Tesis Carmen Ramos Cuzcano

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
Escuela Profesional de Contabilidad
PROYECTO DE TESIS:
EL PROCESO CONTABLE EN LA ADMINISTRACIÒN DE EXISTENCIAS DE
AGROINDUSTRIAS SAN ISIDRO S.A. IMPERIAL CAÑETE – 2013.
Presentado por:
RAMOS CUZCANO, Carmen Rosa
Asesor:
W. David Auris Villegas,
Master por la Universidad de la Habana de Cuba
Cañete – Perú 2013

2
ELPROCESO CONTABLEENELCONTROLDE LASEXISTENCIAS DE
AGROINDUSTRIAS SANISIDROS.A. IMPERIALCAÑETE–2013.
INTRODUCCION 03
1 PLANEAMIENTO DE LA TESIS. 04
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: 04
1.1.1 Caracterización del Problema: 04
1.1.2 Enunciado del Problema: 07
1.2 OBJETIVO DE LA INVESTIGACIÓN: 08
1.2.1 Objetivo General
1.2.2 Objetivos Específico
1.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN: 09
1.3.1 Justificación
1.4 DELIMITACION DE LA INVESTIFGACIÓN 10
1.5 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN 10
2 MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL 11
2.1 ANTECEDENTES. 11
2.2 BASES TEÓRICAS. 13
2.3 MARCO CONCEPTUAL. 84
3 HIPÓTESIS 87
3.1 HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN 87
3.1.1 Hipótesis General
3.1.2 Hipótesis Secundaria
4 METODOLOGÍA 87
4.1 EL TIPO Y EL NIVEL DE LA INVESTIGACIÓN. 88
4.1.1 Enfoque 88
4.1.2 Tipo de investigación 88
4.1.3 Nivel de investigación 88
4.1.4 Método 88
4.2 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN. 88
4.3 POBLACIÓN Y MUESTRA 89
4.4 TÉCNICA 90
4.5 INSTRUMENTO 91
4.6 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES 91
5 PLAN DE ANÁLISIS 91
5.1 TABULACIÓN DE LOS RESULTADOS 91
5.2 CUADROS ESTADÍSTICOS 91
5.3 VALIDACIÓN DE LAS HIPÓTESIS 92
6 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES Y PRESUPUESTO 92
6.1 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES 92
6.2 PRESUPUESTO 94
7 REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA 94
8 ANEXOS 97
Anexo 1 97
Anexo 2 98
Anexo 3 102
Anexo 4 107
Anexo 5 113
Anexo 6 117

3
INTRODUCCION
La importancia de tener un sistema de control interno en las organizaciones se ha venido
incrementando con el paso del tiempo, ya que es una herramienta de gran utilidad que
comprende el plan de organización en todos los métodos y procedimientos que en forma
coordinada se adoptan en un negocio, para proteger y resguardar los activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de los datos contables, así como también llevar la eficiencia,
productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias
ordenadas por la administración. Uno de los activos más importantes para las empresas
que requiere de un adecuado sistema de control interno es el rubro de inventarios, el cual
representa los bienes destinados para la venta o producción para su posterior venta, en el
ciclo normal de operaciones.
El presente trabajo está estructurado en base al desarrollo de dos variable, la primera el
Proceso Contable y el segundo el Control de las Existencias. Primero se menciona la
forma en cómo se debe trabajar contablemente durante todo el proceso de las
operaciones de la empresa; luego sobre el Control de Existencias, los cuales representan
el rubro más importante dentro del activo de una entidad, por lo que se requiere de un
buen control para poder administrarlo adecuadamente y resolver los diferentes problemas
que se presentan día a día.
En la última parte se analiza la forma en cómo se lleva a cabo el control contable de los
inventarios, es decir, los diferentes métodos de registro, como son el sistema analítico y
método de inventarios perpetuos, así como las distintas forma de valuación, entre las
cuales se encuentran costos identificados, costo promedio, Primeras entradas primeras
salidas, Últimas entradas primeras salidas, método detallista y las reglas de presentación.

4
ESQUEMA DE PROYECTO DE TESIS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
PROCESO CONTABLE
EL PROCESO CONTABLE EN EL CONTROL DE LAS EXISTENCIAS DE
AGROINDUSTRIAS SAN ISIDRO S.A. IMPERIAL CAÑETE – 2013.
1. Planeamiento de la tesis.
En este capítulo se planteará y formulará los problemas, los objetivos y la
justificación de la presente investigación.
1.1Planteamiento del problema:
Caracterización del problema
Las organizaciones son subsistemas que coexisten en un entorno donde
el manejo de información es de vital importancia, pues a través de la
misma, se logran tomar decisiones que ayudan a enfrentar los cambios
económicos, tecnológicos y sociales que afectan de una u otra forma
sus diferentes gestiones. En tal sentido resulta imprescindible que
dentro de las organizaciones empresariales exista diversidad de
procesos, entre estos los contables, que ayuden a establecer
lineamientos enfocados a manejar con eficiencia y eficacia la
información financiera dentro de la organización.
De manera general se entienden los procesos contables, como normas
instrucciones o reglas que se utilizan para asentar las actividades u
operaciones que realiza la empresa. Sobre este concepto se considera

5
pertinente resaltar el enfoque de Rosemberg (1994) quien explica que el
proceso contable. “… es el método para transformar datos contables en
informes que pueden ser interpretados y utilizados en los procesos de
elaboración de decisiones, a menudo se conoce también como ciclo
contable”.
De tal manera, se entiende que todo proceso contable lleva implícito una
serie de aspectos que son necesarios a la hora de realizar un registro,
como son: la documentación, los sistemas y métodos de registro, los
manuales que tienen gran importancia como herramienta para el manejo
y planificación de los recursos organizacionales sean estos humanos o
materiales.
Ahora bien, la secuencia de los procesos contables utilizados para
registrar, clasificar y resumir la información, se inicia con los registros
iniciales de las transacciones comerciales y concluye con la preparación
de los estados financieros, en función de resumir los efectos de las
transacciones efectuadas por la empresa sobre los activos, pasivos y
patrimonio.
Según la opinión de algunos autores, entre ellos López (2003) señalan
que el proceso contable se divide en fases; una fase inicial que depura
la información financiera a ser registrada, una segunda fase constituida
por la evaluación y cuantificación de los recursos y obligaciones; una
tercera fase, que se concentra en la elaboración de los estados
financieros resultantes de las transacciones; una cuarta fase en la cual
se produce la evaluación de la información presentada en los

6
mencionados informes y una quinta y última fase, en donde se comunica
la información financiera obtenida por la contabilidad.
En esencia se puede entender que el proceso contable, proporciona los
datos necesarios a los administradores para analizar la situación de la
empresa en un momento determinado, identificar deficiencias, descubrir
patrones o tendencias que les permitan formular objetivos apropiados y
así tomar decisiones inteligentes sobre el uso de los recursos de la
organización tanto humanos como financieros y materiales.
La administración de inventarios al igual que la administración de
efectivo, presentan la siguiente particularidad por una parte las
empresas requieren minimizar la inversión del inventario, puesto que los
recursos que no se destinan a ese fin se pueden invertir en otros rubros.
Por otra parte hay que asegurarse que la empresa cuente con inventario
suficiente para hacer frente a la demanda cuando esta se presente y
para que las operaciones de venta funcionen sin obstáculos.
La administración de inventarios resulta entonces una herramienta vital
sobre todo cuando las empresas corren el riesgo de no poder satisfacer
a la demanda, al manejar bajos niveles de inventario o por el contrario,
al manejar grandes cantidades, se disminuyen las probabilidades de no
poder hacer frente a las demandas pero también se aumenta la
inversión.
Sobre este aspecto se considera importante resaltar que algunas
empresas consideran que no deberían mantener ningún tipo de
inventario porque mientras los productos se encuentren en

7
almacenamiento no generan rendimiento y deben ser financiados sin
embargo es necesario mantener un nivel mínimo de inventario porque la
demanda no se puede pronosticar con certeza y se requiere de un cierto
tiempo para posicionar o comercializar un producto. Todas las empresas
que requieren la compra de insumos y/o mercancías deben mantener un
stock de inventarios permanentes.
Es importante resaltar que la meta del proceso contable es proporcionar
información veraz y oportuna sobre los inventarios y asegurar que estos
sean suficientes para sostener las operaciones de la empresa al más
bajo costo posible. En tal sentido el primer paso que debe seguirse para
determinar el nivel óptimo de inventario es implementar controles que
les permitan manejar eficientemente los costos que intervienen en la
compra y mantenimiento de la mercancía; de allí la importancia de
desarrollar una investigación que permita analizar el proceso contable
de la administración de los inventarios de Agroindustrias San Isidro S.A.
ubicada en la jurisdicción del distrito de Imperial, provincia de Cañete
departamento de Lima.
1.1.2 ENUNCIADO DEL PROBLEMA
Problema Principal:
¿Cómo influye el proceso contable en el control de las existencias de
Agroindustrias San Isidro S.A. en el distrito de Imperial – Cañete, en el
2013?

8
Problemas Secundarios:
¿Cómo se relaciona el funcionamiento del proceso contable en el control
de las existencias de Agroindustrias San Isidro S.A. en el distrito de
Imperial – Cañete, en el 2013?
¿Cómo influye el uso de los registros contables en el control de las
existencias de Agroindustrias San Isidro S.A. en el distrito de Imperial –
Cañete, en el 2013?
1.2Objetivos de la Investigación:
1.2.1 Objetivo general
Determinar la influencia del proceso contable en el control de las
existencias de Agroindustrias San Isidro S.A. ubicada en el distrito de
Imperial provincia de Cañete.
1.2.2 Objetivos específicos
 Establecer de qué manera se relaciona el funcionamiento del
proceso contable en el control de las existencias de
Agroindustrias San Isidro S.A. en el distrito de Imperial – Cañete.
 Conocer de qué manera influye el uso de los registros contables
en el control de las existencias de Agroindustrias San Isidro S.A.
en el distrito de Imperial – Cañete.

9
1.3Justificación de la Investigación
Se desarrolla la importancia del Proceso Contable en el control de los
inventarios por parte del Sujeto Pasivo Agroindustrias San Isidro S.A. en
el año 2013, debido a su gran importancia práctica, pues con sus
resultados se presente que los inconvenientes en el control de
inventarios sean saneados lo cual coadyuvará en el mejor desempeño
de la empresa en mención, sus propietarios y trabajadores.
Justificación teórica
Esta investigación abordó dos variables, la primera: el proceso contable,
y la segunda: control de las existencias, para lo cual se requiere mucha
investigación y consulta a diferentes enfoques, entre ellos los señalados
por Catacora (1997); Rosemberg (1994); López (2003), entre otros.
Dicha indagación dará nuevos conocimientos sobre el tema, permitiendo
perfilar un enfoque propio sobre la variable objeto del estudio.
Aporte Metodológico
El aporte metodológico de esta investigación es el desarrollo de
instrumentos que permitan el análisis y la interpretación de resultados
cualitativos y cuantitativos. Para lograrlo se requiere del diseño de un
instrumento, que por sus características podrá servir de guía para el
desarrollo de otras investigaciones de naturaleza similar.
Aporte Práctico
Mediante esta investigación se pretende generar recomendaciones para
que la empresa Agroindustrias San isidro S.A. mejore sus procesos

10
contables y la administración de sus inventarios, de tal forma que la
toma de decisiones se torne mucho más acertada.
1.4Delimitación de la Investigación
Para el cumplimiento de este trabajo se tomará como unidad de estudio
a la empresa Agroindustrias San Isidro S.A. ubicada en el distrito de
Imperial – Cañete 2013.
1.5Limitaciones de la Investigación
Económico.- Se tendrá diversos gastos los mismos que en calidad de
estudiantes deberán ser asumidos de manera personal.
Temporal.- Solo se tiene algunas horas y días, para la elaboración del
proyecto, ya que no se cuenta con el tiempo suficiente, por imprevistos de
trabajo personales, así como familiares.
Bibliografía.- Siempre se encontró problemas con las bibliografías por las
distintas informaciones y artículos de internet encontradas en distintos
idiomas y diversas interpretaciones de acuerdo a los países de origen.
Metodología.- Se desconoce muchas veces algunos métodos de la
tecnología de la investigación, pues es un tema en el que recién estamos
iniciándonos.

11
2. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL
En el presente capítulo se recopilará información de fuente general,
primaria y secundaria para fortalecer los conocimientos del marco teórico y
conceptual de la investigación.
2.1Antecedentes
De acuerdo a Fernández, Hernández y Baptista (2006) los antecedentes
de investigación tienen como finalidad determinar los puntos de
diferencias y coincidencias entre las investigaciones, así como evitar
repetir aspectos que se encuentran desarrollados. Es así que de una
revisión de trabajos conducentes a grados e investigaciones realizadas
sobre el tema relacionado se seleccionaron los que a continuación se
mencionan por considerar que proporcionan suficientes aportes para
sustentar esta investigación.
Por ello se presentan los siguientes:
Internacional
Romero, M. Nidia (2012) compartió su tesina para acreditarse como
licenciada en Contaduría en la Universidad Veracruzana Facultad de
Contaduría y Administración denominado “Control Interno de
Inventarios” ya que el control interno es una herramienta muy eficaz
para salvaguardar los bienes y recursos de una organización y lograr
que las operaciones se realicen adecuadamente y con la mayor eficacia
posible, atendiendo los diversos objetivos fijados por la gerencia.

12
Llegando a la conclusión que una efectiva aplicación del control interno
disminuye en gran medida los robos y faltantes de inventarios pues con
los diferentes métodos de control que existen se tiene una mayor
vigilancia sobre las operaciones diarias que se realizan con los artículos
terminados o la producción en proceso.
Martínez, C. Francisca (2010) realizó la Tesis de grado previo a la
obtención del título de ingeniera en contabilidad y auditoría cpa. Cuyo
título es “La Aplicación de un Modelo de Costeo y su Incidencia en la
Valoración de los Inventarios en la Empresa de Calzado Lady Rose en
el Segundo Semestre del Año 2010”
Cirujano, A. Emilia (1998) Madrid realizó una tesis doctoral sobre
“Análisis de la Información Contable para el Control de Gestión
Integrado: Método, Diseño e Implantación de Sistemas”
Santos G., Lourdes (2004-2005) Quito-Ecuador realizó una tesis previa
a la obtención del título de licenciada en contabilidad y auditoría C.P.A
sobre “Manual de Procedimientos para el Control de Inventarios del
Servicio Social de la Fuerza terrestre”
Avendaño (2008) realizó una investigación titulada “El método utilizado
en la administración del inventario de materia prima en las industrias
panaderas del municipio de Trujillo. Venezuela.
CONALEP Colegio Nacional de Educación Técnica (2008) “Manejo del
Proceso Contable. México.
MEJIA Q., Gabriela (2011) Tesis de grado “El proceso Contables y su
incidencia en la Determinación de las Obligaciones Tributarias por el

13
Sujeto Pasivo, Hacienda Bella Jungla, Cantón La Maná, provincia de
Cotopaxi - Ambato – Ecuador.
NACIONALES
TINCOPA G., Luis (2008) tesis presentada para optar el título de
contador público cuyo título es “El Desarrollo de un Control de
Inventarios Para Mejorar la Rentabilidad de la Empresa Book Center
SAC de la Ciudad de Trujillo”.
CHAVEZ A., Joe (2008) Tesis presentada para optar el título profesional
de economista cuyo título es “Diagnóstico del Almacén de Hilados de la
Empresa Textil X y su Incremento de la Productividad Mediante la
Optimización de la Gestión Logística – Arequipa 2008”.
2.2 Bases Teóricas
En el presente trabajo se hará un estudio completo de distintos aspectos de
gran importancia en el mundo de la empresa y la aplicación de la
contabilidad en las organizaciones.
Por tanto, la empresa se ha definido de diferentes maneras, de la forma
más abstracta a la forma más concreta, de acuerdo a la concepción de sus
autores. De esta manera, el:
Diccionario de la Economía y Finanzas señala que:
“La empresa es una acción ardua, difícil que valiosamente se
comienza. Intento o designio de hacer una cosa; asociación de

14
obras materiales, negocios o proyectos de importancia,
concurriendo comúnmente a los gastos que ofrezcan y
participando todos de las ventajas que reportan, obra o
designio llevado a efecto, en especial cuando en él intervienen
varias personas”.
Según Muñoz Cardoza:
Las empresas son el primer factor dinámico de la economía de
un país y constituyen a la vez un medio de distribución que
influye directamente a la vida privada de sus habitantes. Esta
influencia económica-social, justifica la transformación actual,
más o menos rápida, a que tienden las naciones; según el
carácter y eficacia de sus organizaciones, fenómeno que no es
la primera vez que se repite en la historia, ya que en todo
tiempo hubo pueblos en los que el espíritu de empresa tuvo
más intervención de su evolución y expansión que los
desbordamientos políticos y militares de su época.
2.2.1 Proceso Contable
Para Bravo Mercedes, (2007) nos dice que es “Campo especializado de
las ciencias administrativas, que se sustenta en principios y
procedimientos generalmente aceptados, destinados a cumplir con los
objetivos de análisis, registro y control de las transacciones en
operaciones realizadas por una empresa o institución en funcionamiento,

15
con las finalidades de informar e interpretar la situación económica
financiera y los resultados operacionales alcanzados en cada período o
ejercicio contable, durante toda la existencia permanente de la entidad”.
(p.13)
Según Polanco, Luis (2010) manifiesta “Un proceso contable se inicia
con la apertura de un libro o registro. Allí debe detallarse el estado
patrimonial de la organización en cuestión, detallando sus bienes y sus
obligaciones. Este inicio del proceso contable puede concretarse en el
momento en que una empresa empieza su actividad o al comienzo de
un ejercicio contable”.
Apellaniz, Paloma (2000) dice que “en esta lección se expone el
concepto contable de patrimonio y los principales componentes que lo
integran, así como el concepto de resultado. Se identifican los elementos
esenciales de la cuenta, los libros o instrumentos materiales que se
utilizan para revisar las anotaciones contables y la función que
desempeñan. Se presenta una visión de conjunto del ciclo contable,
analizando las distintas fases que lo integran”. (p5).
Para Fowler Newton Enrique, (1997) ““La Contabilidad es el sistema que
mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola
en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomas las
decisiones. Es un elemento del sistema de información de un ente, que
proporciona datos sobre su patrimonio y evolución, destinados a facilitar

16
las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactúan
con él en cuanto se refiere a su relación actual y potencial con el mismo”
(p14).
Bravo Mercedes, (2007) dice: “Denominado también Ciclo Contable
constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la información
contable desde el origen de la transacción (comprobantes o documentos
fuente) hasta la presentación de los Estados Financieros”.
Para definir el ciclo contable, vamos a conceptualizar las palabras que
conforman esta frase.
Ciclo: Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se
repiten o bien que pueden terminar y presentarse de nuevo.
Contabilidad: Sistema adoptado para llevar la cuenta y razón de las
entradas y salidas en las empresas públicas o privadas.
Contable: es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se
repiten en cada período contable de forma lógica y secuencial se refiere
al proceso de registros que va desde el registro inicial de las
transacciones hasta los estados financieros finales, además de registrar
las transacciones explícitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable
incluye los ajustes para las transacciones adecuadamente en el período
actual.

17
Por lo tanto; la información contable que presenta una empresa es
elaborada a través de lo que llamamos proceso contable el cual es el
ciclo mediante el cual las transacciones de una empresa son registradas
y resumidas para la obtención de los estados financieros. Cuando se
trata de definir el proceso contable se debe estudiar la naturaleza de las
transacciones involucradas; éstas se clasifican en externas o internas,
según sea que participen terceros o no en las operaciones de la
empresa. Un proceso contable sirve para conocer y demostrar los
recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga
de transferir los recursos a otros entes, los cambios que hubieren
experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período.
En síntesis la contabilidad en las empresas constituyen un sistema de
información utilizado para la recolección, organización y presentación de
datos en forma condensada y de fácil comprensión para los interesados
en revisar los resultados operativos.
Detalle del Proceso Contable
Los pasos que se desarrollan en el proceso contable son:
- Documento Fuente
- Libro Diario
- Libro Mayor
- Balance de Comprobación

18
- Ajustes y Reclasificaciones
- Estados Financieros (Notas Explicativas)
Documentación Fuente: constituye el inicio del proceso contable en la
empresa, que implica el reconocimiento, análisis de los documentos que
sustentan las transacciones es decir el documento fuente, en base a
este se realiza el registro de las operaciones financieras determinando
las cuentas a ser afectadas tanto en el débito como el crédito con sus
respectivos valores.
Libro Diario: Se registran el doble efecto que las operaciones ocasionan
sobre la estructura contable mediante cargos y abonos en partidas,
asientos o anotaciones en el libro diario, asientos contables que son
ordenados y numerados cronológicamente.
Libro mayor: Los cargos y abonos de las partidas de diario se clasifican
en sus cuentas correspondientes en un libro mayor, cada cuenta tiene
un código asignado que la identifica.
Balance de Comprobación: se listan las cuentas de mayor con su saldo
correspondiente para verificar si el proceso de anotación y clasificación
ha sido correctamente realizado, aquí el contador debe emplear su
conocimiento de análisis y comprobar la actualidad de los saldos.
Ajustes y Reclasificación: al momento de realizar el balance de
comprobación encontramos saldos incorrectos, es por eso que los

19
ajustes contables, se realizan al final de cada período contable y su
objetivo es demostrar su saldo real. Los ajustes corrigen y regulan el
proceso de datos del período contable pues así se pueden preparar y
emitir informes bien depurados partiendo de los saldos de las cuentas.
Estados Financieros: La contabilidad tiene como uno de sus principales
objetivos el conocer la situación económica y financiera de la empresa al
término de un período contable o ejercicio económico, el mismo que se
logra a través de la preparación de los siguientes Estados Financieros:
- Estados de Situación Financiera
- Estado de Resultados Integral
- Estado de Cambios en el Patrimonio
- Estado de Flujo de Efectivo
- Notas en los Estados Financieros
2.2.1.1 ASPECTOS IMPORTANTES DE UN SISTEMA CONTABLE
2.2.1.1.1 Definición
Los Sistemas en general, así como el desarrollo tecnológico han
cambiado radicalmente la forma en que operan las empresas y
organizaciones en la actualidad, a través de su uso se han logrado
mejoras significativas, pues automatizan los procesos, suministran una
plataforma de información confiable y necesaria para la toma de

20
decisiones y, lo más importante, su implementación genera ventajas
cualitativas y cuantitativas las que por lo general se reflejan como
ventajas sobre los demás competidores.
Con el transcurso del tiempo los sistemas han ido ganando espacio, se
han hecho importantes y hasta cierto punto indispensable para cualquier
organización moderna; en la actualidad la gran mayoría de empresas
requiere de sistemas para todo tipo de procesos administrativos,
operativos, logísticos, financieros y contables.
“El sistema contable Suministra información cuantitativa y cualitativa
con tres grandes propósitos.
1. Información interna para la gerencia que la utilizará en la planeación y
control de las operaciones que se lleve a cabo.
2. Información interna a los gerentes, para uso en la planeación de la
estrategia, toma de decisiones y formulación de políticas generales y
planes de largo alcance.
3. Información externa para los accionistas del gobierno y terceras
personas.
El Sistema contable es una estructura organizada mediante la cual se
recogen las informaciones de una empresa como resultado de sus
operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros

21
etc. y que presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar
decisiones financieras.
Un sistema contable no es más que normas, pautas, procedimientos etc.
Para controlar las operaciones y suministrar información financiera de
una empresa, por medio de la organización, clasificación y cuantificación
de las informaciones administrativas y financieras que se nos suministre.
Es un sistema que tiene por objetivo registrar y procesar las
transacciones de negocios que lleva a cabo una organización para
producir información cuantitativa en forma comprensible y ordenada.
2.2.1.1.2 Estructura
Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un
sistema de información bien diseñado, ofreciendo así control,
compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo/ beneficio.
El sistema contable de cualquier empresa independientemente del
sistema contable que utilice, se deben ejecutar tres pasos básicos
relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar,
clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la
comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la
información contable para ayudar en la toma de decisiones.
Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar
un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos
económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de

22
transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se
deben registrar en los libros de contabilidad. Una transacción se refiere a
una acción terminada más que a una posible acción a futuro.
Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y
describir objetivamente en términos monetarios. Clasificación de la
información: un registro completo de todas las actividades comerciales
implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y
diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar
decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o
categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las
cuales se recibe o paga dinero.
Resumen de la información: para que la información contable utilizada
por quienes toman decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una
relación completa de las transacciones de venta de una empresa como
Mars sería demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a
leerla. Los empleados responsables de comprar mercancías necesitan la
información de las ventas resumidas por producto. Los gerentes de
almacén necesitaran la información de ventas resumida por
departamento, mientras que la alta gerencia de Mars necesitará la
información de ventas resumida por almacén.
Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen
constituyen los medios que se utilizan para crear la información
contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo más que la

23
creación de información, también involucra la comunicación de esta
información a quienes estén interesados y la interpretación de la
información contable para ayudar en la toma de decisiones.
Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y
también a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades
financieras de la empresa.
2.2.1.1.3. Componentes
 Equipo de computación. Corresponde a los elementos físicos,
constituyen el hardware y se encuentra distribuido en el
ordenador, los periféricos y el sistema de comunicación.
Proporcionan la capacidad de proceso y la potencia de cálculo del
sistema, así como la interfaz con el mundo exterior.
 El programa (software). Está constituido por los conjuntos de
instrucciones escritas en lenguajes especiales y organizados en
programas, que hacen que el sistema físico pueda trabajar
realizando diferentes tareas sobre los datos.
 Recurso humano. Está constituido por las personas que
interactúa con el sistema apoyados por las personas que realizan
el sistema, explotándolo y alimentándolo de información

24
cronológicamente ordenada para utilizar los resultados que
genere.
2.2.1.2 PLAN GENERAL DE CUENTAS
2.2.1.2.1. Definición
Zapata, Pedro (1994) “El Plan General de Cuentas constituye un listado
lógico y ordenado de las cuentas de mayor general y de las subcuentas
aplicables a una entidad específica con su denominación y código
correspondiente”.
Aguayo Caballero Paulino, (1996) “Es la lista de cuentas ordenada
metódicamente, ideada de manera específica para una empresa o ente,
que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de
sus fines.”
Zapata Sánchez Pedro, “El Plan General de Cuentas constituye un
listado lógico y ordenado de las cuentas de Mayor General y de las
subcuentas aplicadas a una entidad específica con su denominación y
código correspondiente.” (P.23)
Bravo Valdivieso Mercedes, (2008) “Es una lista de cuentas,
acompañada de una descripción del uso y operación general de cada
cuenta en los libros de contabilidad, da lugar a una clasificación o manual
de cuentas. El Plan de Cuentas facilita la aplicación de los registros

25
contables y depende de las características de la empresa: comercial, de
servicios, industrial, etc.”
Está constituido por el conjunto de cuentas que la empresa espera
utilizar para el registro de sus operaciones, debe estar elaborado de
acuerdo a una metodología determinada y clasificado de acuerdo a un
orden establecido. Consiste en un listado de todas las cuentas contables
clasificadas en grupos, subgrupos, cuentas de mayor general,
subcuentas de mayor general y auxiliar en forma ordenada y lógica, con
sus respectivos códigos y denominación.
Denominado también catálogo de cuentas, es la enumeración de cuentas
ordenadas sistemáticamente aplicables a un negocio concreto, que
proporciona los nombres y el código de cada una de las cuentas, el
catálogo de cuentas posee las siguientes características:
Jerarquizado La organización de los códigos contables establece
divisiones y subdivisiones de los principales grupos y subgrupos que
conforman los estados financieros, de esta manera la información se
presenta hasta el nivel requerido.
Precisión del código Es decir que los códigos han sido creados y
asignados de manera particular para cada tipo de operación con una
secuencia práctica y lógica.

26
Claridad en las descripciones La denominación asignada a las cuentas
contables se realiza de manera que sea de fácil asociación la descripción
de la cuenta, la naturaleza y las partidas que involucra.
Flexible El diseño establecido en el catálogo de cuentas permite añadir
nuevas clasificaciones o detalle a medida que las exigencias que la
operación lo requiera.
2.2.1.2.2 Importancia
El plan de cuentas como herramienta de consulta permite contabilizar en
forma correcta y adecuada las transacciones y operaciones financieras
que permite presentar los estados financieros en forma ordenada y lógica
para la toma correcta de decisiones.
- Permite registrar las cuentas contables de la empresa en forma de
listado en un sistema automatizado, llevar un orden y control eficiente.
- Permite llevar un control al día de los movimientos contables de la
empresa.
- Facilita el reconocimiento de cada una de las cuentas ya que se
encuentra codificada según sea el tipo.
- Facilita su utilización a través de un manual de cuentas que presenta
las instrucciones para cada una de ellas.
- Brinda una estructura básica para la organización del sistema contable.

27
- Permite obtener información contable de la empresa de una manera
sencilla.
- Por su condición de integridad presenta todas las cuentas que la
empresa necesita para su funcionamiento.
2.2.1.2.3 Estructura
Zapata S. Pedro (1994) “El plan debe obedecer a las necesidades de
información presentes y futuras de un ente, y se elaborará a la luz de
estudio previo que permita conocer las metas, particularidades, políticas
de comercialización, perspectivas de crecimiento, de tal forma que un
plan de cuentas debe ser específico y particularizado. En todo caso su
estructura debe partir de agrupaciones convencionales los que al ser
jerarquizados presentan los siguientes niveles”.
Nivel superior
Estado de Situación Financiera
1. Activo
- Activo Corriente
- Activo no Corriente
- Activos Diferidos
2. Pasivo
- Pasivo Corriente

28
- Pasivo no Corriente
- Pasivos Diferidos
3. Patrimonio
- Capital Social
- Reserva Legal
- Utilidades
Estado de Resultados Integral
4. Ingresos o Rentas
- Ingresos Operacionales
- Ingresos no Operacionales
5. Gastos / Costos
- Costos Operacionales
- Gastos Operacionales
- Gastos No operacionales
Adicional el sexto grupo estaría dado por las cuentas de orden. En las
que se registran garantías, mercaderías que nos han entregado en
consignación y encargos etc.
- Cuentas de Orden Deudoras
- Cuentas de Orden Acreedoras

29
2.2.1.2.4 Codificación
José Vicente Vasconez; Introducción a la Contabilidad, (1994) Ecuador.
“La codificación de cuentas consiste en asignar un número, una letra o
un sistema combinado a cada una para facilitar la mayorización,
estructurar el plan de cuentas o para el procesamiento de datos en un
computador.”
Bravo Valdivieso Mercedes, Contabilidad General, Editorial Nuevodia,
Quito – Ecuador, (2008) “La codificación de las cuentas es la utilización
de números, letras y otros símbolos que se representan o equivalen al
grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas.”
La codificación tiene como finalidad establecer una clasificación flexible
ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor y de las subcuentas
que se utilizan para el registro contable de las operaciones generadas en
la empresa.
Codificar un plan de cuentas, implica reemplazar el nombre de cada
cuenta por símbolos, ya sean éstos, letras, números o ambos
combinados.
El objetivo de la codificación es economizar tiempo y trabajo, ya que el
símbolo utilizado facilitará la memorización de la cuenta, su
ordenamiento, su identificación y localización dentro del plan de cuentas.

30
Por lo expuesto, este procedimiento debe reunir ciertas condiciones, a
saber:
Sencillez, que permita memorizar y recordar fácilmente los símbolos.
Precisión, cada símbolo debe representar un único significado, evitando
Ambigüedades por semejanza con otros símbolos.
Flexibilidad, de manera que posibilite la inserción de nuevas cuentas a
medida que las circunstancias lo exijan.
Racionalidad, que posibilite el agrupamiento de cuentas relacionadas,
facilitando la integración de los rubros.
2.2.1.2.5 Clases de Codificado
Por necesidades de control, facilidad y rapidez, se prefiere sustituir el
nombre de las cuentas por números o letras, o ambas en un mismo
tiempo. Existen varios sistemas:
a) Numérico
b) Alfabético
d) Mixta (letra y números)
a) Codificación numérica: se designa cada cuenta con un número,
para esto primero se agrupan las cuentas por clases y se destina a cada
clase una determinada numeración.

31
- El primer nivel identifica al grupo
1. Activos
2. Pasivos
3. Patrimonio
4. Ingresos
5. Costos
6. Gastos
7. Cuentas de Orden
- El segundo nivel identifican al Subgrupos
1. Activo
1.1. Activo Corriente
1.2. Activo no Corriente
1.3. Activos Diferidos
2. Pasivo
2.1. Pasivo Corriente
2.2. Pasivo no Corriente
2.3. Pasivos Diferidos

32
3. Patrimonio
3.1. Capital Social
3.2. Reservas
3.3. Utilidades
4. Ingresos o Rentas
4.1. Ingresos Operacionales
4.2. Ingresos no Operacionales
5. Costos
5.1. Costos Operacionales
6. Gastos
6.1. Gastos Operacionales
6.2. Gastos no Operacionales
7. Cuentas de Orden
7.1. Cuentas de Orden Deudoras
7.2. Cuentas de Orden Acreedoras
- El tercer y cuarto nivel identifican a la subcuenta y a la cuenta de
movimiento o auxiliar.

33
1. ACTIVOS
1.1. Activo Corriente
1.1.01. Efectivo y Equivalentes de Efectivo
1.1.01.01 Caja Chica
1.1.01.02 Bancos
1.1.02. Cuentas por Cobrar
1.1.02.01 Cuentas por Cobrar Comerciales
1.1.02.99 Provisión Cuentas Incobrables
1.1.03. Otras Cuentas por Cobrar
1.1.03.01 Cuentas por Cobrar Empleados
1.1.04. Prepagados
1.1.04.01 Pagos Anticipados
1.2. Activos no Corrientes
1.2.01. Propiedad, Planta y Equipo
1.2.01.01 Muebles y Equipos de Oficina
1.2.01.99 Depreciación Acumulada
1.3. Activos Diferidos

34
1.3.01. Activos por Impuestos Diferidos
1.3.01.01 Impuesto a la Renta Diferido
2. PASIVOS
2.1. Pasivo Corrientes
2.1.01. Cuentas por Pagar
2.1.01.01 Proveedores
2.1.02. Otras Cuentas por Pagar
2.1.02.01 Provisiones por Pagar
2.2. Pasivos no Corrientes
2.2.01. Cuentas por Pagar Largo Plazo
2.2.01.01 Deuda a Largo Plazo
2.3. Pasivos Diferidos
2.3.01. Créditos Diferidos
2.3.01.01 Impuesto a la Renta Diferido
3. PATRIMONIO
3.1. Capital
3.1.01. Capital Pagado

35
3.1.01.01 Capital Social
3.2. Reservas
3.2.01. Reservas
3.2.01.01 Reserva Legal
3.3. Resultados
3.3.01. Utilidad/Pérdida del Ejercicio
3.3.01.01 Utilidad del Ejercicio
4. INGRESOS
4.1. Ingresos Operacionales
4.1.01. Ventas
4.1.01. Ventas de Mercaderías
4.2. Ingresos no Operacionales
4.2.01. Intereses
5. COSTOS
5.1. Costos Operacionales
5.1.01. Costos de Venta
5.1.01.01 Costos de Venta

36
6. GASTOS
6.1. Gastos Operacionales
6.1.01. Gastos Administrativos
6.1.01.01 Gastos de Personal
6.1.01.02 Gastos Suministros y Materiales
6.1.01.03 Gastos Depreciación de Activos Fijos
6.1.02. Gastos de Ventas
6.2. Gastos no Operacionales
6.2.01. Gastos Financieros
7. CUENTAS DE ORDEN
7.1. Cuentas de Orden Deudoras
7.1.01. Garantías
7.1.01.01 Garantías Recibidas
7.2. Cuentas de Orden Acreedoras
7.1.01. Compromisos Garantías
7.1.01.01 Compromisos Garantías Recibidas

37
b) Codificación alfabética: se basa en el uso de letras y sus
combinaciones, se usan mayúsculas y minúsculas, su uso es bastante
restringida ya que las combinaciones serian innumerables para codificar
las clases, grupos, subgrupos, cuentas de mayor, cuentas individuales,
etc.
c) Codificación mixta: está basada en una combinación de letras y
números.
Albuja Carlos, Introducción a la Codificación (P.12-15) “Todo código para
que sea eficiente debe reunir ciertas características, cualidades o
propiedades que justamente destruyen prácticamente la intuición y la
improvisación lo que le hace más aceptable.
- Sencillez
- Claridad
- Dinámico
- Flexibilidad
- Identificación o traducción
- Viabilidad
- Lógico y
- Auto verificable”

38
2.2.1.3 CICLO CONTABLE
Constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la información
contable desde el origen de la transacción hasta la presentación de
estados financieros.
Maldonado Palacios, Manual de Contabilidad (P. 28.) “El proceso
contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registran
la Contabilidad en un período determinado, regularmente el del año
calendario o ejercicio económico, desde la apertura de libros hasta la
preparación y elaboración de los estados financieros.”
2.2.1.3.1 INICIO DEL PROCESO CONTABLE
1. Documentación Fuente: Constituye el inicio del proceso contable en la
empresa, que implica el reconocimiento, análisis de los documentos que
sustentan las transacciones, en base a este se realiza el registro de las
operaciones financieras determinando las cuentas a ser afectadas tanto
en el débito como el crédito con sus respectivos valores. A medida que
se realiza este reconocimiento y análisis de la documentación se
clasifican en:
Por la Importancia
- Documentos principales: Son aquellos que generan la transacción,
considerados como fundamentales para el sustento de la misma como
por ejemplo: la factura

39
- Documentos secundarios: Son aquellos documentos que completan o
detallan el origen y registros de la transacción, de estos se encuentran
las proformas, actas de entrega recepción.
Por el Origen
- Documentos internos: Son aquellos que se originan dentro de las
organizaciones con los cuales se respaldan el registro de las
transacciones por ejemplo: comprobantes de ingreso, comprobantes de
egreso.
- Documentos externos: Son aquellos documentos que provienen fuera
de la organización y son emitidos por las empresas o entidades con las
cuales se ha realizado la operación comercial.
2. Registro de operaciones en el libro diario: Se registran el doble efecto
que las operaciones ocasionan sobre la estructura contable mediante
cargos y abonos en partidas, asientos o anotaciones en el libro diario,
asientos contables que son ordenados y numerados cronológicamente.
3. Clasificación de partidas en el libro mayor: Los cargos y abonos de las
partidas de diario se clasifican en sus cuentas correspondientes en un
libro mayor, cada cuenta tiene un código asignado que la identifica.
- Libro mayor general: En el cual se mayorizan las cuentas generales
- Libro mayor auxiliar: En el cual se mayorizan las cuentas auxiliares o
subcuentas.

40
4. Balance de Comprobación.- Se listan las cuentas de mayor genera
con su saldo correspondiente para verificar si el proceso de anotación y
clasificación ha sido correctamente realizado, aquí en contador debe
emplear su conocimiento de análisis y comprobar la actualidad de los
saldos.
- Ajustes y reclasificación: Al momento de realizar el balance de
comprobación encontramos saldos incorrectos, es por eso que los
ajustes contables, se realizan al final de cada período contable y su
objetivo es demostrar su saldo real. Los ajustes corrigen y regulan el
proceso de datos del período contable pues así se pueden reparar y
emitir informes bien depurados partiendo de los saldos de las cuentas.
5. Elaboración de Estados Financieros: Partiendo del Balance de
Comprobación Ajustado se elaboran:
- Estados de Situación Financiera
- Estado de Resultados
- Estado de Cambios en el Patrimonio
- Estado de Flujo de Efectivo
- Notas a los Estados Financieros

41
2.2.1.4 ESTADOS FINANCIEROS
Hirache Flores, Luz, Actualidad empresarial (2010), “Los estados
financieros de las personas jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley
General de Sociedades (Ley Nº 26887) deberán ser elaborados y
presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, según lo dispone el artículo 223º de la mencionada Ley,
entendiéndose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad
oficializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad. Asimismo,
los estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas, principios
y procedimientos uniformes, de tal manera que permita analizar
adecuadamente la situación financiera y los resultados obtenidos por la
empresa, permitiendo la comparación de dicha información y sobre todo
facilitando una adecuada toma de decisiones por parte de los
inversionistas. Pues bien, para un adecuada elaboración de los estados
financieros, debemos tener en cuenta las normas dadas por Conasev”.
Consejo Nacional de Armonización Contable. (n.d.) Manual de
Contabilidad Gubernamental. (2012) “Es un conjunto de instrumentos
que muestran los hechos con incidencia económica-fiscal que ha
realizado una persona física o moral durante un periodo determinado y
son necesarios para mostrar los resultados de gestión económica,
presupuestaria y fiscal, así como patrimonial de los mismos, todo ello con
la estructura, oportunidad y periodicidad”

42
Leiva Suarez Arnaldo, leonasociados.pe(2011), “Los estados financieros,
también denominados estados contables, informes financieros
o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para
reportar la situación económica y financiera y los cambios que
experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
Esta información resulta útil para la Administración, gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas,
acreedores o propietarios.
La mayoría de estos informes constituyen el producto final de
la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de
información financiera. La contabilidad es llevada adelante por
contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben
registrarse en organismos de control públicos o privados
para poder ejercer la profesión.
Los estados financieros son las herramientas más importantes con que
cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se
encuentran”.
Por lo tanto los estados financieros son una representación financiera de
las operaciones realizada por la entidad. El objeto de los estados
financieros de propósito general es proveer información sobre la posición
financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una entidad
que será de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus
decisiones. Los estados financieros también presentan los resultados de

43
la administración de los recursos confiados a la gerencia. Para cumplir
con este objetivo los estados financieros proveen información
relacionada sobre: Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos,
Flujos de efectivo, esta información junto con otra información en las
notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los
flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad de
certeza de la generación de efectivo y equivalentes al efectivo.
2.2.1.4.1 Importancia
La importancia de los estados financieros radica en que facilita la toma
de decisiones a los dueños, inversionistas o terceros que estén
interesados en la situación económica y financiera de la empresa.
Es el elemento principal de todo conjunto de decisiones que interesa al
responsable de préstamo o el inversionista en bonos, su importancia
relativa en el conjunto de decisiones sobre inversión depende de las
circunstancias y del momento del mercado.
2.2.1.4.2 Características
Las principales características que deben poseer los estados financieros
son las siguientes:
• Ser Comprensivo: Deben abarcar todas las actividades u operaciones
de la empresa.

44
• Consistencia: La información contenida debe ser totalmente coherente
entre las distintas partidas y entre los distintos estos financieros.
• Relevancia: Deben ayudar a mostrar los aspectos principales del
desempeño de la empresa.
• Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la
empresa.
• Comparabilidad: Deben ser comparables con otros períodos de la
misma empresa y con otras firmas de la misma actividad.
• Proporcionar informaciones de utilidad para evaluar la capacidad de la
administración al utilizar con eficacia los recursos de la empresa que
permiten lograr los objetivos propuestos.
• Proporcionar informaciones relativas a las transacciones y demás
eventos que sirva para predecir, comparar y evaluar la capacidad
generadora de utilidades.
2.2.1.4.3. Estados Financieros básicos
Estado de Situación Financiera es un informe contable ordenado del
Activo, Pasivo y Patrimonio, demostrando los cambios o variaciones de la
situación financiera de una empresa, ocurridos en un ejercicio económico
de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
La NIIF para Pymes establece lo siguiente sobre la situación financiera:

45
Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades, (P.19) “La situación financiera de una entidad es la
relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha
concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Estos
se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.”
2.2.1.4.4 Información a presentar en el estado de situación
financiera
Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades, (P. 32) “Como mínimo, el estado de situación
financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros.

46
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios
en resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación
acumulada y el deterioro del valor.
(i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en
resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros.
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos
(éstos siempre se clasificarán como no corrientes).
(p) Provisiones.

47
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio
de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
- Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la
entidad, ésta presentará en el estado de situación financiera partidas
adicionales, encabezamientos y subtotales.”
2.2.2 CONTROL DE EXISTENCIAS
2.2.2.1 Definición
Romero Morrugares, Nidia, tesis Control Interno de Inventarios,
(2012)”Los inventarios representan uno de los principales recursos que
dispone una entidad comercial o industrial. Es importante tener un
adecuado abastecimiento de inventarios pues de ello dependen las
actividades primarias para las que se constituyó la organización; es decir,
las operaciones de compra venta que concluirán en utilidades y
proporcionaran flujos de efectivo, con lo que se reiniciará el ciclo
financiero a corto plazo tanto de empresas industriales como de
empresas comerciales”.
Conrado Paredes, María Del Carmen “Un inventario es la existencia de
bienes mantenidos para su uso o venta en el futuro. La administración de
inventario consiste en mantener disponibles estos bienes al momento de

48
requerir su uso o venta, basados en políticas que permitan decidir
cuándo y en cuánto reabastecer el inventario”.
Las normas internacionales de contabilidad definen a los inventarios
como activos: a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación; b) en proceso de producción de cara a tal venta, o c) en la
forma de material o suministro para ser consumidos en el proceso de
producción, o en el suministro de servicios.
2.2.2.2 CLASIFICACION DE INVENTARIOS
Según Zapata Medina, Juan (2011) “se clasifica en:
Inventario Físico:
Es el inventario real. Es contar, pesar o medir y anotar todas y cada una
de las diferentes clases de bienes (mercancías), que se hallen en
existencia en la fecha del inventario, y evaluar cada una de dichas
partidas. Se realiza como una lista detallada y valorada de las
existencias.
Inventario determinado por observación:
Inventario determinado por observación y comprobado con una lista de
conteo, del peso o a la medida real obtenidos. Calculo del inventario
realizado mediante un listado del stock realmente poseído. La realización
de este inventario tiene como finalidad, convencer a los auditores de que

49
los registros del inventario representan fielmente el valor del activo
principal. La preparación de la realización del inventario físico consta de
cuatro fases, a saber:- Manejo de inventarios (preparativos)
- Identificación
- Instrucción
- Adiestramiento
Inventario Mixto: Inventario de una clase de mercancías cuyas partidas
no se identifican o no pueden identificarse con un lote en particular.
Inventario de Productos Terminados: Todas las mercancías que un
fabricante ha producido para vender a sus clientes.
Inventario en Transito: Se utilizan con el fin de sostener las operaciones
para abastecer los conductos que ligan a la compañía con sus
proveedores y sus clientes, respectivamente. Existen porque el material
debe de moverse de un lugar a otro. Mientras el inventario se encuentra
en camino, no puede tener una función útil para las plantas o los clientes,
existe exclusivamente por el tiempo de transporte.
Inventario en Consignación: Es aquella mercadería que se entrega para
ser vendida pero él título de propiedad lo conserva el vendedor.
Inventario Máximo: Debido al enfoque de control de masas empleado,
existe el riesgo que el nivel del inventario pueda llegar demasiado alto
para algunos artículos. Por lo tanto se establece un nivel de inventario

50
máximo. Se mide en meses de demanda pronosticada, y la variación del
excedente es: X >I máx.
Inventario Mínimo: Es la cantidad mínima de inventario a ser mantenidas
en el almacén.
Inventario Disponible: Es aquel que se encuentra disponible para la
producción o venta.
Inventario en Línea: Es aquel inventario que aguarda a ser procesado en
la línea de producción.
Inventario Agregado: Se aplica cuando al administrar las existencias de
un único artículo representa un alto costo, para minimizar el impacto del
costo en la administración del inventario, los artículos se agrupan ya sea
en familias u otro tipo de clasificación de materiales de acuerdo a su
importancia económica, etc.
Inventario en Cuarentena: Es aquel que debe de cumplir con un periodo
de almacenamiento antes de disponer del mismo, es aplicado a bienes
de consumo, generalmente comestibles u otros.
Inventario de Previsión: Se tienen con el fin de cubrir una necesidad
futura perfectamente definida. Se diferencia con el respecto a los de
seguridad, en que los de previsión se tienen a la luz de una necesidad
que se conoce con certeza razonable y por lo tanto, involucra un menor
riesgo.

51
Inventario de Seguridad: Son aquellos que existen en un lugar dado de la
empresa como resultado de incertidumbre en la demanda u oferta de
unidades en dicho lugar. Los inventarios de seguridad concernientes a
materias primas, protegen contra la incertidumbre de la actuación de
proveedores debido a factores como el tiempo de espera, huelgas,
vacaciones o unidades que al ser de mala calidad no podrán ser
aceptadas. Se utilizan para prevenir faltantes debido a fluctuaciones
inciertas de la demanda.
Inventario de Mercaderías: Son las mercaderías que se tienen en
existencia, aun no vendidas, en un momento determinado.
Inventario de Fluctuación: Estos se llevan porque la cantidad y el ritmo de
las ventas y de producción no pueden decidirse con exactitud. Estas
fluctuaciones en la demanda y la oferta pueden compensarse con los
stocks de reserva o de seguridad. Estos inventarios existen en centros de
trabajo cuando el flujo de trabajo no puede equilibrarse completamente.
Estos inventarios pueden incluirse en un plan de producción de manera
que los niveles de producción no tengan que cambiar para enfrentar las
variaciones aleatorias de la demanda.
Inventario de Anticipación: Son los que se establecen con anticipación a
los periodos de mayor demanda, a programas de promoción comercial o
aun periodo de cierre de planta. Básicamente los inventarios de

52
anticipación almacenan horas-trabajo y horas-máquina para futuras
necesidades y limitan los cambios en las tasas de producción.
Inventario de Lote o de tamaño de lote: Estos son inventarios que se
piden en tamaño de lote porque es más económico hacerlo así que
pedirlo cuando sea necesario satisfacer la demanda. Por ejemplo, puede
ser más económico llevar cierta cantidad de inventario que pedir o
producir en grandes lotes para reducir costos de alistamiento o pedido o
para obtener descuentos en los artículos adquiridos.
Inventario Estaciónales: Los inventarios utilizados con este fin se diseñan
para cumplir más económicamente la demanda estacional variando los
niveles de producción para satisfacer fluctuaciones en la demanda. Estos
inventarios se utilizan para suavizar el nivel de producción de las
operaciones, para que los trabajadores no tengan que contratarse o
despedirse frecuentemente.
Inventario Intermitente: Es un inventario realizado con cierto tiempo y no
de una sola vez al final del periodo contable.
Inventario Cíclico: Son inventarios que se requieren para apoyar la
decisión de operar según tamaños de lotes. Esto se presenta cuando en
lugar de comprar, producir o transportar inventarios de una unidad a la
vez, se puede decidir trabajar por lotes, de esta manera, los inventarios
tienden a acumularse en diferentes lugares dentro del sistema.

53
Ahora bien después de conocer los diferentes tipos de inventarios que
existen podemos clasificarlos de la siguiente manera:
* Inventarios y su clasificación para una empresa de manufactura y una
comercial
* De una empresa industrial de transformación.
* De una empresa de comercial.
Inventarios de fabricación
Inventario de mercancías
Inventarios de mercancías
*Inventario de materia prima
Inventario de producción en proceso
Inventario de productos terminados
2.2.2.3 PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN LA ADMINISTRACION
DE LOS INVENTARIOS
La administración de inventarios es de gran trascendencia para el
gerente de una empresa comercial, industrial, etc.; pues mantienen
fuertes inversiones que dentro del activo a corto plazo, son los más
importantes en el estado de la situación financiera del negocio.

54
El instituto norteamericano de contadores públicos, al respecto, dice:
"Uno de los principales objetivos de la contabilidad para inventarios es
determinar debidamente la utilidad a través del proceso de enfrentar los
costos apropiados con los ingresos." El proceso de enfrentamiento radica
en precisar cuánto del costo total de los artículos que forman el inventario
inicial más compras netas de un determinado periodo debe restarse de
las ventas efectuadas en este a fin de determinar el inventario final que
debe enfrentarse a las ventas del próximo periodo.
El problema latente que tienen los ejecutivos de una empresa referente a
los inventarios, está en relación con el área que les corresponda, así
tenemos al jefe de departamento de compras, le preocupa la política que
afecta a la materia prima en cuanto al importe de las mismas, calidad,
número de unidades existentes que estén relacionadas con el volumen
de la producción, pero sobre todo que le sea solicitada con razonable
anticipación, a modo de poder hacer sus gestiones de compra con
eficiencia.
Al funcionario que tiene a su cargo la producción, le interesa vigilar el
proceso de fabricación y resolver satisfactoriamente, todas las fases por
las cuales debe pasar el artículo que se está fabricando, hasta quedar
terminado.

55
También se tiene al jefe del departamento de ventas, el cual tiene a su
cargo la colocación en el mercado de los artículos que ya están listos
para su venta.
El ejecutivo responsable de las finanzas tiene que prevenir los cambios
que se operen en las ventas, mismos que debe sortear según sean las
posiciones cambiantes en los inventarios. "Una buena administración de
los inventarios es una buena administración financiera”.
Las existencias deben ser objeto de revisiones constantes y de la
información que se obtenga en este renglón; el financiero tomará las
medidas para eliminar los obstáculos que paralicen la rotación de
inventarios o falseen los rendimientos. El hecho de que algunas
empresas no tengan problemas de financiamiento, no quiere decir que el
encargado de este departamento descuide este aspecto, sino, por lo
contario, debe estar siempre pendiente de que se apliquen y respeten las
medidas que tiendan a aumentar la rotación de inventarios y mantener
los niveles óptimos de los mismos.
2.2.2.4 ROTACIÓN DE INVENTARIOS
Por rotación entendemos el número de veces que varias partidas de
activo como materias primas, mercancías destinadas para su venta, se
reemplazan durante el periodo específico, por lo general de un año.

56
Para el administrador financiero de cada empresa, existe una gran
responsabilidad respecto a la existencia de artículos, pues tan perjudicial
es para el negocio carecer de los artículos necesarios para las ventas o
materias primas para la producción, como mantener grandes volúmenes
de existencia, que representen fuertes inversiones que por falta de
mercado se encuentren estancadas, pues significan un serio peligro
económico para la negociación.
Se debe considerar, además, que cuando la rotación es excesivamente
baja, puede ser motivada por dos razones: que siempre hubo existencia
suficiente para disponer de las mercancías, en cualquier momento, o
bien, puede ser que se encuentre mercancía obsoleta o de poca
demanda.
2.2.2.5 TECNICAS COMUNES PARA LA ROTACION DE
INVENTARIOS
Existen muchas técnicas disponibles para administrar eficazmente el
inventario de la empresa. Se consideran cuatro técnicas utilizados con
frecuencia.
2.2.2.5.1 EL SISTEMA ABC
Fucci Tomás (junio 1999) “Una empresa que usa el sistema de
inventarios ABC divide su inventario en tres grupos: A, B y C. El grupo A
incluye artículos con la mayor inversión en pesos. Por lo general, este

57
grupo está integrado por el 20 por ciento de los artículos de inventario de
la empresa, pero representa el 80 por ciento de su inversión en
inventario. El grupo B está integrado por artículos con la siguiente
inversión más grande de inventario. El grupo C incluye un gran número
de artículos que requieren una inversión relativamente pequeña.
El grupo de inventario de cada producto determina el nivel de supervisión
del artículo. Los artículos del grupo A reciben la supervisión más intensa
debido a la enorme inversión en pesos. Comúnmente, se mantiene un
registro de los artículos del grupo A en un sistema de inventario perpetuo
que permite la verificación diaria del nivel de inventario de cada artículo.
Los artículos del grupo B reciben un control frecuente a través de
verificaciones periódicas, quizá semanales, de sus niveles. Los artículos
del grupo C se supervisan con técnicas sencillas, como del control de
inventarios de dos contenedores. Con el control de inventarios de dos
contenedores, el artículo se almacena en dos contenedores. A medida
que un artículo se requiere, el inventario se retira del primer contenedor.
Cuando ese contenedor está vacío, se hace un pedido para rellenar el
primer contenedor en tanto que el inventario se retira del segundo
contenedor. El segundo contenedor se usa hasta que se vacía, y así
sucesivamente. La importante inversión en pesos en los artículos de los
grupos A y B sugiere la necesidad de un mejor método de administración
de inventarios que el sistema ABC”.

58
2.2.2.5.2 EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONÓMICA DE PEDIDO
(CEP)
Acevedo Nerio (2009) “Una de las técnicas más comunes para
determinar el tamaño óptimo de un pedido de artículos de inventarios es
el modelo de la cantidad económica de pedido (CEP) .El modelo CEP
toma en cuenta diversos costos de inventario y después determina que
tamaño del pedido disminuye al mínimo el costo total del inventario. El
modelo CEP asume que los costos relevantes del inventario se dividen
en costos de pedido y costos de mantenimiento (el modelo excluye el
costo real del artículo en inventario).Cada una de estos costos tiene
componentes y características clave.
Los costos de pedido excluyen los costos administrativos fijos de la
solicitud y recepción de pedidos: el costo de redactar una orden de
compra, procesar el papeleo resultante, recibir un pedido y verificarlo
contra la factura. Los costos de pedido se establecen en pesos por
pedido.
Los costos de mantenimiento son los costos variables por unidad de
artículo mantenido en inventario durante un periodo específico. Los
costos de mantenimiento incluyen los costos de almacenamiento, los
costos de seguro, los costos de deterioro y desuso, y el costo de
oportunidad o financiero de tener fondos invertidos en inventario. Estos
costos se establecen en pesos por unidad por pedido.

59
Los costos de pedido disminuyen conforme el tamaño del pedido
aumenta. Sin embargo, los costos de mantenimiento se incrementan
cuando aumenta el tamaño del pedido. El modelo CEP analiza el
equilibrio entre los costos de pedido y los costos de mantenimiento para
determinar la cantidad de pedido que disminuye al mínimo el costo total
del inventario”.
Desarrollo matemático de CEP
Es posible desarrollar una fórmula para determinar la CEP de la empresa
para un artículo específico de inventario, en la que S= uso en unidades
por periodo O=costo de pedido por pedido
C=costo de mantenimiento por unidad por pedido
Q=cantidad de pedido en unidades
El primer paso consiste en obtener las funciones del costo para el costo
de pedido y el costo de mantenimiento. El costo de pedido se expresa
como el producto del costo por pedido y el número de pedidos. Como el
número de pedidos es igual al uso durante el periodo dividido entre la
cantidad de pedido (S/Q), el costo de pedido se expresa de la manera
siguiente:
Costo de pedido = O X S/Q
El costo de mantenimiento se define como el costo de mantener una
unidad de inventario por periodo multiplicado por el inventario promedio

60
de la empresa. El inventario promedio es la cantidad de pedido dividida
entre 2 (Q/2), porque se supone que el inventario se agota a una tasa
constante. Así el costo de mantenimiento se expresa de la manera
siguiente:
Costos de mantenimiento = C X Q/2
El costo total del inventario de la empresa se obtiene sumando el costo
de pedido y el costo de mantenimiento. Por lo tanto, la función del costo
total es
Costo total = (O X S/Q) + (C X Q/2)
Puesto que la CEP se define como la cantidad de pedido que disminuye
al mínimo la función de costo total, debemos resolver la función de costo
total para la CEP La ecuación resultante es
CEP= 2xsxo/c
Aunque el modelo CEP tiene debilidades, es ciertamente mejor que la
toma subjetiva de decisiones. A pesar del hecho de que el uso de
modelo CEP está fuera del control del administrador financiero, este
debe estar consciente de su utilidad y proporcionar ciertas
recomendaciones, específicamente con respecto a los costos de
mantenimiento del inventario.
Punto de pedido. Una vez que la empresa ha calculado su cantidad
económica de pedido, debe determinar el momento para solicitar un

61
pedido. El punto de pedido refleja el uso diario que hace la empresa del
artículo en inventario y el número de días necesarios para solicitar y
recibir un pedido. Si asumimos que el inventario se usa a una tasa
constante, la fórmula para determinar el punto de pedido es:
Punto de pedido = días de tiempo de entrega x uso diario
Por ejemplo, si una empresa sabe que requiere tres días para solicitar y
recibir un pedido y si usa 15 unidades diarias del artículo en inventario,
entonces el punto de es de 45 unidades de inventario (3 días X 15
unidades /día). Así, tan pronto como el nivel de inventario del artículo cae
hasta el punto de pedido (45 unidades en este caso), se solicitará un
pedido a la CEP del artículo. Si los cálculos del tiempo de entrega y la
tasa de uso son correctos, entonces el pedido llegará exactamente
cuando el nivel de inventario llegue a cero. Sin embargo los tiempos de
entrega y las tasas de uso no son precisos, por lo que la mayoría de las
empresas mantienen una existencia de seguridad (inventario adicional)
para evitar la escasez de artículos importantes.
MAX Company tiene un artículo del grupo A en inventario que es vital
para el proceso de producción. MAX desea determinar su estrategia
óptima de pedido del artículo. Para calcular la CEP, necesitamos las
entradas siguientes:
Costo de pedido por pedido =$150
Costo de mantenimiento por unidad por año =$200

62
Si sustituimos estas entradas en la ecuación, obtenemos:
CEP=2x1,1000*$150/$200 =41 unidades
El punto de pedido de MAX depende del número de días que MAX opera
al año. Si asumimos que MAX opera 250 días al año y usa 1,100
unidades de este artículo, su uso diario es de 4.4 unidades (1,100 / 250).
Si su tiempo de entrega es de 2 días y MAX desea mantener una
existencia de seguridad de 4 unidades, el punto de pedido de este
artículo es de 12.8  (2x4.4)+4 unidades. No obstante, los pedidos se
realizan solo en unidades enteras, por lo que el pedido se solicita cuando
el inventario cae a 13 unidades.
La meta de inventario de la empresa es rotarlo tan rápido como sea
posible sin que se produzcan desabastos. La rotación del inventario se
calcula mejor dividiendo el costo de los bienes vendidos entre el
inventario promedio. El modelo CEP determina el tamaño óptimo del
pedido e indirectamente el inventario promedio si se asume un uso
constante. Así, el modelo CEP determina la tasa óptima de rotación del
inventario, dados los costos específicos del inventario de la empresa.
2.2.2.5.3 SISTEMA JUSTO A TIEMPO (JIT)
Martínez, Leopoldo (2006) “El sistema justo a tiempo (JIT, por las siglas
en las siglas en inglés, just-in-time) se usa para disminuir al mínimo la
inversión en inventario. Su filosofía es que los materiales deben llegar

63
justo en el momento en que se requieren para la producción. De manera
ideal, la empresa tendría solamente inventario de trabajo en proceso.
Como su objetivo es disminuir al mínimo la inversión en inventario, un
sistema JIT no utiliza ninguna existencia de seguridad (o usa muy poca).
Debe existir una buena coordinación entre los empleados de la empresa,
sus proveedores y sus empresas de envío para garantizar que las
entradas de materiales lleguen a tiempo. La dificultad para que los
materiales lleguen a tiempo ocasiona una interrupción de la línea de
producción hasta que estos llegan. Asimismo, un sistema JIT requiere
que los proveedores entreguen partes de excelente calidad. Cuando
surgen problemas de calidad, la producción debe detenerse hasta que
los problemas se resuelven.
La meta del sistema JIT es la eficiencia de manufactura. Este sistema
usa el inventario como una herramienta para lograr la eficiencia
destacando la calidad de los materiales utilizados y su entrega oportuna.
Cuando el sistema JIT funciona adecuadamente, hace que surjan las
deficiencias de los procesos”.
2.2.2.5.4 SISTEMAS COMPUTARIZADOS PARA EL CONTROL DE
INVENTARIOS
Rangel, Alejandra (2011) “En la actualidad, existen varios sistemas
disponibles para controlar el inventario y otros recursos. Uno de los más
básicos es el sistema de planificación de materiales (MRP, por sus siglas

64
en inglés, materiales requeriment planning). Se usa para determinar que
materiales ordenar y cuando ordenarlos. El MRP aplica conceptos del
modelo CEP para determinar cuánto material debe pedirse. Con el uso
de una computadora, el MRP simula la lista de materiales, el estado de
inventario y el proceso de manufactura de cada producto. La lista de
materiales es simplemente una lista de todas las partes y materiales que
intervienen en la fabricación del producto terminado. Para un plan de
producción especifico, la computadora simula las necesidades de
materiales comparando las necesidades de producción con saldos de
inventarios disponibles. Según el tiempo que se requiere para que un
producto en proceso pase por diversas etapas de producción y el tiempo
de entrega de los materiales, el sistema MRP determina cuando deben
solicitarse los pedidos de diversos artículos de la lista de materiales. El
objetivo de este sistema es reducir la inversión en inventario de la
empresa sin afectar la producción”.
2.2.2.6 SISTEMAS DE REGISTRO
Un aspecto fundamental para un adecuado control de inventarios es un
sistema de registro que permita tener información constante y correcta
sobre las existencias de mercancías en el almacén. Este procedimiento
de registro de las operaciones de mercancías, es el de inventarios
perpetuos, el cual tiene ventajas sustanciales sobre el procedimiento
analítico o pormenorizado.

65
2.2.2.6.1 PROCEDIMIENTO ANALÍTICO O PORMENORIZADO
Este procedimiento es principalmente utilizado por empresas con
grandes volúmenes de operaciones de compra venta, cuyos artículos
tienen tales características que no se puede determinar en cada
operación de venta el importe del costo de venta respectivo. Este tipo de
entidades emplean una cuenta para cada operación de mercancías, tales
como inventarios, compras, gastos de compra, devoluciones sobre
compra, ventas, devoluciones sobre venta y rebajas sobre ventas.
PRINCIPALES VENTAJAS
se puede conocer el importe del inventario
inicial, las compras, los gastos de compra, devoluciones, rebajas y
bonificaciones sobre compra, ventas, devoluciones sobre venta, rebajas
y bonificaciones sobre venta; pues existe una cuenta para cada uno de
estos conceptos.
las operaciones de las mercancías.
uno de los conceptos que integran la primera parte del mismo.
PRINCIPALES DESVENTAJAS
inventario físico y valorarlo.

66
de las mercancías, pues no existe ninguna cuenta que controle las
existencias.
determinar el importe del costo de ventas ni la utilidad bruta.
2.2.2.6.2 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS
Este método es empleado por empresas que manejan artículos de
precios relativamente altos, cuyo costo individual puede ser cotejado en
el momento de su enajenación, pues mediante tarjetas auxiliares de
almacén se establece un control particular de los artículos que se
venden, lo que permite, en el momento requerido, contar con información
respecto de las unidades en existencia y sus costos, datos que deberán
ser iguales a los reportados por el departamento de contabilidad. Este
sistema permite conocer en cualquier momento el importe del inventario
final de mercancías, por la cuenta de mayor que las controla, además de
que se cuenta con tarjetas auxiliares para cotejar los datos del mayor.
Cuando se emplea el método de inventarios perpetuos, auxiliado por
tarjetas de almacén, al momento de efectuar una compra, se le da
entrada al almacén, se lleva a cabo un registro en la tarjeta del artículo y
se le contabiliza a nivel de mayor. Cuando se realiza una venta, se le da
salida del almacén, se opera la disminución en la tarjeta auxiliar y se

67
contabiliza en el mayor. Además este procedimiento cuenta con otras
ventajas, como saber el costo de ventas, la detección de robos,
extravíos, errores, malos manejos en el control de los inventarios, etc.
PRINCIPALES VENTAJAS
De acuerdo con Meigs & Meigs las ventajas de este procedimiento son:
registros perpetuos, la gerencia se dará cuenta de cualquier faltante o
error y podrá tomar una acción correctiva.
ar en fechas diferentes del fin de año
o para diferentes productos o diferentes departamentos en varias fechas
durante el año, ya que los registros perpetuos siempre muestran las
cantidades que deben estar disponibles.
rimestrales pueden prepararse más
fácilmente debido a la disponibilidad de los valores en pesos del
inventario y del costo de las mercancías vendidas en los registros
contables.
PRINCIPALES DESVENTAJAS
stro que se hace de
las operaciones de las mercancías, ya que todas las operaciones se
engloban en la cuenta de inventario.

68
asientos:
1) Por la venta registrada a precio de venta.
2) Por la reducción en el inventario (registrado al costo).
2.2.2.7 SISTEMAS DE VALUACIÓN
En la determinación del costo de los inventarios intervienen varios
factores cuya combinación ha producido dos sistemas de valuación. En
un caso las relaciones se acumulan en relación a su origen o función y
en el otro en cuanto al comportamiento de las mismas. En términos
generales los sistemas se refieren a:
1) Costos incurridos directa e indirectamente en la elaboración,
independientemente de que estos sean de características fijas o
variables en relación al volumen que se produzca.
2) Costos incurridos en la elaboración, eliminando aquéllas erogaciones
que no varíen en relación al volumen que se produzca, por considerarlas
como gastos del periodo. Tomando en cuenta que según las
circunstancias las empresas pueden obtener información más acorde a
sus necesidades con tal o cual sistema, se considera que la valuación de
las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo

69
absorbente o costeo directo, y estos pueden llevarse sobre la base de
costo histórico o predeterminado.
2.2.2.7.1 COSTEO ABSORBENTE
Se integra con todas aquéllas erogaciones directas y los gastos
indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo.
La asignación del costo al producto, se hace combinando los gastos
incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o
actividades relacionadas con la producción. Los elementos que forman el
costo de un artículo bajo éste sistema serán materia prima, mano de obra
y gastos directos e indirectos de fabricación, que pueden ser variables
fijos.
2.2.2.7.2 COSTEO DIRECTO
En la integración del costo de producción por medio de costeo directo,
deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima
consumida y la mano de obra y gastos de fábrica que varían en relación
a los volúmenes producidos. En este sistema, para determinar el costo
de producción no se incluyen los mismos elementos que los indicados
para costeo absorbente, ya que se considera que los costos no deben
verse afectados por los volúmenes de producción.
La segregación de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en
consideración todos los aspectos que pueden influir en su determinación,
ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener

70
características fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando existan
partidas de características semivariables, la política recomendable es
incluirla en el costo o en los resultados de operación, dependiendo de su
grado de variabilidad.
2.2.2.7.3 MÉTODOS DE VALUACIÓN
Existen diversos métodos de valuación de inventarios, de acuerdo a las
Normas de Información Financiera son los siguientes.
2.2.2.7.3.1 COSTO IDENTIFICADO
Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es
factible que se identifiquen específicamente con su costo de adquisición
o de producción. La NIC 2 establece que el costo de los inventarios de
productos que no son intercambiables entre sí, así como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos específicos, debe ser
determinado a través del método de identificación específica de sus
costos individuales.
La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo
concreto se atribuye a un producto determinado de los inventarios. Este
procedimiento es el tratamiento adecuado para aquéllos productos que
se segregan para un proyecto específico, con independencia de que
hayan sido producidos o comprados en el exterior. Sin embargo, la
identificación específica de costos resultará inapropiada, cuando en los
inventarios, exista un gran número de productos que sean habitualmente,

71
intercambiables. En tales circunstancias, el método de seleccionar que
productos individuales van a permanecer en el inventario final podría ser
empleado para producir efectos predeterminados en la ganancia o la
pérdida neta del periodo.
Ventajas: Permite determinar específicamente tanto el costo de ventas
como el inventario final, por lo que es utilizado por empresas como las
distribuidoras de automóviles, en las que cada unidad tiene un número
de serie individual, así como por joyerías, mueblerías y aparatos
eléctricos. Además permite cumplir con el principio de periodo contable,
actualmente incorporado al principio de devengado contable, ya que la
correlación de ingresos con los costos parece muy racional debido a que
se adhiere al flujo físico real del inventario.
Desventajas: La especificación específica puede dar resultados
sesgados para unidades completamente intercambiables. Si unidades
idénticas tienen costos diferentes, la administración, mediante una
elección deliberada de las unidades que se debe entregar puede influir
sobre el tamaño del costo de los bienes vendidos y, a la vez, manipular el
monto de las utilidades informadas. Algunos bienes no pueden
mantenerse físicamente separados ni ser identificados en forma
específica.

72
2.2.2.7.3.2 COSTO PROMEDIO
La forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe
acumulado de las erogaciones aplicables, entre el número de artículos
adquiridos o producidos. La fórmula empleada para calcular el precio
promedio comprende "el importe acumulado de las erogaciones
aplicables", denominado saldo y "el número de artículos adquiridos o
producidos” denominados existencia. Ambos datos se obtienen de la
tarjeta de almacén.
MÉTODO DEL PROMEDIO SIMPLE
Esta técnica consiste en determinar un promedio aritmético simple de los
precios unitarios del inventario inicial más los precios unitarios de todas
las compras del ejercicio, dividiendo este importe entre el número de
compras más 1 (del inventario inicial).
Ventajas: El uso del método de promedio simple es fácil de aplicar,
objetivo y no está sujeto a manipulación de las utilidades como lo están
otros métodos De valuación de inventarios. Además quienes apoyan los
métodos de costo promedio argumentan que muchas veces es imposible
medir un flujo físico y específico de inventario y que, por consiguiente, es
mejor costear las partidas sobre una base de precios promedios. Este
argumento es particularmente persuasivo cuando el inventario de que se
trata es de naturaleza relativamente homogénea.

73
Desventajas: Para determinar el costo unitario no se toma en
consideración el número de unidades vendidas, sino solo su costo. Por
ello una desventaja de este método es que resulta un tanto ilógico,
porque al efectuar el cálculo se le otorga la misma importancia a las
compras de grandes volúmenes como a las de pequeñas cantidades.
MÉTODO DEL PROMEDIO PONDERADO
Este enfoque le da importancia relativa al volumen de unidades
adquiridas para determinar el costo.
Ventajas: En épocas donde los cambios de precios no son bruscos, este
método limita las distorsiones de los precios en el corto plazo, ya que
normaliza los costos unitarios en el periodo.
Desventajas: Técnicamente es ilógico porque se basa en la idea de que
las ventas se realizan en proporción a las compras y que el promedio
ponderado es afectado por el inventario inicial, las primeras y las últimas
adquisiciones, lo que puede ocasionar un retraso entre los costos de
compra y la valuación del inventario, pues los costos iníciales pueden
llegar a influir tanto o más que los costos finales.
Promedio ponderado móvil:
Una manera de reducir las desventajas del promedio ponderado es
mantener un procedimiento de inventarios perpetuos y determinar un

74
nuevo costo promedio por cada compra y ser más prolijos, después de
cada operación realizada con los inventarios. La valuación del costo de
venta se determinará aplicando a la salida de mercancías el último costo
promedio ponderado móvil determinado en la operación anterior y el
inventario final será determinado aplicando a las existencias el último
promedio ponderado móvil.
2.2.2.7.4 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
El método PEPS se basa en la suposición de que los primeros artículos
en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él,
por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio, quedan
prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición, mientras
que en resultados los costos de venta son los que corresponden al
inventario inicial y a las primeras compras del ejercicio. Es conveniente
destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene
que coincidir con la forma en que se valúan y para una correcta
asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del
inventario según las fechas de adquisición o producción. A través de este
método en época de alza de precios, puede originarse que las utilidades
representadas por incrementos del renglón de inventarios, se deban al
aumento en los costos de adquisición o producción y no a aumentos en
el número de unidades.

75
Ventajas: Una ventaja es que al valuar los inventarios según la corriente
normal de existencias se logra una política óptima de administración de
los inventarios, pues primero se venderán o enviarán a producción las
mercancías o los materiales que entraron al almacén en primer lugar.
Este orden permite que, al finalizar el ejercicio, las existencias del
inventario final queden valuadas prácticamente a los últimos costos de
adquisición o producción del periodo, por lo que con este método el
inventario final que se muestra en el balance general se valúa a costos
actuales. Si la empresa mantiene una adecuada rotación de existencias,
se logra que los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los
costos de reposición o reemplazo, por lo que esta información con cifras
actuales le es de mucha utilidad a la gerencia, en lo que toca al renglón
de inventarios y de su capital de trabajo.
Se toma como base la corriente física de las operaciones de
compraventa de los artículos, aunque el manejo físico de las mercancías
no debe considerarse necesariamente en la valuación de los inventarios.
Desventajas: No cumple plenamente con el principio del periodo
contable o acumulación en lo relativo al enfrentamiento de los costos
actuales de los inventarios con los precios de ventas actuales, es decir,
no permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos
correspondientes.

76
Dar salida primero a los costos del inventario inicial, correspondientes al
inventario final del ejercicio anterior (no actualizados), y a los costos de
las primeras compras del ejercicio, que representan el costo de ventas,
origina su valuación a costos antiguos, que deberán enfrentarse con
ingresos actuales, da por resultado una utilidad mayor, pero ficticia, que
no proviene de un incremento de ventas, ni de las políticas de
comercialización, sino de un inadecuado enfrentamiento de costos
antiguos con precios de ventas actuales.
Una consecuencia importante de obtener mayores utilidades es que se
pagan más impuestos, es mayor el reparto de utilidades a los
trabajadores y se pagan más dividendos a los socios. Todo este
panorama origina la descapitalización de la empresa, pues se pagarán
sobre utilidades irreales.
El método PEPS resuelve a medias los problemas de la valuación, pues
presenta información financiera útil y confiable a valores actuales en lo
que respecta al inventario final que se presenta en el balance general.
Sin embargo no ocurre así con el costo de ventas que se muestra en el
estado de resultados. Devoluciones sobre venta: Deberán ser
congruentes con la aplicación del método y cumplir con el objetivo de
valuar el importe del inventario final a precios actuales y mantener en el
costo de ventas los precios antiguos. Por tal motivo cuando se registra
una devolución sobre ventas, lo correcto es darle entrada al almacén a
los artículos de precios más altos hasta agotar las capas de mercancía al

77
precio al que se les dio salida para luego continuar, en caso de ser
necesario, con las capas anteriores.
Con ello se logra que en el almacén aparezcan los artículos a los precios
más recientes, de las últimas compras del ejercicio, y se obtendrá un
costo de ventas valuado a precios antiguos.
2.2.2.7.5 ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
Este método consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al
almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que
siguiendo este método, las existencias al finalizar el ejercicio quedan
prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más
antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más
actuales.
Como en el caso del sistema PEPS, el manejo físico de los artículos no
necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan y
también deben establecerse las diferentes capas del inventario según las
fechas de adquisición o producción, para una correcta asignación del
costo. A través de la aplicación de éste método, puede llegarse al caso
de que por las fluctuaciones en los precios de adquisición y producción,
el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor
actual.
Ventajas: Al valuar las existencias finales a los precios de las últimas
compras del ejercicio, se obtiene un costo de ventas actualizado, lo cual

78
permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos;
pues enfrenta costos actuales con ingresos actuales, lo que da como
resultado una utilidad real y justa, que tal vez sea menor que la obtenida
con el método PEPS, pues origina una carga impositiva menor por
concepto de ISR y PTU, así como el pago de dividendos e impuestos
respectivos, lo cual beneficia a la empresa, pues la protege de la
descapitalización.
Asimismo el importe del costo de ventas que aparece en el estado de
resultados cumple con las características de la utilidad y confiabilidad
pues contiene información actualizada.
Este método se recomienda en épocas de alza de precios o inflacionaria,
pero es importante tomar en cuenta que la entidad debe cuidarse de no
considerar al valuar el costo de ventas las primeras capas de su
inventario (inventario inicial y primeras compras del ejercicio), pues los
costos antiguos de estos conceptos ocasionarían una desviación del
costo de ventas hacia las corrientes de precios bajos, lo que traería
aparejado un inadecuado enfrentamiento con los ingresos y una
distorsión de la utilidad bruta. Además, se debe mantener una adecuada
rotación de los inventarios con reposiciones oportunas.
Desventajas: Se dice que no es congruente con la corriente de
mercancías. Sin embargo, este método no se basa en la corriente de los
artículos, sino en la de los precios, es decir, se toma como base sus

79
costos y no su aspecto físico, pues los métodos de valuación no
necesariamente deben coincidir con la forma en que se manejan las
mercancías.
Su principal desventaja es que el inventario final queda valuado a los
precios del inventario inicial, que es el inventario final del ejercicio, razón
por la cual éste queda valuado a costos antiguos o no actualizados. Por
ello el importe que aparece en el balance general impide que este estado
financiero cumpla con las características de utilidad y confiabilidad, pues
además de reducir el importe de los recursos totales del activo,
distorsiona o deforma la relación del capital de trabajo. Al igual que el
método PEPS, resuelve los objetivos de la valuación de inventarios a
medias, ya que solo una parte de la información es actual, útil y confiable
(costo de ventas del estado de resultados), no así el balance general en
el rubro de inventarios.
Devoluciones sobre ventas:
Al igual que en el método PEPS, es necesario llevar a cabo un adecuado
registro de las devoluciones sobre ventas, las que deberán ser
congruentes con la aplicación del método para cumplir con el objetivo de
valuar el importe del costo de ventas a precios actuales y mantener en el
inventario final los precios antiguos correspondientes al inventario inicial
y las primeras compras del ejercicio. Por tal motivo, cuando se opera una
devolución sobre ventas, lo correcto es darle entrada al almacén a los
artículos de precios más bajos o antiguos, hasta agotar las capas de

80
mercancías al precio al que se les dio salida y continuar, en caso de ser
necesario, con las capas siguientes.
Con ello se logra, por una parte, que en los resultados de operación, en
el costo de venta, aparezcan los artículos a los precios más recientes o
actuales, pertenecientes a los de las últimas compras de mercancías,
con lo cual queda valuado a precios actuales, objetivo perseguido por
este método y en el almacén, al abonarlo con los precios más grandes,
se obtendrá que el inventario final continúe valuado a precios antiguos.
2.2.2.7.6 MÉTODO DETALLISTA
En este método el importe de los inventarios es obtenido valuando las
existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen
de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos.
Las empresas que se dedican a la venta al menudeo, son las que utilizan
generalmente este método, por la facilidad que existe para determinar su
costo de venta y sus saldos de inventario.
Par tener un adecuado control del método de detallistas deben
establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales se les asigna
su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el
margen de utilidad aprobado.
Para la operación de este método es necesario cuidar los siguientes
aspectos:

81
a) Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando
tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de ventas.
b) Agrupación de artículos homogéneos.
c) Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.
d) Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las
cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan.
Ventajas:
a) Es de particular utilidad para cualquier tipo de informe en fechas
intermedias porque se puede hacer una estimación muy rápida y
confiable del valor del inventario.
b) Se utiliza este método cuando se necesitan estimados del inventario a
causa de incendios, inundaciones y otro tipo de siniestros.
c) Es un elemento de control porque explica las desviaciones que
resultan del conteo físico al final del ejercicio.
d) El personal de inventarios solo necesita registrar los precios al
menudeo de cada partida. No es necesario consultar el costo de cada
factura y así se ahorra tiempo y dinero.
Desventajas: a) El método convencional de menudeo sigue un
supuesto flujo donde no se asocian los costos actuales con los ingresos
actuales, por lo que se sugiere la adopción del método UEPS.

82
b) El método detallista se hace más complicado cuando se abarcan
algunas partidas como fletes de mercancías recibidas, devoluciones
sobre compras y descuentos sobre compras. Los costos de fletes se
tratan como parte del costo de la compra; las devoluciones se consideran
como reducción del precio de costo así como del precio de menudeo; los
descuentos sobre compras se consideran normalmente como reducción
al costo de compra.
c) Además muchas partidas especiales requieren un análisis cuidadoso,
por ejemplo, las transferencias internas y los faltantes.
REGLAS DE PRESENTACIÓN
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios su presentación en el
balance general debe hacerse dentro del activo a corto plazo, detallando
las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o
comerciales (materias primas y materiales, producción en proceso y
artículos terminados; anticipo a proveedores y mercancías en tránsito).
En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la
valuación de inventarios, estos se presentarán en el balance general con
la indicación del sistema y método a que están valuados, destacando, en
su caso, el importe de la modificación sufrida por efectos del mercado o
de la obsolescencia y/o lento movimiento de los artículos.
En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben
hacerse las siguientes aclaraciones:

83
a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de
producción que se absorbieron en el periodo.
b) El costo de ventas debe incluir el de producción más el costo variable
de distribución y venta.
c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se
denominara utilidad marginal para distinguirla del término utilidad bruta.
Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y/o métodos de
valuación hubieren cambiado en relación al ejercicio anterior, será
necesario hacer la indicación correspondiente, explicando los efectos en
el rubro de inventarios y en los resultados de la empresa.
Además de la información mencionada, deben destacarse si existen
gravámenes sobre los inventarios o si estos han sido ofrecidos en
garantía, referenciándolos con el pasivo correspondiente. En empresas
industriales cuya capacidad de producción o mano de obra no se utiliza
en su totalidad, el efecto registrado en gastos, deberá destacarse en el
estado de resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia.
Para poder decidir sobre la presentación del renglón de inventarios en los
estados financieros, se deberá tener en cuenta que le objeto principal de
los mismos es proporcionar información clara y suficiente para sus
lectores. Esta información es posible proporcionarla, bien sea dentro de
cada rubro de los estados o a través de notas aclaratorias.

Tesis Carmen Ramos Cuzcano

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Viewers also liked

Viewers also liked (14)

Similar to Tesis Carmen Ramos Cuzcano

Similar to Tesis Carmen Ramos Cuzcano (20)

Recently uploaded

Recently uploaded (20)

Tesis Carmen Ramos Cuzcano