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  • 1. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA CARPETA 2: GUÍA DIDÁCTICA1. ELEMENTOS ESTRUCTURALES: 1.1. CARÁTULA 1.2. INTRODUCCIÓN 1.2.1.CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA 1.2.2.IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA 1.2.3.RELACIÓN CON OTRAS ASIGNATURAS 1.3. PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA 1.4. PROGRAMACIÓN DE UNIDADES 1.5. BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA 1.6. ÍNDICE DE CONTENIDOS 1.7. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL PRIMER HEMISEMESTRE 1.7.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.1 1.7.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 2 1.8. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL SEGUNDO HEMISEMESTRE 1.8.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.3 1.8.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 4 1
  • 2. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 1.1. CARÁTULA Regresar UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA A S I G N A T U R A: LABORATORIO DE AUDITORÍA Eje de formación: PROFESIONALNo. de Créditos: 5Semestre: NOVENOPeríodo Académico: septiembre 2012 - febrero 2.013Profesor: 2
  • 3. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.2 INTRODUCCIÓN Regresar CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURALa Globalización, las regulaciones de estándares internacionales, las constantespresiones por parte de los inversionistas para que mejore el GobiernoCorporativo, los avances tecnológicos y los nuevos riesgos a los que se enfrentanlas organizaciones, ampliaron drásticamente el alcance de trabajo del Auditor.La asignatura de Práctica Profesional, constituye la aplicación práctica delconocimiento tanto teórico, como del técnico adquiridos en su preparación académicaen los semestres anteriores; para lo cual se recomienda la utilización de NormasInternacionales de Auditoría y Aseguramiento “NIAA”, en virtud del Registro OficialN° 348, Lunes 4 de Septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI.003 de laSuperintendencia de Compañías, que estipula la aplicación obligatoria por parte dequienes ejercen funciones de Auditoría, a partir del l de enero del 2009.Se realiza una ampliación del plazo para la implementación de las NIIF en el Ecuador,según lo indicado por la Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente resuelve:ARTICULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoriade las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de lascompañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías: 3
  • 4. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que ejercen actividades de auditoría externa. Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009. 2. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos totales iguales o superiores a US$ 4´000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador. Se establece el año 2010 como período de transición; 3. Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores Se establece el año 2011 como período de transición;La auditoría debe ser un servicio continuo en los negocios y adaptable al cambio detendencias; es decir, un Auditor debe constituirse en un verdadero Asesor de Negociosde nuestros clientes."Sí queremos mejorar la calidad de las cosas que producen los hombres, debemosmejorar la calidad de los hombres que producen las cosas".Dr. CPA. Efraín R. Becerra Paguay MSc. 4
  • 5. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA RegresarEl propósito fundamental de la presente asignatura es hacer énfasis en lo referente altema de la Auditoría, el cual es de gran importancia debido a los cambios en laeconomía mundial, viniendo a cubrir la necesidad de información financiera real,evitando al máximo cometer errores en los registros contables, esperando alcanzar conel presente trabajo aplicar todos los fundamentos de las diferentes clases de Auditoría,mediante la aplicación práctica, iniciando con el desarrollo de los cuestionarios decontrol interno y sus reglas, así como también pudiendo estar preparado para cualquierevento que se nos presente antes, durante y posterior a la elaboración de una Auditoría.Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin lapráctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicosregistrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define conbastante razonabilidad, la situación real de la empresa.Una auditoría además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan lastareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de lagerencia.Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a laempresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados conla firma de un profesional auditor.Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o unaparte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales yequipos y su distribución, entre otros. Contribuyendo con la gerencia para una adecuadatoma de decisiones. 5
  • 6. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS Regresar La auditoría se relaciona con todas las disciplinas ya que hoy en día el mito de únicamente tratarse de una evaluación del proceso contable se ha suprimido, con la diversificación de los modos de fraude y sobre todo del hecho de no solo tratar el daño financiero sino otros como al del medio ambiente, al no cumplimiento de los objetivos propuestos, entre otros está relacionada con: • Administración • Contabilidad. • Economía. • Riesgos. • Costos. • Producción. • Marketing. • Banca. • Impuestos. • Legislación. • Otras afines. 6
  • 7. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 7
  • 8. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA DATOS INFORMATIVOSSEMESTRE : NOVENOCARRERA : Contabilidad y AuditoríaASIGNATURA : LABORATORIO DE AUDITORIAPERÍODO ACADÉMICO: Septiembre 2012- febrero 2.013DOCENTE: . CARACTERIZACIÓN DE LA MATERIAProporciona al estudiante, herramientas útiles previas al desarrollar un ejerciciopráctico, el cual será el resultado del conocimientos teórico adquirido en todo el procesode aprendizaje, iniciando desde la planificación de la Auditoría con la definición de losobjetivos y procedimientos para cada rubro de los Estados Financieros, todo dentro deun comportamiento acorde con lo establecido en el Código de Ética Profesional.Contará con un valor agregado muy importante de su parte que será la aplicación dedestrezas suficientes y un criterio profesional de altísima calidad, para desarrollar unaauditoría que tenga como base la Normatividad de Auditoría Vigente. OBJETIVOS DE LA GUÍAProporcionar al estudiante las herramientas necesarias que le permitirán ampliar susconocimientos sobre Auditoria, con el conocimiento teórico y práctico estará encondición de aplicar los conceptos más importantes que se utilizan en una auditoría, esdecir contará con destrezas suficientes para desarrollar una auditoría que tenga comobase la Normatividad de Auditoría Vigente. 8
  • 9. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.3 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA Regresar PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA.Nombre de la Asignatura: LABORATORIOCompetencia de la Asignatura: Requiere de aplicaciones teóricas y prácticas en lasactividades de auditoría en sus diversas especialidades, de manera particular enAuditoria Financiera, con preferencia enfocadas a una empresa industrial, de tal formaque sus competencias sean acordes a las exigencias y necesidades del Mercado Laboral,con aplicaciones puntuales de las NIAAs (Normas Internacionales de Auditoria yAseguramiento). COMPETENCIAS UNIDADESQue los estudiantes puedan desarrollar una PARTE Iopinión profesional relevante y actualizada DEFINICIONES DE AUDITORIA Yde la aplicación de NIAAs., como PROCESO DE UNA AUDITORIAparámetro normativo para el desarrollo de FINANCIERAcualquier evaluación de auditoría, de talforma que se encuentren habilitados paraaplicar esos conocimientos en ejerciciosprácticos, diseñados tanto en el Aula deestudio como en su vida profesional.Estudiantes con amplios conocimientosteóricos, con criterio metodológico para la PARTE IIaplicación de la auditoría financiera y su PAPELES DE TRABAJO Y GESTIONrespectiva evaluación de riesgos en la DE RIESGO EMPRESARIAL,Gestión Empresarial, a través del ADMINISTRACION DE RIESGOS,desarrollo de ejercicios prácticos y ERM.realizando tareas relacionadas con laespecialización en sus lugares de trabajo. 9
  • 10. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.4 PROGRAMACIÓN DE UNIDADES Regresar Número de la unidad: UNO Nombre de la Unidad: Número de horas: COMPETENCIAS CONTENIDOS ESTRATEGIAS RECURSOS DE EVALUACION DIDACTICAS APRENDIZAJE1) Divulgar el concepto CAPITULO I - XX - HORAS La instrucción abarcará Guía Didáctica Elaboración de Trabajogeneralizado de auditoría DEFINICIONES DE una metodología para elfinanciera, abarcando aspectos AUDITORIA entendimiento del Examen Presencialespecíficos de esta disciplina. Estudiante enfocada a BibliografíaSe ilustrará con varios ejemplos ▪Auditoría Financiera las NIAAs (Normasteóricos y prácticos para un mejor ▪ Normas de Auditoria Internacionales deentendimiento. Auditoria y2) Explicaciones teóricas y Aseguramiento).prácticas sobre las NAGAS,desgloses específicos de cada unade ellas y de sus elementos.Desarrollo de casos prácticostomando como base de aplicacióna una empresa industrial sujeta a laauditoria. 10
  • 11. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA PROGRAMACIÓN DE UNIDAD Número de la unidad: UNO Nombre de la Unidad: Número de horas: COMPETENCIAS CONTENIDOS ESTRATEGIAS RECURSOS DE EVALUACION DIDACTICAS APRENDIZAJE1) Establecer con claridad las fases CAPITULO II - XX - HORAS Seleccionar una empresade la auditoría financiera en forma PROCESO DE UNA modelo para la aplicación delteórica y práctica. AUDITORIA FINANCIERA capítulo. En2) Desarrollar cada una de esas forma previa el profesor ▪ Ejecutar actividades previas al preparará un juego completo defases con ejemplos teóricos y trabajo; estados financieros de acuerdo aprácticos. ▪ Ejecutar una planeación NIAAs, incluyendo los títulos3) Conclusiones y preliminar; ▪ de las notas a estadosrecomendaciones que se Conocer el uso práctico de la financieros. Elimpartirán a los estudiantes al evidencia relativa a aplicar; profesor propondrá ajustes a losterminar el trabajo de la auditoría ▪ Evaluar el riesgo y el control estados financieros preparados.financiera en cada una de las fases. interno; De las evidencias detectadas, se ▪ Elaborar el plan global de clasificarán con el fin de evaluar auditoría; el ▪ Desarrollar el plan de auditoría; control interno y determinar ▪ Ejecutar el plan de auditoría; y, los Concluir el trabajo mediante el riesgos de auditoría. Informe de Auditoría. Definir la estructura básica y particular del informe de auditoría. 11
  • 12. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA PROGRAMACIÓN DE UNIDAD Número de la unidad: DOS Nombre de la Unidad: Número de horas: COMPETENCIAS CONTENIDOS ESTRATEGIAS RECURSOS DE EVALUACION DIDACTICAS APRENDIZAJE1) Difusión de conceptos claves CAPITULO III - XX - HORAS El profesor explicará Guía Didáctica Elaboración de Trabajode papeles de trabajo para el PAPELES DE TRABAJO sobre la aplicación de losdesarrollo y ejecución de una - Concepto papeles de trabajo, Examen Presencialauditoría financiera. definiendo una empresa y Bibliografía - Objetivo - Elementos y Características de datos simulados, con la2) Conceptos y clasificación de los Papeles de Trabajo participación activa delas cédulas o papeles de trabajo:a) De resumen o sumarias; - Organización de los Papeles de los estudiantes, hasta queb) De detalle o analíticas; y, éstos adquieran Trabajoc) Otros papeles de trabajo. conocimiento y destrezas - Marcas e Índices de Auditoría para su aplicación.3) Identificación y archivo de los Planteamiento de casospapeles de trabajo prácticos empresariales, sobre los cuales se4) Resguardo de los papeles de instruirá a los estudiantestrabajo y responsabilidad del en los contenidos delauditor sobre los mismos. riesgo empresarial y el control interno.1) Difundir a los estudiantes que, CAPITULO IV - XX - HORAS"la determinación del alcance, Se proporcionarán GESTION DE RIESGO destrezas para lanaturaleza y oportunidad de los EMPRESARIAL,procedimientos de auditoría se identificación y control ADMINISTRACION DE de riesgos.debe basar, entre otros aspectos, RIESGOS, ERM (Enter Price 12
  • 13. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAen los conceptos mencionados de Risk Management, por sus siglas Determinación de posiblesImportancia Relativa y Riesgo de en Inglés) indicios sobre fraude queAuditoria". por obligación deben ▪ Introducción; evidenciarse en una2) Con el fin de medir la ▪ Definiciones de Gestión de auditoría de estadosimportancia relativa y el riesgo deauditoría, es preciso difundir los Riesgo Empresarial y Control financierosconocimientos claves de Interno;"Evidencia Comprobatoria". ▪Objetivos; ▪ Componentes de la3) Difundir los conocimientos Administración de Riesgossobre Error Tolerable y Riesgo de Corporativos; ▪Auditoria; además sobre los tres Relación entre Riesgo y Control; y,elementos que integran el riesgo ▪ Control Interno parade auditoría: Planificar la Auditoría.a) Riesgo Inherente;b) Riesgo de Control; y,c) Riesgo de Detección.4) Como consecuencia de loanterior se difundirá losconocimientos claves de gestión yriesgos empresariales. 13
  • 14. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA RegresarBibliografía básica- WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; Irwin / McGraw – Hill Interamericana s.a.,; 2005; 736p- ESTUPIÑAN & CO, Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”; 2da. Edición; Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p.-- PERDOMO Moreno Abraham, “Fundamentos de Control Interno”, 7ma. Edición – Thomson Learning, México D.F.Bibliografía complementaria- FONSECA, Rene; Auditoría Interna; Un enfoque moderno de planificación y ejecución.- HOLMES; Principios y Procedimientos de Auditoría- MEIGGS, Walter; Principios de Auditoría- REYES Pedro; Auditoría de Estados Financieros- R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoría- Biblioteca Práctica de Auditoría, CULTURAL, Sociedad Anónima de Ediciones.- Enciclopedia de la AUDITORIA; OCEANO, Centrum.Netgrafía1. Introducción a la Auditoría, VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg2. Introducción a la Planificación de la Auditoría, VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g3. Introducción al Control Interno, VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY 14
  • 15. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 15
  • 16. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA INDICE DE CONTENIDOS Regresar PARTE I UNIDAD I 1. Definiciones de Auditoría Financiera.........................................................13 1. Definiciones y Objetivos......................................................................13 2. Normas de Auditoría ...........................................................................14 3. Clasificación de las NAGAS...............................................................15 Actividad de Aprendizaje No.1.........................................................17 UNIDAD II 2. Proceso de una Auditoría Financiera..........................................................18 1. Ejecutar actividades previas al trabajo.................................................18 2. Efectuar una planeación preliminar.....................................................20 3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar...................25 4. Evaluar el riesgo y el control interno...................................................26 5. Desarrollar el Plan Global de Auditoría...............................................33 6. Procedimientos de Auditoría................................................................36 7. Ejecutar el Plan de Auditoría...............................................................44 Actividad de Aprendizaje No.2.........................................................47 PARTE II UNIDAD III 3. Papeles de Trabajo de Auditoría.................................................................49 1. Concepto..............................................................................................49 2. Objetivo e Importancia........................................................................50 3. Elementos y Características de los Papeles de Trabajo.......................50 4. Organización de los Papeles de Trabajo..............................................51 5. Marcas e Índices de Auditoría.............................................................54 Actividad de Aprendizaje No. 3........................................................57 UNIDAD IV 4. Gestión del Riesgo Empresarial..................................................................58 1. Introducción.........................................................................................58 2. Definiciones.........................................................................................60 3. Objetivos..............................................................................................60 4. Componentes de la Administración del Riesgo...................................62 5. Relación entre Riesgo y Control..........................................................62 Actividad de Aprendizaje No. 4........................................................67 5. Anexos........................................................................................................69 16
  • 17. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA PARTE I UNIDAD Nº 1 RegresarCAPÍTULO I1. DEFINICIONES DE AUDITORÍA FINANCIERA1.1 DEFINICION Y OBJETIVOSLa Auditoría Financiera es la evaluación multidisciplinaria, independiente y conenfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los PrincipiosContables aplicados en el proceso financieros de una persona natural o jurídica,sobre la relación con su entorno, así como de sus operaciones, con el objeto deemitir una opinión profesional e integra sobre la razonabilidad de los EstadosFinancieros, dando a conocer los resultados de su revisión mediante un Dictamenque proporcionará alternativas para el logro más adecuado de sus fines y/o elmejor aprovechamiento de sus recursos.El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta hade ser totalmente independiente, la aplicación práctica de la contabilidad escompetencia de la administración o de los gestores. 17
  • 18. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALa auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de losdocumentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente lasoperaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un períododeterminado.El informe de Auditoría, brinda crédito a las manifestaciones o declaraciones dela administración de una entidad o persona natural y aumenta la confianza entales procesos aunque no en forma absoluta. El auditor no puede emitir unaseguridad absoluta de un proceso de auditoría por cuanto los mismos estadosfinancieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. Lo manifestadopor el auditor no presenta una seguridad absoluta del trabajo realizado por él ymucho peor por el contador, debido a factores tales como: la aplicación decriterio, los parámetros dados en los principios de contabilidad, el uso delmuestreo, y limitaciones inherentes al control interno.1.2 NORMAS DE AUDITORÍA RegresarLas Normas de Auditoría son los requisitos mínimos indispensables de calidad ala personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información querinde como resultado de este trabajo.Las normas son establecidas para medir la calidad de desempeño de losindividuos y de las organizaciones. Las relativas a la auditoría se centran en lascualidades profesionales del auditor, en el juicio ejercido por él, la realización desu trabajo profesional y en el control de calidad ejercido ya sea en una firmaauditora o en el departamento de Auditoría Interna de una organización.El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) creó el marcobásico con las 10 siguientes Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. 18
  • 19. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.2.1. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente AceptadasNAGA´S.- RegresarNormas Generales 1. La Auditoría la realizará una persona o personas que tengan una formación técnica adecuada y competencia como auditores (habilitadas legalmente). 2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor mantendrá su independencia de actitud mental, para garantizar la imparcialidad y objetividad de su juicio. 3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditoría y al preparar el informe.Normas de Ejecución del Trabajo 4. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes deben ser supervisados rigurosamente, si los hubiere. 5. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditoría y determinar la naturaleza, alcance y extensión de los procedimientos de auditoría. 6. Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección, observación y confirmación, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinión respecto a los estados financieros auditados.Normas de Información 7. El informe indica si los estados financieros está presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 8. El informe especificará las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo 19
  • 20. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA anterior. 9. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarán razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el informe. 10. El informe contendrá una expresión de opinión referente a los estados financieros tomados en su conjunto o una aclaración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso se indicarán los motivos. En los casos en que el nombre del auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluirá una indicación clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir.1Hay que tomar en consideración que con la resolución del Registro Oficial N°348 del Lunes 4 de Septiembre del 2006, se resolvió:Adoptar las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA" deaplicación obligatoria por parte de quienes ejercen funciones de auditoría, apartir del 1 de enero del 2009 y las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera, "NIIF", sean de aplicación obligatoria por parte de las entidadessujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para elregistro, preparación y presentación de estados financieros a partir de 01 deenero del 2009.21.3 ASESORÍA DIDÁCTICA 1Revisados los temas propuestos en esta guía, usted puede ampliar susconocimientos en el texto guía, código de ética del contador ecuatoriano yNormas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA ( Si estuviere envigencia a la fecha de desarrollo de la presente Guía ). Una vez que se ha formadosu criterio profesional, proceda a desarrollar las siguientes actividades.1 Whittington, Pany, Principios de Auditoría, Décimo Cuarta Edición, Pág. 29, 2005, Mc Graw Hill,Estados Unidos.2 Registro Oficial No. 348, Lunes 4 de septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI-003 de laSuperintendencia de Compañías 20
  • 21. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA1.4 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 1 Regresar1.4.1. En base al conocimiento adquirido tanto en la guía, como en el texto de estudio realice un ensayo del tema: AUDITORÍA FINANCIERA. .1.4.2. Realice un cuadro sinóptico del Código de Ética del Auditor.1.4.3 Investigue sobre las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento NIAA, realice un resumen de un párrafo por cada una.1.4.5 Realice Mapas Conceptuales de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, no mas de dos hojas. 21
  • 22. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA UNIDAD Nº 2 Regresar 2. PROCESO DE UNA AUDITORÍA FINANCIERAEl primer procedimiento de auditoría que se aplica en cualquier auditoría es ladenominada “visita previa”, la cual es el principal enfoque para asegurar unacalidad coherente de trabajo a realizar. Esta indagación está basada en laobtención de información sobre el ambiente interno y externo que le rodea a lapersona natural o jurídica a examinar, por lo que se sugiere que sea realizada porel Auditor Sénior o de mayor experiencia, para asegurar un juicio sólido eintegro.La estructura y los aspectos más relevantes de este enfoque son: 1. Ejecutar actividades previas al trabajo; 2. Efectuar una planeación preliminar; 3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar; 4. Evaluar el riesgo y el control interno; 5. Elaborar el plan global de auditoría; 6. Desarrollar el Plan de Auditoría; 7. Ejecutar el Plan de Auditoría; y 8. Concluir el trabajo mediante el Informe de Auditoría y la emisión de una carta de recomendaciones de control interno o “carta a la gerencia” que ayude al mejoramiento de los procedimientos contables aplicados.33 ESTUPIÑAN & CO. Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”, 2da. Edición;Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p. 22
  • 23. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.1 EJECUTAR ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO.- Regresar El entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la auditoría financiera es el interés mutuo tanto de la entidad como del auditor, además del grado de responsabilidades, el resultado final del examen, la colaboración que se espera obtener de la entidad con el objeto del aprovechamiento de los recursos y principalmente de minimizar costos y evitar duplicidad de trabajo. El cumplimiento del cronograma de actividades, exige al auditor a desarrollar su trabajo en las fechas claves determinadas por él y esto se conseguirá a través de buenos canales de comunicación que debe existir con la entidad a auditar.Para poder obtener un conocimiento general de nuestro cliente y actualizar según sea el caso, se debe poner énfasis en la siguiente información:  Conocimiento y naturaleza jurídica de la entidad  Objetivos institucionales  Familiarización con las instalaciones y principales actividades  Revisión y recopilación de políticas, prácticas contables y de operación  Evaluar el grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de operación.  Identificar la organización y los factores de responsabilidad de las unidades financiera, administrativa y auditoría interna  Determinación del sistema de información de la institución.Como resultado del análisis general y diagnostico efectuado en esta fase sepresentará a la Dirección de Auditoría o Unidad de Auditoría Interna el reportede la planificación preliminar. (Ejemplo Anexo No.01)2.2 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA AUDITORÍA 23
  • 24. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA DESARROLLO Regresar CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y RIESGO DE LA AUDITORIA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA PROGRAMAS DE PLANEACIÓN PROGRAMAS DE AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES SUJETOS AL EXAMEN 24
  • 25. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.2.1 Conocimiento y Comprensión de la EntidadAntes de aceptar un trabajo de auditoría, es importante que el auditor obtenga unconocimiento preliminar apropiado y suficiente sobre el giro del negocio delpotencial cliente, para identificar y comprender los hechos, transacciones yprácticas que a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre losestados financieros; dicho conocimiento es utilizado por el auditor al evaluar losriesgos de auditoría, así como para la determinación de la naturaleza, oportunidady alcance de los procedimientos de auditoría; además hay que investigar a lospropietarios, accionistas, administradores, principales funcionarios de la empresao entidad que requieren los servicios profesionales.No es el hecho de conseguir más clientes, sino conseguir negocios probos conposición financiera sólida, con el fin de mantener la integridad, objetividad yreputación profesional, que le permitan seguir creciendo y brindando servicios deexcelente calidad.Consulte el capítulo 6 del texto guía, para ampliar su conocimiento sobre eltema.Para obtener información del negocio previo a la presentación de la propuesta,para la realización de la auditoría, el auditor decidirá cómo llevar a cabo estaactividad, pero para nuestro estudio proponemos elaborar un cuestionariopreliminar, que se utilizará en la entrevista preliminar con los principalesfuncionarios de la empresa. En el cuestionario se deben incluir preguntas conrespuestas y comentarios, que estén relacionadas con el siguiente esquema: 25
  • 26. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.2.2 Planificación de la AuditoríaLa planificación de una auditoría es una fase obligatoria donde se definen losprincipales criterios y recursos para realizar el trabajo y es una de las principalesobligaciones del supervisor y encargado de la auditoría. Además implicadesarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,oportunidad y alcance esperados de la auditoría.Conseguido el cliente, el proceso de planificación se intensifica a medida que elauditor deberá planificar adecuadamente su trabajo de auditoría y centrar susesfuerzos en la obtención de una comprensión detallada del negocio del cliente yen el desarrollo de una estrategia de auditoría global.2.2.2.1 Planificación PreliminarLas actividades de planeación preliminar consisten, entre otras cosas, en lacomprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización deprocedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implicanreunir información que permitan al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta yerror potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado.Además el auditor se debe esforzar por entender las preocupaciones de negociosde la alta gerencia, en respuesta a lo cual se debe desarrollar objetivos clientes –servicios.El proceso que seguirá esta primera actividad de la planificación se detalla acontinuación: a) Referencia a la orden de trabajo b) Objetivos de la auditoria y alcance del trabajo c) Conocimiento del cliente y su naturaleza jurídica  Base Legal  Principales políticas 26
  • 27. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA  Objetivos institucionales  Datos generales sobre la administración d) Principales actividades, operaciones e instalaciones  Resultados de las operaciones  Fuentes de financiamiento  Presupuestos  Inversiones  Centro de costos  Localización de bodegas e) Principales políticas contables aplicadas en el negocio f) Grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de operación. g) Sistemas de información PED ”Proceso Electrónico de Datos” h) Puntos y Aspectos de interés para la auditoria i) Resultados de la planificación preliminar, Identificando los principales componentes y la determinación del riesgo preliminar. j) Directrices adicionales para la planificación específica.2.2.2.2 Planificación EspecíficaLa planificación específica tiene como propósito principal evaluar la estructuradel sistema de control interno, para obtener información adicional evaluar ycalificar los riesgos de auditoría o seleccionar los procedimientos a ser aplicadosa cada componente en la fase de la ejecución mediante los respectivosprogramas.En este segundo proceso de la Planificación de la Auditoría se debe realizaractividades y obtener información como a continuación se detalla: 27
  • 28. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA  Objetivos generales y específicos de la auditoria por áreas o componentes sujetos al examen.  Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar, relacionados con los objetivos específicos.  Descripción de las actividades principales a realizarse durante el proceso de la auditoria.  Calificación de los factores de riesgo.  Grado de confianza programado para cada uno de los componentes evaluados.  Programas con los objetivos generales y específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto por cada componente.  Requerimientos del personal técnico o especializado.  Distribución del trabajo y tiempo estimado para concluir el examen.  Uso de las técnicas de auditoría.  Síntesis del informe de la evaluación de la estructura del control interno.2.2.2.3 Memorando de PlanificaciónEl auditor diseñará y documentará el memorando de planificación, el mismo queestará suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa deauditoría, su forma y contenido variara de acuerdo a las firmas de auditoría,su enfoque, técnicas, tamaño de las empresas o entidades y la complejidadde la auditoría. Para la elaboración del Memorando de Planificación oPlaneación de Auditoría se presenta el ANEXO No.2 como ejemplo.Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el capítulo 6 del texto guía,así como la respectiva Norma Internacional de Auditoría.2.2.2.4 Cronograma de actividades de Auditoría 28
  • 29. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAConcluido el plan global de auditoría, el auditor procederá a elaborar unCronograma de Actividades para la ejecución y control del avance de auditoría,es decir un presupuesto de tiempos en la aplicación de los procedimientos.En el formato se incluirá tres fases con diferentes actividades a realizarse en cadafase de la auditoría, a continuación se presenta un esquema de cronograma deactividades, el mismo puede variar de acuerdo a la concepción de criterios delas firmas de auditoría o del auditor.2.3 CONOCER EL USO PRÁCTICO DE LA EVIDENCIA RELATIVA AAPLICAR- RegresarEl auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo deauditoría desde el inicio del plan, para detectar en forma cuantitativa lasrepresentaciones erróneas de importancia relativa pequeñas que,acumulativamente podría tener un efecto importante sobre los estadosfinancieros.Durante la planificación de la auditoria, el utilizar los procedimientos analíticoses fundamental, en razón de que en esta fase se diseñan las respectivas pruebas alas partidas o rubros a examinar y se usan procedimientos de muestreo yanalíticos, incluso el auditor está en capacidad de seleccionar procedimientos deauditoría que en combinación, puede esperarse que reduzcan el riesgo deauditoría a un nivel aceptablemente bajo.Algunos procedimientos analíticos se elaboran en la planificación paradeterminar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que hay que realizar,además ayuda al auditor a identificar asuntos que requieren atención especialdurante la auditoria. 29
  • 30. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAPara evaluar la empresa en marcha, el auditor debe utilizar por ejemplo elprocedimiento analítico de calcular la relación deuda capital y compararla con lade los años anteriores y relacionarla con otras compañías del medio, que sean dela mismo sector o industria. Adicionalmente debe evaluar el impacto de lanormatividad tributaria o impositiva vigente.2.4 EVALUAR EL RIESGO Y CONTROL INTERNO RegresarEl Auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad ycontrol interno suficiente y competente para planear la auditoría y desarrollar unenfoque eficiente. El auditor deberá aplicar su criterio independiente yprofesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos másadecuados, para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global,conciencia y actos de los directivos y de la administración respecto de laimportancia del control interno de la entidad y buscando identificar factoresespecíficos de riesgo, que requieren atención especial en el desarrollo del plan deauditoría y sus relaciones con errores potenciales, se puede llegar a evaluar losriesgos existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de erroresrelacionados con la integridad, validez, registro y corte de transaccionesparticulares, y con la valuación y presentación de partidas en los estadosfinancieros preparados por la administración del cliente.Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor debe considerar la evaluaciónpreliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluación del riesgoinherentes para determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para lasafirmaciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, 30
  • 31. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAoportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichasafirmaciones.Es importante mencionar que la administración de la compañía es responsable dela implementación del sistema de control interno a aplicarse en la misma. Elpropósito del estudio que efectúa el auditor sobre este sistema es el determinar lanaturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría necesarios paraexpresar una opinión sobre los estados financieros de la CompañíaEl resultado de la evaluación del sistema de control interno le permite al auditorplantear recomendaciones validas para que la gerencia tienda a mejorar susprocedimientos implementados y así reducir el riesgo de tener posiblesdeficiencias que alteren o tengan efecto sobre los estados financieros, esto esplasmado por el auditor en la carta de recomendaciones o carta a la gerencia2.4.1 Clasificación del Riesgo de Auditoría.- El riesgo de auditoría se divide entres grupos: 1. Riesgo inherente; 2. Riesgo de control; y 3. Riesgo de detección.2.4.1.1 Riesgo Inherente.- Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clasede transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importanciarelativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas enotras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debe evaluar el riesgoinherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, elauditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de afirmación de saldos de 31
  • 32. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAcuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgoinherente es alto para la afirmación.Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluarfactores como el nivel de fidelidad del estado financiero, el saldo de las cuentas yla clase de transacciones.A nivel del estado financieroLa experiencia y conocimiento de la administración y cambios en laadministración durante el período, ya que la inexperiencia de la administraciónpuede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad, porpresiones inusuales sobre la administración que pueden ocasionar unarepresentación errónea de los estados financieros, tales como el que la industriaesté en crisis y sucediendo muchos concordatos y quiebras o que pueda carecerde suficiente capital para continuar operaciones, así como el potencial porobsolescencia tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de suestructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el número delocales y diseminación geográfica de sus instalaciones de producción.A nivel de saldo de cuenta y clase de transaccionesLas cuentas de los estados financieros son susceptibles a representación erróneaque requirieron ajuste en el período anterior o que implican un alto grado deestimación o complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos quepodrían requerir usar el trabajo de un experto, que haya sido necesario aplicar ungrado de juicio especial para determinar saldos de cuenta, o la susceptibilidad delos activos a pérdida o malversación por ser altamente deseables para elcometimiento de ilícitos y fáciles de perder, como el efectivo. También la 32
  • 33. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAterminación de transacciones inusuales y complejas, como las transacciones nosujetas a procedimientos ordinario en especial a fin del período.2.4.1.2 Riesgo de Control.- Es el riesgo de que una representación errónea quepudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser deimportancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestacioneserróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido conoportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar laefectividad de los sistemas de contabilidad, de control interno de de operación deuna entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones erróneas deimportancia relativa. Después de obtener una compresión de dichos sistemas, elauditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel deafirmaciones, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importanciarelativa.El auditor deberá documentar la comprensión y la evaluación del riesgo decontrol interno dentro de los papeles de trabajo:a) La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y la evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debería documentar también la base para la conclusiones.b) Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes, usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de esta documentación es influida, por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. 33
  • 34. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAc) Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más extensa necesitará ser la documentación del auditor.2.4.1.3 Riesgo de Detección.- El nivel de riesgo de detección se relacionadirectamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación delauditor del riesgo de control, junto con la evaluación de riesgo inherente, influyeen la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos quedeben desempeñarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo enla auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaríasiempre presente aún si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de unacuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de laevidencia en la auditoría es persuasiva y no definitiva.Componentes del Riesgo de DetecciónEl riesgo de detección tiene dos componentes importantes: Riesgo Genérico yRiesgo de Muestreo.Riesgo Genérico.- Es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquierfactor que no corresponda específicamente a la muestra seleccionada (riesgo demuestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas,ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Lossiguientes son ejemplos del riesgo genérico:a) Omisión de procedimientos de auditoría esenciales: por ejemplo, no observarinventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean importantes.b) Aplicación incorrecta de los procedimientos de auditoría: por ejemplo,entregar las solicitudes de confirmación al cliente para que las envíe sin ejercerun control sobre los envíos. 34
  • 35. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de Auditoría MODALIDAD A DISTANCIA c) Aplicación de procedimientos de auditoría a una muestra inadecuada o incompleta; por ejemplo, excluir toda una categoría de compras del proceso de selección de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a las conclusión de haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categorías de compras. d) No comprobar una información suministrada por el personal de clientes. e) Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analíticas de auditoría. Riesgo de Muestreo.- Este riesgo está relacionado con el nivel de la muestra examinada que podría llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operación. La solución para reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento adecuado de muestreo. 2.4.1.4 NIVELES DE RIESGO a) No significativo o mínimo b) Bajo c) Medio d) AltoNIVELES DE SIGNIFICATIVIDAD FACTORES PROBABILIDADRIESGO DE RIESGO DE ERRORMínimo No Significativo No existen RemotaBajo Significativo Algunos pero Improbable poco importantesMedio Muy Significativo Existen algunos PosibleAlto Muy Significativo Varios y son Probable importantes Nivel de Riesgo No Significativo 35
  • 36. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAEs un riesgo mínimo cuando es un componente poco significativo, no existenfactores de riesgo y donde hay la probabilidad de ocurrencia de errores oirregularidades es remota.Nivel de Riesgo BajoEs cuando en un componente significativo existan factores pero no tanimportantes y además la probabilidad que se presenten errores o irregularidadeses baja.Nivel de Riesgo MedioEs cuando en un componente claramente significativo, existen varios factores yla probabilidad que se presenten errores.Nivel de Riesgo AltoEs cuando un componente es significativo, con varios factores de riesgo, algunosde ellos muy importantes y donde sea altamente probable de que existan errores.2.5 DESARROLLAR EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA RegresarEl plan de auditoría está basado en el análisis de la información recogida en lasactividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero se debe separar loserrores potenciales para los que se han identificado riesgos específicos, deaquellos en que no. Para cada error potencial que se haya identificado un riesgoespecífico, se decide sí:a) Se confía en los controles que atenúan el riesgo específico;b) Se llevará a cabo un nivel básico de pruebas sustantivas; oc) Se harán pruebas sustantivas enfocadas. 36
  • 37. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALas alternativas descritas pueden ser adecuadas si existen controles efectivos y sepueden probar eficientemente. Si se confía en controles que atenúen riesgosespecíficos, los probamos en el curso del trabajo. Si hay posibilidad de errorespotenciales para los que no se hayan identificado riesgos específicos, se debedecidir si se aceptan los controles que contribuyan a la confiabilidad de lossistemas pertinentes o se efectúa un nivel básico, o intermedio de pruebassustantivas. Si se aceptan los controles que constituyan a la confiabilidad de lossistemas contables, se puede decidir probar tales controles bajo un plan rotativo.2.5.1 El Programa de AuditoríaEl auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría queexponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoríaplaneados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. Elprograma de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliaresinvolucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de laejecución apropiada del trabajo. Puede también contener los objetivos de laauditoría para cada área y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas paralas diversas áreas o procedimientos de auditoría.Al preparar el programa de auditoría. El auditor deberá considerar lasevaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivelrequerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientossustantivos. El auditor deberá también considera la oportunidad para las pruebasde controles y procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayudaesperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participación deotros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden serconsiderados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría.Cambios a plan global de auditoría y el programa de auditoría. El planglobal de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según sea 37
  • 38. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAnecesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largodel trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de losprocedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambiosimportantes.2.6 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA RegresarLos auditores obtienen evidencia realizando procedimientos de auditoría, ellospueden aumentar la cantidad de evidencia reunida alterando la naturaleza, laoportunidad o la medida de los procedimientos realizados.2.6.1 Naturaleza de los procedimientos de AuditoríaUna forma como los auditores pueden aumentar la cantidad de evidenciaobtenida es seleccionar un procedimiento de auditoría más efectivo, como porejemplo: si los auditores desean incrementar la cantidad de evidencia sobre laexistencia de cuentas por cobrar, pueden decidir confirmar las cuentas, en lugarde depender de la inspección de los documentos internos.2.6.2 Oportunidad de los procedimientos de AuditoríaPueden realizarse antes del cierre de fin de año para el cliente (es decir en fechasinterinas), o con posterioridad al final del año.Los auditores pueden obtener más evidencia desplazando los procedimientos deauditoría desde una fecha interina hasta el final del año. La realización de losprocedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de auditoría, porquepueden surgir errores materiales en el período restante, entre la fecha de laspruebas y el final del año. Este aumento en el riesgo de auditoría debe sercontrolado realizando procedimientos de auditoría adicionales que cubren elperiodo restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en que loscontroles del cliente están operando efectivamente para evitar errores materiales. 38
  • 39. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.6.3 Extensión de los Procedimientos de AuditoríaLa principal forma como los auditores obtienen evidencia adicional para limitarel riesgo de detección es aumentando la extensión de los procedimientos deauditoría, es decir probando más cuentas. Para ser efectivas en términos decostos, las auditorías deben involucrarse en el uso de muestras, pero los tamañosde las muestras deben ser suficientes para reducir el riesgo de auditoría en nivelbajo.2.6.4 Costos de los Procedimientos de AuditoríaLos CPA ya no pueden ignorar el costo de los procedimientos de auditoríaalternos, al igual que un gerente no puede ignorar una diferencia en el costo demarcas de mercancías que compiten. Aunque el costo no es el factor principalque influye sobre los auditores al decidir cual evidencia debe obtenerse, está essiempre una consideración importante. Además, cuando mayor sea el riesgo deun error material de la cuenta que debe verificarse, más grande o mayor es laevidencia requerida por los auditores, y mayor es el costo en que ellos estándispuestos a incurrir para obtenerla. Como ya se ha indicado, se obtiene materiade evidencia competente suficiente cuando el riesgo de auditoría se reduce a unnivel aceptable. Por consiguiente, el conjunto más eficiente de procedimientos deauditoría es aquel que logra el nivel bajo requerido del riesgo de auditoría, alcosto mínimo de auditoría.2.6.5 Naturaleza de los Procedimientos AnalíticosLas técnicas utilizadas para realizar los procedimientos analíticos varían encomplejidad desde un análisis directo de tendencias y razones hasta modelosmatemáticos complejos que comprenden muchas relaciones e informacionesdesde muchos años anteriores. Un procedimiento analítico simple consiste encomparar renglones de ingreso y gastos en el año en curso con aquellos deperíodos anteriores, observando diferencias significativas. Un procedimiento 39
  • 40. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAanalítico más complejo podría involucrar el desarrollo de un modelo de regresiónmúltiple para estimar la cantidad de ventas durante el año utilizando informacióneconómica y de la industria, también comprenden el cálculo de relacionesporcentuales de los diversos renglones en los estados financieros, como losporcentajes de utilidad bruta. En todos estos enfoques, los auditores tratan deidentificar diferencias inesperadas o la ausencia de diferencias esperadas. Estasdiferencias pueden indicar errores en los estados financieros, que deben serinvestigados a cabalidad por los auditores.Esencialmente, el proceso de realizar procedimientos analíticos consta de cuatropasos: 1. Desarrollar una razón del estado de una cuenta 2. Determinar la cantidad de la diferencia en las razones, que pueden aceptarse sin investigación 3. Comparar el saldo (razón) de la cuenta de la compañía con lo esperado 4. Investigar y evaluar diferencias significativas en relación con lo esperado2.6.6 Desarrollo de una Expectativa (RAZON)Hay una diversidad de tipos de información disponibles para los auditores paradesarrollar las expectativas de los procedimientos analíticos, los cuales incluyen: 1. Información financiera de periodos anteriores comparables 2. Resultados anticipados, como los presupuestos y los pronósticos 3. Relaciones entre los elementos de información financiera dentro de un período 4. Información derivadas de firmas similares en la misma industria, como los promedios industriales 40
  • 41. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 5. Relaciones entre información financiera e información no financiera pertinenteCada cliente de auditoría genera información financiera interna que puede serutilizado en la relación de los procedimientos analíticos. Los informesfinancieros de años anteriores, los pronósticos, los informes de producción y losinformes de desempeño mensual son algunas fuentes de información que puedenesperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen enlos estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores puedenutilizar cantidades en cifras monetarias, cantidades físicas, razones o porcentajes.Para incrementar la precisión de los procedimientos, pueden calcularse relacionesseparadas para cada división o línea de producto.Los promedios industriales están disponibles a través de fuentes como: Razonesclave de negocios, Estudios Anuales de Estados Financieros. Estos promediosproporcionan una fuente de información potencialmente rica para desarrollarexpectativas para los procedimientos analíticos. Las comparaciones para lasestadísticas industriales pueden alertar a los auditores sobre errores declasificación, aplicaciones inapropiadas de los principios de contabilidad y otroserrores en cuentas específicas de los estados financieros del cliente.Adicionalmente, estas comparaciones pueden resaltar las fortalezas y debilidadesdel cliente en comparación con compañías similares, proporcionando así a losauditores una base para hacer recomendaciones constructivas al cliente.Al utilizar promedios industriales para los procedimientos analíticos, puedenencontrarse ciertos problemas, debido a la dificultad para comparar compañías yla imposibilidad de obtener información actualizada de la industria.Por tanto, los auditores deben considerar cuidadosamente las bases decomparación y la oportunidad de información, antes de sacar conclusiones conbase en comparaciones de promedios de la industria. 41
  • 42. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.6.7 Tipos de expectativasLos auditores desarrollan expectativas utilizando varias técnicas como: 1. Análisis de tendencias 2. Análisis de razones 3. Análisis de regresión 4. Pruebas de razonabilidadAnálisis de Tendencias.-Comprende la revisión de cambios en el saldo de unacuenta.Análisis de Razones.-Comprende comparaciones de relaciones entre dos o máscuentas de estados financieros, o comparaciones de los saldos de las cuentas coninformación no financiera. Las razones financieras tradicionales se clasifican en: • Razones de liquidez • Razones de apalancamiento • Razones de rentabilidad • Razones de actividadDebido a que el análisis de las razones comprende el examen de las relacionesentre dos o más variables y puede contener la información de la industria, ésta esgeneralmente, una forma más importante de análisis, comparando con el análisisde tendencias.Análisis de Regresión.-Comprende el uso de los modelos estadísticos paracuantificar las expectativas de los auditores sobre una cifra o razón de los estadosfinancieros. 42
  • 43. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAPrueba de Razonabilidad.-Es similar al análisis de regresión, en que se calculauna expectativa explicita para la cantidad de los estados financieros, utilizandoinformación financiera o no financiera.2.6.8 Determinación del monto de la diferencia que puede ser aceptadaLa cantidad de la diferencia entre la expectativa y el saldo o razón de los estadosfinancieros que pueden ser aceptados sin investigación se determinaprincipalmente por la cantidad considerada como un error material. Sin embargo,esta cantidad debe ser consistente con un grado de seguridad deseada delprocedimiento. Si se utiliza el análisis de regresión, los reglones que deben serinvestigados serán identificados específicamente por el modelo estadísticobasado en el grado de precisión y la confiabilidad específica por los auditores.Comparar el Saldo de la Cuenta con el Saldo EsperadoUna vez que los auditores han determinado la expectativa y la diferencia quepuede ser aceptada, pueden hacer las comparaciones reales para determinardonde existen diferencias significativas.Investigar y Evaluar Diferencias SignificativasDeben investigar cualquier diferencia significativa entre sus expectativas y lascantidades o razones en los estados financieros del cliente para determinar siestas representan errores.2.6.9 Oportunidad de los Procedimientos AnalíticosLas normas de auditoría exigen la aplicación de procedimientos analíticos en lasetapas de planificación y revisión final general de las auditorias. Adicionalmentelos auditores pueden decidir utilizarlos durante la auditoría como pruebassustantivas para proporcionar evidencia sobre la razonabilidad de los saldosespecíficos de una cuenta. 43
  • 44. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALos procedimientos analíticos de la auditoría se utilizan para ayudar a losauditores a determinar la naturaleza, oportunidad y la extensión de losprocedimientos de auditoría que serán utilizados para obtener evidencia sobrecuentas específicas. En la etapa de planeación, el objetivo de estosprocedimientos es ayudar a los auditores a identificar transacciones, eventos ocantidades poco usuales, que podrían afectar la razonabilidad de los estadosfinancieros.2.6.10 Extensión de los Procedimientos AnalíticosLos auditores deben considerar el costo y la efectividad probable de losprocedimientos analíticos al determinar el grado de su utilización para unaauditoría particular, aunque con frecuencia el costo es más bajo debido a ladisponibilidad de computadores para realizar los cálculos y la simplicidad demuchos procedimientos realizados manualmente, la efectividad de losprocedimientos analíticos varían de una auditoría a la siguiente.Una medida importante para la efectividad de un procedimientos analítico es suprecisión, la cual depende de un diverso numero de factores, incluida lacapacidad predictiva de las relaciones, la técnica utilizada para desarrollar laexpectativa y la confiabilidad de la información implícita utilizada. Si existenmuchas interferencias en las relaciones entre variables, podrían existir diferenciassustanciales que no son identificables mediante los procedimientos analíticos ,que puede ser mejorada realizando procedimientos analíticos mas detallados.2.6.11 Evidencia sobre Estimaciones en ContabilidadLos auditores deben ser especialmente cuidadosos al considerar las cuentas de losestados financieros que están afectados por estimaciones hechas por la gerencia ,particularmente, aquellas para las cuales se considera aceptable un amplio rangode métodos de contabilidad, la elaboración de los métodos de contabilidad sonresponsabilidad de la gerencia y generalmente estas estimaciones están másexpuestas a error material que otras cuentas de los estados financieros cuyas 44
  • 45. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAcifras son más seguras , la auditoria de estimaciones, exige que los auditoresdeterminen: a) Todas las estimaciones necesarias has sido desarrolladas b) Las estimaciones de contabilidad son razonables c) Las estimaciones de contabilidad han sido consideradas y reveladas apropiadamente.Para determinar si todas las estimaciones necesarias han sido desarrolladas, losauditores pueden utilizar uno o más de los tres enfoques básicos siguientes: 1. Revisar y probar el proceso de desarrollo de las estimaciones de gerencia; con frecuencia, esto comprenderá la evaluación de la razonabilidad de los pasos seguidos por la gerencia 2. Desarrollar independientemente una estimación 3. Revisar eventos o transacciones posteriores que afectan la estimación, como los pagos reales de un monto estimado hecho posteriormente al final del año.2.6.12 Evidencia sobre Transacciones con Partes RelacionadasEl termino partes relacionadas se refiere a individuos o entidades que puedentener negocios con el cliente, en los cuales una parte esta influidosignificativamente por la otra, de manera que esta no pueda perseguir susintereses separadamente.Una transacción con una parte relacionada es cualquier transacción entre lacompañía y estas partes, diferentes de los convenios normales de compensación,partidas para gastos y transacciones similares que surgen en el curso ordinario delnegocio. Puesto que las transacciones con las partes relacionadas no se realizancon la prudencia debida, los auditores deben ser consientes que las sustanciaseconómicas de estas transacciones pueden diferir de su forma. 45
  • 46. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALa principal preocupación de los auditores es que las transacciones con partesrelacionadas que sean materiales se revelan adecuadamente en los estadosfinancieros de los clientes o en las notas relacionadas. La revelación de lastransacciones con las partes relacionadas deben incluir: • La naturaleza de la relación • Descripción de las transacciones (incluidas las sumas en dólares) • Las cantidades debidas a las partes relacionadas y viceversa • Términos y formas de contratosLEGISLACION TRIBUTARIA – PRECIOS DE TRANSFERENCIAEl Decreto Ejecutivo No. 2430 publicado en el Suplemento al Registro OficialNo. 494 del 31 de diciembre del 2004 incorporó a la legislación tributaria, convigencia a partir del 2005, nuevas normas sobre la determinación de resultadostributables originados en operaciones con partes relacionadas.El 29 de diciembre del 2007, se publica en el Registro Oficial Nº 242 la LeyReformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, entre los aspectos que semenciona, es la obligación que tienen los contribuyentes que celebren operacionescon partes relacionadas a determinar sus ingresos y sus costos y gastosdeducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores decontraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes enoperaciones comparables y para efectos de control deberán presentar a laAdministración Tributaria.El 25 de abril del 2008, se publica en el Registro Oficial No. 324 la Resolución delServicio de Rentas Internas NAC-DGER 2008-0464 en el cual se establece elcontenido del anexo y del informe integral de precios de transferencia, entre susprincipales aspectos se menciona: Los contribuyentes del impuesto a la renta quehayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, 46
  • 47. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAdentro del mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a $ 1.000.000deberán presentaran al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios deTransferencia. Adicionalmente aquellos contribuyentes que hayan efectuadooperaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de unmismo período fiscal en un monto acumulado superior a $ 5.000.000 deberánpresentar adicionalmente al anexo de Precios de Transferencia, el InformeIntegral de Precios de Transferencia.2.7 EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORIA RegresarSi al preparar el plan de auditoría se decide confiar en los controles,generalmente se prueban los procedimientos de control y las actividades devigilancia. Siempre se harán pruebas sustantivas, que consisten enprocedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, unacombinación de ambos. Para llegar a la conclusión de si el alcance de la auditoríafue suficiente y los estados financieros no son materialmente erróneos, se debenconsiderar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifraserróneas encontradas al hacer la auditoría. También se efectúa una revisión de losestados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, soncoherentes con la información que se obtuvo en la auditoría y si estánpresentados apropiadamente.2.7.1 Probar los controlesLa pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditoría sobrela efectividad de: el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno,es decir, si están diseñados adecuadamente para prevenir o encontrar y corregirmanifestaciones erróneas de importancia relativa; y la operación de los contralesinternos a lo largo de período. 47
  • 48. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAAlgunos de los procedimientos para obtener la compresión de los sistemas decontabilidad y de control interno pueden no haber sido específicamenteplaneados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en laauditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los controles internosrelevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas decontrol. Por ejemplo, al obtener la comprensión sobre los sistemas decontabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haberobtenido evidencia en la auditoría sobre la efectividad del proceso deconciliación de bancos a través de investigaciones y observación.Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener lacomprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno tambiénproporcionan evidencia en la auditoría sobre la adecuación de diseño yefectividad de operaciones de las políticas y procedimientos relevantes a unaparticular afirmación de los estados financieros, el auditor puede usar esaevidencia en la auditoría, provisto que sea suficiente, para soportar unaevaluación de riesgo de control a un nivel menos que alto.Las pruebas de control pueden incluir:Inspecciones de documentos que soportan transacciones” vaucheos” y otroseventos para ganar evidencia en la auditoría de los controles internos han operadoapropiadamente, por ejemplo, verificando que una transacción ha sido autorizada.Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastro deauditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña realmente cada función,no meramente quién se supone que la desempeña. 48
  • 49. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAReconstrucción del desempeño de los controles internos por ejemplo, lareconciliación de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamentedesarrollados por la entidad.El auditor debería obtener evidencia en la auditoría por medio de pruebas decontrol para soportar cualquier evaluación del riesgo de control que sea menosque alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soportedebería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control internoestán adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.Pruebas de Cumplimiento: Diseñadas para verificar si el sistema de controlinterno está siendo aplicado correctamente. La comprobación de controlesjustifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce laspruebas sustantivas. Ejm: Prueba de Ventas, Prueba de Compras, ReconciliaciónBancaria.2.7.2 Pruebas Sustantivas: Procedimientos diseñados para probar el valormonetario de los saldos de las cuentas o la inexistencia de errores monetarios queafecten la presentación de los estados financieros. Dichos errores monetarios sonuna indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. Sedebe analizar si estos errores son significativos como para requerir ajuste o sudivulgación en los estados financieros. Ejm: Movimiento de Activos Fijos,Cargos Diferidos, Clientes, Inventarios, Obligaciones Bancarias, Patrimonio.2.7.3 Pruebas Selectivas: El trabajo de revisión de las cuentas no es ni puedeser exhaustivo, no es posible realizar en un período corto (30-45 días) con ungrupo de tres o cuatro auditores lo que a la empresa le lleva un año con unpersonal más o menos abundante, no es tampoco, razonable, el auditor disponede un tiempo limitado para obtener conclusiones. 49
  • 50. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAComprobar selectivamente una cosa es verificar algunas de sus partes paraconcluir respecto del todo, así por ejemplo, el saldo de la cuenta de mayor declientes puede ser considerado correcto cuando la verificación del 50% de lossaldos individuales arroje resultados en ese sentido.2.7.3.1 Importancia: Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben sersopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultadossatisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos puedenprovocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando elenfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo,y en consecuencia considerarlo erróneo.2.7.3.2 Clasificación: A las partes que integran el todo a probar se le llamauniverso y a las partes seleccionadas se les llama muestra, la relación entre lamuestra y el universo depende de muchos factores, entre otros el control interno,la homogeneidad de las partidas, y las características mismas del universo aexaminar. En Auditoría la experiencia es fundamental para determinar cuántas ycuales partidas deben integrar la muestra, o de otro modo, cual deberá ser elalcance en la aplicación de los procedimientos. Ejm: Al analizar la cuentacontable Cajas Chicas de una compañía suponiendo que existen un total de 6cajas chicas, el universo comprenden las 6 cajas y la muestra comprendería elarqueo de la caja más representativa dependiendo de la experiencia y el juicio deljefe de equipo.2.8 ASESORÍA DIDÁCTICA 2.Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, el capítulo 6 deltexto guía y una vez formado su criterio profesional, proceda a desarrollar lasactividades de aprendizaje solicitadas. A partir de esta unidad de aprendizaje, losestudiantes tienen que realizar su trabajo práctico de auditoría, en base a 50
  • 51. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAinformación obtenida en una empresa comercial, industrial, agrícola o deservicios en la cual labore, si no dispone de esta información tendrá qué crearuna empresa, con información adecuadamente razonable y se asemeje a un casoreal. 51
  • 52. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA2.9 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 2 Regresar2.9.1. Obtenga el Archivo Permanente de una empresa de los principales documentos como son: Escritura de constitución de la compañía; registros y números de: RUC, IESS, afiliación a cualquier cámara, designación de contribuyente especial (si fuese el caso), Estados Financieros (Balance General, Estado de Resultados, Evolución del Patrimonio y Estado de Flujo de Efectivo).2.9.2 Elabore el Cuestionario Preliminar de la empresa que obtuvo el Archivo Permanente (Ejemplo adjunto en ANEXO No.1), con preguntas, respuestas y comentarios, en base al esquema presentado en esta guía.2.9.3 Elabore una Carta Compromiso para la elaboración de la Auditoría Financiera. Puede basarse en el texto guía Fig. 6.1; acondicionándola a nuestra realidad y de la empresa que realiza la auditoría.2.9.4 Elabore un Memorando de Planificación en el que consten los aspectos presentados en el anexo.2.9.5 Realice un Cronograma de Actividades para la ejecución de la auditoría, ejemplo adjunto en anexo.2.9.6 Cite tres ejemplos de cada tipo de Riesgo de Auditoría, según su clasificación, tomando como base las posibles deficiencias de la empresa que obtuvo el Archivo Permanente. 52
  • 53. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA AUTOEVALUACIÓN¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo seevalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de "Bien",debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se sientebien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES. EVALUACIÓN DEL PRIMER TRABAJO ACTIVIDADES DE PUNTAJE APRENDIZAJE Actividad N° 1 1.00 Actividad N° 2 3.00 TOTAL 4.00 53
  • 54. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA PARTE II Regreso UNIDAD Nº 3 Regresar3. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA3.1 CONCEPTO RegresoPapeles de Trabajo son documentos y cédulas obtenidos y preparados por elauditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la Auditoría efectuada,así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es ayudar enla planificación y realización de la Auditoría y en la supervisión y revisión de lamisma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar suopinión.Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin habervisto dicha Auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos para soportar lasconclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la información que 54
  • 55. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAcontengan sea clara e inteligible. Deberán facilitar de un vistazo una rápidaevaluación del trabajo realizado.Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendolos procedimientos empleados, pruebas realizadas, información obtenida.Debe realizarse en el momento de realizar el trabajo. Son propiedad única delauditor que los tiene que custodiar y guardar su confidencialidad. Los enseña alos jueces que lo demande. Cada sociedad de auditores tiene su forma igual detrabajar y de presentar los papeles, aunque no sea una forma estándar. 55
  • 56. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA3.2 OBJETIVO E IMPORTANCIA RegresoConsecuentemente el objetivo e importancia de los papeles de trabajo son:1. En ellos el contador público respalda y fundamenta sus informes:a) Dictamen.b)Carta de Observaciones.2. Sirven de fuente de información posterior a:a) Las autoridades fiscales.b) Las autoridades judiciales.c) Otro contador público que desee opinar sobre el trabajo realizado.d) El propio cliente o entidad auditada.3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y suoportunidad.4. Ellos sirven para comprobar que el contador público realizo un trabajo decalidad profesional.5. Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia paradeterminar la consistencia en la aplicación de principios de contabilidadgeneralmente aceptados de un ejercicio a otro.3.3 ELEMENTOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DETRABAJO Regreso3.3.1 Elementos: Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto dela cuenta u operación a que se refieran, del trabajo desarrollado y de lasconclusiones obtenidas; esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que 56
  • 57. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAes conveniente tener en cuenta al elaborarlos; a continuación, se listan algunos deesos elementos que deben contener toda cédula de trabajo de auditoría: 1. ENCABEZAMIENTO.- Que contendrá la siguiente información mínima como son: El nombre de la entidad, la identificación del ejercicio o período de examen, una descripción precisa del contenido del papel de trabajo, fecha de corte de operaciones, fecha de preparación y supervisión, los nombres y/o iniciales de las personas responsables de su preparación y supervisión. 2. ANALISIS ESPECÍFICO O CONTENIDO.- Trata la siguiente información básica: Objeto de su preparación, naturaleza, momento y extensión de las pruebas, hechos relevantes y materiales, fuentes de información y conclusiones alcanzadas. La información contenida en los análisis específicos no incluirá copias extensas de los asientos que figuran en los registros contables, ni de las cifras que constan en los estados financieros o sus anexos. Antes de describir su contenido tendrá en cuenta las indicaciones que se dan al respecto, en la Planeación de los papeles de trabajo.3.4 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO RegresarGeneralmente los auditores mantienen dos archivos de papeles de trabajo paracada cliente.3.4.1 Archivo PermanenteEste archivo cumple tres propósitos: 1. Refrescar la memoria de los auditores en los renglones aplicables durante un periodo de varios años. 57
  • 58. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 2. Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las políticas y de la organización del cliente. 3. Conservar los papeles de trabajo de los renglones que muestran relativamente pocos cambios o ningún cambio, eliminando así la necesidad de su preparación año tras año.Gran parte de la información contenida en el archivo permanente es reunidadurante el curso de la primera auditoria de los registros de un cliente. Una parteconsiderable del tiempo invertido en la primera auditoria se dedica a reunir yevaluar la información disponible como las copias de los artículos deconstitución como corporación y de estatutos, arrendamientos financieros,acuerdos de patentes, planes de pensiones, contratos laborales, contratos deconstrucción a largo plazo, partes relacionadas conocidas, cuadros de cuentas ydeclaraciones de impuestos de años anteriores.En el archivo permanente están incluidos también los análisis de cuentas quemuestran pocos cambios durante un periodo de varios años. Estas cuentas puedenincluir terrenos edificaciones, depreciación acumulada, inversiones a largo plazo,obligaciones a largo plazo, acciones de capital y otras cuentas de patrimonio delos accionistas.Contenido del Archivo Permanente o Expediente Continuo: Facilita a losauditores información básica sobre clientes, para comprender con mayorfacilidad su sistema y están en condiciones de hacer referencia a documentosrelevantes, año a año. Es conveniente que este expediente incluya, como mínimo:1. Escritura de sociedad y estatuto.2. Reformas de Estatutos efectuadas por la compañía.3. Resumen de las Actas de Junta General de Socios o Accionistas.4. Acuerdos del consejo importantes. 58
  • 59. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA5. Detalle de las escrituras de titularidad.6. Direcciones de la sede social, fábricas, filiales, etc.7. Fax, teléfono, etc.8. Organigrama General de la empresa.9. Explicación de los procedimientos contables de la escritura y formularios que utiliza.10. Dónde están los registros contables y persona responsable de los mismos.11. Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.12. Firmas autorizadas en los bancos.13. Cuestionario de control interno pasado a la empresa.14. Relevamientos o levantamientos de información por cada área incluyendo las Fortalezas y Deficiencias encontradas.15. Entrevista en la empresa y pequeños detalles.16. Contratos y Convenios Importantes suscritos por la compañía.17. Informes de Auditoría de años anteriores.18. Cartas de Gerencia de años anteriores.19. Declaraciones del Impuesto a la Renta 101 del año anterior.20. Reclamos fiscales efectuados durante el año.3.4.2 Archivo CorrienteEl informe de los auditores para un año particular está apoyado por los papeles detrabajo contenidos en los archivos del año bajo revisión.Los papeles de trabajo administrativos generalmente constituyen el inicio de losarchivos corrientes, incluidos un borrador de los estados financieros y el informede los auditores, estos papeles de trabajo están acompañados por los balances deprueba de trabajo y los asientos de ajuste y de reclasificación. La parte restantede los archivos corrientes consiste en los papeles de trabajo que apoyan lossaldos y otras cuentas de los estados financieros del cliente. Esto empieza con los 59
  • 60. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIApapeles de trabajo para cada cuenta del activo y continúa con los papeles de lospasivos, las cuentas de patrimonio de propietarios y las cuentas de ingresos ygastos.A cada papel de trabajo en un archivo se asigna un número índice y lainformación está unida a través de un sistema de referenciación cruzada.3.5 MARCAS E INDICES DE AUDITORIA Regresar3.5.1 Marcas del Trabajo Realizado: Para facilitar la trascripción einterpretación del trabajo realizado en la Auditoría, usualmente se acostumbran ausar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lecturaalgunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras queprovienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se puedendejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significadofuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra elauxiliar relativo.En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común yfacilita por un lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, ypor otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por partedel supervisor.También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de unamanera constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, esdecir, una marca que signifique siempre lo mismo.La forma de las marcas deben ser lo más sencillas posibles pero a la vezdistintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que seusen en el trabajo. 60
  • 61. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIANormalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerteque a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en lasque fueron anotadas.3.5.2 Indices: Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan coníndices que indiquen claramente la sección del expediente donde deben serarchivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo quepresentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos al Disponibleestarán primero, los relativos al Exigible después, hasta concluir con los que serefieran a las cuentas de Gastos y Cuentas de Orden.Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse paraeste objeto, números, letras o la combinación de ambos.A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-numérico por ser el de uso más generalizado en la práctica de la auditoría. Eneste sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indicancuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:3.5.3 Letra o Número como índice de la CuentaA Caja y bancosB Cuentas por cobrarC InventariosD Activo fijoE Cargos diferidos y otrosAA Documentos por pagarBB Cuentas por pagarCC Impuestos por pagar 61
  • 62. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIADD Pasivo a largo plazoEE Reservas de pasivoFF Créditos diferidosPP Capital y reservas10 Ventas20 Costos de ventas30 Gastos generales (Gastos Administrativos y de Ventas)40 Otros Ingresos50 Otros Egresos 62
  • 63. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA3.6 ASESORÍA DIDÁCTICA 3.Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, además de revisarlos capítulos 5 y 6 del texto guía, papeles de auditoría y una vez formado sucriterio profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizajesolicitadas.3.7 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 3 Regresar3.7.1 Realice manualmente la colocación de los respectivos índices de auditoría a los documentos del archivo permanente presentado en el primer trabajo, deben colocarse mediante lápiz bicolor (color rojo, esquina superior derecha).3.7.2 Coloque índices de auditoría a los papeles de trabajo realizados en la actividad de aprendizaje No.2., deben colocarse mediante lápiz bicolor (color rojo, esquina superior derecha).Se sugiere utilizar para esta actividad los documentos presentados en el primertrabajo ya que es la continuación de la actividad práctica propuesta para lasasignaturas de Práctica Profesional I y Práctica Profesional II 63
  • 64. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIACAPITULO IV UNIDAD Nº 4 Regresar4. GESTIÓN DE RIESGO EMPRESARIAL, ADMINISTRACIÓN DE RIESGOS, ERM (Enterprise Risk Management por sus siglas en inglés)4.1 INTRODUCCIÓN RegresoDurante los últimos años, la importancia de fortalecer el gobierno corporativo enla gestión de riesgo se ha incrementado notablemente. Las organizaciones estánbajo presión para identificar todos los riesgos de negocios que ellas enfrentan;sociales, éticos y ambientales, así como financieros y operacionales, y explicarcómo gestionan los mismos para llevarlos a niveles aceptables. Mientras tanto, eluso de marcos de gestión de riesgo se ha incrementado, debido a que lasorganizaciones reconocen sus ventajas sobre enfoques menos coordinados degestión de riesgo. 64
  • 65. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALa premisa implícita en la administración de riesgos corporativos es que lasentidades existen con el fin último de generar valor para sus grupos de interés.Todas se enfrentan a la incertidumbre y el reto para su dirección es determinarcuánta incertidumbre se puede aceptar mientras se esfuerzan en incrementar elvalor para sus grupos de interés.La incertidumbre implica riesgos y oportunidades y posee el potencial deerosionar o aumentar el valor. La administración de riesgos corporativos permitea la dirección tratar efectivamente la incertidumbre y sus riesgos y oportunidadesasociados, mejorando así la capacidad de generar valor.Se maximiza el valor cuando la dirección establece una estrategia y objetivospara encontrar un equilibrio óptimo entre los objetivos de crecimiento yrentabilidad y los riesgos asociados, además de desplegar recursos de maneraefectiva y eficientemente a fin de lograr los objetivos de la entidad.4.2 DEFINICIONES RegresoEn relación con el nuevo Marco Gestión de Riesgo Empresarial - Un enfoqueintegral (Enterprise Risk Management; ERM, según sus siglas en inglés)emitidopor el Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommission (COSO), se han publicado muchos documentos, con el fin deminimizar, apocar o disminuir los asuntos de Gestión de Riesgo Empresarial(ERM) en las organizaciones.4.2.1 La Gestión de Riesgo Empresarial (ERM): Es un proceso estructurado, consistente y continuo implementado a través de toda la organización para identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que 65
  • 66. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos. La administración de riesgos corporativos se ocupa de los riesgos y oportunidades que afectan a la creación de valor o su preservación. Se define de la siguiente manera: "La administración de riesgos corporativos es un proceso efectuado por el consejo de administración de una entidad, su dirección y restante personal, aplicable a la definición de estrategias en toda la empresa y diseñado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la organización, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado y proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de objetivos de la entidad.4 El control interno es una parte integral de la administración de riesgos corporativos.4.2.2 Definición de Control Interno, según el Informe COSO ERM o COSO II, (Enterprise Risk Management por sus siglas en inglés) El Control Interno se define como un proceso realizado por el Directorio, Gerencias y demás personal de la empresa con el objeto de brindar una razonable seguridad sobre el logro de los objetivos en las siguientes categorías: • Efectividad y Eficacia de las operaciones » • Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables • Confiabilidad de la información financiera.4 COSO ERM Executive Summary. The Institute of Internal Auditors, Global Practices Center, www.Theiia.org. 66
  • 67. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA4.3 OBJETIVOS RegresoDentro del contexto de misión o visión establecida en una entidad, su direcciónestablece los objetivos estratégicos, selecciona la estrategia y fija objetivosalineados que fluyen en cascada en toda la entidad. El presente Marco deadministración de riesgos corporativos está orientado a alcanzar los objetivos dela entidad, que se pueden clasificar en cuatro categorías: • Estratégicos: Objetivos a alto nivel, alineados con la misión de la entidad y dándole apoyo. • Operativos: Objetivos vinculados al uso efectivo y eficiente de recursos. • Reporte: Confiabilidad de los reportes. • Cumplimiento: Objetivos relativos al cumplimiento de leyes y regulaciones aplicablesEsta clasificación de los objetivos de una entidad permite centrarse en aspectosdefinidos de la administración de riesgos corporativos. Estas categorías distintas,aunque trasladables - un objetivo individual puede caer en más de una categoría-se dirigen a necesidades diferentes de la entidad y pueden ser de responsabilidaddirecta de diferentes ejecutivos. También permiten establecer diferencias entre loque cabe esperar de cada una de ellas. Otra categoría utilizada por algunasentidades es la salvaguarda de activos.Dado que los objetivos relacionados con la confiabilidad de los reportes y elcumplimiento de leyes y regulaciones están integrados en el control de la entidad,puede esperarse que la administración de riesgos corporativos facilite unaseguridad razonable de su consecución. 67
  • 68. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAEl logro de los objetivos estratégicos y operativos, sin embargo, está sujeto aacontecimientos externos no siempre bajo control de la entidad; por tanto, paraestos objetivos, la administración de riesgos corporativos puede proporcionar unaseguridad razonable de que la dirección, y el consejo de administración en su rolde supervisión, estén siendo informados oportunamente del progreso de laentidad hacia su consecución.4.4 COMPONENTES DE LA ADMINISTRACIÓN DE RIESGOS CORPORATIVOS RegresoLa administración de riesgos corporativos consta de ocho componentesrelacionados entre sí, que se derivan de la manera en que la dirección conduce laempresa y cómo están integrados en el proceso de gestión. Estos componentesson: 1. Ambiente Interno - El ambiente interno abarca el entorno de una organización y establece la base de cómo el personal de la entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía de administración de riesgo y el riesgo aceptado, la integridad, valores éticos y el ambiente en el cual ellos operan. 2. Establecimiento de Objetivos - Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales eventos que afecten su consecución. La administración de riesgos corporativos asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en línea con ella, 68
  • 69. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA además de ser consecuentes con el riesgo aceptado. 3. Identificación de Eventos - Los eventos internos y externos que afectan a los objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas últimas revierten hacia la estrategia de la dirección o los procesos para fijar objetivos. 4. Evaluación de Riesgo.- Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e impacto como base para determinar cómo deben ser administrados. Los riesgos son evaluados sobre una base inherente y residual. 5. Respuesta al Riesgo - La dirección selecciona las posibles respuestas - evitar, aceptar, reducir o compartir los riesgos - desarrollando una serie de acciones para alineados con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad. 6. Actividades de Control- Las políticas y procedimientos se establecen e implantan para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo efectivamente. 7. Información y Comunicación - La información relevante se identifica, captura y comunica en forma y plazo adecuado para permitir al personal afrontar sus responsabilidades. Una comunicación efectiva debe producirse en un sentido amplio, fluyendo hacia abajo, a través, y hacia arriba de la entidad. 69
  • 70. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA 8. Monitoreo - La totalidad de la administración de riesgos corporativos es monitoreada y se efectúan las modificaciones necesarias. Este monitoreo se lleva a cabo mediante actividades permanentes de la dirección, evaluaciones independientes o ambas actuaciones a la vez.La administración de riesgos corporativos no constituye estrictamente un procesoen serie, donde cada componente afecta sólo al siguiente, sino un procesomultidireccional e iterativo en el cual casi cualquier componente puede e influyeen otro.4.4.1 Relación entre Objetivos y ComponentesExiste una relación directa entre los objetivos que la entidad desea lograr y loscomponentes de la administración de riesgos corporativos, que representan lo quehace falta para lograr aquellos. La relación se representa con una matriztridimensional, en forma de cubo.Las cuatro categorías de objetivos - estratégicos, operativos, reporte ycumplimiento - están representados por columnas verticales, los ochocomponentes por filas horizontales, y las unidades de la entidad, por la terceradimensión. Este gráfico refleja la capacidad de centrarse sobre la totalidad de laadministración de riesgos corporativos de una entidad o bien por categoría deobjetivos, componente, unidad o cualquier subconjunto deseado.4.5 RELACIÓN ENTRE RIESGO Y CONTROL RegresoControl es una acción que: • Reduce la probabilidad que los Riesgos se materialicen • Reduce su impacto en caso de concretarse. 70
  • 71. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIARiesgo es un evento posible que en caso de materializarse: • Comprometería el logro de los objetivos • Empeoraría la situación actualControl es una ventaja competitiva y una herramienta para disminuir riesgos,brinda mayores oportunidades."RIESGO QUE NO SE IDENTIFIQUE, IMPLÍCITAMENTE SE ASUME"4.5.1 Elementos Principales del Proceso de Administración de RiesgosLa importancia de Auditoría Financiera radica en determinar la razonabilidad delos Estados Financieros y como apoyo a los 4 objetivos establecidos, hay unaserie de afirmaciones implícitas que soportan los Estados Financieros:Existencia u Ocurrencia: Las afirmaciones sobre existencia u ocurrencia serefieren a si los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha determinada ysi las transacciones contabilizadas han ocurrido en ese periodo determinado.Integridad: Las afirmaciones en cuanto a la Integridad, se refieren a si todas lastransacciones y otros acontecimientos o circunstancias relevantes que debenpresentarse en los Estados Financieros se han incluido.Derechos y Obligaciones: Las afirmaciones sobre derechos y obligaciones serefieren a si los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos lasobligaciones de la misma a una fecha determinada.Valuación o Aplicación: Las afirmaciones respecto a la valuación o aplicación 71
  • 72. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAse refieren a si los elementos del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos,han sido incluidos en los Estados Financieros en los importes apropiados. Si lastransacciones presentan cálculos correctos respecto a su importe y estándebidamente resumidas y registradas.Presentación y Revelación: Las afirmaciones sobre presentación y revelación serefieren a si la información que aparecen en los Estados Financieros estánadecuadamente clasificados, descritos y revelados.4.6 CONTROL INTERNO PARA PLANIFICAR LA AUDITORÍAPara planificar la Auditoría es necesario tener un conocimiento suficiente sobreControl Interno, especialmente en el diseño de los controles relevantes, con el [mde conseguir información sobre la integridad de la administración, naturaleza yalcance de los archivos de contabilidad; identificar los tipos de errores eirregularidades que afecten los estados financieros y evaluar el riesgo de errormaterial; diseñar pruebas de controles para evaluar el riesgo de control para cadaobjetivo, que a su vez afecta el riesgo de detección planeada; y diseñar pruebassustantivas eficaces para los saldos revelados en los estados financieros(precisión monetaria de operaciones y saldos).Cada uno de los Ocho (8) componentes del Control Interno debe ser estudiado yentendido, para lograr ese conocimiento se debe considerar aspectos importantespara diseñar las pruebas y documentar la información obtenida, tales comoelaborar procedimientos en cada componente de la estructura de control.Para documentar la información obtenida, existen varios métodos como el 72
  • 73. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIANarrativo, Flujogramas y Cuestionarios de Control Interno. Se utilizan en formaseparada o combinados, de acuerdo a las propias necesidades.Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el capítulo 7 del texto guía,así como la respectiva Norma Internacional de Auditoría.4.7 ASESORÍA DIDÁCTICA 4.Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, el capítulo 7 deltexto guía, norma internacional de Auditoría y una vez formado su criterioprofesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje solicitadas.4.8 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 4 Regresar4.8.1 Investigar acerca del Control Interno denominadas MICIL, CORRE y COBIT.4.8.2 Aplique el método de Cuestionario para evaluar el Control Interno, para 10 componentes (10 grupos de cuentas entre Activos, Pasivos y Patrimonio) de la empresa que obtuvo el Archivo Permanente. Utilice el formato de la figura 7.3 del texto guía para los ciclos.4.8.3 Tomando como referencia los cuestionarios del numeral anterior, elabore el documento de evaluación de control interno. Utilice el cuestionario de la figura 7.8 del texto guía.4.8.4 Elabore el Informe de Control Interno a la Dirección, figura 7.10 del texto guía.Tanto los cuestionarios, como el documento evaluación y el respectivo informetienen que ser adaptados a nuestra realidad. 73
  • 74. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA AUTOEVALUACIÓN¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo seevalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de "Bien",debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se sientebien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES. EVALUACIÓN DEL SEGUNDO TRABAJO ACTIVIDADES DE PUNTAJE APRENDIZAJE ACTIVIDAD No.3 1 puntos ACTIVIDAD No.4 3 puntos TOTAL 4 puntos 74
  • 75. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA ANEXOS Regreso 75
  • 76. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA ANEXO 1ISED & BB AUDITORES SA.AUDITORES INDEPENDIENTES EMPRESA XYZ S.A. PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 20XX CUESTIONARIO PRELIMINAR (Preguntas)Dirigido al Personal Contable: Contador General, y sus asistentesGENERALIDADESRazón SocialDirección PrincipalTeléfonoFaxActividad PrincipalNombre de los AccionistasNombre de los Principales Funcionarios de lacompañía.Objetivo Social de la CompañíaCapital PagadoRegistro Único de ContribuyentesIESSCámaras de AfiliaciónORGANIZACIÓNOrganigramasEstructurales posicionalFuncional Manuales de ProcedimientosCuales¿Existe una división adecuada de las atribuciones demando y responsabilidades? Está definida en gráficoso manuales.ESTADOS FINANCIEROS¿Cuál es el total de Activos, Pasivos y capitalcontable, ingresos anuales, gastos y utilidades?¿Créditos bancarios o de cualquier otra índole quehaya obtenido en los tres últimos años: Instituciones:Montos:Vencimientos:Avales:Garantías:¿Qué relación ha tenido la compañía con otrosContadores Públicos, qué servicio ha obtenido? 76
  • 77. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA¿Se dispone del servicio de Comisarios?CONTABILIDAD¿Sistema Computarizado?¿Nombre?¿Licencia de Uso?¿Dispone de Departamento de Sistemas?¿Existe un catálogo de Cuentas en uso?¿Existe un sistema definido de Costos?¿El método de valuación de inventarios que seutiliza?¿Se preparan mensualmente Estados Financieros?SITUACIÓN ACTUALa) CONTABLEFecha de los últimos Estados FinancierosDiarioMayorInventarios y BalancesBalancesRegistro de aumentos y disminuciones de capitalRegistro de accionistasAuxiliares de:Resultados, Cuentas de Balance:Últimas conciliaciones bancariasb) FISCALDeclaración anual del impuesto a la rentaDeclaraciones mensuales del IVAPago participación Utilidades de los TrabajadoresPago de los Impuestos MunicipalesInforme Obligaciones TributariasEs Contribuyente Especialc) INFORMACIÓN QUE RECIBE LA GERENCIA. 77
  • 78. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIABECERRA & SANTAFE ASOCIADOSAUDITORES INDEPENDIENTES COMPUTERS & SISTEMS, SA. CUESTIONARIO PRELIMINAR (EJEMPLO) 31 de diciembre de 2011OBJETIVOS DEL CONTRATOAuditar los Estados Financieros de Computers & Sistems, SA. (COYS) del añoterminado el 31 de diciembre del 2011. Además, el acuerdo de deuda del Banco delPichincha requiere que la compañía envié al prestamista un informe de nuestra firmasobre el cumplimiento de COYS de los diversos convenios restrictivos de deuda.CONDICIONES DEL NEGOCIO Y DE LA INDUSTRIACOYS vende e instala los microcomputadores y el hardware y software de trabajo enred para los clientes del negocio. La compañía proporciona servicios de reparación,mantenimiento, capacitación y adaptación de software. COYS también ha empezado adesarrollar su propio software que funcione en red para ser vendido como un producto asus clientes. La estrategia competitiva principal de la compañía es mantener un altonivel de pericia técnica y un amplio rango de servicios.El mercado de microcomputadores y productos relacionados es extremadamentecompetitivo. COYS compite con los grandes distribuidores mayoristas demicrocomputadores, como Tecnomega, Intelcomp y Point. La compañía tambiéncompite con otros revendedores de valor agregado que proporcionan productos demicrocomputadores y de software directamente a los clientes. Para competirefectivamente, la Compañía debe ser capaz de obtener inventarios de equipo moderno(State- of- the-art) oportunamente. Debido a que la Compañía no tiene el poder decompra de algunos de sus otros competidores, generalmente deben cobrar un precio másalto por sus productos. Sus clientes están dispuestos a pagar el precio más alto debido alalto nivel de pericia y servicio que la compañía proporciona.El mercado de productos de microcomputadores es también muy sensible a lascondiciones económicas.REUNIONES DE PLANIFICACIÓNEl 20 de julio, Juan Taipe y yo nos reunimos con Elvis Zambrano, contralor, GonzaloAguaiza, presidente de COYS, para analizar la planificación de la auditoria para el añoen curso. El 2 de agosto, se llevo a cabo una reunión de planificación en nuestra oficinacon todos los miembros del equipo del contrato asignados a la auditoria.ENFOQUE DE AUDITORIA 78
  • 79. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIALa compañía no ha tenido cambios significativos en su control interno desde el añoanterior. Por consiguiente, de modo consistente con el enfoque utilizado en la auditoriadel año pasado, realizaremos pruebas de los controles para evaluar el riesgo de control aun valor menor que el máximo para la mayoría de las cuentas de los EstadosFinancieros.FACTORES DE RIESGODiversos factores afectan el riesgo de este contrato, entre ellos: 1. Como se describió anteriormente, COYS está en un negocio muy competitivo que es muy sensible a las condiciones económicas. 2. COYS es una compañía de propiedad limitada de dos accionistas: Gonzalo Aguaiza y Jimena Hidalgo, son miembros activos de la junta directiva de la compañía. Ninguno otro empleado de la empresa toma parte activa en el negocio. 3. Se requieren Estados Financieros auditados por el Banco del Pichincha como parte del acuerdo de línea de crédito de la compañía. 4. La compañía ha obtenido utilidades durante los últimos años y no parece tener dificultades financieras.Estos factores indican que el contrato para auditar COYS solo tiene un riesgo moderado.CONTABILIDAD Y ASPECTOS DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOSLa compañía empezó ofreciendo amplias garantías de venta de computadoras durante elaño en curso. Se necesita revisar el método de reconocimiento del ingreso paradeterminar si este se ajusta a los requisitos del boletín técnico 901 de la FASB.El año anterior, COYS empezó a desarrollar productos de software de trabajo en redpara la venta. Este año la compañía ha empezado a capitalizar ciertos costos dedesarrollo. Se necesita revisar el método de contabilidad del costo de desarrollo desoftware y determinar si este se ajusta a los requerimientos de la Declaración FACB.86.86.PRIORIDADES DE LA PLANIFICACIÓNDebido a que la firma ha experimentado un crecimiento constante en las ventas y en lasganancias durante los últimos 3 años, creemos que los resultados de operación son labase más apropiada para estimar la prioridad de la planificación en la forma descritaenseguida: 79
  • 80. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA Cálculo de la prioridad de la Comparación de bases planificaciónBase Anualizado para Base Cantidad Porcentaje Estimación de Estados Financieros 31/12/2011 materialidadVentas $ 11,000,000 Ventas $ 11,000,000 1% $ 110,000Activos Totales 2,000,000 Activos Totales 2,000,000 1% 20,000Utilidad neta antes 525,000 Utilidad neta antes 525,000 10% 52,500de impuestos de impuestosEl rango para la prioridad de la planificación está entre $ 20.000 y $ 110.000. Con baseen el crecimiento constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de quela compañía no es una compañía en poder del público, se ha seleccionado $ 70.000como una cantidad de materialidad razonable en relación con la planificación.CRONOGRAMA Y PLAN DE CONTRATACIÓN DE PERSONALCon base en la conversación sostenida con el Dra. Gabriela Bonilla, las siguientes sonlas fechas tentativas de importancia para la auditoria: Iniciar el trabajo de auditoría interna 10 de noviembre de 2012 Terminar el trabajo de auditoría interna 15 de noviembre de 2012 Expedir una carta a gerencia sobre el 30 de noviembre de 2012 Trabajo interino Observar el inventario físico 31 de diciembre de 2012 Iniciar el trabajo de auditoría de fin de año 12 de febrero de 2013 Terminar el trabajo de campo 20 de febrero de 2013 Lectura del Informe Borrador 25 de febrero de 2013 Entrega del Informe definitivo 05 de marzo de 2013 Emitir carta requerida por acuerdo 05 de marzo de 2013 de financiación Emitir carta de gerencia actualizada 10 de marzo de 2013Los requerimientos de tiempo (días) del personal para el contrato se describenenseguida: Asistente Senior Gerente Socio TOTALInterino 16 20 6 4 46Final 30 24 10 8 72 46 44 16 12 118Firma:Fecha: 80
  • 81. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA ANEXO 2BECERRA & SANTAFE ASOCIADOSAUDITORES INDEPENDIENTES COMPUTERS & SISTEMS, SA. Memorando de Planificación (EJEMPLO) 1. Definición de objetivos: General: Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en la compañía en función del cumplimiento de su objeto social, y la confiabilidad en la determinación de cifras de los Estados Financieros. Específicos: • Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos • Ayudar a la gerencia a lograr la administración más eficiente de las operaciones de la Compañía, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes. • Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones. • Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones • Averiguar el grado de protección, clasificación y salvaguardar el Activo de la compañía contra perdidas de cualquier clase • Dictaminar los Estados Financieros a Dic 31/2011 2. Investigación Preliminar Tipo de Empresa: Empresa XYZ S.A., fue fundado en 1998 con integración de 2 Asociados aportando todos y cada uno la suma de $10.000. inscribiéndose en la Camarada Comercio de Quito el 28-05-1998. Está ubicada en la calle 9 de Octubre y Av. Patria Nº 19-07. Cuenta con un oficina física adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Equipos de Computación. Cuenta con una Junta de Socios, el Gerente de La Compañía Gonzalo Aguaiza, el Contralor es el Señor C.P.A Elvis Zambrano, tiene 1 Asesor en Tributaria, Derecho Laboral y en Sistemas. La Secretaria General, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Producción, Jefe de Mantenimiento, el Contador, el Tesorero, Auditor de Inventarios Y de Costos digitador. Es el tercer año que participamos como Auditores Externos. Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio: La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial, existiendo Comité de compras bajo nivel especifico de autorización:  Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial.  Adoptan el dar crédito y su rotación de Cartera es de 60 y 180 días para ejercer controles directos del producto.  Durante el año de 2011 adquirieron equipos de computación para lograr una mejor captura y distribución de la información, situación que requiere de un análisis especifico ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas saben manejarlo dentro de la empresa. 81
  • 82. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA  La compañía tiene una participación en el mercado de sus productos del 65% con respecto a la competencia, sin embargo se están estableciendo tácticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura económica decretada por el Gobierno. Políticas y Practicas Financieras La Cia. Utiliza entre otras, las siguientes políticas y prácticas contables: A) La compañía compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a crédito. B) El manejo de los costos se hace a través de estándares para algunos centros de costos (administración, comercialización) y costos reales para la venta. C) El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. 2 Semanas D) Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera:  Cuando se trate de ventas al detal no reofrecerán, ni se aceptan descuentos.  Cuando se trate de ventas al por mayor, se dará un descuento comercial de 10% y además, si es modalidad de crédito se adicionara un 5% por pronto pago. E) La política de traslado de producto ensamblado a las oficinas de Ventas será los lunes. F) Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse, como plazo máximo el día 15 del mes siguiente a la finalización del periodo contable. G) Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuestales. H) Cuando resulten imperfectos se rematarán en ventas, primero a empleados con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25% menos del costo. I) Se evaluara el desarrollo por parte de la Administración de la Empresa, de las políticas tanto contables como financieras y laborales establecidas. J) Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas por el gobierno Nacional. Para el desarrollo de la Auditoría se tendrán muy en cuenta las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas- NAGA´S. K) Revisión general de las operaciones, utilizando pruebas selectivas de Auditoría, estadísticas y no estadísticas L) Las técnicas de Auditoría para obtención de evidencia son las siguientes:  Estudio General: en las Cuentas por cobrar, Cuentas por Pagar, y Bancos para determinar errores y dar soluciones.  Inspección (Examen Físico): Arqueo de cuentas Cobrar, Arqueo de cuentas por pagar.  Confirmación: En la comprobación de titulares en la cuenta de Bancos y saldos en la verificación de Proveedores y los clientes de la empresa.  Conciliación y Cotejación: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del Almacén y los saldos contables.  Indagación e Investigación: Se obtendrá información verbal para el proceso de Admisión de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la compañía.  Diagrama de Flujo: Se diseñará un Diagrama de Flujo para establecer el proceso de compra y utilización de la materia prima y asimismo el manejo de la información (soportes) 82
  • 83. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA Principales Proveedores: Entre los proveedores de la Empresa XYZ S.A. se encuentran: Tecnomega, Intelcomp y Dilipa. 3. Alcance de la Auditoría General: XYZ S.A. tiene proyectado algunos cambios en el momento de nuestra visita los cuales pueden afectar la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditoría, entre otras podemos anotar:  Estudio y/o renovación de la planta de personal.  La constitución de una nueva sede ubicada en la Av., Maldonado y Av. Rodrigo de Chávez N40-168 donde se ubicará la oficina Principal de Ventas así como ampliación de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre. Procedimientos a Utilizar: a) Estudio evaluación y estudio de sistemas contables y el control interno b) Realización de investigaciones y verificación de las operaciones contables y saldos de cuentas; c) Se comparan estados financieros de los dos últimos años 2008 y 2009 con los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte contable y financiero en forma razonable. 4. Riesgos al Control Interno:  El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la encargada de abrir la tarjeta del cliente atenderlo en ventas, despacho del pedido: Riesgo Control: No hay segregación de Funciones. Riesgo Inherente: Manipulación de datos.  Existe demora en cancelación de pedidos, por encontrarse mal diligenciados ocasionando disgustos con el proveedor Riesgo Control: No hay revisión necesaria por el personal especializado en esta función Riesgo Inherente: doble pago, doble facturación, doble contabilización.  Se están recibiendo cheques posfechados, incumpliendo con una de las políticas de la Compañía. Riesgo Control: No están realizando o efectuando los controles establecidos por los funcionarios a cargo Riesgo Inherente: Malversación de fondos 5. Áreas Significativas: Dentro de la organización se tiene como área significativa, el área de inventario, que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardos en la entrega de mercancía, y en el manejo del Kárdex que es un poco errado porque el almacenista es nuevo. El área de ventas, también se constituye en área significativa, porque la política de descuentos que maneja la Compañía son bastante atractivas para los clientes potenciales. 6. Visitas Preliminar o Interina: 83
  • 84. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA De común acuerdo con la Gerencia de XYZ S.A. se realiza la Auditoría en forma general, iniciando desde las políticas establecidas hasta el manejo y ejecución del control interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El área de Cuentas X Cobrar, hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la Compañía. Se harán visitas a dos sedes, de ensamblaje y de ventas, también se conocerá el sitio que piensa comprar la compañía. Auditoría Final (Saldos Estados Financieros): A partir de Enero 2 de 2012 se enviaran confirmaciones bancarias, clientes, proveedores, empleados, Almacén de Deposito y otros: con base en el Balance de Prueba a partir de enero 12/2011 completaremos las sumarias comparadas con el año anterior y siguiendo los programas de Auditoría Final analizaremos las cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecerle dictamen.En el Trabajo:Para la realización de la Auditoría, se harán visitas frecuentes, mientras se desarrolla en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable. Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría, en común acuerdo con el cliente, se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditoría. Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una participación en el mercado. 7. Presupuesto de Tiempo: Asistente Sénior Gerente Socio TOTALInterino 16 20 6 4 46Final 30 24 10 8 72 46 44 16 12 118 8. Personal Involucrado: Del Cliente Cargo: Gonzalo Martínez Gerente General Marco Cevallos Gerente Administrativo M .E. Cajiao Auditora Julio Maldonado Contador De la Auditoría Carlos Salazar Socios Victoria Chulde Gerente Diego Mantilla Sénior Guillermo Romo Junior 9. Costos de la Auditoría: 84
  • 85. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA De acuerdo a nuestra carta convenio se establecieron los honorarios entre $18 y $24. Dólares la hora/hombre para Socio, Gerente, Sénior y Junior, preestablecidas en nuestra organización 10. Fecha de Reuniones a) Para la Planificación: Octubre 10/20XX b) Conclusión de la Auditoría Preliminar: presentando memorando Interno y establecido aspectos de seguridad razonable en Las Áreas Operativas Y Financieras y Contables. c) Discusión del Memorando de Control Interno:  Con el Cliente: nov 30/20XX  Con la Auditoría Dic 5/ 20XX d) Presentación del Memorando de Control Interno Definitivo: Dic. 06/2012 ante gerencia y Dic.13/2011 ante junta directiva e) Para discutir el Informe:  Con el Cliente: Marzo 2/20XX  Con la Auditoría Marzo 5/20XX f) Presentación Estados Financieros: Asamblea General 28/02/2013 g) Envió Superintendencia del Ramo: Febrero 28 /2013 h) Entrega del Informe Final de Auditoria: Marzo 1/2013 Hecho por: Equipo de Auditoría Revisado por: Carlos Salazar ( socio) Fecha: Noviembre 2/2012 85
  • 86. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de Auditoría MODALIDAD A DISTANCIA ANEXO 3 BECERRA & SANTAFE AUDITORES INDEPENDIENTES COMPUTERS & SISTEMS, SA. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES CLIENTE: COYS AÑO: 2012 - 2013 N° ACTIVIDADES NOV DIC ENE FEB MAR lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q1 PLANIFICACIÓN 1.1 Identificar el origen de la auditoría. 1.2 Realizar una vista preliminar al área que será evaluada. 1.3 Establecer los objetivos de la auditoría 1.4 Determinar los puntos que serán evaluados en la auditoría 1.5 Elaborar planes, programas y presupuestos para realizar la auditoría 1.6 Identificar y seleccionar los métodos, procedimiento, instrumentos y herramientas 1.7 Asignar los recursos y sistemas computacionales para la auditoría2 ÁREAS ESPECÍFICAS DE AUDITORÍA 2.1Financiera 2.2Administrativa 2.3 Tributaria3 PREPARACIÓN DE INFORMES 3.1Analizar la información y elaborar un informe de situaciones detectadas 3.2 Lectura del Informe Borrador 3.3 Elaborar el dictamen final 3.4 Presentar el informe de Auditoría Elaborado por: Revisado por: Fecha: Fecha ANEXO 4 MODELOS DE P/T 86
  • 87. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA BALANCE DE PRUEBACOMPUTERS & SISTEMS, SA.BALANCE DE COMPROBACIÓNA/T 31.12.2011 CUENTAS REF P/T Saldo Reclasificaciones Saldo Ajustes Saldo Libros Reclasificado Informe 31.12.09 Debe Haber Debe HaberCaja Chica A 32.00 32.00 32.00Caja General 232.30 232.30 232.30Banco Internacional 4.615.90 100.00 4.715.90 500.00 4.215.90Banco Internacional Ahorros 451.11 100.00 351.11 351.11Pólizas de Inversión B 15.162.85 100.00 15.062.85 15.062.85Cuentas por cobrar clientes C 2.961.20 2.961.20 2.961.20Cuentas por cobrar empleados 33.00 150.00 183.00 183.00Otras cuentas por cobrar 907.62 50.00 857.62 857.62Impuestos y retenciones D 2.524.84 2.524.84 2.524.84Inventarios F 410.00 410.00 410.00Equipo de oficina G 4.359.03 500.00 3.859.03 3.859.03Muebles y enseres 2.151.26 500.00 2.651.26 2.651.26Equipo de computación 3.125.23 3.125.23 1.200.00 4.325.23Biblioteca 382.75 382.75 382.75Herramientas 526.05 526.05 526.05Instalaciones 85.22 85.22 85.22Vehículos 606.78 606.78 606.78Gastos diferidos H 99.00 99.00 99.00Ingresos no efectivizados retenciones AA -2.954.02 -2.954.02 -2.954.02Retenciones en la fuente BB -92.02 -92.02 -92.02Provisiones BB -1.953.66 -1.953.66 -1.953.66Otras cuentas por pagar CC -807.20 -807.20 -807.20Capital pagado PP -7.338.24 -7.338.24 -7.338.24Capital institucional QQ -300.00 -300.00 -300.00Reserva legal RR -226.11 -226.11 -226.11Institucionales -8.887.18 -8.887.18 -8.887.18Donaciones y legados -5.701.96 -5.701.96 -5.701.96Ingresos servicios -5.229.34 -5.229.34 1.200.00 -6.429.34Ingresos otros servicios 4.10 -32.120.65 -32.120.65 -32.120.65Convenios institucionales -80.72 -80.72 -80.72Cofinanciamiento -900.00 -900.00 -900.00Otros servicios -1.552.37 -1.552.37 -1.552.37Ingresos financieros -1.309.82 -1.309.82 -1.309.82Asistencia administrativa 4.20 -257.46 -257.46 -257.46Auditoria energética 4.30 50.00 50.00 50.00Cursos técnicos 703.10 703.10 703.10Cursos administrativos 6.466.73 6.466.73 6.466.73Escuela de soldadura 2.590.74 2.590.74 2.590.74Energía solar 5.578.65 5.578.65 5.578.65Estudio medición de gases 9.82 9.82 9.82Gastos de personal 719.75 719.75 719.75Mantenimiento vehículos 5.10 8.169.28 8.169.28 500.00 8.669.28Otros operativos 5.20 340.87 340.87 340.87Gastos financieros 5.30 6.295.15 6.295.15 6.295.15 5.40 120.52 120.52 120.52 0.00 750.00 750.00 0.00 1.700.00 1.700.00 0.00 ANEXO 5 MODELOS DE P/T 87
  • 88. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIABECERRA & SANTAFEAUDITORES INDEPENDIENTES COMPUTERS & SISTEMS, SA.PERIODO AUDITADO:…………………………………………PAPEL DE TRABAJO: Cuestionario de Control InternoGrupo de Cuentas:…………………………………………………………Empleado responsable:…………………………………………………………Ítem PREGUNTAS SI NO OBSERVACIÓN ANEXO 6MODELOS DE INFORMES Y OPINIONES DE AUDITORIA.- 88
  • 89. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAOPINION LIMPIA.- INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES3 de febrero del 2012A los Accionistas y Miembros del Directorio de DICLLANTA S.A.:Informe sobre los estados financierosHemos auditado los balances generales adjuntos de DICLLANTA S.A. al 31 de diciembredel 2011 y 2010, y los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonioy de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y un resumen de las políticascontables significativas y otras notas explicativas.Responsabilidad de la Gerencia de la Compañía por los estados financierosLa Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los estadosfinancieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta responsabilidadincluye: el diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación ypresentación razonable de los estados financieros que estén libres de representacioneserróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando yaplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que seanrazonables en las circunstancias.Responsabilidad del AuditorNuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados ennuestras auditorías. Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con NormasInternacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitoséticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridadrazonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea deimportancia relativa.Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoríasobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientosseleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos depresentación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida afraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el controlinterno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros porla compañía, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en lascircunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del controlinterno de la compañía. Una auditoría también incluye, evaluar la propiedad de laspolíticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por laGerencia, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiadapara proporcionar una base para nuestras opiniones de auditoría. 89
  • 90. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAOpiniónEn nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente,en todos los aspectos importantes, la situación financiera de DICLLANTA S.A.., al 31 dediciembre del 2011 y 2010, y los resultados de sus operaciones, la evolución de supatrimonio y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidadcon normas ecuatorianas de contabilidad. Registro de la Superintendencia PEDRO RUALES de Compañías SC-RNAE-100 Socio - Director Licencia profesional N°. 598 ANEXO 7OPINION CALIFICADA O CON SALVEDAD.- 90
  • 91. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES3 de febrero del 2012A los miembros del Directorio y Accionistas de la Compañía CA9-3 C.A.:Informe sobre los estados financieros1. Hemos auditado los balances generales adjuntos de CA9-3 C.A., al 31 de diciembre del 2011 y 2010, y los correspondientes estados de resultados, de evolución de patrimonio y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.Responsabilidad de la Gerencia de la Compañía por los estados financieros2. La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta responsabilidad incluye: el diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.Responsabilidad del Auditor3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías. Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de presentación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por compañía., para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de compañía. Una auditoría también incluye, evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la Gerencia, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestras opiniones de auditoría calificada. 2 91
  • 92. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIABases para Calificar la Opinión4. Los estados financieros adjuntos, se han preparado considerando que la Compañía continuará como negocio en marcha. Tal como se indica en la nota 18 a los estados financieros, la compañía ha venido presentando en sus últimos años pérdidas importantes en sus operaciones, acumulando al 31 de diciembre del 2011 pérdidas por US$ 1.000.000 y presentando un patrimonio negativo de US$ 1.200.000, situación que coloca a la compañía en causal de disolución de acuerdo a lo establecido en la ley de Compañías , lo que nos lleva a pensar que existen importantes dudas con respecto a la habilidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha, los planes de la gerencia con respecto a este punto, se describen también en la Nota 18. Los estados financieros, no incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de la resolución de esta incertidumbre.Opinión Calificada5. En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los ajustes que pudiesen resultar de la incertidumbre con respecto a la recuperación y clasificación de importes de activos registrados y los importes y clasificaciones de pasivos según se menciona en el párrafo Bases para Calificar la Opinión, los estados financieros arriba mencionados, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de CA9-3 C.A al 31 de diciembre del 2011 y 2010, los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Registro de la Superintendencia PEDRO RUALES de Compañías SC-RNAE-100 Socio - Director Licencia profesional No. 598 ANEXO 8 92
  • 93. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAOPINION DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES CON SALVEDADINCUYENDO LA OPINION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LASOBLIGACIONES TRIBUTARIAS08 de abril del 2012A los Socios de NATULAC Cía. Ltda.:1. Hemos auditado los estados financieros de NATULAC Cía. Ltda. por el año terminado al 31 de diciembre del 2011 y hemos emitido nuestro informe sobre dichos estados financieros, con fecha 20 de enero del 2012 que contiene una opinión con abstención sobre la presentación razonable de la situación financiera de la compañía y los resultados de sus operaciones, los cambios de su patrimonio y sus flujos de efectivo. Dicha abstención está relacionada con la imposibilidad de efectuar pruebas alternas de auditoría para satisfacernos de la razonabilidad y adecuada valoración del inventario al 31 de diciembre del 2011 por US $ 800.000 debido a que nuestra contratación fue efectuada posterior al cierre del ejercicio, además no nos fue posible satisfacernos sobre lo adecuada valoración al 31 de diciembre del 2011 por US $ 250.000 (y que por el uso del sistema periódico de inventarios tuvieron un efecto importante sobre la determinación de los costos de venta durante el ejercicio 2011) y finales al 31 de diciembre del 2011.2. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y con el propósito de formarnos una opinión sobre dichos estados financieros. Estas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, e incluye el examen a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditoría de estados financieros no tiene como propósito específico establecer la existencia de instancias de incumplimiento con las normas legales que sean aplicables en la entidad auditada salvo que, con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situación financiera y los resultados de las operaciones presentados en los estados financieros. En tal sentido, como parte de la obtención de la certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, efectuamos pruebas de cumplimiento en relación a las obligaciones de carácter tributario detalladas en el párrafo siguiente.3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el párrafo anterior no revelaron situaciones en las transacciones y documentación examinadas que, en nuestra opinión se consideren incumplimientos durante el año terminado al 31 de diciembre del 2011 que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el primer párrafo, con relación al cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes: - Los estados financieros surgen de los registros de la Compañía y que dichos registros se llevan de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos. 93
  • 94. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA - Los datos contables que se encuentran registrados en las declaraciones de Impuestos a la Renta, Retenciones en la Fuente e Impuestos al Valor Agregado - IVA, han sido tomados de los registros contables y se han hecho los pagos correspondientes. - Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se han practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad con las disposiciones legales en vigencia.4. El cumplimiento por parte de la compañía de las mencionadas obligaciones, así como de los criterios de aplicación de las normas tributarias, son responsabilidad de su Administración; tales criterios podrían eventualmente no ser coincidentes con los de las autoridades tributarias competentes. Este informe debe ser leído en forma conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionados en el primer párrafo.5. Nuestra auditoría fue hecha principalmente con el propósito de formarnos una opinión sobre los estados financieros básicos tomados en conjunto. La información suplementaria contenida en los anexos 1 al 12 preparados por la Administración de la compañía de NATULAC Cía. Ltda , que surge de los registros contables y demás documentación que nos fue exhibida, se presenta en conformidad con la Circular y Resolución del Servicio de Rentas Internas No. 9170104DGEC-001 y No. NAC-DGER 2006-0214 respectivamente, y no se requiere como parte de los estados financieros básicos, y en nuestra opinión, se expone razonablemente en todos sus aspectos importantes en relación con los estados financieros básicos tomados en su conjunto.6. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Socios de de NATULAC Cía. Ltda , y para su presentación al Servicio de Rentas Internas en conformidad con las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe ser utilizado para otros propósitos. Registro de la Superintendencia PEDRO RUALES de Compañías SC-RNAE-100 Socio - Director Licencia Profesional No. 598 ANEXO 9 94
  • 95. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAOPINION NEGATIVA DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTESINCLUYENDO LA OPINION SOBRE EL CUMPLIMIENTO CON LASOBLIGACIONES TRIBUTARIAS15 de enero del 2012A los Accionistas y Miembros del Directorio de Agricultura SIALAST S.A.:1. Hemos auditado los estados financieros de Agricultura SIALAST S.A , por el año terminado al 31 de diciembre del 2011 y hemos emitido nuestro informe sobre dichos estados financieros, con fecha 20 de enero del 2012 que contiene una opinión negativa sobre la presentación razonable de la situación financiera de la compañía y los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio y sus flujos de efectivo, dicha opinión está relacionada a que el saldo de Propiedad, Plantaciones y Equipo netos al 31 de diciembre del 2011, incluye el valor de plantaciones de caucho en desarrollo por US$ 150.000 que equivalen a 50 hectáreas que debieron iniciar su etapa productiva a partir del quinto año de siembra (año 2010), y que de acuerdo a estudios técnicos elaborados por la compañía se establece que corresponden a plantaciones que no se adaptaron adecuadamente al clima de la zona y que son susceptibles a enfermedades foliares, por lo que en dicho estudio se estima que el inicio de cosecha podría ser a la edad de 10 años (a partir del año 2013). No es posible establecer la capacidad futura de producción de las plantaciones en proceso, que permita absorber la amortización de la inversión.2. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y con el propósito de formarnos una opinión sobre dichos estados financieros. Estas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, e incluye el examen a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Una auditoría de estados financieros no tiene como propósito específico establecer la existencia de instancias de incumplimiento con las normas legales que sean aplicables en la entidad auditada salvo que, con motivo de eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situación financiera y los resultados de las operaciones presentados en los estados financieros. En tal sentido, como parte de la obtención de la certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, efectuamos pruebas de cumplimiento en relación a las obligaciones de carácter tributario detalladas en el párrafo siguiente.3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el párrafo anterior no revelaron situaciones en las transacciones y documentación examinadas que, en nuestra opinión se consideren incumplimientos durante el año terminado al 31 de diciembre del 2011 que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el primer párrafo, con relación al cumplimiento de las siguientes obligaciones establecidas en las normas legales vigentes: 95
  • 96. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA - Los estados financieros surgen de los registros de la Compañía y que dichos registros se llevan de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos. - Los datos contables que se encuentran registrados en las declaraciones de Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente e Impuesto al Valor Agregado - IVA, han sido tomados de los registros contables y se han hecho los pagos correspondientes. - Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se han practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad con las disposiciones legales en vigencia.4. El cumplimiento por parte de la compañía de las mencionadas obligaciones, así como de los criterios de aplicación de las normas tributarias, son responsabilidad de su Administración; tales criterios podrían eventualmente no ser coincidentes con los de las autoridades tributarias competentes. Este informe debe ser leído en forma conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionados en el primer párrafo.5. Nuestra auditoría fue hecha principalmente con el propósito de formarnos una opinión sobre los estados financieros básicos tomados en conjunto. La información suplementaria contenida en los anexos 1 al 12 preparados por la Administración de la compañía Agricultura SIALAST S.A , que surge de los registros contables y demás documentación que nos fue exhibida, se presenta en conformidad con la Circular y la Resolución del Servicio de Rentas Internas No. 9170104DGEC-001 y No. NAC- DGER 2006-0214 respectivamente, y no se requiere como parte de los estados financieros básicos, y en nuestra opinión, se expone razonablemente en todos sus aspectos importantes en relación con los estados financieros básicos tomados en su conjunto.6. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Accionistas y Administración de Agricultura SIALAST S.A , y para su presentación al Servicio de Rentas Internas en conformidad con las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe ser utilizado para otros propósitos. Registro de la Superintendencia PEDRO RUALES de Compañías SC-RNAE-100 Socio - Director Licencia Profesional No.598 ANEXO 10 96
  • 97. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAMODELO DE UNA CARTA DE GERENCIA EMITIDA POR UN AUDITORINDEPENDIENTE.-CÁMARAS VISTA BUENA CIA. LTDA.CARTA DE RECOMENDACIONES DE CONTROLINTERNO Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES CONTENIDO: A) RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011.RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO AL 31 DEDICIEMBRE DEL 2011. I. TESORERIA.DOCUMENTAR POR ESCRITO LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICANEN LAS FOTOTIENDAS PARA LAS REPOSICIONES DE CAJAS CHICAS.Recomendamos a la compañía documentar por escrito cada uno de los procedimientosque se aplican en las Fototiendas en lo concerniente al manejo y reposiciones de lascajas chicas que disponen a fin de mantener evidencia de los procedimientos que sedesarrollan en las Fototiendas y que han sido autorizados por la Gerencia de laCompañía.En nuestra revisión de los procedimientos que se aplican en la Fototienda MatrizPrincipal se observo que la compañía tiene establecido y autorizado que el encargadodel almacén realice las reposiciones de caja chica cogiendo el dinero de la Caja General,procedimiento que no se encontraba debidamente documentado por escrito para suaplicación. La ultima reposición efectuada por el vendedor de la caja chica por medio dela Caja General fue el 25 de agosto del 2011 por un valor de US$ 69,53.Comentarios de la Gerencia:OPORTUNIDAD EN LA ELABORACION DE LAS CONCILIACIONESBANCARIAS.La elaboración oportuna de conciliaciones bancarias mensuales permite identificar laspartidas conciliatorias, evaluarlas y efectuar un seguimiento adecuado de las mismas, amás de tener saldos contables reales y agilitar el proceso de emisión de estadosfinancieros, por lo que consideramos importante realizarlas de manera oportuna con elfin de evaluar el cumplimiento de los procedimientos internos de la Compañía conrespecto a su adecuada y oportuna elaboración. 97
  • 98. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIADurante nuestra revisión observamos que las conciliaciones bancarias de todos losbancos presentadas por la Compañía no se realizan oportunamente de ninguno de losmeses, esto es hasta diez días de terminado el mes, incumpliendo con losprocedimientos establecidos por la misma.A continuación el detalle de las cuentas bancarias que dispone la Compañía: Banco US $ Internacional 177.725 Produbanco 57.427 Bolivariano 400.831 Pichincha 583.003 Unibanco 10.000 CityBank 4.941 ………….. Total: 1.233.927Comentarios de la Gerencia:INCLUIR FIRMAS DE REVISION Y ELABORACION EN LASCONCILIACIONES BANCARIASLas conciliaciones bancarias para una compañía son una herramienta, que refleja elcontrol sobre los saldos bancarios, y además facilitan el análisis de la liquidez al cierrede cada mes; razón por la cual recomendamos a la Compañía que todas lasconciliaciones bancarias incluyan firmas de revisión y elaboración que evidencien ysoporten la responsabilidad de los funcionarios a cargo del cumplimiento de las tareasencomendadas.A la fecha de nuestra revisión, se observó que en las conciliaciones bancarias de losbancos que maneja la Compañía correspondientes a los meses de enero a Junio del año2011 no se incluían firmas de elaboración y revisión que nos permitan verificar laresponsabilidad de los funcionarios a cargo de tales tareas y la aplicación de controlesadecuados en esta área.A continuación el detalle de las cuentas bancarias que dispone la Compañía: Banco US $ Internacional 177.725 Produbanco 57.427 Bolivariano 400.831 Pichincha 583.003 Unibanco 10.000 CityBank 4.941 ………….. Total: 1.233.927Comentarios de la Gerencia: 98
  • 99. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA II.CLIENTESANALIZAR LA POSIBILIDAD DE IMPLEMENTAR UNA HOJA DE RUTAPARA EL CONTROL DE LA COBRANZA DE LOS VENDEDORES.Recomendamos a la compañía analizar la posibilidad de implementar una hoja de rutapor zona o ciudad de clientes, esto con la finalidad de controlar la cobranza efectuadapor los vendedores y así disminuir el riesgo de tener valores que no sean reportados.Consideramos que esta hoja de ruta debe tener la siguiente información: Zona o Ciudad en la que va a laborar cada Vendedor Detalle de los Clientes de la Zona de cada vendedor Estado de la cartera de cada cliente de la zonaEn nuestra revisión observamos que la compañía no tiene establecido para la gestión decobro que realizan los vendedores una hoja de ruta por zona o ciudad de cada vendedorya que se verifico que cada uno de los vendedores reporta diariamente un cuadro enexcel a la Jefe de Cartera Sra. Martha Paredes vía e-mail en el que detalla las visitas aclientes y ventas que ha realizado y los cobros y depósitos que ha efectuado, esto de losclientes que cada vendedor es responsable.Comentarios de la Gerencia:ANALIZAR LAS DIFERENCIAS EXISTENTES ENTRE EL FLUJO DECARTERA DE CLIENTES Y LOS REGISTROS CONTABLESRecomendamos a la compañía, analizar las diferencias existentes entre el Flujo deCartera de Clientes y los registros contables; esto con la finalidad de presentarinformación adecuada en el caso de revisiones del área financiera.De la revisión efectuada se observo la existencia de diferencias entre el Flujo de Carterade Clientes y los registros contables, las mismas que se arrastran de años anteriores, acontinuación el detalle: Saldo al 31-12-11 Saldo al 31-12-11 Clientes Según Flujo de Diferencia Según Registros Cartera Contables US$ US$ US$ Clientes Contado - - 702.817 Clientes Crédito - - 480.790 --------------- --------------- ------------- 1.204.791 21.184 (a) 1.183.607 ======== ======== ======== 99
  • 100. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA(a) Diferencia no aclarada por la compañía.Comentarios de la Gerencia:EFECTUAR UN SEGUIMIENTO CONTINUO DE AQUELLAS CUENTASPOR COBRAR DE DIFICIL RECUPERACIÓN.Recomendamos a la compañía efectuar un seguimiento continuo de aquellas cuentaspor cobrar que se mantienen pendientes de cobro desde años anteriores y aquellacartera mayor a 90 días del año 2011, esto con la finalidad de evitar que estos saldos seconviertan en incobrables y perjudiquen económicamente a la compañía.Durante nuestra revisión se observó que la compañía mantiene cuentas por cobrarclientes de años anteriores y cartera mayor a 90 días del año 2011, las cuales si no sonanalizadas oportunamente presentan el riesgo de convertirse en saldos irrecuperables. Acontinuación el detalle: Valor Cartera año 2003 (755) a) Cartera año 2004 (627) a) Cartera año 2005 951 a) Cartera año 2006 20.800 a) Cartera año 2007 14.108 a) Cartera año 2008 12.436 Cartera año 2009 35.297 Cartera año 2010 27.050 Cheques Protestados 2011 88 ---------- Cuentas dudosas años anteriores 109.349 ---------- Cartera en Procesos Legales 104.896 ---------- Total Cartera de Años Anteriores: 214.245 Cartera Mayor a 90 días año 2011 20.019 ---------- Total: 234.264 (b) ===== = (a) Cartera que debería darse de baja por su prescripción en el cobro. (b) Cabe indicar que la provisión para cuentas incobrables al 31 de Diciembre del 2011 es de US$ 229.413 existiendo una insuficiencia de US$ 4.851.Comentarios de la Gerencia: 100
  • 101. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA III.INVENTARIOS.CONCILIAR MENSUALMENTE EL MODULO DE INVENTARIOS CON LOSREGISTROS CONTABLESRecomendamos a la compañía conciliar mensualmente el módulo de inventarios conregistros contables, de tal forma que cualquier diferencia sea aclarada oportunamente yse realicen los ajustes respectivos, lo que permitirá reflejar saldos reales en los estadosfinancieros.Durante nuestra revisión se pudo verificar que la compañía mantiene diferencias entre elmodulo de inventarios y los registros contables, a continuación el detalle: Detalle US $ Saldo Según Modulo de Inventarios Consolidado 2.649.694 Saldo Según Modulo de Inventarios Repuestos 485.127 3.134.821 Ajuste Costo de Ventas-Linternas Sony -246.400 Total Modulo de Inventarios 2.888.421 Saldo de Inventarios Según Registros Contables 2.578.845 Diferencia 309.576 a) a) Diferencia no aclarada por la compañía.Comentarios de la Gerencia: IV.IMPUESTOS.ANALIZAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN FORMA PREVIA A LADECLARACIÓN.Recomendamos a la compañía analizar la información en forma previa a la declaraciónmensual de los impuestos, esto con la finalidad de evitar diferencias por concepto desaldos pendientes de pago y así evitar posibles contingencias con la administracióntributaria.En nuestra revisión se observo diferencias entre los valores declarados de IVA conrespecto a los registros contables. A continuación el detalle: Mes Según Según declaraciones Diferencia Registros US $ US $ Contables US $ Marzo 30.593,79 (2.198,94) 32.792,73 Septiembre 15.376,51 2.199,05 13.117,46 ………….. ………….. ………….. 45.970,30 0,12 a) 45.970,18 101
  • 102. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA a) Comprende un error en la declaración por parte de la compañía en la declaración del formulario 104 del mes de marzo que genero US $ 2.198,94 de impuesto causado pendiente de pago el mismo que fue compensado en el mes de abril en el casillero 483(Impuesto a Liquidar del Mes Anterior).Comentarios de la Gerencia: V.INGRESOS.ESTABLECER CLAVES DE ACCESO PARA EL CAMBIO DE PRECIOS ALAS PERSONAS ENCARGADAS DEL AREA DE FACTURACIÓN ADISTRIBUIDORESRecomendamos a la compañía establecer claves de acceso para las personas encargadasde la facturación a distribuidores para el cambio de precios, esto con la debidaautorización por escrito de gerencia con la finalidad de evitar posibles deficiencias almomento de la facturación por situaciones y accesos no restringidos ni autorizadosdebidamente.Durante nuestra prueba de recorrido en el área de facturación a distribuidores se verificoque las personas encargadas de facturación tienen libre acceso para proceder a cambiarprecios y descuentos, los mismos que no se encuentran autorizados ni documentadospor escrito, tal es el caso del artículo que como evidencia fue facturado, este es unacámara VIVCAM X029 Negra (10.1MP) cuyo código es el VTCRMDG0001 cuyoprecio autorizado es el de US $ 89 y que pudo ser modificado manualmente para serfacturado a un precio de US$ 120 por parte de la encargada de facturación Sra. MaríaChasi. Además se solicito la autorización que la funcionaria tiene para realizar estoscambios y no la tenía documentada por escrito.Comentarios de la Gerencia:RESPALDAR LA EMISION DE NOTAS DE CREDITO CON FIRMAS DECONFORMIDAD DEL CLIENTE.Recomendamos a la compañía respaldar la emisión de notas de crédito por concepto dedevoluciones de mercadería efectuadas por los clientes con las respectivas firmas delcliente a fin de mantener evidencia y conformidad de las devoluciones efectuadasdurante el periodo.En nuestra revisión de 45 notas de crédito de un total de 531 emitidas durante el añodesde enero a septiembre que representan el 8% del total de notas de crédito seobservaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atención, a continuación eldetalle: a) Notas de Crédito en las que consta como recibí conforme solo la firma del Bodeguero y no la del cliente. A continuación el detalle: 102
  • 103. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA Nª Nota Fecha de Crédito Cliente 08/01/2011 12272 TIPANLUISA CECILIA 08/01/2011 12275 YUDI PILAR ORTIZ 18/05/2011 12550 LEON JUAN 13/07/2011 12663 BERMEO MARCO 10/08/2011 12732 PLAN INTERNACIONAL INC. b) Notas de Crédito que se encuentran firmadas por el Bodeguero y en donde se observaron que las notas de crédito originales no han sido entregadas por la compañía al cliente, ni tampoco existe la firma de conformidad del cliente. A continuación el detalle: Nª Nota Fecha de Crédito Cliente 06/01/2011 12269 MANCERO BERNARDO 09/02/2011 12352 ÑATO EDGAR 09/02/2011 12354 ECONOFARM S.A. 09/02/2011 12355 ECONOFARM S.A. 01/03/2011 12390 FOTO LINDA 05/03/2011 12406 TAPIA RENE 05/03/2011 12407 TAPIA RENE 09/03/2011 12412 QUIZHPI JOHNY 21.04.2011 12512 AMAGUAÑA DARWIN 29/04/2011 12523 GUERRERO DOLORES 05/05/2011 12537 CARRERA CARLOS 01/06/2011 12577 ASOCIACION FOTOGRAFOS 15/06/2011 12607 GALVAN EDISON 01/09/2011 12761 OFFICEWORLD CIA. LTDA. 01/09/2011 12765 FOTO BENAVIDESComentarios de la Gerencia: VI.NOMINACUMPLIR CON LO NORMADO EN LA LEGISLACION LABORAL ENCUANTO A CONTRATACION DE PERSONAL DISCAPACITADORecomendamos a la compañía cumplir con lo normado en la legislación laboral vigenteen cuanto a contratación del personal discapacitado a fin de evitar sanciones económicasque perjudicarían a la compañía. A la fecha de nuestra visita observamos que la compañía no mantiene bajo relación dedependencia personal discapacitado (10 empleados para el 2011, 3% del total de lanomina) incumpliendo la normativa laboral vigente RO 198 del 30 de enero del 2006,que al respecto dice “ el empleador publico o privado que cuente con un numero 103
  • 104. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAmínimo de veinte y cinco trabajadores esta obligado a contratar, al menos a unapersonal con discapacidad en labores permanentes que se consideren apropiadas enrelación con sus conocimientos, condición física y aptitudes individuales observándoselos principios de equidad y genero, en el primer año de vigencia de esta ley en elsegundo año la contratación será del 1% del total de trabajadores, en el tercer año del2% ,en el cuarto es de 3% y hasta llegar al quinto año en donde la contratación serádel 4% siendo ese porcentaje fijo que se aplique en los años sucesivos”; de lo cual sederiva el riesgo de posible sanción económica mensual de 10 RBU, desde la fecha deincumplimiento de la normativa.Comentarios de la Gerencia:ANALIZAR LAS TRANSACCIONES PREVIO A SU REGISTRO CONTABLERecomendamos a la compañía analizar la naturaleza de las transacciones previo a suregistro contable, con el fin de evitar errores en sus registros contables y por ende,saldos irreales en las cuentas que se presentan en sus estados financieros.En nuestra revisión se verifico que la compañía mantiene registrado un gasto en excesopor un valor de US$ 2.184 en lo que comprende al Gasto Decimo Cuarto Sueldo porconcepto de un ajuste efectuado en el mes de enero por el incremento salarial a US$ 264de sus empleados del año 2011 , a continuación el detalle: Saldo Según Saldo Según Detalle Legislación Compañía Diferencia Gasto Décimo Cuarto Sueldo 29.593 31.777 2.184 --------- --------- --------- 29.593 31.777 2.184Comentarios de la Gerencia:LEGALIZAR LOS CONTRATOS DE TRABAJO DE LOS EMPLEADOS EN ELMINISTERIO DE RELACIONES LABORALES.Recomendamos a la compañía legalizar los contratos de trabajo de los empleados en elMinisterio de Relaciones Laborales, esto con la finalidad de mantener evidencia de larelación empleado-patrono y así evitar posibles contingencias con la AdministraciónLaboral Vigente.Durante nuestra revisión se observo que la compañía mantiene pendientes de legalizaren el Ministerio de Relaciones Laborales contratos de trabajo de empleados, acontinuación el detalle: 104
  • 105. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA Nombre Foto tienda Fecha de Ingreso Jorge Peñafiel Riocentro Sur 05/07/2011 Wagner Luna Manta 1 15/07/2011 Yolanda López Quicentro Sur 17/07/2011 Teodoro Carofilis Manta 1 19/07/2011 Juan Jácome El Recreo 1 22/07/2011 Yadira Siguencia San Luis 26/07/2011 Diana Andrade Administración General 27/07/2011 Félix Zambrano Administración General 02/08/2011 Carlos Bonilla Matriz 02/08/2011 Narcisa García Portoviejo 1 02/08/2011 Andrea Aquino Ventura Mall 02/08/2011 José Zambrano Ventanas 06/08/2011 Cesar Ronquillo Administración General 11/08/2011 Mercedes Rosado El Condado 23/08/2011 Esteban Román Administración General 26/08/2011 Lucia Yanangomez San Luis 28/08/2011 Silvia Torres Administración General 31/08/2011Comentarios de la Gerencia:CALCULAR ADECUADAMENTE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE ENRELACION DE DEPENDENCIARecomendamos a la compañía calcular adecuadamente las retenciones en la fuente porconcepto de ingresos provenientes de trabajo en relación de dependencia, de acuerdo alo dispuesto en el Capítulo X, Art. 43 de la Ley Orgánica de Régimen TributarioInterno, el cual expone: “Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo conrelación de dependencia.- Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentesque trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan aretención en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artículo 36 de esta Leyde conformidad con el procedimiento que se indique en el Reglamento”.Durante nuestra revisión se observaron diferencias entre los valores de retención en lafuente en relación de dependencia según la legislación vigente y los valores calculadospor el sistema de la compañía A continuación el detalle: 105
  • 106. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA Según Según Cía. Diferencia Empleado Legislación US $ US $ US $ Susana Ávila 473 484 11 Galo Guerrero 12 16 4 Yudi Ortiz 18 22 4 Elvis Valdez - 1 1 Germán Zambrano 110 116 6 Evencio Domínguez - 3 3 Paulina Acosta - 2 2 Lorena Buenaño 28 32 4 Norma Cifuente - 2 2 Nathalie Peñafiel 55 59 4 Yerko Valle 249 255 6 Nathalie Vernaza - 1 1 ------ ------ ------ Total 945 993 48 ==== ==== ====Comentarios de la Gerencia: VII.GASTOS.SUSTENTAR LOS GASTOS EFECTUADOS DURANTE EL PERIODO CONDOCUMENTACION SOPORTE DE ACUERDO A LOS REQUERIMIENTOSQUE EXIGE LA LEGISLACION VIGENTE.Recomendamos a la compañía sustentar los gastos efectuados durante el periodo condocumentación soporte los cuales deben ser autorizados por el Servicio de RentasInternas y cumplir con los requisitos que exige y establece el Reglamento deComprobantes de venta vigente, este procedimiento permitirá el sustento de costos y/ogastos, en la determinación y liquidación del impuesto a la renta.En nuestra revisión se observaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atención: Fecha Descripción US$ 31/01/2011 Honorarios Fact.133 3.921 28/02/2011 Honorarios Fact.135 3.449 31/03/2011 Honorarios Fact.133 3.700 30/04/2011 Honorarios Fact.133 3.175 31/05/2011 Honorarios Fact.133 3.569 --------- 17.814 a) a) Se debe indicar que la persona que presta el servicio a la compañía es la Sra. Silvia Galindo. Las facturas por concepto de servicios profesionales están a nombre del Sr. Juan Bastidas. 106
  • 107. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIA Fecha Descripción US$ 14/01/2011 Cometa Plush Money 1.139 14/01/2011 Plush Money G. Zambrano 660 14/01/2011 Dilipa Plush Money G. Zambrano 1.253 16/04/2011 Plush Money Distribuidor Intervendys 249 16/04/2011 D. Bajaña Push Money Distribuidora 253 16/04/2011 D. Bajaña Push Money Distribuidora 163 19/05/2011 Push Money Prodispro 614 --------- 4.331 b) b) La compañía registra y cancela el gasto de comisiones a vendedores únicamente mediante un correo en el que se detalla el vendedor, la venta y su comisión a ser cancelada. Comentarios de la Gerencia: ANEXO 11 107
  • 108. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAMODELO DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA APLICADO ALGRUPO DE CUENTAS POR COBRAR.-EMPRESA ABCPROGRAMA DE AUDITORIACUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRARNATURALEZA DE LA CUENTAPor su naturaleza la cuenta Cuentas por Cobrar tiene un saldo deudor en el casode aparecer con un saldo acreedor es cuando se realizo el pago de nuestrosdeudores.Esta cuenta se debita por los préstamos o entrega de un bien o dinero a nuestrosclientes o trabajadores por lo cual nos deben pagar luego.Se acredita por todos los pagos que nos hacen.OBJETIVOS DE AUDITORIA 1. Determinar si las cuentas por cobrar que se encuentran reflejadas en el Balance General son realmente valores adeudados a nuestra compañía. 2. Determinar si están clasificados correctamente los estimados financieros. 3. Determinar si algunas cuentas por cobrar han sido dadas en garantía, descontadas, o endosadas y en caso afirmativo, si estos aparecen claramente consignados en los Estados Financieros 108
  • 109. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de AuditoríaMODALIDAD A DISTANCIAPROCEDIMIENTOS PARA CUMPLIR LOS OBJETIVOS 1. Abra una cédula sumaria de cuentas por cobrar comerciales a la fecha del balance. 2. Seleccione los clientes con saldos de mayor monto y confirme las Cuentas por Cobrar por medio de comunicaciones directas con los deudores. 3. Realice un Resumen de Circularización y ponga su opinión de acuerdo a los resultados obtenidos. 4. Revise lo cobrable de las cuentas por cobrar a la fecha de balance. 5. Determine los cobros recibidos desde la fecha de cierre y determine el porcentaje cobrado. 6. Analice la antigüedad de la cartera y el monto de la cartera vencida. 7. Determine la suficiencia de la provisión para cuentas incobrables. 8. Revise en el mayor auxiliar el registro de bajas de cuentas y si se han observado las disposiciones legales. 9. Determine la adecuada presentación del Balance. 109
  • 110. FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de Auditoría MODALIDAD A DISTANCIA ANEXO 12 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO APLICADO A LA CUENTA “CUENTAS POR COBRAR”.- CI EMC EMPRESA 25-02-2011 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO A: 31-12-2011N. PREGUNTA SI NO N/A EVAL OBSERVACION UACI ÓN 1 Se revisa mensualmente que la suma de los Ver en ....... Sumaria de Cuentas registros auxiliares de cuentas por cobrar y por cobrar. documentos por cobrar sea igual a su * 10 correspondiente cuenta mayor. 2 Se tienen contratados seguros por resguardo de Ver REC 1 Hoja de facturas pendientes de cobro y documentos por * 0 Recomendaciones. cobrar a favor de la entidad? 3 Se concilia periódicamente el soporte Ver REC 2 Hoja de * 0 documental de las cuentas por cobrar clientes. Recomendaciones 4 Se lleva un registro especial que indique la fecha Ver Análisis de Vencimiento de vencimiento de los documentos para evitar * 10 prescripción de los mismos. 5 El departamento de facturación hace un resumen Ver Resumen de facturas de sus facturas para pasarlo directamente al * 10 mensual. departamento de contabilidad. 6 En todas las facturas se verifican los precios, Ver Factura Verificada. sumas cálculos, descuentos después de haberse * 10 formulado? 7 Se requiere alguna orden escrita y numerada Ver Nota de Egreso de Bodega * 10 para la salida de mercancía de la bodega? 8 Se obtienen comprobantes satisfactorios de que Ver REC 3 hoja de los clientes hayan recibido la mercancía que se * 0 Recomendaciones les envía 9 Se tiene establecidos sistemas ágiles de Ver Calendario de Cobranzas cobranza para que esta sea recolectada lo más * 10 pronto posible 10 Todos los documentos y formatos que Ver Formato de Factura intervienen en la función de las cuentas por * 10 cobrar están prenumerados y prefoliados. TOTAL 70 110
  • 111. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del Ecuador ANEXO 13 REC EMPRESA ABC EMC 25-02-2011 HOJA DE RECOMENDACIONES A: 31-12-2011REF.P/T OBSERVACION RECOMENDACION REC # 1 La empresa debe tener un La empresa no tienen contratados contrato de resguardo por las facturas C.I. seguros por resguardo de las facturas pendientes, puesto que el monto, amerita pendientes de pago. hacer un el gasto para asegurar el cobro de las mismas. REC # 2 La empresa debe contar con un funcionario que se encargue de realizar La empresa no hace la conciliación una conciliación por lo menos cada mes, C.I. periódica del soporte documental de las en la que debe revisar los documentos que cuentas por cobrar clientes. se refiere a cuentas por cobrar, los pagos realizados y los saldos pendientes. REC # 3 Es muy importante que la empresa tenga conocimiento si sus La empresa no obtiene comprobantes clientes están o no satisfechos con la C.I.. satisfactorios de que los clientes hayan mercadería que recibe y con el recibido la mercadería que se les envía. mecanismo que se utiliza para que esta llegue a su destino. 111
  • 112. CRITERIO Se deberá registrar los saldos de los créditos y tener sus respectivos auxiliares de acuerdo al Principio de Contabilidad de la Clasificación y LABORATORIO DE AUDITORIA Contabilización, Norma de Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Control Interno de la Administración de Bienes y Valores referente a los Estados de Cuenta de los Deudores y Ley de COBRAR Régimen Tributario Interno; además para tener ANEXO 14 un control de las cuentas por cobrar se deberá efectuar políticas internas para los créditos. HOJA DE ATRIBUTOS DEL HALLAZGO APLICADO A LAS CUENTAS POR Universidad Central del Ecuador112
  • 113. EFECTO - - -Mala organización en períodos de cobro Saldos sobrevaluados y subvaluados Saldos no confiables para conciliar LABORATORIO DE AUDITORIA Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del Ecuador113
  • 114. CAUSA - - -hay políticas establecidas para créditos. No se han registrado saldos de los créditos en períodos adecuados. de todos los clientes en las cuentas por cobrar Falta de auxiliares LABORATORIO DE AUDITORIA Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del Ecuador 114
  • 115. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del Ecuador Durante la revisión, se detectó que, no CONDICIÓN hay confirmación de saldos de las cuentas por cobrar en el presente período contable. Elaborado por: Páez, Marlon ANEXO 15 Fecha: EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACION DE SALDOS por: 23/11/011Revisado DE Fecha: CLIENTES.- (Confirmación positiva con saldo) C-1Quito, 2 de enero del 2012 1SeñoresMIBUSS TRANSPORTE S.A.Panamericana Norte km 5.5 y José de la ReaFono: 297-7700Quito EcuadorEstimados señores:Para efectos de la revisión de nuestros estados financieros que están llevando a cabonuestros auditores independientes, AUDITSYSTEMS Cía. Ltda., solicitamos deusted(es) confirmar si el saldo que costa en nuestros registros es de $28.750,03 al 31de diciembre del 2011, es correcto o no.Para su respuesta bien puede (n) utilizar el sobre adjunto o si prefiere (n) al fax 2567-010 de nuestros auditores independientes.Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.Atentamente,Lcda. María ParedesGERENTE GENERALINSA S.A. 115
  • 116. LABORATORIO DE AUDITORIA Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del Ecuador ---------------------------------------------------------------------------------------------------- Señores AUDITSYSTEMS Cía. Ltda.. Casilla 17-21-1915 Fax: 2567-010 El saldo de $ 28.750,03 que contienen los registros contables al 31 de diciembre del 2005 enviado por INSA S.A. . Es conforme: ( ) No es conforme: ( ) Por favor explique la razón de su inconformidad. Atentamente, Nombre: Cargo: Fecha: ANEXO 16 EJEMPLO DE UNA CEDULA SUMARIA.- FISPUCA S.A. BALANCE GENERAL AL 31/12/2011 B /G-1 SALDO SALDO SALDO AJUSTE Y RECLASIFICACIONES SALDO S/G DESCRIPCIÓN REF AL AL AL INFORME 31/12/2011 30/06/2012 31/12/2012 DEBE HABERCAJA - BANCOS A 12.352 49.841CUENTAS POR COBRAR B 215.802 797.316INVENTARIOS C 48.850 63.213ACTIVOS FIJOS D 1.767.891 1.811.988 TOTAL: 2.044.895 2.722.358 - EJEMPLO DE UNA CEDULA SUBSUMARIA.- FISPUCA S.A. CAJA-BANCOS AL 31/12/2011 A SALDO AJUSTE Y SALDO SALDO AL SALDO L RECLASIFICACIONES DESCRIPCIÓN REF AL S/G 31/12/2011 31/12/2012 30/06/2012 DEBE HABER INFORME 116
  • 117. LABORATORIO DE AUDITORIA Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del Ecuador Caja Chica Plantación 500 500 Caja Chica Quito 200 0 CAJA 700 500 Banco PichinchaCta.Cte. 3273278804 11.652 49.341 BANCOS LOCALES 11.652 49.341TOTAL CAJA Y BANCOS: 12.352 49.841 ANEXO 17 EL CORRE EL CONTROL DE LOS RECUROS Y LOS RIESGOS ECUADOR.- El control interno de una compañía se fundamenta en el compromiso de las más altas autoridades para emitir códigos de conducta institucional y constituirse en ejemplo cabal para su aplicación, cumplir y vigilar el cumplimiento de las leyes y normas, cuidar los recursos entregados para ejecutar las actividades y asumir la obligación de asumir y reportar, justificar y explicar ante una autoridad superior los resultados alcanzados frente a los panes establecidos y las responsabilidades asumidas para su gestión. Para elaborar el CORRE se tomo como base el Informe Coso emitido en el año 1992 y la Gestión de Riesgos Corporativos Marco Integrado COSO 2 emitido en el año 2004 cuya traducción al español fue realizada por PRICE WATERHOUSE Cooper y el Instituto de Auditores Externos de España. El creador de este modelo de control interno fue el Sr. Mario Andrade Trujillo egresado de la Facultad de Ciencias Administrativas del Ecuador y asesor del Proyecto de Anticorrupción” Si se Puede” 117
  • 118. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del EcuadorAdemás de los estudios efectuados se tomo como fundamento también el MarcoIntegrado de Control Interno Latinoamericano conocido como MICIL elaboradoen el año 2004 por el ecuatoriano Edison Estrella con el auspicio del proyecto deResponsabilidad Anticorrupción en las Américas.El CORRE desarrolla su estudio atravez del desarrollo de sus ochocomponentes que son: 1. Ambiente Interno de Control 2. Establecimiento de Objetivos 3. Identificación de Eventos 4. Evaluación de Riesgos 5. Respuesta a los Riesgos 6. Actividades de Control 7. Información y Comunicación 8. Supervisión y MonitoreoLa condición que existe es que todos estos componentes se cumplan a fin decumplir con los objetivos planteados por la organización al menor riesgo posible.El CORRE presenta los actuales conceptos del sistema de control interno de lasorganizaciones basados en el COSO (Committee Sponsoring Organizations”Comité de Organismos Patrocinadores”, Marco Integrado de Control InternoLatinoamericano” MICIL”, Gestión de Riesgos Administrativos Marco Integrado“COSO 2” incluyendo los conceptos de administración de riesgos (ERM) . 118
  • 119. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del EcuadorEl estudio CORRE presenta los conceptos y ocho componentes del Sistema deControl Interno los mismos que son necesarios para la administración eficientede las organizacionesEste modelo especifica muy bien que es fundamental la conducta éticapermanente en el trabajo de todo el personal de la institución, especialmenteaplicada en la alta dirección. Así mismo se refiere a la filosofía y estilo de laalta gerencia componente muy importante para cumplir conresponsabilidad social y que SE refleja en la imagen institucional.Este sistema complementa las Normas de Control Interno emitidas por losOrganismos de Control y las fortalece porque pone énfasis en los valores éticoscomo base para una honesta y transparente gestión y establece con claridad lasfases que se deben seguir para la administración de los riesgos de las entidades ycorporaciones públicas y privadas.El estudio destaca la necesidad de que las entidades públicas y privadascuenten con objetivos en todos los niveles de la organización para queorienten la gestión de los administradores y permitan una gestión de losriesgos profesional y eficaz.Finalmente el estudio destaca algo que es fundamental en toda organización,el ejemplo y compromiso de las más altas autoridades para cumplir, vigilarque se cumplan los principios y valores éticos así como las leyes y otrasnormas aplicables, sin ese control no hay medio que funcione y los objetivosno se pueden alcanzar porque las organizaciones estarían expuestas aenormes riesgos de que se cometan errores o irregularidades.OBJETIVOS: 1. Identificar y administrar los riesgos 119
  • 120. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del Ecuador 2. Promover la eficiencia en las operaciones 3. Lograr los objetivos institucionales 4. Cumplir con las normativas aplicablesMICIL.-La conferencia interamericana de Contabilidad de San Juan ”Puerto Rico” en elaño de 1999 recomendó un modelo latinoamericano de control interno similar alCOSO en español en base a las realidades de la región. Para esto se nombro unaComisión especial de representantes de la Asociación Interamericana deContabilidad ”AIC” y la Federación Latinoamericana de Auditores Internos”FLAI” para iniciar el desarrollo de tal marco.El Micil que se emite en el año 2004 es un modelo basado en estándares decontrol interno para las pequeñas, medianas y grandes empresas desarrollado enel Informe Coso.El MICIL y EL INFORME COSO recomienda que el control interno como unmodelo integrado a la gestión de las organizaciones sea considerada como unaasignatura obligatoria para todas las profesiones a nivel universitario. Consideroademás que esta condición debe ser acogida por los organismos de profesionalesy la sociedad civil ya que parte importante del control interno se fundamenta enlos valores y en un código de conducta ética para sensibilizar a las personas de suresponsabilidad por el cumplimiento de los deberes con la entidad, los usuariosde los servicios y la sociedad en general.GESTION DE RIESGOS CORPORATIVO MARCO-INTEGRADO”COSO II”.- 120
  • 121. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del EcuadorCon el afán de promover la adopción de estrategias que permitan el ogro de losobjetivos institucionales y de todos los niveles de la organización en un ambientede trasferencia y de honestidad el Comité de Organizaciones Patrocinadoras”COSO I” con el apoyo de las agrupaciones profesionales citadas anteriormenteemitieron un segundo informe COSO con el nombre de GESTION DE RIESGOSEMPRESARIALES –MARCO INTEGRADO.Los aspectos más relevantes de esta nueva propuesta técnica frente al InformeCOSO I y al MICIL radica en los siguientes aspectos: a) Incorpora objetivos estratégicos como una nueva categoría de objetivos institucionales, pero mantiene las tres restantes categorías de objetivos que contiene el Informe COSO esto es: Operativos, de información y de cumplimiento. b) Incrementa a ocho el número de componentes mediante la incorporación de los tres siguientes: establecimiento de objetivos, identificación de eventos y respuesta a los riesgos. c) Pone especial énfasis en el establecimiento de estrategias y en la administración de los riesgos con la participación permanente de todos los miembros de la organización, mediante el uso de herramientas que permitan evitarlos, disminuirlos, compartirlos o aceptarlos. d) La Gestión de Riegos debe permitir al menos: Alinear el riesgo aceptado y las estrategias, mejorar las decisiones en respuesta a los riesgos, aprovechar las oportunidades, disminuir sorpresas y pérdidas operativas y facilitar la adopción de respuesta integrales a múltiples riesgos cuyos impactos se interrelacionan.A continuación se presenta una comparación de los componentes del sistema decontrol interno y gestión de riesgos según COSO 1, COSO 2 Y MICIL”. 121
  • 122. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del EcuadorCOSO II COSO MICILAmbiente Interno de Entorno o Ambiente de Ambiente de ControlControl Control Interno y de TrabajoEstablecimiento de Ninguno NingunoObjetivosIdentificación de Ninguno NingunoEventosEvaluación de Riesgos Igual IgualRespuesta de Riesgos Evaluación de Riesgos Evaluación de RiesgosActividades de Control Actividades de Control Actividades de ControlInformación y Información y Información yComunicación Comunicación ComunicaciónSupervisión y Monitoreo Supervisión SupervisiónEl CORRE toma como base los tres informes enunciados, sin embargo supresentación se basa en el COSO II porque incluye a los dos anteriores COSO YMICIL.El control interno basado en estos modelos se lo define así:Un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto delpersonal de una entidad diseñado con el objeto de proporcionar un grado deseguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de lassiguientes categorías: a) Honestidad y Responsabilidad b) Eficiencia y eficacia de las operaciones c) Fiabilidad de la información d) Salvaguarda de los recursos e) Cumplimiento de las leyes y normas 122
  • 123. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del EcuadorCOMPONENTES DEL CONTROL DE LOS RECURSOS Y LOSRIESGOS ECUADOR”CORRE”.- 1. Ambiente Interno de Control: Aporta disciplina y estructura y marca las pautas del comportamiento de la organización, la filosofía de la dirección y su forma de actuar, los valores éticos y la capacidad del personal. 2. Establecimiento de Objetivos: Objetivos estratégicos y específicos, consecución, riesgo aceptado y nivel de tolerancia. 3. Identificación de Eventos: Identificar eventos potenciales que puedan afectar a la organización, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos. 4. Evaluación de Riesgos: Tiene que ver con la estimación de probabilidad e impacto y evaluación de riesgos, considera la forma en que los eventos potenciales impactan en la consecución de los objetivos. 5. Respuesta de Riesgos: Tiene que ver con la categoría de respuestas y la decisión de respuestas. Es decir se deben aceptar, compartir, reducir y evitar los riesgos. 6. Actividades de Control: Se debe analizar las principales actividades de control y plantear recomendaciones para el mejoramiento del control interno de la compañía. 7. Información y Comunicación: Tiene que ver con la comunicación interna, externa y confiabilidad de la información y la cultura de la información en todos los niveles. 8. Supervisión y Monitoreo: Tiene que ver con la supervisión permanente, supervisión interna y evaluación externa. Supervisar el cumplimiento de los controles claves y fuertes. 123
  • 124. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del EcuadorTodos los componentes del CORRE tienen como base el ambiente interno decontrol y dentro de este la integridad y los valores éticos. Se lograraeficiencia y eficacia si los ocho componentes funcionan de manera integradaen toda la organización bajo el liderazgo del consejo de administración o dela máxima autoridad como principal responsable de su diseño, aplicación yactualización en las instituciones públicas y privadas.Los siguientes factores integran el componente Ambiente Interno de Control: • Integridad y Valores Éticos • Filosofía y Estilo de la alta dirección • Consejo de administración y Comités • Estructura Organizativa • Autoridad asignada y responsabilidad asumida • Gestión del capital humano • Responsabilidad y transparencia. 124
  • 125. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del EcuadorTodos los componentes del CORRE tienen como base el ambiente interno decontrol y dentro de este la integridad y los valores éticos. Se lograraeficiencia y eficacia si los ocho componentes funcionan de manera integradaen toda la organización bajo el liderazgo del consejo de administración o dela máxima autoridad como principal responsable de su diseño, aplicación yactualización en las instituciones públicas y privadas.Los siguientes factores integran el componente Ambiente Interno de Control: • Integridad y Valores Éticos • Filosofía y Estilo de la alta dirección • Consejo de administración y Comités • Estructura Organizativa • Autoridad asignada y responsabilidad asumida • Gestión del capital humano • Responsabilidad y transparencia. 124
  • 126. LABORATORIO DE AUDITORIADr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. Universidad Central del EcuadorTodos los componentes del CORRE tienen como base el ambiente interno decontrol y dentro de este la integridad y los valores éticos. Se lograraeficiencia y eficacia si los ocho componentes funcionan de manera integradaen toda la organización bajo el liderazgo del consejo de administración o dela máxima autoridad como principal responsable de su diseño, aplicación yactualización en las instituciones públicas y privadas.Los siguientes factores integran el componente Ambiente Interno de Control: • Integridad y Valores Éticos • Filosofía y Estilo de la alta dirección • Consejo de administración y Comités • Estructura Organizativa • Autoridad asignada y responsabilidad asumida • Gestión del capital humano • Responsabilidad y transparencia. 124

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