FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
Escuela Profesional de Contabilidad
PROYECTO DE TESIS:
EL PR...
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ELPROCESO CONTABLEENELCONTROLDE LASEXISTENCIAS DE
AGROINDUSTRIAS SANISIDROS.A. IMPERIALCAÑETE–2013.
INTRODUCCION 03
1 PL...
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INTRODUCCION
La importancia de tener un sistema de control interno en las organizaciones se ha venido
incrementando con ...
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ESQUEMA DE PROYECTO DE TESIS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
PROCESO CONTABLE
EL PROCESO CONTABLE EN EL CONTROL DE L...
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pertinente resaltar el enfoque de Rosemberg (1994) quien explica que el
proceso contable. “… es el método para transform...
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mencionados informes y una quinta y última fase, en donde se comunica
la información financiera obtenida por la contabil...
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almacenamiento no generan rendimiento y deben ser financiados sin
embargo es necesario mantener un nivel mínimo de inven...
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Problemas Secundarios:
¿Cómo se relaciona el funcionamiento del proceso contable en el control
de las existencias de Agr...
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1.3Justificación de la Investigación
Se desarrolla la importancia del Proceso Contable en el control de los
inventarios ...
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contables y la administración de sus inventarios, de tal forma que la
toma de decisiones se torne mucho más acertada.
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2. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL
En el presente capítulo se recopilará información de fuente general,
primaria y secundari...
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Llegando a la conclusión que una efectiva aplicación del control interno
disminuye en gran medida los robos y faltantes...
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Sujeto Pasivo, Hacienda Bella Jungla, Cantón La Maná, provincia de
Cotopaxi - Ambato – Ecuador.
NACIONALES
TINCOPA G., ...
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concurriendo comúnmente a los gastos que ofrezcan y
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con las finalidades de informar e interpretar la situación económica
financiera y los resultados operacionales alcanzad...
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las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactúan
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Por lo tanto; la información contable que presenta una empresa es
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- Ajustes y Reclasificaciones
- Estados Financieros (Notas Explicativas)
Documentación Fuente: constituye el inicio del...
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ajustes contables, se realizan al final de cada período contable y su
objetivo es demostrar su saldo real. Los ajustes ...
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decisiones y, lo más importante, su implementación genera ventajas
cualitativas y cuantitativas las que por lo general ...
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Un sistema contable no es m...
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información a quienes estén interesados y la interpr...
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2.2.1.2 PLAN GENERAL DE CUENTAS
2.2.1.2.1. Definició...
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Claridad en las descripciones La denominación asignada a las cuentas
contables se realiza de manera que sea de fácil as...
27
- Permite obtener información contable de la empresa de una manera
sencilla.
- Por su condición de integridad presenta ...
28
- Pasivo no Corriente
- Pasivos Diferidos
3. Patrimonio
- Capital Social
- Reserva Legal
- Utilidades
Estado de Resulta...
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2.2.1.2.4 Codificación
José Vicente Vasconez; Introducción a la Contabilidad, (1994) Ecuador.
“La codificación de cuent...
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Por lo expuesto, este procedimiento debe reunir ciertas condiciones, a
saber:
Sencillez, que permita memorizar y record...
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- El primer nivel identifica al grupo
1. Activos
2. Pasivos
3. Patrimonio
4. Ingresos
5. Costos
6. Gastos
7. Cuentas de...
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3. Patrimonio
3.1. Capital Social
3.2. Reservas
3.3. Utilidades
4. Ingresos o Rentas
4.1. Ingresos Operacionales
4.2. I...
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1. ACTIVOS
1.1. Activo Corriente
1.1.01. Efectivo y Equivalentes de Efectivo
1.1.01.01 Caja Chica
1.1.01.02 Bancos
1.1....
34
1.3.01. Activos por Impuestos Diferidos
1.3.01.01 Impuesto a la Renta Diferido
2. PASIVOS
2.1. Pasivo Corrientes
2.1.01...
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3.1.01.01 Capital Social
3.2. Reservas
3.2.01. Reservas
3.2.01.01 Reserva Legal
3.3. Resultados
3.3.01. Utilidad/Pérdid...
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6. GASTOS
6.1. Gastos Operacionales
6.1.01. Gastos Administrativos
6.1.01.01 Gastos de Personal
6.1.01.02 Gastos Sumini...
37
b) Codificación alfabética: se basa en el uso de letras y sus
combinaciones, se usan mayúsculas y minúsculas, su uso es...
38
2.2.1.3 CICLO CONTABLE
Constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la información
contable desde el origen de...
39
- Documentos secundarios: Son aquellos documentos que completan o
detallan el origen y registros de la transacción, de ...
40
4. Balance de Comprobación.- Se listan las cuentas de mayor genera
con su saldo correspondiente para verificar si el pr...
41
2.2.1.4 ESTADOS FINANCIEROS
Hirache Flores, Luz, Actualidad empresarial (2010), “Los estados
financieros de las persona...
42
Leiva Suarez Arnaldo, leonasociados.pe(2011), “Los estados financieros,
también denominados estados contables, informes...
43
la administración de los recursos confiados a la gerencia. Para cumplir
con este objetivo los estados financieros prove...
44
• Consistencia: La información contenida debe ser totalmente coherente
entre las distintas partidas y entre los distint...
45
Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades, (P.19) “La situación financiera de...
46
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con camb...
47
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio
de forma separada al patrimonio atribuible a lo...
48
requerir su uso o venta, basados en políticas que permitan decidir
cuándo y en cuánto reabastecer el inventario”.
Las n...
49
los registros del inventario representan fielmente el valor del activo
principal. La preparación de la realización del ...
50
máximo. Se mide en meses de demanda pronosticada, y la variación del
excedente es: X >I máx.
Inventario Mínimo: Es la c...
51
Inventario de Seguridad: Son aquellos que existen en un lugar dado de la
empresa como resultado de incertidumbre en la ...
52
anticipación almacenan horas-trabajo y horas-máquina para futuras
necesidades y limitan los cambios en las tasas de pro...
53
Ahora bien después de conocer los diferentes tipos de inventarios que
existen podemos clasificarlos de la siguiente man...
54
El instituto norteamericano de contadores públicos, al respecto, dice:
"Uno de los principales objetivos de la contabil...
55
También se tiene al jefe del departamento de ventas, el cual tiene a su
cargo la colocación en el mercado de los artícu...
56
Para el administrador financiero de cada empresa, existe una gran
responsabilidad respecto a la existencia de artículos...
57
grupo está integrado por el 20 por ciento de los artículos de inventario de
la empresa, pero representa el 80 por cient...
58
2.2.2.5.2 EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONÓMICA DE PEDIDO
(CEP)
Acevedo Nerio (2009) “Una de las técnicas más comunes para...
59
Los costos de pedido disminuyen conforme el tamaño del pedido
aumenta. Sin embargo, los costos de mantenimiento se incr...
60
de la empresa. El inventario promedio es la cantidad de pedido dividida
entre 2 (Q/2), porque se supone que el inventar...
61
pedido. El punto de pedido refleja el uso diario que hace la empresa del
artículo en inventario y el número de días nec...
62
Si sustituimos estas entradas en la ecuación, obtenemos:
CEP=2x1,1000*$150/$200 =41 unidades
El punto de pedido de MAX...
63
justo en el momento en que se requieren para la producción. De manera
ideal, la empresa tendría solamente inventario de...
64
en inglés, materiales requeriment planning). Se usa para determinar que
materiales ordenar y cuando ordenarlos. El MRP ...
65
2.2.2.6.1 PROCEDIMIENTO ANALÍTICO O PORMENORIZADO
Este procedimiento es principalmente utilizado por empresas con
grand...
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de las mercancías, pues no existe ninguna cuenta que controle las
existencias.
determinar el importe del costo de venta...
67
contabiliza en el mayor. Además este procedimiento cuenta con otras
ventajas, como saber el costo de ventas, la detecci...
68
asientos:
1) Por la venta registrada a precio de venta.
2) Por la reducción en el inventario (registrado al costo).
2.2...
69
absorbente o costeo directo, y estos pueden llevarse sobre la base de
costo histórico o predeterminado.
2.2.2.7.1 COSTE...
70
características fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando existan
partidas de características semivariables, ...
71
intercambiables. En tales circunstancias, el método de seleccionar que
productos individuales van a permanecer en el in...
72
2.2.2.7.3.2 COSTO PROMEDIO
La forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe
acumulado de las erogaciones...
73
Desventajas: Para determinar el costo unitario no se toma en
consideración el número de unidades vendidas, sino solo su...
74
nuevo costo promedio por cada compra y ser más prolijos, después de
cada operación realizada con los inventarios. La va...
75
Ventajas: Una ventaja es que al valuar los inventarios según la corriente
normal de existencias se logra una política ó...
76
Dar salida primero a los costos del inventario inicial, correspondientes al
inventario final del ejercicio anterior (no...
77
precio al que se les dio salida para luego continuar, en caso de ser
necesario, con las capas anteriores.
Con ello se l...
78
permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos;
pues enfrenta costos actuales con ingresos actuales,...
79
costos y no su aspecto físico, pues los métodos de valuación no
necesariamente deben coincidir con la forma en que se m...
80
mercancías al precio al que se les dio salida y continuar, en caso de ser
necesario, con las capas siguientes.
Con ello...
81
a) Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando
tanto las nuevas compras, como los ajustes al pre...
82
b) El método detallista se hace más complicado cuando se abarcan
algunas partidas como fletes de mercancías recibidas, ...
83
a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de
producción que se absorbieron en el periodo....
Tesis Carmen Ramos Cuzcano
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  1. 1. FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS Escuela Profesional de Contabilidad PROYECTO DE TESIS: EL PROCESO CONTABLE EN LA ADMINISTRACIÒN DE EXISTENCIAS DE AGROINDUSTRIAS SAN ISIDRO S.A. IMPERIAL CAÑETE – 2013. Presentado por: RAMOS CUZCANO, Carmen Rosa Asesor: W. David Auris Villegas, Master por la Universidad de la Habana de Cuba Cañete – Perú 2013
  2. 2. 2 ELPROCESO CONTABLEENELCONTROLDE LASEXISTENCIAS DE AGROINDUSTRIAS SANISIDROS.A. IMPERIALCAÑETE–2013. INTRODUCCION 03 1 PLANEAMIENTO DE LA TESIS. 04 1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: 04 1.1.1 Caracterización del Problema: 04 1.1.2 Enunciado del Problema: 07 1.2 OBJETIVO DE LA INVESTIGACIÓN: 08 1.2.1 Objetivo General 1.2.2 Objetivos Específico 1.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN: 09 1.3.1 Justificación 1.4 DELIMITACION DE LA INVESTIFGACIÓN 10 1.5 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN 10 2 MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL 11 2.1 ANTECEDENTES. 11 2.2 BASES TEÓRICAS. 13 2.3 MARCO CONCEPTUAL. 84 3 HIPÓTESIS 87 3.1 HIPÓTESIS DE LA INVESTIGACIÓN 87 3.1.1 Hipótesis General 3.1.2 Hipótesis Secundaria 4 METODOLOGÍA 87 4.1 EL TIPO Y EL NIVEL DE LA INVESTIGACIÓN. 88 4.1.1 Enfoque 88 4.1.2 Tipo de investigación 88 4.1.3 Nivel de investigación 88 4.1.4 Método 88 4.2 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN. 88 4.3 POBLACIÓN Y MUESTRA 89 4.4 TÉCNICA 90 4.5 INSTRUMENTO 91 4.6 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES 91 5 PLAN DE ANÁLISIS 91 5.1 TABULACIÓN DE LOS RESULTADOS 91 5.2 CUADROS ESTADÍSTICOS 91 5.3 VALIDACIÓN DE LAS HIPÓTESIS 92 6 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES Y PRESUPUESTO 92 6.1 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES 92 6.2 PRESUPUESTO 94 7 REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA 94 8 ANEXOS 97 Anexo 1 97 Anexo 2 98 Anexo 3 102 Anexo 4 107 Anexo 5 113 Anexo 6 117
  3. 3. 3 INTRODUCCION La importancia de tener un sistema de control interno en las organizaciones se ha venido incrementando con el paso del tiempo, ya que es una herramienta de gran utilidad que comprende el plan de organización en todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio, para proteger y resguardar los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por la administración. Uno de los activos más importantes para las empresas que requiere de un adecuado sistema de control interno es el rubro de inventarios, el cual representa los bienes destinados para la venta o producción para su posterior venta, en el ciclo normal de operaciones. El presente trabajo está estructurado en base al desarrollo de dos variable, la primera el Proceso Contable y el segundo el Control de las Existencias. Primero se menciona la forma en cómo se debe trabajar contablemente durante todo el proceso de las operaciones de la empresa; luego sobre el Control de Existencias, los cuales representan el rubro más importante dentro del activo de una entidad, por lo que se requiere de un buen control para poder administrarlo adecuadamente y resolver los diferentes problemas que se presentan día a día. En la última parte se analiza la forma en cómo se lleva a cabo el control contable de los inventarios, es decir, los diferentes métodos de registro, como son el sistema analítico y método de inventarios perpetuos, así como las distintas forma de valuación, entre las cuales se encuentran costos identificados, costo promedio, Primeras entradas primeras salidas, Últimas entradas primeras salidas, método detallista y las reglas de presentación.
  4. 4. 4 ESQUEMA DE PROYECTO DE TESIS CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD PROCESO CONTABLE EL PROCESO CONTABLE EN EL CONTROL DE LAS EXISTENCIAS DE AGROINDUSTRIAS SAN ISIDRO S.A. IMPERIAL CAÑETE – 2013. 1. Planeamiento de la tesis. En este capítulo se planteará y formulará los problemas, los objetivos y la justificación de la presente investigación. 1.1Planteamiento del problema: Caracterización del problema Las organizaciones son subsistemas que coexisten en un entorno donde el manejo de información es de vital importancia, pues a través de la misma, se logran tomar decisiones que ayudan a enfrentar los cambios económicos, tecnológicos y sociales que afectan de una u otra forma sus diferentes gestiones. En tal sentido resulta imprescindible que dentro de las organizaciones empresariales exista diversidad de procesos, entre estos los contables, que ayuden a establecer lineamientos enfocados a manejar con eficiencia y eficacia la información financiera dentro de la organización. De manera general se entienden los procesos contables, como normas instrucciones o reglas que se utilizan para asentar las actividades u operaciones que realiza la empresa. Sobre este concepto se considera
  5. 5. 5 pertinente resaltar el enfoque de Rosemberg (1994) quien explica que el proceso contable. “… es el método para transformar datos contables en informes que pueden ser interpretados y utilizados en los procesos de elaboración de decisiones, a menudo se conoce también como ciclo contable”. De tal manera, se entiende que todo proceso contable lleva implícito una serie de aspectos que son necesarios a la hora de realizar un registro, como son: la documentación, los sistemas y métodos de registro, los manuales que tienen gran importancia como herramienta para el manejo y planificación de los recursos organizacionales sean estos humanos o materiales. Ahora bien, la secuencia de los procesos contables utilizados para registrar, clasificar y resumir la información, se inicia con los registros iniciales de las transacciones comerciales y concluye con la preparación de los estados financieros, en función de resumir los efectos de las transacciones efectuadas por la empresa sobre los activos, pasivos y patrimonio. Según la opinión de algunos autores, entre ellos López (2003) señalan que el proceso contable se divide en fases; una fase inicial que depura la información financiera a ser registrada, una segunda fase constituida por la evaluación y cuantificación de los recursos y obligaciones; una tercera fase, que se concentra en la elaboración de los estados financieros resultantes de las transacciones; una cuarta fase en la cual se produce la evaluación de la información presentada en los
  6. 6. 6 mencionados informes y una quinta y última fase, en donde se comunica la información financiera obtenida por la contabilidad. En esencia se puede entender que el proceso contable, proporciona los datos necesarios a los administradores para analizar la situación de la empresa en un momento determinado, identificar deficiencias, descubrir patrones o tendencias que les permitan formular objetivos apropiados y así tomar decisiones inteligentes sobre el uso de los recursos de la organización tanto humanos como financieros y materiales. La administración de inventarios al igual que la administración de efectivo, presentan la siguiente particularidad por una parte las empresas requieren minimizar la inversión del inventario, puesto que los recursos que no se destinan a ese fin se pueden invertir en otros rubros. Por otra parte hay que asegurarse que la empresa cuente con inventario suficiente para hacer frente a la demanda cuando esta se presente y para que las operaciones de venta funcionen sin obstáculos. La administración de inventarios resulta entonces una herramienta vital sobre todo cuando las empresas corren el riesgo de no poder satisfacer a la demanda, al manejar bajos niveles de inventario o por el contrario, al manejar grandes cantidades, se disminuyen las probabilidades de no poder hacer frente a las demandas pero también se aumenta la inversión. Sobre este aspecto se considera importante resaltar que algunas empresas consideran que no deberían mantener ningún tipo de inventario porque mientras los productos se encuentren en
  7. 7. 7 almacenamiento no generan rendimiento y deben ser financiados sin embargo es necesario mantener un nivel mínimo de inventario porque la demanda no se puede pronosticar con certeza y se requiere de un cierto tiempo para posicionar o comercializar un producto. Todas las empresas que requieren la compra de insumos y/o mercancías deben mantener un stock de inventarios permanentes. Es importante resaltar que la meta del proceso contable es proporcionar información veraz y oportuna sobre los inventarios y asegurar que estos sean suficientes para sostener las operaciones de la empresa al más bajo costo posible. En tal sentido el primer paso que debe seguirse para determinar el nivel óptimo de inventario es implementar controles que les permitan manejar eficientemente los costos que intervienen en la compra y mantenimiento de la mercancía; de allí la importancia de desarrollar una investigación que permita analizar el proceso contable de la administración de los inventarios de Agroindustrias San Isidro S.A. ubicada en la jurisdicción del distrito de Imperial, provincia de Cañete departamento de Lima. 1.1.2 ENUNCIADO DEL PROBLEMA Problema Principal: ¿Cómo influye el proceso contable en el control de las existencias de Agroindustrias San Isidro S.A. en el distrito de Imperial – Cañete, en el 2013?
  8. 8. 8 Problemas Secundarios: ¿Cómo se relaciona el funcionamiento del proceso contable en el control de las existencias de Agroindustrias San Isidro S.A. en el distrito de Imperial – Cañete, en el 2013? ¿Cómo influye el uso de los registros contables en el control de las existencias de Agroindustrias San Isidro S.A. en el distrito de Imperial – Cañete, en el 2013? 1.2Objetivos de la Investigación: 1.2.1 Objetivo general Determinar la influencia del proceso contable en el control de las existencias de Agroindustrias San Isidro S.A. ubicada en el distrito de Imperial provincia de Cañete. 1.2.2 Objetivos específicos  Establecer de qué manera se relaciona el funcionamiento del proceso contable en el control de las existencias de Agroindustrias San Isidro S.A. en el distrito de Imperial – Cañete.  Conocer de qué manera influye el uso de los registros contables en el control de las existencias de Agroindustrias San Isidro S.A. en el distrito de Imperial – Cañete.
  9. 9. 9 1.3Justificación de la Investigación Se desarrolla la importancia del Proceso Contable en el control de los inventarios por parte del Sujeto Pasivo Agroindustrias San Isidro S.A. en el año 2013, debido a su gran importancia práctica, pues con sus resultados se presente que los inconvenientes en el control de inventarios sean saneados lo cual coadyuvará en el mejor desempeño de la empresa en mención, sus propietarios y trabajadores. Justificación teórica Esta investigación abordó dos variables, la primera: el proceso contable, y la segunda: control de las existencias, para lo cual se requiere mucha investigación y consulta a diferentes enfoques, entre ellos los señalados por Catacora (1997); Rosemberg (1994); López (2003), entre otros. Dicha indagación dará nuevos conocimientos sobre el tema, permitiendo perfilar un enfoque propio sobre la variable objeto del estudio. Aporte Metodológico El aporte metodológico de esta investigación es el desarrollo de instrumentos que permitan el análisis y la interpretación de resultados cualitativos y cuantitativos. Para lograrlo se requiere del diseño de un instrumento, que por sus características podrá servir de guía para el desarrollo de otras investigaciones de naturaleza similar. Aporte Práctico Mediante esta investigación se pretende generar recomendaciones para que la empresa Agroindustrias San isidro S.A. mejore sus procesos
  10. 10. 10 contables y la administración de sus inventarios, de tal forma que la toma de decisiones se torne mucho más acertada. 1.4Delimitación de la Investigación Para el cumplimiento de este trabajo se tomará como unidad de estudio a la empresa Agroindustrias San Isidro S.A. ubicada en el distrito de Imperial – Cañete 2013. 1.5Limitaciones de la Investigación Económico.- Se tendrá diversos gastos los mismos que en calidad de estudiantes deberán ser asumidos de manera personal. Temporal.- Solo se tiene algunas horas y días, para la elaboración del proyecto, ya que no se cuenta con el tiempo suficiente, por imprevistos de trabajo personales, así como familiares. Bibliografía.- Siempre se encontró problemas con las bibliografías por las distintas informaciones y artículos de internet encontradas en distintos idiomas y diversas interpretaciones de acuerdo a los países de origen. Metodología.- Se desconoce muchas veces algunos métodos de la tecnología de la investigación, pues es un tema en el que recién estamos iniciándonos.
  11. 11. 11 2. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL En el presente capítulo se recopilará información de fuente general, primaria y secundaria para fortalecer los conocimientos del marco teórico y conceptual de la investigación. 2.1Antecedentes De acuerdo a Fernández, Hernández y Baptista (2006) los antecedentes de investigación tienen como finalidad determinar los puntos de diferencias y coincidencias entre las investigaciones, así como evitar repetir aspectos que se encuentran desarrollados. Es así que de una revisión de trabajos conducentes a grados e investigaciones realizadas sobre el tema relacionado se seleccionaron los que a continuación se mencionan por considerar que proporcionan suficientes aportes para sustentar esta investigación. Por ello se presentan los siguientes: Internacional Romero, M. Nidia (2012) compartió su tesina para acreditarse como licenciada en Contaduría en la Universidad Veracruzana Facultad de Contaduría y Administración denominado “Control Interno de Inventarios” ya que el control interno es una herramienta muy eficaz para salvaguardar los bienes y recursos de una organización y lograr que las operaciones se realicen adecuadamente y con la mayor eficacia posible, atendiendo los diversos objetivos fijados por la gerencia.
  12. 12. 12 Llegando a la conclusión que una efectiva aplicación del control interno disminuye en gran medida los robos y faltantes de inventarios pues con los diferentes métodos de control que existen se tiene una mayor vigilancia sobre las operaciones diarias que se realizan con los artículos terminados o la producción en proceso. Martínez, C. Francisca (2010) realizó la Tesis de grado previo a la obtención del título de ingeniera en contabilidad y auditoría cpa. Cuyo título es “La Aplicación de un Modelo de Costeo y su Incidencia en la Valoración de los Inventarios en la Empresa de Calzado Lady Rose en el Segundo Semestre del Año 2010” Cirujano, A. Emilia (1998) Madrid realizó una tesis doctoral sobre “Análisis de la Información Contable para el Control de Gestión Integrado: Método, Diseño e Implantación de Sistemas” Santos G., Lourdes (2004-2005) Quito-Ecuador realizó una tesis previa a la obtención del título de licenciada en contabilidad y auditoría C.P.A sobre “Manual de Procedimientos para el Control de Inventarios del Servicio Social de la Fuerza terrestre” Avendaño (2008) realizó una investigación titulada “El método utilizado en la administración del inventario de materia prima en las industrias panaderas del municipio de Trujillo. Venezuela. CONALEP Colegio Nacional de Educación Técnica (2008) “Manejo del Proceso Contable. México. MEJIA Q., Gabriela (2011) Tesis de grado “El proceso Contables y su incidencia en la Determinación de las Obligaciones Tributarias por el
  13. 13. 13 Sujeto Pasivo, Hacienda Bella Jungla, Cantón La Maná, provincia de Cotopaxi - Ambato – Ecuador. NACIONALES TINCOPA G., Luis (2008) tesis presentada para optar el título de contador público cuyo título es “El Desarrollo de un Control de Inventarios Para Mejorar la Rentabilidad de la Empresa Book Center SAC de la Ciudad de Trujillo”. CHAVEZ A., Joe (2008) Tesis presentada para optar el título profesional de economista cuyo título es “Diagnóstico del Almacén de Hilados de la Empresa Textil X y su Incremento de la Productividad Mediante la Optimización de la Gestión Logística – Arequipa 2008”. 2.2 Bases Teóricas En el presente trabajo se hará un estudio completo de distintos aspectos de gran importancia en el mundo de la empresa y la aplicación de la contabilidad en las organizaciones. Por tanto, la empresa se ha definido de diferentes maneras, de la forma más abstracta a la forma más concreta, de acuerdo a la concepción de sus autores. De esta manera, el: Diccionario de la Economía y Finanzas señala que: “La empresa es una acción ardua, difícil que valiosamente se comienza. Intento o designio de hacer una cosa; asociación de
  14. 14. 14 obras materiales, negocios o proyectos de importancia, concurriendo comúnmente a los gastos que ofrezcan y participando todos de las ventajas que reportan, obra o designio llevado a efecto, en especial cuando en él intervienen varias personas”. Según Muñoz Cardoza: Las empresas son el primer factor dinámico de la economía de un país y constituyen a la vez un medio de distribución que influye directamente a la vida privada de sus habitantes. Esta influencia económica-social, justifica la transformación actual, más o menos rápida, a que tienden las naciones; según el carácter y eficacia de sus organizaciones, fenómeno que no es la primera vez que se repite en la historia, ya que en todo tiempo hubo pueblos en los que el espíritu de empresa tuvo más intervención de su evolución y expansión que los desbordamientos políticos y militares de su época. 2.2.1 Proceso Contable Para Bravo Mercedes, (2007) nos dice que es “Campo especializado de las ciencias administrativas, que se sustenta en principios y procedimientos generalmente aceptados, destinados a cumplir con los objetivos de análisis, registro y control de las transacciones en operaciones realizadas por una empresa o institución en funcionamiento,
  15. 15. 15 con las finalidades de informar e interpretar la situación económica financiera y los resultados operacionales alcanzados en cada período o ejercicio contable, durante toda la existencia permanente de la entidad”. (p.13) Según Polanco, Luis (2010) manifiesta “Un proceso contable se inicia con la apertura de un libro o registro. Allí debe detallarse el estado patrimonial de la organización en cuestión, detallando sus bienes y sus obligaciones. Este inicio del proceso contable puede concretarse en el momento en que una empresa empieza su actividad o al comienzo de un ejercicio contable”. Apellaniz, Paloma (2000) dice que “en esta lección se expone el concepto contable de patrimonio y los principales componentes que lo integran, así como el concepto de resultado. Se identifican los elementos esenciales de la cuenta, los libros o instrumentos materiales que se utilizan para revisar las anotaciones contables y la función que desempeñan. Se presenta una visión de conjunto del ciclo contable, analizando las distintas fases que lo integran”. (p5). Para Fowler Newton Enrique, (1997) ““La Contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomas las decisiones. Es un elemento del sistema de información de un ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y evolución, destinados a facilitar
  16. 16. 16 las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactúan con él en cuanto se refiere a su relación actual y potencial con el mismo” (p14). Bravo Mercedes, (2007) dice: “Denominado también Ciclo Contable constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la información contable desde el origen de la transacción (comprobantes o documentos fuente) hasta la presentación de los Estados Financieros”. Para definir el ciclo contable, vamos a conceptualizar las palabras que conforman esta frase. Ciclo: Consiste en una serie de sucesos, cambios o fluctuaciones que se repiten o bien que pueden terminar y presentarse de nuevo. Contabilidad: Sistema adoptado para llevar la cuenta y razón de las entradas y salidas en las empresas públicas o privadas. Contable: es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada período contable de forma lógica y secuencial se refiere al proceso de registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales, además de registrar las transacciones explícitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las transacciones adecuadamente en el período actual.
  17. 17. 17 Por lo tanto; la información contable que presenta una empresa es elaborada a través de lo que llamamos proceso contable el cual es el ciclo mediante el cual las transacciones de una empresa son registradas y resumidas para la obtención de los estados financieros. Cuando se trata de definir el proceso contable se debe estudiar la naturaleza de las transacciones involucradas; éstas se clasifican en externas o internas, según sea que participen terceros o no en las operaciones de la empresa. Un proceso contable sirve para conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir los recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período. En síntesis la contabilidad en las empresas constituyen un sistema de información utilizado para la recolección, organización y presentación de datos en forma condensada y de fácil comprensión para los interesados en revisar los resultados operativos. Detalle del Proceso Contable Los pasos que se desarrollan en el proceso contable son: - Documento Fuente - Libro Diario - Libro Mayor - Balance de Comprobación
  18. 18. 18 - Ajustes y Reclasificaciones - Estados Financieros (Notas Explicativas) Documentación Fuente: constituye el inicio del proceso contable en la empresa, que implica el reconocimiento, análisis de los documentos que sustentan las transacciones es decir el documento fuente, en base a este se realiza el registro de las operaciones financieras determinando las cuentas a ser afectadas tanto en el débito como el crédito con sus respectivos valores. Libro Diario: Se registran el doble efecto que las operaciones ocasionan sobre la estructura contable mediante cargos y abonos en partidas, asientos o anotaciones en el libro diario, asientos contables que son ordenados y numerados cronológicamente. Libro mayor: Los cargos y abonos de las partidas de diario se clasifican en sus cuentas correspondientes en un libro mayor, cada cuenta tiene un código asignado que la identifica. Balance de Comprobación: se listan las cuentas de mayor con su saldo correspondiente para verificar si el proceso de anotación y clasificación ha sido correctamente realizado, aquí el contador debe emplear su conocimiento de análisis y comprobar la actualidad de los saldos. Ajustes y Reclasificación: al momento de realizar el balance de comprobación encontramos saldos incorrectos, es por eso que los
  19. 19. 19 ajustes contables, se realizan al final de cada período contable y su objetivo es demostrar su saldo real. Los ajustes corrigen y regulan el proceso de datos del período contable pues así se pueden preparar y emitir informes bien depurados partiendo de los saldos de las cuentas. Estados Financieros: La contabilidad tiene como uno de sus principales objetivos el conocer la situación económica y financiera de la empresa al término de un período contable o ejercicio económico, el mismo que se logra a través de la preparación de los siguientes Estados Financieros: - Estados de Situación Financiera - Estado de Resultados Integral - Estado de Cambios en el Patrimonio - Estado de Flujo de Efectivo - Notas en los Estados Financieros 2.2.1.1 ASPECTOS IMPORTANTES DE UN SISTEMA CONTABLE 2.2.1.1.1 Definición Los Sistemas en general, así como el desarrollo tecnológico han cambiado radicalmente la forma en que operan las empresas y organizaciones en la actualidad, a través de su uso se han logrado mejoras significativas, pues automatizan los procesos, suministran una plataforma de información confiable y necesaria para la toma de
  20. 20. 20 decisiones y, lo más importante, su implementación genera ventajas cualitativas y cuantitativas las que por lo general se reflejan como ventajas sobre los demás competidores. Con el transcurso del tiempo los sistemas han ido ganando espacio, se han hecho importantes y hasta cierto punto indispensable para cualquier organización moderna; en la actualidad la gran mayoría de empresas requiere de sistemas para todo tipo de procesos administrativos, operativos, logísticos, financieros y contables. “El sistema contable Suministra información cuantitativa y cualitativa con tres grandes propósitos. 1. Información interna para la gerencia que la utilizará en la planeación y control de las operaciones que se lleve a cabo. 2. Información interna a los gerentes, para uso en la planeación de la estrategia, toma de decisiones y formulación de políticas generales y planes de largo alcance. 3. Información externa para los accionistas del gobierno y terceras personas. El Sistema contable es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros
  21. 21. 21 etc. y que presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar decisiones financieras. Un sistema contable no es más que normas, pautas, procedimientos etc. Para controlar las operaciones y suministrar información financiera de una empresa, por medio de la organización, clasificación y cuantificación de las informaciones administrativas y financieras que se nos suministre. Es un sistema que tiene por objetivo registrar y procesar las transacciones de negocios que lleva a cabo una organización para producir información cuantitativa en forma comprensible y ordenada. 2.2.1.1.2 Estructura Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de información bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo/ beneficio. El sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema contable que utilice, se deben ejecutar tres pasos básicos relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones. Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de
  22. 22. 22 transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios. Clasificación de la información: un registro completo de todas las actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero. Resumen de la información: para que la información contable utilizada por quienes toman decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relación completa de las transacciones de venta de una empresa como Mars sería demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por producto. Los gerentes de almacén necesitaran la información de ventas resumida por departamento, mientras que la alta gerencia de Mars necesitará la información de ventas resumida por almacén. Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye algo más que la
  23. 23. 23 creación de información, también involucra la comunicación de esta información a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones. Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y también a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa. 2.2.1.1.3. Componentes  Equipo de computación. Corresponde a los elementos físicos, constituyen el hardware y se encuentra distribuido en el ordenador, los periféricos y el sistema de comunicación. Proporcionan la capacidad de proceso y la potencia de cálculo del sistema, así como la interfaz con el mundo exterior.  El programa (software). Está constituido por los conjuntos de instrucciones escritas en lenguajes especiales y organizados en programas, que hacen que el sistema físico pueda trabajar realizando diferentes tareas sobre los datos.  Recurso humano. Está constituido por las personas que interactúa con el sistema apoyados por las personas que realizan el sistema, explotándolo y alimentándolo de información
  24. 24. 24 cronológicamente ordenada para utilizar los resultados que genere. 2.2.1.2 PLAN GENERAL DE CUENTAS 2.2.1.2.1. Definición Zapata, Pedro (1994) “El Plan General de Cuentas constituye un listado lógico y ordenado de las cuentas de mayor general y de las subcuentas aplicables a una entidad específica con su denominación y código correspondiente”. Aguayo Caballero Paulino, (1996) “Es la lista de cuentas ordenada metódicamente, ideada de manera específica para una empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines.” Zapata Sánchez Pedro, “El Plan General de Cuentas constituye un listado lógico y ordenado de las cuentas de Mayor General y de las subcuentas aplicadas a una entidad específica con su denominación y código correspondiente.” (P.23) Bravo Valdivieso Mercedes, (2008) “Es una lista de cuentas, acompañada de una descripción del uso y operación general de cada cuenta en los libros de contabilidad, da lugar a una clasificación o manual de cuentas. El Plan de Cuentas facilita la aplicación de los registros
  25. 25. 25 contables y depende de las características de la empresa: comercial, de servicios, industrial, etc.” Está constituido por el conjunto de cuentas que la empresa espera utilizar para el registro de sus operaciones, debe estar elaborado de acuerdo a una metodología determinada y clasificado de acuerdo a un orden establecido. Consiste en un listado de todas las cuentas contables clasificadas en grupos, subgrupos, cuentas de mayor general, subcuentas de mayor general y auxiliar en forma ordenada y lógica, con sus respectivos códigos y denominación. Denominado también catálogo de cuentas, es la enumeración de cuentas ordenadas sistemáticamente aplicables a un negocio concreto, que proporciona los nombres y el código de cada una de las cuentas, el catálogo de cuentas posee las siguientes características: Jerarquizado La organización de los códigos contables establece divisiones y subdivisiones de los principales grupos y subgrupos que conforman los estados financieros, de esta manera la información se presenta hasta el nivel requerido. Precisión del código Es decir que los códigos han sido creados y asignados de manera particular para cada tipo de operación con una secuencia práctica y lógica.
  26. 26. 26 Claridad en las descripciones La denominación asignada a las cuentas contables se realiza de manera que sea de fácil asociación la descripción de la cuenta, la naturaleza y las partidas que involucra. Flexible El diseño establecido en el catálogo de cuentas permite añadir nuevas clasificaciones o detalle a medida que las exigencias que la operación lo requiera. 2.2.1.2.2 Importancia El plan de cuentas como herramienta de consulta permite contabilizar en forma correcta y adecuada las transacciones y operaciones financieras que permite presentar los estados financieros en forma ordenada y lógica para la toma correcta de decisiones. - Permite registrar las cuentas contables de la empresa en forma de listado en un sistema automatizado, llevar un orden y control eficiente. - Permite llevar un control al día de los movimientos contables de la empresa. - Facilita el reconocimiento de cada una de las cuentas ya que se encuentra codificada según sea el tipo. - Facilita su utilización a través de un manual de cuentas que presenta las instrucciones para cada una de ellas. - Brinda una estructura básica para la organización del sistema contable.
  27. 27. 27 - Permite obtener información contable de la empresa de una manera sencilla. - Por su condición de integridad presenta todas las cuentas que la empresa necesita para su funcionamiento. 2.2.1.2.3 Estructura Zapata S. Pedro (1994) “El plan debe obedecer a las necesidades de información presentes y futuras de un ente, y se elaborará a la luz de estudio previo que permita conocer las metas, particularidades, políticas de comercialización, perspectivas de crecimiento, de tal forma que un plan de cuentas debe ser específico y particularizado. En todo caso su estructura debe partir de agrupaciones convencionales los que al ser jerarquizados presentan los siguientes niveles”. Nivel superior Estado de Situación Financiera 1. Activo - Activo Corriente - Activo no Corriente - Activos Diferidos 2. Pasivo - Pasivo Corriente
  28. 28. 28 - Pasivo no Corriente - Pasivos Diferidos 3. Patrimonio - Capital Social - Reserva Legal - Utilidades Estado de Resultados Integral 4. Ingresos o Rentas - Ingresos Operacionales - Ingresos no Operacionales 5. Gastos / Costos - Costos Operacionales - Gastos Operacionales - Gastos No operacionales Adicional el sexto grupo estaría dado por las cuentas de orden. En las que se registran garantías, mercaderías que nos han entregado en consignación y encargos etc. - Cuentas de Orden Deudoras - Cuentas de Orden Acreedoras
  29. 29. 29 2.2.1.2.4 Codificación José Vicente Vasconez; Introducción a la Contabilidad, (1994) Ecuador. “La codificación de cuentas consiste en asignar un número, una letra o un sistema combinado a cada una para facilitar la mayorización, estructurar el plan de cuentas o para el procesamiento de datos en un computador.” Bravo Valdivieso Mercedes, Contabilidad General, Editorial Nuevodia, Quito – Ecuador, (2008) “La codificación de las cuentas es la utilización de números, letras y otros símbolos que se representan o equivalen al grupo, subgrupo, cuentas y subcuentas.” La codificación tiene como finalidad establecer una clasificación flexible ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor y de las subcuentas que se utilizan para el registro contable de las operaciones generadas en la empresa. Codificar un plan de cuentas, implica reemplazar el nombre de cada cuenta por símbolos, ya sean éstos, letras, números o ambos combinados. El objetivo de la codificación es economizar tiempo y trabajo, ya que el símbolo utilizado facilitará la memorización de la cuenta, su ordenamiento, su identificación y localización dentro del plan de cuentas.
  30. 30. 30 Por lo expuesto, este procedimiento debe reunir ciertas condiciones, a saber: Sencillez, que permita memorizar y recordar fácilmente los símbolos. Precisión, cada símbolo debe representar un único significado, evitando Ambigüedades por semejanza con otros símbolos. Flexibilidad, de manera que posibilite la inserción de nuevas cuentas a medida que las circunstancias lo exijan. Racionalidad, que posibilite el agrupamiento de cuentas relacionadas, facilitando la integración de los rubros. 2.2.1.2.5 Clases de Codificado Por necesidades de control, facilidad y rapidez, se prefiere sustituir el nombre de las cuentas por números o letras, o ambas en un mismo tiempo. Existen varios sistemas: a) Numérico b) Alfabético d) Mixta (letra y números) a) Codificación numérica: se designa cada cuenta con un número, para esto primero se agrupan las cuentas por clases y se destina a cada clase una determinada numeración.
  31. 31. 31 - El primer nivel identifica al grupo 1. Activos 2. Pasivos 3. Patrimonio 4. Ingresos 5. Costos 6. Gastos 7. Cuentas de Orden - El segundo nivel identifican al Subgrupos 1. Activo 1.1. Activo Corriente 1.2. Activo no Corriente 1.3. Activos Diferidos 2. Pasivo 2.1. Pasivo Corriente 2.2. Pasivo no Corriente 2.3. Pasivos Diferidos
  32. 32. 32 3. Patrimonio 3.1. Capital Social 3.2. Reservas 3.3. Utilidades 4. Ingresos o Rentas 4.1. Ingresos Operacionales 4.2. Ingresos no Operacionales 5. Costos 5.1. Costos Operacionales 6. Gastos 6.1. Gastos Operacionales 6.2. Gastos no Operacionales 7. Cuentas de Orden 7.1. Cuentas de Orden Deudoras 7.2. Cuentas de Orden Acreedoras - El tercer y cuarto nivel identifican a la subcuenta y a la cuenta de movimiento o auxiliar.
  33. 33. 33 1. ACTIVOS 1.1. Activo Corriente 1.1.01. Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1.1.01.01 Caja Chica 1.1.01.02 Bancos 1.1.02. Cuentas por Cobrar 1.1.02.01 Cuentas por Cobrar Comerciales 1.1.02.99 Provisión Cuentas Incobrables 1.1.03. Otras Cuentas por Cobrar 1.1.03.01 Cuentas por Cobrar Empleados 1.1.04. Prepagados 1.1.04.01 Pagos Anticipados 1.2. Activos no Corrientes 1.2.01. Propiedad, Planta y Equipo 1.2.01.01 Muebles y Equipos de Oficina 1.2.01.99 Depreciación Acumulada 1.3. Activos Diferidos
  34. 34. 34 1.3.01. Activos por Impuestos Diferidos 1.3.01.01 Impuesto a la Renta Diferido 2. PASIVOS 2.1. Pasivo Corrientes 2.1.01. Cuentas por Pagar 2.1.01.01 Proveedores 2.1.02. Otras Cuentas por Pagar 2.1.02.01 Provisiones por Pagar 2.2. Pasivos no Corrientes 2.2.01. Cuentas por Pagar Largo Plazo 2.2.01.01 Deuda a Largo Plazo 2.3. Pasivos Diferidos 2.3.01. Créditos Diferidos 2.3.01.01 Impuesto a la Renta Diferido 3. PATRIMONIO 3.1. Capital 3.1.01. Capital Pagado
  35. 35. 35 3.1.01.01 Capital Social 3.2. Reservas 3.2.01. Reservas 3.2.01.01 Reserva Legal 3.3. Resultados 3.3.01. Utilidad/Pérdida del Ejercicio 3.3.01.01 Utilidad del Ejercicio 4. INGRESOS 4.1. Ingresos Operacionales 4.1.01. Ventas 4.1.01. Ventas de Mercaderías 4.2. Ingresos no Operacionales 4.2.01. Intereses 5. COSTOS 5.1. Costos Operacionales 5.1.01. Costos de Venta 5.1.01.01 Costos de Venta
  36. 36. 36 6. GASTOS 6.1. Gastos Operacionales 6.1.01. Gastos Administrativos 6.1.01.01 Gastos de Personal 6.1.01.02 Gastos Suministros y Materiales 6.1.01.03 Gastos Depreciación de Activos Fijos 6.1.02. Gastos de Ventas 6.2. Gastos no Operacionales 6.2.01. Gastos Financieros 7. CUENTAS DE ORDEN 7.1. Cuentas de Orden Deudoras 7.1.01. Garantías 7.1.01.01 Garantías Recibidas 7.2. Cuentas de Orden Acreedoras 7.1.01. Compromisos Garantías 7.1.01.01 Compromisos Garantías Recibidas
  37. 37. 37 b) Codificación alfabética: se basa en el uso de letras y sus combinaciones, se usan mayúsculas y minúsculas, su uso es bastante restringida ya que las combinaciones serian innumerables para codificar las clases, grupos, subgrupos, cuentas de mayor, cuentas individuales, etc. c) Codificación mixta: está basada en una combinación de letras y números. Albuja Carlos, Introducción a la Codificación (P.12-15) “Todo código para que sea eficiente debe reunir ciertas características, cualidades o propiedades que justamente destruyen prácticamente la intuición y la improvisación lo que le hace más aceptable. - Sencillez - Claridad - Dinámico - Flexibilidad - Identificación o traducción - Viabilidad - Lógico y - Auto verificable”
  38. 38. 38 2.2.1.3 CICLO CONTABLE Constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la información contable desde el origen de la transacción hasta la presentación de estados financieros. Maldonado Palacios, Manual de Contabilidad (P. 28.) “El proceso contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registran la Contabilidad en un período determinado, regularmente el del año calendario o ejercicio económico, desde la apertura de libros hasta la preparación y elaboración de los estados financieros.” 2.2.1.3.1 INICIO DEL PROCESO CONTABLE 1. Documentación Fuente: Constituye el inicio del proceso contable en la empresa, que implica el reconocimiento, análisis de los documentos que sustentan las transacciones, en base a este se realiza el registro de las operaciones financieras determinando las cuentas a ser afectadas tanto en el débito como el crédito con sus respectivos valores. A medida que se realiza este reconocimiento y análisis de la documentación se clasifican en: Por la Importancia - Documentos principales: Son aquellos que generan la transacción, considerados como fundamentales para el sustento de la misma como por ejemplo: la factura
  39. 39. 39 - Documentos secundarios: Son aquellos documentos que completan o detallan el origen y registros de la transacción, de estos se encuentran las proformas, actas de entrega recepción. Por el Origen - Documentos internos: Son aquellos que se originan dentro de las organizaciones con los cuales se respaldan el registro de las transacciones por ejemplo: comprobantes de ingreso, comprobantes de egreso. - Documentos externos: Son aquellos documentos que provienen fuera de la organización y son emitidos por las empresas o entidades con las cuales se ha realizado la operación comercial. 2. Registro de operaciones en el libro diario: Se registran el doble efecto que las operaciones ocasionan sobre la estructura contable mediante cargos y abonos en partidas, asientos o anotaciones en el libro diario, asientos contables que son ordenados y numerados cronológicamente. 3. Clasificación de partidas en el libro mayor: Los cargos y abonos de las partidas de diario se clasifican en sus cuentas correspondientes en un libro mayor, cada cuenta tiene un código asignado que la identifica. - Libro mayor general: En el cual se mayorizan las cuentas generales - Libro mayor auxiliar: En el cual se mayorizan las cuentas auxiliares o subcuentas.
  40. 40. 40 4. Balance de Comprobación.- Se listan las cuentas de mayor genera con su saldo correspondiente para verificar si el proceso de anotación y clasificación ha sido correctamente realizado, aquí en contador debe emplear su conocimiento de análisis y comprobar la actualidad de los saldos. - Ajustes y reclasificación: Al momento de realizar el balance de comprobación encontramos saldos incorrectos, es por eso que los ajustes contables, se realizan al final de cada período contable y su objetivo es demostrar su saldo real. Los ajustes corrigen y regulan el proceso de datos del período contable pues así se pueden reparar y emitir informes bien depurados partiendo de los saldos de las cuentas. 5. Elaboración de Estados Financieros: Partiendo del Balance de Comprobación Ajustado se elaboran: - Estados de Situación Financiera - Estado de Resultados - Estado de Cambios en el Patrimonio - Estado de Flujo de Efectivo - Notas a los Estados Financieros
  41. 41. 41 2.2.1.4 ESTADOS FINANCIEROS Hirache Flores, Luz, Actualidad empresarial (2010), “Los estados financieros de las personas jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887) deberán ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, según lo dispone el artículo 223º de la mencionada Ley, entendiéndose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad. Asimismo, los estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas, principios y procedimientos uniformes, de tal manera que permita analizar adecuadamente la situación financiera y los resultados obtenidos por la empresa, permitiendo la comparación de dicha información y sobre todo facilitando una adecuada toma de decisiones por parte de los inversionistas. Pues bien, para un adecuada elaboración de los estados financieros, debemos tener en cuenta las normas dadas por Conasev”. Consejo Nacional de Armonización Contable. (n.d.) Manual de Contabilidad Gubernamental. (2012) “Es un conjunto de instrumentos que muestran los hechos con incidencia económica-fiscal que ha realizado una persona física o moral durante un periodo determinado y son necesarios para mostrar los resultados de gestión económica, presupuestaria y fiscal, así como patrimonial de los mismos, todo ello con la estructura, oportunidad y periodicidad”
  42. 42. 42 Leiva Suarez Arnaldo, leonasociados.pe(2011), “Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión. Los estados financieros son las herramientas más importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran”. Por lo tanto los estados financieros son una representación financiera de las operaciones realizada por la entidad. El objeto de los estados financieros de propósito general es proveer información sobre la posición financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una entidad que será de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones. Los estados financieros también presentan los resultados de
  43. 43. 43 la administración de los recursos confiados a la gerencia. Para cumplir con este objetivo los estados financieros proveen información relacionada sobre: Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, Flujos de efectivo, esta información junto con otra información en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad de certeza de la generación de efectivo y equivalentes al efectivo. 2.2.1.4.1 Importancia La importancia de los estados financieros radica en que facilita la toma de decisiones a los dueños, inversionistas o terceros que estén interesados en la situación económica y financiera de la empresa. Es el elemento principal de todo conjunto de decisiones que interesa al responsable de préstamo o el inversionista en bonos, su importancia relativa en el conjunto de decisiones sobre inversión depende de las circunstancias y del momento del mercado. 2.2.1.4.2 Características Las principales características que deben poseer los estados financieros son las siguientes: • Ser Comprensivo: Deben abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa.
  44. 44. 44 • Consistencia: La información contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y entre los distintos estos financieros. • Relevancia: Deben ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa. • Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa. • Comparabilidad: Deben ser comparables con otros períodos de la misma empresa y con otras firmas de la misma actividad. • Proporcionar informaciones de utilidad para evaluar la capacidad de la administración al utilizar con eficacia los recursos de la empresa que permiten lograr los objetivos propuestos. • Proporcionar informaciones relativas a las transacciones y demás eventos que sirva para predecir, comparar y evaluar la capacidad generadora de utilidades. 2.2.1.4.3. Estados Financieros básicos Estado de Situación Financiera es un informe contable ordenado del Activo, Pasivo y Patrimonio, demostrando los cambios o variaciones de la situación financiera de una empresa, ocurridos en un ejercicio económico de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. La NIIF para Pymes establece lo siguiente sobre la situación financiera:
  45. 45. 45 Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, (P.19) “La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Estos se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. (c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.” 2.2.1.4.4 Información a presentar en el estado de situación financiera Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, (P. 32) “Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes: (a) Efectivo y equivalentes al efectivo. (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (c) Activos financieros.
  46. 46. 46 (d) Inventarios. (e) Propiedades, planta y equipo. (f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados. (g) Activos intangibles. (h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor. (i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. (j) Inversiones en asociadas. (k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. (l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. (m) Pasivos financieros. (n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. (o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como no corrientes). (p) Provisiones.
  47. 47. 47 (q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. (r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. - Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales.” 2.2.2 CONTROL DE EXISTENCIAS 2.2.2.1 Definición Romero Morrugares, Nidia, tesis Control Interno de Inventarios, (2012)”Los inventarios representan uno de los principales recursos que dispone una entidad comercial o industrial. Es importante tener un adecuado abastecimiento de inventarios pues de ello dependen las actividades primarias para las que se constituyó la organización; es decir, las operaciones de compra venta que concluirán en utilidades y proporcionaran flujos de efectivo, con lo que se reiniciará el ciclo financiero a corto plazo tanto de empresas industriales como de empresas comerciales”. Conrado Paredes, María Del Carmen “Un inventario es la existencia de bienes mantenidos para su uso o venta en el futuro. La administración de inventario consiste en mantener disponibles estos bienes al momento de
  48. 48. 48 requerir su uso o venta, basados en políticas que permitan decidir cuándo y en cuánto reabastecer el inventario”. Las normas internacionales de contabilidad definen a los inventarios como activos: a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) en proceso de producción de cara a tal venta, o c) en la forma de material o suministro para ser consumidos en el proceso de producción, o en el suministro de servicios. 2.2.2.2 CLASIFICACION DE INVENTARIOS Según Zapata Medina, Juan (2011) “se clasifica en: Inventario Físico: Es el inventario real. Es contar, pesar o medir y anotar todas y cada una de las diferentes clases de bienes (mercancías), que se hallen en existencia en la fecha del inventario, y evaluar cada una de dichas partidas. Se realiza como una lista detallada y valorada de las existencias. Inventario determinado por observación: Inventario determinado por observación y comprobado con una lista de conteo, del peso o a la medida real obtenidos. Calculo del inventario realizado mediante un listado del stock realmente poseído. La realización de este inventario tiene como finalidad, convencer a los auditores de que
  49. 49. 49 los registros del inventario representan fielmente el valor del activo principal. La preparación de la realización del inventario físico consta de cuatro fases, a saber:- Manejo de inventarios (preparativos) - Identificación - Instrucción - Adiestramiento Inventario Mixto: Inventario de una clase de mercancías cuyas partidas no se identifican o no pueden identificarse con un lote en particular. Inventario de Productos Terminados: Todas las mercancías que un fabricante ha producido para vender a sus clientes. Inventario en Transito: Se utilizan con el fin de sostener las operaciones para abastecer los conductos que ligan a la compañía con sus proveedores y sus clientes, respectivamente. Existen porque el material debe de moverse de un lugar a otro. Mientras el inventario se encuentra en camino, no puede tener una función útil para las plantas o los clientes, existe exclusivamente por el tiempo de transporte. Inventario en Consignación: Es aquella mercadería que se entrega para ser vendida pero él título de propiedad lo conserva el vendedor. Inventario Máximo: Debido al enfoque de control de masas empleado, existe el riesgo que el nivel del inventario pueda llegar demasiado alto para algunos artículos. Por lo tanto se establece un nivel de inventario
  50. 50. 50 máximo. Se mide en meses de demanda pronosticada, y la variación del excedente es: X >I máx. Inventario Mínimo: Es la cantidad mínima de inventario a ser mantenidas en el almacén. Inventario Disponible: Es aquel que se encuentra disponible para la producción o venta. Inventario en Línea: Es aquel inventario que aguarda a ser procesado en la línea de producción. Inventario Agregado: Se aplica cuando al administrar las existencias de un único artículo representa un alto costo, para minimizar el impacto del costo en la administración del inventario, los artículos se agrupan ya sea en familias u otro tipo de clasificación de materiales de acuerdo a su importancia económica, etc. Inventario en Cuarentena: Es aquel que debe de cumplir con un periodo de almacenamiento antes de disponer del mismo, es aplicado a bienes de consumo, generalmente comestibles u otros. Inventario de Previsión: Se tienen con el fin de cubrir una necesidad futura perfectamente definida. Se diferencia con el respecto a los de seguridad, en que los de previsión se tienen a la luz de una necesidad que se conoce con certeza razonable y por lo tanto, involucra un menor riesgo.
  51. 51. 51 Inventario de Seguridad: Son aquellos que existen en un lugar dado de la empresa como resultado de incertidumbre en la demanda u oferta de unidades en dicho lugar. Los inventarios de seguridad concernientes a materias primas, protegen contra la incertidumbre de la actuación de proveedores debido a factores como el tiempo de espera, huelgas, vacaciones o unidades que al ser de mala calidad no podrán ser aceptadas. Se utilizan para prevenir faltantes debido a fluctuaciones inciertas de la demanda. Inventario de Mercaderías: Son las mercaderías que se tienen en existencia, aun no vendidas, en un momento determinado. Inventario de Fluctuación: Estos se llevan porque la cantidad y el ritmo de las ventas y de producción no pueden decidirse con exactitud. Estas fluctuaciones en la demanda y la oferta pueden compensarse con los stocks de reserva o de seguridad. Estos inventarios existen en centros de trabajo cuando el flujo de trabajo no puede equilibrarse completamente. Estos inventarios pueden incluirse en un plan de producción de manera que los niveles de producción no tengan que cambiar para enfrentar las variaciones aleatorias de la demanda. Inventario de Anticipación: Son los que se establecen con anticipación a los periodos de mayor demanda, a programas de promoción comercial o aun periodo de cierre de planta. Básicamente los inventarios de
  52. 52. 52 anticipación almacenan horas-trabajo y horas-máquina para futuras necesidades y limitan los cambios en las tasas de producción. Inventario de Lote o de tamaño de lote: Estos son inventarios que se piden en tamaño de lote porque es más económico hacerlo así que pedirlo cuando sea necesario satisfacer la demanda. Por ejemplo, puede ser más económico llevar cierta cantidad de inventario que pedir o producir en grandes lotes para reducir costos de alistamiento o pedido o para obtener descuentos en los artículos adquiridos. Inventario Estaciónales: Los inventarios utilizados con este fin se diseñan para cumplir más económicamente la demanda estacional variando los niveles de producción para satisfacer fluctuaciones en la demanda. Estos inventarios se utilizan para suavizar el nivel de producción de las operaciones, para que los trabajadores no tengan que contratarse o despedirse frecuentemente. Inventario Intermitente: Es un inventario realizado con cierto tiempo y no de una sola vez al final del periodo contable. Inventario Cíclico: Son inventarios que se requieren para apoyar la decisión de operar según tamaños de lotes. Esto se presenta cuando en lugar de comprar, producir o transportar inventarios de una unidad a la vez, se puede decidir trabajar por lotes, de esta manera, los inventarios tienden a acumularse en diferentes lugares dentro del sistema.
  53. 53. 53 Ahora bien después de conocer los diferentes tipos de inventarios que existen podemos clasificarlos de la siguiente manera: * Inventarios y su clasificación para una empresa de manufactura y una comercial * De una empresa industrial de transformación. * De una empresa de comercial. Inventarios de fabricación Inventario de mercancías Inventarios de mercancías *Inventario de materia prima Inventario de producción en proceso Inventario de productos terminados 2.2.2.3 PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN EN LA ADMINISTRACION DE LOS INVENTARIOS La administración de inventarios es de gran trascendencia para el gerente de una empresa comercial, industrial, etc.; pues mantienen fuertes inversiones que dentro del activo a corto plazo, son los más importantes en el estado de la situación financiera del negocio.
  54. 54. 54 El instituto norteamericano de contadores públicos, al respecto, dice: "Uno de los principales objetivos de la contabilidad para inventarios es determinar debidamente la utilidad a través del proceso de enfrentar los costos apropiados con los ingresos." El proceso de enfrentamiento radica en precisar cuánto del costo total de los artículos que forman el inventario inicial más compras netas de un determinado periodo debe restarse de las ventas efectuadas en este a fin de determinar el inventario final que debe enfrentarse a las ventas del próximo periodo. El problema latente que tienen los ejecutivos de una empresa referente a los inventarios, está en relación con el área que les corresponda, así tenemos al jefe de departamento de compras, le preocupa la política que afecta a la materia prima en cuanto al importe de las mismas, calidad, número de unidades existentes que estén relacionadas con el volumen de la producción, pero sobre todo que le sea solicitada con razonable anticipación, a modo de poder hacer sus gestiones de compra con eficiencia. Al funcionario que tiene a su cargo la producción, le interesa vigilar el proceso de fabricación y resolver satisfactoriamente, todas las fases por las cuales debe pasar el artículo que se está fabricando, hasta quedar terminado.
  55. 55. 55 También se tiene al jefe del departamento de ventas, el cual tiene a su cargo la colocación en el mercado de los artículos que ya están listos para su venta. El ejecutivo responsable de las finanzas tiene que prevenir los cambios que se operen en las ventas, mismos que debe sortear según sean las posiciones cambiantes en los inventarios. "Una buena administración de los inventarios es una buena administración financiera”. Las existencias deben ser objeto de revisiones constantes y de la información que se obtenga en este renglón; el financiero tomará las medidas para eliminar los obstáculos que paralicen la rotación de inventarios o falseen los rendimientos. El hecho de que algunas empresas no tengan problemas de financiamiento, no quiere decir que el encargado de este departamento descuide este aspecto, sino, por lo contario, debe estar siempre pendiente de que se apliquen y respeten las medidas que tiendan a aumentar la rotación de inventarios y mantener los niveles óptimos de los mismos. 2.2.2.4 ROTACIÓN DE INVENTARIOS Por rotación entendemos el número de veces que varias partidas de activo como materias primas, mercancías destinadas para su venta, se reemplazan durante el periodo específico, por lo general de un año.
  56. 56. 56 Para el administrador financiero de cada empresa, existe una gran responsabilidad respecto a la existencia de artículos, pues tan perjudicial es para el negocio carecer de los artículos necesarios para las ventas o materias primas para la producción, como mantener grandes volúmenes de existencia, que representen fuertes inversiones que por falta de mercado se encuentren estancadas, pues significan un serio peligro económico para la negociación. Se debe considerar, además, que cuando la rotación es excesivamente baja, puede ser motivada por dos razones: que siempre hubo existencia suficiente para disponer de las mercancías, en cualquier momento, o bien, puede ser que se encuentre mercancía obsoleta o de poca demanda. 2.2.2.5 TECNICAS COMUNES PARA LA ROTACION DE INVENTARIOS Existen muchas técnicas disponibles para administrar eficazmente el inventario de la empresa. Se consideran cuatro técnicas utilizados con frecuencia. 2.2.2.5.1 EL SISTEMA ABC Fucci Tomás (junio 1999) “Una empresa que usa el sistema de inventarios ABC divide su inventario en tres grupos: A, B y C. El grupo A incluye artículos con la mayor inversión en pesos. Por lo general, este
  57. 57. 57 grupo está integrado por el 20 por ciento de los artículos de inventario de la empresa, pero representa el 80 por ciento de su inversión en inventario. El grupo B está integrado por artículos con la siguiente inversión más grande de inventario. El grupo C incluye un gran número de artículos que requieren una inversión relativamente pequeña. El grupo de inventario de cada producto determina el nivel de supervisión del artículo. Los artículos del grupo A reciben la supervisión más intensa debido a la enorme inversión en pesos. Comúnmente, se mantiene un registro de los artículos del grupo A en un sistema de inventario perpetuo que permite la verificación diaria del nivel de inventario de cada artículo. Los artículos del grupo B reciben un control frecuente a través de verificaciones periódicas, quizá semanales, de sus niveles. Los artículos del grupo C se supervisan con técnicas sencillas, como del control de inventarios de dos contenedores. Con el control de inventarios de dos contenedores, el artículo se almacena en dos contenedores. A medida que un artículo se requiere, el inventario se retira del primer contenedor. Cuando ese contenedor está vacío, se hace un pedido para rellenar el primer contenedor en tanto que el inventario se retira del segundo contenedor. El segundo contenedor se usa hasta que se vacía, y así sucesivamente. La importante inversión en pesos en los artículos de los grupos A y B sugiere la necesidad de un mejor método de administración de inventarios que el sistema ABC”.
  58. 58. 58 2.2.2.5.2 EL MODELO DE LA CANTIDAD ECONÓMICA DE PEDIDO (CEP) Acevedo Nerio (2009) “Una de las técnicas más comunes para determinar el tamaño óptimo de un pedido de artículos de inventarios es el modelo de la cantidad económica de pedido (CEP) .El modelo CEP toma en cuenta diversos costos de inventario y después determina que tamaño del pedido disminuye al mínimo el costo total del inventario. El modelo CEP asume que los costos relevantes del inventario se dividen en costos de pedido y costos de mantenimiento (el modelo excluye el costo real del artículo en inventario).Cada una de estos costos tiene componentes y características clave. Los costos de pedido excluyen los costos administrativos fijos de la solicitud y recepción de pedidos: el costo de redactar una orden de compra, procesar el papeleo resultante, recibir un pedido y verificarlo contra la factura. Los costos de pedido se establecen en pesos por pedido. Los costos de mantenimiento son los costos variables por unidad de artículo mantenido en inventario durante un periodo específico. Los costos de mantenimiento incluyen los costos de almacenamiento, los costos de seguro, los costos de deterioro y desuso, y el costo de oportunidad o financiero de tener fondos invertidos en inventario. Estos costos se establecen en pesos por unidad por pedido.
  59. 59. 59 Los costos de pedido disminuyen conforme el tamaño del pedido aumenta. Sin embargo, los costos de mantenimiento se incrementan cuando aumenta el tamaño del pedido. El modelo CEP analiza el equilibrio entre los costos de pedido y los costos de mantenimiento para determinar la cantidad de pedido que disminuye al mínimo el costo total del inventario”. Desarrollo matemático de CEP Es posible desarrollar una fórmula para determinar la CEP de la empresa para un artículo específico de inventario, en la que S= uso en unidades por periodo O=costo de pedido por pedido C=costo de mantenimiento por unidad por pedido Q=cantidad de pedido en unidades El primer paso consiste en obtener las funciones del costo para el costo de pedido y el costo de mantenimiento. El costo de pedido se expresa como el producto del costo por pedido y el número de pedidos. Como el número de pedidos es igual al uso durante el periodo dividido entre la cantidad de pedido (S/Q), el costo de pedido se expresa de la manera siguiente: Costo de pedido = O X S/Q El costo de mantenimiento se define como el costo de mantener una unidad de inventario por periodo multiplicado por el inventario promedio
  60. 60. 60 de la empresa. El inventario promedio es la cantidad de pedido dividida entre 2 (Q/2), porque se supone que el inventario se agota a una tasa constante. Así el costo de mantenimiento se expresa de la manera siguiente: Costos de mantenimiento = C X Q/2 El costo total del inventario de la empresa se obtiene sumando el costo de pedido y el costo de mantenimiento. Por lo tanto, la función del costo total es Costo total = (O X S/Q) + (C X Q/2) Puesto que la CEP se define como la cantidad de pedido que disminuye al mínimo la función de costo total, debemos resolver la función de costo total para la CEP La ecuación resultante es CEP= 2xsxo/c Aunque el modelo CEP tiene debilidades, es ciertamente mejor que la toma subjetiva de decisiones. A pesar del hecho de que el uso de modelo CEP está fuera del control del administrador financiero, este debe estar consciente de su utilidad y proporcionar ciertas recomendaciones, específicamente con respecto a los costos de mantenimiento del inventario. Punto de pedido. Una vez que la empresa ha calculado su cantidad económica de pedido, debe determinar el momento para solicitar un
  61. 61. 61 pedido. El punto de pedido refleja el uso diario que hace la empresa del artículo en inventario y el número de días necesarios para solicitar y recibir un pedido. Si asumimos que el inventario se usa a una tasa constante, la fórmula para determinar el punto de pedido es: Punto de pedido = días de tiempo de entrega x uso diario Por ejemplo, si una empresa sabe que requiere tres días para solicitar y recibir un pedido y si usa 15 unidades diarias del artículo en inventario, entonces el punto de es de 45 unidades de inventario (3 días X 15 unidades /día). Así, tan pronto como el nivel de inventario del artículo cae hasta el punto de pedido (45 unidades en este caso), se solicitará un pedido a la CEP del artículo. Si los cálculos del tiempo de entrega y la tasa de uso son correctos, entonces el pedido llegará exactamente cuando el nivel de inventario llegue a cero. Sin embargo los tiempos de entrega y las tasas de uso no son precisos, por lo que la mayoría de las empresas mantienen una existencia de seguridad (inventario adicional) para evitar la escasez de artículos importantes. MAX Company tiene un artículo del grupo A en inventario que es vital para el proceso de producción. MAX desea determinar su estrategia óptima de pedido del artículo. Para calcular la CEP, necesitamos las entradas siguientes: Costo de pedido por pedido =$150 Costo de mantenimiento por unidad por año =$200
  62. 62. 62 Si sustituimos estas entradas en la ecuación, obtenemos: CEP=2x1,1000*$150/$200 =41 unidades El punto de pedido de MAX depende del número de días que MAX opera al año. Si asumimos que MAX opera 250 días al año y usa 1,100 unidades de este artículo, su uso diario es de 4.4 unidades (1,100 / 250). Si su tiempo de entrega es de 2 días y MAX desea mantener una existencia de seguridad de 4 unidades, el punto de pedido de este artículo es de 12.8  (2x4.4)+4 unidades. No obstante, los pedidos se realizan solo en unidades enteras, por lo que el pedido se solicita cuando el inventario cae a 13 unidades. La meta de inventario de la empresa es rotarlo tan rápido como sea posible sin que se produzcan desabastos. La rotación del inventario se calcula mejor dividiendo el costo de los bienes vendidos entre el inventario promedio. El modelo CEP determina el tamaño óptimo del pedido e indirectamente el inventario promedio si se asume un uso constante. Así, el modelo CEP determina la tasa óptima de rotación del inventario, dados los costos específicos del inventario de la empresa. 2.2.2.5.3 SISTEMA JUSTO A TIEMPO (JIT) Martínez, Leopoldo (2006) “El sistema justo a tiempo (JIT, por las siglas en las siglas en inglés, just-in-time) se usa para disminuir al mínimo la inversión en inventario. Su filosofía es que los materiales deben llegar
  63. 63. 63 justo en el momento en que se requieren para la producción. De manera ideal, la empresa tendría solamente inventario de trabajo en proceso. Como su objetivo es disminuir al mínimo la inversión en inventario, un sistema JIT no utiliza ninguna existencia de seguridad (o usa muy poca). Debe existir una buena coordinación entre los empleados de la empresa, sus proveedores y sus empresas de envío para garantizar que las entradas de materiales lleguen a tiempo. La dificultad para que los materiales lleguen a tiempo ocasiona una interrupción de la línea de producción hasta que estos llegan. Asimismo, un sistema JIT requiere que los proveedores entreguen partes de excelente calidad. Cuando surgen problemas de calidad, la producción debe detenerse hasta que los problemas se resuelven. La meta del sistema JIT es la eficiencia de manufactura. Este sistema usa el inventario como una herramienta para lograr la eficiencia destacando la calidad de los materiales utilizados y su entrega oportuna. Cuando el sistema JIT funciona adecuadamente, hace que surjan las deficiencias de los procesos”. 2.2.2.5.4 SISTEMAS COMPUTARIZADOS PARA EL CONTROL DE INVENTARIOS Rangel, Alejandra (2011) “En la actualidad, existen varios sistemas disponibles para controlar el inventario y otros recursos. Uno de los más básicos es el sistema de planificación de materiales (MRP, por sus siglas
  64. 64. 64 en inglés, materiales requeriment planning). Se usa para determinar que materiales ordenar y cuando ordenarlos. El MRP aplica conceptos del modelo CEP para determinar cuánto material debe pedirse. Con el uso de una computadora, el MRP simula la lista de materiales, el estado de inventario y el proceso de manufactura de cada producto. La lista de materiales es simplemente una lista de todas las partes y materiales que intervienen en la fabricación del producto terminado. Para un plan de producción especifico, la computadora simula las necesidades de materiales comparando las necesidades de producción con saldos de inventarios disponibles. Según el tiempo que se requiere para que un producto en proceso pase por diversas etapas de producción y el tiempo de entrega de los materiales, el sistema MRP determina cuando deben solicitarse los pedidos de diversos artículos de la lista de materiales. El objetivo de este sistema es reducir la inversión en inventario de la empresa sin afectar la producción”. 2.2.2.6 SISTEMAS DE REGISTRO Un aspecto fundamental para un adecuado control de inventarios es un sistema de registro que permita tener información constante y correcta sobre las existencias de mercancías en el almacén. Este procedimiento de registro de las operaciones de mercancías, es el de inventarios perpetuos, el cual tiene ventajas sustanciales sobre el procedimiento analítico o pormenorizado.
  65. 65. 65 2.2.2.6.1 PROCEDIMIENTO ANALÍTICO O PORMENORIZADO Este procedimiento es principalmente utilizado por empresas con grandes volúmenes de operaciones de compra venta, cuyos artículos tienen tales características que no se puede determinar en cada operación de venta el importe del costo de venta respectivo. Este tipo de entidades emplean una cuenta para cada operación de mercancías, tales como inventarios, compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, ventas, devoluciones sobre venta y rebajas sobre ventas. PRINCIPALES VENTAJAS se puede conocer el importe del inventario inicial, las compras, los gastos de compra, devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre compra, ventas, devoluciones sobre venta, rebajas y bonificaciones sobre venta; pues existe una cuenta para cada uno de estos conceptos. las operaciones de las mercancías. uno de los conceptos que integran la primera parte del mismo. PRINCIPALES DESVENTAJAS inventario físico y valorarlo.
  66. 66. 66 de las mercancías, pues no existe ninguna cuenta que controle las existencias. determinar el importe del costo de ventas ni la utilidad bruta. 2.2.2.6.2 PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS Este método es empleado por empresas que manejan artículos de precios relativamente altos, cuyo costo individual puede ser cotejado en el momento de su enajenación, pues mediante tarjetas auxiliares de almacén se establece un control particular de los artículos que se venden, lo que permite, en el momento requerido, contar con información respecto de las unidades en existencia y sus costos, datos que deberán ser iguales a los reportados por el departamento de contabilidad. Este sistema permite conocer en cualquier momento el importe del inventario final de mercancías, por la cuenta de mayor que las controla, además de que se cuenta con tarjetas auxiliares para cotejar los datos del mayor. Cuando se emplea el método de inventarios perpetuos, auxiliado por tarjetas de almacén, al momento de efectuar una compra, se le da entrada al almacén, se lleva a cabo un registro en la tarjeta del artículo y se le contabiliza a nivel de mayor. Cuando se realiza una venta, se le da salida del almacén, se opera la disminución en la tarjeta auxiliar y se
  67. 67. 67 contabiliza en el mayor. Además este procedimiento cuenta con otras ventajas, como saber el costo de ventas, la detección de robos, extravíos, errores, malos manejos en el control de los inventarios, etc. PRINCIPALES VENTAJAS De acuerdo con Meigs & Meigs las ventajas de este procedimiento son: registros perpetuos, la gerencia se dará cuenta de cualquier faltante o error y podrá tomar una acción correctiva. ar en fechas diferentes del fin de año o para diferentes productos o diferentes departamentos en varias fechas durante el año, ya que los registros perpetuos siempre muestran las cantidades que deben estar disponibles. rimestrales pueden prepararse más fácilmente debido a la disponibilidad de los valores en pesos del inventario y del costo de las mercancías vendidas en los registros contables. PRINCIPALES DESVENTAJAS stro que se hace de las operaciones de las mercancías, ya que todas las operaciones se engloban en la cuenta de inventario.
  68. 68. 68 asientos: 1) Por la venta registrada a precio de venta. 2) Por la reducción en el inventario (registrado al costo). 2.2.2.7 SISTEMAS DE VALUACIÓN En la determinación del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya combinación ha producido dos sistemas de valuación. En un caso las relaciones se acumulan en relación a su origen o función y en el otro en cuanto al comportamiento de las mismas. En términos generales los sistemas se refieren a: 1) Costos incurridos directa e indirectamente en la elaboración, independientemente de que estos sean de características fijas o variables en relación al volumen que se produzca. 2) Costos incurridos en la elaboración, eliminando aquéllas erogaciones que no varíen en relación al volumen que se produzca, por considerarlas como gastos del periodo. Tomando en cuenta que según las circunstancias las empresas pueden obtener información más acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, se considera que la valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo
  69. 69. 69 absorbente o costeo directo, y estos pueden llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado. 2.2.2.7.1 COSTEO ABSORBENTE Se integra con todas aquéllas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. La asignación del costo al producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa, con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. Los elementos que forman el costo de un artículo bajo éste sistema serán materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación, que pueden ser variables fijos. 2.2.2.7.2 COSTEO DIRECTO En la integración del costo de producción por medio de costeo directo, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida y la mano de obra y gastos de fábrica que varían en relación a los volúmenes producidos. En este sistema, para determinar el costo de producción no se incluyen los mismos elementos que los indicados para costeo absorbente, ya que se considera que los costos no deben verse afectados por los volúmenes de producción. La segregación de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideración todos los aspectos que pueden influir en su determinación, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener
  70. 70. 70 características fijas por existir capacidades no utilizadas. Cuando existan partidas de características semivariables, la política recomendable es incluirla en el costo o en los resultados de operación, dependiendo de su grado de variabilidad. 2.2.2.7.3 MÉTODOS DE VALUACIÓN Existen diversos métodos de valuación de inventarios, de acuerdo a las Normas de Información Financiera son los siguientes. 2.2.2.7.3.1 COSTO IDENTIFICADO Por las características de ciertos artículos, en algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de adquisición o de producción. La NIC 2 establece que el costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, debe ser determinado a través del método de identificación específica de sus costos individuales. La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se atribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquéllos productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido producidos o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inapropiada, cuando en los inventarios, exista un gran número de productos que sean habitualmente,
  71. 71. 71 intercambiables. En tales circunstancias, el método de seleccionar que productos individuales van a permanecer en el inventario final podría ser empleado para producir efectos predeterminados en la ganancia o la pérdida neta del periodo. Ventajas: Permite determinar específicamente tanto el costo de ventas como el inventario final, por lo que es utilizado por empresas como las distribuidoras de automóviles, en las que cada unidad tiene un número de serie individual, así como por joyerías, mueblerías y aparatos eléctricos. Además permite cumplir con el principio de periodo contable, actualmente incorporado al principio de devengado contable, ya que la correlación de ingresos con los costos parece muy racional debido a que se adhiere al flujo físico real del inventario. Desventajas: La especificación específica puede dar resultados sesgados para unidades completamente intercambiables. Si unidades idénticas tienen costos diferentes, la administración, mediante una elección deliberada de las unidades que se debe entregar puede influir sobre el tamaño del costo de los bienes vendidos y, a la vez, manipular el monto de las utilidades informadas. Algunos bienes no pueden mantenerse físicamente separados ni ser identificados en forma específica.
  72. 72. 72 2.2.2.7.3.2 COSTO PROMEDIO La forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el número de artículos adquiridos o producidos. La fórmula empleada para calcular el precio promedio comprende "el importe acumulado de las erogaciones aplicables", denominado saldo y "el número de artículos adquiridos o producidos” denominados existencia. Ambos datos se obtienen de la tarjeta de almacén. MÉTODO DEL PROMEDIO SIMPLE Esta técnica consiste en determinar un promedio aritmético simple de los precios unitarios del inventario inicial más los precios unitarios de todas las compras del ejercicio, dividiendo este importe entre el número de compras más 1 (del inventario inicial). Ventajas: El uso del método de promedio simple es fácil de aplicar, objetivo y no está sujeto a manipulación de las utilidades como lo están otros métodos De valuación de inventarios. Además quienes apoyan los métodos de costo promedio argumentan que muchas veces es imposible medir un flujo físico y específico de inventario y que, por consiguiente, es mejor costear las partidas sobre una base de precios promedios. Este argumento es particularmente persuasivo cuando el inventario de que se trata es de naturaleza relativamente homogénea.
  73. 73. 73 Desventajas: Para determinar el costo unitario no se toma en consideración el número de unidades vendidas, sino solo su costo. Por ello una desventaja de este método es que resulta un tanto ilógico, porque al efectuar el cálculo se le otorga la misma importancia a las compras de grandes volúmenes como a las de pequeñas cantidades. MÉTODO DEL PROMEDIO PONDERADO Este enfoque le da importancia relativa al volumen de unidades adquiridas para determinar el costo. Ventajas: En épocas donde los cambios de precios no son bruscos, este método limita las distorsiones de los precios en el corto plazo, ya que normaliza los costos unitarios en el periodo. Desventajas: Técnicamente es ilógico porque se basa en la idea de que las ventas se realizan en proporción a las compras y que el promedio ponderado es afectado por el inventario inicial, las primeras y las últimas adquisiciones, lo que puede ocasionar un retraso entre los costos de compra y la valuación del inventario, pues los costos iníciales pueden llegar a influir tanto o más que los costos finales. Promedio ponderado móvil: Una manera de reducir las desventajas del promedio ponderado es mantener un procedimiento de inventarios perpetuos y determinar un
  74. 74. 74 nuevo costo promedio por cada compra y ser más prolijos, después de cada operación realizada con los inventarios. La valuación del costo de venta se determinará aplicando a la salida de mercancías el último costo promedio ponderado móvil determinado en la operación anterior y el inventario final será determinado aplicando a las existencias el último promedio ponderado móvil. 2.2.2.7.4 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS El método PEPS se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio, quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras del ejercicio. Es conveniente destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan y para una correcta asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción. A través de este método en época de alza de precios, puede originarse que las utilidades representadas por incrementos del renglón de inventarios, se deban al aumento en los costos de adquisición o producción y no a aumentos en el número de unidades.
  75. 75. 75 Ventajas: Una ventaja es que al valuar los inventarios según la corriente normal de existencias se logra una política óptima de administración de los inventarios, pues primero se venderán o enviarán a producción las mercancías o los materiales que entraron al almacén en primer lugar. Este orden permite que, al finalizar el ejercicio, las existencias del inventario final queden valuadas prácticamente a los últimos costos de adquisición o producción del periodo, por lo que con este método el inventario final que se muestra en el balance general se valúa a costos actuales. Si la empresa mantiene una adecuada rotación de existencias, se logra que los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposición o reemplazo, por lo que esta información con cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia, en lo que toca al renglón de inventarios y de su capital de trabajo. Se toma como base la corriente física de las operaciones de compraventa de los artículos, aunque el manejo físico de las mercancías no debe considerarse necesariamente en la valuación de los inventarios. Desventajas: No cumple plenamente con el principio del periodo contable o acumulación en lo relativo al enfrentamiento de los costos actuales de los inventarios con los precios de ventas actuales, es decir, no permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos correspondientes.
  76. 76. 76 Dar salida primero a los costos del inventario inicial, correspondientes al inventario final del ejercicio anterior (no actualizados), y a los costos de las primeras compras del ejercicio, que representan el costo de ventas, origina su valuación a costos antiguos, que deberán enfrentarse con ingresos actuales, da por resultado una utilidad mayor, pero ficticia, que no proviene de un incremento de ventas, ni de las políticas de comercialización, sino de un inadecuado enfrentamiento de costos antiguos con precios de ventas actuales. Una consecuencia importante de obtener mayores utilidades es que se pagan más impuestos, es mayor el reparto de utilidades a los trabajadores y se pagan más dividendos a los socios. Todo este panorama origina la descapitalización de la empresa, pues se pagarán sobre utilidades irreales. El método PEPS resuelve a medias los problemas de la valuación, pues presenta información financiera útil y confiable a valores actuales en lo que respecta al inventario final que se presenta en el balance general. Sin embargo no ocurre así con el costo de ventas que se muestra en el estado de resultados. Devoluciones sobre venta: Deberán ser congruentes con la aplicación del método y cumplir con el objetivo de valuar el importe del inventario final a precios actuales y mantener en el costo de ventas los precios antiguos. Por tal motivo cuando se registra una devolución sobre ventas, lo correcto es darle entrada al almacén a los artículos de precios más altos hasta agotar las capas de mercancía al
  77. 77. 77 precio al que se les dio salida para luego continuar, en caso de ser necesario, con las capas anteriores. Con ello se logra que en el almacén aparezcan los artículos a los precios más recientes, de las últimas compras del ejercicio, y se obtendrá un costo de ventas valuado a precios antiguos. 2.2.2.7.5 ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS Este método consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él, por lo que siguiendo este método, las existencias al finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales. Como en el caso del sistema PEPS, el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan y también deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción, para una correcta asignación del costo. A través de la aplicación de éste método, puede llegarse al caso de que por las fluctuaciones en los precios de adquisición y producción, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual. Ventajas: Al valuar las existencias finales a los precios de las últimas compras del ejercicio, se obtiene un costo de ventas actualizado, lo cual
  78. 78. 78 permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos; pues enfrenta costos actuales con ingresos actuales, lo que da como resultado una utilidad real y justa, que tal vez sea menor que la obtenida con el método PEPS, pues origina una carga impositiva menor por concepto de ISR y PTU, así como el pago de dividendos e impuestos respectivos, lo cual beneficia a la empresa, pues la protege de la descapitalización. Asimismo el importe del costo de ventas que aparece en el estado de resultados cumple con las características de la utilidad y confiabilidad pues contiene información actualizada. Este método se recomienda en épocas de alza de precios o inflacionaria, pero es importante tomar en cuenta que la entidad debe cuidarse de no considerar al valuar el costo de ventas las primeras capas de su inventario (inventario inicial y primeras compras del ejercicio), pues los costos antiguos de estos conceptos ocasionarían una desviación del costo de ventas hacia las corrientes de precios bajos, lo que traería aparejado un inadecuado enfrentamiento con los ingresos y una distorsión de la utilidad bruta. Además, se debe mantener una adecuada rotación de los inventarios con reposiciones oportunas. Desventajas: Se dice que no es congruente con la corriente de mercancías. Sin embargo, este método no se basa en la corriente de los artículos, sino en la de los precios, es decir, se toma como base sus
  79. 79. 79 costos y no su aspecto físico, pues los métodos de valuación no necesariamente deben coincidir con la forma en que se manejan las mercancías. Su principal desventaja es que el inventario final queda valuado a los precios del inventario inicial, que es el inventario final del ejercicio, razón por la cual éste queda valuado a costos antiguos o no actualizados. Por ello el importe que aparece en el balance general impide que este estado financiero cumpla con las características de utilidad y confiabilidad, pues además de reducir el importe de los recursos totales del activo, distorsiona o deforma la relación del capital de trabajo. Al igual que el método PEPS, resuelve los objetivos de la valuación de inventarios a medias, ya que solo una parte de la información es actual, útil y confiable (costo de ventas del estado de resultados), no así el balance general en el rubro de inventarios. Devoluciones sobre ventas: Al igual que en el método PEPS, es necesario llevar a cabo un adecuado registro de las devoluciones sobre ventas, las que deberán ser congruentes con la aplicación del método para cumplir con el objetivo de valuar el importe del costo de ventas a precios actuales y mantener en el inventario final los precios antiguos correspondientes al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. Por tal motivo, cuando se opera una devolución sobre ventas, lo correcto es darle entrada al almacén a los artículos de precios más bajos o antiguos, hasta agotar las capas de
  80. 80. 80 mercancías al precio al que se les dio salida y continuar, en caso de ser necesario, con las capas siguientes. Con ello se logra, por una parte, que en los resultados de operación, en el costo de venta, aparezcan los artículos a los precios más recientes o actuales, pertenecientes a los de las últimas compras de mercancías, con lo cual queda valuado a precios actuales, objetivo perseguido por este método y en el almacén, al abonarlo con los precios más grandes, se obtendrá que el inventario final continúe valuado a precios antiguos. 2.2.2.7.6 MÉTODO DETALLISTA En este método el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo de artículos. Las empresas que se dedican a la venta al menudeo, son las que utilizan generalmente este método, por la facilidad que existe para determinar su costo de venta y sus saldos de inventario. Par tener un adecuado control del método de detallistas deben establecerse grupos homogéneos de artículos, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado. Para la operación de este método es necesario cuidar los siguientes aspectos:
  81. 81. 81 a) Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de ventas. b) Agrupación de artículos homogéneos. c) Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos. d) Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan. Ventajas: a) Es de particular utilidad para cualquier tipo de informe en fechas intermedias porque se puede hacer una estimación muy rápida y confiable del valor del inventario. b) Se utiliza este método cuando se necesitan estimados del inventario a causa de incendios, inundaciones y otro tipo de siniestros. c) Es un elemento de control porque explica las desviaciones que resultan del conteo físico al final del ejercicio. d) El personal de inventarios solo necesita registrar los precios al menudeo de cada partida. No es necesario consultar el costo de cada factura y así se ahorra tiempo y dinero. Desventajas: a) El método convencional de menudeo sigue un supuesto flujo donde no se asocian los costos actuales con los ingresos actuales, por lo que se sugiere la adopción del método UEPS.
  82. 82. 82 b) El método detallista se hace más complicado cuando se abarcan algunas partidas como fletes de mercancías recibidas, devoluciones sobre compras y descuentos sobre compras. Los costos de fletes se tratan como parte del costo de la compra; las devoluciones se consideran como reducción del precio de costo así como del precio de menudeo; los descuentos sobre compras se consideran normalmente como reducción al costo de compra. c) Además muchas partidas especiales requieren un análisis cuidadoso, por ejemplo, las transferencias internas y los faltantes. REGLAS DE PRESENTACIÓN Por la naturaleza de la cuenta de inventarios su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo a corto plazo, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales (materias primas y materiales, producción en proceso y artículos terminados; anticipo a proveedores y mercancías en tránsito). En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la valuación de inventarios, estos se presentarán en el balance general con la indicación del sistema y método a que están valuados, destacando, en su caso, el importe de la modificación sufrida por efectos del mercado o de la obsolescencia y/o lento movimiento de los artículos. En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las siguientes aclaraciones:
  83. 83. 83 a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de producción que se absorbieron en el periodo. b) El costo de ventas debe incluir el de producción más el costo variable de distribución y venta. c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominara utilidad marginal para distinguirla del término utilidad bruta. Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y/o métodos de valuación hubieren cambiado en relación al ejercicio anterior, será necesario hacer la indicación correspondiente, explicando los efectos en el rubro de inventarios y en los resultados de la empresa. Además de la información mencionada, deben destacarse si existen gravámenes sobre los inventarios o si estos han sido ofrecidos en garantía, referenciándolos con el pasivo correspondiente. En empresas industriales cuya capacidad de producción o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en gastos, deberá destacarse en el estado de resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia. Para poder decidir sobre la presentación del renglón de inventarios en los estados financieros, se deberá tener en cuenta que le objeto principal de los mismos es proporcionar información clara y suficiente para sus lectores. Esta información es posible proporcionarla, bien sea dentro de cada rubro de los estados o a través de notas aclaratorias.

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