2. GICIC
Grupo de Investigación en Contaduría Internacional
Comparada
GICOFING
Grupo de Investigación en Contabilidad, Finanzas
y Gestión Pública
GIPROCOF
Grupo de Investigación en prospectiva
Contable - Financiera
4. INDICE:
Introducción....................................................................................................................... 10
preámbulo........................................................................................................................... 12
CAPÍTULO 1
IFRS 1: “ADAPTACIÓN POR PRIMERA VEZ DE ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE REPORTES FINANCIEROS
Conjunto Completo de IFRS............................................................................................
Reconocimiento y Valorización.......................................................................................
Excenciones en la Aplicación de otras IFRS...................................................................
Retribución de los Empleados..........................................................................................
Diferencias de Conversión Acumulada...........................................................................
Instrumentos Financieros compuestos............................................................................
Activos y Pasivos Dependiente, Asociadas y negocios
conjuntos............................................................................................................................
Excepciones a la aplicación retroactiva de otros IFRS...................................................
Baja de activos Financieros y pasivos financieros..........................................................
Contabilidad de Coberturas.............................................................................................
Estimaciones......................................................................................................................
Presentación e Información a Revelar.............................................................................
Información Comparativa................................................................................................
Explicación de la Transición a los IFRS...........................................................................
Conciliaciones....................................................................................................................
Valor Razonable o Revalorización como costo atribuido..............................................
Uso del valor razonable como costo atribuido................................................................
Información Financiera Intermedia.................................................................................
Fecha de Vigencia...............................................................................................................
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24
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25
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26
27
27
27
27
28
28
28
28
Apéndice A.......................................................................................................................... 28
Definición de Terminos..................................................................................................... 28
Apéndice B.......................................................................................................................... 29
Combinación de Negocios................................................................................................ 29
5. Apéndice C.........................................................................................................................
Modificaciones que afectan a otros IFRS.........................................................................
29
29
CAPÍTULO II
MARCO CONCEPTUAL PARA PREPARACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. Prólogo............................................................................................................................. 30
2. Introducción.................................................................................................................... 31
Propósito y valor normativo.............................................................................................. 31
3. Alcance ............................................................................................................................ 32
4. Usuarios y sus necesidades de información................................................................. 32
Acreedores........................................................................................................................... 34
Empleados........................................................................................................................... 34
Analista y Asesores............................................................................................................. 34
Usuarios vinculados por razones comerciales................................................................. 35
Gobierno.............................................................................................................................. 35
Público en general............................................................................................................... 35
5. Objetivos de los Estados Financieros........................................................................... 35
Situación Financiera, desempeño y cambios en la
posición Financiera............................................................................................................
Notas y caudros complementarios....................................................................................
Hipóstesis Fundamentales.................................................................................................
Base de Acumulación (o Devengo)..................................................................................
Negocio en Marcha.............................................................................................................
Características cualitativas de los Estados finacieros......................................................
Comprensibilidad...............................................................................................................
Relevancia...........................................................................................................................
a. Importancia Relativa o materialidad............................................................................
Fiabilidad.........................................................................................................................
37
39
39
39
40
41
41
42
43
43
6. a. Representación Fiel.........................................................................................................
b. La esencia sobre la forma...............................................................................................
c. Neutralidad......................................................................................................................
d. Prudencia........................................................................................................................
e. Integridad........................................................................................................................
Comparabilidad..............................................................................................................
Restricciones a la Información relevante y fiable........................................................
a. Oportunidad...................................................................................................................
b. Equilibrio entre costo y beneficio.................................................................................
c. Equilibrio entre características cualitativas.................................................................
d. Imagen fiel-presentación razonable.............................................................................
44
44
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45
45
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47
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48
48
6. Elementos de los Estados Financieros.........................................................................
Situación Financiera.....................................................................................................
Activos...........................................................................................................................
Pasivos.............................................................................................................................
Patrimonio Neto..............................................................................................................
Ingresos............................................................................................................................
Gastos...............................................................................................................................
49
49
49
51
51
53
56
Reconocimiento de los Elementos de los
Estados Financieros...........................................................................................................
6.2.1 La probabilidad de obtener beneficios económicos Futuros................................
6.2.2 Fiabilidad de la Medición.........................................................................................
6.2.3 Reconocimiento de Activos.....................................................................................
6.2.4 Reconocimiento de Pasivos......................................................................................
6.2.5 Reconocimiento de Ingresos....................................................................................
6.2.6 Reconocimiento de Gastos.......................................................................................
57
57
57
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58
58
58
Medición de los Elementos de los Estados Financieros..................................................
Concepto de Capital y Mantenimiento del Capital.........................................................
Conceptos de Capital..........................................................................................................
Concepto de Mantenimiento de Capital y la determinación del resultado...................
59
62
62
63
Conclusiones....................................................................................................................... 66
Siglas utilizadas en el texto................................................................................................. 68
Bibliografía.......................................................................................................................... 80
7. AL LECTOR
La presente obra es un esfuerzo del equipo de docentes del CETAE que han realizado estudios en Contaduría
internacional comparada, en Contabilidad Financiera y Prospectiva Contable- Financiera, pretende contribuir a
la formación crítica de contadores en la temática de la internacionalización de la profesión contable. Responde a
una formulación de tipo descriptivo-divulgativo, su objetivo es dar a conocer el primer estándar de repote financiero
que a nivel internacional regula la profesión.
Se pretende trascender a un nivel de interpretación, presentar un papel critico-explicativo de las razones implícitas
y explicitas que fundamentan el interés de los órganos internacionales en la implementación de estándares.
Las bondades de esta obra educativa dependerán de la posición crítica que los colegas contables asuman frente a
él, todos los comentarios serán de gran utilidad para su mejoramiento continuo.
8. PRÓLOGO
La concepción actual de los estándares internacionales de contabilidad se enmarca dentro de la viabilidad de su
aceptación mundial. Su material son los datos de las finanzas bajo las normas internacionales, ya sean de
contabilidad o para la información financiera. La constitución de las primeras busca su aplicación mediante la
armonización con las normas locales de los distintos países.
Nada fácil resulta la aceptación cuando se desprende de un análisis objetivo. De todas maneras, la situación fiscal,
económica, social, cultural e intereses nacionales juegan un papel preponderante al buscar estandarizar modelos
propios de países desarrollados en relación con países en vía de desarrollo, y aun entre los mismos desarrollados.
Baste analizar las diferencias entre los USGAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que se
aplican en los Estados Unidos) y las NICS (normas Internacionales de Contabilidad emitidas por la IASB con sede
en Londres) que llevó a crear un comité de estudio y análisis para evaluar la posibilidad de armonización entre
lo dos. Hoy están vigentes los primeros, las segundas lo están parcialmente o en proceso de adopción en Europa.
En el contexto global se predica la igualdad informativa y se apoya su transparencia. La búsqueda internacional
de unidad de criterios para la información empresarial, denominada financiera para usuarios externos, llevo a las
autoridades contables del sector privado a expedir en los años recientes los conocidos Estándares Internacionales
para la Información Financiera, mas conocidos por su sigla inglesa IFRS. Hoy se encuentran vigentes los cinco
primeros:
1. Adopción por primeras vez de los estándares internacionales de información financiera, aprobado en el 2003
para iniciar su aplicación en el año 2004.
2. Pagos basados en acciones, del 2004 con aplicación a partir del 2005.
3. Combinaciones de negocios, del 2004 y vigente a partir de ese mismo año.
4. contratos de seguros, también del 2004, con inicio de su aplicación en el 2005.
5. activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuas, aprobado en 2004 y aplicable a partir
del 2005.
En la práctica reemplazan normas ya emitidas y conocidas. En el año 2004 se publicó el estándar (IFRS) numero 6.
En junio de 2004 y con plazo hasta septiembre del mismo año, se presento por el IASB a la comunidad contables el
borrador que pretende modificar la norma 30 “Revelaciones en los estados financieros de un banco e instituciones
similares” y la NIC 32 “Instrumentos financieros: Revelaciones y presentación”, para convertirse en un nuevo IFRS.
La dinamización propia de toda ciencia hace que se reconozca cada vez más la razón de ser de la obligatoriedad
de la actualización profesional. A ella se refiere el principio ético. Si se quiere prestar un buen servicio profesional
a todo nivel, nos prepararemos para la competencia internacional que se avecina con los tratados internacionales.
El libro Primer Estándar Internacional de Reporte Financiero-IFRS pretende ser un apoyo formativo e interpretativo.
Es importante clarificar que existe diferencia entre norma y estándar. La primera se reconoce como una regla que
debe cumplirse en determinadas actuaciones, es decir, distintos tipos de comportamientos impuestos y aceptados
socialmente que obligan a quienes hacen parte de la comunidad. Se caracteriza por la generalidad, la abstracción
y su obligatoriedad, conlleva capacidad sancionatoria sobre quien la incumple. El estándar, del ingles Standard, es
la aplicación de la norma mediante modelos o criterios que se establecen para desarrollarla y normalizar o unificar
su aplicación. Es en ese sentido que se deben entender los estándares promulgados para preparar y presentar
información financiera a sus usuarios.
9. Una obra como ésta, busca facilitar su compresión y significado, al final del texto incluyeron un glosario de siglas,
como apoyo temático al diagnostico que presentan a la comunidad contable Nicaragüense. Ayudan al entendimiento
del desvío conceptual que se da en el marco de la globalización. Este texto, en mi sentir, se proyecta para su
aceptación y uso por parte de estudiosos y practicantes de otros países.
El conocimiento profesional del licenciado Manuel Antonio Carcache, está llamada a convertirse en texto de
permanente consulta para el entendimiento sencillo de los Estándares Internacionales de Reportes financieros
(IFRS) o Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Que supo conjugar su conocimiento con la
experiencia pedagógica; sus lectores tendremos un apoyo útil y comprensible en la preparación de información
para los reportes financieros, de continua ocurrencia. Como bien lo señalan: “La emisión del nuevo estándar
implica, para las entidades que adoptan por primera vez estándares internacionales en materia de información
financiera, aplicar una serie de requisitos que garanticen la transparencia y la comparabilidad como reglas de oro
de la nueva estructura contable”.
La mente inquieta de este colega merece todo nuestro reconocimiento por su dedicación, esfuerzo y voluntad,
por apoyar oportunamente la difusión de los procesos a tener en cuenta en la aplicación de los estándares de uso
universal en la profesión contable.
CPA. Edwin Salieron
Catedrático de la Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua
10. INTRODUCCIÓN
América Latina carece de documentación suficiente de carácter divulgativo e interpretativo que permita analizar
la aplicación de estándares internacionales en la presentación de reportes financieros. El presente libro busca dar
a conocer el diagnostico actual, teórico y practico, de la implementación de la regulación contable internacional,
y exponer los procesos técnicos que involucra. Es producto de la investigación conjunta realizada entre los grupos
de Contaduría Internacional Comparada de la Universidad del Quindío, en Contabilidad, Finanzas y Gestión
Publica de la Universidad del Valle y Prospectiva Contable- Financiera de la Universidad Libre de Colombia.
El lector podrá reflexionar sobre las diferencias centrales y secundarias que presentan con las regulaciones locales,
dependiendo de las condiciones especificas de su entorno. El conocimiento y la compresión de todo conjunto de
los estándares internacionales de reportes financieros (IFRS), no sólo del primer estándar y el marco conceptual
que lo fundamenta, son indispensable para decidir.
Este estudio busca dar a conocer requisitos, condiciones y el proceso de reconocimiento, medición, valoración,
revelación y presentación de la información de una entidad cuando adopta por primera vez los IFRS. El internacional
Acconunting Standards Borrad (ISAB)1 es la entidad encargada de regularlos. Antes de ellos se regulaban por
medio del Standing Interpretations Committee a través de la (SIC) 8 “Aplicación por primera vez de estándares
internacionales de contabilidad como base de contabilización”.
El texto se presenta en dos partes: La primera, “Aproximación al IFRS: Adopción por primera vez de estándares
internacionales de reportes financieros”, resume los elementos más significativos del estándar y los criterios básicos
de su aplicación. La segunda parte aborda el estándar completo, no incluye el Apéndice B “Combinación de negocios”
porque se derogó el Estándar internacional Contable (IAS por sus siglas en inglés) 22 en fecha posterior a la promulgación
del IFRS, más adelante se explicará de forma detallada.
En este capitulo las notas a pie de páginas:
• Aclaran y amplían el contenido del IFRS.
• Define los conceptos formulados.
• Asocian conceptos o técnicas con el marco conceptual del IASB para la preparación y presentación de estados
financieros y con otros estándares IAS-IFRS.
1. Para la traducción de nombres de instituciones y siglas, ver el apéndice “Siglas utilizadas en este texto”.
11. El segundo capitulo se presenta el marco conceptual del IASB para la preparación y presentación de estados
financieros 2
.
El marco conceptual (IASB) fue aprobado en 1989 y es la estructura conceptual vigente 3 para la elaboración de
estados financieros, al igual que los estándares IAS-IFRS y las interpretaciones tanto las anteriores SIC como las
actuales IFRIC.
El marco se analiza a la luz de los conceptos previos de teóricos reconocidos. Se relaciona con la regulación y
producción conceptual norteamericana anterior a 1989, sobre todo las que se dieron entre 1950 y 1980. Se hace
referencia tangencial a la producción conceptual británica en el desarrollo de la orientación de tipo teleológico- en
términos de Tua4 (1983).
Varias acciones, definiciones y estructuras formuladas en el marco conceptual IASB se complementan y amplían
con formulaciones de teóricos o técnicos de la contabilidad que presentan visiones alternativas. Se pretende hacerlo
más comprensible lo histórico y lo conceptual.
La necesidad imperiosa de utilizar el marco conceptual IASB para la aplicación de cualquier estándar internacional
IAS_IFRS, es la razón para presentar el texto en los dos capítulos mencionados; el estudio riguroso y sistemático
es imprescindible para la correcta aplicación de la normatividad internacional
Se necesitan, no solo los estándares del IASB, sino la aplicación de los internacional Public Sector Acconunting
Standard (IPSAS) emitidos por la Internacional Federation of Accountants IFAC y aún las Accounting and
Financial Reporting Guidelines for level II y III (SMEGAS) emitidas por el Intergovernmental Working Group of
Experts on international Standards of Accounting and Report ing-United Nation Conference on Trade and Development
(ISAR-UNCTAD). En la actualidad el IASB adelanta un estudio de regulación contable para las pequeñas y
medianas empresas, si llega a emitirlo como estándar, reemplazaría las mencionadas SMEGAS.
2. El marco conceptual IASB se aprobó en 1989 y es la estructura conceptual vigente para la elaboración de estados financieros. Se encuentra en proceso
de revisión y mejora por parte del IASB.
3. El marco se encuentra en proceso de revisión y mejora por parte del IASB:
4. Jorge Tua pereda, contador español, catedrático de la Universidad Complutense de Madrid, reconocido teórico de la contabilidad.
12. Implementación de Estándares Internacionales de Reportes Financieros
PREÁMBULO
El primer IFRS, aprobado por el IASB desde su constitución en el 2001, es el IFRS 1 Adopción por primera vez de
estándares internacionales de reportes financieros. Sustituye la interpretación SIC 8 Aplicación por primera vez
de estándares internacionales de contabilidad como base de contabilización, del IAS 1 “presentación de estados
financieros” 5
La emisión del nuevo estándar implica, para las entidades que lo hacen por primera vez, aplicar una serie de
requisitos que garanticen la transparencia y la comparabilidad como reglas de oro de la nueva estructura contable.
A continuación se presenta un resumen general de los elementos más significativos que se prescriben en el tratamiento
de la información financiera, según lo dispuesto en el IFRS:
1. El estándar prescribe una aplicación retroactiva en varias de sus áreas, considera que la comparabilidad de la
información exige que el primer periodo de aplicación de IFRS deba compararse con el periodo anterior de
forma consistente, y conforme a las mismas bases de elaboración de los reportes financieros 6.
2. Las limitaciones a la relevancia y confiabilidad de la información en el punto “Balance entre costo beneficio”
se encuentran en el marco conceptual 7. Las exenciones de la norma buscan evitar que los costos de confección
de información financiera superen los beneficios que se obtienen de la misma; también presenta otras excepciones
de no aplicación por razones prácticas.
3. La entidad, para poder declarar en sus reportes financieros que aplica IFRS, debe adoptar la última de sus versiones;
hoy día aplica la plataforma estable para el 2005.
4. Establece los criterios de estimación en los estados financieros obligatorios según lo IFRS.
5. Las disposiciones transitorias, dispuestas por otros estándares internacionales, no son de aplicación para una
institución que adopta por primera vez IFRS como base para la preparación y presentación de información
financiera.
6. Las entidades que adopten los I FRS por primera vez como base para sus reportes, aplicarán el IFRS 1 no sólo
para sus estados financieros anuales, sino para los estados financieros intermedios si los presenta. Lo harán conforme
a lo establecido en el IAS 34 “Reporte financieros intermedios”.
7. La adopción del IFRS 1 debe expresarse en una declaración como nota en los reportes financieros donde se
exponga, de forma explicita y sin reservas, que se da cumplimiento a lo expuesto en el estándar de adopción por
primera vez.
8. la organización, como punto de partida, debe presentar un balance de transición correspondiente al último año
de aplicación de estándares diferentes a los IFRS, con el objeto de lograr un nivel de comparabilidad con los primeros
reportes financieros según IFRS.
9. En el balance de apertura, la entidad debe:
• Reconocer todos los activos y pasivos que exigen los IFRS, conforme a los criterios de reconocimiento y valoración
indicados en los estándares de la plataforma estable.
• No debe reconocer como activos o pasivos partidas que no permitan tal reconocimiento. Los criterios de reconocimiento
de los elementos de los reportes financieros se establecen en el marco conceptual en el siguiente orden (tal como
se amplían en el capitulo II);
• Reconocimiento de activos: párrafos 89 y 90.
• Reconocimiento de pasivos: párrafo 91.
5. Ver las siglas al final del texto
6. Jarne, José Ignacio. Callao Gastón. Susana y Lainez Gadea, José Antonio. Adopción por primera vez de las Normas internacionales de información
financiera. Revista AECA Nº 67 (mayo- agosto de 2004)
7. Ver Cáp., párrafo 44
Manuel Antonio Carcache
12
13. Implementación de Estándares Internacionales de Reportes Financieros
• Reconocimiento de ingresos: párrafo 92-93.
• Reconocimiento de gastos: párrafos 94-98
• Las partidas que han sido registradas conforme a los criterios de contabilización anteriores a la adopción de IFRS
deben de reclasificarse.
Jarne, Lainez y Callao (2004: 45) presentan divididas en dos cuerpos las exenciones y excepciones de la aplicación
retroactiva de los IFRS:
Exenciones de carácter opcional, la entidad puede hacer uso o no de ellas en la aplicación por primera vez de los
IFRS. Son:
• Combinación de negocios: el IFRS 1 presenta en tal punto una reconsideración del Apéndice A del estándar. El
IAS 22 “Combinación de negocios” que menciona lo sustituyo el IFRS 3 con el mismo nombre.
• Valor razonable revalorización como costo atribuido: hace referencia a los tratamientos comteplados en la IAS 16
“Propiedad planta y equipo” y los criterios de aplicación conforme al IFRS 1, aplicable de igual forma para algunos
activos del IAS 40 “Inmuebles de inversión” y los “Activos intangibles” contemplados en el IAS 38.
• Retribuciones a los empleados: “permite que una empresa que opte por el reconocimiento según la ‘banda de
fluctuación’ no se vea obligada en la fecha de transición a calcular las pérdidas o ganancias actuariales para cada
año desde que se implantó el plan.
• Diferencias de conversión acumuladas: Con respecto a la aplicación del IAS 21 “Efectos de las variaciones de
tasa de cambio en moneda extranjera”, el adoptante por primera vez no necesita presentar el valor que corresponde
a cada entidad, independiente de las diferencias de conversión acumuladas en la fecha de transición a los IFRS.
• Instrumentos financieros compuestos: Jarne, Lainez y Callao (2004:47) exponen: “la exención ser refiere a los
instrumentos compuestos8cuyo componente de pasivo ya no se encuentre en circulación en la fecha de transición
a los IFRS.
• Para estos instrumentos, la aplicación retroactiva del IAS 32 ΄ Instrumentos financieros: presentación y revelación
implicaría en la práctica en la separación del patrimonio neto de dos apartados: el primero referido a la suma de
intereses devengados del componente de pasivo, recogido en las reservas por ganancias acumuladas. El segundo
corresponde al componente original de patrimonio neto”.
El IFRS 1 exime al emisor de instrumentos de separar esas dos partes del patrimonio neto en el balance de apertura
• Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos: Prescribe las exenciones en el tratamiento de
las asociadas, dependientes, y negocios conjuntos, en la relación de presentación de información por parte de la
dominante (controlada) 9 y las asociadas.10
8. Un instrumento compuesto es un instrumento financiero que, desde la perspectiva del emisor, contiene a la vez un elemento de pasivo y otro de
capital (IAS 39).
9. Una controladora es aquella empresa que posee una o más subsidiarias (IAS 27).
10. Una asociada es una empresa en la que el inversionista posee una influencia significativa, pero no es una empresa subsidiaria ni un negocio
conjunto suyo (IAS 28). Una subsidiaria es una empresa controlada por otra conocida como controlada (AIS 27). Negocio conjunto es un acuerdo
contractual por el cual dos o más participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto (IAS 31).
13
Manuel Antonio Carcache
14. Implementación de Estándares Internacionales de Reportes Financieros
• Clasificación de instrumentos financieros previamente reconocidos: Conforme a Jarne, Lainez y Callao (2004:48),
el IAS 39 “Instrumentos financieros: reconocimiento y medición”, permite la clasificación de un instrumento
financiero en el momento del reconocimiento inicial, como un activo o pasivo financiero a valor razonable. Tiene
dos alternativas: en el resultado o como un instrumento disponible para la venta.
Esta exención permite a las empresas realizar tal clasificación en la fecha de transición a los IFRS.
1. Excepciones que prohíben la aplicación retroactiva total de l os IFRS a ciertos aspectos de baja de cuentas, de
contabilidad de coberturas de estimaciones:
(a)Baja en las cuentas de los archivos y pasivos financieros: Para Jarne Lainez y Callao (2004:48) tal excepción hace
referencia a que los activos y pasivos financieros dados de baja en cuentas antes de la entrada en vigencia del
IAS 39, de acuerdo con los criterios contables anteriores a la adopción de los IFRS, no deberán ser reconocidos
en la fecha de transición como tales activos y pasivos financieros.
(b)Contabilidad de coberturas: El balance de apertura no debe reflejar ninguna relación de cobertura que no
cumpla las condiciones para serlo según el IAS 39. Si la entidad señaló una posición neta como partida cubierta
según los criterios contables anteriores, puede señalar una individual dentro de tal posición neta como partida
cubierta según los IFRS, siempre que no lo realice más tarde de la fecha de transición da los estándares de
reporte internacionales.
(c)De igual forma, la entidad aplicará las demás disposiciones transitorias de los IFRS a todas las otras relaciones
de cobertura que existan en la fecha de transición a los estándares de reporte internacionales.
(d) Las estimaciones: Si las estimaciones que la entidad realizaba con la aplicación de los criterios contables anteriores
son objetivas, deben guardar congruencia con las estimaciones bajo estándares de reporte internacionales.
Las estimaciones según IFRS en la fecha de transición anteriormente no eran requeridas conforme a los criterios
contables utilizados. Si la entidad debe realizarlas, deben reflejar las condiciones dadas en al fecha de transición.
El acápite final del IFRS 1 expone la información a revelar, sigue la estructura de los otros estándares. La información
que se debe mostrar se sintetiza en tres puntos:
(a) Información comparativa: El IFRS exige que se presente comparada con el periodo anterior y hace notar,
desde la introducción al estándar, que su objetivo básico es la comparabilidad de la información. Sigue el criterio
expuesto en la característica cualitativa de la información financiera de la “Compatibilidad” y contemplada en
los párrafos 39 al 42 del marco conceptual de preparación y presentación de estados financieros (ver capítulo II).
(b) Explicación de la transición a los IFRS: Se debe presentar información complementaría adicional que explique
el efecto que sobre la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de la entidad, conlleva el cambio
de criterios contables, al pasar de los tradicionales aplicados por la entidad a los nuevos requisitos de los IFRS.
(c) El estándar establece los requisitos adicionales de información que debe presentar una entidad si opta por presentar
estados financieros intermedios conforme a lo establecido en el IAS 34 “Reportes financieros intermedios”.
Manuel Antonio Carcache
14
15. Implementación de Estándares Internacionales de Reportes Financieros
Objetivo
CAPITULO I
IFRS 1: “ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE
15
ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE REPORTES 1. Asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a los IFRS de una entidad, así como sus informes
FINANCIEROS”
financieros intermedios16, relativos a una parte del
11
ejercicio cubierto por tales estados financieros, contengan
A continuación se presenta en el estándar “Adopción ”
información de la alta calificación que:
por primera vez de estándares internacionales de reportes
12
financieros”: con algunos comentarios generales.
17
18
• Sea transparente para los usuarios y comparable para
13
El IFRS 1 se expidió el 19 de junio de 2003 , consta de 47
todos los ejercicios que se presenten.
párrafos, y tres apéndices. Sustituye la SIC-8 “Aplicación
por primera vez de los IAS como base contabilización”. • Suministre un punto de partida adecuado para la
Después de su expedición recibió siete modificaciones contabilización según los IFRS.
(en siete meses).
• Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los
Uno de los objetivos fundamentales de los IFRS es
19
beneficiarios proporcionados a los usuarios.
lograr la comparabilidad de información financiera de
las empresas; el IFRS 1 busca prescribir el tratamiento
Alcance
contable para empresas que aplican por primera vez
los estándares internacionales de contabilidad. La
2. Una entidad aplicará este IFRS en:
orientación general de la estructura (marco) conceptual
hoy en revisión y demanda que la comparabilidad de la
• Sus primeros estados financieros con arreglo a los
información contable se haga durante varios años en
estándares de reporte internacionales.
una misma entidad y entre varios entes-empresa en un
mismo período de tiempo (proceso conocido como
• En cada informe financiero intermedio que, en su
14
comparación vertical, horizontal-interna o externa ).
caso, presente de acuerdo con el IAS 34 “Información
financiera intermedia”, relativa a una parte del ejercicio
cubierto por sus primeros EEFF con arreglo a los IFRS.
11. El término “adopción”, en el IFRS 1, sustituye el de la SIC 8 “aplicación”.
La adopción parcial no es posible para los organismos reguladores
internacionales.
12. Los comentarios se presentarán como nota a pie de página; la traducción
del estándar la elaboro el diario oficial de la Unión Europea de abril 6 de
2004, tiene algunos cambios en la denominación de los Estándares.
13. Hasta febrero de 2005 se expidieron seis estándares internacionales de
reporte:
Aplicación por primera vez de IFRS
Pago en acciones
Combinación de negocios (sustituye el IAS 22 y modifica el IAS 36,38 y 39)
Contratos de seguros
Activos no corrientes a la venta y operaciones discontinuas (sustituye
el IAS 35)
Exploración y evaluación de recursos minerales.
14.Puede verse la comparabilidad en los párrafos 39,40, 41 y 42 del marco
de Conceptos del IASC (hoy IASB).
15
15. El IAS 1, publicado en 1997, establece los criterios relativos a la
presentación de estados financieros (EEFF). Se mejoró y entró en
vigencia en diciembre de 2003.
16. El IAS 34, aprobado en febrero de 1998, prescribe el tratamiento de la
información financiera intermedia. EEFF Intermedios”.
17. La transparencia en la preparación y presentación de información del
los mercados es un objetivo central de la Nueva Arquitectura Financiera
Internacional.
18. Las otras tres características cualitativas de los EEFF son Comprensibilidad,
Relevancia y Confiabilidad.
19. El marco de concepto del IASC (hoy IASB), en su acápite “Limitaciones
a la Relevancia y Confiabilidad de la información”; se refiere al “Balance
entre costo-beneficio:”
“Los beneficios derivados de la información no deben exceder el costo
de obtenerla. La evaluación de beneficios y costos es, sin embargo,
sustancialmente un proceso de juicio” (párrafo 44)
Manuel Antonio Carcache
