a pagar por las rentas del trabajocon base en la renta neta, conforme la tarifaprogresiva siguiente: (Arto 23 Lctr) Manuel Antonio Carcache 46
  • 47. Tarifa Progresiva Estratos de Impuesto Porcentaje Sobre Renta Neta Anual base aplicable exceso deDe C$ Hasta C$ C$ % C$0.01 100,000.00 0.00 0.0% 0.00100,000.01 200,000.00 0.00 15.0% 100,000.00200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.0% 200,000.00350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.0% 350,000.00500,000.01 A más 82,500.00 30.0% 500,000.00 Manuel Antonio Carcache 47
  • 48. Tarifa Progresiva• Esta tarifa se reducirá en un punto porcentual cada año, durante los cinco años subsiguientes, a partir del año 2016. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mediante Acuerdo Ministerial, treinta (30) días antes de iniciado el período fiscal, publicará la nueva tarifa vigente para cada nuevo período. (Arto 23 LCT). Manuel Antonio Carcache 48
  • 49. Relación con tarifa anterior Liquidación aproximada de rentas al trabajo con tarifa Diferencia anteriorSalarios 20,000.00Comisiones 1,000.00Bonos 1,000.00Bonificaciones 5,000-00Horas extras 5,000.00Total 32,000.00Inss 6.25% 2,000.00Total de ingresos 30,000.00Proyección de ingresos (30,000 X 360,000.00 360, 000.0012)Sobre exceso 350,000.00 300,000.00 + 50,0000.00Base imponible 10,000.00 60,000.00 (50,000.00)Tasa marginal 25% 2,500.00 15,937.50 (13,437.50)Más : Impuesto base 45,000.00 37,500.00 + 7,500.00Total impuesto 47,500.00 53,437.50 (5,937.50)Retención mensual (47,500 / 12) 3,958.33 4,453.13 (494.80) Manuel Antonio Carcache 49
  • 50. Liquidación del IR de los asalariados.El IR de los contribuyentes asalariados quereciban rentas gravadas entre el 1 de julio y el 31de diciembre 2012, será calculado con base enuna proyección anual de sus rentas brutas y susdeducciones permitidas.A la renta gravable proyectada, se le aplicará latarifa progresiva establecida en el numeral 3 delartículo 21 de la Ley No. 453, Ley de EquidadFiscal. Manuel Antonio Carcache 50
  • 51. Liquidación del IR de los asalariados• Ese resultado se dividirá entre doce (12) y el cociente se multiplicará por el número de meses laborados durante el segundo semestre del año 2012, siendo el último resultado el IR de ese semestre. Dicho IR no podrá ser devuelto, salvo en casos de cálculos indebidos de parte del empleador comprobado por la Administración Tributaria. (Arto 301 Lctr). Manuel Antonio Carcache 51
  • 52. Liquidación del IR Liquidación de IR Salarial Proyectado Concepto Primer semestre Segundo Diferencias Observacion semestre esSalario 36,000.00 36,000.00Deducción inss 6.25% 2,250.00 2,250.00Salario neto 33,750.00 33,750.00Salario proyectado 405,000.00 405,000.00Sobre exceso 300,000.00 350,000.00Base imponible 105,000.00 55,000.00 50,000.00Tasa marginal 25% 26,250.00 13,750.00 12,500.00Más: Impuesto base 37,500.00 45,000.00 (7,500.00)Total impuesto 63,750.00 58,750.00 5,000.00Impuesto /12 5,312.00 4,895.00 417.00(impuesto X cociente 6) 31,872.00 29,370.00 2,502.00Total IR salarial Manuel Antonio Carcache 61,245.0052
  • 53. Obligación de retener, liquidar, declarar y enterar el impuestoEstán obligados a retener mensualmente a cuentadel IR anual de rentas del trabajo que correspondapagar al trabajador, de conformidad con lasdisposiciones siguientes:Cuando la renta del trabajador del período fiscal completo , incompleto y por renta variable exceda el monto máximo permitido para las deducciones establecidas en los numerales 2 y 3 del artículo 21 de la presente ley, Manuel Antonio Carcache 53
  • 54. Obligación de retener, liquidar declarar y enterar el impuestoLiquidar y declarar el IR anual de las rentas del trabajo, a más tardar cuarenta y cinco (45) días después de haber finalizado el período fiscal. (Arto 25 Lctr). Manuel Antonio Carcache 54
  • 55. Constancia de retenciones.• El empleador o agente retenedor le entregará al retenido una constancia, dentro de los cuarenta y cinco (45) días después de finalizado el período fiscal, en la que detalle el total de las rentas del trabajo pagadas, menos las deducciones de Ley autorizadas por la Administración Tributaria y el IR retenido. (Arto 27 Lctr). Manuel Antonio Carcache 55
  • 56. Excepción de la obligación de declarar de los trabajadores• Los trabajadores que obtienen ingresos de una sola fuente de ingresos no estarán obligados a presentar declaración anual, salvo que hagan uso del derecho de sus deducciones o cuando obtengan rentas de otras fuentes.• Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o más empleadores, y que en conjunto exceda la deducción autorizada por gastos personales, establecida en el artículo 21 de la presente Ley, deberán presentar declaración anual del IR de rentas del trabajo a mas tardar 90 días de haber finalizado el periodo fiscal. (Arto 28 y 29 Lctr). Manuel Antonio Carcache 56
  • 57. Retenciones definitivas sobre dietas y a contribuyentes no residentes• Se establecen las siguientes alícuotas de retención definitiva de rentas del trabajo:• Del diez por ciento (10%) a las indemnizaciones estipuladas en el numeral 3 del artículo 19 de esta Ley.• Del doce punto cinco por ciento (12.5%) a las dietas percibidas en reuniones o sesiones de miembros de directorios, consejos de administración, consejos u organismos directivos o consultivos y otros consejos u organismos similares; y• Del veinte por ciento (20%) a los contribuyentes no residentes. (Arto 24 LCT). Manuel Antonio Carcache 57
  • 58. RENTAS POR ACTIVIDADES ECONOMICASSon rentas de actividades económicas, losingresos percibidos o devengados, en dinero oen especie, por un contribuyente que suministrebienes y servicios, incluyendo las rentas decapital y ganancias y pérdidas de capital,siempre que éstas se constituyan o se integrencomo rentas de actividades económicas. (Arto13 Lctr). Manuel Antonio Carcache 58
  • 59. Materia Imponible, Hecho Generador y ContribuyentesSe consideran rentas de actividades económicas defuente nicaragüense, las devengadas o percibidasen territorio nacional, sea con o sin establecimientopermanente:La exportación de bienes producidos.La exportación de servicios.El servicio de transporte de personas o de mercancías.Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza. Manuel Antonio Carcache 59
  • 60. Materia Imponible, Hecho Generador y ContribuyentesLas transmisiones a título gratuito, subsidios,subvenciones.El resultado neto positivo originado pordiferenciales cambiarios de activos y pasivos enmoneda extranjera o con mantenimiento devalor. (Arto 14 Lctr). Manuel Antonio Carcache 60
  • 61. Materia imponible y hecho generador imponibleEl IR regulado por las disposiciones de este Capítulo,grava las rentas de actividades económicas, devengadaso percibidas por los contribuyentes. (Arto 30 Lctr).Contribuyentes.Las personas naturales o jurídicasAdministradores de fideicomisoEntidades o colectividades residentesAsí como todas aquellas personas o entidades no residentes, queoperen con o sin establecimientos permanentes. (Arto 31 Lctr). Manuel Antonio Carcache 61
  • 62. Exenciones subjetivas.Las Universidades y los Centros de Educación Técnica Superior, de conformidad con el artículo 125 de la Constitución Política de la República de Nicaragua, así como los centros de educación técnica vocacional.Los poderes del estado, las municipalidades, entes autónomos, en cuanto a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho público. Manuel Antonio Carcache 62
  • 63. Exenciones subjetivas• Las fundaciones, Organismos sin fines de lucro, las confederaciones. Cuando realicen habitualmente actividades económicas lucrativas en el mercado de bienes y servicios, la renta proveniente exclusivamente de tales actividades no estarán exentas del pago de este impuesto; Manuel Antonio Carcache 63
  • 64. Exenciones subjetivas• Las sociedades cooperativas legalmente constituidas que obtengan rentas brutas menores o iguales a cuarenta millones de córdobas (C$40, 000,000.00). (Arto 32 Lctr). Manuel Antonio Carcache 64
  • 65. Exclusiones de rentasLas rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital devengadas o percibidas, se gravarán separadamente, cuando estas rentas sean conjuntamente iguales o menores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la renta gravableLas indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad civil excepto que constituyan rentas o ingresos. Manuel Antonio Carcache 65
  • 66. Exclusiones de rentas• Los ingresos que obtengan los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus productos en el país, así como los gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como fletes, seguros, y otros relacionados con la importación. Manuel Antonio Carcache 66
  • 67. Exclusiones de rentasLa exclusión no se aplica a las rentas de capital ya las ganancias y pérdidas de capital de lasinstituciones financieras reguladas o no por laautoridad competente, que deberán integrarseen su totalidad como rentas de actividadeseconómicas de esas instituciones, de acuerdocon el artículo 38 de la presente Ley. (Arto 34Lctr). Manuel Antonio Carcache 67
  • 68. Integración de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, como rentas de actividades económicas• Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital, que están gravadas separadamente, se integrarán como rentas de actividades económicas, si aquellas, en conjunto, llegasen a ser mayores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable de actividades económicas. Manuel Antonio Carcache 68
  • 69. Integración de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, como rentas de actividades económicas• En este caso, la retención definitiva del artículo 89, se constituirá en una retención a cuenta del IR anual.• Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital de las instituciones financieras reguladas o no por las autoridades competentes, deberán integrarse en su totalidad como rentas de actividades económicas. (Arto 38 Lctr). Manuel Antonio Carcache 69
  • 70. Ejemplo de integración de rentas Rentas gravables Ejemplo 1 % Ejemplo 2 % Integración de Integración de rentas rentasRenta ordinarias 1,000.000.00 100 1,000.000.00 100Rentas de capital 150,000.00 15% 150,000.00 10%Rentas de ganancias de capital 250,000.00 25% 350,000.00 35%Renta totales 1,400,000.00 35% 1.500.000.00 50%En el ejemplo N°2, las rentas por capital, integradas superan el 40% en este caso sideclaran como rentas integradas. Manuel Antonio Carcache 70
  • 71. Base Imponible y su DeterminaciónLa base imponible del IR anual de actividades económicas es la renta neta. La renta neta será el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley.La base imponible sujeta a retenciones definitivas del IR sobre las rentas percibidas por contribuyentes no residentes, es la renta bruta. Manuel Antonio Carcache 71
  • 72. Régimen especial base Imponible y su Determinación• La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de córdobas (C$12,000.000.00), se determinará como la diferencia entre los ingresos percibidos menos los egresos pagados, o flujo de efectivo, por lo que el valor de los activos adquiridos sujetos a depreciación será de deducción inmediata, conllevando a la depreciación total en el momento en que ocurra la adquisición. (Arto 35 Lctr). Manuel Antonio Carcache 72
  • 73. Renta bruta.Constituye renta bruta: El total de los ingresos devengados o percibidos durante el período fiscal de cualquier fuente nicaragüense proveniente de las rentas de actividades económicas. El resultado neto positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera En caso de actividades económicas que se dedican a la compraventa de moneda extranjera, la renta bruta será el resultado positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera. (Arto 36 Lctr). Manuel Antonio Carcache 73
  • 74. Exclusiones de la renta brutaLos aportes al capital social o a su incremento en dinero o en especie; yLos dividendos y cualquiera otra distribución de utilidades, pagadas o acreditadas a personas naturales y jurídicas, siempre que le hayan efectuado la retención definitiva.Los rentas sujetas a retenciones definitivas, salvo las excepciones previstas en la presente Ley, las cuales son consideradas como pagos a cuenta del IR de actividades económicas. (Arto 37 Lctr). Manuel Antonio Carcache 74
  • 75. Costos y gastos deduciblesSon deducibles los costos y gastos causados,generales, necesarios y normales para producir larenta gravable y para conservar su existencia ymantenimiento, siempre que dichos costos y gastosestén registrados y respaldados por suscomprobantes correspondientes.• El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera, independientemente de si al cierre del período fiscal son realizadas o no; Manuel Antonio Carcache 75
  • 76. Costos y gastos deducibles Las cuotas de depreciación por el uso, desgaste, deterioro u obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes productores de rentas gravadas, así como la cuota de depreciación tanto de las mejoras con carácter permanente como de las revaluaciones; Las cuotas de amortización de activos intangibles o gastos diferidos; El IVA y el ISC que no sean acreditables por operaciones exentas de estos impuestos, en cuyo caso formaran parte de los costos de los bienes o gastos que los originen. Manuel Antonio Carcache 76
  • 77. Costos y gastos deducibles Las pérdidas provenientes de malos créditos, debidamente justificadas y Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes. Los cargos en concepto de gastos de dirección y generales de administración de la casa matriz o empresa relacionada que correspondan proporcionalmente al establecimiento permanente; El pago por canon, conservación, operación de los bienes, primas de seguro, y demás erogaciones incurridas en los contratos de arrendamiento financiero; (Arto 39 Lctr). Manuel Antonio Carcache 77
  • 78. Ajustes a la deducibilidad La proporcionalidad entre el total de ingresos en relación a los ingresos sujetos a retenciones definitivas. Salvo que se pueda identificar los costos y gastos atribuibles a las rentas gravadas y no gravadas, siempre y cuando se lleven separadamente los registros contables respectivos; Cuando se produzca una pérdida de capital proveniente de un activo que se hubiera venido utilizando en la producción de rentas gravadas de actividades económicas y en la de rentas no gravadas o exentas, deberá deducirse únicamente la proporción que corresponda al porcentaje que resulte de dividir su renta gravable sobre su renta total. (Arto 41 Lctr). Manuel Antonio Carcache 78
  • 79. Requisitos de las deduccionesQue se haya cumplido con la obligación de retener y pagar los impuesto y contribuciones fijados por Ley. En el caso que se hubiere efectuado la retención y no se haya enterado el pago a la Administración Tributaria, el gasto será deducible en el período fiscal en que se cumpla el pago de las retenciones o contribuciones; yQue cuenten con los comprobantes de respaldo o soportes. (Arto 42 Lctr) Manuel Antonio Carcache 79
  • 80. Sistemas de depreciación y amortización. Se reconocerá una cuota de depreciación o amortización, por los activo tangible o intangibles. Las inversiones en mejoras de activos se deducirá la nueva cuota de depreciación. Los gastos de instalación, organización y preoperativos, serán amortizables en un período de tres años, a partir que la empresa inicie sus operaciones mercantiles. Las mejoras en propiedades arrendadas se amortizarán durante el plazo del contrato de arrendamiento. (Arto 45 Lctr). Manuel Antonio Carcache 80
  • 81. Renta neta negativa y traspaso de pérdidas.La deducción de las pérdidas sufridas en el período fiscal, hastalos tres períodos fiscales siguientes al del ejercicio en el que seproduzcan, no aplica esta disposición para los exentos del PagoMínimo Definitivo. En ningún caso, el traspaso de perdidas deperiodos anteriores podrá afectar el monto de pago mínimodefinitivo cuando este sea mayor que el IR anual.Las pérdidas ocasionadas durante un período de exención, obeneficio fiscal, no podrán trasladarse a los períodos en quedesaparezca esta exención o beneficio; yEl traspaso de perdidas por explotación no son acumulativasdebe efectuarse de forma independiente. (Arto 46 Lctr). Manuel Antonio Carcache 81
  • 82. Regulaciones de precios de transferenciaUn precio de transferencia es el valor de un bieno servicio que pactan dos empresas que seencuentran relacionadas entre si por formar deun mismo grupo empresarial o pertenecer a unamisma persona natural o jurídica, que realizancostos y gastos entre si.Se consideran relacionada las empresas cuandouna de ellas posea directa o indirectamente el40% de su capital social o de sus derecho a voto Manuel Antonio Carcache 82
  • 83. Regulaciones de precios de transferenciaCuando sean sociedades que pertenezcan a unamisma unidad de decisión.Posea la mayoría de los derechos de voto;Tenga la facultad de nombrar o destituir a lamayoría de los miembros del órgano deadministración; (Arto 93 y 94 Lctr).Aplicación : serán aplicables a partir del 1 delaño 2016. (Arto 303 Lctr). Manuel Antonio Carcache 83
  • 84. Deducción máxima de interesesPara los préstamos entre particulares ointerempresariales serán deducibles hasta elmonto que resulte de aplicar la tasa de interésactiva promedio de la banca, a la fecha de laobtención del préstamo, si fuera fija, y a la fechade cada pago si fuera variable. (Arto 48 Lctr). Manuel Antonio Carcache 84
  • 85. Operaciones con paraísos fiscalesLos gastos pagados o acreditados por uncontribuyente residente o un establecimientopermanente de una entidad no residente, a unapersona o entidad residente en un paraíso fiscal,están sujetos a una alícuota de retencióndefinitiva del diecisiete por ciento (17%). (Arto49 LCT). Manuel Antonio Carcache 85
  • 86. Alícuotas del IR retención definitiva a no residentes• Las alícuotas de retención definitiva del IR para personas naturales y jurídicas no residentes, son:• Del uno y medio por ciento (1.5%) sobre los reaseguros;• Del tres por ciento (3%) sobre:• Primas de seguros y fianzas de cualquier tipo;• Transporte marítimo y aéreo; y Comunicaciones telefónicas internacionales; y Manuel Antonio Carcache 86
  • 87. Alícuotas del IR retención definitiva a no residentes• Del quince por ciento (15%) sobre las restantes actividades económicas. (Arto 53 LCT).• Las retenciones aplicadas a rentas de actividades económicas de no residentes, son de carácter definitivo. (Arto 56 Lctr). Manuel Antonio Carcache 87
  • 88. Tarifa progresiva del IR Estratos de Renta Neta Anual Porcentaje aplicable sobre la renta netaDe C$ Hasta C$ % 0.01 100,000.00 10% 100,000.01 200,000.00 15.0% 200,000.01 350,000.00 20.0% 350,000.01 500,000.00 25.0% 500,000.01 a más 30.0% Manuel Antonio Carcache 88
  • 89. Pago Mínimo Definitivo del IRLos contribuyentes del IR de rentas deactividades económicas, con excepción de loscontribuyentes no residentes, están sujetos a unpago mínimo definitivo del IR que resulte deaplicar la alícuota respectiva a la renta neta dedichas actividades. (Arto 58 Lctr). Manuel Antonio Carcache 89
  • 90. Excepciones del pago mínimo definitivoLos contribuyentes que presenten un IR inferior al pago mínimo definitivo, hasta por un máximo de dos (2) años cada cinco (5) años, con la autorización previa de la Administración Tributaria.Realicen actividades de producción vinculadas a la seguridad alimentaria o al mantenimiento del poder adquisitivo de la población; Manuel Antonio Carcache 90
  • 91. Excepciones del pago mínimo definitivoEnteren un anticipo del treinta por ciento (30%) a cuenta del IR anual sobre sus utilidades mensuales, previa autorización de la Administración Tributaria.Los contribuyentes que gocen de exención del pagomínimo definitivo, no podrán compensar laspérdidas ocasionadas en el período fiscal en que seeximió este impuesto, conforme lo dispuesto delartículo 46 de la presente Ley, contra las rentas deperíodos fiscales subsiguientes. (Arto 59 Lctr). Manuel Antonio Carcache 91
  • 92. Generalidades del pago mínimo definitivo La base imponible del pago mínimo definitivo es la renta bruta. La alícuota es del 1% Los contribuyentes se acreditaran las retenciones a cuenta de IR que les hubieren efectuado y los créditos tributarios a su favor. Son acreditable las retenciones mensuales sobre las ventas de bienes y servicios que les hubieren efectuado a los contribuyentes; si resultare un saldo a favor, éste se podrá aplicar a los meses subsiguientes o, en su caso, a las obligaciones tributarias del siguiente período fiscal. Manuel Antonio Carcache 92
  • 93. Generalidades del pago mínimo definitivoPara el caso de los grandes recaudadores del ISCy las Instituciones Financieras supervisadas porla Superintendencia de Bancos y OtrasInstituciones Financieras, el anticipo mensualdel pago mínimo será el monto mayor resultantede comparar el treinta por ciento (30%) de lasutilidades mensuales y el uno por ciento (1%) dela renta bruta mensual. (Arto 63 Lctr). Manuel Antonio Carcache 93
  • 94. Generalidades del pago mínimo definitivoPara el caso de los grandes recaudadores del ISCy las Instituciones Financieras supervisadas porla Superintendencia de Bancos y OtrasInstituciones Financieras, el anticipo mensualdel pago mínimo será el monto mayor resultantede comparar el treinta por ciento (30%) de lasutilidades mensuales y el uno por ciento (1%) dela renta bruta mensual. (Arto 63 Lctr). Manuel Antonio Carcache 94
  • 95. Compensación, saldo a favor y devoluciónEn caso que los anticipos, retenciones y créditos excedan elimporte del IR a pagar, el saldo a favor que se origina, elcontribuyente podrá aplicarlo como crédito compensatoriocontra otras obligaciones tributarias que tuviere a su cargo.Si después de cualquier compensación resultare un saldo afavor, la Administración Tributaria aprobará su reembolsos enun cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) días hábilesde la fecha de solicitud efectuada por el contribuyente y elrestante cincuenta por ciento (50%) a los sesenta días hábilesposteriores a la fecha de la primera devolución. Estosreembolsos son sin perjuicio de las facultades de fiscalizaciónde la Administración Tributaria y de las sanciones pecuniariasestablecidas en el Código Tributario. (Arto 66 Lctr). Manuel Antonio Carcache 95
  • 96. Obligaciones contablesSuministrar a la Administración Tributaria,cuando esta lo requiera para objeto defiscalización, el detalle de los márgenes decomercialización y lista de precios que sustentensus rentas.(Arto 72 Lctr). Manuel Antonio Carcache 96
  • 97. Renta de Capital y ganancias de Capital• Su materia imponible y hecho generador, es gravar las rentas de capital y las ganancias y perdidas de capital realizadas, que provengan, de activos o derechos del contribuyente.• El hecho generador se realiza en el momento en que se percibe la ganancia.1. Se originen o se perciban las rentas de capital Manuel Antonio Carcache 97
  • 98. Renta de Capital y ganancias de Capital2. Para las ganancias de capital, en el momentoen que se produzca la transmisión o enajenaciónde los activos, bienes o cesión de derechos delcontribuyente, así como en el momento que seproduzcan los aportes por constitución oaumento de capital; Manuel Antonio Carcache 98
  • 99. Ilustración de Renta de capitalTres personas deciden realizar una sociedad jurídica en la cuallas aportaciones son las siguientes:Socio A aporta un bien inmueble valorado en C$ 10.000.00Socio B aporta la suma de 10,000.00Socio C aporta la suma de 10,000.00Capital social aportado 30,000.00Si analizamos el párrafo en mención, el bien inmueble aportado por elsocio “A” como aporte de capital se esta considerado como laconsecución de una renta (ganancia de capital), lo que resulta atípico alconcepto de renta y de acuerdo a la noción contable se puede demostrarque no nacimiento de renta. Manuel Antonio Carcache 99
  • 100. Registro contable del aporte de los socios Concepto Debe Haber Efectivo en caja C$ 20,000.00 Activo fijo 10,000.00 Capital social 30,000.00 Sumas iguales 30,000.00 30,000.00Recurriendo a la técnica contable podemos afirmar que no existe ninguna cuenta deingreso que signifique la obtención de renta alguna en cabeza de quien realizo latrasmisión del bien a la sociedad jurídica.SoluciónSolicitar al administrador de renta en la que está inscrita la sociedad que le autorice ladeclaración de trasmisión de bienes en cero, una vez efectuada la declaración se puedepresentar al registro mercantil de la propiedad para inscribir la propiedad a nombre dela sociedad jurídica. Manuel Antonio Carcache 100
  • 101. Renta de Capital y ganancias de Capital3.Se registre la renta, cuando ingrese al territorionicaragüense o que se deposite en entidades financierasresidentes, el que ocurra primero, para las rentas decapital y ganancias y pérdidas de capital con vínculoseconómicos con la rentas de fuente nicaragüense,reguladas por el artículo 14 de la presente Ley; y4. Se origine o se perciba la renta, para el caso de las rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital que deban integrarse como rentas de actividades económicas, según el artículo 38 de la presente Ley. (Arto 72 Lctr). Manuel Antonio Carcache 101
  • 102. Base imponible de las rentas de capital inmobiliario La base imponible de las rentas de capital inmobiliario es la renta neta, que resulte de aplicar una deducción única del treinta por ciento (30%) de la renta bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deducción. Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el contribuyente. Alternativamente, el contribuyente podrá optar por integrar o declarar, según el caso, la totalidad de su renta de capital inmobiliario como renta de actividades económicas, conforme las regulaciones del Capítulo III del Título I de la presente Ley. (Arto 80 Lctr). Manuel Antonio Carcache 102
  • 103. Base imponible de las rentas de capital mobiliarioLa base imponible de las rentas de capital mobiliario corporal es la renta neta, que resulte de aplicar una deducción única del cincuenta por ciento (50%) de la renta bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deducción.Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el contribuyente. (Arto 81 Lctr). Manuel Antonio Carcache 103
  • 104. La base imponible de las rentas de capital mobiliario incorporales o derechos intangibles• La base imponible está constituida por la renta bruta, representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a disposición del contribuyente, sin admitirse ninguna deducción.• Alternativamente, el contribuyente podrá optar por integrar o declarar, según el caso, la totalidad de su renta del capital mobiliario como renta de actividades económicas, conforme las regulaciones del Capítulo III del Título I de la presente Ley. (Arto 81 Lctr). Manuel Antonio Carcache 104
  • 105. Base Imponibles de las Ganancias y Pérdidas de CapitalEn las transmisiones o enajenaciones onerosas o transmisiones a título gratuito, la diferencia entre el valor de transmisión y su costo de adquisición; yEn los demás casos, el valor total o proporcional percibido. (Arto 82 Lctr). Manuel Antonio Carcache 105
  • 106. Base imponible de transmisiones o enajenaciones onerosas El importe total pagado por la adquisición El costo de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos inherentes a la adquisición, Las cuotas de amortizaciones o depreciaciones, Cuando el contribuyente no pueda documentar sus costos y gastos, podrá aplicar la alícuota de retención establecida en el artículo 87 de la presente ley, a la suma equivalente al sesenta por ciento (60%) del monto percibido, siguiendo las reglas de valoración de los numerales 1 y 2 de este artículo. (Arto 83 Lctr). Manuel Antonio Carcache 106
  • 107. Período Fiscal y Realización del Hecho Generador• Las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, no tienen período fiscal determinado, por estar gravadas con retenciones definitivas al momento que se perciban(Arto 85 Lctr). Manuel Antonio Carcache 107
  • 108. Compensación y diferimiento de pérdidas• Cuando el contribuyente presente pérdidas de capital, podrá solicitar su compensación, con ganancias del período fiscal inmediato siguiente, previa autorización de la Administración Tributaria. Si el resultado de la compensación fuera negativo, las pérdidas de capital se podrán diferir para aplicarse contra ganancias de capital que se perciban en los tres períodos fiscales siguientes. Su traslado y compensación no serán acumulativos, sino de forma separada e independiente.• Lo dispuesto en este artículo no se aplica a contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente. (Arto 86 Lctr). Manuel Antonio Carcache 108
  • 109. Alícuota del impuesto• La alícuota del IR a pagar sobre las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital es:• Cinco por ciento (5%), para la transmisión de activos dispuesta en el Capítulo I, Título IX de la Ley No. 741 “Ley Sobre el Contrato de Fideicomiso” publicada en “La Gaceta”, Diario Oficial No. 11 del 19 de enero del año 2011; y• Diez por ciento (10%), para residentes y no residentes. (Arto 87 Lctr). Manuel Antonio Carcache 109
  • 110. Alícuota del impuesto• En la transmisión de bienes sujetos a registro ante una oficina pública, se aplicarán las siguientes alícuotas de retención a cuenta del IR a las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital: (Arto 87 LCT). Valor del Bien Porcentaje US$ aplicable De Hasta 0.01 50,000.00 1.00% 50,000.01 100,000.00 2.00% 100,000.01 200.000.00 3.00% 200.000.01 A más 4.00% Manuel Antonio Carcache 110
  • 111. Retención definitiva.• El IR de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, deberá pagarse mediante retenciones definitivas a la Administración Tributaria, en el lugar, forma y plazo que se determinen en el Reglamento de la presente Ley.• Cuando las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, sean integradas o declaradas como rentas de actividades económicas, según lo dispuesto en el artículo 38 de la presente Ley, las retenciones definitivas serán consideradas como retenciones a cuenta del IR de rentas de actividades económicas. (Arto 89 Lctr). Manuel Antonio Carcache 111
  • 112. Rentas no sujetas a retenciónNo están sujetas a retención, las rentas de capital yganancias y pérdidas de capital siguientes:• Los intereses, comisiones, descuentos y similares, que se paguen o acrediten a las entidades financieras sujetas o no a la vigilancia y supervisión del ente regulador correspondiente; y• Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio pagado, sobre los que ya se hubiesen efectuados retenciones definitivas. (Arto 90 Lctr). Manuel Antonio Carcache 112
  • 113. Impuesto al valor AgregadoCréase el Impuesto al Valor Agregado, enadelante denominado IVA, el cual grava los actosrealizados en el territorio nicaragüense sobre lasactividades siguientes: (Arto107 Lctr).• Enajenación de bienes;• Importación e internación de bienes;• Exportación de bienes y servicios; y• Prestación de servicios y uso o goce de bienes. Manuel Antonio Carcache 113
  • 114. Modificaciones en IVANaturalezaEl IVA es un impuesto indirecto que grava el consumogeneral de bienes o mercancías, servicios, y el uso o gocede bienes, mediante la técnica del valor agregado. (Arto108 Lctr).Técnica del impuesto.El IVA se aplicará de forma que incida una sola vez sobreel valor agregado de las varias operaciones de que puedaser objeto un bien, un servicio, o un uso o goce de bienesgravados, mediante la traslación y acreditación del mismoen la forma que adelante se establece. (Arto 113 Lctr). Manuel Antonio Carcache 114
  • 115. Ejemplo de naturaleza y técnica del IVA Empresa A Estado de Valores Agregados Expresados en miles de córdobasConceptos Valores IVA créditoPrecio de compra del producto 500.00 C$ 75.00Mano de obra directa 100.00Depreciación acumulada 100.00Servicios básicos 150.00 22.50Otros gastos gravados 200.00 30.00Totales 1,050.00 127.50Margen de comercialización 210.0020%Precio de venta 1,260.00Traslación del IVA 15% 189.00Precio de venta neta 1,449.00 Manuel Antonio Carcache 115
  • 116. Ejemplo de naturaleza y técnica del IVA2. Liquidación del IVAIngresos gravables 1,260.00Debito fiscal 189.00Crédito fiscal 127.50Saldo a enterar 61.50 Manuel Antonio Carcache 116
  • 117. Ejemplo de naturaleza y técnica del IVA3. Determinación de riqueza aportada por la entidad de acuerdo al saldo a enterar enconcepto de IVA Saldo a enterar 61.50 (61.50 X 100/15 = utilidad del ejercicio) 410.00 Utilidad según estado de valores agregados 210.00 Diferencia 200.00 La ganancia aportada por la entidad de acuerdo al estado de valores agregados asciende a C$ 200.00, según el saldo enterado en concepto de IVA la ganancia es de C$ 410.00. Este incremento en la ganancia de la entidad economica por el valor de 200.00 debe estar fundamentado en el estado de valores agregados. De acuerdo al EVA el sujeto obligado debió haber enterado un IVA por C$ 31.50, correspondiente a sus ganancia obtenida en el ejercicio de C$ 210.00 ,sin embargo, el enteró al fisco la un valor de C$ 61.50, el incremento declarado de los C$30.00, corresponden a los elementos de gastos que no causaron IVA crédito; como es: Mano de obra directa C$ 100.00, Depreciación acumulada C$ 100.00 para un total de C$ 200.00 x 15% de IVA se determinan los C$ 30.00 declarados de mas, así se desvanece el supuesto incremento de la utilidad por C$ 200.00 Manuel Antonio Carcache 117
  • 118. Ejemplo de naturaleza y técnica del IVA4. Relación debito/crédito Debito fiscal 189.00 Crédito fiscal 127.50 Relación margen de comercialización 48% Margen aplicado según EVA 20% Diferencia en margen de ganancias 28% Manuel Antonio Carcache 118
  • 119. Ejemplo de naturaleza y técnica del IVA5. Base imponible del IVA Total de ingresos 1,260.00 Total de egresos 1,050.00 Base imponible 210.00 Debito fiscal 15% 31.50 Manuel Antonio Carcache 119
  • 120. Ejemplo de naturaleza y técnica del IVAingresos 1,260.00Costos (500.00)Utilidad bruta 760.00Gastos operativos (550.00)Utilidad antes de impuestos 210.00IR 30% 63.00Utilidad neta 147.00En la liquidación del impuesto sobre la renta se puede apreciar el cumplimiento delobjetivo estratégico que persigue la inteligencia fiscal, de controlar los valores agregadosque generan riqueza en cada etapa del proceso económico Manuel Antonio Carcache 120
  • 121. Técnica perfecta del IVA Empresa A Estado de Valores Agregados Expresados en miles de córdobasConceptos Valores IVA créditoPrecio de compra del producto 500.00 C$ 75.00Empaques 100.00 15.00 insumos 100.00 15.00Servicios básicos 150.00 22.50Otros gastos gravados 200.00 30.00Totales 1,050.00 157.50Margen de comercialización 210.0020%Precio de venta 1,260.00Traslación del IVA 15% 189.00Precio de venta neta 1,449.00 Manuel Antonio Carcache 121
  • 122. Técnica perfecta del IVADeterminación de riqueza aportada por la entidad de acuerdo al saldo aenterar en concepto de IVA Saldo a enterar 31.50 (31.50 X 100/15 = utilidad del ejercicio) 210.00 Utilidad según estado de valores agregados 210.00 Diferencia 0.00 En este caso ,la ganancia determinada por el saldo a enterar coincide con la ganancia del EVARelación debito/crédito Debito fiscal 189.00 Crédito fiscal 157.50 Relación margen de comercialización 20% Manuel Antonio Carcache 122
  • 123. Técnica perfecta del IVABase imponible del IVA Total de ingresos 1,260.00 Total de egresos 1,050.00 Base imponible 210.00 Debito fiscal 15% 31.50Liquidación del Impuesto sobre la Renta ingresos 1,260.00 Costos (500.00) Utilidad bruta 760.00 Gastos operativos (550.00) Utilidad antes de impuestos 210.00 IR 30% 63.00 Utilidad neta 147.00 Manuel Antonio Carcache 123
  • 124. Alícuota del IVALa alícuota del IVA es del quince por ciento(15%), salvo en las exportaciones de bienes deproducción nacional y de servicios prestados alexterior, sobre las cuales se aplicará una alícuotadel cero por ciento (0%). (Arto 109 Lctr). Manuel Antonio Carcache 124
  • 125. Sujetos pasivos• Son sujetos pasivos del IVA, las personas naturales o jurídicas, fideicomisos, los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autónomos, entes autónomos y descentralizados y demás organismos estatales. (Arto 110 Lctr). Manuel Antonio Carcache 125
  • 126. Sujetos exentos Están exentos del traslado del IVA, sin perjuicio de las condiciones para el otorgamiento de exenciones y exoneraciones reguladas en el artículo 288 de la presente Ley, únicamente en aquellas actividades destinadas a sus fines constitutivos, los sujetos siguientes: Los Poderes del Estado, en cuanto a donaciones que reciban; Los gobiernos municipales, gobiernos regionales y regiones autónomas, en cuanto a maquinaria y equipos, asfalto, cemento, adoquines, y de vehículos empleados en la construcción y mantenimiento de carreteras, caminos, calles y en la limpieza pública; El Ejército de Nicaragua y la Policía Nacional; (Arto 111 Lctr). Manuel Antonio Carcache 126
  • 127. Condiciones de las exenciones subjetivasCuando realicen habitualmenteactividades económicas lucrativas en elmercado de bienes y servicios, los actosprovenientes exclusivamente de talesactividades no estarán exentos delpago de este impuesto; (Arto 112 Lctr). Manuel Antonio Carcache 127
  • 128. Autotraslación del IVA• Cuando la prestación de un servicio en general, o el uso goce de bienes gravados, sea suministrado u otorgado por una persona natural residente, o natural o jurídica no residente, que no sean responsables recaudadores del IVA, el pagador del servicio o usuario deberá efectuar una autotraslación por el impuesto causado. (Arto 114,115 y 117 Lctr). El IVA autotrasladado se constituirá en crédito fiscal, en caso de no hacerlo se hará deudor solidario por el IVA no autotrasladado (Arto 144 Lctr). Manuel Antonio Carcache 128
  • 129. Crédito Fiscal• Será acreditable el IVA pagado sobre las importaciones e internaciones de bienes o mercancías, siempre que sea para efectuar operaciones gravadas con la alícuota general o con la alícuota del cero por ciento (0%).• El IVA trasladado al Estado por los responsables recaudadores en las actividades de construcción, reparación y mantenimiento de obras pública, tales como: carreteras, caminos, puentes, colegios y escuelas, hospitales, centros y puestos de salud, será pagado a través de certificados de crédito tributario, personalísimos, intransferibles y electrónicos, que serán emitidos por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, por el valor del impuesto. Manuel Antonio Carcache 129
  • 130. Crédito Fiscal• El derecho de acreditación es personal y no será transmisible, salvo en el caso de fusión de sociedades, sucesiones, transformación de sociedades y cambio de nombre o razón social. (Arto 116 y 117 LCT). Manuel Antonio Carcache 130
  • 131. Requisitos de la acreditación• Para que el IVA sea acreditable, se requiere:• Que el IVA trasladado al responsable recaudador corresponda a bienes, servicios, o uso o goce de bienes, necesarios en el proceso económico para la enajenación de bienes, prestación de servicios, o uso o goce de bienes gravados por este impuesto, incluyendo las operaciones gravadas con la alícuota del cero por ciento (0%);• Que las erogaciones correspondan a adquisiciones de bienes, servicios o uso o goce de bienes deducibles para fines del IR de rentas de actividades económicas. (Arto 118 LCT). Manuel Antonio Carcache 131
  • 132. No acreditación• No será acreditable el IVA que grave bienes, servicios o uso o goce de bienes, en los casos siguientes:• Enajenaciones de bienes, prestación de servicios, o uso o goce de bienes exentos; y• El autoconsumo no deducible para efectos del IR que grava rentas de actividades económicas. (Arto 120 LCT). Manuel Antonio Carcache 132
  • 133. Acreditación proporcional• Sólo se admitirá por la parte proporcional del IVA en relación al monto de las operaciones gravadas.• Para las exportaciones gravadas con la alícuota del cero por ciento (0%), se permite la acreditación o devolución del IVA traslado al responsable recaudador, en proporción al valor de los ingresos de dichas exportaciones. (Arto 121 Lctr). Manuel Antonio Carcache 133
  • 134. Aspectos relevantes en la enajenación• Para efectos del IVA, se entiende por enajenación todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para disponer de un bien como propietario, independientemente de la denominación que le asignen las partes, exista o no un precio pactado. También se entenderá por enajenación:• El faltante en inventario y el autoconsumo del responsable recaudador y sus empleados, cuando no sea deducible del IR de rentas de actividades económicas; Manuel Antonio Carcache 134
  • 135. Aspectos relevantes en la enajenación• Las rebajas, bonificaciones y descuentos cuando no sean imputables como ingresos para el cálculo del IR de rentas de actividades económicas;• La venta de bienes tangibles e intangibles, realizada a través de operaciones electrónicas, incluyendo las ventas por internet, entre otras; y• La adquisición en el país de bienes tangibles enajenados por personas que los introduzcan libres de tributos mediante exoneración aduanera. (Arto 124 LCT). Manuel Antonio Carcache 135
  • 136. Realización del hecho generador• En la enajenación de bienes, el hecho generador del IVA se realizará al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes:• Se expida la factura o el documento respectivo;• Se pague o se abone al precio del bien;• Se efectúe su entrega; y• Para los demás hechos que se entiendan como enajenación, en el momento en que se realizó el acto. (Arto 125 Lctr). Manuel Antonio Carcache 136
  • 137. Base imponible• La base imponible del IVA es el precio de la transacción establecido en la factura o documento respectivo, más toda cantidad adicional por cualquier tributo, servicio o financiamiento no exento de este impuesto y cualquier otro concepto, excepto para los siguientes casos:• En la enajenación de los siguientes bienes: bebidas alcohólicas, cerveza, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, aguas gaseadas y aguas gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas, la base imponible será el precio al detallista. (Arto 126 Lctr). Manuel Antonio Carcache 137
  • 138. Exenciones incluidas en las enajenaciones• Los bienes agrícolas producidos en el país, no sometidos a procesos de transformación o envase, excepto flores o arreglos florales y los gravados con este impuesto;• Los materiales, materia prima y bienes intermedios, incorporados físicamente en los bienes finales que en su elaboración estén sujetos a un proceso de transformación industrial, siguientes: arroz, azúcar, carne de pollo, leche líquida e integra, aceite comestible, huevos, café molido, harina de trigo, jabón de lavar, papel higiénico, pan simple y pinolillo; Manuel Antonio Carcache 138
  • 139. Exenciones incluidas en las enajenaciones• La maquinaria agrícola y sus repuestos, llantas de uso agrícola y equipo de riego;• Los huevos de gallina; la tortilla de maíz; sal comestible; harina de trigo, maíz y soya; pan simple y pan dulce tradicionales. (Arto 127 Lctr). Manuel Antonio Carcache 139
  • 140. Exenciones excluidas de las enajenaciones• El aceite comestible vegetal de oliva, ajonjolí, girasol y maíz; el café molido, excepto el café con mezcla superior a 80/20;• Reposterías y pastelerías.• Mascotas y caballos de raza• En carnes: la pechuga, filetes y lomos• La enajenación local de estos productos, realizadas por empresas acogidas bajo el régimen de zona franca, estará sujeta al pago del IVA; (Arto 127 Lctr). Manuel Antonio Carcache 140
  • 141. Importaciones o Internaciones de Bienes• La internación es una importación definitiva de mercancías extranjeras, mediante el pago de tributos o la aplicación de exoneración de derechos e impuestos para uso o consumo definitivo en el país. Siendo éste el que comprende el espacio aéreo, terrestre y marítimo establecido en el artículo 10 de la Constitución Política de la República de Nicaragua; dividido para fines de jurisdicción aduanera en zona primaria y zona secundaria. (Arto 128 Lctr). Manuel Antonio Carcache 141
  • 142. Base imponible• Es el valor en aduana, más toda cantidad adicional por otros tributos que se recauden al momento de la importación o internación (arto. 128 LCTr.), y los demás gastos que figuren en la declaración (arto. 138 LCTr.) o formulario aduanero correspondiente. La misma base se aplicará cuando el importador del bien esté exonerado de tributos arancelarios pero no del IVA, excepto en los casos siguientes: Manuel Antonio Carcache 142
  • 143. Base imponible• Para uso o consumo propio, la base imponible es la establecida en el párrafo anterior más el porcentaje de comercialización;• En la enajenación (arto. 124 LCTr.) de bienes importados o internados (arto 128 LCTr.) previamente con exoneración aduanera, la base imponible es el valor en aduana, menos la depreciación, utilizando el método de línea recta, en su caso; y Manuel Antonio Carcache 143
  • 144. Base imponible• En las importaciones o internaciones de los bienes siguientes: aguas gaseadas, aguas gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas, cervezas, bebidas alcohólicas, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, la base imponible es el precio al detallista. (Arto. 130 LCTr.) Manuel Antonio Carcache 144
  • 145. ExencionesEstán exentas del pago del IVA en las importacioneso internaciones:Los bienes agrícolas producidos en el país, no sometidos a procesos de transformación o envase, excepto flores o arreglos florales y los gravados con este impuesto;La producción nacional de papel higiénico, jabones de lavar y baño, detergente, pasta y cepillo dental, desodorante, escoba, cerillos o fósforo y toalla sanitaria; Manuel Antonio Carcache 145
  • 146. Exenciones• La materia prima de producción nacional de: pantalones, faldas, camisas, calzoncillos, calcetines, zapatos, chinelas, botas de hule y botas de tipo militar con aparado de cuero y suela de hule para el campo, blusas, vestidos, calzones, sostenes, camisolas, camisolines, camisetas, corpiños, pañales de tela, y ropa de niños y niñas. Manuel Antonio Carcache 146
  • 147. Exenciones• Los bienes mobiliarios usados;• Los bienes por menaje de casa por repatriados, de residentes pensionados y residentes rentistas.• Los bienes importados temporal, reimportación de bienes exportados sean objeto de transito o trasbordo. (numeral es 4, 11,13 y 20 del Arto 127 y Arto 127 131 LCT). Manuel Antonio Carcache 147
  • 148. Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de BienesConcepto.• Son prestaciones de servicios y otorgamientos de uso o goce de bienes, todas aquellas operaciones onerosas o a título gratuito que no consistan en la transferencia de dominio o enajenación de los mismos.• Están comprendidos en esta definición, la prestación de toda clase de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, permanentes, regulares, continuos, periódicos o eventuales, tales como: Manuel Antonio Carcache 148
  • 149. Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes• Los servicios profesionales y técnicos prestados por personas naturales;• El valor de boletos y tiquetes y cualquier cargo por derecho de admisión o ingreso a eventos o locales públicos y privados, así como las cuotas de membresía que otorguen derecho a recibir o enajenar bienes y servicios; y• El arrendamiento de bienes y el valor correspondiente a la amortización del canon mensual de los arrendamientos financieros. (Arto 132 LCT). Manuel Antonio Carcache 149
  • 150. Realización del hecho generador• Realización del hecho generador• En la prestación de servicios y en el otorgamiento de uso o goce de bienes, el hecho generador del IVA se considera realizado al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes:• Se expida la factura o el documento respectivo;• Se pague o abone al precio; o• Se exija la contraprestación. (Arto 133 Lctr). Manuel Antonio Carcache 150
  • 151. Base imponible• En la prestación de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, la base imponible del IVA será el valor de la contraprestación más toda cantidad adicional por cualquier otro concepto, excepto la propina, conforme lo establezca el Reglamento de la presente Ley.• Cuando la prestación de un servicio en general, profesional o técnico sea suministrado por una persona natural residente, o natural o jurídica no residente o no domiciliada que no sean responsables recaudadores del IVA, el usuario del servicio gravado, responsable recaudador, deberá efectuar y enterar una Autotraslación por el impuesto causado. (Arto 134 LCT). Manuel Antonio Carcache 151
  • 152. Exclusión de servicios del trabajo• No constituye prestación de servicios para efectos del IVA, los contratos laborales celebrados conforme la legislación laboral vigente.• Así mismo, se excluyen los contratos de servicios profesionales y técnicos prestados al Estado en virtud de los cuales se ejerzan en la práctica como relación laboral. (Arto 135 LCT). Manuel Antonio Carcache 152
  • 153. Nuevas exenciones objetiva• Las primas pagadas sobre contratos de seguro agropecuario y el seguro obligatorio vehicular establecidos en la Ley de la materia;• Eventos religiosos promovidos por iglesias, asociaciones y confesiones religiosas• Transporte de carga para la exportación, aéreo, terrestre, lacustre, fluvial y marítimo;• Suministro de energía eléctrica utilizada para el riego en actividades agropecuarias;• Los servicios financieros y los servicios inherentes a la actividad financiera, incluyendo los intereses del arrendamiento financiero; Manuel Antonio Carcache 153
  • 154. Nuevas exenciones objetiva• La comisión por transacciones bursátiles que se realicen a través de las bolsas de valores y bolsas agropecuarias, debidamente autorizadas para operar en el país;• Los prestados al cedente por los contratos de financiamiento comercial por ventas de cartera de clientes (factoraje);• Arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, forestal o acuícola; (Arto 136 Lctr). Manuel Antonio Carcache 154
  • 155. Régimen de cuota fijaCreación, naturaleza y hecho generador.• Créase el Impuesto de Cuota Fija, como impuesto conglobado del IR de actividades económicas y del IVA, que grava los ingresos percibidos por pequeños contribuyentes que realicen actividades económicas, conforme las disposiciones establecidas en esta Ley. (Arto. 245 Lctr). Manuel Antonio Carcache 155
  • 156. Régimen de cuota fija• Pequeños contribuyentes.• Son pequeños contribuyentes sujetos a este impuesto, las personas naturales que perciban ingresos mensuales menores o iguales a cien mil córdobas (C$100,000.00). (Arto. 246 Lctr). Manuel Antonio Carcache 156
  • 157. Sujetos exentosEstán exentos de pagar la tarifa establecida en el artículo253 de la presente Ley, pero no del cumplimiento delresto de obligaciones para proveer información a laAdministración Tributaria por formar parte de esterégimen, las personas naturales, que perciban ingresosmenores o iguales a diez mil córdobas (C$10,000.00),siguientes:1.Dueños de pequeños negocios, con o sin local formal;2.Pequeñas pulperías; y3.Pequeños contribuyentes mayores de sesenta (60)años. (Arto. 248 Lctr). Manuel Antonio Carcache 157
  • 158. Exclusiones subjetivasQuedan excluidos de este Régimen, los contribuyentes siguientes:1.Las personas jurídicas;2.Los importadores;3.Los exportadores;4.Establecimientos permanentes de personas no residentes;5.Administradores de fideicomisos;6.Sociedades de hecho;7.Las personas naturales que ejerzan profesiones liberales; y8.Las personas naturales inscritas como proveedores del Estado,y que realicen ventas o presten servicios en monto superior acincuenta mil córdobas (C$50,000.00) por transacción. (Arto.249 Lctr). Manuel Antonio Carcache 158
  • 159. Otras exclusionesTambién quedan excluidos de este régimen, loscontribuyentes que estén ubicados en centroscomerciales, plazas de compras y localidadessimilares. (Arto. 250 Lctr).Requisitos.• Estarán comprendidos en este régimen especial, los pequeños contribuyentes que reúnan, los siguientes requisitos:1.Obtengan ingresos por ventas mensuales igualeso menores a cien mil córdobas (C$100,000.00); y Manuel Antonio Carcache 159
  • 160. Requisitos2.Dispongan de inventario de mercancías con uncosto no mayor a quinientos mil córdobas(C$500,000.00).• Los contribuyentes que no cumplan con al menos uno de los requisitos anteriores, no podrán pertenecer a este régimen y deberán tributar el IR de actividades económicas, o régimen general, establecidas en el Capítulo III del Título I de la presente Ley. (Arto. 251 Lctr). Manuel Antonio Carcache 160
  • 161. Base imponibleLa base imponible para aplicar la tarifa delimpuesto de cuota fija, serán los ingresos brutospercibidos por ventas mensuales del pequeñocontribuyente. (Arto. 252 Lctr).Tarifa del impuesto de cuota fija.La tarifa mensual de cuota fija aplicable a cadauno de los estratos de ventas mensuales, de loscontribuyentes inscritos en este régimen es lasiguiente: (Arto. 253 Lctr). Manuel Antonio Carcache 161
  • 162. Base imponibleEstratos Ingresos Tarifa Mensual Mensuales Rangos Córdobas Desde Hasta Córdobas 1 0.01 10,000.00 Exento 2 10,000.01 20,000.00 200.00 - 500.00 3 20,000.01 40,000.00 700.00 - 1,000.00 4 40,000.01 60,000.00 1,200.00 - 2,100.00 5 60,000.01 80,000.00 2,400.00 - 3,600.00 6 80,000.01 100,000.00 4,000.00 - 5,500.00 Manuel Antonio Carcache 162
  • 163. Retención definitiva por transacciones en bolsas agropecuariasCreación, naturaleza y hecho generador.Créase la retención definitiva del IR de rentas deactividades económicas, para los bienes quetransen en bolsas agropecuarias debidamenteautorizadas para operar en el país, la que seaplica sobre los ingresos brutos percibidos porlos pequeños y medianos contribuyentes,conforme las disposiciones establecidas en esteCapítulo. (Arto. 260 Lctr). Manuel Antonio Carcache 163
  • 164. Pequeños y medianos contribuyentes.• Son contribuyentes, los pequeños y medianos productores y comercializadores de bienes agropecuarios cuyas ventas se transen en bolsas agropecuarias. (Arto. 261. Lctr).• Régimen Simplificado.• Para los efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de este impuesto, se establece el Régimen Simplificado de Retención Definitiva en Bolsas Agropecuarias. (Arto. 263. LCT). Manuel Antonio Carcache 164
  • 165. ExencionesLas transacciones realizadas en bolsas agropecuarias, estaránexentas de tributos fiscales y locales. No obstante, las rentasderivadas de la venta, cesiones, comisiones y serviciosdevengados o percibidos, así como cualquier otra renta,estarán afectas al pago del IR de rentas de actividadeseconómicas. (Arto. 264. Lctr)Requisitos.• Estarán comprendidas en este régimen, las transacciones efectuadas por los contribuyentes en bolsas agropecuarias con monto anual menor o igual a cuarenta millones de córdobas (C$40, 000,000.00). (Arto. 264. Lctr) Manuel Antonio Carcache 165
  • 166. Deuda tributariaEl impuesto a pagar resultará de aplicar a la baseimponible, determinada conforme lo dispuesto enel artículo anterior, las siguientes alícuotas deretención definitiva, en donde corresponda:1.Uno por ciento (1%) para el arroz y la leche cruda;2.Del uno punto cinco por ciento (1.5%), para losbienes agrícolas primarios; y3.Del dos por ciento (2%), para los demás bienesdel sector agropecuario. (Arto. 267. Lctr) Manuel Antonio Carcache 166
  • 167. Retención definitiva• La retención establecida en el artículo anterior tendrá el carácter de definitiva del IR de rentas de actividades económicas.Las transacciones efectuadas por contribuyentes con ventasanuales superiores a cuarenta millones de córdobas (C$40,000,000.00), no podrán pertenecer a este régimen y deberántributar el IR de rentas de actividades económicas conforme alas disposiciones establecidas en el Capítulo III del Título I dela presente Ley. Para estas últimas transacciones, la alícuotade retención será a cuenta del IR de rentas de actividadeseconómicas. (Arto. 268. Lctr) Manuel Antonio Carcache 167
  • 168. Exclusiones.• Se excluyen de este régimen, las actividades de importación y exportación.• Depuración del régimen.• La Administración Tributaria revisará y depurará el Régimen Simplificado de Retención Definitiva en Bolsas Agropecuarias, de aquellos contribuyentes que perciban ingresos anuales superiores a los cuarenta millones de córdobas (C$40, 000,000.00) para trasladarlos al régimen general, los que deberán tributar el IR de rentas de actividades económicas conforme lo dispuesto en el Capítulo III del Título I de la presente Ley. (Arto. 270. Lctr) Manuel Antonio Carcache 168
  • 169. MUCHAS GRACIAS Manuel Antonio Carcache 169

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