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  • 1. CONTENIDO 1. Conceptos 2. Objetivos 3. Auditoria Financiera y el proceso contable 4. Estados financieros frente al auditor 5. Aspectos físicos, económicos y administrativos a considerar al evaluar los estados financieros 6. Las auditorias no son uniformes 7. Marco conceptual de las auditorias financieras 7.1. Objetivos de los estados financieros 7.2. Principios contables y auditoria 7.3. Técnicas 7.4. Procedimientos 7.5. Normas de auditoria 7.6. Postulados 8. El proceso de la auditoria financiera 8.1. Planeación 8.1.1. Concepto 8.1.2. Errores debido a la falta de planeación 8.1.3. Recomendaciones para una buena planeación 8.2. Investigación de aspectos generales y específicos 8.3. El programa de trabajo 8.3.1. Concepto 8.3.2. Objetivos 8.3.3. Pruebas del programa 8.3.3.1. Base en que se expresan los activos 8.3.3.2.Presentación de los estados financieros 8.3.3.3.Examen de partidas 8.3.3.4.Otros aspectos 8.4 Estudio y evaluación del control interno 8.4.1. Definición 8.4.2. Aspectos que pueden denotar un buen control interno 8.4.3. El control interno como sistema de una empresa 8.4.4. Subdivisión del control interno 8.4.5. Objetivos 8.4.6. Métodos de estudio y evaluación del control interno 8.4.7. Aspectos que se controlan en una organización 8.4.8. Auditoria interna como materialización del control 8.4.8.1. Función AUDITORIA FINANCIERA Autor: Iván Puerres Correo: ipuerres@puj.edu.co
  • 2. 8.4.8.2. Como lograr los objetivos propuestos 8.5. Ejecución del trabajo de revisión de cuentas de en los estados Financieros. 8.6. Elaboración de los papeles de trabajo 8.6.1. Concepto 8.6.2. Clasificación 8.6.3. Claves de auditoria 8.6.4. Índices en los papeles de trabajo en auditoria financiera 8.7. El informe del auditor 8.7.1. Concepto 8.7.2. Clase de informe 8.7.3. Dictamen limpio como parte del informe Cuestionario de análisis.
  • 3. OBJETIVO Presenta al lector un esquema general de la Auditoría Financiera el cual puede servir de marco de referencia para un estudio más profundo del tema.
  • 4. 1. Concepto. 1.1. Tradicional. Grafico No. 1 1.2. MODERNO. El concepto cambio. En el futuro la Auditoria consistirá en una revisión de los procedimientos donde los análisis de eficiencia y control internos proporcionen la base principal de evaluación de esos procedimientos. Los argumentos en favor de ese cambio se dan por: a. El incremento en los honorarios del Contador Publico y el énfasis que se le da a la economía y efectividad de sus servicios. b. Las continuas exigencias por mayor información tanto de la gerencia como de otro. c. La complejidad en la administración de las empresas exigiendo cada día nuevas y modernas técnicas de control de sus operaciones y sus datos. d. El desarrollo de otros sistemas de información comunicación y la introducción del P E D como herramienta básica del procesamiento de la información contable que plantea la necesidad de preparación adicional al Contador Publico para prestar eficientemente sus servicios. 2. OBJETIVOS. A medida que se complica la administración de los negocios los objetivos cambian debido al crecimiento en los problemas del control de datos. Antes la Auditoria se enfocaba a: • Precisa la situación financiera y las utilidades del negocio. Examen de libros y cuentas del negocio Estados Financieros en forma que El Balance General Exprese correctamente el resultado de las operaciones del periodo sometido a revisión Muestre la verdadera situación del negocio a la fecha de cierre del ejercicio que se revisa El Estado de Resultados Para Presentar Formular
  • 5. • Descubrir fraudes o malversaciones. • Descubrir errores en las imputaciones contables. Posteriormente los objetivos cambiaron: • Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son adecuados para lograr máxima eficiencia y productividad. • Buscar eficiencia en las operaciones, eficacia en la administración y buscar productividad a costos razonables a través de recomendaciones que son los que interesan al cliente, y no sólo emitir una ópinión sobre los estados financieros. • Buscar información adicional tanto para la administración como para los propietarios y otros. • Asesorar a la gerencia en los aspectos más importantes detectados en el proceso de su trabajo. El cuadro adjunto da un breve idea de como han cambiado los objetivos así como las técnicas y la importancia del control a través del tiempo. Aspecto a evaluar Periodo Objetivos Clase de Auditoría y pruebas Importancia del Control Interno Antes de 1500 Buscar fraudes. Detallada. Dos escribas que registran transacciones similares en momentos distintos. Ninguno. De 1501 a 1849 Detectar fraudes. Detallada. La verificación detallada, se constituye en regla y método de trabajo. Ninguno. De 1850 a 1904 Buscan fraudes, errores de registro y errores de principio. Detallado. En grado sumo surge nueva concepción porque propietarios ausentes necesitan protección de sus recursos. Muestreo incipiente 1895. Se reconoce el con- trol interno existente en el sistema contable. Pero poca o ninguna atención en auditoría. De 1905 a 1932 1. Determinar la situación financiera real y las utilidades de la empresa. 2. Detectar fraudes y errores pero este como objetivo secundario. Primer paso para una auditoría es cerciorarse del sistema de la comprobación interna. Poco reconocimiento a la auditoria en USA. tiene alguna importancia De 1933 a 1940 1. Determinar la veracidad de la situación financiera. 2. Buscar fraudes y Verificación parcial con base en pruebas de grupos de operaciones Hay interés. Dicen "Las auditorias consisten en muestreos: pruebas
  • 6. errores o la posibilidad de cometerlos Discutibles Montgomery. como medio de detectar fraude. Muestreo (arma principal). y comprobaciones Su valor depende de los controles y comprobaciones in- ternas. De 1941 a 1960 Permitir al Contador expresar una opinión, en relación a la verificaci6n de los EF. (AICPA). Pruebas y muestreo Conceden gran importancia. 1960 hasta finales de los años ochentas. Emitir opinión sobre razonabilidad de información financiera. Se debe auditar el negocio y buscar eficiencia a través de recomendaciones que permitan un mejor estar en las operaciones y políticas establecidas. Se efectúan pruebas y se trabaja con base en normas de auditoría teniendo presente los diver- sos problemas que plantea el PED. Ponen gran énfasis en controles en el análisis, en controles contables y administrativos. 1990 en adelante... Analizar las características y la metodología de los sistemas que se deben aplicar para diagnosticar y Presentar alternativas de solución a los problemas de dirección y gestión empresarial. Investigar y evaluar a la empresa en todas sus áreas con énfasis en su parte administrativa, contable, financiera, sistemas. Realizar recomendaciones adecuadas a las circunstancias. Describir deficiencias o irregularidades en toda o parte de la empresa y proponer los posibles correctivos. Se utilizan métodos como Balance Scord Card, Coby, NTC ISO 9001:2000 entre otros. Precisar cómo está y hacia donde se va con la dirección que se le esta dando a la empresa. Sugerir cambios a las políticas y métodos de la administración que se consideren obsoletos. Determinar el grado de compromiso de la gerencia con las políticas establecidas, con los planes procedimientos, como medio de salvaguardar los bienes del negocio.
  • 7. 3. AUDITORÍA FINANCIERA Y PROCESO CONTABLE. Grafico No. 2 4. ESTADOS FINANCIEROS FRENTE AL AUDITOR. Grafico No. 3 Proceso Contable Valuación Planeación Procesamiento Planeación Ejecución Evaluación Estudio y evaluación del control interno Información Comunicación Proceso de Auditoria Dictamen e informe final Obtención de evidencia Confrontación
  • 8. 5. ASPECTOS FÍSICOS, ECONÓMICOS Y ADMINISTRATIVOS A CONSIDERAR AL EVALUAR LOS ESTADOS FINANCIEROS. Grafico No. 4 1. Criterios y hechos Sucedidos 3. Responsabilidad por los Estados Financieros 2. Criterio de Principios Contables Aplicar un criterio prudente y sano Evaluar si en los procedimientos de contabilización se aplican los PCGA Constatar la razonabilidad de los Estados Financieros Otras son estimaciones basadas en el criterio del informador El que los prepara El auditor sólo responde por su trabajo que se refleja en la opinión Unas partidas reflejan el valor real Medio Económico Cantidad y Calidad de los recursos disponibles Impacto de nuevas disposiciones Estatales PASIVOS ACTIVOS Aplicación de técnicas modernas de AdministraciónPATRIMONIO Características generales de la Empresa Capital que posee y posibilidad de Financiación
  • 9. 6. LAS AUDITORIA NO SON UNIFORMES. Grafico No. 5 Ello depende de varios factores: • Naturaleza, tamaño y volumen de operaciones. • Eficiencia del control interno. • Cambios en las propias actividades de la empresa. • Eficiencia del personal. Si el proceso contable es un control, el Contador debe aplicar una disciplina contable, para imponer un orden lógico a las diferentes transacciones. Hasta donde sea posible debe clasificar registrar y documentar esas transacciones. El Auditor debe verificar las partes que conforman ese proceso. No a través de un examen exhaustivo sino a través de pruebas y procedimiento que permitan tener una apreciación general del problema profundizando en aquellas partes donde detecte problemas. 7. MARCO DE LA AUDITORIA FINANCIERA. Grafico No. 6 Hay procedimientos Estandar No se aplican en igual grado Porque? No se aplican en idéntica forma
  • 10. 7.1. Objetivos de los Estados Financieros. En su declaración No 1 “Objetivos en la Presentación de Información Financiera” el F.A.S.B. propuso ocho (8) que se transcriben a continuación. • “Suministrar información útil y comprensible. Útil para posibles inversionistas, acreedores y otros interesados en tomar sus decisiones en forma racional, comprensible para todos aquellos interesados en entender la información de los negocios para efectos de análisis” Objetivos Postulados Principios Técnicas Procedimiento s Etc. PLANEACION PROGRAMACIONAuditor Papeles de trabajo Estudio y evaluación del control interno Dictamen Normas de ejecución del trabajo Normas del Dictamen Normas personales
  • 11. • “Suministrar información que ayude a inversionistas, acreedores y otros a evaluar los probables ingresos de la empresa, (en cuanto a su importe, periocidad e incertidumbre) provenientes de dividendos, venta de sus productos, rescate de sus valores ó para cumplir con el pago de sus obligaciones ". • “Proveer información acerca de los recursos económicos del negocio y los derechos que terceros tienen sobre esos recursos así como sobre los efectos que causan otras transacciones sobre la posición financiera del negocio ". • "Suministrar información acerca del desempeño de la empresa en un período lo cual servirá de ayuda a los inversionistas para evaluar perspectivas futuras”. • “suministrar información acerca de la medición de las ganancias y de los componentes de éstas". • "Proveer información en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo (flujo de fondos), y en lo referente a los factores que afecten la liquidez de la empresa". • "Proveer información acerca de cómo la gerencia ha descargado su responsabilidad a los accionistas (propietarios) en el uso de los recursos de la empresa" • "Proveer información útil a los gerentes y directivos para la toma de decisiones". 7.2. Principios Contables y Auditoria. a. Entidad. b. Realización. c. Período contable d. Costo Histórico. e. Del negocio en marcha. f. De la dualidad económica. g. Revelación suficiente. h. Importancia Relativa. i. Consistencia.
  • 12. Formalmente no se han definido unos principios de Auditoría y la persona responsable del trabajo en su "dictamen" hace alusión a los "principios de contabilidad generalmente aceptados" y no a "principios de auditoria de aceptación general" Si usted no recuerda su enunciado, por favor consúltelo. 7.3. Técnicas de Auditoria. a. Estudio General. b. Análisis y Revisión. c. Inspección. d. Confirmación. e. Investigación f. Certificaciones. g. Observación. h. Cálculo. i. Indagación. Estas ocho (8) técnicas tienen la siguiente significación: a. Estudio General. Conocer de manera general la empresa que se va a auditar. b. Análisis y Revisión: • De la organización. • De los procedimientos. • De los movimientos. • De los saldos en las cuentas. c. Análisis. Consiste en la evaluación de los componentes de un todo y con base en ello sacar conclusiones. d. Inspección. Verificación física de los pasos materiales que sustentan las operaciones del negocio. Aplicable al examen de documentos y activos fijos. e. Confirmación. Ratificación por parte de terceras personas sobre la autenticidad de un saldo, la ejecución de una operación o hecho similar en la que tomó parte, lo cual le .da plena capacidad para informar válidamente sobre lo ocurrido. f. Es aplicable comúnmente en la circularización de cuentas por cobrar. g. Investigación. Proceso mediante el cual el Auditor trata de descubrir una verdad útil a su trabajo. Se aplica (recopilando en formación ya sea por entrevista, cuestionarios o prácticas con el personal de la empresa) especialmente para estudiar y evaluar el contra interno en su fase inicial. h. "Certificación. Obtención escrita de afirmaciones y conceptos que formalizan la investigación. Se materializa a través de documentos en los que se asegura la verdad de un hecho por parte de personas responsables.
  • 13. i. Observación. Examen atento que permite apreciar y concluir como se realizan las operaciones en la práctica. Ejemplo. Observar la elaboración del inventario físico. j. Cálculo. Verificación de la exactitud aritmética de operaciones que deben ser precisas'. Ejemplo: El cálculo de depreciación mensual por el método de línea recta. k. Indagación. Averiguación sobre políticas, pasivos contingentes y otros aspectos por entrevistas y consultas que se hagan a personas responsables de tales actividades. Habiendo planteado que la “Auditoria es un proceso mediante el cual investiga revisa y evalúa a la empresa" entonces varias técnicas que se aplican en la investigaci6n científica pueden aplicarse en el campo de la Auditoria las cuáles complementaran las tradicionalmente conocidas; esas técnicas del método científico son: • Observar: Utilizando al máximo los sentidos. • Medir: Estableciendo comparaciones entre los eventos, procedimientos y operaciones ejecutadas en la empresa. • Clasificar: Agrupando datos, procedimientos operativos y problemas según su similitud con el propósito de plantear soluciones razonables. • Inferir: Esto es explica el porqué de un problema con base en las observaciones, antes y después con el objeto de comprobar y no hacer simples suposiciones. • Comunicar: Estableciendo intercambio de ideas y conceptos, analizando problemas con los implicados. • Experimentar: Esto es verificar las hipótesis formá1adas en los problemas. Con la experimentación se integran las demás técnicas. • Formular Conclusiones: Resultantes de la observación y experimentación, con ello se tratará de explicar el comportamiento de los hechos evaluados y hacer recomendaciones que dejen satisfecho al cliente. 7.4. Procedimientos de Auditoria. “Curso de acción que sirven de base para juzgar lo apegado a las normas y la validez de aplicación de los principios “ Expresado de otra manera, los procedimientos son ese “conjunto de técnicas que forman el examen de una partida, hecho o circunstancia” Los procedimientos de Auditoria y las pruebas est8n dirigidas a lograr los siguientes propósitos:
  • 14. • “Confirmar de que el Auditor entiende los procedimientos emplea dos. por el cliente”. • “Obtener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual otorgaría un mayor grado de confianza en las operaciones de la empresa”. • Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas. • Corroborar la relación entre cuentas como bases que soportan los procedimientos. Con las “pruebas sustantivas” se obtiene evidencia acerca de la corrección y validez de los registros contables y permite detectar los errores y/o deficiencias. Con las “pruebas de cumplimiento” se obtiene seguridad razonable de que los procedimientos de control contable se aplican de acuerdo a su diseño. Ejemplo, para el examen de la cuenta de efectivo se emplean los siguientes procedimientos: • Arqueos. • Confirmación con bancos. • Pruebas de ingreso. • Pruebas de desembolsos. • Pruebas de conciliaciones bancarias. etc. 7.5. Normas de Auditoría. Pautas mínimas exigibles a quien realiza el trabajo y sobre el mismo trabajo desarrollado. Se clasifican en: a. Personales. b. De ejecución del trabajo. c. Del dictamen. a. Personales: Grafico No. 7 Ejecución del trabajo. NORMAS PERSONALES Entrenamiento técnico y capacidad profesional Cuidado y diligenciar profesionales Ci Independencia Mental
  • 15. Grafico No. 8 b. Normas Relacionadas con el Dictamen e Informe Final. Norma No 1: “Siempre que el nombre de un Auditor se vea asociarlo con la elaboración de estados financieros, éste deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Auditor deberá expresar clara y distintamente el carácter de su examen, su alcance y el grado de responsabilidad que asume” Norma No 2: “El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados”. Norma No 3: “El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido utilizados en forma consistente en el periodo corriente en relación con el período anterior”. Norma No 4: “A no ser que se haga explicito lo contrario en el informe, las informaciones explicativas contenidas en los estados financieros han de considerarse razonablemente adecuadas” Norma No 5: “Cuando el Auditor considere necesario expresar salvedades a alguna de sus afirmaciones genéricas de su informe u opinión deberá hacerlo de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de tales afirmaciones se refiere, los motivos y la importancia de la salvedad en relación con los estados financieros tomados en conjunto” Norma No 6. “Cuando el Auditor considere no estar en condiciones de expresar una opinión sobre los estados financieros en conjunto, deberá manifestarlo explícita y claramente, aun cuando después de tal declaración decida hacer los comentarios parciales que considere prudentes". 7.6. Postulados de Auditoria. Para el campo de la Auditoria Financiera Mautty Sharaf en Filosofía de la Auditoria consideran los siguientes: NORMAS DE EJECUCIÓN DE TRABAJO Planeación y supervisión Estudio y evaluación del control interno Ci Obtención de evidencia suficiente y competente
  • 16. “Los estados financieros y los datos financieros son verificables”. “No necesariamente existen conflictos de interés entre el Auditor y la gerencia de la empresa sujeta a Auditoria”. “Los estados financieros y la constante información sujeta a verificación están libres de conclusión y de otras irregularidades anormales”. “La existencia de un sistema satisfactorio de control interno elimina la “probabilidad" de irregularidades”. “La estable aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados trae como consecuencia la presentación razonable de la posición financiera y de los resultados de las operaciones“ “En ausencia de la clara evidencia en contrario, lo que se consideró cierto en el pasado de la empresa sujeta a examen, permanecerá cierta en el futuro “Al examinar los estados financieros con el propósito de dar una opinión independiente, el Auditor actúa exclusivamente en la capacidad de un Auditor”. “El status profesional del Auditor independiente impone obligaciones profesionales proporcionales”. 8. EL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA. 4.1.1. Planeación. 8.1.1. Concepto. Grafico No. 9 Debidos a la Falta de Planeación. Planear el trabajo de auditoria Papeles de trabajo Procedimiento s de auditoria a emplear Extensión que debe darse a las pruebas Oportunida d en que se ha de aplicar Decidir previamente ES
  • 17. • Dejar áreas importantes a reconocerlas en una fecha posterior. • Gastar mucho tiempo en la identificación de los problemas más significativos. • Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempo oportuno. • Dedicar más tiempo a áreas menos importantes. • Seguir aplicando procedimientos no adecuados usados en auditorias anteriores. 8.1.2. Recomendaciones Para una Buena Planeación: 1. Determinar las áreas en las cuales se hará auditoría prioritariamente. 2. Enfocar los programas adaptados a las circunstancias. 3. Determinar el alcance y profundidad de la auditoría en cada área. 4. Establecer cronogramas. definir cédulas y papeles de trabajo a desarrollar. 5. Definir tiempo a emplear por área. 4.1.2. Investigación de Aspectos Generales y Especificas. Hay dos tipos de investigación: a. Una de tipo general. b. Una investigación de tipo especifico. a. General: Tiende a determinar los aspectos comunes a toda empresa: • Ubicación. • Características Jurídicas. • Aspectos Fiscales. • Características contables y financieras. • Movimiento de mercancías. b. Específicos: Comprenderá la determinación de: • El Objeto social del negocio Envío de auditor más experimentado. • Observaciones Cómo rehacer inventarios. • Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos. • Fechas de revisión de contrato. • Otros.
  • 18. 8.3. El programa de trabajo. 8.3.1. Concepto. Grafico No. 10 Recuerde que antes de acometer el trabajo debe haber la investigación preliminar para: • Entender el trabajo " las pautas mínimas de realización. • Conocer la empresa. • Revisar comprobantes de un periodo corto con el objeto de analizar los procedimientos. • Evaluar su control interno. • Procedimiento y principios de contabilidad aplicados por el cliente. • Conocer lo relacionado a sus operaciones. • Comparar ventas entre periodos. • Presupuestos. • Tendencias de ganancias y si es posible el promedio de la industria. • Análisis financiero. • Datos estadísticos. 8.3.2. Objetivos. a. Dejar constancia de que el trabajo se efectu6 en forma adecuada. b. Economizar tiempo y esfuerzo (eficiencia). c. Allegar pautas que permitan hacer sugerencias: • Para mejorar procedimientos contables. • Para lograr eficiencia. PROGRAMA En que se aplican a un trabajo particular Relación metódica escrita de Procedimientos Alcances Oportunidad
  • 19. 8.4.3. Prueba del programa. Debe revisarse con el objeto de terminar si es adecuado. Esto es integro y razonable. Un buen programa permitirá solucionar preguntas relacionadas con cuatro (4) aspectos: • Base en que se Expresan los Activos. • Son las provisiones adecuadas ? • Se segregaron los activos que no son de las operaciones ordinarias del negocio ? • Se averigua el valor del mercado de inversiones? • La amortización y depreciación se calculan adecuadamente? • Presentación de Estados Financieros. • Hay una clasificación correcta de las partidas del balance?. • Se muestran todos los gravámenes que afectan los recursos económicos del negocio?. • Se han aplicado constantemente los P.C.G.A.? • Se debe mostrar adicionalmente datos sobre compromisos de la empresa, restricciones, opciones. • Examen de partidas. • Se ha comprobado frecuentemente el efectivo y los valores ? • Se harán pruebas de circularizaciones? • Se observarán la toma de inventarios?. • Se han previsto pruebas para las transacciones más importantes? • Otros Aspectos. • Se obtendrá información para preparar informes a entidades gubernamentales. • Se entrenará al personal auxiliar adecuadamente. • ¿Se realizará el examen en el tiempo requerido?. • ¿Se podrá obtener conocimiento suficiente para hacer recomendaciones al cliente?. 8.4. Estudio y Evaluación del Control Interno. 8.4.1. Definición.
  • 20. “El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de la información financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados” 8.4.2. Aspectos que Pueden Denotar un Buen Control Interno. En un buen control interno debe existir: 1. Una estructura jerárquica definida que permita de notar líneas de autoridad responsabilidad en cada función. 2. Control sobre las transacciones contables (autorización, aprobación, ejecución y registro). 3. Segregación adecuada de funciones. 4. Documentos preenumerados. 5. Personal competente. 6. Fianzas de manejo para algunos activos. 7. Planes y presupuestos que fijen metas específicas a cada departamento. 8. Un departamento de Auditoría Interna. Adicionalmente se necesita una revisión continua del sistema implementado. 8.4.3. El Control Interno como Sistema en la Empresa. Grafico No. 11 COMPRAS PRODUCCIÓN VENTAS PERSONAL FINANZAS Aplicación de métodos y medidas administrativas Contables Financieras Operacionales CONTROL INTERNO GENERAL DE LA EMPRESA RETROALIMENTACION
  • 21. 8.4.4. Subdivisión del Control Interno. Grafico No. 12 Grafico Nro. 12 Medidas relacionadas con a eficiencia de las operaciones y con la observación de políticas establecidas en diferentes áreas de la empresa Medidas establecidas para proteger activos y suministra informes confiables Plan de organizar métodos y procedimientos de protección de recursos. Informes Segregación de tareas CONTABLE Plan de organización y procedimientos para obtener eficiencia. Incluya: Análisis estadísticos Estudios de tiempos Control de calidad ADMINISTRATIVO Control Interno
  • 22. Grafico Nro. 13 8.4.5. Métodos de Estudio y Evaluación del Control Interno. a. Descripción. b. Cuestionarios. c. Gráficos. Y para la evaluación se usará una etapa "informativa" otra" comprobatoria". La etapa informativa comprende entrevistas a las personas de administración, a aplicación de cuestionarios de control de interno, el estudio de manuales e instructivos generales demás informes históricos. La etapa comprobatoria permite evaluar si la información suministrada corresponde ella realidad, revisando las operaciones normales, los informes reales Llegados colaborados y los comprobantes y demás registros de las operaciones del negocio. 8.4.6. Aspectos que se controlen en una organización. Grafica No. 14 Prevenir errores e irregularidades o el descubrimiento oportuno de aquellos Procurar eficiencia en las operaciones Proteger activos del negocio Obtener información financiera correcta, segura y oportuna CONTROL INTERNO
  • 23. Grafica No. 15 8.4.8.1. Auditoria interna como materialización del control. 8.4.8.2. Función. Grafica No. 15 8.4.8.3. Cómo Lograr Los Objetivos Propios de la Auditoría Interna?. El Auditor Interno debe revisar y evaluar: Forma de operar y cómo lograr eficiencia Estructura orgánica OPERACIONES ORGANIZACION ¿QUÉ SE CONTROLA? Para que cumpla con los objetivos CONTROL INTERNO Calidad de la información reportada SISTEMA DE INFORMACION Presentes en AUDITORIA INTERNA ORGANIZACION SISTEMATIZACION NORMAS PROCEDIMIENTO S PERSONAL Vigila el funcionamiento de Todas las actividade s de la
  • 24. a. El grado de cumplimiento de los planes, políticas y procedimientos establecidos. b. La efectividad, solidez, suficiencia y aplicabilidad de los controles establecidos y la evaluación de su costo razonable. c. La evaluación del desempeño del personal y de sus responsabilidades asignadas. d. La confiabilidad y suficiencia de los informes reportados a la gerencia. e. La forma como se protegen los recursos de la empresa. f. Recomendar mejoras en las diferentes operaciones de la empresa. 8.5. Ejecución Del Trabajo de Revisión de Cuentas en los Estados Financieros. Existen diferentes tendencias para el examen de las cuentas del balance y del estado de pérdidas y ganancias. 1. Cuenta por cuenta (estipulando unos objetivos, su control interno, procedimientos, pruebas y otros aspectos). También podría denominarse examen por áreas. 2. Por grupos interrelacionados a partir de los controles de la organización del sistema de información, de operación y contables. 3. Por segmentos así: a. Segmento de ingresos. (ingresos, cuentas por cobrar y otras cuentas relacionadas). b. Segmento de compras. (Compras, costos, gastos, cuentas por pagar y otras cuentas relacionadas). c. Segmento de producción. (inventarios, costos de ventas y cuentas relacionadas). d. Segmento de propiedad, planta y equipo. (Integrada por todos los activos fijos, depreciación, agotamiento, cargos diferí dos, activos intangibles y cuentas relacionadas). e. Segmento de los impuestos. f. Segmento de inversiones. (Títulos valores, inversiones en afiliadas, ingresos por inversiones, utilidad o pérdida, valoración, etc.) g. Segmento de caja. (Caja y bancos ). h. Segmento de financiación. (Deudas a corto y a largo plazo, capital, utilidades retenidas, reservas y cuentas relacionadas). Si bien parecen tres (3) procedimientos diferentes todos persiguen un mismo objetivo, y se fundamenta en los principios de contabilidad, sistemas de operación y control interno, procedimientos y revelación adecuada y suficiente en los estados financieros.
  • 25. 8.6. Elaboración de papeles de trabajo. 8.6.1. Concepto: Medios (documentos) donde el Auditor consigna datos, informes y demás aspectos resultantes del proceso de investigación práctica que aplicó en la empresa. Su importancia es fundamental porque: • Constituyen los medios de prueba de una labor desarrollada. • Indica la forma como se desarrolló el trabajo. • Sirven de fuente para elaborar el dictamen. • Sirven de apoyo a principios, normas y procedimientos aplicados. • Sirven de medio de prueba de los programas. • Constituyen evidencias de la labor profesional desarrollada. • Constituyen pruebas de validez de los registros del cliente. • Indican el grado de confianza que se puede depositar en el sistema de control interno. • Sirven de fuente de consulta para posteriores auditorias. • Son fuente de prueba del Auditor responsable del trabajo en casos de negligencia o fraude. 8.6.2. Clasificación Grafico No. 16 Formularios Nombre de la Compañía Archivos temporales Papeles de trabajo Por su uso Por su contenido Cédulas de comprobación Archivos permanentes Cédulas descriptivas Cédulas sumarias Hojas de trabajo
  • 26. Nombre de los Estados Financieros Papel de trabajo Cuentas W Saldo Ejercicio Anterior Según saldo libros actual Ajustes y reclasificaciones Balance General P y G Efectivo . . . Obligaciones bancarias W = Tomado del informe del año anterior Inicia Fecha Compañía:______________________ Preparó ______ _____ Auditoria al: _____________________ Revisó ______ _____ Contenido:______________________ Detalle de fondos de caja menor Fondo fijo: Importe Dirección $ 5.000 Compras $ 8.000 _________ $ 13.000 = Correcto según auxiliar = Correcto según mayor 8.6.3. Claves de Auditoria. Para indicar el desarrollo de su trabajo, el Auditor recurre a una sede de marcas que coloca al lado de cifras ó grupo de cifras y anota su significado al final de la hoja correspondiente. Algunas de las que han logrado estandarizarse son: Usada en registros de asientos originales; indica comparaciones con documentos. Va debajo de los totales verticales para indicar suma de columna. Algunos usan T. ω Indica los pases procedentes. del registro o asientos originales.
  • 27. σ Va frente a las cantidades de las cuentas del mayor. Algunos indican que los datos fueron tomados de un informe de un (1) año anterior. Va debajo de una cantidad para indicar el último concepto examinado correspondiente al período. Ο En el registro de cheques, debe colocarse al lado de cada edad, comparada con el cheque ya pagado. S se usa en el balance de prueba para indicar que debe preparar se una cédula. 8.6.4. Índices en los Papeles de Trabajo en Auditoria Financiera. Con ellos, se trata de marcar y ordenar todos los papeles que se originaron en un trabajo de auditoria. Existen métodos, ya sea numérico o alfa-numérico. Este es el método que el profesor Pedro H. Reyes presenta en el suplemento de su obra" Auditoria de Estados Financieros”. B/G. = Balance General. A/A-1. = Ajustes. A/R-1. = Reclasificación. B/G 1 a 2. = Carta de Representaci6n. B/G 3-9. = Borrador del Informe. B/G 10 = Eventos posteriores. B/G 11. = Deficiencias del Control Interno. A. = Efectivo. B. = Cuentas por Cobrar. C. = Inversiones. D. = Inventarios. E. = Propiedad Planta y Equipo. P. = Cargos Diferidos. AA. = Obligaciones Bancarias. BB. = Cuentas por Pagar. CC. = Prestaciones Sociales. DO. = Impuesto Sobre La Renta. EE. = Pasivo a Largo Plazo. XX. = Capital y superávit. G/P. = Ganancias y Pérdidas. 10. = Ventas. 20. = Costos de ventas. 30. = Gastos de Administración y Ventas. 40. = Etc.
  • 28. El orden en que deben aparecer los papeles de trabajo es el mismo que tienen las cuentas en los estados financieros, es decir que primero estarán los de efectivo, luego, cuentas por cobrar y por último cuentas de orden. Una letra indica cuentas de activo. Dos letras indica cuentas de pasivo y capital. Decenas. . . . . . . " indica cuentas Nominales ó transitorias. y así sucesivamente. 4.7. El Informe del Auditor. 8.7.1. Concepto: Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en él el Auditor evidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnóstico, hace recomendaciones y emite un dictamen. El informe constará de toda esa serie de documentos o papeles en los que el Contador Público expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de investigación y el dictamen en el cual manifiesta su opinión personal. 8.7.2. Clases de informe. Grafica No. 17 INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Información financiera básica C O R T Análisis de cuentas Información estadística Análisis Financiero Cartas de control interno, etc. Estados financiaros Notas explicativas Dictamen Estados financiaros Notas explicativas Dictamen L A R G Comprende Comprende Información financiera Información básica
  • 29. 8.7.3. El Dictamen Limpio Como Parte del Informe. Para que sea considerado como tal no debe haber ningún tipo de restricciones al efectuar el trabajo y además los resultados obtenidos servirán de pruebas valederas para mostrar la razonabilidad de las cifras examinadas. Conjuntamente con el enunciado trataremos de comentar las partes del dictamen. CONTENIDO COMENTARIO ¿ A QUIEN SE DIRIGE? He examinado el balance general de la compañía...........................al de .............de 20 y los correspondientes estados de resultados y utilidades retenidas que le son relativas por el año que terminó en esta fecha..... Mi examen se efectuó de acuerdo con normas de Auditoría general- mente aceptadas. Y, en consecuencia, hice pruebas de la documentación y de los libros y registros de contabilidad y apliqué otros procedimientos de Auditoria que consideré necesarios en las circunstancias. En mi opinión, el balance general que la compaña la presente y el estado de resultados que le es relativo, presentan razonablemente la situación financiera de la compañía al....... de.......de 20......y el RESPECTO A PAUTAS ESTABLECIDAS Y COMPROMISO DEL AUDITOR. APLICACIÓN DE TECNICAS ESPECÍFICAS DE INVESTIGACION Y CRITERIOS PERSONALES. SUJETO DE INVESTIGACION QUE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS NO SE HABLA DE VERDAD O EXACTITUD SINO DE RAZONABILIDAD CON LO CUAL EXPRESA SU JUICIO PERSONAL DESPUES DE APLICAR, TECNICAS, SIN HACER REVISION EXHAUSTIVA.
  • 30. resultado de sus operaciones por el año terminado en esa fecha............... Pues han sido elaborados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados... Aplicados sobre bases consistentes con los del año anterior. Fecha del dictamen. LIMITAN]ES YA QUE NO EXISTEN PRINCIPIOS PROPIOSDEL CAMPO DE LA AUDITORIA QUE PERMITAN ARGUMENTAR QUE LA DEBE SER DIFERENTE A LA DEL CIERRE DEL EJERCICIO.
  • 31. CUESTIONARIO GRUPO ”A”. PARA EVALUAR LA LECTURA. A1. Después de haber revisado todo el capítulo de Auditoría Financiera, qué concepto tiene sobre ésta? A2. Lea Críticamente los objetivos que se plantean para el campo de la Auditoria Financiera (lístelos en una columna y en otra haga su crítica). Qué otros podría formular usted? A3. Confronte críticamente las etapas del proceso contable v/s etapas del proceso de Auditoría. Cree usted que éstos se podrían dar así como aparecen formulados? Investigue a un Contador práctico y aun Auditor pidiéndole que le describa sus experiencias. Confronte los resultados de su investigación y según ello establezca unas nuevas relaciones entre los procesos descritos. A4. Analice ampliamente el tema Estados Financieros frente al Auditor como allí se dan las pautas más importantes, en tres párrafos describa las relaciones entre ellos. A5. Al evaluar los estados financieros se deben considerar diferentes aspectos (Medio económico, características generales de la empresa, etc.)Por qué estos pueden incidir en la información financiera? Comente cada uno. A6. En forma personal (esto es sin recurrir al esquema planteado en el capitulo) diseñe un grafico en donde se identifique el marco de referencia de la Auditoria financiera. Qué otros aspectos incluyó, cuáles eliminó. Porqué 1. A7. Escriba y comente el enunciado de los principios generalmente aceptados. A8. Establezca la confrontación entre las técnicas de Auditoria y las técnicas de investigación científica. Cuáles son sus semejanzas y/o diferencias? A9. Qué es planear una Auditoria, qué errores se cometen por falta de planeación?. Cuales son los objetivos de la programación del trabajo?. Cómo se prueba un programa de Auditoria?. A10. Sobre control interno, escriba su propia definición l no transcriba la que plantean?. Qué aspectos denotan un buen control interno. Cómo se clasifica el control interno?. Y Cuáles son sus objetivos. Diseñe los procedimientos para evaluar el control interno del negocio que usted conozca.
  • 32. GRUPO “B” PREGUNTAS DE SELECCIÓN MULTIPLE, DE FALSO Y VERDADERO Y' DE APAREAMIENTO. Identifique el enunciado que corresponde a la “Consistencia" B1. a. La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario. b. Cuando existen varias soluciones de registro para operaciones especificas, la modalidad escogida debe aplicarse sin cambio. c. Salvo prueba en contrario la vida de la empresa se supone indefinida. d. Las operaciones que desarrolla una empresa son continuas pero los cambios operados en el patrimonio deben conocerse o informarse por períodos regulares. e. Ninguna de las anteriores. B2. Identifique el siguiente enunciado: “Las operaciones de menor importancia deben estar sujetas al trato riguroso de los principios contables” a. Revelación suficiente. b. Consistencia. c. Importancia relativa. d. Periodo contable. e. Ninguno de los anteriores. B3. El siguiente es el concepto de una técnica de Auditoria. Identifíquelo marcando su letra. “Verificación física de las cosas materiales en que se tradujeron las operaciones“ a. Observación. b. Investigación. c. Inspección. d. Certificación. e. Confirmación. B4. Para aplicar los procedimientos de Auditoría debe tenerse en cuenta: a. El volumen de las operaciones. b. Eficacia del Control. c. La estructura orgánica de la empresa. d. Consideraciones de tipo legal. e. Ninguna de las anteriores.
  • 33. B5. Las siguientes son normas que debe tener en cuenta el Auditor. Identifique aquella que se relacione con la “ejecución del trabajo”. a. Independencia Mental. b. Cuidado y diligencias profesionales. c. Obtención de evidencia suficiente y competente. d. Entrenamiento técnico y capacidad profesional. e. Ninguna de las anteriores. B6. Planear el trabajo de Auditoria es: a. Prever lo que se hará en el examen. b. Decidir previamente los procedimientos de Auditoria a emplear y los papeles de trabajo a usar para consignar los resultados. c. Decidir previamente la oportunidad en que se han de aplicar los procedimientos, la extensión que debe darse a las pruebas y los papeles de trabajo a usar para consignar los resultados. d. Prever los procedimientos a emplear en la ejecución del trabajo. e. Ninguno de los anteriores. B7. Las etapas de la planeación del trabajo de Auditoria son: a. Investigación preliminar, estudio y evaluación del control interno y programación del trabajo. b. Estudio del control interno, evaluación y programación del trabajo. c. Investigación de aspectos genéricos y específicos y evaluación del control interno. d. Programación del trabajo y estudio y evaluación del control. e. Ninguna de las anteriores. B8. Uno de los principales objetivos del control interno es: a. La obtención de información sobre los activos del negocio. b. La salvaguarda y prevención de irregularidades. c. La promoción de eficiencia en los aspectos contables de la empresa. d. El descubrimiento oportuno de errores e irregularidades que puedan cometerse. e. Ninguno de los anteriores. B9. Los principales métodos de estudio y evaluación del control interno son: a. El método de prueba y error y el de cuestionarios. b. El método de cuestionarios y el de muestreo. c. El método de prueba y error, muestreo y cuestionarios. d. El método de cuestionarios, el descriptivo y el gráfico. e. Ninguno de los anteriores.
  • 34. B10. Los papeles de trabajo por su uso se clasifican en: a. Cédulas de comprobación, cédulas de resumen y expedientes de la Auditoria actual. b. Hojas de trabajo, cédulas sumarias y cedulas de resumen. c. Expediente continuos, hojas de trabajo y cédulas de comprobación. d. Cédulas analíticas, expedientes continuos y expedientes de la Auditoría actual. e. Ninguna de las anteriores. B11. Encierre en un círculo la F o la V según la afirmación sea' falsa o verdadera: a. Los documentos que use el Auditor para realizar su trabajo sirven para demostrar que hizo un trabajo ajustado a los programas diseñados. F o V b. Según la Comisión de Procedimientos de Auditoría del I.M.C.P. los papeles de trabajo son unos borradores donde el Auditor anota la información que requiere para luego hacer su examen. F o V c. El desarrollo lógico y total de los papeles de trabajo depende en gran parte de la persona que ejecuta el trabajo, de los procedimientos seguidos y de los formatos usados. F o V d. Los papeles de trabajo indican el grado de confianza que puede merecer el sistema de control interno. F o V e. Los programas de la Auditoría son secundarios Si se diseñan correctamente los papeles de trabajo. F o V B12. Forme la pareja letra número para identificar las siguientes claves de Auditoría. a. S 1. Se usa en los registros originales para indicar comparaciones. b. W 2. Indica suma de columna. c. O 3. Indica que los datos se tomaron de los Informes en un (1) año anterior. d. J 4. Se coloca en el balance de prueba para Indicar que debe hacerse una cédula. e. N 5. Debe colocarse al lado de cada Cantidad comparando con el cheque ya pagado.
  • 35. GRUPO "C" CASOS DE ANALISIS. C1. La Continental es una pequeña Sociedad Anónima en donde las funciones son distribuidas entre tres (3) personas: el gerente que es el dueño, la señora del gerente que desempeña la función de tesorera y un (1) auxiliar de contabilidad y no emplearán más personas. El balance general de la compañía, al 31 de diciembre de 2003 era el siguiente. CIA. CONTINENTAL S.A. Balance Gral. Dic/20__ ACTIVO. Activo Circulante. Caja $ 4.700.00 Bancos 1. 000. 00 Cuentas por cobrar 4.200.00 Total A. Circulante. 9.900.00 Activo Fijo. Muebles y Enseres. $ 8.600.00 Total Activo 18.500.00 PASIVO V CAPITAL Pasivo Circulante: Cuentas por pagar $ 1. 100.00 Patrimonio. Capital Social $ 15.000.00 Superávit. 2.400.00 Total Patrimonio $ 17.400.00 Total Pasivo y Patrimonio 18.500.00 ======== Durante el mes de enero de 20__ las transacciones de ésta empresa fueron: Enero 2. Se paga en efectivo el alquiler de la oficina por el mes de enero $100.00, sIn comprobante de egresos N°01. Enero 3. Se compraron muebles de oficina por $ 1.200.00. El pago se hizo sacando el dinero directamente de caja. Enero 4. Compromiso para gastos de publicidad del mes de enero $ 260.00 cargados en cuenta. Enero 5. Se recibieron $ 3.500.00 de cuentas por cobrar. No se expide ningún comprobante. Enero 6. Se pagó en efectivo el saldo de cuentas por pagar por $ 1.100. 00 al 31 de diciembre de 20__. Enero 6. Los honorarios correspondientes a la semana fueron $ 2.450.00, pero no han sido cobrados. Enero 8. Se pagaron en efectivo los gastos de publicidad del 4 de enero. Enero 8. Pago con cheque los útiles de oficina gastados a la fecha $ 40.00 Enero 10 Se cobraron $ 700.00, saldo de las cuentas por cobrar el 31 de diciembre de 20___. Enero 13. Los honorarios de la semana fueron $ 900.00, no cobrados.
  • 36. Enero 15. Se pagaron en efectivo, los sueldos administrativos de la primera quincena del mes de $ 1.500.00. Enero 16. Se pagaron con cheque gastos administrativos por $ 175.00 Enero 17. Se cobraron los honorarios de la semana que terminó el 6 de enero. Enero 20. Los honorarios de la semana fueron de $ 1.150.00 no cobrados, Enero 23. Se aceptó un cargo de $ 225.00 por publicidad del mes de enero. Enero 27. Honorarios devengados y no cobrados $ 1.200.00. Enero 30. Se pagaron con cheque $ 40.00 por útiles de oficina adicionales del mes de enero. Enero 31. Se pagaron en efectivo los salarios administrativos de la segunda quincena del mes de $ 1.750.00. Enero 31. Se pagaron con cheque gastos administrativos generales por $150.00. Enero 31. Se cobraron todos los honorarios de la semana que termina del 13 de enero. Instrucciones: 1. Registre los asientos de diario por las transacciones del mes de enero y lleve las al mayor (para ello use un comprobante de diario). 2. Obtenga los saldos de cada una de las cuentas y prepare un balance de comprobación (usando el libro mayor y balances). 3. Haga los asientos de cierre de las cuentas temporales en el diario y páselas al mayor (use como fecha enero 31). 4. Prepare un estado de rentas y gastos para el mes de enero, 10 mismo que un estado de superávit ganancias retenidas. 5. Elabore un balance general bien clasificado a enero 31 de 20__. 6. Haga una evaluación general de esta compañía. Identifique sus puntos fuertes y puntos débiles. 7. Elabore un programa detallado para hacer su Auditoría. 8. Elabore las hojas de trabajo y empléelas haciendo su Auditoría. 9. Redacte un dictamen suponiendo que no se permitió circularizar cuentas por cobrar. 10. Haga un listado de los problemas detectados, el efecto que éstos tiene en las operaciones y las recomendaciones. C2. En las siguientes actividades que se deben desarrollar en una Auditoría indique sobre la línea la técnica a emplear: a. Comprobar que el saldo del mayor en las cuentas por cobrar están bien registradas.________________________________________________
  • 37. b. Comprobar que el efectivo de caja menor sobre el cual hay duda está según el arqueo.____________________________________________ c. Comprobar que el saldo de bancos coincide con el confirmado por el teléfono según el Jefe de Cuentas Corrientes. __________________________________________________________ d. Comprobar el pago de salario a los de la empresa. __________________________________________________________ e. Verificar que la cuenta corriente en bancos tiene un saldo disponible a la fecha del examen __________________________________________________________ C3. Qué procedimientos usaría para comprobar el saldo de efectivo? ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ C4. "Explique cómo podría un Auditor obtener información acerca de cada una de las siguientes transacciones: 1. Equipo $ 15.000.00 Caja. $15.000.00 2. Equipo $ 25.000.00 Acciones comunes. $ 25.000.00 3. Gastos de depreciación. $ 21. 000.00 Depreciación acumulada. $ 21. 000.00 4. Gastos de seguros. $2.500.00 Seguros prepagados. $ 2.500.00 C5. ¿Cuál de las dos transacciones podría ser más fácil de probar para un Auditor ?¿ Por qué ? 1. Equipo de oficina. $2.000.00 Cuentas por pagar. $ 2.000.00 2. Equipo de oficina. $2.000.00 Acciones comunes. $ 2.000.00 C6. Indique el procedimiento o procedimientos de Auditoria que usted utilizaría para probar cada uno de los siguientes rubros. Explique brevemente cada procedimiento, indicando cómo podría aplicarse en cada situación particular. 1. Existencia de útiles de escritorio, a fin de año. 2. Un pagaré por cobrar de un cliente, a fin de año.
  • 38. 3. Gasto de seguro contra incendio para el año comprendido por la auditoria, suponiendo que ya se ha comprobado la existencia de un seguro contra incendio. 4. Compras de materia prima durante el año comprendido por la Auditoría. C7. A continuación se dan algunos “casos” n en que se aplican los postulados o conceptos básicos de la contabilidad. Anote en el cuadro el nombre del postulado a emplear. CASO CORRECTO INCORRECTO POSTULADO (NOMBRE) 1. Compra de un martillo para el uso en un almacén de compra venta de m/cias. Registrarlo como un gasto del período. Registrarlo como un activo fijo. 2. Se está construyendo en terrenos de uno de los accionistas una bodega por $500.000.00. Aplicar su valor a instalaciones. Registrarlo como edificios. 3. Se pagó arrendamiento anticipado por $250.00.00 correspondientes a tres años futuros. Registrarlo como un gasto diferido. Registrarlo como un gasto general del período. 4. Se pagó por GoodWill $ 300.000. Registrarlo como un activo intangible. Registrarlo como un gasto. 5. Se tenía unos inventarios que el año anterior se valuaba por el PEPS. Valuarlo utilizando el método PEPS Valuarlo utilizando otro método. C8. Manuel Contreras, propietario de un negocio de mercancías denominado la Cigüeña, cuenta que ha asignado las funciones a los distintos empleados; “A fin de tener claramente definida la responsabilidad de cada fase de nuestras operaciones, he responsabilizado a un empleado por la compra, recibo y almacenamiento de la mercancía. A otro empleado le he dado la responsabilidad de mantener los registros contables y efectuar todos los cobros a los clientes. A una tercera persona le he asignado la responsabilidad de mantener los records de personal para todos nuestros empleados, llevar el control del tiempo preparar los registros de nómina y distribuír los cheques de pago. la meta que persigo al establecer este plan de organización, es la de obtener un fuerte sistema de control interno” Evaluar el plan 6e organización de Contreras y exponga de manera completa las razones que fundamenta cualquier crítica suya. (Adaptado de Contabilidad la base de las decisiones comerciales de Meigs y Johnson).
  • 39. C9. En el teatro El Cid, el cajero está situado en una cabina en la par te frontal del edificio. El cajero recibe el dinero de los clientes y oprime el botón de una máquina tiqueteadora que saca automáticamente los tiquetes de numeración consecutiva. El número de serie aparece en cada extremo del tiquete los tiquetes se reciben del impresor en grandes rollos que encajan en las máquinas tiqueteadoras y se sacan al final del turno de cada cajero. Una vez adquirido el tiquete del cajero y para poder entrar al teatro, el cliente debe entregar el tiquete a un portero situado a unos quince (15) metros de la cabina del cajero. El portero rompe el tiquete en dos (2) partes, abre la puerta al cliente y le entrega uno (1) de los dos (2) pedazos. La otra mitad la hecha por una ranura a una caja con llave. Instrucciones: a. Describa las medidas de control interno que utiliza el teatro El Cid en el manejo de sus ingresos de caja. b. Qué medidas debe tomar regularmente el administrador del teatro u otro supervisor para hacer más efectivo el trabajo de control interno? c. Suponga que el cajero y el portero decidieran confabularse con el objeto de sustraerse los fondos. ¿Qué acción tendrían ellos que tomar? d. En la suposición de que existiera acuerdo entre el cajero y el portero, tal como se indica bajo la letra (C), ¿cuáles características dentro de los procedimientos de control ofrecen mayor probabilidad de descubrir el desfalco? C10 Prepare papeles de trabajo con todos los ajustes necesarios incluyendo secciones para un estado de pérdidas y ganancias y un balance general, tomando para ello los datos del siguiente balance de comprobación preparado por el Contador de la compañía. A.B.C., al 31 de diciembre de 20__. COMPAÑÍA A.B.C. Balance de comprobación, al 31 de diciembre de 20___. Efectivo en bancos 26.400.00 Cuentas por cobrar 36.350.00 Estimación para cuentas incobrables 2.100.00 Documentos por cobrar 31.800.00 Inversiones 12.000.00 Inventario de mercancías a 1 de enero/8 72.000.00 Seguros pagados por anticipado 12.950.00 Equipos de transporte 44.000.00 Depreciación acumulada de equipó de transporte. 16.300.00 Cuentas por pagar, proveedores 40.000.00 Obligaciones bancarias 20.000.00 Acciones comunes, v/r nominal $25,(3.000 acciones) 75.000.00 Utilidades retenidas 46.150.00 Dividendos pagados 9.000.00 Ventas 350.000.00
  • 40. Compras de mercancías 193. 200.00 Arrendamientos 12.000.00 Servicios públicos 3.200.00 Sueldos y salarios 66.500.00 Gastos de venta 10.200.00 Gastos de administración 24.300.00 Gastos de depreciación 5.000.00 Gastos de seguros 800.00 Gastos por intereses 300.00 Ingresos por intereses y diversos 450.00____ $550.000.00 550.000.00 Como resultado de su examen de los registros de la compañía, se decide preparar ajustes de Auditoría para los siguientes renglones: a. Cheques por un total de $ 7.000.00 fueron fechados y enviados el 31 de diciembre de 20__ para pagar las cuentas por pagar, pero no se anotaron como egresos de caja hasta el 3 de enero, de 20__. b. La estimación para cuentas incobrables deberá ser el 1% de las ventas. c. Las inversiones están compuestas de bonos del Gobierno al 30% intereses pagaderos en junio 15 y diciembre 15. Al 31 de diciembre de 20__, el precio del mercado de los bonos es de $2.500.00. d. El inventario de mercancías al 31 de diciembre de 20__, al costo, es de $74.100.00; al precio de mercado, $75.500.00. e. Los seguros pagados por anticipado no han sido ajustados. Las siguientes pólizas estaban en vigor en 20__: Póliza No. Cía. Tipo. Cobertura Fecha desde Efectiva hasta Prima Gastos 423 Unión M/cias $80.000.00 7-1-81 7-1-82 250 De Admoñ. 876 Previsora. Equipo de Transporte 40.000.00 6-1-81 6-1-82 1.800 De ventas. 654 Colseguros Robo 10.000.00 1-1-81 1-1-8lf 600 De Admón. f. De acuerdo con el método de la línea recta, el equipo de transporté se depreciará el 25% al año. No hubo adquisiciones o retiros en 20___. g. Se pagó un documento al Banco de Bogotá a la vista por $ 20.000.00, e interés, al 4% anual, fechado el 1 de octubre de 20___. C11. Evalué los procedimientos que utiliza la Compañía Manufacturera ABC S.A. la cual desea llevar por separado las transacciones de la fábrica de aquellas que efectúa la oficina Central.
  • 41. 1. BALANCE: COMPAÑIA MANUFACTURERA ABC S.A. Balance General Dic. 31 de 20___ ACTIVOS Corriente Caja y bancos $50.000.00 Cta X Cobrar 100.000.00 Inv.Mat.Primas. 40.000.00 Inv.Prod. en Proc. 80.000.00 Inv.Prod.Terminados 200.000.00 Seguro Prep. 50.000.00 Edf. 21.400.000.00 Dep.acu. . _480.000.00__ 1.920.000.00 Maq.y Eq.lT. 800.000.00 Dep.Acum. 360.000.00___ 1 .440. 000. 00 TOTAL. $ 31980.000.00 PASIVOS Corriente Cuentas X Pagar. $480.000.00 Gastos acumulados X pagar. 200.000.00 PATRIMONIO Cap. en acciones. 3.000.000.00 Utilidades retenidas. 300.000.00 TOTAL. $311980':000.00
  • 42. 2. TRANSACCIONES. Durante el mes se efectuaron las siguientes transacciones: 1. Compra de materias primas a crédito por $ 300.000.00 sin solicitar cotizaciones. 2. Se puso en proceso materiales directos por $180.000.00, e indirectos por $20.000.00. 3. El costo de la nómina fué por $ 130.000.00 el cual se distribuyo tentativamente así: Mano de obra directa $115.000.00 Mano de obra indirecta. 15.000.00 Las fichas de tiempo no estaban clasificadas en directas e indirectas. 4. Se hace apropiación para pago de prestaciones sociales por un 50% del costo total de nómina. 5. Se registran los siguientes CIF: a. Depreciación de maquinaria por $ 15.000.00. b. Seguros por $ 5.000.00. c. Impuestos sobre bienes por $ 10.000.00. d. Se pagan servicios públicos por $ 7.000.00 e. Depreciación del edificio $ 10.000.00 6. Se aplicó CIF por un 80% del costo de Mano de Obra directa. 7. El costo de productos terminados que pasa al almacén ascendió a $400.000.00. Al recibo de los mismos no se prepara acta de recepción, ni se elaboran informes de salida cuando se vende. 8. Se venden articulas por $ 550.000.00 cuyo costo fue de $ 380.000.00. 9. La variación de CIF se cancela contra el costo de ventas. 10.El importe de gastos de administración y ventas ascendió a $ 30.000.00. SE REQUIERE: 1. Asientos de diario en las oficinas de la fábrica. 2. Asientos de diario en las oficinas centrales. 3. Elaborar un manual de procedimientos y los formatos correspondientes que permitan un mejor control de las operaciones de éste negocio. C12. Descubrimiento de Fraude - Cobros de Sucursal. La compañía vende su producto a través de sucursales ubicadas en diferentes partes del país. En la sucursal se preparan todas las facturas, se conceden los créditos y reciben todas las remesas que son depositadas en
  • 43. un banco local sujetas a retiros por la casa matriz. Los cobros en efectivo por ventas a empleados, ingresos misceláneos y de ciertos clientes son alrededor de $ 500.000.00 semanales. El cajero, quien también es el gerente de créditos, recibe todas las remesas, prepara la consignación al banco, prepara el registro de cobros - una copia del cual se transmite a la casa matriz y también es el custodio del fondo para gastos menores. Las facturas y los créditos son preparados en la sucursal pero los sub-mayores de cuentas por cobrar son registrados y mantenidos en la casa matriz. Los registros de cuentas por cobrar son balanceados mensualmente en la casa matriz y un balance de comprobaci6n por edades es enviado al cajero gerente de crédito de la sucursal para vigilar los clientes morosos. Tal correspondencia con los clientes es manejada por el cajero. Basado en la anterior información, determine: 1. Debilidades del control interno de contabilidad. 2. Posibilidades de fraude. 3. Pasos específicos que los procedimientos de Auditoria deben incluir debido a las debilidades en el control interno de contabilidad y las posibilidades de fraude. 4. Sus recomendaciones al cliente. (Adaptado)