Blijf in balans 2012 -  BTW actualia met uitdieping van algemene fiscaliteit van firmawagens
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

Like this? Share it with your network

Share
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Be the first to comment
    Be the first to like this
No Downloads

Views

Total Views
754
On Slideshare
754
From Embeds
0
Number of Embeds
0

Actions

Shares
Downloads
16
Comments
0
Likes
0

Embeds 0

No embeds

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
    No notes for slide

Transcript

  • 1. MAAK HET LEVEN VAN UWMEDEWERKERS EENVOUDIGER!Update btw en autofiscaliteitBart.vanham@bvhconsulting.eu
  • 2. Agenda:BTW-update •(E)-facturatie: aandachtspunten •Vervolging en boeten •Recht op aftrek •Publiciteitskosten •Winkelcentra •Verleggingsvergunning •Vrijstelling wegens intracommunautaire leveringenAutofiscaliteit •Nieuwe BIV •VAA laatste updates •BTW en firmawagens •Praktijkvoorbeelden
  • 3. (E)-facturatie – aandachtspuntenOmzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – inhoud• Wanneer een factuur uitreiken, welke wetgeving is van toepassing (territorialiteit)• Afwijkingen in facturatie• E-facturatie, self-billing en hoe authenticiteit en integriteit garanderen via technologie en business processen• Belastbaar feit en opeisbaarheid• Bewaring• Andere relevante veranderingenGezien onderwerp van andere sessie – focus op enkele aandachtspunten!
  • 4. (E)-facturatie – aandachtspunten Omzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – territorialiteit Lidstaat van vestiging Lidstaat van plaats van leveringAlgemene regel XUitzondering Plaats van de levering buiten EU X Leverancier is niet gevestigd in de Lidstaat waar de levering plaatsvindt en de klant is X schuldenaar van de btw (niet van toepassing bij self-billing)
  • 5. (E)-facturatie – aandachtspunten Omzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – territorialiteit - voorbeeld Facturatie BE DE Facturatie vereisten XBE DE Facturatie vereisten X In geval van self-billingA B Archivering BE DE Verkoopfactuur: B2B dienst formaat, periode en X verbod tot opslag in 3de landen Verkoopfactuur: plaats X van bewaring Aankoopfactuur X
  • 6. (E)-facturatie – aandachtspuntenOmzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – e-facturatie• E-factuur = papieren factuur• Wat is een electronische factuur?• Aanvaarding door de ontvanger• Authenticiteit en integriteit van de factuur moeten worden gegarandeerd – Keuze aan belastingplichtige – Via business processen – Controleerbaar• Van toepassing vanaf 1 januari 2013
  • 7. (E)-facturatie – aandachtspuntenOmzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – e-facturatie – business proces• De Richtlijn noch de Belgische wet leggen specifieke controles op. Echter volgende principes moeten gerespecteerd worden: – Business processen moeten een betrouwbare controle mogelijk maken tussen de factuur en de geleverde goederen en diensten – 3 objectieven: • Authenticiteit van oorsprong • Integriteit van inhoud • Leesbaarheid van de factuur
  • 8. (E)-facturatie – aandachtspuntenOmzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – belastbaar feit en verschuldigdheid van btw• Voorschotfacturen triggeren niet langer het moment waarop de btw verschuldigd wordt• Echter indien btw wordt vermeld op een document moet deze wel worden afgedragen• De aftrek van btw kan enkel worden uitgeoefend op moment van betaling of wanneer de levering is voltooid 31 jan – 15 febr – Boeking 15 maart– betaling 30 april– levering voorschotfactuur A/P voltooid Geen aftrek meer!Btw verschuligd Btw aftrekbaar door BTW aangifte jan klant- btw-aangifte maart
  • 9. Vervolging – niet-proportionele boeten« Una Via » principe• Aanschrijving AFZ nr 9/2012 dd 23/10/2012• « Una via » houdt in dat inbreuken op de fiscale wetgeving voortaan uitsluitend via de administratieve weg afwel via de strafrechterlijke weg kunnen worden vervolgd• Doelstelling is om fiscale fraude grotendeels via administratieve weg te behandelen en administratieve sancties op te leggen• Enkel ernstige en georganiseerde fiscale fraude zou via strafrechterlijke weg worden behandeld tenzij meewerking aan herstel• Impact op verjaring en verzwaring van sancties• Aanpassing artikelen 72, 74, 74bis, 74ter, 73, 73bis, 73quater, 73quinquis van btw-wetboek
  • 10. Vervolging – niet-proportionele boetenVerhoging van de boeten• Proportionele boeten (KB nr 41) – Gestegen van 10 naar 15% in geval van laattijdige betaling van verschuldige btw• Niet-proportionele boeten (KB nr 44) – Over het algemeen verdubbeld tussen 50 EUR en 5000 EUR – Nieuwe schalen van boeten! – Van toepassing vanaf 1 juli 2012
  • 11. Recht op aftrekKosten van onthaal vs publiciteitskosten• Processie van Echternach…• Administratieve Beslissing E.T. 12.663 van 2 december 2011 – Aard en doel van de kosten belangrijk – Geen btw-aftrek voor cateringkosten zelfs indien gemeekt voor promotionele doeleinden• Hof van Cassatie van 11 maart 2010 en 15 juni 2012 – Btw over cateringkosten voor een klantenevent om nieuwe producten te promoten met het oog op verhoogde verkopen is aftrekbaar.
  • 12. Recht op aftrekWinkelcentra• Aanschrijving 34/2012• Bijzonderheden: – Privatieve gedeelten: verhuur vrijgesteld – geen recht op aftrek gebouw – Bijkomende diensten: afzonderlijk – recht op aftrek – Gemeenschappelijke ruimten: belaste dienst – recht op aftrek• Versus bedrijvencentra: alles of niets…
  • 13. InvoerverleggingsvergunningEinde vooruitbetaling• Aanschrijving 30/2012 dd 28/9/2012• Geen vooruitbetaling meer… vanaf 1 januari 2013 om concurrentieel te worden• Betaalde vooruitbetaling kan worden teruggevraagd• Teruggave via toerekening: opname in rooster 62 van de btw-aangifte van maand januari 2013 of eerste kwartaal 2013• Begeleidend document opzenden aan bevoegd btw-controlekantoor• Bestaande vergunningen blijven lopen, nieuwe kunnen worden aangevraagd (niet voor sporadische of invoeren met minimale belangen)
  • 14. Vrijstelling wegens intracommunautaire leveringNever ending story• Artikel 39bis wbtw: leveringen zijn vrijgesteld indien: – Goederen worden verzonden door of voor rekening van verkoper of afnemer, naar andere Lidstaat – Voor een andere btw-plichtige die aldaar gehouden is intracommunautaire verwerving aan te geven• In de praktijk nog vele issues: – Bewijs van vervoer? Ex works leveringen? Kettingverkopen? – Btw-plicht afnemer – Fraudegevoelig
  • 15. Vrijstelling wegens intracommunautaire leveringNever ending story• HvJustitie C273/11, Mecsek-Gabona, 6 september 2012 vrijgesteld? Mecsek - Agro Gabona Trade Ex Works• Toch vrijstelling van btw indien de verkoper al zijn verplichtingen is nagekomen wat betreft nodige bewijzen of indien hij niet wist of kon weten dat de transactie deel uitmaakte van fraude gepleegd door de koper en hij elke binnen zijn mogelijkheden stap heeft genomen om zijn deelname in de fraude te vermijden• Vrijstelling van btw zelfs indien het btw-nr van Agro Trade retro-actief werd geschrapt
  • 16. Vrijstelling wegens intracommunautaire leveringNever ending story• HvJustitie C587/10, VSTR v Finanzamt Plauen, 27 september 2012 DE US FIN VSTR Atlantic C 0%• (geldig) btw-identificatienummer duidt op btw-plicht van ontvanger• Indien de substantiële voorwaarden voor de vrijstelling wegens intracommunautaire levering zijn voldaan, is de vrijstelling van toepassing• Formele vereisten
  • 17. Nieuwe autofiscaliteit – contextWat is een bedrijfswagen?• Vlag die vele ladingen dekt• Personenwagen, lichte vracht, vracht…. Ingeschreven op naam van een bedrijf• Meer dan leasewagens! Meer dan enkel een verloningsinstrument!• Van de 5.3 miljoen wagens in België ingeschreven zijn er een 22% of +/-1.1 miljoen bedrijfswagens (inclusief wagens van zelfstandigen)• Van deze 1.1 miljoen zijn ongeveer een 450.000 leasewagens• Bedrijfswagens zijn gemiddeld 4 jaren jonger dan privé-wagens• Bedrijfswagens hebben lagere Co2-uitstoot• Hebben de naam vele kilometers te rijden, meer betrokken te zijn in ongevallen en een voordeel te zijn voor de gebruiker
  • 18. Nieuwe autofiscaliteit – contextWaarom de diverse maatregelen?• Spijzen van de begrotingen• Milieudoelstellingen inzake Co2, NOX, stikstof, partikels• Consument reageert op fiscale prikkels – Succes van ecopremie – Gevoelige vermindering Co2-uitstoot bij firmawagens• Firmawagen nog relatief goedkoop in vergelijking met andere landen
  • 19. Nieuwe BIV – Vlaams gewestVroegere BIV:• Bij eerste inschrijving van een nieuw en tweedehands voertuig• Op basis van vermogen, motorinhoud en leeftijd: Benzine en diesel Euro 4 LPG Tot 8 PK en/of Tot 70 KW 62 € - van 9 tot 10 PK en/of van 71 tot 85 KW 123 € - van 11 tot 11 PK en/of van 86 tot 100 KW 495 € 197 € van 12 tot 14 PK en/of van 101 tot 110 KW 867 € 569 € van 15 tot 15 PK en/of van 111 tot 120 KW 1.239 € 941 € van 16 tot 17 PK en/of van 121 tot 155 KW 2.478 € 2.180 € meer dan 18 PK en/of meer dan 156 KW 4.957 € 4.659 €• Vermindering van 10% per volledig jaar (eerste 5 jaren), daarna 5%per jaar tot minimum
  • 20. Nieuwe BIV – Vlaams gewestKenmerken:• Niet langer op basis van cilinderinhoud en vermogen (kW/pk)• Van toepassing op personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen• Vanaf 1/3/2012: – Brandstofsoort, euronorm, Co2-uitstoot, roetfilter, leeftijd – Minimum 40 EUR tot maximum 10.000 EUR – Van toepassing voor particulieren en bedrijven gevestigd in het Vlaamse gewest – Niet van toepassing voor leasebedrijven – oude regeling• Oorspronkelijke voorstel wordt reeds aangepast om Nox vervuiling van « dieselvoertuigen » realistischer mee te nemen in de berekening
  • 21. Nieuwe BIV – Vlaams gewest• Nieuwe formule: BIV = (((Co2 * f + x)/250)6 * 4500 + c) * LC• C-component voor dieselvoertuigen verhoogd tot en met Euro 5 norm en voor benzinevoertuigen verlaagd:Euronorm EUR - diesel EUR – benzine, LPG, aardgas 0 2130.32 847.31 1 625.00 378.93 2 453.37 113.31 3 357.66 71.08 4 (3+roetfilter) 337.66 17.06 5 (4+roetfilter) 331.92 15.34 6 12.25 15.34
  • 22. Nieuwe BIV – Vlaams gewest• Nieuwe formule: BIV = (((Co2 * f + x)/250)6 * 4500 + c) * LC• LC= leeftijdscorrectie – op basis van de datum van eerste inschrijving• F= correctiefactor voor de wagens (vb f=0.88 voor LPG, f=0.93 voor aardgas, f=1 voor diesel en benzinevoertuigen)
  • 23. Nieuwe BIV – Vlaams gewest• Nieuwe formule: BIV = (((Co2 * f + x)/250)6 * 4500 + c) * LC• Formule tijdsbestendig door x factor, vanaf 2013 + 4.5 gr/km• Minimum en maximum worden gekoppeld aan index• Overgangsmaatregelen voor tweedehandsvoertuigen ingeschreven op naam van particulieren: – 2012: 33% nieuwe BIV + 67% oude BIV – 2013: 67% nieuwe BIV + 33% oude BIV – voor bedrijven dadelijk 100% nieuwe BIV• Vrijstelling voor elektrische/full hybrid/waterstof aangedreven wagens• Oldtimer (>25jaren na datum eerste inschrijving): minimum
  • 24. Nieuwe BIV – Impact• Winnaars en verliezers – Citroen DS3 1.4 HDI, euro 5, Co2: 99 gr/km • 2011: BIV = 61.50 EUR • 2012 oude formule: BIV = 116.86 EUR • 2012 nieuwe formule: BIV = 349.29 EUR – BMW 520d, euro 5, Co2: 129 gr/km • 2011: BIV= 1239 EUR (163pk) of 2478 EUR (184 pk) • 2012: BIV = 206.97 EUR • 2012 nieuwe formule: BIV = 416.88 EUR• Diesel t.e.m EURO 5 wordt gevoelig zwaarder belast, gemiddeld +/- 200 EUR• Vermogende Co2-vriendelijke auto’s worden minder belast• Kleine benzinewagens worden gevoelig goedkoper, gemiddeld +/-150 EUR
  • 25. Nieuwe BIV – Impact• Fleet: – Niet van toepassing voor leasebedrijven – Impact op RW? • 90% export markt • Benzine wordt afgestraft, maar nu reeds >90% diesel in fleet – Winnaars inschrijven op naam bedrijf/particulier?• Niet transparant
  • 26. Nieuwe BIV – Brussel/Wallonie?• Brussel: ‘oude’ regeling op basis van vermogen en/of motorinhoud• Wallonië: ‘oude’ regeling + ecobonus/ecomalus systeem – Elke natuurlijke persoon gevestigd in het Waalse gewest die een personenauto of auto voor dubbel gebruik inschrijft – Niet voor rechtspersonen, niet voor bedrijfswagens – Ecomalus voor nieuwe en tweedehandsvoertuigen – Voor tweedehandsvoertuigen sinds 1 januari 2012 geen vergelijking meer met vervangende voertuig – Ecomalus wordt bij BIV gerekend 136- 141- 146- 151- 156- 176- 181- 186- 191- >200g 140g 145g 150g 155g 175g 180g 185g 190g 200g 100€ 300€ 400€ 1000€ 1500€ 2000€ 2600€ 3000€ 5000€ 6000€ • Vermindering voor kinderen ten laste (3 = -10%, 4= -20%) en lpg-installatie (-10%)
  • 27. Nieuwe BIV – Brussel/Wallonie?• Wallonië: ecobonus/ecomalus systeem – Ecobonus 0g 0-10g 11-20g 21-30g 31-40g 41-50g 51-60g 61-70g 71-80g 2.500€ 2.500€ 2.500€ 2.000€ 2.000€ 1.500€ 500€ 250€ 0€ • (Nieuw vanaf 1 januari 2013) De eco-bonus is 0 EUR indien het nieuw ingeschreven voertuig een cataloguswaarde heeft van meer dan 20.000 EUR, exclusief btw. • Gezinnen met drie kinderen of meer, een gehandicapt kind of zelf gehandicapt (66%) mogen dit bedrag verhogen met 5000 EUR, exclusief btw • Voor een electrisch voertuig geldt de limiet van 35.000 EUR, exclusief btw, voor een hybride voertuig de limiet van 30.000 EUR, exclusief btw • Voor gezinnen met drie kinderen, 1 categorie op schuiven, 2 catergoriên voor gezinnen met 4 of meer kinderen
  • 28. Nieuwe BIV – Overzicht• Nieuwe formule: Personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen ingeschreven door particulier of bedrijf gevestigd in Vlaanderen• Nieuwe formule en oude regeling: tweedehandsvoertuigen ingeschreven door particulieren gevestigd in Vlaanderen in 2012 en 2013• Oude regeling: motorfietsen, boten, luchtvoertuigen ingeschreven door particulieren en bedrijven gevestigd in Vlaaanderen, alle voertuigen ingeschreven in Brusselse en Waalse gewest en de leasingmaatschappijen• Bonus/malus systeem: voertuigen ingeschreven in Wallonië door particulieren
  • 29. Nieuwe begrotingsmaatregelen - context• Firmawagens in minder goed daglicht: – Rijden te veel – Oorzaak van files – Verloningswagens en dure luxe wagens – Vaak betrokken in ongevallen – Zeer goedkoop in vergelijking met ons omliggende landen• Duidelijk dat de firmawagen zou worden aangepakt• Doelstelling: 200 miljoen EUR extra: 100 miljoen EUR bij werknemers via koppeling van VAA, naast CO2-uitstoot, aan cataloguswaarde van wagen en 100 EUR miljoen bij werkgever via extra verworpen uitgaven• Wet van 28 december 2011 (bs 30 december 2011 ed.4)• « Reparatiewet » van 24 januari 2012 goedgekeurd door Ministerrraad• Intussen reeds 4 versies van FAQ’s
  • 30. Nieuwe begrotingsmaatregelen - werknemerNieuwe systeem • Van toepassing vanaf 1 januari 2012 • Werknemer (artikel 36 WIB/92): ⁻ Indien privé-gebruik: VAA = % * cataloguswaarde * 6/7 (voor 2012) ⁻ % = 5.5% + 0.1% * gr Co2 boven 95gr/km (diesel) of 115 gr/km (benzine, lpg, aardgas) ⁻ % = 5.5% - 0.1% * gr Co2 onder 95 gr/km (diesel) of 115 gr/km (benzine, lpg, aardgas) ⁻ Min 4%, max 18% ⁻ Absolute min 1200 (index 2012) ⁻ Correctie van 6/7, Co2-grens en absolute minimum kunnen (zullen) veranderen in komende jaren ⁻ Eigen bijdrage mag in mindering worden gebracht
  • 31. Nieuwe begrotingsmaatregelen - werknemerNieuwe systeem • Van toepassing vanaf 1 januari 2012 • Werknemer: ⁻ Begrip cataloguswaarde: de gefactureerde waarde inclusief opties en BTW, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of ristorno. ⁻ Geen correctie voor leeftijd ⁻ Veel discussie en onduidelijkheid ⁻ Wat met tweedehandswagens? In principe gefactureerde waarde ⁻ Oplossing: verkopen van niet-nieuwe wagens om lagere waarde te krijgen ⁻ Resultaat: reparatiewet van 24 januari 2012 ⁻ Nieuwe definitie cataloguswaarde ⁻ Correctiecoëfficiënt voor leeftijd
  • 32. Nieuwe begrotingsmaatregelen - werknemer• Cataloguswaarde: nieuwe definitie voor nieuwe en tweedehandswagens: « de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde btw, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of ristorno »• Correctiecoëfficënt in functie van ouderdom van wagen (voorstel): Periode verstreken sinds de eerste inschrijving Bij de berekening van het voordeel in van het voertuig (een begonnen maand telt voor aanmerking te nemen percentage van een volledige maand) de cataloguswaarde Van 0 tot 12 maanden 100 % Van 13 tot 24 maanden 94 % Van 25 tot 36 maanden 88 % Van 37 tot 48 maanden 82 % Van 49 tot 60 maanden 76 % Vanaf 61 maanden 70 %
  • 33. Nieuwe begrotingsmaatregelen - werknemer• ‘Nieuwe’ wetgeving van toepassing vanaf 1 januari 2012.• Correctiecoëfficiënt voor berekening van BV vanaf 1 mei 2012• De correctiefactor geldt per volledig jaar na datum inschrijving (dus vanaf 13° maand) en elke begonnen maand telt als volledig – Vb inschrijving 28 december 2010, vermindering van 6% vanaf 1 januari 2012 – Vb inschrijving 1 december 2010, vermindering van 6% vanaf 1 januari 2012• Werkelijk betaalde btw: – Voor nieuwe – Ook voor tweedehands, ook indien margeregeling• Datum inwerkingtreding blijft aanslagjaar 2013 (inkomsten 2012), voor de berekening van de bedrijfsvoorheffing 1 mei 2012
  • 34. Nieuwe begrotingsmaatregelen - werknemerLaatste verduidelijkingen nav FAQ:• Belgische catalogusprijs bij bestelling indien prijsgarantie anders op moment facturatie• Optiepakket: prijs van optiepakket indien ook geldt voor particulieren, in prijs lijst en door « invoerder », anders som van prijzen van individuele opties• Tijdelijk verlaagde catalogusprijs: geldt indien ook voor particulieren, in prijslijst en door « invoerder », reclamecampagne meldt « klantenvoordeel »• Opties en accessoires zelfde, zelfs indien nadien aangebracht• Verlengde garantie, onderhoudscontract, etc… niet als optie• Datum 1ste inschrijving buitenland telt mee, voor « directiewagens» geldt datum inschrijving in btw-register
  • 35. Nieuwe begrotingsmaatregelen - werknemerWerknemer (vorige FAQ): – Bij elk privé-gebruik: ook indien enkel woon-werkverkeer en geen weekendverkeer – Co2-uitstoot zoals vermeld op het inschrijvingsbewijs (DIV): check!!! – Indien Co2-uitstoot niet gekend is bij de Dienst Inschrijving Voertuigen (DIV) is Co2- niveau voor benzine, lpg of aardgasmotor gelijk aan 205gr/km, voor dieselmotor 195 gr/km – Onderscheid tussen periodieke eigen bijdrage: periodiek in mindering en éénmalige door middel van betaling opties: vermindering van de cataloguswaarde (in principe niet meer éénmalige vermindering?) • Vb indien wagen van 33.000 EUR cataloguswaarde en werknemer betaalt zelf 3.000 EUR opties (aan dealer, leasemaatschappij of werkgever of via inhouding netto-loon) dan is cataloguswaarde voor VAA 30.000 EUR • Beter om niet aan opties te linken maar vb overschrijding budget indien eigen bijdrage < dan VAA? – Bijdragen van de werknemer in de herstelkost en/of de einde lease schadekost wordt niet aanzien als een eigen bijdrage – Carpoolwagen die meest wordt gebruikt door werknemer geldt als basis
  • 36. Nieuwe begrotingsmaatregelen - werknemerWerknemer (vorige FAQ): – Pro-ratering indien opeenvolgende wagens of slechts gedeelte van het jaar (zonder rekening te houden met onderhoud, herstelling, vakantie, ziekte (tenzij inlevering wagen)) • Vb wagen slechts vanaf 15 september, dan pro-ratering: 108/365 van VAA • 2 maanden wereldreis: geen vermindering VAA • Bij aanloopwagen mag rekening worden gehouden met de aanloopwagen (pro-rata) – Lichte vracht: definitie verkeersbelasting geldt! – Andere voertuigen: geen forfaitaire bepaling wel de werkelijke waarde van het voordeel (meestal kostprijs) – Ook indien firmawagen en scooter: forfaitair voor wagen en werkelijke voordeel voor scooter – Meerdere firmawagens mogelijk – Vrijstelling georganiseerd gemeenschappelijk vervoer en andere vrijstelling ten belope van maximum 370 EUR tussenkomst werkgever WEL van toepassing (zie 2de versie FAQ)
  • 37. Nieuwe begrotingsmaatregelen - werknemerImpact werknemer – Kleine/gematigde firmawagen beperkte impact – Voor werknemers die minder dan 25km van werk wonen (grootste deel +/- 70%), impact grootst, gemiddeld +/- 1050 EUR/jaar extra of +65% – Voor werknemers die meer dan 25 km van werk wonen (+/- 30%), impact kleinst, soms zelfs minder, gemiddeld 275 EUR/ jaar extra of + 17% – Impact = VAA * marginaal belastingtarief (50% meestal) – Niet meer gelinkt aan km (5000/7500): interessant om terug werkelijke beroepskosten te bewijzen en woon-werkverkeer forfait (0.15 eur/km) in mindering te brengen? • Wagen met Co2-uitstoot van 135gr (9.5%) * 45000 EUR *6/7 = 3257 EUR VAA • Dit VAA wordt geneutraliseerd indien woon-werk afstand = +/- 50 km enkel (50 * 0.15 EUR/km * 2/dag * 220 dagen) • Vaste plaats van tewerkstelling – Nieuwe toevoeging artikel 66 WIB/92: werkelijke beroepskosten mogen voor woon- werkverkeer nooit meer bedragen dan het VAA (eventueel verhoogd met de eigen bijdrage)
  • 38. Nieuwe begrotingsmaatregelenImpact werknemer – Tweedehandsvoertuigen interessant? • 6% niet werkelijke waardevermindering en 70% minimum niet marktconform • Controle van catalogusprijs? • Werkelijk betaalde btw is voordeel – Grote dure (sport)auto’s worden massaal verkocht – Gratis en korting zullen verdwijnen voor fleetpacks, uiteraard rekening houdende met internationale context? – Kilometervergoeding (vs firmawagen) wint aan belang – VAA moet op fiche worden vermeld: indien niet de juiste waardering: risico aanslag geheime commissielonen 309%!? – Zal tot vele pijnlijke discussies leiden zeker na aangekondigde positie rond waardering en verwerking voordelen in natura
  • 39. Nieuwe begrotingsmaatregelenLaatste update 309%: addendum 20 juli 2012 – Het niet of niet-correct rapporteren van een voordeel van alle aard op de loonfiche leidt tot een afzonderlijke taxatie van 309% (artikel 219 WIB 92) – Volgens het addendum is er geen afzonderlijke taxatie van 309% indien: • De regularisatie een forfaitair te bepalen voordeel is • De berekeningsfout in goede trouw is gemaakt • Het bedrag ingevolge de fout eerder beperkt is • En de begunstigde van het voordeel een spontane rechtzetting heeft gedaan van zijn fiscale toestand (voor bericht van wijziging?) • Is ook van toepassing voor forfaitair voordeel bij privé-gebruik van firmawagens • Tolerantie eveneens van toepassing zelfs indien geen spontane rechtzetting
  • 40. Nieuwe begrotingsmaatregelen MEET UW BEGROTINGSSCHADE* Werknemer Voordelen van alle aard 2011 versus 2012 - dieselvoertuigen Afstand woon-werkverkeer (enkel) 20 km Co2-uitstoot van wagen in gr/km 136 gr/km catalogusprijs in EUR 32500 EUR (aanschafwaarde+opties+BTW zonder rekening te houden met korting) VAA 2011 Co2-uitstoot * 0,00237 * 5000/7500 km= 1611,6 EUR VAA 2012 Cataloguswaarde * 5,5% (+/- 0,1% per gram meer of minder dan 95 gr) * 6/7 = 2674,29 EUR Netto (50%) 1337,14 EUR verschil/jaar 2011 vs 2012 1062,69 EUR netto verschil(50% tarief)/jaar 531,34 EUR Extra kost werkgever/jaar VAA 2012 * 17%= 454,63 EUR
  • 41. Nieuwe begrotingsmaatregelen MEET UW BEGROTINGSSCHADE* Werknemer Voordelen van alle aard 2011 versus 2012 - dieselvoertuigen Afstand woon-werkverkeer (enkel) 30 km Co2-uitstoot van wagen in gr/km 136 gr/km catalogusprijs in EUR 32500 EUR (aanschafwaarde+opties+BTW zonder rekening te houden met korting) VAA 2011 Co2-uitstoot * 0,00237 * 5000/7500 km= 2417,4 EUR VAA 2012 Cataloguswaarde * 5,5% (+/- 0,1% per gram meer of minder dan 95 gr) * 6/7 = 2674,29 EUR Netto (50%) 1337,14 EUR verschil/jaar 2011 vs 2012 256,89 EUR netto verschil(50% tarief)/jaar 128,44 EUR Extra kost werkgever/jaar VAA 2012 * 17%= 454,63 EUR
  • 42. Nieuwe begrotingsmaatregelen MEET UW BEGROTINGSSCHADE* Werknemer Voordelen van alle aard 2011 versus 2012 - dieselvoertuigen Afstand woon-werkverkeer (enkel) 20 km Co2-uitstoot van wagen in gr/km 253 gr/km catalogusprijs in EUR 95000 EUR (aanschafwaarde+opties+BTW zonder rekening te houden met korting) VAA 2011 Co2-uitstoot * 0,00237 * 5000/7500 km= 2998,05 EUR VAA 2012 Cataloguswaarde * 5,5% (+/- 0,1% per gram meer of minder dan 95 gr) * 6/7 = 14657,14 EUR Netto (50%) 7328,57 EUR verschil/jaar 2011 vs 2012 11659,09 EUR netto verschil(50% tarief)/jaar 5829,55 EUR Extra kost werkgever/jaar VAA 2012 * 17%= 2491,71 EUR
  • 43. Nieuwe begrotingsmaatregelen MEET UW BEGROTINGSSCHADE* Werknemer Voordelen van alle aard 2011 versus 2012 - dieselvoertuigen Afstand woon-werkverkeer (enkel) 30 km Co2-uitstoot van wagen in gr/km 104 gr/km catalogusprijs in EUR 34000 EUR (aanschafwaarde+opties+BTW zonder rekening te houden met korting) VAA 2011 Co2-uitstoot * 0,00237 * 5000/7500 km= 1848,6 EUR VAA 2012 Cataloguswaarde * 5,5% (+/- 0,1% per gram meer of minder dan 95 gr) * 6/7 = 1865,14 EUR Netto (50%) 932,57 EUR verschil/jaar 2011 vs 2012 16,54 EUR netto verschil(50% tarief)/jaar 8,27 EUR Extra kost werkgever/jaar VAA 2012 * 17%= 317,07 EUR
  • 44. Nieuwe begrotingsmaatregelenOok werkgever doet duit in zakje (weeral) – Voor 1 april 2007/2008: 75% aftrekbaar, uitzondering: brandstof, mobilofoon en interesten – Vanaf 1 april 2007/2008: aftrekbaar tussen 60% en 90% afhankelijk van Co2-uitstoot, zelfde uitzonderingen – Vanaf 1 januari 2010: aftrekbaar tussen 50% en 120% en brandstof 75% aftrekbaar en voordeel van alle aard op basis van Co2-uitstoot – Vanaf 1 januari 2012: extra 17% van nieuw voordeel van alle aard
  • 45. Nieuwe begrotingsmaatregelenWerkgever (artikel 198 WIB/92) – VAA * 17% extra boven op bestaande verworpen uitgaven – Geen aftrek van vorige verliezen, dus effectieve belasting (artikel 207 WIB/92) – Ook voor rechtspersonenbelasting dus vzw’s (artikel 223 WIB/92) – Aangerekende VAA aan werknemers (alsook eigen bijdragen) mogen van verworpen uitgaven worden afgetrokken (mits « brandstofformule » 70% +30% brandstof)Impact werkgever – Verworpen uitgaven * belastingtarief = kost – Kost is zeker: geen aftrek van vorige verliezen of andere aftrekken – Wettekst spreekt van kosteloos privé-gebruik, FAQ houdt geen rekening met eigen bijdrage. Onduidelijkheid zal worden weggewerkt – Impact is afhankelijk van wagenpark, gemiddeld +/- 457 Eur per jaar bruto – Impact op TCO = +/- 2% - 2.5%
  • 46. Nieuwe begrotingsmaatregelen• Impact werkgever – Impact op TCO = +/- 2% - 2.5% – Impact kan geneutraliseerd worden door Co2 vermindering van +/- 5% of ook door reële brandstofbesparing van +/- 8% – Samen met andere stijgingen in brandstof, verzekering, index Co2-bijdrage en BTW- impact (zie verder) TCO voor 2012 = + 10% – Zal trends inzake vergroening en bestuurdersmanagement versterken – Wat met elektrische voertuigen? – Wat met impact op residuele waarde: naakte wagens vs goed uitgerust? Beperking vraag uit buitenland? – Administratie re cataloguswaarde en datum inschrijving, berekening aantal dagen, optiepakket, werkelijk betaalde btw – Optiepakket en klantenvoordeel in prijslijsten
  • 47. Nieuwe begrotingsmaatregelen• Impact werkgever – Maandelijkse update info sociaal secretariaat, nieuwe lease, einde lease, inloopwagen, vervangwagen, … – Voorspelling van minder btw-inkomsten lijkt zich voor te doen – Veel commotie voor eerder beperkte impact? – Alternatieven? • Kilometervergoeding van 0.3456 EUR/km (max 24.000 km)? Uitzonderlijk • Autovergoeding? Uitzonderlijk - Best verdeeld over kilometervergoeding, terugbetaling woon-werkverkeer (loon maar niet voor sociale zekerheid @ 0.3456 EUR/km, rest = loon (plus eventueel aftrek werkelijke beroepskosten @ 0.15 EUR/km) • Luxemburgse nummerplaat? Uitzonderlijk indien ook Luxemburgse werkgever
  • 48. Nieuwe begrotingsmaatregelen• Ons omliggende landen? – Nederland: 0%, 14%, 20% of 25% afhankelijk van Co2-uitstoot (jaarlijks lagere grens) – Luxemburg: 1.5%/maand van cataloguswaarde – Duitsland: 1%/maand van cataloguswaarde – UK: 15%-35% (afhankelijk van Co2-uitstoot) van cataloguswaarde – Frankrijk: 30% (no fuel) or 40% (including fuel) van totale jaarlijkse kost van geleasde wagen – VB BMW 320D, 117gr Co2/km, 34.000 EUR catalogusprijs, 60.000 bruto/jaar • BE: 2205.13 EUR/jaar, NL, 8180 EUR/jaar, Lux: 5508 EUR/jaar • Maar: BE: 41% nettoloon (+/-33195 EUR) ten opzichte van brutokost voor werkgever (+/- 81.000 EUR), NL: 55%, Lux: 74% Taxation trends in the European Union - edition 2011 http://ec.europa.eu/,,,/report_2011_en.pdf
  • 49. Nieuwe bw-regeling aftrek? - context• Waarom? – Privé-gebruik van een bedrijfsmiddel wordt/werd gelijkgesteld met een dienst – Arrest Seeling: bestemming voor economische gebruik en niet-economische (privé) gebruik afrekening via gelijkgestelde dienst – Leidde tot cash-flow optimalisaties bij gemengd gebruik van bedrijfsmiddel – Reparatiewet: wet van 29 december 2010 tot wijziging van artikel 45, §1, quinquies en artikel 19, §1 – Van toepassing vanaf 1 januari 2011 – Gevolg: ten aanzien van bedrijfsmiddelen die gemengd gebruik hebben mag de aftrek slechts ten beloop van het gebruik voor de doeleinden van zijn economische activiteit en voor bedrijfsmiddelen die onder deze toepassing vielen; geen gelijkstelling meer van privé-gebruik met dienst
  • 50. Nieuwe bw-regeling aftrek?• ‘Wat? – Hoofdregel artikel 45, §1 wbwt: BTW aftrekbaar in de mate van gebruik voor bedrijfsdoeleinden – Inzake wagens, artikel 45, § 2: BTW aftrek maximum 50% – Voor firmawagens op basis van aanschrijving 4 van 1996: btw op VAA zoals voor de directe belastingen en in praktijk toepassing van artkile 45, §2 wbtw: aftrek 50% – Nieuw? BTW aftrek voor bedrijfsmiddelen in de mate van gebruik voor bedrijfsdoeleinden en geen btw afdragen op privé-gebruik – Ingetrokken Administratieve Beslissing van 20 oktober 2011: ook hoofdregel toepassen op leasewagens (geen bedrijfsmiddel) en geen btw op privé-gebruik – Ingetrokken, maar….. BTW-administratie werkt aan concrete uitwerking (terugwerking in vraag gesteld, …) – Voor 2011: Beslissing van 23 december 2011: keuze voor toepassing oude regels tot 31/12/2011
  • 51. Nieuwe btw-regeling aftrek? - concreet• Beslissing 20 oktober 2011• Indien het voertuig als bedrijfsmiddel wordt aangekocht: – Rechtspersoon, altijd bedrijfsmiddel – Natuurlijke persoon, inschrijving in boekhouding bepalend – Artikel 45, §1, quinquies beoogt het niet-economische gebruik, weekendverkeer en woon-werkverkeer – Ook toepassing van artikel 45, § 2 wbtw: maximum 50% – Geen toepassing artikel 19, §1 wbtw: geen btw op niet-economische gebruik• Indien het voertuig wordt gehuurd: – Geen bedrijfsmiddel voor huurder/leasee – Toepassing van artikel 45, § 1 en artikel 45, §2 wbtw – Enkel toepassing van artikel 19, §1 wbtw indien het niet-economische gebruik >50% is en aftrek hoger was wegens geen oorspronkelijk gemengd gebruik of aftrek van voor 1 januari 2011
  • 52. Nieuwe btw-regeling aftrek? – 2011? • Beslissing 23 december 2011 – Praktische moeilijkheden met Beslissing van 20 oktober 2011 – Om rechtszekerheid te scheppen deze Beslissing – Toepassing van artikel 45, §1, quinquies niet te eisen voor 1 januari 2012 – Oude regels mogen worden toegepast tot 31 december 2011 – Indien belastingplichtige toch opteert om nieuwe regels toe te passen vanaf 1 januari 2011 dan geldt deze optie voor alle bedrijfsmiddelen
  • 53. Nieuwe btw-regeling aftrek?• Praktisch – Voor bedrijfsmiddelen: • Gemengd gebruik bij aanschaf – Indien privé-gebruik <50%, maximaal 50% aftrek – Indien privé-gebruik >50%, aftrek ten belope van gebruik voor bedrijfsdoeleinden – Geen btw op privé-gebruik (VAA) • Geen gemengd gebruik bij aanschaf – Maximaal 50% aftrek – Btw wanneer privé-gebruik > 50% – Btw te berekenen op gemaakte uitgaven (artikel 33, §1 wbtw) en niet langer op het voor directe belastingen te berekenen VAA • Voorbeeld: – Aangeschaft in 2011: 50.000 EUR + 10.500 EUR btw – Wagen: eigen bijdrage @2000 EUR/jaar, dus verhuur en geen toepassing artikel 45, §1, quinquies, 50% aftrek – Indien in 2012 geen eigen bijdrage meer en voorbeeld privé-gebruik vastgesteld op 73% – Toepassing atikel 19,§1 wbtw: btw verschuldigd: (50.000 * (73%-50%))/5 = 2.300 EUR maatstaf en btw= 483 EUR
  • 54. Nieuwe btw-regeling aftrek?• Praktisch – Voor gehuurde voertuigen: ⁻ Geen bedrijfsmiddel ⁻ Indien privé-gebruik <50%, maximaal 50% aftrek ⁻ Indien privé-gebruik >50%, aftrek ten belope van gebruik voor bedrijfsdoeleinden ⁻ Geen btw op privé-gebruik (VAA) – Privé-gebruik wordt in principe gemeten met formule: afstand woon- werkverkeer *2* 200 dagen + weekendverkeer (6000 km) = privé- gebruik tenzij belastingplichtige anders kan aantonen – Recht op aftrek : bewijs ligt bij belastingplichtige – Na berekeningen is duidelijk dat indien privé-gebruik <50% er een minderkost is (nml btw op VAA) en dat indien privé-gebruik >55-60% er een meerkost is (zijnde meerkost door minder aftrek btw minus minderkost van geen btw op VAA)
  • 55. Nieuwe btw-regeling aftrek?• Praktisch Vermoedelijk inhoud van nieuwe regeling inzake bepaling privé-gebruik versus professioneel gebruik: – Methode 1: logboek op dagelijkse basis – Methode 2: forfaitair: privé= woon/werkafstand x 2 x 200 + 6000 km gedeeld door totaal aantal kilometer – Methode 3: forfaitair: btw-aftrek tussen 60% en 70% (65%?) (minstens 6 voertuigen) – Publicatie verwacht na begrotingsronde
  • 56. Nieuwe btw-regeling aftrek? • Verkoop van bedrijfsmiddel ⁻ Administratie aanvaardt op basis van fiscale neutraliteit dat bij verkoop van een autovoertuig zoals beoogd in artikel 45, §2 wbtw er slechts btw wordt geheven over de helft van het gevraagde bedrag, zonder dat moete worden nagegaan of de aftrek oorspronkelijk werd beperkt op basis van artikel 45, §1, quinquies of artikel 45, §2 wbtw ⁻ Indien toch artikel 45, §1, quinquies, argumenten om slechts te belope van deel opgenomen in het bedrijfsvermogen te belasten ⁻ Niet voor leasingmaatschappij want zij hebben volledig recht op aftrek genoten voor verhuurde wagens ⁻ Voorbeeld: ⁻ Aankoop 50.000 EUR + btw, aftrek artikel 45,§2: 50% ⁻ Verkoop 10.000 EUR + btw op 5.000 EUR = 1.050 EUR
  • 57. Nieuwe btw-regeling aftrek?• Toekomst en impact voor fleet? – Verklarende nota zal weldra worden gepubliceerd, regels in principe duidelijk, praktische modaliteiten toegelicht – Vraag blijft of dit kan gezien de ‘stand-still’ clausule op Europese niveau • Mag geen verstrenging, echter wet was vroeger al van toepassing • Interpretatie en toepassing van wet was minder streng • 50% aftrekbeperking wordt geacht niet bedrijfsmatig gebruik te vertegenwoordigen – Impact voor fleet is afhankelijk van soort fleet: • Werkvloot: positieve impact • Verloningsvloot: waarschijnlijk negatieve impact met schatting van maximum 2.5% van TCO – Administratie indien men ander gebruik wil bewijzen
  • 58. Wat betekent dit in de praktijk?• Een praktijkvoorbeeld op 48 maanden / 120.000 km: HUUR ECU RCU 2011 500 EUR* 849 EUR +/-980 EUR 2012 500 EUR* 878 EUR +/-1010 EUR * CO2-uitstoot van 150 gr CO2/km en cataloguswaarde van 30.000 EUR ECU: Estimated Cost of Use (a priori-begrip) inclusief niet recupereerbare BTW, brandstofkost, CO2-bijdrage en de verworpen uitgaven (2012 + 17% VAA) RCU: Real Cost of Use (a postiori-begrip) Het verschil tussen de huurprijs en de uiteindelijke gebruikskost is niet te verwaarlozen
  • 59. Wat betekent dit in de praktijk?Model X Model XCo2 178 gr/km Co2 109 gr/kmLease price/month excl fuel and VAT 500 EUR Lease price/month excl fuel and VAT 500 EURInterest/month 95 EUR Interest/month 95 EURCatalogue price incl options, VAT, no rebate 30000 Catalogue price incl options, VAT, no rebate 30000Kilometers/year 30000 km Kilometers/year 30000 kmFuel consumption 6,74 Liter/100km Fuel consumption 4,13 Liter/100kmDiesel(D)/petrol(P)/LPG(L) d Diesel(D)/petrol(P)/LPG(L) dFuel price excl VAT 1,1 EUR/Liter Fuel price excl VAT 1,1 EUR/Liter Cost of car per year for company Cost of car per year for company Lease price * 12 6000,00 Lease price * 12 6000,00 Fuel * 12 2831,82 Fuel * 12 1734,09 + non deductible VAT lease 630,00 + non deductible VAT lease 630,00 + non deductible VAT fuel 297,34 + non deductible VAT fuel 182,08 + social security contribution 349,11 + social security contribution 349,11 -own contribution 0,00 -own contribution 0,00 Total 10108,27 Total 8895,28 + disallowed expenses 529,86 + disallowed expenses 415,42 +new disallowed expenses 205,05 +new disallowed expenses 102,52 Total after tax effect 10638,12 Total after tax effect 9310,70 887 776
  • 60. Wat betekent dit in de praktijk?• Een praktijkvoorbeeld op 48 maanden / 120.000 km:•: HUUR ECU RCU 2012 500 EUR* 887 EUR +/-1130 EUR 178 gr/km 2012 500 EUR* 776EUR +/-912 EUR 109 gr/km * Cataloguswaarde 30.000 EUR Verschil van 111 EUR/maand in ECU Verschil van 218 EUR/maand in RCU (+/- 24%)
  • 61. Wat betekent dit in de praktijk?In de wereld•19 landen in EU Co2-gelinkte autofiscaliteit•200 wagens/land•10% Co2-vermindering per land,ceteris paribus (135 -125)•Jaarlijkse besparingen: •BE: 163kEUR, BIK: 52kEUR •DE: 50kEUR •NL: 115kEUR, BIK: 120kEUR •UK: 50kEUR, BIK: 105kEUR •IT: 162kEUR •AU: 158kEUR •SP: 60kEUR •PT: 132kEUR, BIK: 85kEUR •SU: 160kEUR •FR: 44kEUR (fuel) •Brazil: 44 KEUR (fuel) •Argentina: 44 KEUR (fuel) www.tcoplus.com•Alles boven 44 KEUR zijnbelastingseffecten!!!
  • 62. Welke maatregelen nemen? Maandhuur ECU/ RCU/verhuring op + CO2-budget = maand + Afwijkingen = maandlange termijn• Besparingen op maandhuur? ⁻ Downgrading/”rightsizing”? ⁻ Besparingen via hernegotiatie? ⁻ Unbundeling?• Besparingen op CO2-budget ⁻ Sturen van voertuigkeuze inclusief CO2-uitstoot• Besparingen op afwijkingen ⁻ Sturen van optimale toestand van voertuig ⁻ Sturen van rijgedrag van bestuurders
  • 63. Besluit• Relatie tussen autofiscaliteit als instrument voor politiek beleid en anderzijds het concrete bedrijfsbeleid• Voertuigselectie als belangrijke budgettaire parameter• Voertuigselectie bepaalt in zeer grote mate fiscale druk bij werknemer en werkgever• Duurzaamheid inzake toestand voertuig en rijgedrag als middel om efficiënt met firmawagen om te gaan• Individualisering van mobiliteit - evolutie naar mobiliteitsmanagement…?• Een duurzaam wagenbeleid incorporeert bovenstaande elementen – bij voorkeur dynamisch kader gezien snelle evolutie• Niet alleen in België!!
  • 64. VRAGEN ?bart.vanham@bvhconsulting.euSpecialist autofiscaliteitBtw-specialist