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    Deducciones Deducciones Presentation Transcript

    • Impuesto sobre la renta y complementarios FABIO LONDOÑO GUTIERREZ
    • Deducciones
    • Principales Deducciones Depreciación Vida útil Sistemas Acelerada Obsolescencia Línea recta Reducción de saldos S.D.D.L.A Unidades Bienes Menores $840.000 Venta de activos Provisiones Cartera General Individual Sist financiero Laborales Cesantías Vacaciones Pérdidas Operacionales 5 años - 8 años 25 % Bienes Fuerza mayor Por enajenación Usados Negocio Especiales
      • Inversiones
      • Donaciones
      • Diferencia Presuntiva
      • Reforestación
      • Laborales
      Otras Laborales Diferencia en Cambio Intereses Impuestos Leasing
    • DEDUCCIONES
      • REALIZACIÓN
      • Cuando se paguen en dinero o en especie.
      • excepción: contabilidad por causación
      • deducciones pagadas por anticipado se deducen en el año en que se causen
    • DEDUCCIONES
      • Se les aplican iguales reglas de causación y gastos en especie, que para los costos
    • Deducciones Requisitos
      • Relación de causalidad
      • Necesidad
      • Proporcionalidad
      • Esta dos criterio comercial
      • Acostumbradas en cada actividad
    • Deducciones Depreciación / Amortiz. Leasing Provisiones Gastos al exterior Donaciones Laborales
    • DEDUCCIONES POR SALARIOS
      • Requisito de procedencia:
        • Pago de aportes parafiscales:
      • SENA – ICBF – CAJA DE COMPENSACIÓN
      • APORTES LEY 100 DE 1993.
        • Practicado retención en la fuente: Artículo 87-1 del E.T.
    • DEDUCCIONES POR SALARIOS
      • ESPECIALES:
      • Aprendices adicionales del SENA, 130% de los salarios y prestaciones sociales.
      • Trabajadores con limitaciones físicas > 25% = 200% de los salarios y prestaciones sociales.
      • Trabajadores secuestrados: 100% de los salarios.
      • Viudas, cónyuges o hijos fuerzas armadas muertas en combate, secuestrados o desparecidos: 200%. Certificación MINDEFENSA.
    • DEDUCCIONES POR SALARIOS
      • Cesantías causadas y las pagadas.
      • Pensiones de jubilación e invalidez: pagos realizados y cuotas o aportes a compañías de seguros.
      • Provisión para el pago de futuras pensiones
    • DEDUCCIONES POR SALARIOS
      • CUOTA ANUAL DEDUCIBLE PROVISIÓN PAGO FUTURAS PENSIONES.
      • 1. % deducción acumulada hasta 31/12 año anterior sobre el cálculo actuarial.
      • 2. ese % se incrementa hasta en 4 puntos.
      • 3. el nuevo % se aplica al cálculo actuarial del año
      • 4. el resultado se disminuye de la deducción acumulada a 31/12 del año anterior.
      • 5. la diferencia es la cuota deducible del año.
    • DEDUCCIONES POR SALARIOS
      • EJEMPLO:
      • Deducción acumulada 31/12= $1.525.000.000
      • Porcentaje sobre cálculo actuarial = 74%
      • Mas incremento 4 p. para el año = 78%
      • Cálculo actuarial 31/12 año= $2.300.000.000
      • Resultado 78% = $1.794.000.000
      • Menos deducción acc. = ($1.525.000.000)
      • Cuota anual deducible año= $ 269.000.000
    • DEDUCCIONES POR SALARIOS
      • Provisión pensiones de jubilación
      • a tener en cuenta:
      • - % calculado no puede exceder del 100%.
      • - Si la cuota resulta negativa es renta por recuperación de deducciones.
    • DEDUCCIONES POR SALARIOS
      • Son deducibles los aportes parafiscales al SENA – ICBF – SUBSIDIO FAMILIAR.
      • Aportes Ley 100 de 1993, salud y pensiones.
    • Deducción de impuestos
      • Industria y comercio
      • Avisos y tableros
      • Predial
      100% GMF (4 x 1000) 25% Otros, tasas, contribuciones ????
    • DEDUCCIONES POR IMPUESTOS PAGADOS
      • El 100% de los impuestos pagados por:
      • - Industria y con comercio y avisos y tableros
      • - Predial
      • que tengan relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente.
      • - 25% del 4 por mil o G.M.F.
      • - Otros tributos: tasas y contribuciones????
      • timbre nacional????
    • DEDUCCIONES POR IMPUESTOS PAGADOS
      • SON DEDUCIBLES:
      • LOS IMPUESTOS, REGALIAS Y CONTRIBUCIONES PAGADOS POR ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS A LA NACIÓN U OTRAS ENTIDADES TERRITORIALES
    • DEDUCCION DE GASTOS FINANCIEROS
      • Intereses causados al sector bancario.
      • Intereses a otras personas o entidades:
      • En la parte que no exceda de la tasa más alta autorizada a los bancos, certificada por la Superintendencia Financiera.
      • Diferencia en cambio de deudas en moneda extranjera por deducciones
    • DEDUCCIONES POR GASTOS EN EL EXTERIOR
      • Regla general: son deducibles si se ha practicado la retención en la fuente (renta gravable en Colombia para el beneficiario)
      • Excepciones
      • - Agenciamiento 5% importaciones
      • 10% exportaciones.
      • - Intereses sobre créditos a corto plazo por importaciones o sobregiros bancarios.
    • DEDUCCIONES POR GASTOS EN EL EXTERIOR
      • Los demás costos y deducciones para obtener rentas de fuente dentro del país tiene un límite del 15% de la renta líquida, antes de computar tales costos y deducciones.
      • Excepciones:
        • Pagos con retenciones en la fuente.
        • Agenciamiento e intereses anteriores
        • Pagos por importaciones de bienes no de servicios
        • Costos y gastos diferidos o activos para amortizar
        • Pagos legales como servicios de certificación aduanera.
    • DEDUCCIONES POR GASTOS EN EL EXTERIOR 5.100 Utilidad 900 Gastos en el exterior 14.000 Costos y gastos 20.000 Ingresos 900 Limite del 15% 6.000 Utilidad antes 4.000 Utilidad 2.000 Gastos en el exterior 14.000 Costos y gastos 20.000 Ingresos
    • DEDUCCIONES POR GASTOS EN EL EXTERIOR
    • DEDUCCIÓN POR DONACIONES
      • Donaciones:
        • Cualquier persona.
      • Modalidades:
        • Dinero. Cheque, tarjeta de crédito o a través de un intermediario financiero.
        • Títulos valores, se estiman a precio de mercado.
        • Otros activos: por el costo.
    • DEDUCCIONES POR DONACIONES
      • Requisito Donaciones:
        • Certificado del Revisor fiscal, donde se indique:
          • Forma.
          • Monto.
          • Destinación.
    • DEDUCCIONES POR CONTRIBUCIONES A FONDOS DE PENSIONES Y DE CESANTÍAS
      • SON DEDUCIBLES EN LA VIGENCIA FISCAL EN QUE SE REALICEN
      • FONDOS NOMINADOS
      • FONDOS INNOMINADOS
    • DEDUCCIÓN POR DEPRECIACION Línea recta Reducción de saldos. O.S.R.V.T.. Depreciación Vida útil Acelerada Bienes Menores $ 1.103.000 Obsolescencia Sistemas
      • Fortalecimiento del patrimonio.
        • Son deducciones que no implican desembolso de caja.
          • Depreciación.
          • Amortización.
      DEDUCCIÓN POR DEPRECIACION
      • Sistemas de cálculo.
        • Línea recta.
        • Reducción de saldos:
        • Depreciación acelerada.
        • Activos menores a $1.103.000 año 2008 (50 UVT)
      Salvamento n Costo 1 - DEDUCCIÓN POR DEPRECIACION
    • Ejemplo
      • Costo adquisición de un bien inmueble
      • $1.050.000
      • Base Depreciación $1.050.000
      • Primer Año
      • 1) Línea Recta (5%) $ 52.500
    • Ejemplo
      • 2) Reducción de Saldos
      1- 1.050.000 100.000 20 = 0.1109 = (1.050.000) 0.11 = $ 116.467
      • Otros con solicitud de autorización.
        • Suma de los dígitos de los años.
        • Unidades de producción.
        • Horas de trabajo.
      DEDUCCIÓN POR DEPRECIACION
    • Ejemplo
      • Suma de los Dígitos = N N + 1
      • = 20 20 + 1 = 210
      • 2
      • Factor Depreciación= N / 210
      • 1er. Año= 1.050.000 (20/210) = 100.000
      • 10º Año= 1.050.000 (10/210) = 50.000
      • 20º Año= 1.050.000 (1/210) = 5.000
      2
    • Ejemplo
      • La sociedad el Palo Pelao S.A. adquiere en el año 2007, una máquina para el desarrollo de su actividad productiva por valor de $200.000. Calcular la depreciación por hora de trabajo y por unidades de producción.
    • Ejemplo
      • Unidades de Producción.
      • Producción Total= 5.000.000 unidades.
      • Producción año 2007= 150.000 unidades.
      • Depreciación por unidad producida= $0.04
      • Horas de Trabajo.
      • Total Horas= 45.000
      • Horas trabajadas año 2007= 5.000
      • Depreciación por hora trabajada = $ 4,44
    • DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN
      • CONSIDERACIONES GENERALES
      • - Reserva por depreciación diferida (130 E.T.)
      • - Vida útil diferente. Autorización DIAN.
      • - Depreciación bienes usados (139 E.T.)
      • - Depreciación acelerada por turnos. 140.
    • Deducción en contratos de leasing Financiero Operativo DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN
    • LEASING OPERATIVO 24 Vehículo uso productivo y equipo computación. 36 Maquinaria, equipo, muebles enseres. 60 Inmuebles. Plazo mínimo en meses Clase de bien
    • DEDUCCIÓN POR LEASING OPERATIVO
      • A partir del 2006, hasta diciembre 31 de 2011, Leasing operativo, sí:
        • Arrendatarios cumplen en el año anterior al gravable, requisitos en activos mediana empresa. [Art. 2 Ley 905 de 2004]
        • Activos entre 100.000 a 610.000 UVT.
    • DEDUCCION POR AMORTIZACIONES
      • Inversiones amortizables.
      • - Activos capitalizables para ser amortizados
      • - Activos diferidos
      • - Costos de adquisición o explotación de minas, yacimientos y otros.
      • - Intangibles
    • DEDUCCION POR AMORTIZACIONES
      • Término de amortización
      • cinco (5) años. Puede demostrase un plazo inferior.
      • Sistemas de amortización
      • - Por costo de unidades de operación
      • - Línea recta.
    • PROVISIONES
    • DEDUCCIÓN POR PROVISION Provisión Cartera
      • General
      • Individual
      • Sistema Financiero
    • PROVISION DE CARTERA 90 - 180 días 5% 181- 360 días 10% Provisión General Más 360 días 15%
    • PROVISION DE CARTERA 33% deudas con vencimiento mayor a un [1] año Provisión Individual
    • Provisión entes de la Superbancaria Provisión Individual Coeficiente de riesgo Dación en pago 100%
    • Deducción Deudas Manifiestamente Perdidas Obligación con justa causa y a título oneroso Que haya generado renta Contabilizada Que existan razones para la deducción
    • DEDUCCIONES ESPECIALES
    • Deducciones Especiales Donaciones Laborales Ley del cine Librerías
    • Deducciones Especiales Activos fijos productivos Control mejoramiento del medio ambiente Desarrollo científico y tecnológico Nuevas plantaciones Plantaciones de reforestación Acueducto y alcantarillado
    • Inversiones Ley del Cine Librerías Control Mejoramiento del Medio Ambiente Desarrollo Científico y Tecnológico
    • Inversiones Nuevas Plantaciones Plantaciones de Reforestación Acueductos y Alcantarillado Activos Fijos Productivos
    • DEDUCCIONES ESPECIALES
      • Por inversiones en nuevas plantaciones de reforestación, coco, palma productora de aceite, caucho, olivo, cacao, árboles frutales, obras de riego, pozos profundos y silos.
      • Límite: 10% de la renta líquida.
    • DEDUCCIONES ESPECIALES
      • Por inversiones en desarrollo científico y tecnológico.
      • Directa o a través de entidades sin ánimo de lucro (centros de investigación)
      • Monto 125% de la inversión
      • Límite: 20% de la renta líquida.
    • Inversión en Activos Fijos Productivos
      • Activos comprados a partir del 1° de enero de 2007.
      • Personas naturales y jurídicas.
      • Deducción del 40%.
      • Se acepta el leasing financiero con opción irrevocable de compra.
    • DEDUCCIONES ESPECIALES
      • Por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente
      • Límite: 20% de la renta líquida
    • Inversión en Activos Fijos Productivos
      • Depreciación solo por línea recta.
      • No beneficio de auditoria.
      • Puede producir pérdidas.
      • No afecta el reparto de dividendos.
      • Beneficio años siguientes.
      • Valor deducción se maneja en cuentas de orden.
    • Inversiones en Activos Fijos Productivos 22.22% M.D.D. = (R.L.G – I.B.R.) + Deducción AFP M.D.D. = ($588 – $194 ) + $1.600 = $ 1.994 600 $ Pérdidas (Sin límite) 588 $ Diferencia Presuntiva (Máximo 5 Años) Próximos Años - Deducciones Ajustadas 700 $ Utilidad distribuible 200 $ 200 $ Impuesto 34% 588 $ Presuntiva 900 $ - 600 $ Utilidad (Perdida) 0 $ 1.600 $ Inversión Activo Fijo Productivo ($4.000) 900 $ 1.000 $ Utilidad antes inversión AFP Contable Fiscal Máximo Dividendo Distribuible No Gravado $ 700
    • Inversiones en Activos Fijos Productivos M.D.D. = (R.L.G – I.B.R.) + Deducción AFP M.D.D. = ($1.400 - $ 476) + $ 1.600 = $2.524 Ahorro compra A.F.P. Es decir; $ 1.600 x 34% = $ 544 $ 544 / $ 4.000 = 13.6 % 2.224 $ Utilidad después de Impuestos 476 $ 476 $ Impuesto 34% 2.700 $ 1.400 $ Utilidad 0 $ 1.600 $ Inversión Activo Fijo Productivo ($4.000) 2.700 $ 3.000 $ Utilidad antes inversión AFP Contable Fiscal 17.62% Máximo Dividendo Distribuible No Gravado $ 2.224
    • Inversión en activos fijos productivos M.D.D. = ($575 - $ 196) + $ 1.600 = $1.979 M.D.D. = (R.L.G – I.B.R.) + Deducción AFP 2.504   196 $ 196 Impuesto 34% 2.700 $ 575 Renta Fiscal 0 $ 125 $ (-) Deducción Inversión Cine 0 $ 300 $ (-) Diferencia Presuntiva 0 $ 400 $ (-) Amortización Perdidas 0 $ 1.600 $ (-) Inversión AFP ($4.000) 2.700 $ 3.000 $ Utilidad antes Deducciones Fiscales Contable Fiscal 7.25% Máximo Dividendo Distribuible No Gravado $ 1.979
    • Restricciones o Limitantes Fiscales
    • RESTRICCIONES FISCALES Gastos No Deducibles (Ley o Requisitos) 1 Interpretación Doctrinal 2 Precios de Transferencia 4 Pasivos 5 Ingresos Presuntos 3
    • Gastos Contables No Fiscales 75% del 4 x 1.000 Impuesto al patrimonio Pagos a paraísos fiscales sin retención Pérdida en enajenación de acciones y aportes Pagos a vinculados económicos no contribuyentes
    • Gastos Contables No Fiscales Laborales sin retención Pérdidas enajenación Inversiones forzosas (Bonos) IVA – Retenciones asumidas Multas y sanciones
    • Gastos Contables No Fiscales Costos o gastos de ejercicios anteriores Personas naturales no inscritas en el régimen simplificado No inscripción régimen común Valor contrato > $72.778.000 Provisiones Otros
    • Compensaciones Especiales
    • Compensaciones Especiales
      • Pérdidas líquidas.
      • Pérdidas en actividades agropecuarias.
      • Excesos de renta presuntiva sobre la ordinaria.
    • Pérdidas Líquidas
      • Sociedades.
      • Pérdidas fiscales reajustadas.
      • Rentas líquidas ordinarias.
      • Períodos siguientes.
      • Deducción por inversiones en activos fijos.
      • Firmeza 5 años.
    • Pérdidas en Actividades Agropecuarias
      • Personas naturales.
      • Sucesiones ilíquidas.
        • Empresas agropecuarias.
        • Contabilizadas según los PCGA.
    • Excesos de Renta Presuntiva
      • Compensar con la renta líquida ordinaria.
      • 5 años siguientes.
      • Ajustados por inflación.
    • Compensación de las Pérdidas Sin ningún límite No hay 2007 y siguientes Sin exceder 25% del valor de la pérdida 8 años 2003 a 2006 Sin ningún límite 5 años 2002 Observación Término de compensación Años
    • Compensación de los Excesos de Renta Presuntiva Renta liquida Renta bruta 5 años Años 2003 y siguientes 3 años Años 2001 y 2002
    • Ejemplos
    • Pérdidas Fiscales y Excesos de Renta presuntiva (Ejemplo)
      • Año 2002
        • Pérdidas de $14.000
        • Exceso de presuntiva $4.000
    • $11.000 $10.000 $9.000 Renta ordinaria (4.000) (3.000) -0- Compensación de exceso presuntiva 5.000 -0- -0- Renta líquida ordinaria 2004 2003 2002 Ejemplo (2.000) (7.000) (5.000) Compensación de pérdida $5.000 4.500 11.000 -0- $4.000 $3.000 Renta líquida gravable 4.000 3.000 Renta presuntiva 10.000 5.000 Nueva renta -0- (4.000) Exceso de presuntiva (deducción)
    • Compensación de pérdidas fiscales en sociedades
      • Año 2003
        • Pérdida fiscal por $10.000
    • Compensación de pérdidas fiscales en sociedades 3.500 1.500 - 0 - Nueva renta líquida 2 0 0 4 Ejemplo $3.500 $3.000 $3.000 Renta líquida gravable 3.000 3.000 3.000 Presuntiva (2.500) (2.500) (2.000) Compensación de pérdidas $6.000 $4.000 $2.000 Renta líquida
    • RENTA PRESUNTIVA
    • Renta presuntiva 2007 $19.00 U.V.T. sector agropecuario $13.000 U.V.T. vivienda de habitación Bonos emitidos por el Gobierno Nacional Valor patrimonial neto de algunos bienes Patrimonio Líquido del año anterior (Menos)
    • Renta presuntiva Patrimonio líquido año anterior (Menos) Valor patrimonial neto de Acciones, derechos y aportes en sociedades nacionales Bienes afectados por fuerza mayor o caso fortuito Bienes de empresas en período improductivo Bienes de empresas con objeto social minería diferente de explotación hidrocarburos líquidos y gaseosos
    • Renta presuntiva (+) Renta de Excluidos = Valor de la Renta Presuntiva Patrimonio Líquido Depurado * 3 %
    • Ejemplo
      • Patrimonio año 2006
      • Acciones y aportes $ 1.000
      • Activos fijos 5.000
      • Otros 2.000
      • Patrimonio bruto 8.000
      • Deudas (3.200)
      • Patrimonio líquido 4.800
    • Ejemplo
      • La compañía recibe en el año 2007 dividendos Gravados por $600 y No Gravados por $300
      • Tiene Bonos del Gobierno por $200
      • La compañía pertenece al sector agropecuario
    • Ejemplo
      • Porcentaje neto:
      • Patrimonio liquido 4.800
      • Patrimonio bruto 8.000
      • Valor patrimonial de:
      • Acciones ($1.000 x 60%) 600
      60%
    • Ejemplo
      • Patrimonio liquido 4.800
      • Menos:
      • Activos sector agropecuario (398)
      • Bonos emitidos por el Gobierno (200)
      • Menos Valor patrimonial neto de:
      • Acciones (600)
      • Base Presuntiva 3.602
    • Ejemplo
      • Presuntiva 3.602 * 3% 108
      • (+) Dividendos gravados 600
      • Total Presuntiva 708
      • Impuesto sobre presuntiva (34%) 241
    • RENTAS EXENTAS
    • Nuevas Rentas Exentas
      • (*)Venta de energía (15 años):
        • Recursos eólicos
        • Biomasa
        • Residuos agrícolas
      • (*) Servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado (15 años)
    • Nuevas Rentas Exentas
      • Hoteles Nuevos y Remodelados (30 años)
      • Servicios de ecoturismo (20 años)
      • (*) Nuevas plantaciones forestales
      • Guadua
      • Inversiones en nuevos aserríos
      • Plantaciones de árboles maderables
    • Nuevas Rentas Exentas
      • Contratos de leasing vivienda (10 años)
      • Nuevas patentes (10 años)
        • Productos medicinales
        • Software
      • (*)Venta de inmuebles
        • Utilidad pública (10 años)
      • Servicios de sísmica hidrocarburos (5 años)
    • Rentas de la C.A.N.
        • Decisión 578 de 2004 Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el país miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye.
        • Las rentas obtenidas de los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones, tienen el carácter de rentas exentas (Doctrina DIAN)
        • Las rentas exentas de las sociedades no son transferibles (Artículo 234 E.T.).
    • TARIFAS
    • T a r i f a s Sociedades ESAL Remesas PN 0% 20% 34% 34% Giros exterior 0%
    • DESCUENTOS TRIBUTARIOS
    • Descuentos Reforestación Impuestos pagados en el exterior IVA Acueducto y Alcantarillado Descuentos Tributarios
    • Limite Descuentos Tributarios
      • No puede exceder el valor del impuesto básico de renta.
      • Impuesto después de descuentos no puede ser inferior al 75% del impuesto determinado por renta presuntiva.
    • Limite Descuentos Tributarios 3.800 Descuentos Tributarios 1.020 Impuesto por Ganancias Ocasionales 3.400 Impuesto Básico de Renta 3.000 Ganancia Ocasional Gravable 10.000 Renta Líquida Gravable
    • Limite Descuentos Tributarios 3.400 Descuentos Tributarios 1.020 Impuesto por Ganancias Ocasionales 3.400 Impuesto Básico de Renta 3.000 Ganancia Ocasional Gravable 10.000 Renta Líquida Gravable
    • Limite Descuentos Tributarios 1.530 Limite 75% 2.040 Impuesto Renta Presuntiva 6.000 Renta Presuntiva Limite del Descuento 2.713 Descuento 3.400 Impuesto Básico 10.000 Renta Gravable 6.000 Renta Presuntiva 10.000 Renta Ordinaria
    • Limite Descuentos Tributarios 1.530 Impuesto Neto de Renta 1.870 Descuento 3.400 Impuesto Básico 10.000 Renta Gravable 6.000 Renta Presuntiva 10.000 Renta Ordinaria
    • Limite Descuentos Tributarios 1.530 Impuesto Neto de Renta 510 Descuento 2.040 Impuesto Básico 6.000 Renta Gravable 6.000 Renta Presuntiva 6.000 Pérdida Líquida
    • CONCLUSIONES
    • Conclusiones
      • Impuestos: oportunidad de negocio
        • Participación activa de la alta dirección
        • Planeación tributaria como parte del P.E.
        • Cultura de actualización tributaria
        • Estructura sólida en el área de impuestos
          • Análisis Costo / Beneficio
    • Conclusiones DEDUCCIONES INGRESOS GRAVABLES ¿YA? ¿DIFERIR?
    • Prudencia vs Agresividad
    • Muchas Gracias