INDICE

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INTRODUCCIÓN     ...
CONCLUSIÓN                                                                                  70
BIBLIOGRAFÍA               ...
NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

        Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de di...
El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin
intervenir en las nor...
responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad, señalada los estándares de divulgación financieros
internacionales...
1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comité se amplió a 13 países más cuatro otras organizaciones
con un interés en l...
interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores
de los estados...
¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas?

         Porque la falta de uniformidad impide a los inversore...
financieros más importante que el solicitado por la mayoría de las normas nacionales. Estos desgloses también
      ayudar...
Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuel...
NI                                                 Enunciado
C
 1   Presentación de estados financieros (revisada en 1997)...
Interpretaciones del Comité Permanente de Interpretación


 SIC 1    Uniformidad —Diferentes fórmulas para el cálculo del ...
NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras)

        La globalización e integración de los mercados hace nece...
La declaración del IASC del año 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo,
orientándose al privile...
Para el año 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable para aquellos usuarios de la
información financie...
En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la Armonización Contable con el afán de
contribuir a la constr...
Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados
Financieros, incluyendo l...
•   Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de
    sus obligaciones.

•   El ...
los mismos, para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuración de las cifras
generales que co...
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

DNA 04: El informe de control interno

DNA 05: Efecto de la función de auditoria I...
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida, y las conclusiones pertinentes a que
ha llegado...
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente

      Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos...
Procedimientos de auditoría

        En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabili...
No será necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y cuando tanto
el cliente, como el ...
en forma de consultas legales o de representación ante los tribunales. Su respuesta debería incluir asuntos que
existían a...
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

      Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manife...
La siguiente carta se presenta para efectos de ilustración o ejemplo solamente. Las manifestaciones por
escrito deberán es...
significativo sobre los citados estados financieras.

     8. La compañía ha cumplido oportunamente con todos sus compromi...
Carta complementaria

        Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisión de eventos posteriores, la carta de...
Antecedentes

     La Publicación Técnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General expresa en la segunda
norma...
Destinatario

           De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia de los...
1. Debe centralizarse la recepción de la documentación relacionada con las obligaciones de pago

      Observamos que en e...
DNA 05: Efecto de la función de auditoria interna en el alcance del examen del contador público
independiente

      El Co...
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  1. 1. INDICE INDICE 01 INTRODUCCIÓN 02 NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) 03 Historia 03 Cronología 05 Elaboración de las Normas Internacionales de Contabilidad 06 ¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas? 08 ¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad? 08 ¿Cuándo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad? 08 ¿Afectará el proceso de adaptación sólo al departamento de contabilidad de la 08 empresa? ¿Cuánto tiempo se necesitará una empresa para adaptarse a las Normas 08 Internacionales de Contabilidad? ¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que los estados 08 financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad? Las NIC en la Unión Europea 09 La Aplicación de las NIC en Venezuela 09 Impacto internacional 10 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 11 Interpretaciones del Comité Permanente de Interpretación 12 NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras) 13 El IASB (International Accounting Standards Board) 13 Objetivos del IASB 14 Funciones del IASB 14 NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) 15 Objetivos de las NIIF 6 Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB 17 (International Accounting Standards Board) Las NIIF y los Estados Financieros 18 DNA (Declaración de Normas de Auditoría) 20 DNA 01: Papeles de Trabajo 21 DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente 23 DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia 27 DNA 04: El informe de control interno 31 DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del contador 35 público independiente DNA 06: Planificación y supervisión 37 DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas 40 DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor 41 DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión 43 DNA 10: Evidencia comprobatoria 45 DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros 48 DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional 59 DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva 62
  2. 2. CONCLUSIÓN 70 BIBLIOGRAFÍA 71 INTRODUCCIÓN Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos “titanes industriales”. Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras. En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del ámbito contable.
  3. 3. NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la información financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. Historia Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban. Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenia que abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión contable: aaa-american accounting association (asociación americana de contabilidad), arb- accounting research bulletin (boletín de estudios contable, asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores públicos), entre otros. Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo “la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros”, sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando. Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (comité de normas internacionales de contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, estados unidos, México, Holanda, Japón y otros, cuyos organismos es el responsable de emitir las NIC. Este comité tiene su sede en Londres, Europa y se aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo.
  4. 4. El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas del FASB respondía a las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países sub.- desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac. El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su aceptación en país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC. Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA. Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios organismos, comités y publicaciones de difusión de la profesión contable: • AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad) • ARB: Accounting Research Bulletin (boletín de estudios contables) • ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria) • AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano de contadores públicos) Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo: "la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando”. La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como resultado de un acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, los Países Bajos, el Reino Unido y la Irlanda y los Estados Unidos, y estos países constituyeron el Comité de IASC en aquella época. Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federación Internacional de los Contables (IFAC) en 1977. En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa y completa en fijar estándares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que publican en ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de miembro fue continuado en mayo de 2000 en que la constitución de IASC fue cambiada como parte de la reorganización de IASC. La cronología siguiente hasta junio de 1998 es tomada de un artículo “IASC - 25 años de evolución, trabajo en equipo y mejora”, por David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la penetración de IASC, en junio de 1998. La información se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1° de abril de 2001, cuando el IASB asumió su papel. En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la búsqueda para que la legislación de los presentes de la Comisión de las Comunidades Europeas de los miembros de consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estándares de IASC para todas las compañías mencionadas no más adelante de 2005 administradores traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la
  5. 5. responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad, señalada los estándares de divulgación financieros internacionales 2000. Las reuniones de SIC abiertas en el comité público de Basilea expresan la ayuda para IASs y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad internacionalmente con respecto al uso de los estándares internacionales de la contabilidad en los EUA. Como parte de un programa de la reestructuración, el Comité de IASC aprueba una nueva constitución IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los emisores multinacionales utilicen 30 estándares de IASC en las ofrendas fronterizas. David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del Comité de IASC anuncia la búsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre 200 usos está el tablero recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el personal de IAS 39 (y estándares relacionados) IASC publica la dirección de la puesta en práctica en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunión pasada del Comité de IASC 1999 Cronología 1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los estándares de la base y endosa comparabilidad de las declaraciones del flujo de liquidez de IAS 7 y las mejoras proyectan terminado con la aprobación de IASs revisado diez 1992: Primera delegación va a República Popular de China 1991: La primera conferencia de IASC de la penetración de los esta'ndar-standard-setters (organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC, de la actualización de IASC y del esquema de la suscripción de las publicaciones lanzó estándares internacionales de las ayudas del plan de FASB 1990: La declaración del intento en la comparabilidad de la Comisión de las Comunidades Europeas de los estados financieros ensambla a grupo consultivo y agrupa al Comité como el financiamiento externo del observador 1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de Europa sean servidos por la armonización internacional y la mayor implicación en el marco de IASC para la preparación y la presentación de la pauta aprobada del sector público de los estados financieros. 1988: Jordania, Corea y la federación nórdica substituyen México, Nigeria y Taiwán en los instrumentos financieros del Comité proyectando conjuntamente con el Comité canadiense los estándares de la contabilidad que IASC publica. 1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo consultivo y apoya la comparabilidad del primer IASC volumen encuadernado del proyecto de estándares internacionales de la contabilidad. 1986: Los analistas financieros integran conferencia común del Comité con la Bolsa de Acciones de Nueva York y la Asociación internacional en la globalización de mercados financieros 1985: El foro de la OCDE en la armonización IASC de la contabilidad responde a las ofertas multinacionales del prospecto del SEC 1984: Taiwán integra la reunión formal del Comité con los EUA. 1983: Italia se integra al Comité.
  6. 6. 1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comité se amplió a 13 países más cuatro otras organizaciones con un interés en la divulgación financiera. 1981: El grupo consultivo formó visitas al grupo de trabajo nacional de los estandar-standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Países Bajos, el Reino Unido y los EUA. 1980: Los papeles de discusión en grupo de funcionamiento intergubernamental son publicados por las Naciones Unidas y su divulgación satisface por primera vez - documento de la posición de los presentes de IASC sobre la cooperación de integración del resto del mundo. 1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estándares de la contabilidad 1978: Nigeria y Sudáfrica se integran al Comité 1977: Comité ampliado a 11 países - la IASC continúa siendo autónoma pero con la relación cercana con IFAC 1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y financia proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos 1974: El primer bosquejo de la exposición publicó los primeros miembros asociados (Bélgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistán y Zimbabwe) IAS 1 de las políticas de contabilidad. 1973: IASC formó - la reunión inaugural el 29 de junio, Londres El éxito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. El comité de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque a parte de su aceptación, el país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC. Situación que se espera que termine en lo próximos años, ya que como son muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA. Elaboración de las Normas Internacionales de Contabilidad Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones profesionales Miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, así como el personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad. El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prácticas contables apropiadas para cada circunstancia económica en particular. Este procedimiento también garantiza, mediante las consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos
  7. 7. interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y elaboradores de los estados financieros. El proceso de elaboración de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue: Primer paso: el Consejo establece un Comité Especial, presidido por un Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres países. Estos Comités Especiales pueden también incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar. Segundo paso: el Comité Especial identifica y revisa todos los problemas contables asociados al tema elegido, y considera la aplicación del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, elaborado por el IASC, a la resolución de tales problemas. El Comité Especial estudia, asimismo, las normativas y prácticas contables, ya sean nacionales o regionales, existentes en ese momento, considerando los diferentes tratamientos contables que pueden ser apropiados, según las variadas circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el tema, el Comité Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del IASC. Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, el Comité Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaración de Principios u otro documento de discusión. El propósito de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formarán las bases de la preparación del Proyecto de Norma, si bien también se describen el mismo las soluciones alternativas consideradas, así como las razones por las que se recomienda su aceptación o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposición pública, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisión de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comité Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un Borrador de Declaración de Principios. Cuarto paso: el Comité Especial revisan los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaración de Principios y por lo general acuerda una versión final de la Declaración de Principios, que se remite al Consejo para su aprobación y uso como base para la preparación de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versión final de la Declaración de Principios está disponible para el público que la solicite, pero no es objeto de una publicación formal. Quinto paso: el Comité Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma, para su aprobación por parte del Consejo. Tras su revisión, y contando con la aprobación de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicación. Se invita a realizar comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de exposición pública, que dura como mínimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses. Sexto paso: por último, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisión pertinente, y contando con la aprobación de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva. A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la materia que se está considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de Discusión o un Documento de Problemas. Puede ser también necesario emitir más de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comité Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una Norma definitiva.
  8. 8. ¿Por qué es necesario que existan normas contables únicas? Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fácilmente los informes financieros de empresas que operan en diferentes países, aunque sea dentro del mismo sector. ¿Quiénes están obligados a adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad? El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compañías de seguros, preparen sus estados financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el año 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unión Europea tienen la potestad de extender los requisitos de este Reglamento a compañías no cotizadas y a los estados financieros individuales. ¿Cuándo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad? Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque conseguirá una mayor transparencia y comparabilidad de la información que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga será una ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha límite para iniciar la fase de planificación de la adaptación, porque aunque la exigencia de presentar las cuentas anuales según las normas internacionales se fija a partir de 2005, estas incluirán información comparativa por lo que, al menos a efectos internos, será necesario adelantar un año la adopción de las NIC. ¿Afectará el proceso de adaptación sólo al departamento de contabilidad de la empresa? No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compañías, el proceso de adaptación afectará a la práctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario preparar sus recursos humanos y tecnológicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes del proceso de adaptación y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su empresa medirá sus resultados y se presentará al mundo exterior. ¿Cuánto tiempo se necesitará una empresa para adaptarse a las Normas Internacionales de Contabilidad? La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardará varios años en implantarse por completo. ¿Cómo repercute en la percepción que el mercado tiene de la empresa que los estados financieros se adapten a las Normas Internacionales de contabilidad? Los mercados siempre ansían información financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados financieros, el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y datos
  9. 9. financieros más importante que el solicitado por la mayoría de las normas nacionales. Estos desgloses también ayudarán a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio. Las NIC en la Unión Europea Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables en la Unión Europea para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 son las siguientes: NIC Enunciado 1 Presentación de estados financieros 2 Existencias 7 Estado de flujos de efectivo 8 Políticas contables, cambios en las políticas contables y errores 10 Hechos posteriores a la fecha de balance 12 Impuestos sobre las ganancias 14 Información por segmentos 16 Inmovilizado material 17 Arrendamientos 18 Ingresos ordinarios 19 Retribuciones a los empleados 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera 24 Información a revelar sobre partes vinculadas 26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro 27 Estados financieros consolidados y separados 28 Inversiones en entidades asociadas 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias 30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares 31 Participaciones en negocios conjuntos 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar 33 Ganancias por acción 34 Información financiera intermedia 36 Deterioro del valor de los activos 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 38 Activos intangibles 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración 40 Inversiones inmobiliarias 41 Agricultura La Aplicación de las NIC en Venezuela Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicación de las NIC en nuestro país el directorio ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela anunció para Marzo del 2004 que se iniciaría el proceso de adaptación a las nuevas normas internacionales de contabilidad (NIC’s-IFRS), manifestando que dicho proceso podría demorar hasta el 2007 para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano. Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptación de las 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptación General (PCAG).
  10. 10. Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo Rodríguez, y el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompañados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la FCCPV; el presidente del Colegio de Contadores Públicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera, vicepresidente del Comité de Normas Contables y Financieras del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto el día 10 de marzo del 2.004 Tal decisión fue acordada por el directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un año de intenso trabajo interinstitucional entre el Comité Permanente de Principios de Contabilidad de la FCCPV y el Comité Normas Contables y Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisión Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano de Auditoría (CEVA), entre otras importantes organizaciones públicas y privadas. Para establecer y lograr todos estos objetivos se organizó distintos comités establecerán el cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la adaptación de los pensums universitarios al cambio de legislación, e informar convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentación de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la pequeña y mediana industrial (PYME). Se estima que el cronograma estará elaborado para finales de mayo de 2005 y que la adaptación total de las empresas al nuevo sistema contable podría estar completa para el año 2007. La adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuirá a mejorar la percepción internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho más sencilla para la revisión de inversionistas extranjeros la presentación de los estados financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que mejore la posición de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalización económica actual. Impacto internacional Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unión Europea están elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y ya para este año 2005 está establecido como límite de tiempo para su total establecimiento (aunque algunos países han solicitado un mayor lapso hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor esencial de integración de los mercados financieros, lo que facilitará la comercialización de valores inmobiliarios, fusiones y adquisiciones transfronterizas así como operaciones de financiación. Los mismos títulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de múltiples nacionalidades, por lo que parece lógico obligar a las sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas. En fin, la adopción de estas normas permitirá a Venezuela crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la circulación de capitales y evitar así la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
  11. 11. NI Enunciado C 1 Presentación de estados financieros (revisada en 1997) 2 Existencias (revisada en 1993) 7 Estado de flujos de efectivo (revisada en 1992) 8 Ganancia o pérdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las políticas contables 10 Hechos posteriores a la fecha del balance (revisada en 1999) 11 Contratos de construcción (revisada en 1993) 12 Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000) 14 Información financiera por segmentos (revisada en 1997) 15 Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios (párrafos reordenados en1994) 16 Inmovilizado material (revisada en 1998) 17 Arrendamientos (revisada en 1997) 18 Ingresos ordinarios (revisada en 1993) 19 Retribuciones a los Empleados (revisada en 2002) 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas (párrafos reordenados en 1994) 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 1993) 22 Combinaciones de negocios (revisada en 1998) 23 Costes por intereses (revisada en 1993) 24 Información a revelar sobre partes vinculadas (párrafos reordenados en 1994) 26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro (párrafos reordenados en 1994) 27 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en dependientes (revisada en 2000) 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2000) 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias (párrafos reordenados en 1994) 30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares (párrafos reordenados en 1994) 31 Información financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2000) 33 Ganancias por acción (1997) 34 Información financiera intermedia (1998) 35 Explotaciones en interrupción definitiva (1998) 36 Deterioro del valor de los activos (1998) 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (1998) 38 Activos inmateriales (1998) 40 Inmuebles de inversión (2000) 41 Agricultura (2001)
  12. 12. Interpretaciones del Comité Permanente de Interpretación SIC 1 Uniformidad —Diferentes fórmulas para el cálculo del coste de las existencias SIC 2 Uniformidad —Capitalización de los costes por intereses SIC 3 Eliminación de pérdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas SIC 6 Costes de modificación de los programas informáticos existentes SIC 7 Introducción del euro SIC 8 Aplicación, por primera vez, de las NIC como base de contabilización SIC 9 Combinaciones de negocios—Clasificación como adquisiciones o como unificación de intereses SIC 10 Ayudas públicas— Sin relación específica con actividades de explotación SIC 11 Variaciones de cambio en moneda extranjera — Capitalización de pérdidas derivadas de devaluaciones muy importantes SIC 12 Consolidación —Entidades con cometido especial SIC 13 Entidades controladas conjuntamente —Aportaciones no monetarias de los partícipes SIC 14 Inmovilizado material — Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas SIC 15 Arrendamientos operativos— Incentivos SIC 18 Uniformidad —Métodos alternativos SIC 19 Moneda de los estados financieros —Valoración y presentación de los estados financieros según las NIC 21 y 29 SIC 20 Método de la participación —Reconocimiento de pérdidas SIC 21 Impuesto sobre las ganancias— Recuperación de activos no depreciables revalorizados SIC 22 Combinaciones de negocios — Ajustes posteriores de los valores razonables y del fondo de comercio informados inicialmente SIC 23 Inmovilizado material — Costes de revisiones o reparaciones generales SIC 24 Ganancias por acción — Instrumentos financieros y otros contratos que pueden ser cancelados en acciones SIC 25 Impuesto sobre las ganancias—Cambios en la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas SIC 27 Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento SIC 28 Combinación de negocios — Fecha de intercambio y valor razonable de los instrumentos de capital SIC 29 Información a revelar— Acuerdos de concesión de servicios SIC 30 Moneda en la que se informa — Conversión de la moneda de valoración a la moneda de presentación SIC 31 Ingresos ordinarios —Permutas que comprenden servicios de publicidad SIC 32 Activos Inmateriales—Costes de Sitios Web SIC 33 Consolidación y método de la participación — Derechos de voto potenciales y distribución de participaciones en la propiedad
  13. 13. NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras) La globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización en la información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así como un aumento de la transparencia de la información. Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometían a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del mercado interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Información Financiera. Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la UE relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a más tardar, todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, así como aquéllas que estén preparando su admisión a cotización en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basándose en las NIC. El IASB (International Accounting Standards Board) Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptación en todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la UE quien adopto las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer una estrategia contable centrada. Dicha armonización tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha venido desarrollando un proceso de estandarización de las normas internacionales de contabilidad en mejoramiento continuo, depurando inconsistencias y buscando coherencia entre las normas y su estructura. En la actualidad es común escuchar sobre las normas internacionales de contabilidad, ya que la internacionalización de los negocios exige disponer de información financiera comparable, en donde las empresas amplíen las miras de sus negocios mas allá de las fronteras, generando así una interrelación con otras entidades de los demás países y esto causa la necesidad de adquisición de conocimientos de un lenguaje contable común, el cual permita comparar los resultados y valorar la gestión. De acuerdo a esto, en el año 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), este Comité fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado y de ámbito mundial, mediante “Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve países. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución, era “formular y publicar buscando el interés publico, normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo”. Este Comité fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting Standards) conocidos comúnmente como las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel muy importante puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las Empresas, Organizaciones, mercados de valores y países. El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente, puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que sean rigurosamente aplicadas.
  14. 14. La declaración del IASC del año 2.000, hace un replanteamiento de los objetivos de este organismo, orientándose al privilegio de la información para los participantes en el mercado de capitales, en la búsqueda de una información financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados. De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es una organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la transformación del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su denominación por International Financial Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas internacionales de Información Financiera (NIIF). El cambio más importante está en que se pasa de un esquema de preparación y presentación de estados financieros (apalancado en el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de ingresos) a otro esquema, completamente diferente, de medición y presentación de reportes sobre el desempeño financiero (centrado en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de transacciones). Objetivos del IASB • Desarrollar estándares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la información contable en la toma de decisiones económicas. • Cooperar activamente con los emisores locales de estándares de contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo. Funciones del IASB • Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposición pública, análisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una audiencia pública. • Realizar pruebas de campo en economías desarrolladas y emergentes para el aseguramiento de que los estándares sean prácticos y aplicables en todos los ambientes. • Discreción total en la agenda técnica y sus proyectos. La estructura del IASB tiene las siguientes características principales: la Fundación IASC es una organización independiente que tiene dos cuerpos principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; así como también un Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil – SAC) y un Comité de interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Commitee – IFRIC ). Los fideicomisarios de la Fundación IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la única responsabilidad de emitir estándares de contabilidad. El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y emite interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el propósito de lograr consenso en el manejo contable de estas. El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisión de estándares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios.
  15. 15. Para el año 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente contable para aquellos usuarios de la información financiera, este año gran cantidad de empresas europeas optaron por hacer cambios en su estructura contable de acuerdo al reglamento 1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000 empresas domiciliadas en los 25 estados de la Unión Europea (UE). Según lo dicho anteriormente la Comisión Europea ha realizado un reglamento; el cual obliga a incorporar en las normas de los países, adoptar el y uso de las NIIF emitidas por el IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por dicho Comité. Esta adopción tiene como objetivo fomentar un mercado único en la UE, para la información consolidada en la economía bursátil y poder así eliminar las barreras que dificultan la movilidad de ciudadanos y capitales en el centro de esta. De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; esté posee una agenda muy amplia puesto que se encuentra comprometida en el desarrollo de normas de calidad. En el número de enero de 2.005 de la publicación Insight (IASB 2.005, 7) se indican los siguientes proyectos y fechas de desarrollo previstas: 1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan en norma en 2.005. 2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005. • Consolidación y entidades para propósitos especiales. • Normas contables para PYMES. 3. Varios proyectos en colaboración con las FASB, se espera que los borradores se emitan en el 2.005. 4. Además existe una agenda de temas que están en fase de investigación, y que podrían incorporarse a la agenda activa cuando el IASB y el SAC lo decidan. En ella se encuentran los siguientes temas: • Objetivos de medición • Industrias extractivas • Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros. • Activos intangibles. • Entidades de inversión. • Negocios conjuntos. • Arrendamientos. • Informe de Gestión. Con el fin de fomentar la aproximación internacional, el 21 de enero del 2.005 el IASB ha llegado a un acuerdo con el emisor de normas japonesas (ASBJ- Acounting Standards Board of Japón), a fin de reducir las diferencias entre sus respectivas normas. NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros. Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios.
  16. 16. En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la Armonización Contable con el afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular las actividades económicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a conocer el grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se vienen desarrollando y la armonización con otros miembros reguladores del aspecto contable. Debido al desarrollo económico y a la globalización, la unión europea se enfrenta a la decisión de adaptar los estándares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Código del Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto según el tamaño de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Español y el Ministerio de Hacienda. Esta adaptación genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos tenemos la utilización de diferentes métodos de valoración según la finalidad de los estados financieros, que es brindar información relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea útil a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboración de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la información cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que además sirve de base para elaborar el Informe de gestión en donde se evalúa el cumplimiento de las políticas de crecimiento y expansión, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversión, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos. Objetivos de las NIIF • Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa. • La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público susceptible de protección jurídica. • Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información financiera. • Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria. Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board) Estas Normas versan sobre los siguientes temas: NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera: Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de las NIIF para la presentación de sus Estados Financieros. NIIF 2: Pagos basados en acciones:
  17. 17. Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisión de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o para el pago a proveedores tales como los de servicios. NIIF 3: Combinaciones de negocio: Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisición. NIIF 4: Contratos de seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar información sobre aquellos contratos de seguros. NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas: Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciación al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo del balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados. NIIF 6: Exploración y evaluación de los recursos minerales: Define la exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental. Las NIIF y los Estados Financieros Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período. La información presentada en los estados financieros interesa a: • La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. • Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.
  18. 18. • Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones. • El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. Los estados financieros básicos son: • El balance general • El estado de resultados • El estado de cambios en el patrimonio • El estado de cambios en la situación financiera • El estado de flujos de efectivo Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con las rígidas normas de presentación del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de información a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas. No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mínimo del balance de situación, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos mínimos, e incluir información de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios. Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tamaño o la relevancia. Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en el entorno económico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan información especialmente útil para los inversores. Es el caso de las que tratan de la presentación de información por segmentos y de las ganancias por acción. La información segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los componentes de la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geográficos muy diferenciados. Esta es la situación normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas. En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qué criterio de segmentación principal utiliza para su gestión (por actividades o por mercados), y dar información detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado, así como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijación de precios inter-segmentos. Además de desglosar información sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario serán los mercados geográficos), si bien esta información es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los segmentos. El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentación es informar al usuario de los estados financieros de las cifras más importantes de la empresa desglosados por los componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cómo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en
  19. 19. los mismos, para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuración de las cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad. Con ello no sólo comprenderá mejor la gestación de las cifras, sino que podrá proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organización. DNA (Declaración de Normas de Auditoría) Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditoría se van a regir. Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo al contador realizar sus actividades de manera óptima y eficazmente. Estas son: DNA 01: Papeles de Trabajo DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
  20. 20. DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia DNA 04: El informe de control interno DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del contador público independiente DNA 06: Planificación y supervisión DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión DNA 10: Evidencia comprobatoria DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados financieros DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva DNA 01: Papeles de Trabajo El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La información contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador Público ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes. Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para: a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público, incluyendo su manifestación sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del trabajo que están implícitas en la referencia en su dictamen a las normas de auditoría de aceptación general. b) Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo. Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público que demuestran los
  21. 21. procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida, y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos, certificación y confirmación obtenidas de la gerencia y terceros, extractos de documentos de la compañía, cédulas y comentarios preparados y obtenidos por el Contador Público. Los papeles de trabajo pueden también estar en forma de datos archivados en cintas u otros medios, siempre y cuando la legislación vigente lo permita. Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del Informe del Contador Público, c) la naturaleza de los estados financieros, cédulas y otra información sobre la cual el Contador Público está informado, d) la naturaleza y condición de los registros del cliente, e) el grado de confianza sobre el control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias particulares de supervisión y revisión del trabajo. Contenido de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las circunstancias, pero éstos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerdan con los estados financieros y otra información dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir documentación que muestre: a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo. b) Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta el grado necesario para determinar si, y hasta qué grado, otros procedimientos de auditoria deben ser restringidos. c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoría aplicados, y las pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una base razonable para una opinión. Propiedad y custodia de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público. El derecho de propiedad del Contador Público, sin embargo, está sujeto a limitaciones de ética vinculadas a la relación confidencial con los clientes, de acuerdo con el Código de Ética Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contaduría Pública. Los papeles de trabajo, sólo podrán ser puestos a la disposición de un Contador Público, independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente. También previo requerimiento por escrito de algún organismo competente autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Público independiente, responsable del trabajo mantendrá el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma. Ciertos papeles de trabajo del Contador Público pueden algunas veces servir como fuente de referencia útil a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben considerarse como parte de, o sustituto para, los registros contables del cliente. El Contador Público debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un período suficiente para llenar las necesidades de su profesión y para satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retención de registros.
  22. 22. DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un contador público debe considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, y para satisfacerse así mismo de la forma en que éstos se contabilizan y revelan cuando está llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparación de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general. Consideraciones de auditoría Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador público deberá obtener evidencia suficiente sobre los siguientes asuntos: a) La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal. b) El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal. c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable. d) El monto o límites de las pérdidas potenciales.
  23. 23. Procedimientos de auditoría En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es la fuente primordial de información de esos asuntos. En consecuencia, los procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal deberán incluir lo siguiente: a) Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal; b) Obtener de la Gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance general que se audita y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la información, identificando aquellos asuntos enviados al abogado. Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveración de que se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. c) Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de abogados; d) Obtener la certificación escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las demandas no introducidas, que según el abogado tienen probabilidades de formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General, Igualmente el contador público con autorización previa del cliente, deberá informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificación. Esta manifestación puede incluirla el cliente en la carta en la cual solícita la información al abogado, o bien el contador público puede hacerlo en carta por separada. Normalmente, un contador público no posee conocimientos legales suficientes, para evaluar la información sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador público deberá solicitar a la Gerencia del cliente que envíe una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al contador público acerca de los asuntos que le hayan sido confiados. El examen del contador público normalmente incluye ciertos procedimientos llevados a cabo para distintos propósitos, que también pudieran revelar litigios, demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos son: a) Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de administración y otros comités, celebradas durante el periodo que se está examinando hasta la fecha del dictamen. b) Lectura de contratos, convenios de préstamos, de arrendamiento y correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales, así como otros dictámenes similares. c) Obtención de información de las confirmaciones bancarias referentes a garantías otorgadas. d) Inspección de otra documentación que ampare posibles garantías otorgadas por el cliente. Solicitud de información al abogado del cliente La carta solicitando información del abogado del cliente es el medio principal para corroborar la información dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal. El contador público podrá obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a aquella que rehúse dar el abogado externo.
  24. 24. No será necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia, siempre y cuando tanto el cliente, como el contador público, hayan llegado a un acuerdo sobre los limites de importancia para estos propósitos. La respuesta del abogado debe también cubrir el periodo comprendido entre la fecha del balance y la fecha estimada de finalización del trabajo del contador publico en las oficinas del cliente. Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable atención en forma de con- sulta legal o representación. Igualmente un abogado puede limitarse a responder sobre aquellos asuntos que se consideren importantes ya sea individual o colectivamente, que afecten alas estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como el contador público, hayan llegado a un entendimiento respecto a los limites de la importancia relativa para este efecto. La negativa del abogado para proporcionar la información requerida en una carta o verbalmente se considerará como una limitación en el alcance del examen del auditor, suficiente para impedir la expresión de una opinión sin salvedades. La respuesta del abogado y el procedimiento aquí establecido, provee al contador público con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e información sobre litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran surgir. El contador publico obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la información de aquellas reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran ser reveladas en los estados financieros. Otras limitaciones en las respuestas de los abogados Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en relación al resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimación razonable. Si el efecto de ese asunto en los estados financieros fuese importante, normalmente, el contador público concluirá que no puede expresar una opinión sin salvedades. A continuación presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtención y evaluación de la información que suministran los abogados en relación a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal. Ejemplo: Carta ilustrativa de Solicitud de Información al Abogado en caso de que el Cliente nos remita a éste para que prepare la relación de litigios. MEMBRETE DEL CLIENTE Fecha Nombre y dirección del abogado Estimado(s) señor(es): Con relación al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al (fecha del balance) y por el (periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a nuestro(s) contador(es) público(s), (nombre y dirección del (los) contador(es) público(s)), una lista que describa y evalúe litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea
  25. 25. en forma de consultas legales o de representación ante los tribunales. Su respuesta debería incluir asuntos que existían a la fecha del balance y durante el perlado comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a nues- tro(s) auditor(es). Su respuesta debería Incluir, pero no está limitada a lo siguiente: 1. Una descripción de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que se encuentre involucrada la Compañía. Por favor incluya una descripción del caso o los casos a la fecha y la acción que la Compañía piensa llevar a cabo, por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial. 2. Una evaluación sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una estimación, si es posible hacerla, del monto de la pérdida potencial. 3. Una descripción de las reclamaciones posibles o contingencias que usted(es) considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive reclamaciones de Impuesto sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles relacionados. 4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociación que pueda afectar los estados financieros de la Compañía. 5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situación financiera de la Compañía. Favor indicar si existe alguna limitación en su respuesta y las razones para ello.
  26. 26. DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al contador público, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el contador público obtiene, pero no sustituyen la aplicación de otros procedimientos de auditoria necesarios para respaldar su opinión sobre los estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al contador público en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas. El contador público debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando considere que son necesarias para complementar sus procedimientos de auditoria, específicamente diseñados para satisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia. Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hace difícil la comprobación de las mismas con la aplicación de procedimientos de auditoría, distintos a la simple indagación. Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una línea del negocio, el contador público puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientos esta intención o plan; por lo tanto, deberá obtener una manifestación escrita para documentar esa intención de la gerencia. Otro ejemplo seria un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A menos que el examen del contador público revele evidencia en contrario, su confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se considera razonable. Limitaciones en el alcance La negativa de la gerencia de proporcionar al contador público manifestaciones por escrito, que considera esenciales, constituye una limitación en el alcance de su examen. Además, el contador público deberá evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posición para confiar en otras manifestaciones escritas. Si el contador público se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que considera necesarios en las circunstancias, en relación con un asunto importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitación en el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen o abstenerse de opinar. Cuando el contador público no obtenga de la gerencia una manifestación escrita sobre asuntos de importancia en los estados financieros o de decisiones relacionadas con las actividades financieras y operacionales, deberá emitir su dictamen con una abstención de opinión. Cuando el contador público haya obtenido, por medio de otros procedimientos, evidencia de los asuntos sobre los que solícita manifestación escrita, expresará una opinión con salvedad. A continuación se presenta un modelo de esta salvedad: Modelo de una carta de manifestaciones
  27. 27. La siguiente carta se presenta para efectos de ilustración o ejemplo solamente. Las manifestaciones por escrito deberán estar basadas en las circunstancias del compromiso, la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros examinados. Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas manifestaciones que deben ser dadas por escrito por la gerencia, el contador público podrá explicar al cliente el significada de ellas y pedirle que las incluya en la carta. (MEMBRETE DE LA COMPAÑIA) Fecha (fecha del dictamen del contador público) Señores (Al contador público) Estimados señores: En relación con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad auditada) del (periodo de la auditoría) con el propósito de expresar su opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situación financiera de (nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su examen: 1. Somas responsables de la presentación razonable en las estados financieros de la situación financiera, los resultados de operaciones y cambias en la situación financiera de (nombre de la compañía), conforme a principios de contabilidad de aceptación general, aplicados en forma uniforme. 2. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus correspondientes soportes. 3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comité Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compañía, que se relacionan con tales estados financieros, y cualquier otra información relevante, han sido puestos a disposición de ustedes para su consideración. 4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transacción o compromiso importante, que no esté suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros. 5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto involucrado algún empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya desempeñado un papel importante en relación con el sistema de control interno contable de (nombre de la compañía), (b) otras irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados, que pudieran haber tenido un efecto importante sobre tales estados financieros, (c) ninguna violación o posible violación de leyes o reglamentos cuyo efecto debió ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los estados financieros o como una base para registrar un pasivo contingente. 6. No hemos recibido ninguna comunicación de organismos gubernamentales o de terceros, ni sabemos de su existencia, en relación con el incumplimiento por parte de (nombre de la compañía), de regulaciones y normas a las que está sujeta la compañía. 7. No hay inexactitudes en la presentación de la información financiera que pudieran tener efecto
  28. 28. significativo sobre los citados estados financieras. 8. La compañía ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos contractuales que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de importancia en caso de su incumplimiento. 9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y todas las cuentas bancarias de la compañía, así como todos los otros bienes y activos de la misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compañía dispone de títulos de propiedad sobre sus activas, y cualquier gravamen de importancia sobre los mismos se refleja adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas correspondientes. 10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al (fecha), representan saldos a carga de deudores de la compañía, por ventas u otros cargos efectuadas con anterioridad a esa fecha a en la misma, y no están sujetos a ningún descuenta, a excepción de los normales que se aplican en caso de pagos anticipados. Estas documentas y cuentas por cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a más de un año. La estimación de (manta) para cuentas de cobro dudoso es suficiente para absorber cualquier pérdida que se origine por falta de cobro de los documentos y cuentas por cobrar. 11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su valor más bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base de (último en entrar, primero en salir: LIFO; primera en entrar, primero en salir: FIFO; u otra base uniforme con el año anterior). Además, se han registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el imparte de las existencias sin movimiento, dañadas, obsoletas o descontinuadas, a los precias que estimamos poder realizarlas. Las compromisos adquiridas por compras futuras son por cantidades que no exceden las necesidades que se prevén en el futuro inmediato ni a precios superiores al valor de mercado. Se fijaron las cantidades en existencia según los correspondientes inventarios de la compañía, que se ajustaran en base a los inventarios debidamente revisadas y supervisadas por nuestro personal competente. El pasivo por los artículos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal en los libros para el (fecha), y todas las mercancías facturadas a los clientes para la mencionada fecha han sido excluidas del inventario. 12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las obligaciones de la compañía, de cuya existencia se tiene conocimiento. La compañía no conoce de otros pasivos importantes o de ganancias o pérdidas eventuales que deban ser registrados o revelados en los estados financieros. Tampoco el Departamento Jurídico de la compañía tiene conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido tomados en Cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal como lo requieren los principios de contabilidad de aceptación general. 13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la información que se consideró necesaria para reflejar razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones de la compañía, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general, así como aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del país sobre la materia, ya los cuales está sujeta la compañía. 14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos información sobre algún hecho o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos, por lo que respecta al año finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas, haya podido originar algún cambio de importancia en la situación financiera o en los resultados de las operaciones de la compañía. (Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo). (Nombre del funcionario financiero y su titulo).
  29. 29. Carta complementaria Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisión de eventos posteriores, la carta de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los eventos posteriores a la fecha de la carta ante- rior, siempre y cuando los mismos se consideren importantes. Tal actualización debe hacerse obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original. Es suficiente solicitarle que actualice sus manifestaciones mediante referencia a la carta original y nos informe por escrito de cualquier evento posterior importante, silo hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las mismas personas que firmaron la primera. Tal carta puede presentarse en el siguiente formato: (MEMBRETE DE LA COMPAÑIA) Fecha Señores (Al contador público) Estimados señores: Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta información y opiniones que expresáramos a ustedes, con respecto a los estados financieros de (nombre de la compañía) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el informe). Les confirmamos que, según nuestro conocimiento y entender, las manifestaciones incluidas en tal carta son aún correctas al (fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento de que con posterioridad hayan ocurrido eventos o transacciones (indique aquí cualquier excepción) que pudieran afectar significativamente los estados financieros por el año que terminó el (fecha). Asimismo, no tenemos conocimiento de ninguna situación o hecho desde (fecha de la carta anterior) que, aunque no haya tenido efecto sobre tales estados financieros, haya causado o pudiera provocar algún cambio significativo, adverso o de otra naturaleza, en la posición financiera o resultados de operación de la compañía. (Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo) (Nombre del funcionario financiero y su título) DNA 04: El informe de control interno Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del informe, por medio del cual el Contador Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoría, y no para expresar una opinión sobre el mismo. El titulo “Informe de Control Interno’, se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la práctica profesional, en nuestro país se utilizan títulos como “Carta a la Gerencia”,”Carta de Recomendaciones” u otra similar para informes con el mismo objetivo.
  30. 30. Antecedentes La Publicación Técnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General expresa en la segunda norma de auditoria referente a la organización y ejecución del trabajo, que: “El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar”. El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cómo está conformado éste; no sólo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por la administración de la entidad auditada, sino también cómo opera en la práctica. En el Informe de Control interno el Contador Público debe describir el carácter del examen efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que, como consecuencia de él asume. Esta descripción puede hacerse a través de una carta de presentación o formando parte integral del informe. El formato de la carta de presentación es opcional. Un modelo que se sugiere es el siguiente: Fecha Señores Junta Directiva XYZ, CA. Ciudad, Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de la entidad), por el año que terminó el (fechado cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoria de aceptación general. Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades Importantes que puedan existir en el sistema. El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera: dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores. En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición para cualquier aclaratoria o explicación adicional que ustedes requieran. Atentamente, (Firma del Contador Público encargado) (Nombre del Contador Público encargado)
  31. 31. Destinatario De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel superior, tal como la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc. En entidades de organización compleja, el Contador Público podrá, dividir el informe entre los distintos niveles directivos, en base a la evaluación de su contenido y conocimiento de la organización. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se informan por separado a los niveles inferiores de la organización. Una síntesis de estos asuntos será incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia de control interno u otras áreas que no son de incumbencia directa de los niveles inferiores. Firma El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público encargado de la auditoría. Observaciones y recomendaciones Alcance Cualquiera que sea el área de la observación indicada cada una de ellas debe contener lo siguiente: a) Descripción de la deficiencia encontrada. b) Causas del problema. c) Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación. d) Correctivo adecuado según las circunstancias. e) Cualquier otro punto que el Contador Público considere pertinente. Lo importante es que el Contador Público deberá considerar, en base a su juicio profesional, y de conformidad con las características particulares de la entidad, tales como tamaño de la organización, capacidad del personal y condiciones de operaciones, cuáles han de ser los aspectos sujetos a comunicación. Forma de presentación El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicación verbal será empleada cuando la poca importancia relativa de las debilidades encontradas, así lo justifiquen. La redacción de las observaciones podría realizarse señalando en principio la recomendación, y en segundo término la debilidad involucrada, o viceversa. Cualquiera de ambas formas podría ser empleada con iguales resultados, teniéndose presente que lo importante es el lenguaje utilizado por el Contador Público, ya que silos informes de control interno deben aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el Contador Público deberá seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su informe, para que la Gerencia comprenda sus recomendaciones. Ejemplo N° 1: por áreas operativas. En este modelo las observaciones se presentan por áreas operativas, colocando primero la debilidad y a continuación la sugerencia. Cuentas por pagar
  32. 32. 1. Debe centralizarse la recepción de la documentación relacionada con las obligaciones de pago Observamos que en el área de cuentas por pagar no existe una organización donde se centralice la recepción y distribución de toda la documentación relacionada con las obligaciones de la empresa, lo cual podría originar, lo siguiente: a) Un registro incompleto de las obligaciones. b) Un control inadecuado en la recepción de las facturas, lo cual nos permite conocer la antigüedad de las mismas. c) Que los proveedores no reciban el pago oportuno. A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepción de la documentación relacionada con las obligaciones, sea centralizada a través de una organización específica. Ejemplo N° 2: por Rubros de Balance. En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los rubros del balance, colocando primero la recomendación y luego la debilidad. Efectivo Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobación de los desembolsos cumpla con este registro, a fin de dejar constancia de la autorización de la Gerencia. En nuestra revisión observamos casos en que las respectivas órdenes de pago no tenían evidencia escrita (firma) de su aprobación. Sugerimos que se notifique alas bancos, de una manera periódica los nombres de los firmantes retirados. Obtuvimos información de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas autorizadas vigentes; en las cuales encontramos personas que ya no trabajan en la empresa. Propiedades. planta y equipo Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren razonablemente cubiertos por pólizas de seguros para evitar así, posibles pérdidas no recuperables. En nuestra revisión notamos que los montos de la cobertura no cubren razonablemente el valor según libros de los activos fijos.
  33. 33. DNA 05: Efecto de la función de auditoria interna en el alcance del examen del contador público independiente El Contador Público Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoría y así mismo, utilizar la ayuda de éstos para la realización de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no puede sustituir al trabajo del Contador Público Independiente. Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se incluye el estudio y evaluación del control interno, la revisión de procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a petición de la Gerencia. Esta declaración es aplicable al trabajo del auditor interno cuando efectúa un estudio y evaluación del control interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para el Contador Público Independiente. Cuando los auditores internos estudian y evalúan el control interno o realizan pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, están cumpliendo una labor especial de control. Para efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a aquellas personas a las que, si bien se les da este titulo, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han señalado a éstos. Sin embargo, si aplica a personas con otros títulos que realizan estas funciones. El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos del Contador Público Independiente. Cuando el Contador Público Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores Internos como parte de sus propios procedimientos, deberá evaluar la independencia y competencia de los auditores internos, así como el trabajo por ellos

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