Guia laboratorio ca 2012 2013

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Guia laboratorio ca 2012 2013

  1. 1. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA CARPETA 2: GUÍA DIDÁCTICA1. ELEMENTOS ESTRUCTURALES: 1.1. CARÁTULA 1.2. INTRODUCCIÓN 1.2.1.CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA 1.2.2.IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA 1.2.3.RELACIÓN CON OTRAS ASIGNATURAS 1.3. PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA 1.4. PROGRAMACIÓN DE UNIDADES 1.5. BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA 1.6. ÍNDICE DE CONTENIDOS 1.7. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL PRIMER HEMISEMESTRE 1.7.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.1 1.7.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 2 1.8. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL SEGUNDO HEMISEMESTRE 1.8.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.3 1.8.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 4 1
  2. 2. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 1.1. CARÁTULA Regresar UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA A S I G N A T U R A: LABORATORIO DE AUDITORÍA Eje de formación: PROFESIONALNo. de Créditos: 5Semestre: NOVENOPeríodo Académico: septiembre 2012 - febrero 2.013Profesor: 2
  3. 3. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.2 INTRODUCCIÓN Regresar CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURALa Globalización, las regulaciones de estándares internacionales, las constantespresiones por parte de los inversionistas para que mejore el GobiernoCorporativo, los avances tecnológicos y los nuevos riesgos a los que se enfrentanlas organizaciones, ampliaron drásticamente el alcance de trabajo del Auditor.La asignatura de Práctica Profesional, constituye la aplicación práctica delconocimiento tanto teórico, como del técnico adquiridos en su preparación académicaen los semestres anteriores; para lo cual se recomienda la utilización de NormasInternacionales de Auditoría y Aseguramiento “NIAA”, en virtud del Registro OficialN° 348, Lunes 4 de Septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI.003 de laSuperintendencia de Compañías, que estipula la aplicación obligatoria por parte dequienes ejercen funciones de Auditoría, a partir del l de enero del 2009.Se realiza una ampliación del plazo para la implementación de las NIIF en el Ecuador,según lo indicado por la Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente resuelve:ARTICULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoriade las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de lascompañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías: 3
  4. 4. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que ejercen actividades de auditoría externa. Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009. 2. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos totales iguales o superiores a US$ 4´000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se establece el año 2010 como período de transición; 3. Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores Se establece el año 2011 como período de transición;La auditoría debe ser un servicio continuo en los negocios y adaptable al cambio detendencias; es decir, un Auditor debe constituirse en un verdadero Asesor de Negociosde nuestros clientes."Sí queremos mejorar la calidad de las cosas que producen los hombres, debemosmejorar la calidad de los hombres que producen las cosas".Dr. CPA. Efraín R. Becerra Paguay MSc. 4
  5. 5. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA RegresarEl propósito fundamental de la presente asignatura es hacer énfasis en lo referente altema de la Auditoría, el cual es de gran importancia debido a los cambios en laeconomía mundial, viniendo a cubrir la necesidad de información financiera real,evitando al máximo cometer errores en los registros contables, esperando alcanzar conel presente trabajo aplicar todos los fundamentos de las diferentes clases de Auditoría,mediante la aplicación práctica, iniciando con el desarrollo de los cuestionarios decontrol interno y sus reglas, así como también pudiendo estar preparado para cualquierevento que se nos presente antes, durante y posterior a la elaboración de una Auditoría.Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin lapráctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicosregistrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define conbastante razonabilidad, la situación real de la empresa.Una auditoría además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan lastareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de lagerencia.Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a laempresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados conla firma de un profesional auditor.Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o unaparte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales yequipos y su distribución, entre otros. Contribuyendo con la gerencia para una adecuadatoma de decisiones. 5
  6. 6. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS Regresar La auditoría se relaciona con todas las disciplinas ya que hoy en día el mito de únicamente tratarse de una evaluación del proceso contable se ha suprimido, con la diversificación de los modos de fraude y sobre todo del hecho de no solo tratar el daño financiero sino otros como al del medio ambiente, al no cumplimiento de los objetivos propuestos, entre otros está relacionada con: • Administración • Contabilidad. • Economía. • Riesgos. • Costos. • Producción. • Marketing. • Banca. • Impuestos. • Legislación. • Otras afines. 6
  7. 7. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 7
  8. 8. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA DATOS INFORMATIVOSSEMESTRE : NOVENOCARRERA : Contabilidad y AuditoríaASIGNATURA : LABORATORIO DE AUDITORIAPERÍODO ACADÉMICO: Septiembre 2012- febrero 2.013DOCENTE: . CARACTERIZACIÓN DE LA MATERIAProporciona al estudiante, herramientas útiles previas al desarrollar un ejerciciopráctico, el cual será el resultado del conocimientos teórico adquirido en todo el procesode aprendizaje, iniciando desde la planificación de la Auditoría con la definición de losobjetivos y procedimientos para cada rubro de los Estados Financieros, todo dentro deun comportamiento acorde con lo establecido en el Código de Ética Profesional.Contará con un valor agregado muy importante de su parte que será la aplicación dedestrezas suficientes y un criterio profesional de altísima calidad, para desarrollar unaauditoría que tenga como base la Normatividad de Auditoría Vigente. OBJETIVOS DE LA GUÍAProporcionar al estudiante las herramientas necesarias que le permitirán ampliar susconocimientos sobre Auditoria, con el conocimiento teórico y práctico estará encondición de aplicar los conceptos más importantes que se utilizan en una auditoría, esdecir contará con destrezas suficientes para desarrollar una auditoría que tenga comobase la Normatividad de Auditoría Vigente. 8
  9. 9. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.3 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA Regresar PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA.Nombre de la Asignatura: LABORATORIOCompetencia de la Asignatura: Requiere de aplicaciones teóricas y prácticas en lasactividades de auditoría en sus diversas especialidades, de manera particular enAuditoria Financiera, con preferencia enfocadas a una empresa industrial, de tal formaque sus competencias sean acordes a las exigencias y necesidades del Mercado Laboral,con aplicaciones puntuales de las NIAAs (Normas Internacionales de Auditoria yAseguramiento). COMPETENCIAS UNIDADESQue los estudiantes puedan desarrollar una PARTE Iopinión profesional relevante y actualizada DEFINICIONES DE AUDITORIA Yde la aplicación de NIAAs., como PROCESO DE UNA AUDITORIAparámetro normativo para el desarrollo de FINANCIERAcualquier evaluación de auditoría, de talforma que se encuentren habilitados paraaplicar esos conocimientos en ejerciciosprácticos, diseñados tanto en el Aula deestudio como en su vida profesional.Estudiantes con amplios conocimientosteóricos, con criterio metodológico para la PARTE IIaplicación de la auditoría financiera y su PAPELES DE TRABAJO Y GESTIONrespectiva evaluación de riesgos en la DE RIESGO EMPRESARIAL,Gestión Empresarial, a través del ADMINISTRACION DE RIESGOS,desarrollo de ejercicios prácticos y ERM.realizando tareas relacionadas con laespecialización en sus lugares de trabajo. 9
  10. 10. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.4 PROGRAMACIÓN DE UNIDADES Regresar Número de la unidad: UNO Nombre de la Unidad: Número de horas: COMPETENCIAS CONTENIDOS ESTRATEGIAS RECURSOS DE EVALUACION DIDACTICAS APRENDIZAJE1) Divulgar el concepto CAPITULO I - XX - HORAS La instrucción abarcará Guía Didáctica Elaboración de Trabajogeneralizado de auditoría DEFINICIONES DE una metodología para elfinanciera, abarcando aspectos AUDITORIA entendimiento del Examen Presencialespecíficos de esta disciplina. Estudiante enfocada a BibliografíaSe ilustrará con varios ejemplos ▪Auditoría Financiera las NIAAs (Normasteóricos y prácticos para un mejor ▪ Normas de Auditoria Internacionales deentendimiento. Auditoria y2) Explicaciones teóricas y Aseguramiento).prácticas sobre las NAGAS,desgloses específicos de cada unade ellas y de sus elementos.Desarrollo de casos prácticostomando como base de aplicacióna una empresa industrial sujeta a laauditoria. 10
  11. 11. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA PROGRAMACIÓN DE UNIDAD Número de la unidad: UNO Nombre de la Unidad: Número de horas: COMPETENCIAS CONTENIDOS ESTRATEGIAS RECURSOS DE EVALUACION DIDACTICAS APRENDIZAJE1) Establecer con claridad las fases CAPITULO II - XX - HORAS Seleccionar una empresade la auditoría financiera en forma PROCESO DE UNA modelo para la aplicación delteórica y práctica. AUDITORIA FINANCIERA capítulo. En2) Desarrollar cada una de esas forma previa el profesor ▪ Ejecutar actividades previas al preparará un juego completo defases con ejemplos teóricos y trabajo; estados financieros de acuerdo aprácticos. ▪ Ejecutar una planeación NIAAs, incluyendo los títulos3) Conclusiones y preliminar; ▪ de las notas a estadosrecomendaciones que se Conocer el uso práctico de la financieros. Elimpartirán a los estudiantes al evidencia relativa a aplicar; profesor propondrá ajustes a losterminar el trabajo de la auditoría ▪ Evaluar el riesgo y el control estados financieros preparados.financiera en cada una de las fases. interno; De las evidencias detectadas, se ▪ Elaborar el plan global de clasificarán con el fin de evaluar auditoría; el ▪ Desarrollar el plan de auditoría; control interno y determinar ▪ Ejecutar el plan de auditoría; y, los Concluir el trabajo mediante el riesgos de auditoría. Informe de Auditoría. Definir la estructura básica y particular del informe de auditoría. 11
  12. 12. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA PROGRAMACIÓN DE UNIDAD Número de la unidad: DOS Nombre de la Unidad: Número de horas: COMPETENCIAS CONTENIDOS ESTRATEGIAS RECURSOS DE EVALUACION DIDACTICAS APRENDIZAJE1) Difusión de conceptos claves CAPITULO III - XX - HORAS El profesor explicará Guía Didáctica Elaboración de Trabajode papeles de trabajo para el PAPELES DE TRABAJO sobre la aplicación de losdesarrollo y ejecución de una - Concepto papeles de trabajo, Examen Presencialauditoría financiera. definiendo una empresa y Bibliografía - Objetivo - Elementos y Características de datos simulados, con la2) Conceptos y clasificación de los Papeles de Trabajo participación activa delas cédulas o papeles de trabajo:a) De resumen o sumarias; - Organización de los Papeles de los estudiantes, hasta queb) De detalle o analíticas; y, éstos adquieran Trabajoc) Otros papeles de trabajo. conocimiento y destrezas - Marcas e Índices de Auditoría para su aplicación.3) Identificación y archivo de los Planteamiento de casospapeles de trabajo prácticos empresariales, sobre los cuales se4) Resguardo de los papeles de instruirá a los estudiantestrabajo y responsabilidad del en los contenidos delauditor sobre los mismos. riesgo empresarial y el control interno.1) Difundir a los estudiantes que, CAPITULO IV - XX - HORAS"la determinación del alcance, Se proporcionarán GESTION DE RIESGO destrezas para lanaturaleza y oportunidad de los EMPRESARIAL,procedimientos de auditoría se identificación y control ADMINISTRACION DE de riesgos.debe basar, entre otros aspectos, RIESGOS, ERM (Enter Price 12
  13. 13. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAen los conceptos mencionados de Risk Management, por sus siglas Determinación de posiblesImportancia Relativa y Riesgo de en Inglés) indicios sobre fraude queAuditoria". por obligación deben ▪ Introducción; evidenciarse en una2) Con el fin de medir la ▪ Definiciones de Gestión de auditoría de estadosimportancia relativa y el riesgo deauditoría, es preciso difundir los Riesgo Empresarial y Control financierosconocimientos claves de Interno;"Evidencia Comprobatoria". ▪Objetivos; ▪ Componentes de la3) Difundir los conocimientos Administración de Riesgossobre Error Tolerable y Riesgo de Corporativos; ▪Auditoria; además sobre los tres Relación entre Riesgo y Control; y,elementos que integran el riesgo ▪ Control Interno parade auditoría: Planificar la Auditoría.a) Riesgo Inherente;b) Riesgo de Control; y,c) Riesgo de Detección.4) Como consecuencia de loanterior se difundirá losconocimientos claves de gestión yriesgos empresariales. 13
  14. 14. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA RegresarBibliografía básica- WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; Irwin / McGraw – Hill Interamericana s.a.,; 2005; 736p- ESTUPIÑAN & CO, Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”; 2da. Edición; Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p.-- PERDOMO Moreno Abraham, “Fundamentos de Control Interno”, 7ma. Edición – Thomson Learning, México D.F.Bibliografía complementaria- FONSECA, Rene; Auditoría Interna; Un enfoque moderno de planificación y ejecución.- HOLMES; Principios y Procedimientos de Auditoría- MEIGGS, Walter; Principios de Auditoría- REYES Pedro; Auditoría de Estados Financieros- R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoría- Biblioteca Práctica de Auditoría, CULTURAL, Sociedad Anónima de Ediciones.- Enciclopedia de la AUDITORIA; OCEANO, Centrum.Netgrafía1. Introducción a la Auditoría, VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg2. Introducción a la Planificación de la Auditoría, VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g3. Introducción al Control Interno, VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY 14
  15. 15. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 15
  16. 16. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA INDICE DE CONTENIDOS Regresar PARTE I UNIDAD I 1. Definiciones de Auditoría Financiera.........................................................13 1. Definiciones y Objetivos......................................................................13 2. Normas de Auditoría ...........................................................................14 3. Clasificación de las NAGAS...............................................................15 Actividad de Aprendizaje No.1.........................................................17 UNIDAD II 2. Proceso de una Auditoría Financiera..........................................................18 1. Ejecutar actividades previas al trabajo.................................................18 2. Efectuar una planeación preliminar.....................................................20 3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar...................25 4. Evaluar el riesgo y el control interno...................................................26 5. Desarrollar el Plan Global de Auditoría...............................................33 6. Procedimientos de Auditoría................................................................36 7. Ejecutar el Plan de Auditoría...............................................................44 Actividad de Aprendizaje No.2.........................................................47 PARTE II UNIDAD III 3. Papeles de Trabajo de Auditoría.................................................................49 1. Concepto..............................................................................................49 2. Objetivo e Importancia........................................................................50 3. Elementos y Características de los Papeles de Trabajo.......................50 4. Organización de los Papeles de Trabajo..............................................51 5. Marcas e Índices de Auditoría.............................................................54 Actividad de Aprendizaje No. 3........................................................57 UNIDAD IV 4. Gestión del Riesgo Empresarial..................................................................58 1. Introducción.........................................................................................58 2. Definiciones.........................................................................................60 3. Objetivos..............................................................................................60 4. Componentes de la Administración del Riesgo...................................62 5. Relación entre Riesgo y Control..........................................................62 Actividad de Aprendizaje No. 4........................................................67 5. Anexos........................................................................................................69 16
  17. 17. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA PARTE I UNIDAD Nº 1 RegresarCAPÍTULO I1. DEFINICIONES DE AUDITORÍA FINANCIERA1.1 DEFINICION Y OBJETIVOSLa Auditoría Financiera es la evaluación multidisciplinaria, independiente y conenfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los PrincipiosContables aplicados en el proceso financieros de una persona natural o jurídica,sobre la relación con su entorno, así como de sus operaciones, con el objeto deemitir una opinión profesional e integra sobre la razonabilidad de los EstadosFinancieros, dando a conocer los resultados de su revisión mediante un Dictamenque proporcionará alternativas para el logro más adecuado de sus fines y/o elmejor aprovechamiento de sus recursos.El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta hade ser totalmente independiente, la aplicación práctica de la contabilidad escompetencia de la administración o de los gestores. 17
  18. 18. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALa auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de losdocumentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente lasoperaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un períododeterminado.El informe de Auditoría, brinda crédito a las manifestaciones o declaraciones dela administración de una entidad o persona natural y aumenta la confianza entales procesos aunque no en forma absoluta. El auditor no puede emitir unaseguridad absoluta de un proceso de auditoría por cuanto los mismos estadosfinancieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. Lo manifestadopor el auditor no presenta una seguridad absoluta del trabajo realizado por él ymucho peor por el contador, debido a factores tales como: la aplicación decriterio, los parámetros dados en los principios de contabilidad, el uso delmuestreo, y limitaciones inherentes al control interno.1.2 NORMAS DE AUDITORÍA RegresarLas Normas de Auditoría son los requisitos mínimos indispensables de calidad ala personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información querinde como resultado de este trabajo.Las normas son establecidas para medir la calidad de desempeño de losindividuos y de las organizaciones. Las relativas a la auditoría se centran en lascualidades profesionales del auditor, en el juicio ejercido por él, la realización desu trabajo profesional y en el control de calidad ejercido ya sea en una firmaauditora o en el departamento de Auditoría Interna de una organización.El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) creó el marcobásico con las 10 siguientes Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. 18
  19. 19. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.2.1. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente AceptadasNAGA´S.- RegresarNormas Generales 1. La Auditoría la realizará una persona o personas que tengan una formación técnica adecuada y competencia como auditores (habilitadas legalmente). 2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor mantendrá su independencia de actitud mental, para garantizar la imparcialidad y objetividad de su juicio. 3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditoría y al preparar el informe.Normas de Ejecución del Trabajo 4. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes deben ser supervisados rigurosamente, si los hubiere. 5. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza, alcance y extensión de los procedimientos de auditoría. 6. Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección, observación y confirmación, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinión respecto a los estados financieros auditados.Normas de Información 7. El informe indica si los estados financieros está presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 8. El informe especificará las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo 19
  20. 20. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA anterior. 9. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarán razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el informe. 10. El informe contendrá una expresión de opinión referente a los estados financieros tomados en su conjunto o una aclaración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso se indicarán los motivos. En los casos en que el nombre del auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluirá una indicación clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir.1Hay que tomar en consideración que con la resolución del Registro Oficial N°348 del Lunes 4 de Septiembre del 2006, se resolvió:Adoptar las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA" deaplicación obligatoria por parte de quienes ejercen funciones de auditoría, apartir del 1 de enero del 2009 y las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera, "NIIF", sean de aplicación obligatoria por parte de las entidadessujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para elregistro, preparación y presentación de estados financieros a partir de 01 deenero del 2009.21.3 ASESORÍA DIDÁCTICA 1Revisados los temas propuestos en esta guía, usted puede ampliar susconocimientos en el texto guía, código de ética del contador ecuatoriano yNormas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA ( Si estuviere envigencia a la fecha de desarrollo de la presente Guía ). Una vez que se ha formadosu criterio profesional, proceda a desarrollar las siguientes actividades.1 Whittington, Pany, Principios de Auditoría, Décimo Cuarta Edición, Pág. 29, 2005, Mc Graw Hill,Estados Unidos.2 Registro Oficial No. 348, Lunes 4 de septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI-003 de laSuperintendencia de Compañías 20
  21. 21. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.4 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 1 Regresar1.4.1. En base al conocimiento adquirido tanto en la guía, como en el texto de estudio realice un ensayo del tema: AUDITORÍA FINANCIERA. .1.4.2. Realice un cuadro sinóptico del Código de Ética del Auditor.1.4.3 Investigue sobre las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento NIAA, realice un resumen de un párrafo por cada una.1.4.5 Realice Mapas Conceptuales de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, no mas de dos hojas. 21
  22. 22. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA UNIDAD Nº 2 Regresar 2. PROCESO DE UNA AUDITORÍA FINANCIERAEl primer procedimiento de auditoría que se aplica en cualquier auditoría es ladenominada “visita previa”, la cual es el principal enfoque para asegurar unacalidad coherente de trabajo a realizar. Esta indagación está basada en laobtención de información sobre el ambiente interno y externo que le rodea a lapersona natural o jurídica a examinar, por lo que se sugiere que sea realizada porel Auditor Sénior o de mayor experiencia, para asegurar un juicio sólido eintegro.La estructura y los aspectos más relevantes de este enfoque son: 1. Ejecutar actividades previas al trabajo; 2. Efectuar una planeación preliminar; 3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar; 4. Evaluar el riesgo y el control interno; 5. Elaborar el plan global de auditoría; 6. Desarrollar el Plan de Auditoría; 7. Ejecutar el Plan de Auditoría; y 8. Concluir el trabajo mediante el Informe de Auditoría y la emisión de una carta de recomendaciones de control interno o “carta a la gerencia” que ayude al mejoramiento de los procedimientos contables aplicados.33 ESTUPIÑAN & CO. Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”, 2da. Edición;Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p. 22
  23. 23. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.1 EJECUTAR ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO.- Regresar El entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la auditoría financiera es el interés mutuo tanto de la entidad como del auditor, además del grado de responsabilidades, el resultado final del examen, la colaboración que se espera obtener de la entidad con el objeto del aprovechamiento de los recursos y principalmente de minimizar costos y evitar duplicidad de trabajo. El cumplimiento del cronograma de actividades, exige al auditor a desarrollar su trabajo en las fechas claves determinadas por él y esto se conseguirá a través de buenos canales de comunicación que debe existir con la entidad a auditar.Para poder obtener un conocimiento general de nuestro cliente y actualizar según sea el caso, se debe poner énfasis en la siguiente información:  Conocimiento y naturaleza jurídica de la entidad  Objetivos institucionales  Familiarización con las instalaciones y principales actividades  Revisión y recopilación de políticas, prácticas contables y de operación  Evaluar el grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de operación.  Identificar la organización y los factores de responsabilidad de las unidades financiera, administrativa y auditoría interna  Determinación del sistema de información de la institución.Como resultado del análisis general y diagnostico efectuado en esta fase sepresentará a la Dirección de Auditoría o Unidad de Auditoría Interna el reportede la planificación preliminar. (Ejemplo Anexo No.01)2.2 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA AUDITORÍA 23
  24. 24. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA DESARROLLO Regresar CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y RIESGO DE LA AUDITORIA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA PROGRAMAS DE PLANEACIÓN PROGRAMAS DE AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES SUJETOS AL EXAMEN 24
  25. 25. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.2.1 Conocimiento y Comprensión de la EntidadAntes de aceptar un trabajo de auditoría, es importante que el auditor obtenga unconocimiento preliminar apropiado y suficiente sobre el giro del negocio delpotencial cliente, para identificar y comprender los hechos, transacciones yprácticas que a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre losestados financieros; dicho conocimiento es utilizado por el auditor al evaluar losriesgos de auditoría, así como para la determinación de la naturaleza, oportunidady alcance de los procedimientos de auditoría; además hay que investigar a lospropietarios, accionistas, administradores, principales funcionarios de la empresao entidad que requieren los servicios profesionales.No es el hecho de conseguir más clientes, sino conseguir negocios probos conposición financiera sólida, con el fin de mantener la integridad, objetividad yreputación profesional, que le permitan seguir creciendo y brindando servicios deexcelente calidad.Consulte el capítulo 6 del texto guía, para ampliar su conocimiento sobre eltema.Para obtener información del negocio previo a la presentación de la propuesta,para la realización de la auditoría, el auditor decidirá cómo llevar a cabo estaactividad, pero para nuestro estudio proponemos elaborar un cuestionariopreliminar, que se utilizará en la entrevista preliminar con los principalesfuncionarios de la empresa. En el cuestionario se deben incluir preguntas conrespuestas y comentarios, que estén relacionadas con el siguiente esquema: 25
  26. 26. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.2.2 Planificación de la AuditoríaLa planificación de una auditoría es una fase obligatoria donde se definen losprincipales criterios y recursos para realizar el trabajo y es una de las principalesobligaciones del supervisor y encargado de la auditoría. Además implicadesarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,oportunidad y alcance esperados de la auditoría.Conseguido el cliente, el proceso de planificación se intensifica a medida que elauditor deberá planificar adecuadamente su trabajo de auditoría y centrar susesfuerzos en la obtención de una comprensión detallada del negocio del cliente yen el desarrollo de una estrategia de auditoría global.2.2.2.1 Planificación PreliminarLas actividades de planeación preliminar consisten, entre otras cosas, en lacomprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización deprocedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implicanreunir información que permitan al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta yerror potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado.Además el auditor se debe esforzar por entender las preocupaciones de negociosde la alta gerencia, en respuesta a lo cual se debe desarrollar objetivos clientes –servicios.El proceso que seguirá esta primera actividad de la planificación se detalla acontinuación: a) Referencia a la orden de trabajo b) Objetivos de la auditoria y alcance del trabajo c) Conocimiento del cliente y su naturaleza jurídica  Base Legal  Principales políticas 26
  27. 27. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA  Objetivos institucionales  Datos generales sobre la administración d) Principales actividades, operaciones e instalaciones  Resultados de las operaciones  Fuentes de financiamiento  Presupuestos  Inversiones  Centro de costos  Localización de bodegas e) Principales políticas contables aplicadas en el negocio f) Grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de operación. g) Sistemas de información PED ”Proceso Electrónico de Datos” h) Puntos y Aspectos de interés para la auditoria i) Resultados de la planificación preliminar, Identificando los principales componentes y la determinación del riesgo preliminar. j) Directrices adicionales para la planificación específica.2.2.2.2 Planificación EspecíficaLa planificación específica tiene como propósito principal evaluar la estructuradel sistema de control interno, para obtener información adicional evaluar ycalificar los riesgos de auditoría o seleccionar los procedimientos a ser aplicadosa cada componente en la fase de la ejecución mediante los respectivosprogramas.En este segundo proceso de la Planificación de la Auditoría se debe realizaractividades y obtener información como a continuación se detalla: 27
  28. 28. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA  Objetivos generales y específicos de la auditoria por áreas o componentes sujetos al examen.  Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar, relacionados con los objetivos específicos.  Descripción de las actividades principales a realizarse durante el proceso de la auditoria.  Calificación de los factores de riesgo.  Grado de confianza programado para cada uno de los componentes evaluados.  Programas con los objetivos generales y específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto por cada componente.  Requerimientos del personal técnico o especializado.  Distribución del trabajo y tiempo estimado para concluir el examen.  Uso de las técnicas de auditoría.  Síntesis del informe de la evaluación de la estructura del control interno.2.2.2.3 Memorando de PlanificaciónEl auditor diseñará y documentará el memorando de planificación, el mismo queestará suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa deauditoría, su forma y contenido variara de acuerdo a las firmas de auditoría,su enfoque, técnicas, tamaño de las empresas o entidades y la complejidadde la auditoría. Para la elaboración del Memorando de Planificación oPlaneación de Auditoría se presenta el ANEXO No.2 como ejemplo.Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el capítulo 6 del texto guía,así como la respectiva Norma Internacional de Auditoría.2.2.2.4 Cronograma de actividades de Auditoría 28
  29. 29. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAConcluido el plan global de auditoría, el auditor procederá a elaborar unCronograma de Actividades para la ejecución y control del avance de auditoría,es decir un presupuesto de tiempos en la aplicación de los procedimientos.En el formato se incluirá tres fases con diferentes actividades a realizarse en cadafase de la auditoría, a continuación se presenta un esquema de cronograma deactividades, el mismo puede variar de acuerdo a la concepción de criterios delas firmas de auditoría o del auditor.2.3 CONOCER EL USO PRÁCTICO DE LA EVIDENCIA RELATIVA AAPLICAR- RegresarEl auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo deauditoría desde el inicio del plan, para detectar en forma cuantitativa lasrepresentaciones erróneas de importancia relativa pequeñas que,acumulativamente podría tener un efecto importante sobre los estadosfinancieros.Durante la planificación de la auditoria, el utilizar los procedimientos analíticoses fundamental, en razón de que en esta fase se diseñan las respectivas pruebas alas partidas o rubros a examinar y se usan procedimientos de muestreo yanalíticos, incluso el auditor está en capacidad de seleccionar procedimientos deauditoría que en combinación, puede esperarse que reduzcan el riesgo deauditoría a un nivel aceptablemente bajo.Algunos procedimientos analíticos se elaboran en la planificación paradeterminar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que hay que realizar,además ayuda al auditor a identificar asuntos que requieren atención especialdurante la auditoria. 29
  30. 30. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAPara evaluar la empresa en marcha, el auditor debe utilizar por ejemplo elprocedimiento analítico de calcular la relación deuda capital y compararla con lade los años anteriores y relacionarla con otras compañías del medio, que sean dela mismo sector o industria. Adicionalmente debe evaluar el impacto de lanormatividad tributaria o impositiva vigente.2.4 EVALUAR EL RIESGO Y CONTROL INTERNO RegresarEl Auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad ycontrol interno suficiente y competente para planear la auditoría y desarrollar unenfoque eficiente. El auditor deberá aplicar su criterio independiente yprofesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos másadecuados, para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global,conciencia y actos de los directivos y de la administración respecto de laimportancia del control interno de la entidad y buscando identificar factoresespecíficos de riesgo, que requieren atención especial en el desarrollo del plan deauditoría y sus relaciones con errores potenciales, se puede llegar a evaluar losriesgos existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de erroresrelacionados con la integridad, validez, registro y corte de transaccionesparticulares, y con la valuación y presentación de partidas en los estadosfinancieros preparados por la administración del cliente.Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor debe considerar la evaluaciónpreliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluación del riesgoinherentes para determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para lasafirmaciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, 30
  31. 31. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAoportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichasafirmaciones.Es importante mencionar que la administración de la compañía es responsable dela implementación del sistema de control interno a aplicarse en la misma. Elpropósito del estudio que efectúa el auditor sobre este sistema es el determinar lanaturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría necesarios paraexpresar una opinión sobre los estados financieros de la CompañíaEl resultado de la evaluación del sistema de control interno le permite al auditorplantear recomendaciones validas para que la gerencia tienda a mejorar susprocedimientos implementados y así reducir el riesgo de tener posiblesdeficiencias que alteren o tengan efecto sobre los estados financieros, esto esplasmado por el auditor en la carta de recomendaciones o carta a la gerencia2.4.1 Clasificación del Riesgo de Auditoría.- El riesgo de auditoría se divide entres grupos: 1. Riesgo inherente; 2. Riesgo de control; y 3. Riesgo de detección.2.4.1.1 Riesgo Inherente.- Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clasede transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importanciarelativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas enotras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debe evaluar el riesgoinherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, elauditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de afirmación de saldos de 31
  32. 32. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAcuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgoinherente es alto para la afirmación.Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluarfactores como el nivel de fidelidad del estado financiero, el saldo de las cuentas yla clase de transacciones.A nivel del estado financieroLa experiencia y conocimiento de la administración y cambios en laadministración durante el período, ya que la inexperiencia de la administraciónpuede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad, porpresiones inusuales sobre la administración que pueden ocasionar unarepresentación errónea de los estados financieros, tales como el que la industriaesté en crisis y sucediendo muchos concordatos y quiebras o que pueda carecerde suficiente capital para continuar operaciones, así como el potencial porobsolescencia tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de suestructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el número delocales y diseminación geográfica de sus instalaciones de producción.A nivel de saldo de cuenta y clase de transaccionesLas cuentas de los estados financieros son susceptibles a representación erróneaque requirieron ajuste en el período anterior o que implican un alto grado deestimación o complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos quepodrían requerir usar el trabajo de un experto, que haya sido necesario aplicar ungrado de juicio especial para determinar saldos de cuenta, o la susceptibilidad delos activos a pérdida o malversación por ser altamente deseables para elcometimiento de ilícitos y fáciles de perder, como el efectivo. También la 32
  33. 33. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAterminación de transacciones inusuales y complejas, como las transacciones nosujetas a procedimientos ordinario en especial a fin del período.2.4.1.2 Riesgo de Control.- Es el riesgo de que una representación errónea quepudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser deimportancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestacioneserróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido conoportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar laefectividad de los sistemas de contabilidad, de control interno de de operación deuna entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones erróneas deimportancia relativa. Después de obtener una compresión de dichos sistemas, elauditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel deafirmaciones, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importanciarelativa.El auditor deberá documentar la comprensión y la evaluación del riesgo decontrol interno dentro de los papeles de trabajo:a) La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y la evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debería documentar también la base para la conclusiones.b) Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes, usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de esta documentación es influida, por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. 33
  34. 34. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAc) Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa necesitará ser la documentación del auditor.2.4.1.3 Riesgo de Detección.- El nivel de riesgo de detección se relacionadirectamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación delauditor del riesgo de control, junto con la evaluación de riesgo inherente, influyeen la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos quedeben desempeñarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo enla auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaríasiempre presente aún si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de unacuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de laevidencia en la auditoría es persuasiva y no definitiva.Componentes del Riesgo de DetecciónEl riesgo de detección tiene dos componentes importantes: Riesgo Genérico yRiesgo de Muestreo.Riesgo Genérico.- Es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquierfactor que no corresponda específicamente a la muestra seleccionada (riesgo demuestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas,ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Lossiguientes son ejemplos del riesgo genérico:a) Omisión de procedimientos de auditoría esenciales: por ejemplo, no observarinventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean importantes.b) Aplicación incorrecta de los procedimientos de auditoría: por ejemplo,entregar las solicitudes de confirmación al cliente para que las envíe sin ejercerun control sobre los envíos. 34
  35. 35. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de Auditoría MODALIDAD A DISTANCIA c) Aplicación de procedimientos de auditoría a una muestra inadecuada o incompleta; por ejemplo, excluir toda una categoría de compras del proceso de selección de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a las conclusión de haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categorías de compras. d) No comprobar una información suministrada por el personal de clientes. e) Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analíticas de auditoría. Riesgo de Muestreo.- Este riesgo está relacionado con el nivel de la muestra examinada que podría llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operación. La solución para reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento adecuado de muestreo. 2.4.1.4 NIVELES DE RIESGO a) No significativo o mínimo b) Bajo c) Medio d) AltoNIVELES DE SIGNIFICATIVIDAD FACTORES PROBABILIDADRIESGO DE RIESGO DE ERRORMínimo No Significativo No existen RemotaBajo Significativo Algunos pero Improbable poco importantesMedio Muy Significativo Existen algunos PosibleAlto Muy Significativo Varios y son Probable importantes Nivel de Riesgo No Significativo 35
  36. 36. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAEs un riesgo mínimo cuando es un componente poco significativo, no existenfactores de riesgo y donde hay la probabilidad de ocurrencia de errores oirregularidades es remota.Nivel de Riesgo BajoEs cuando en un componente significativo existan factores pero no tanimportantes y además la probabilidad que se presenten errores o irregularidadeses baja.Nivel de Riesgo MedioEs cuando en un componente claramente significativo, existen varios factores yla probabilidad que se presenten errores.Nivel de Riesgo AltoEs cuando un componente es significativo, con varios factores de riesgo, algunosde ellos muy importantes y donde sea altamente probable de que existan errores.2.5 DESARROLLAR EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA RegresarEl plan de auditoría está basado en el análisis de la información recogida en lasactividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero se debe separar loserrores potenciales para los que se han identificado riesgos específicos, deaquellos en que no. Para cada error potencial que se haya identificado un riesgoespecífico, se decide sí:a) Se confía en los controles que atenúan el riesgo específico;b) Se llevará a cabo un nivel básico de pruebas sustantivas; oc) Se harán pruebas sustantivas enfocadas. 36
  37. 37. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALas alternativas descritas pueden ser adecuadas si existen controles efectivos y sepueden probar eficientemente. Si se confía en controles que atenúen riesgosespecíficos, los probamos en el curso del trabajo. Si hay posibilidad de errorespotenciales para los que no se hayan identificado riesgos específicos, se debedecidir si se aceptan los controles que contribuyan a la confiabilidad de lossistemas pertinentes o se efectúa un nivel básico, o intermedio de pruebassustantivas. Si se aceptan los controles que constituyan a la confiabilidad de lossistemas contables, se puede decidir probar tales controles bajo un plan rotativo.2.5.1 El Programa de AuditoríaEl auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría queexponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoríaplaneados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. Elprograma de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliaresinvolucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de laejecución apropiada del trabajo. Puede también contener los objetivos de laauditoría para cada área y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas paralas diversas áreas o procedimientos de auditoría.Al preparar el programa de auditoría. El auditor deberá considerar lasevaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivelrequerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientossustantivos. El auditor deberá también considera la oportunidad para las pruebasde controles y procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayudaesperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participación deotros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden serconsiderados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría.Cambios a plan global de auditoría y el programa de auditoría. El planglobal de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según sea 37
  38. 38. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAnecesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largodel trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de losprocedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambiosimportantes.2.6 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA RegresarLos auditores obtienen evidencia realizando procedimientos de auditoría, ellospueden aumentar la cantidad de evidencia reunida alterando la naturaleza, laoportunidad o la medida de los procedimientos realizados.2.6.1 Naturaleza de los procedimientos de AuditoríaUna forma como los auditores pueden aumentar la cantidad de evidenciaobtenida es seleccionar un procedimiento de auditoría más efectivo, como porejemplo: si los auditores desean incrementar la cantidad de evidencia sobre laexistencia de cuentas por cobrar, pueden decidir confirmar las cuentas, en lugarde depender de la inspección de los documentos internos.2.6.2 Oportunidad de los procedimientos de AuditoríaPueden realizarse antes del cierre de fin de año para el cliente (es decir en fechasinterinas), o con posterioridad al final del año.Los auditores pueden obtener más evidencia desplazando los procedimientos deauditoría desde una fecha interina hasta el final del año. La realización de losprocedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de auditoría, porquepueden surgir errores materiales en el período restante, entre la fecha de laspruebas y el final del año. Este aumento en el riesgo de auditoría debe sercontrolado realizando procedimientos de auditoría adicionales que cubren elperiodo restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en que loscontroles del cliente están operando efectivamente para evitar errores materiales. 38
  39. 39. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.6.3 Extensión de los Procedimientos de AuditoríaLa principal forma como los auditores obtienen evidencia adicional para limitarel riesgo de detección es aumentando la extensión de los procedimientos deauditoría, es decir probando más cuentas. Para ser efectivas en términos decostos, las auditorías deben involucrarse en el uso de muestras, pero los tamañosde las muestras deben ser suficientes para reducir el riesgo de auditoría en nivelbajo.2.6.4 Costos de los Procedimientos de AuditoríaLos CPA ya no pueden ignorar el costo de los procedimientos de auditoríaalternos, al igual que un gerente no puede ignorar una diferencia en el costo demarcas de mercancías que compiten. Aunque el costo no es el factor principalque influye sobre los auditores al decidir cual evidencia debe obtenerse, está essiempre una consideración importante. Además, cuando mayor sea el riesgo deun error material de la cuenta que debe verificarse, más grande o mayor es laevidencia requerida por los auditores, y mayor es el costo en que ellos estándispuestos a incurrir para obtenerla. Como ya se ha indicado, se obtiene materiade evidencia competente suficiente cuando el riesgo de auditoría se reduce a unnivel aceptable. Por consiguiente, el conjunto más eficiente de procedimientos deauditoría es aquel que logra el nivel bajo requerido del riesgo de auditoría, alcosto mínimo de auditoría.2.6.5 Naturaleza de los Procedimientos AnalíticosLas técnicas utilizadas para realizar los procedimientos analíticos varían encomplejidad desde un análisis directo de tendencias y razones hasta modelosmatemáticos complejos que comprenden muchas relaciones e informacionesdesde muchos años anteriores. Un procedimiento analítico simple consiste encomparar renglones de ingreso y gastos en el año en curso con aquellos deperíodos anteriores, observando diferencias significativas. Un procedimiento 39
  40. 40. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAanalítico más complejo podría involucrar el desarrollo de un modelo de regresiónmúltiple para estimar la cantidad de ventas durante el año utilizando informacióneconómica y de la industria, también comprenden el cálculo de relacionesporcentuales de los diversos renglones en los estados financieros, como losporcentajes de utilidad bruta. En todos estos enfoques, los auditores tratan deidentificar diferencias inesperadas o la ausencia de diferencias esperadas. Estasdiferencias pueden indicar errores en los estados financieros, que deben serinvestigados a cabalidad por los auditores.Esencialmente, el proceso de realizar procedimientos analíticos consta de cuatropasos: 1. Desarrollar una razón del estado de una cuenta 2. Determinar la cantidad de la diferencia en las razones, que pueden aceptarse sin investigación 3. Comparar el saldo (razón) de la cuenta de la compañía con lo esperado 4. Investigar y evaluar diferencias significativas en relación con lo esperado2.6.6 Desarrollo de una Expectativa (RAZON)Hay una diversidad de tipos de información disponibles para los auditores paradesarrollar las expectativas de los procedimientos analíticos, los cuales incluyen: 1. Información financiera de periodos anteriores comparables 2. Resultados anticipados, como los presupuestos y los pronósticos 3. Relaciones entre los elementos de información financiera dentro de un período 4. Información derivadas de firmas similares en la misma industria, como los promedios industriales 40
  41. 41. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 5. Relaciones entre información financiera e información no financiera pertinenteCada cliente de auditoría genera información financiera interna que puede serutilizado en la relación de los procedimientos analíticos. Los informesfinancieros de años anteriores, los pronósticos, los informes de producción y losinformes de desempeño mensual son algunas fuentes de información que puedenesperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen enlos estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores puedenutilizar cantidades en cifras monetarias, cantidades físicas, razones o porcentajes.Para incrementar la precisión de los procedimientos, pueden calcularse relacionesseparadas para cada división o línea de producto.Los promedios industriales están disponibles a través de fuentes como: Razonesclave de negocios, Estudios Anuales de Estados Financieros. Estos promediosproporcionan una fuente de información potencialmente rica para desarrollarexpectativas para los procedimientos analíticos. Las comparaciones para lasestadísticas industriales pueden alertar a los auditores sobre errores declasificación, aplicaciones inapropiadas de los principios de contabilidad y otroserrores en cuentas específicas de los estados financieros del cliente.Adicionalmente, estas comparaciones pueden resaltar las fortalezas y debilidadesdel cliente en comparación con compañías similares, proporcionando así a losauditores una base para hacer recomendaciones constructivas al cliente.Al utilizar promedios industriales para los procedimientos analíticos, puedenencontrarse ciertos problemas, debido a la dificultad para comparar compañías yla imposibilidad de obtener información actualizada de la industria.Por tanto, los auditores deben considerar cuidadosamente las bases decomparación y la oportunidad de información, antes de sacar conclusiones conbase en comparaciones de promedios de la industria. 41
  42. 42. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.6.7 Tipos de expectativasLos auditores desarrollan expectativas utilizando varias técnicas como: 1. Análisis de tendencias 2. Análisis de razones 3. Análisis de regresión 4. Pruebas de razonabilidadAnálisis de Tendencias.-Comprende la revisión de cambios en el saldo de unacuenta.Análisis de Razones.-Comprende comparaciones de relaciones entre dos o máscuentas de estados financieros, o comparaciones de los saldos de las cuentas coninformación no financiera. Las razones financieras tradicionales se clasifican en: • Razones de liquidez • Razones de apalancamiento • Razones de rentabilidad • Razones de actividadDebido a que el análisis de las razones comprende el examen de las relacionesentre dos o más variables y puede contener la información de la industria, ésta esgeneralmente, una forma más importante de análisis, comparando con el análisisde tendencias.Análisis de Regresión.-Comprende el uso de los modelos estadísticos paracuantificar las expectativas de los auditores sobre una cifra o razón de los estadosfinancieros. 42
  43. 43. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAPrueba de Razonabilidad.-Es similar al análisis de regresión, en que se calculauna expectativa explicita para la cantidad de los estados financieros, utilizandoinformación financiera o no financiera.2.6.8 Determinación del monto de la diferencia que puede ser aceptadaLa cantidad de la diferencia entre la expectativa y el saldo o razón de los estadosfinancieros que pueden ser aceptados sin investigación se determinaprincipalmente por la cantidad considerada como un error material. Sin embargo,esta cantidad debe ser consistente con un grado de seguridad deseada delprocedimiento. Si se utiliza el análisis de regresión, los reglones que deben serinvestigados serán identificados específicamente por el modelo estadísticobasado en el grado de precisión y la confiabilidad específica por los auditores.Comparar el Saldo de la Cuenta con el Saldo EsperadoUna vez que los auditores han determinado la expectativa y la diferencia quepuede ser aceptada, pueden hacer las comparaciones reales para determinardonde existen diferencias significativas.Investigar y Evaluar Diferencias SignificativasDeben investigar cualquier diferencia significativa entre sus expectativas y lascantidades o razones en los estados financieros del cliente para determinar siestas representan errores.2.6.9 Oportunidad de los Procedimientos AnalíticosLas normas de auditoría exigen la aplicación de procedimientos analíticos en lasetapas de planificación y revisión final general de las auditorias. Adicionalmentelos auditores pueden decidir utilizarlos durante la auditoría como pruebassustantivas para proporcionar evidencia sobre la razonabilidad de los saldosespecíficos de una cuenta. 43
  44. 44. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALos procedimientos analíticos de la auditoría se utilizan para ayudar a losauditores a determinar la naturaleza, oportunidad y la extensión de losprocedimientos de auditoría que serán utilizados para obtener evidencia sobrecuentas específicas. En la etapa de planeación, el objetivo de estosprocedimientos es ayudar a los auditores a identificar transacciones, eventos ocantidades poco usuales, que podrían afectar la razonabilidad de los estadosfinancieros.2.6.10 Extensión de los Procedimientos AnalíticosLos auditores deben considerar el costo y la efectividad probable de losprocedimientos analíticos al determinar el grado de su utilización para unaauditoría particular, aunque con frecuencia el costo es más bajo debido a ladisponibilidad de computadores para realizar los cálculos y la simplicidad demuchos procedimientos realizados manualmente, la efectividad de losprocedimientos analíticos varían de una auditoría a la siguiente.Una medida importante para la efectividad de un procedimientos analítico es suprecisión, la cual depende de un diverso numero de factores, incluida lacapacidad predictiva de las relaciones, la técnica utilizada para desarrollar laexpectativa y la confiabilidad de la información implícita utilizada. Si existenmuchas interferencias en las relaciones entre variables, podrían existir diferenciassustanciales que no son identificables mediante los procedimientos analíticos ,que puede ser mejorada realizando procedimientos analíticos mas detallados.2.6.11 Evidencia sobre Estimaciones en ContabilidadLos auditores deben ser especialmente cuidadosos al considerar las cuentas de losestados financieros que están afectados por estimaciones hechas por la gerencia ,particularmente, aquellas para las cuales se considera aceptable un amplio rangode métodos de contabilidad, la elaboración de los métodos de contabilidad sonresponsabilidad de la gerencia y generalmente estas estimaciones están másexpuestas a error material que otras cuentas de los estados financieros cuyas 44
  45. 45. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAcifras son más seguras , la auditoria de estimaciones, exige que los auditoresdeterminen: a) Todas las estimaciones necesarias has sido desarrolladas b) Las estimaciones de contabilidad son razonables c) Las estimaciones de contabilidad han sido consideradas y reveladas apropiadamente.Para determinar si todas las estimaciones necesarias han sido desarrolladas, losauditores pueden utilizar uno o más de los tres enfoques básicos siguientes: 1. Revisar y probar el proceso de desarrollo de las estimaciones de gerencia; con frecuencia, esto comprenderá la evaluación de la razonabilidad de los pasos seguidos por la gerencia 2. Desarrollar independientemente una estimación 3. Revisar eventos o transacciones posteriores que afectan la estimación, como los pagos reales de un monto estimado hecho posteriormente al final del año.2.6.12 Evidencia sobre Transacciones con Partes RelacionadasEl termino partes relacionadas se refiere a individuos o entidades que puedentener negocios con el cliente, en los cuales una parte esta influidosignificativamente por la otra, de manera que esta no pueda perseguir susintereses separadamente.Una transacción con una parte relacionada es cualquier transacción entre lacompañía y estas partes, diferentes de los convenios normales de compensación,partidas para gastos y transacciones similares que surgen en el curso ordinario delnegocio. Puesto que las transacciones con las partes relacionadas no se realizancon la prudencia debida, los auditores deben ser consientes que las sustanciaseconómicas de estas transacciones pueden diferir de su forma. 45
  46. 46. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALa principal preocupación de los auditores es que las transacciones con partesrelacionadas que sean materiales se revelan adecuadamente en los estadosfinancieros de los clientes o en las notas relacionadas. La revelación de lastransacciones con las partes relacionadas deben incluir: • La naturaleza de la relación • Descripción de las transacciones (incluidas las sumas en dólares) • Las cantidades debidas a las partes relacionadas y viceversa • Términos y formas de contratosLEGISLACION TRIBUTARIA – PRECIOS DE TRANSFERENCIAEl Decreto Ejecutivo No. 2430 publicado en el Suplemento al Registro OficialNo. 494 del 31 de diciembre del 2004 incorporó a la legislación tributaria, convigencia a partir del 2005, nuevas normas sobre la determinación de resultadostributables originados en operaciones con partes relacionadas.El 29 de diciembre del 2007, se publica en el Registro Oficial Nº 242 la LeyReformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, entre los aspectos que semenciona, es la obligación que tienen los contribuyentes que celebren operacionescon partes relacionadas a determinar sus ingresos y sus costos y gastosdeducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores decontraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes enoperaciones comparables y para efectos de control deberán presentar a laAdministración Tributaria.El 25 de abril del 2008, se publica en el Registro Oficial No. 324 la Resolución delServicio de Rentas Internas NAC-DGER 2008-0464 en el cual se establece elcontenido del anexo y del informe integral de precios de transferencia, entre susprincipales aspectos se menciona: Los contribuyentes del impuesto a la renta quehayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, 46
  47. 47. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAdentro del mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a $ 1.000.000deberán presentaran al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios deTransferencia. Adicionalmente aquellos contribuyentes que hayan efectuadooperaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de unmismo período fiscal en un monto acumulado superior a $ 5.000.000 deberánpresentar adicionalmente al anexo de Precios de Transferencia, el InformeIntegral de Precios de Transferencia.2.7 EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORIA RegresarSi al preparar el plan de auditoría se decide confiar en los controles,generalmente se prueban los procedimientos de control y las actividades devigilancia. Siempre se harán pruebas sustantivas, que consisten enprocedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, unacombinación de ambos. Para llegar a la conclusión de si el alcance de la auditoríafue suficiente y los estados financieros no son materialmente erróneos, se debenconsiderar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifraserróneas encontradas al hacer la auditoría. También se efectúa una revisión de losestados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, soncoherentes con la información que se obtuvo en la auditoría y si estánpresentados apropiadamente.2.7.1 Probar los controlesLa pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditoría sobrela efectividad de: el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno,es decir, si están diseñados adecuadamente para prevenir o encontrar y corregirmanifestaciones erróneas de importancia relativa; y la operación de los contralesinternos a lo largo de período. 47
  48. 48. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAAlgunos de los procedimientos para obtener la compresión de los sistemas decontabilidad y de control interno pueden no haber sido específicamenteplaneados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en laauditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los controles internosrelevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas decontrol. Por ejemplo, al obtener la comprensión sobre los sistemas decontabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haberobtenido evidencia en la auditoría sobre la efectividad del proceso deconciliación de bancos a través de investigaciones y observación.Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener lacomprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno tambiénproporcionan evidencia en la auditoría sobre la adecuación de diseño yefectividad de operaciones de las políticas y procedimientos relevantes a unaparticular afirmación de los estados financieros, el auditor puede usar esaevidencia en la auditoría, provisto que sea suficiente, para soportar unaevaluación de riesgo de control a un nivel menos que alto.Las pruebas de control pueden incluir:Inspecciones de documentos que soportan transacciones” vaucheos” y otroseventos para ganar evidencia en la auditoría de los controles internos han operadoapropiadamente, por ejemplo, verificando que una transacción ha sido autorizada.Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastro deauditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña realmente cada función,no meramente quién se supone que la desempeña. 48
  49. 49. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAReconstrucción del desempeño de los controles internos por ejemplo, lareconciliación de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamentedesarrollados por la entidad.El auditor debería obtener evidencia en la auditoría por medio de pruebas decontrol para soportar cualquier evaluación del riesgo de control que sea menosque alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soportedebería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control internoestán adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.Pruebas de Cumplimiento: Diseñadas para verificar si el sistema de controlinterno está siendo aplicado correctamente. La comprobación de controlesjustifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce laspruebas sustantivas. Ejm: Prueba de Ventas, Prueba de Compras, ReconciliaciónBancaria.2.7.2 Pruebas Sustantivas: Procedimientos diseñados para probar el valormonetario de los saldos de las cuentas o la inexistencia de errores monetarios queafecten la presentación de los estados financieros. Dichos errores monetarios sonuna indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. Sedebe analizar si estos errores son significativos como para requerir ajuste o sudivulgación en los estados financieros. Ejm: Movimiento de Activos Fijos,Cargos Diferidos, Clientes, Inventarios, Obligaciones Bancarias, Patrimonio.2.7.3 Pruebas Selectivas: El trabajo de revisión de las cuentas no es ni puedeser exhaustivo, no es posible realizar en un período corto (30-45 días) con ungrupo de tres o cuatro auditores lo que a la empresa le lleva un año con unpersonal más o menos abundante, no es tampoco, razonable, el auditor disponede un tiempo limitado para obtener conclusiones. 49
  50. 50. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAComprobar selectivamente una cosa es verificar algunas de sus partes paraconcluir respecto del todo, así por ejemplo, el saldo de la cuenta de mayor declientes puede ser considerado correcto cuando la verificación del 50% de lossaldos individuales arroje resultados en ese sentido.2.7.3.1 Importancia: Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben sersopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultadossatisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos puedenprovocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando elenfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo,y en consecuencia considerarlo erróneo.2.7.3.2 Clasificación: A las partes que integran el todo a probar se le llamauniverso y a las partes seleccionadas se les llama muestra, la relación entre lamuestra y el universo depende de muchos factores, entre otros el control interno,la homogeneidad de las partidas, y las características mismas del universo aexaminar. En Auditoría la experiencia es fundamental para determinar cuántas ycuales partidas deben integrar la muestra, o de otro modo, cual deberá ser elalcance en la aplicación de los procedimientos. Ejm: Al analizar la cuentacontable Cajas Chicas de una compañía suponiendo que existen un total de 6cajas chicas, el universo comprenden las 6 cajas y la muestra comprendería elarqueo de la caja más representativa dependiendo de la experiencia y el juicio deljefe de equipo.2.8 ASESORÍA DIDÁCTICA 2.Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, el capítulo 6 deltexto guía y una vez formado su criterio profesional, proceda a desarrollar lasactividades de aprendizaje solicitadas. A partir de esta unidad de aprendizaje, losestudiantes tienen que realizar su trabajo práctico de auditoría, en base a 50
  51. 51. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAinformación obtenida en una empresa comercial, industrial, agrícola o deservicios en la cual labore, si no dispone de esta información tendrá qué crearuna empresa, con información adecuadamente razonable y se asemeje a un casoreal. 51
  52. 52. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.9 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 2 Regresar2.9.1. Obtenga el Archivo Permanente de una empresa de los principales documentos como son: Escritura de constitución de la compañía; registros y números de: RUC, IESS, afiliación a cualquier cámara, designación de contribuyente especial (si fuese el caso), Estados Financieros (Balance General, Estado de Resultados, Evolución del Patrimonio y Estado de Flujo de Efectivo).2.9.2 Elabore el Cuestionario Preliminar de la empresa que obtuvo el Archivo Permanente (Ejemplo adjunto en ANEXO No.1), con preguntas, respuestas y comentarios, en base al esquema presentado en esta guía.2.9.3 Elabore una Carta Compromiso para la elaboración de la Auditoría Financiera. Puede basarse en el texto guía Fig. 6.1; acondicionándola a nuestra realidad y de la empresa que realiza la auditoría.2.9.4 Elabore un Memorando de Planificación en el que consten los aspectos presentados en el anexo.2.9.5 Realice un Cronograma de Actividades para la ejecución de la auditoría, ejemplo adjunto en anexo.2.9.6 Cite tres ejemplos de cada tipo de Riesgo de Auditoría, según su clasificación, tomando como base las posibles deficiencias de la empresa que obtuvo el Archivo Permanente. 52
  53. 53. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA AUTOEVALUACIÓN¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo seevalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de "Bien",debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se sientebien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES. EVALUACIÓN DEL PRIMER TRABAJO ACTIVIDADES DE PUNTAJE APRENDIZAJE Actividad N° 1 1.00 Actividad N° 2 3.00 TOTAL 4.00 53
  54. 54. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA PARTE II Regreso UNIDAD Nº 3 Regresar3. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA3.1 CONCEPTO RegresoPapeles de Trabajo son documentos y cédulas obtenidos y preparados por elauditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la Auditoría efectuada,así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es ayudar enla planificación y realización de la Auditoría y en la supervisión y revisión de lamisma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar suopinión.Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin habervisto dicha Auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos para soportar lasconclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la información que 54
  55. 55. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAcontengan sea clara e inteligible. Deberán facilitar de un vistazo una rápidaevaluación del trabajo realizado.Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendolos procedimientos empleados, pruebas realizadas, información obtenida.Debe realizarse en el momento de realizar el trabajo. Son propiedad única delauditor que los tiene que custodiar y guardar su confidencialidad. Los enseña alos jueces que lo demande. Cada sociedad de auditores tiene su forma igual detrabajar y de presentar los papeles, aunque no sea una forma estándar. 55
  56. 56. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA3.2 OBJETIVO E IMPORTANCIA RegresoConsecuentemente el objetivo e importancia de los papeles de trabajo son:1. En ellos el contador público respalda y fundamenta sus informes:a) Dictamen.b)Carta de Observaciones.2. Sirven de fuente de información posterior a:a) Las autoridades fiscales.b) Las autoridades judiciales.c) Otro contador público que desee opinar sobre el trabajo realizado.d) El propio cliente o entidad auditada.3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y suoportunidad.4. Ellos sirven para comprobar que el contador público realizo un trabajo decalidad profesional.5. Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia paradeterminar la consistencia en la aplicación de principios de contabilidadgeneralmente aceptados de un ejercicio a otro.3.3 ELEMENTOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DETRABAJO Regreso3.3.1 Elementos: Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto dela cuenta u operación a que se refieran, del trabajo desarrollado y de lasconclusiones obtenidas; esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que 56

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