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Declaracion sobre normas y proced de auditoria
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Declaracion sobre normas y proced de auditoria

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  • 1. REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD YACAMBU FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EQUIPO Nº 4 Integrantes: Ortiz Krishna V-15.597.223 Pérez Carla V-13.651.116 Ramírez Yohanna V-15.109.652 Rivas Yoheidis V-13.984.520 Torres Yemalis V-12.246.818 Villalobos Yamileth V-18.872.483 Materia: Introducción a la Auditoria Sección: MA03NOV
  • 2. INDICE INTRODUCCIÓN………………………………………………………..……3 DESARROLLO: DNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO………………….………..4 Observaciones y Recomendaciones Alcance……………………………………………………………………….…6 Forma de Presentación……………………………………….…………..7 Discusión previa y oportunidad de su presentación…………….8 Seguimiento…………………………………………………………………..8 DNA 6. PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN………………..……..…9 DNA 9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISIÓN………12 Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de Revisión…………………………………………………………….…….….13 Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión…...14 DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA…………………..……….14 Naturaleza de la evidencia comprobatoria……………..………..17 Competencia de la evidencia comprobatoria…………..………..18 Suficiencia de la evidencia comprobatoria…………….……….…19 Evaluación de la evidencia comprobatoria………………..………20 -CONCLUSION……………………………………………………..………..22 -BIBLIOGRAFIA……………………………………………………….……24
  • 3. 3 INTRODUCCION La Auditoría juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas empresas que se necesitan, por cuanto implica el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditorías es uno de los temas más importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de los estados de control de nuestras empresas. La Supervisión de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia según las tendencias actuales, por cuanto significa la comprobación y seguridad de que éstas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situación real de la entidad auditada. Este tema ha constituido una necesidad identificada a nivel internacional y en el contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditoría y Control por diseñar un procedimiento que permita determinar la confiabilidad y calidad del trabajo realizado por entidades fiscalizadoras. A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el criterio y el trabajo realizado por auditores que generan un deterioro del prestigio del auditor y su independencia causados por la corrupción y otros tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento ningún país.
  • 4. 4 DECLARACION SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO La naturaleza y lo extenso del trabajo de auditoría por llevar a cabo en un trabajo en particular depende principalmente de la efectividad del sistema de control interno del cliente para evitar errores de importancia. Antes de que los auditores puedan evaluar la efectividad del sistema necesitan tener conocimiento y comprensión de cómo trabaja: que procedimientos se siguen y quienes lo ejecutan, qué controles funcionan, como se procesan y registran las diferentes tipos de transacciones, y que registros contables y documentación de apoyo existen. Por lo tanto, una revisión del sistema de control interno es el primer paso lógico en cada trabajo de auditoría. Según lo que establece la DNA 4 Este pronunciamiento trata sobre el contenido y presentación del informe, por medio del cual el Contador Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoría, y no para expresar una opinión sobre el mismo. El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cómo está Conformado éste; no sólo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por la administración de la entidad auditada, sino también como opera en la práctica. La evaluación del Control Interno tiene como finalidad la apreciación del Contador Público, Sobre el grado de efectividad que ese Control Interno ofrece.
  • 5. 5 Al comenzar la evaluación del Control Interno contable, el Contador Público determinará el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas de sustentación, las que se aplican para evidenciar la propiedad y validez del tratamiento contable que se da a las transacciones y a los saldos o, a la inversa, la impropiedad e invalidez de los errores e irregularidades que ellos contengan. La extensión de las pruebas de sustentación dependerá de la confianza que el auditor deposite en el control interno examinado y evaluado. Luego, el Contador Público informará al Cliente aquellas situaciones en las que se cree que los procedimientos no sean confiables en el sistema de Control Interno, las cuales hayan llamado su atención en el transcurso del trabajo. En la emisión o preparación del Informe de Control Interno el Contador Público a través de una carta de presentación o dentro del mismo informe, deberá realizar una descripción sobre lo evaluado, el alcance y el grado de responsabilidad que él asume durante su ejecución. El informe es dirigido a la Gerencia de la entidad auditada, ya que ésta es la responsable de establecer y mantener el control interno contable. De presentarse situaciones irregulares que revelen incumplimiento por parte de la Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc. El informe deberá contener ciertos aspectos fundamentales, como son los siguientes: a) Identificar la empresa y el período examinando, así como el trabajo realizado por el Contador Público sobre el control interno.
  • 6. 6 b) Indicar cuál fue el propósito limitado del estudio y evaluación del control interno; con la finalidad de dejar claro que no opina sobre el sistema, ni revela las debilidades existentes en el mismo. c) Indicar cuáles son los objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo. Esto último es importante, ya que evita que el cliente suponga que las medidas recomendadas garantizan por sí solas el cumplimiento de los objetivos del sistema. d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional. e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado. FIRMA f). El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público cargado de la auditoria. Observaciones y Recomendaciones Alcance En principio, el informe tratará sobre el control interno contable, es decir, aquel que tiene consecuencias directas sobre los registros contables y que luego serán plasmados en los estados financieros. Pero, si el Contador Público detecta que se escapan del área contable y entran el campo del control Interno administrativo u otros aspectos de tipo tributario, laboral, etc., deberá comunicarlos si considera que son beneficiosas sus observaciones, teniendo cuidado de no irrumpir áreas
  • 7. 7 que no sean de su especialidad. Cualquiera que sea el área de la observación indicada, cada una de ellas debe contener lo siguiente: 1. Descripción de la deficiencia encontrada 2. Causas del problema 3. Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación. 4. Correctivo adecuado según las circunstancias 5. Cualquier otro punto que el Contador Público considere pertinente. Lo importante es que el Contador Público deberá considerar, con base en su juicio profesional, y de conformidad con las características particulares de la entidad, tales como tamaño de la organización, capacidad del personal y condiciones de operaciones, cuáles han de ser los aspectos sujetos a comunicación. Forma de Presentación El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicación verbal será empleada cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, así lo justifiquen. Existen diferentes formas de organizar los comentarios, pudiendo el Contador Público optar por cualquiera de ellas, dependiendo del número de observaciones, naturaleza de las mismas, tipo y tamaño de la entidad. Las observaciones detectadas pueden presentarse en el informe de control interno, por áreas operativas, por rubros del balance y por orden de importancia.
  • 8. 8 La redacción de las observaciones podría realizarse señalando en principio la recomendación, y en segundo término la debilidad involucrada, o viceversa. Cualquiera de ambas formas podría ser empleada con iguales resultados, teniéndose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el Contador Público, ya que si los informes de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el Contador Público deberá seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia comprenda sus recomendaciones. Discusión previa y oportunidad de su presentación Dado el espíritu constructivo que el informe tiene, es conveniente que el Contador Público discuta previamente el borrador de la carta con la Gerencia de la entidad, lo que podría originar ratificaciones o rectificaciones de las observaciones contenidas en las mismas. Igualmente el auditor debe presentar el informe, tan pronto haya concluido su trabajo. En Todo caso, si se han detectado debilidades importantes deberá informarlo por escrito inmediatamente a la Gerencia. Seguimiento La necesidad que tiene el Auditor de evaluar de nuevo el control interno para el caso de Auditorias recurrentes, implica la responsabilidad de comprobar debilidades comunicadas en el informe anterior han sido subsanadas, si las recomendaciones han sido adoptadas y si las mismas proporcionaron los resultados esperados. La evaluación de estos aspectos podría afectar el alcance de las pruebas de auditoría del año bajo examen. De persistir algunas de las debilidades comunicadas en
  • 9. 9 años anteriores, el Contador Público deberá reportarlas en el informe de este año. DNA 6. PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN El contador público deberá preparar una planificación escrita de auditoría en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarán para llevar a cabo el plan integral de auditoría. La planificación debe incluir también los objetivos de auditoría para cada área y deberá ser lo suficientemente detallada para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditoría. En la preparación de la planificación de auditoría, el contador público puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realización y amplitud de los procedimientos de auditoría. El contador público deberá considerar también el momento de realizar los procedimientos, la coordinación de cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participación de otros expertos. El plan integral y la correspondiente planificación se deben revisar a medida que progresa la auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio del control interno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando. Dentro de los parámetros establecidos en la DNA-6 se establece que: La primera norma de ejecución del trabajo indica que el trabajo de auditoría debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una supervisión apropiada Sobre los auditores asistentes si los hubiere. Esta declaración proporciona una orientación al auditor independiente para
  • 10. 10 que evalúe de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general, respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoría, la obtención del conocimiento del negocio de la entidad y el manejo de las diferentes opiniones de los principales funcionarios y empleados de la empresa. La planificación y supervisión continúan durante todo el examen, y los procedimientos relativos con frecuencia se mantienen durante el mismo. 2. El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen puede delegar parte de la planificación y supervisión en otro miembro de la firma. Para efectos de esta declaración, (a) se designa como auditores asistentes al personal de la firma distinto del Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen, y (b) el término auditor se refiere tanto al Contado, Público que tiene la responsabilidad final así como a los asistentes. 3. La planificación de una auditoria requiere el desarrollo de una estrategia general para la conducción, el alcance y los resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensión y oportunidad de la planificación de la entidad varían con el tamaño y la complejidad, la experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el Contador Público, será desde luego anterior a la revisión de las cuentas en sí. Para planificar el examen, el auditor deberá conocer, entre otros los siguientes aspectos: a) Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en que Opera. b) Las políticas y procedimientos contables, c) La confianza que se espere depositar en los controles internos contables.
  • 11. 11 d) Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia re1ativa. e) Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirán de Ajuste. f) Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de las pruebas de auditoría; condiciones tales como la posibilidad de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas. g) La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados o de consolidación, informes especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales). Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compañía porque ha hecho la auditoria correspondiente a los ejercicios anteriores; esta planeación previa a la ejecución misma de la auditoria, se reducirá a la revisión de las circunstancias actuales en comparación con las que ya, son de su conocimiento, lo que le pondrá en aptitud de poder proceder desde luego a la aplicación de los procedimientos de la auditoria. La primera norma relativa a la ejecución del trabajo establece que el contador público debe ejercer una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un principio lógico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado. El contador público debe dejar constancia de la supervisión del trabajo, con lo cual comprueba que cumplió con esta norma de auditoría
  • 12. 12 y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerció la supervisión requerida. Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos que se persiguen a través de los procedimientos de auditoría que se han de ejecutar. Así mismo, el contador público responsable o el revisor fiscal debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la naturaleza de la actividad del ente a la que se le presta el servicio y los posibles problemas de contabilidad y auditoría que se puedan presentar. El contador público debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han incluido los comentarios y conclusiones apropiados. DNA 9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS DE REVISIÓN Esta Declaración se aplica a los procedimientos analíticos de revisión en un examen efectuado de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general. Proporciona una guía para la consideración del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no específica los procedimientos de revisión analítica que se requieren en esta Declaración. Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas sustantivas de la información financiera hecha por un estudio y comparación de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión analítica, o de la combinación de ambos. Tal decisión dependerá de cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos de procedimientos respectivos.
  • 13. 13 Una premisa básica que soporta la aplicación de los procedimientos de revisión analítica específica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y que continúen, en la ausencia de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la información. La aplicación de los procedimientos analíticos de revisión puede indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la disminución del alcance de otros procedimientos de auditoría. Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican fluctuaciones que no se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando éstas se esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el auditor deberá investigarías si considera que son indicativas de hechos que tengan un efecto importante en su examen. Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de revisión La oportunidad en la aplicación de los procedimientos analíticos de revisión variará de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analíticos de revisión pueden llevarse a cabo en diferentes etapas del examen, tales como: a) En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación de la naturaleza, alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditoría, identificando, entre otras cosas, hechos importantes que deban tomarse en cuenta durante el examen; b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el auditor a elementos individuales de la información financiera; c) A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión general de la información financiera.
  • 14. 14 Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente: a) Cotejo de la información financiera con la información comparable del año o años anteriores; b) Comparación de la información financiera con los resultados proyectados (por ejemplo, presupuesto y pronósticos); c) Estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se esperaría de acuerdo a un patrón predecible, basado en la experiencia de la entidad; d) Comparación de la información financiera con información semejante relacionada a la industria en que opera la entidad; e) Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financiera importante. Pueden utilizarse varios métodos para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden hacerse manejando cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes. Los métodos seleccionados por el auditor forman parte de su juicio profesional. DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante inspección, observación, confirmación e indagación, para proporcionar una base razonable con el fin de emitir una opinión respecto a los estados financieros examinados.
  • 15. 15 El objetivo principal que persigue el Contador Público al aplicar los procedimientos de auditoría es el de obtener los elementos de juicio indispensables para poder emitir su opinión sobre los estados financieros. Tales elementos deben representar la evidencia suficiente y objetiva que demuestren lo razonable de su examen. Por tanto, el trabajo de auditoría debe suministrar al Contador Publico la base suficiente para respaldar su opinión profesional. La evidencia comprobatoria, debe llenar dos condiciones: debe ser suficiente y competente. La evidencia será suficiente cuando, ya sea por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de los resultados de varias pruebas diferentes, el Contador Público y sus asistentes con la capacidad necesaria, pueden concluir razonablemente de que los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya razonabilidad se está juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados. Además, la evidencia comprobatoria debe ser competente, es decir, debe referirse a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia y su relación con lo examinado. El Contador Público al hacer su examen de estados financieros y al dar su opinión sobre ellos, está haciendo un juicio de equilibrio y evaluación. Los estados financieros presentan, por la selección de ciertos hechos importantes y por la aplicación de ciertos criterios, una presentación razonable de la situación de la empresa y de los resultados de sus operaciones, la cual debe ser suficiente para dar a los interesados la información que necesitan como base para tomar sus decisiones, pero que, por ningún motivo, es una descripción minuciosa
  • 16. 16 detallada y exhaustiva de todos los elementos que forman parte de la situación financiera y de los resultados de las operaciones. La evidencia que obtenga el Contador Público debe referirse a los hechos importantes de su examen, estar relacionada con ellos y ser útil como base para la opinión que va a emitir. La simple acumulación de datos, comprobaciones y elementos que no tienen relación con los objetivos fundamentales e importantes de la auditoría es, al mismo tiempo, un desperdicio de tiempo y energía y una demostración de falta de eficacia profesional. Es cierto que entre los hechos, criterios y elementos que forman parte de los estados financieros, no todos son de la misma importancia. En la misma forma, entre los procedimientos que pueden utilizar el Contador Público y las partidas o conceptos a los que puede dirigir su atención, tampoco son todos de la misma importancia. Existen algunos cuya importancia es decisiva dentro del aspecto general que los estados financieros dan, o que serian decisivos dentro de la opinión que el Contador Público va a rendir; pero hay otros que no afectan sustancialmente ni a los estados ni a la opinión, aun cuando hubiera dentro de ellos errores. El Contador Público debe graduar su examen y la atención que dedique a las partidas conforme a la importancia relativa de éstas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación, en su evaluación, en su descripción o en cualquiera de sus elementos pudiera modificar la decisión de un lector o analista sobre los estados financieros. Cuando esto no ocurre se dice que las partidas carecen de importancia relativa.
  • 17. 17 Al mismo tiempo, el Contador Público debe adecuar sus procedimientos de acuerdo con el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a su examen. Ya hemos dicho que es prácticamente imposible adquirir la certeza absoluta sobre los hechos y criterios que se está examinando. Sin embargo, las diferencias encontradas en el examen o el grado de comprobación varían de acuerdo con la naturaleza de las partidas. Naturaleza de la evidencia comprobatoria La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la Información contable allí contenida y de toda la información disponible que la corrobore. Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribución de costos, cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados financieros. La Información contable, por si misma, no puede considerarse soporte suficiente de los estados financieros; además, sin la adecuada atención a la propiedad y exactitud de la información contable allí contenida, no podría soportarse una opinión sobre los estados financieros. La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la documentación como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la Información obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones y exámenes físicos y de otra información
  • 18. 18 preparada por, o disponible para, el auditor, que le permite llegar a una conclusión a través de razonamientos lógicos. El auditor prueba la información contable por medio de análisis y revisión, reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalculando las aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros si presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posición financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general. El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compañía y está disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organización de la compañía existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que llenen una expresión física, se encuentran disponibles para la Inspección del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la compañía; a medida que las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los estados financieros. Competencia de la evidencia comprobatoria. Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante. La validez de una evidencia depende en tal grado de las circunstancias
  • 19. 19 bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia, están sujetas a importantes excepciones. Si se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son mutuamente excluyentes: • Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor confiabilidad, que si se obtiene únicamente dentro de la misma. • Cuando la información contable y los estados financieros se producen bajo condiciones satisfactorias de control interno, resultan más confiables que cuando se producen bajo condiciones poco satisfactorias. • El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a través de exámenes físicos, observación, cálculos e inspección, es más convincente que la información obtenida indirectamente. Suficiencia de la evidencia comprobatoria El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinión. La cantidad y clases de la evidencia requerida para soportar una opinión, son extremos que debe determinar el auditor aplicando su juicio profesional, después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular. En la gran mayoría de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que es más persuasiva que convincente. Tanto las aseveraciones Individuales de los estados financieros, como la afirmación general de que en conjunto presentan la posición financiera, resultados de las operaciones y cambios en su posición financiera de conformidad con los
  • 20. 20 principios de contabilidad de aceptación general, son de tal naturaleza que inclusive un auditor experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los estados financieros que está examinando. Típicamente un auditor trabaja dentro de límites económicos; su opinión, para ser económicamente útil, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo también razonable. El auditor debe decidir, una vez más, aplicando su juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los límites de tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresión de una opinión. Como regla de orientación, debe existir una relación lógica entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida consideración al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por si mismo, una base válida para omitir la prueba. Evaluación de la evidencia comprobatoria Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los objetivos específicos de la auditoria. Debe ser minucioso en la búsqueda del material de evidencia, e imparcial en su evaluación. Al diseñar procedimientos de auditoría para obtener una evidencia competente, debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden que no sean presentados de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general. Al formar su opinión, el auditor debe tomar en consideración la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga las aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre cualquier aseveración importante, debe
  • 21. 21 abstenerse de formar una opinión hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y competente que le elimine aquella duda, o debe expresar una opinión con salvedades, o abstenerse de opinar.
  • 22. 22 CONCLUSION El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va aplicar. El determinar qué procedimientos de auditoría van a aplicarse en cada caso y el fijar su extensión y oportunidad depende de varios factores: en primer lugar depende de los objetivos generales de trabajo de auditoría, que son los de suministrar al Contador Público elementos de juicio suficientes para apoyar su opinión; depende también de la naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los principios de contabilidad aplicables a ella, y depende por último de las condiciones particulares específicas que existen en cada empresa. Las condiciones de la empresa, su forma de operar, su forma de tramitar interiormente sus asuntos, las actividades de control sobre las operaciones, sus registros contables y emisión de los estados financieros, son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a realizar. De ahí que sea absolutamente necesario que el Contador Público para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros están examinando. Sin esos elementos, la planeación, la auditoría y la ejecución de ella serían cosas que estarían totalmente alejadas de la realidad del negocio examinado y tendría muy pocas probabilidades de éxito. Por ello es necesario que el Contador Público estudie y evalúe el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar.
  • 23. 23 El contador público deberá preparar una planificación escrita de auditoría en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarán para llevar a cabo el plan integral de auditoría. La planificación debe incluir también los objetivos de auditoría para cada área y deberá ser lo suficientemente detallada para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditoría. Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas sustantivas de la información financiera hecha por un estudio y comparación de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisión analítica, o de la combinación de ambos.
  • 24. 24 BIBLIOGRAFIA DNA 4. Informe de control interno. Declaración sobre normas y procedimientos de auditoria DNA 6. Planificación y supervisión. Declaración sobre normas y procedimientos de auditoría. DNA 9. Procedimientos analíticos de revisión. Declaración sobre normas y procedimientos de auditoría. DNA 10. Evidencia comprobatoria. Declaración sobre normas y procedimientos de auditoria Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL .Normas y Procedimientos de auditoria.