Guia laboratorio ca 2012 2013

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Laboratorio de Auditoría
MODALIDAD A DISTANCIA

CARPETA 2: GUÍA DIDÁCTICA

1. ELEMENTOS ESTRUCTURALES:

1.1. CARÁTULA

1.2. INTRODUCCIÓN

1.2.1.CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA

1.2.2.IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA

1.2.3.RELACIÓN CON OTRAS ASIGNATURAS

1.3. PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA

1.4. PROGRAMACIÓN DE UNIDADES

1.5. BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA

1.6. ÍNDICE DE CONTENIDOS

1.7. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL PRIMER HEMISEMESTRE

1.7.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.1

1.7.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 2

1.8. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL SEGUNDO HEMISEMESTRE

1.8.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.3

1.8.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 4

1


1.1. CARÁTULA Regresar

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

A S I G N A T U R A:

LABORATORIO DE AUDITORÍA

Eje de formación: PROFESIONAL

No. de Créditos: 5

Semestre: NOVENO

Período Académico: septiembre 2012 - febrero 2.013

Profesor:

2


1.2 INTRODUCCIÓN Regresar

CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA

La Globalización, las regulaciones de estándares internacionales, las constantes
presiones por parte de los inversionistas para que mejore el Gobierno
Corporativo, los avances tecnológicos y los nuevos riesgos a los que se enfrentan
las organizaciones, ampliaron drásticamente el alcance de trabajo del Auditor.

La asignatura de Práctica Profesional, constituye la aplicación práctica del
conocimiento tanto teórico, como del técnico adquiridos en su preparación académica
en los semestres anteriores; para lo cual se recomienda la utilización de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento “NIAA”, en virtud del Registro Oficial
N° 348, Lunes 4 de Septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI.003 de la
Superintendencia de Compañías, que estipula la aplicación obligatoria por parte de
quienes ejercen funciones de Auditoría, a partir del l de enero del 2009.

Se realiza una ampliación del plazo para la implementación de las NIIF en el Ecuador,
según lo indicado por la Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.
08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente resuelve:

ARTICULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoria
de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las
compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías:

3


1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ejercen actividades de auditoría externa.
Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo
de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información
Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009.
2. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos
totales iguales o superiores a US$ 4´000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las
compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren
conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que
bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector
Público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras
estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas
y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.
Se establece el año 2010 como período de transición;
3. Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no consideradas
en los dos grupos anteriores
Se establece el año 2011 como período de transición;

La auditoría debe ser un servicio continuo en los negocios y adaptable al cambio de
tendencias; es decir, un Auditor debe constituirse en un verdadero Asesor de Negocios
de nuestros clientes.

"Sí queremos mejorar la calidad de las cosas que producen los hombres, debemos
mejorar la calidad de los hombres que producen las cosas".

Dr. CPA. Efraín R. Becerra Paguay MSc.

4


IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
Regresar

El propósito fundamental de la presente asignatura es hacer énfasis en lo referente al
tema de la Auditoría, el cual es de gran importancia debido a los cambios en la
economía mundial, viniendo a cubrir la necesidad de información financiera real,
evitando al máximo cometer errores en los registros contables, esperando alcanzar con
el presente trabajo aplicar todos los fundamentos de las diferentes clases de Auditoría,
mediante la aplicación práctica, iniciando con el desarrollo de los cuestionarios de
control interno y sus reglas, así como también pudiendo estar preparado para cualquier
evento que se nos presente antes, durante y posterior a la elaboración de una Auditoría.

Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
práctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con
bastante razonabilidad, la situación real de la empresa.
Una auditoría además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las
tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la
gerencia.
Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la
empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con
la firma de un profesional auditor.
Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una
parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y
equipos y su distribución, entre otros. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada
toma de decisiones.

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RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS

Regresar

La auditoría se relaciona con todas las disciplinas ya que hoy en día el mito de
únicamente tratarse de una evaluación del proceso contable se ha suprimido, con
la diversificación de los modos de fraude y sobre todo del hecho de no solo
tratar el daño financiero sino otros como al del medio ambiente, al no
cumplimiento de los objetivos propuestos, entre otros está relacionada con:
• Administración

• Contabilidad.

• Economía.

• Riesgos.

• Costos.

• Producción.

• Marketing.

• Banca.

• Impuestos.

• Legislación.

• Otras afines.

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DATOS INFORMATIVOS

SEMESTRE : NOVENO
CARRERA : Contabilidad y Auditoría
ASIGNATURA : LABORATORIO DE AUDITORIA
PERÍODO ACADÉMICO: Septiembre 2012- febrero 2.013
DOCENTE: .

CARACTERIZACIÓN DE LA MATERIA

Proporciona al estudiante, herramientas útiles previas al desarrollar un ejercicio
práctico, el cual será el resultado del conocimientos teórico adquirido en todo el proceso
de aprendizaje, iniciando desde la planificación de la Auditoría con la definición de los
objetivos y procedimientos para cada rubro de los Estados Financieros, todo dentro de
un comportamiento acorde con lo establecido en el Código de Ética Profesional.
Contará con un valor agregado muy importante de su parte que será la aplicación de
destrezas suficientes y un criterio profesional de altísima calidad, para desarrollar una
auditoría que tenga como base la Normatividad de Auditoría Vigente.

OBJETIVOS DE LA GUÍA

Proporcionar al estudiante las herramientas necesarias que le permitirán ampliar sus
conocimientos sobre Auditoria, con el conocimiento teórico y práctico estará en
condición de aplicar los conceptos más importantes que se utilizan en una auditoría, es
decir contará con destrezas suficientes para desarrollar una auditoría que tenga como
base la Normatividad de Auditoría Vigente.

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1.3 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA
Regresar

PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA.

Nombre de la Asignatura: LABORATORIO

Competencia de la Asignatura: Requiere de aplicaciones teóricas y prácticas en las
actividades de auditoría en sus diversas especialidades, de manera particular en
Auditoria Financiera, con preferencia enfocadas a una empresa industrial, de tal forma
que sus competencias sean acordes a las exigencias y necesidades del Mercado Laboral,
con aplicaciones puntuales de las NIAAs (Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento).

COMPETENCIAS UNIDADES

Que los estudiantes puedan desarrollar una PARTE I
opinión profesional relevante y actualizada DEFINICIONES DE AUDITORIA Y
de la aplicación de NIAAs., como PROCESO DE UNA AUDITORIA
parámetro normativo para el desarrollo de FINANCIERA
cualquier evaluación de auditoría, de tal
forma que se encuentren habilitados para
aplicar esos conocimientos en ejercicios
prácticos, diseñados tanto en el Aula de
estudio como en su vida profesional.
Estudiantes con amplios conocimientos
teóricos, con criterio metodológico para la PARTE II
aplicación de la auditoría financiera y su PAPELES DE TRABAJO Y GESTION
respectiva evaluación de riesgos en la DE RIESGO EMPRESARIAL,
Gestión Empresarial, a través del ADMINISTRACION DE RIESGOS,
desarrollo de ejercicios prácticos y ERM.
realizando tareas relacionadas con la
especialización en sus lugares de trabajo.

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1.4 PROGRAMACIÓN DE UNIDADES
Regresar

Número de la unidad: UNO
Nombre de la Unidad:
Número de horas:
COMPETENCIAS CONTENIDOS ESTRATEGIAS RECURSOS DE EVALUACION
DIDACTICAS APRENDIZAJE
1) Divulgar el concepto
CAPITULO I - XX - HORAS La instrucción abarcará Guía Didáctica Elaboración de Trabajo
generalizado de auditoría
DEFINICIONES DE una metodología para el
financiera, abarcando aspectos AUDITORIA entendimiento del Examen Presencial
específicos de esta disciplina. Estudiante enfocada a Bibliografía
Se ilustrará con varios ejemplos ▪Auditoría Financiera las NIAAs (Normas
teóricos y prácticos para un mejor
▪ Normas de Auditoria Internacionales de
entendimiento. Auditoria y
2) Explicaciones teóricas y Aseguramiento).
prácticas sobre las NAGAS,
desgloses específicos de cada una
de ellas y de sus elementos.
Desarrollo de casos prácticos
tomando como base de aplicación
a una empresa industrial sujeta a la
auditoria.

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PROGRAMACIÓN DE UNIDAD

Número de la unidad: UNO
Número de horas:
1) Establecer con claridad las fases CAPITULO II - XX - HORAS Seleccionar una empresa
de la auditoría financiera en forma PROCESO DE UNA modelo para la aplicación del
teórica y práctica. AUDITORIA FINANCIERA capítulo. En
2) Desarrollar cada una de esas forma previa el profesor
▪ Ejecutar actividades previas al preparará un juego completo de
fases con ejemplos teóricos y
trabajo; estados financieros de acuerdo a
prácticos. ▪ Ejecutar una planeación NIAAs, incluyendo los títulos
3) Conclusiones y preliminar; ▪ de las notas a estados
recomendaciones que se Conocer el uso práctico de la financieros. El
impartirán a los estudiantes al evidencia relativa a aplicar; profesor propondrá ajustes a los
terminar el trabajo de la auditoría ▪ Evaluar el riesgo y el control estados financieros preparados.
financiera en cada una de las fases. interno; De las evidencias detectadas, se
▪ Elaborar el plan global de clasificarán con el fin de evaluar
auditoría; el
▪ Desarrollar el plan de auditoría; control interno y determinar
▪ Ejecutar el plan de auditoría; y, los
Concluir el trabajo mediante el riesgos de auditoría.
Informe de Auditoría. Definir la estructura básica
y
particular del informe de
auditoría.

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PROGRAMACIÓN DE UNIDAD

Número de la unidad: DOS
Número de horas:
1) Difusión de conceptos claves CAPITULO III - XX - HORAS El profesor explicará Guía Didáctica Elaboración de Trabajo
de papeles de trabajo para el PAPELES DE TRABAJO sobre la aplicación de los
desarrollo y ejecución de una - Concepto papeles de trabajo, Examen Presencial
auditoría financiera. definiendo una empresa y Bibliografía
- Objetivo
- Elementos y Características de datos simulados, con la
2) Conceptos y clasificación de
los Papeles de Trabajo participación activa de
las cédulas o papeles de trabajo:
a) De resumen o sumarias; - Organización de los Papeles de los estudiantes, hasta que
b) De detalle o analíticas; y, éstos adquieran
Trabajo
c) Otros papeles de trabajo. conocimiento y destrezas
- Marcas e Índices de Auditoría para su aplicación.
3) Identificación y archivo de los Planteamiento de casos
papeles de trabajo prácticos empresariales,
sobre los cuales se
4) Resguardo de los papeles de instruirá a los estudiantes
trabajo y responsabilidad del en los contenidos del
auditor sobre los mismos. riesgo empresarial y el
control interno.
1) Difundir a los estudiantes que, CAPITULO IV - XX - HORAS
"la determinación del alcance, Se proporcionarán
GESTION DE RIESGO destrezas para la
naturaleza y oportunidad de los EMPRESARIAL,
procedimientos de auditoría se identificación y control
ADMINISTRACION DE de riesgos.
debe basar, entre otros aspectos,
RIESGOS, ERM (Enter Price

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en los conceptos mencionados de Risk Management, por sus siglas Determinación de posibles
Importancia Relativa y Riesgo de en Inglés) indicios sobre fraude que
Auditoria". por obligación deben
▪ Introducción; evidenciarse en una
2) Con el fin de medir la
▪ Definiciones de Gestión de auditoría de estados
importancia relativa y el riesgo de
auditoría, es preciso difundir los
Riesgo Empresarial y Control financieros
conocimientos claves de Interno;
"Evidencia Comprobatoria". ▪Objetivos;
▪ Componentes de la
3) Difundir los conocimientos Administración de Riesgos
sobre Error Tolerable y Riesgo de Corporativos; ▪
Auditoria; además sobre los tres Relación entre Riesgo y Control; y,
elementos que integran el riesgo ▪ Control Interno para
de auditoría: Planificar la Auditoría.
a) Riesgo Inherente;
b) Riesgo de Control; y,
c) Riesgo de Detección.

4) Como consecuencia de lo
anterior se difundirá los
conocimientos claves de gestión y
riesgos empresariales.

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BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA
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Bibliografía básica

- WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª.
Edición; Irwin / McGraw – Hill Interamericana s.a.,; 2005; 736p

- ESTUPIÑAN & CO, Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles
de Trabajo”; 2da. Edición; Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de
2007; 331p.
-
- PERDOMO Moreno Abraham, “Fundamentos de Control Interno”, 7ma.
Edición – Thomson Learning, México D.F.

Bibliografía complementaria

- FONSECA, Rene; Auditoría Interna; Un enfoque moderno de
planificación y ejecución.

- HOLMES; Principios y Procedimientos de Auditoría

- MEIGGS, Walter; Principios de Auditoría

- REYES Pedro; Auditoría de Estados Financieros

- R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoría

- Biblioteca Práctica de Auditoría, CULTURAL, Sociedad Anónima de
Ediciones.

- Enciclopedia de la AUDITORIA; OCEANO, Centrum.

Netgrafía

1. Introducción a la Auditoría, VIDEO

http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg

2. Introducción a la Planificación de la Auditoría, VIDEO

http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g

3. Introducción al Control Interno, VIDEO

http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY

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15


INDICE DE CONTENIDOS
Regresar

PARTE I

UNIDAD I
1. Definiciones de Auditoría Financiera.........................................................13
1. Definiciones y Objetivos......................................................................13
2. Normas de Auditoría ...........................................................................14
3. Clasificación de las NAGAS...............................................................15
Actividad de Aprendizaje No.1.........................................................17

UNIDAD II
2. Proceso de una Auditoría Financiera..........................................................18
1. Ejecutar actividades previas al trabajo.................................................18
2. Efectuar una planeación preliminar.....................................................20
3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar...................25
4. Evaluar el riesgo y el control interno...................................................26
5. Desarrollar el Plan Global de Auditoría...............................................33
6. Procedimientos de Auditoría................................................................36
7. Ejecutar el Plan de Auditoría...............................................................44
Actividad de Aprendizaje No.2.........................................................47

PARTE II
UNIDAD III
3. Papeles de Trabajo de Auditoría.................................................................49
1. Concepto..............................................................................................49
2. Objetivo e Importancia........................................................................50
3. Elementos y Características de los Papeles de Trabajo.......................50
4. Organización de los Papeles de Trabajo..............................................51
5. Marcas e Índices de Auditoría.............................................................54
Actividad de Aprendizaje No. 3........................................................57

UNIDAD IV
4. Gestión del Riesgo Empresarial..................................................................58
1. Introducción.........................................................................................58
2. Definiciones.........................................................................................60
3. Objetivos..............................................................................................60
4. Componentes de la Administración del Riesgo...................................62
5. Relación entre Riesgo y Control..........................................................62
Actividad de Aprendizaje No. 4........................................................67

5. Anexos........................................................................................................69

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PARTE I
UNIDAD Nº 1
Regresar
CAPÍTULO I

1. DEFINICIONES DE AUDITORÍA FINANCIERA
1.1 DEFINICION Y OBJETIVOS

La Auditoría Financiera es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con
enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los Principios
Contables aplicados en el proceso financieros de una persona natural o jurídica,
sobre la relación con su entorno, así como de sus operaciones, con el objeto de
emitir una opinión profesional e integra sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros, dando a conocer los resultados de su revisión mediante un Dictamen
que proporcionará alternativas para el logro más adecuado de sus fines y/o el
mejor aprovechamiento de sus recursos.

El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha
de ser totalmente independiente, la aplicación práctica de la contabilidad es
competencia de la administración o de los gestores.

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La auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de los
documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un período
determinado.

El informe de Auditoría, brinda crédito a las manifestaciones o declaraciones de
la administración de una entidad o persona natural y aumenta la confianza en
tales procesos aunque no en forma absoluta. El auditor no puede emitir una
seguridad absoluta de un proceso de auditoría por cuanto los mismos estados
financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. Lo manifestado
por el auditor no presenta una seguridad absoluta del trabajo realizado por él y
mucho peor por el contador, debido a factores tales como: la aplicación de
criterio, los parámetros dados en los principios de contabilidad, el uso del
muestreo, y limitaciones inherentes al control interno.

1.2 NORMAS DE AUDITORÍA
Regresar
Las Normas de Auditoría son los requisitos mínimos indispensables de calidad a
la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que
rinde como resultado de este trabajo.

Las normas son establecidas para medir la calidad de desempeño de los
individuos y de las organizaciones. Las relativas a la auditoría se centran en las
cualidades profesionales del auditor, en el juicio ejercido por él, la realización de
su trabajo profesional y en el control de calidad ejercido ya sea en una firma
auditora o en el departamento de Auditoría Interna de una organización.

El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) creó el marco
básico con las 10 siguientes Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

18


1.2.1. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
NAGA´S.- Regresar
Normas Generales

1. La Auditoría la realizará una persona o personas que tengan una
formación técnica adecuada y competencia como auditores (habilitadas
legalmente).
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor mantendrá su
independencia de actitud mental, para garantizar la imparcialidad y
objetividad de su juicio.
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la
auditoría y al preparar el informe.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes deben ser
supervisados rigurosamente, si los hubiere.
5. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de
planear la auditoría y determinar la naturaleza, alcance y extensión de los
procedimientos de auditoría.
6. Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección,
observación y confirmación, con el fin de tener una base razonable para
emitir una opinión respecto a los estados financieros auditados.

Normas de Información

7. El informe indica si los estados financieros está presentados conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
8. El informe especificará las circunstancias en que los principios no se
observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo

19


anterior.
9. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarán
razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el
informe.
10. El informe contendrá una expresión de opinión referente a los estados
financieros tomados en su conjunto o una aclaración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso se indicarán los motivos. En
los casos en que el nombre del auditor se relacione con los estados
financieros, el informe incluirá una indicación clara del tipo de su trabajo
y del grado de responsabilidad que va a asumir.1

Hay que tomar en consideración que con la resolución del Registro Oficial N°
348 del Lunes 4 de Septiembre del 2006, se resolvió:
Adoptar las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA" de
aplicación obligatoria por parte de quienes ejercen funciones de auditoría, a
partir del 1 de enero del 2009 y las Normas Internacionales de Información
Financiera, "NIIF", sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades
sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el
registro, preparación y presentación de estados financieros a partir de 01 de
enero del 2009.2

1.3 ASESORÍA DIDÁCTICA 1

Revisados los temas propuestos en esta guía, usted puede ampliar sus
conocimientos en el texto guía, código de ética del contador ecuatoriano y
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA ( Si estuviere en
vigencia a la fecha de desarrollo de la presente Guía ). Una vez que se ha formado
su criterio profesional, proceda a desarrollar las siguientes actividades.

1
Whittington, Pany, Principios de Auditoría, Décimo Cuarta Edición, Pág. 29, 2005, Mc Graw Hill,
Estados Unidos.
2
Registro Oficial No. 348, Lunes 4 de septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI-003 de la
Superintendencia de Compañías

20


1.4 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 1 Regresar

1.4.1. En base al conocimiento adquirido tanto en la guía, como en el texto de
estudio realice un ensayo del tema: AUDITORÍA FINANCIERA. .
1.4.2. Realice un cuadro sinóptico del Código de Ética del Auditor.
1.4.3 Investigue sobre las Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento NIAA, realice un resumen de un párrafo por cada una.
1.4.5 Realice Mapas Conceptuales de las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF, no mas de dos hojas.

21


UNIDAD Nº 2
Regresar
2. PROCESO DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA

El primer procedimiento de auditoría que se aplica en cualquier auditoría es la
denominada “visita previa”, la cual es el principal enfoque para asegurar una
calidad coherente de trabajo a realizar. Esta indagación está basada en la
obtención de información sobre el ambiente interno y externo que le rodea a la
persona natural o jurídica a examinar, por lo que se sugiere que sea realizada por
el Auditor Sénior o de mayor experiencia, para asegurar un juicio sólido e
integro.
La estructura y los aspectos más relevantes de este enfoque son:
1. Ejecutar actividades previas al trabajo;
2. Efectuar una planeación preliminar;
3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar;
4. Evaluar el riesgo y el control interno;
5. Elaborar el plan global de auditoría;
6. Desarrollar el Plan de Auditoría;
7. Ejecutar el Plan de Auditoría; y
8. Concluir el trabajo mediante el Informe de Auditoría y la emisión
de una carta de recomendaciones de control interno o “carta a la
gerencia” que ayude al mejoramiento de los procedimientos
contables aplicados.3
3
ESTUPIÑAN & CO. Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”, 2da. Edición;
Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p.

22


2.1 EJECUTAR ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO.-
Regresar
El entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la auditoría
financiera es el interés mutuo tanto de la entidad como del auditor, además del
grado de responsabilidades, el resultado final del examen, la colaboración que se
espera obtener de la entidad con el objeto del aprovechamiento de los
recursos y principalmente de minimizar costos y evitar duplicidad de trabajo. El
cumplimiento del cronograma de actividades, exige al auditor a desarrollar su
trabajo en las fechas claves determinadas por él y esto se conseguirá a través de
buenos canales de comunicación que debe existir con la entidad a auditar.

Para poder obtener un conocimiento general de nuestro cliente y actualizar según
sea el caso, se debe poner énfasis en la siguiente información:

 Conocimiento y naturaleza jurídica de la entidad
 Objetivos institucionales
 Familiarización con las instalaciones y principales actividades
 Revisión y recopilación de políticas, prácticas contables y de operación
 Evaluar el grado de confiabilidad de la información financiera,
administrativa y de operación.
 Identificar la organización y los factores de responsabilidad de las
unidades financiera, administrativa y auditoría interna
 Determinación del sistema de información de la institución.

Como resultado del análisis general y diagnostico efectuado en esta fase se
presentará a la Dirección de Auditoría o Unidad de Auditoría Interna el reporte
de la planificación preliminar. (Ejemplo Anexo No.01)
2.2 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA AUDITORÍA

23


DESARROLLO
Regresar
CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA
ENTIDAD

DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE
LA AUDITORÍA

DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y
RIESGO DE LA AUDITORIA

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD
DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE
AUDITORÍA

PROGRAMAS DE PLANEACIÓN

PROGRAMAS DE AUDITORÍA DE LOS
COMPONENTES SUJETOS AL EXAMEN

24


2.2.1 Conocimiento y Comprensión de la Entidad
Antes de aceptar un trabajo de auditoría, es importante que el auditor obtenga un
conocimiento preliminar apropiado y suficiente sobre el giro del negocio del
potencial cliente, para identificar y comprender los hechos, transacciones y
prácticas que a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros; dicho conocimiento es utilizado por el auditor al evaluar los
riesgos de auditoría, así como para la determinación de la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría; además hay que investigar a los
propietarios, accionistas, administradores, principales funcionarios de la empresa
o entidad que requieren los servicios profesionales.

No es el hecho de conseguir más clientes, sino conseguir negocios probos con
posición financiera sólida, con el fin de mantener la integridad, objetividad y
reputación profesional, que le permitan seguir creciendo y brindando servicios de
excelente calidad.

Consulte el capítulo 6 del texto guía, para ampliar su conocimiento sobre el
tema.

Para obtener información del negocio previo a la presentación de la propuesta,
para la realización de la auditoría, el auditor decidirá cómo llevar a cabo esta
actividad, pero para nuestro estudio proponemos elaborar un cuestionario
preliminar, que se utilizará en la entrevista preliminar con los principales
funcionarios de la empresa. En el cuestionario se deben incluir preguntas con
respuestas y comentarios, que estén relacionadas con el siguiente esquema:

25


2.2.2 Planificación de la Auditoría

La planificación de una auditoría es una fase obligatoria donde se definen los
principales criterios y recursos para realizar el trabajo y es una de las principales
obligaciones del supervisor y encargado de la auditoría. Además implica
desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditoría.

Conseguido el cliente, el proceso de planificación se intensifica a medida que el
auditor deberá planificar adecuadamente su trabajo de auditoría y centrar sus
esfuerzos en la obtención de una comprensión detallada del negocio del cliente y
en el desarrollo de una estrategia de auditoría global.

2.2.2.1 Planificación Preliminar

Las actividades de planeación preliminar consisten, entre otras cosas, en la
comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de
procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican
reunir información que permitan al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y
error potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado.

Además el auditor se debe esforzar por entender las preocupaciones de negocios
de la alta gerencia, en respuesta a lo cual se debe desarrollar objetivos clientes –
servicios.

El proceso que seguirá esta primera actividad de la planificación se detalla a
continuación:

a) Referencia a la orden de trabajo
b) Objetivos de la auditoria y alcance del trabajo
c) Conocimiento del cliente y su naturaleza jurídica
 Base Legal
 Principales políticas

26


 Objetivos institucionales
 Datos generales sobre la administración
d) Principales actividades, operaciones e instalaciones
 Resultados de las operaciones
 Fuentes de financiamiento
 Presupuestos
 Inversiones
 Centro de costos
 Localización de bodegas
e) Principales políticas contables aplicadas en el negocio
f) Grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de
operación.
g) Sistemas de información PED ”Proceso Electrónico de Datos”
h) Puntos y Aspectos de interés para la auditoria
i) Resultados de la planificación preliminar, Identificando los principales
componentes y la determinación del riesgo preliminar.
j) Directrices adicionales para la planificación específica.

2.2.2.2 Planificación Específica

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar la estructura
del sistema de control interno, para obtener información adicional evaluar y
calificar los riesgos de auditoría o seleccionar los procedimientos a ser aplicados
a cada componente en la fase de la ejecución mediante los respectivos
programas.

En este segundo proceso de la Planificación de la Auditoría se debe realizar
actividades y obtener información como a continuación se detalla:

27


 Objetivos generales y específicos de la auditoria por áreas o
componentes sujetos al examen.
 Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar,
relacionados con los objetivos específicos.
 Descripción de las actividades principales a realizarse durante el
proceso de la auditoria.
 Calificación de los factores de riesgo.
 Grado de confianza programado para cada uno de los componentes
evaluados.
 Programas con los objetivos generales y específicos para aplicar las
pruebas sustantivas y el alcance previsto por cada componente.
 Requerimientos del personal técnico o especializado.
 Distribución del trabajo y tiempo estimado para concluir el examen.
 Uso de las técnicas de auditoría.
 Síntesis del informe de la evaluación de la estructura del control
interno.

2.2.2.3 Memorando de Planificación

El auditor diseñará y documentará el memorando de planificación, el mismo que
estará suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditoría, su forma y contenido variara de acuerdo a las firmas de auditoría,
su enfoque, técnicas, tamaño de las empresas o entidades y la complejidad
de la auditoría. Para la elaboración del Memorando de Planificación o
Planeación de Auditoría se presenta el ANEXO No.2 como ejemplo.

Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el capítulo 6 del texto guía,
así como la respectiva Norma Internacional de Auditoría.

2.2.2.4 Cronograma de actividades de Auditoría

28


Concluido el plan global de auditoría, el auditor procederá a elaborar un
Cronograma de Actividades para la ejecución y control del avance de auditoría,
es decir un presupuesto de tiempos en la aplicación de los procedimientos.
En el formato se incluirá tres fases con diferentes actividades a realizarse en cada
fase de la auditoría, a continuación se presenta un esquema de cronograma de
actividades, el mismo puede variar de acuerdo a la concepción de criterios de
las firmas de auditoría o del auditor.

2.3 CONOCER EL USO PRÁCTICO DE LA EVIDENCIA RELATIVA A
APLICAR-
Regresar
El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de
auditoría desde el inicio del plan, para detectar en forma cuantitativa las
representaciones erróneas de importancia relativa pequeñas que,
acumulativamente podría tener un efecto importante sobre los estados
financieros.

Durante la planificación de la auditoria, el utilizar los procedimientos analíticos
es fundamental, en razón de que en esta fase se diseñan las respectivas pruebas a
las partidas o rubros a examinar y se usan procedimientos de muestreo y
analíticos, incluso el auditor está en capacidad de seleccionar procedimientos de
auditoría que en combinación, puede esperarse que reduzcan el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

Algunos procedimientos analíticos se elaboran en la planificación para
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que hay que realizar,
además ayuda al auditor a identificar asuntos que requieren atención especial
durante la auditoria.

29


Para evaluar la empresa en marcha, el auditor debe utilizar por ejemplo el
procedimiento analítico de calcular la relación deuda capital y compararla con la
de los años anteriores y relacionarla con otras compañías del medio, que sean de
la mismo sector o industria. Adicionalmente debe evaluar el impacto de la
normatividad tributaria o impositiva vigente.

2.4 EVALUAR EL RIESGO Y CONTROL INTERNO
Regresar
El Auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y
control interno suficiente y competente para planear la auditoría y desarrollar un
enfoque eficiente. El auditor deberá aplicar su criterio independiente y
profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos más
adecuados, para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global,
conciencia y actos de los directivos y de la administración respecto de la
importancia del control interno de la entidad y buscando identificar factores
específicos de riesgo, que requieren atención especial en el desarrollo del plan de
auditoría y sus relaciones con errores potenciales, se puede llegar a evaluar los
riesgos existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de errores
relacionados con la integridad, validez, registro y corte de transacciones
particulares, y con la valuación y presentación de partidas en los estados
financieros preparados por la administración del cliente.

Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor debe considerar la evaluación
preliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluación del riesgo
inherentes para determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para las
afirmaciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza,

30


oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas
afirmaciones.

Es importante mencionar que la administración de la compañía es responsable de
la implementación del sistema de control interno a aplicarse en la misma. El
propósito del estudio que efectúa el auditor sobre este sistema es el determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría necesarios para
expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía

El resultado de la evaluación del sistema de control interno le permite al auditor
plantear recomendaciones validas para que la gerencia tienda a mejorar sus
procedimientos implementados y así reducir el riesgo de tener posibles
deficiencias que alteren o tengan efecto sobre los estados financieros, esto es
plasmado por el auditor en la carta de recomendaciones o carta a la gerencia

2.4.1 Clasificación del Riesgo de Auditoría.- El riesgo de auditoría se divide en
tres grupos:
1. Riesgo inherente;
2. Riesgo de control; y
3. Riesgo de detección.

2.4.1.1 Riesgo Inherente.- Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase
de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debe evaluar el riesgo
inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el
auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de afirmación de saldos de

31


cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la afirmación.

Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar
factores como el nivel de fidelidad del estado financiero, el saldo de las cuentas y
la clase de transacciones.

A nivel del estado financiero

La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la
administración durante el período, ya que la inexperiencia de la administración
puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad, por
presiones inusuales sobre la administración que pueden ocasionar una
representación errónea de los estados financieros, tales como el que la industria
esté en crisis y sucediendo muchos concordatos y quiebras o que pueda carecer
de suficiente capital para continuar operaciones, así como el potencial por
obsolescencia tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de su
estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el número de
locales y diseminación geográfica de sus instalaciones de producción.

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones

Las cuentas de los estados financieros son susceptibles a representación errónea
que requirieron ajuste en el período anterior o que implican un alto grado de
estimación o complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que
podrían requerir usar el trabajo de un experto, que haya sido necesario aplicar un
grado de juicio especial para determinar saldos de cuenta, o la susceptibilidad de
los activos a pérdida o malversación por ser altamente deseables para el
cometimiento de ilícitos y fáciles de perder, como el efectivo. También la

32


terminación de transacciones inusuales y complejas, como las transacciones no
sujetas a procedimientos ordinario en especial a fin del período.

2.4.1.2 Riesgo de Control.- Es el riesgo de que una representación errónea que
pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad, de control interno de de operación de
una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones erróneas de
importancia relativa. Después de obtener una compresión de dichos sistemas, el
auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel de
afirmaciones, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia
relativa.

El auditor deberá documentar la comprensión y la evaluación del riesgo de
control interno dentro de los papeles de trabajo:
a) La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno
de la entidad; y la evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de
control es evaluado como menos que alto, el auditor debería documentar
también la base para la conclusiones.
b) Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los
sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica
particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes,
usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios,
las listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de
esta documentación es influida, por el tamaño y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.

33


c) Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor,
más extensa necesitará ser la documentación del auditor.

2.4.1.3 Riesgo de Detección.- El nivel de riesgo de detección se relaciona
directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación del
auditor del riesgo de control, junto con la evaluación de riesgo inherente, influye
en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que
deben desempeñarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo en
la auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaría
siempre presente aún si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una
cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la
evidencia en la auditoría es persuasiva y no definitiva.

Componentes del Riesgo de Detección

El riesgo de detección tiene dos componentes importantes: Riesgo Genérico y
Riesgo de Muestreo.
Riesgo Genérico.- Es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier
factor que no corresponda específicamente a la muestra seleccionada (riesgo de
muestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas,
ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Los
siguientes son ejemplos del riesgo genérico:

a) Omisión de procedimientos de auditoría esenciales: por ejemplo, no observar
inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean importantes.
b) Aplicación incorrecta de los procedimientos de auditoría: por ejemplo,
entregar las solicitudes de confirmación al cliente para que las envíe sin ejercer
un control sobre los envíos.

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c) Aplicación de procedimientos de auditoría a una muestra inadecuada o
incompleta; por ejemplo, excluir toda una categoría de compras del proceso de
selección de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a las conclusión de
haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categorías de compras.
d) No comprobar una información suministrada por el personal de clientes.
e) Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analíticas de auditoría.

Riesgo de Muestreo.- Este riesgo está relacionado con el nivel de la muestra
examinada que podría llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el
muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operación. La solución para
reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento
adecuado de muestreo.

2.4.1.4 NIVELES DE RIESGO
a) No significativo o mínimo
b) Bajo
c) Medio
d) Alto

NIVELES DE SIGNIFICATIVIDAD FACTORES PROBABILIDAD
RIESGO DE RIESGO DE ERROR
Mínimo No Significativo No existen Remota
Bajo Significativo Algunos pero Improbable
poco
importantes
Medio Muy Significativo Existen algunos Posible
Alto Muy Significativo Varios y son Probable
importantes

Nivel de Riesgo No Significativo

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Es un riesgo mínimo cuando es un componente poco significativo, no existen
factores de riesgo y donde hay la probabilidad de ocurrencia de errores o
irregularidades es remota.

Nivel de Riesgo Bajo
Es cuando en un componente significativo existan factores pero no tan
importantes y además la probabilidad que se presenten errores o irregularidades
es baja.

Nivel de Riesgo Medio
Es cuando en un componente claramente significativo, existen varios factores y
la probabilidad que se presenten errores.

Nivel de Riesgo Alto
Es cuando un componente es significativo, con varios factores de riesgo, algunos
de ellos muy importantes y donde sea altamente probable de que existan errores.

2.5 DESARROLLAR EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA
Regresar
El plan de auditoría está basado en el análisis de la información recogida en las
actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero se debe separar los
errores potenciales para los que se han identificado riesgos específicos, de
aquellos en que no. Para cada error potencial que se haya identificado un riesgo
específico, se decide sí:
a) Se confía en los controles que atenúan el riesgo específico;
b) Se llevará a cabo un nivel básico de pruebas sustantivas; o
c) Se harán pruebas sustantivas enfocadas.

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Las alternativas descritas pueden ser adecuadas si existen controles efectivos y se
pueden probar eficientemente. Si se confía en controles que atenúen riesgos
específicos, los probamos en el curso del trabajo. Si hay posibilidad de errores
potenciales para los que no se hayan identificado riesgos específicos, se debe
decidir si se aceptan los controles que contribuyan a la confiabilidad de los
sistemas pertinentes o se efectúa un nivel básico, o intermedio de pruebas
sustantivas. Si se aceptan los controles que constituyan a la confiabilidad de los
sistemas contables, se puede decidir probar tales controles bajo un plan rotativo.

2.5.1 El Programa de Auditoría
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El
programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la
ejecución apropiada del trabajo. Puede también contener los objetivos de la
auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para
las diversas áreas o procedimientos de auditoría.

Al preparar el programa de auditoría. El auditor deberá considerar las
evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos
sustantivos. El auditor deberá también considera la oportunidad para las pruebas
de controles y procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda
esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participación de
otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser
considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría.

Cambios a plan global de auditoría y el programa de auditoría. El plan
global de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según sea

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necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo
del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios
importantes.

2.6 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Regresar
Los auditores obtienen evidencia realizando procedimientos de auditoría, ellos
pueden aumentar la cantidad de evidencia reunida alterando la naturaleza, la
oportunidad o la medida de los procedimientos realizados.

2.6.1 Naturaleza de los procedimientos de Auditoría

Una forma como los auditores pueden aumentar la cantidad de evidencia
obtenida es seleccionar un procedimiento de auditoría más efectivo, como por
ejemplo: si los auditores desean incrementar la cantidad de evidencia sobre la
existencia de cuentas por cobrar, pueden decidir confirmar las cuentas, en lugar
de depender de la inspección de los documentos internos.

2.6.2 Oportunidad de los procedimientos de Auditoría
Pueden realizarse antes del cierre de fin de año para el cliente (es decir en fechas
interinas), o con posterioridad al final del año.
Los auditores pueden obtener más evidencia desplazando los procedimientos de
auditoría desde una fecha interina hasta el final del año. La realización de los
procedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de auditoría, porque
pueden surgir errores materiales en el período restante, entre la fecha de las
pruebas y el final del año. Este aumento en el riesgo de auditoría debe ser
controlado realizando procedimientos de auditoría adicionales que cubren el
periodo restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en que los
controles del cliente están operando efectivamente para evitar errores materiales.

38


2.6.3 Extensión de los Procedimientos de Auditoría
La principal forma como los auditores obtienen evidencia adicional para limitar
el riesgo de detección es aumentando la extensión de los procedimientos de
auditoría, es decir probando más cuentas. Para ser efectivas en términos de
costos, las auditorías deben involucrarse en el uso de muestras, pero los tamaños
de las muestras deben ser suficientes para reducir el riesgo de auditoría en nivel
bajo.

2.6.4 Costos de los Procedimientos de Auditoría
Los CPA ya no pueden ignorar el costo de los procedimientos de auditoría
alternos, al igual que un gerente no puede ignorar una diferencia en el costo de
marcas de mercancías que compiten. Aunque el costo no es el factor principal
que influye sobre los auditores al decidir cual evidencia debe obtenerse, está es
siempre una consideración importante. Además, cuando mayor sea el riesgo de
un error material de la cuenta que debe verificarse, más grande o mayor es la
evidencia requerida por los auditores, y mayor es el costo en que ellos están
dispuestos a incurrir para obtenerla. Como ya se ha indicado, se obtiene materia
de evidencia competente suficiente cuando el riesgo de auditoría se reduce a un
nivel aceptable. Por consiguiente, el conjunto más eficiente de procedimientos de
auditoría es aquel que logra el nivel bajo requerido del riesgo de auditoría, al
costo mínimo de auditoría.

2.6.5 Naturaleza de los Procedimientos Analíticos
Las técnicas utilizadas para realizar los procedimientos analíticos varían en
complejidad desde un análisis directo de tendencias y razones hasta modelos
matemáticos complejos que comprenden muchas relaciones e informaciones
desde muchos años anteriores. Un procedimiento analítico simple consiste en
comparar renglones de ingreso y gastos en el año en curso con aquellos de
períodos anteriores, observando diferencias significativas. Un procedimiento

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analítico más complejo podría involucrar el desarrollo de un modelo de regresión
múltiple para estimar la cantidad de ventas durante el año utilizando información
económica y de la industria, también comprenden el cálculo de relaciones
porcentuales de los diversos renglones en los estados financieros, como los
porcentajes de utilidad bruta. En todos estos enfoques, los auditores tratan de
identificar diferencias inesperadas o la ausencia de diferencias esperadas. Estas
diferencias pueden indicar errores en los estados financieros, que deben ser
investigados a cabalidad por los auditores.
Esencialmente, el proceso de realizar procedimientos analíticos consta de cuatro
pasos:

1. Desarrollar una razón del estado de una cuenta

2. Determinar la cantidad de la diferencia en las razones, que pueden
aceptarse sin investigación

3. Comparar el saldo (razón) de la cuenta de la compañía con lo esperado

4. Investigar y evaluar diferencias significativas en relación con lo
esperado

2.6.6 Desarrollo de una Expectativa (RAZON)
Hay una diversidad de tipos de información disponibles para los auditores para
desarrollar las expectativas de los procedimientos analíticos, los cuales incluyen:
1. Información financiera de periodos anteriores comparables

2. Resultados anticipados, como los presupuestos y los pronósticos

3. Relaciones entre los elementos de información financiera dentro de un
período

4. Información derivadas de firmas similares en la misma industria, como
los promedios industriales

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5. Relaciones entre información financiera e información no financiera
pertinente

Cada cliente de auditoría genera información financiera interna que puede ser
utilizado en la relación de los procedimientos analíticos. Los informes
financieros de años anteriores, los pronósticos, los informes de producción y los
informes de desempeño mensual son algunas fuentes de información que pueden
esperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen en
los estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores pueden
utilizar cantidades en cifras monetarias, cantidades físicas, razones o porcentajes.
Para incrementar la precisión de los procedimientos, pueden calcularse relaciones
separadas para cada división o línea de producto.
Los promedios industriales están disponibles a través de fuentes como: Razones
clave de negocios, Estudios Anuales de Estados Financieros. Estos promedios
proporcionan una fuente de información potencialmente rica para desarrollar
expectativas para los procedimientos analíticos. Las comparaciones para las
estadísticas industriales pueden alertar a los auditores sobre errores de
clasificación, aplicaciones inapropiadas de los principios de contabilidad y otros
errores en cuentas específicas de los estados financieros del cliente.
Adicionalmente, estas comparaciones pueden resaltar las fortalezas y debilidades
del cliente en comparación con compañías similares, proporcionando así a los
auditores una base para hacer recomendaciones constructivas al cliente.

Al utilizar promedios industriales para los procedimientos analíticos, pueden
encontrarse ciertos problemas, debido a la dificultad para comparar compañías y
la imposibilidad de obtener información actualizada de la industria.
Por tanto, los auditores deben considerar cuidadosamente las bases de
comparación y la oportunidad de información, antes de sacar conclusiones con
base en comparaciones de promedios de la industria.

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2.6.7 Tipos de expectativas
Los auditores desarrollan expectativas utilizando varias técnicas como:
1. Análisis de tendencias

2. Análisis de razones

3. Análisis de regresión

4. Pruebas de razonabilidad

Análisis de Tendencias.-Comprende la revisión de cambios en el saldo de una
cuenta.
Análisis de Razones.-Comprende comparaciones de relaciones entre dos o más
cuentas de estados financieros, o comparaciones de los saldos de las cuentas con
información no financiera. Las razones financieras tradicionales se clasifican en:
• Razones de liquidez

• Razones de apalancamiento

• Razones de rentabilidad

• Razones de actividad

Debido a que el análisis de las razones comprende el examen de las relaciones
entre dos o más variables y puede contener la información de la industria, ésta es
generalmente, una forma más importante de análisis, comparando con el análisis
de tendencias.

Análisis de Regresión.-Comprende el uso de los modelos estadísticos para
cuantificar las expectativas de los auditores sobre una cifra o razón de los estados
financieros.

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Prueba de Razonabilidad.-Es similar al análisis de regresión, en que se calcula
una expectativa explicita para la cantidad de los estados financieros, utilizando
información financiera o no financiera.

2.6.8 Determinación del monto de la diferencia que puede ser aceptada
La cantidad de la diferencia entre la expectativa y el saldo o razón de los estados
financieros que pueden ser aceptados sin investigación se determina
principalmente por la cantidad considerada como un error material. Sin embargo,
esta cantidad debe ser consistente con un grado de seguridad deseada del
procedimiento. Si se utiliza el análisis de regresión, los reglones que deben ser
investigados serán identificados específicamente por el modelo estadístico
basado en el grado de precisión y la confiabilidad específica por los auditores.

Comparar el Saldo de la Cuenta con el Saldo Esperado
Una vez que los auditores han determinado la expectativa y la diferencia que
puede ser aceptada, pueden hacer las comparaciones reales para determinar
donde existen diferencias significativas.

Investigar y Evaluar Diferencias Significativas
Deben investigar cualquier diferencia significativa entre sus expectativas y las
cantidades o razones en los estados financieros del cliente para determinar si
estas representan errores.

2.6.9 Oportunidad de los Procedimientos Analíticos
Las normas de auditoría exigen la aplicación de procedimientos analíticos en las
etapas de planificación y revisión final general de las auditorias. Adicionalmente
los auditores pueden decidir utilizarlos durante la auditoría como pruebas
sustantivas para proporcionar evidencia sobre la razonabilidad de los saldos
específicos de una cuenta.

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Los procedimientos analíticos de la auditoría se utilizan para ayudar a los
auditores a determinar la naturaleza, oportunidad y la extensión de los
procedimientos de auditoría que serán utilizados para obtener evidencia sobre
cuentas específicas. En la etapa de planeación, el objetivo de estos
procedimientos es ayudar a los auditores a identificar transacciones, eventos o
cantidades poco usuales, que podrían afectar la razonabilidad de los estados
financieros.

2.6.10 Extensión de los Procedimientos Analíticos
Los auditores deben considerar el costo y la efectividad probable de los
procedimientos analíticos al determinar el grado de su utilización para una
auditoría particular, aunque con frecuencia el costo es más bajo debido a la
disponibilidad de computadores para realizar los cálculos y la simplicidad de
muchos procedimientos realizados manualmente, la efectividad de los
procedimientos analíticos varían de una auditoría a la siguiente.
Una medida importante para la efectividad de un procedimientos analítico es su
precisión, la cual depende de un diverso numero de factores, incluida la
capacidad predictiva de las relaciones, la técnica utilizada para desarrollar la
expectativa y la confiabilidad de la información implícita utilizada. Si existen
muchas interferencias en las relaciones entre variables, podrían existir diferencias
sustanciales que no son identificables mediante los procedimientos analíticos ,
que puede ser mejorada realizando procedimientos analíticos mas detallados.

2.6.11 Evidencia sobre Estimaciones en Contabilidad
Los auditores deben ser especialmente cuidadosos al considerar las cuentas de los
estados financieros que están afectados por estimaciones hechas por la gerencia ,
particularmente, aquellas para las cuales se considera aceptable un amplio rango
de métodos de contabilidad, la elaboración de los métodos de contabilidad son
responsabilidad de la gerencia y generalmente estas estimaciones están más
expuestas a error material que otras cuentas de los estados financieros cuyas

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cifras son más seguras , la auditoria de estimaciones, exige que los auditores
determinen:
a) Todas las estimaciones necesarias has sido desarrolladas

b) Las estimaciones de contabilidad son razonables

c) Las estimaciones de contabilidad han sido consideradas y reveladas
apropiadamente.

Para determinar si todas las estimaciones necesarias han sido desarrolladas, los
auditores pueden utilizar uno o más de los tres enfoques básicos siguientes:
1. Revisar y probar el proceso de desarrollo de las estimaciones de gerencia;
con frecuencia, esto comprenderá la evaluación de la razonabilidad de los
pasos seguidos por la gerencia

2. Desarrollar independientemente una estimación

3. Revisar eventos o transacciones posteriores que afectan la estimación,
como los pagos reales de un monto estimado hecho posteriormente al final
del año.

2.6.12 Evidencia sobre Transacciones con Partes Relacionadas
El termino partes relacionadas se refiere a individuos o entidades que pueden
tener negocios con el cliente, en los cuales una parte esta influido
significativamente por la otra, de manera que esta no pueda perseguir sus
intereses separadamente.
Una transacción con una parte relacionada es cualquier transacción entre la
compañía y estas partes, diferentes de los convenios normales de compensación,
partidas para gastos y transacciones similares que surgen en el curso ordinario del
negocio. Puesto que las transacciones con las partes relacionadas no se realizan
con la prudencia debida, los auditores deben ser consientes que las sustancias
económicas de estas transacciones pueden diferir de su forma.

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La principal preocupación de los auditores es que las transacciones con partes
relacionadas que sean materiales se revelan adecuadamente en los estados
financieros de los clientes o en las notas relacionadas. La revelación de las
transacciones con las partes relacionadas deben incluir:
• La naturaleza de la relación
• Descripción de las transacciones (incluidas las sumas en dólares)
• Las cantidades debidas a las partes relacionadas y viceversa
• Términos y formas de contratos

LEGISLACION TRIBUTARIA – PRECIOS DE TRANSFERENCIA

El Decreto Ejecutivo No. 2430 publicado en el Suplemento al Registro Oficial
No. 494 del 31 de diciembre del 2004 incorporó a la legislación tributaria, con
vigencia a partir del 2005, nuevas normas sobre la determinación de resultados
tributables originados en operaciones con partes relacionadas.

El 29 de diciembre del 2007, se publica en el Registro Oficial Nº 242 la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, entre los aspectos que se
menciona, es la obligación que tienen los contribuyentes que celebren operaciones
con partes relacionadas a determinar sus ingresos y sus costos y gastos
deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de
contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables y para efectos de control deberán presentar a la
Administración Tributaria.

El 25 de abril del 2008, se publica en el Registro Oficial No. 324 la Resolución del
Servicio de Rentas Internas NAC-DGER 2008-0464 en el cual se establece el
contenido del anexo y del informe integral de precios de transferencia, entre sus
principales aspectos se menciona: Los contribuyentes del impuesto a la renta que
hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior,

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dentro del mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a $ 1.000.000
deberán presentaran al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios de
Transferencia. Adicionalmente aquellos contribuyentes que hayan efectuado
operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un
mismo período fiscal en un monto acumulado superior a $ 5.000.000 deberán
presentar adicionalmente al anexo de Precios de Transferencia, el Informe
Integral de Precios de Transferencia.

2.7 EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORIA
Regresar
Si al preparar el plan de auditoría se decide confiar en los controles,
generalmente se prueban los procedimientos de control y las actividades de
vigilancia. Siempre se harán pruebas sustantivas, que consisten en
procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una
combinación de ambos. Para llegar a la conclusión de si el alcance de la auditoría
fue suficiente y los estados financieros no son materialmente erróneos, se deben
considerar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras
erróneas encontradas al hacer la auditoría. También se efectúa una revisión de los
estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son
coherentes con la información que se obtuvo en la auditoría y si están
presentados apropiadamente.

2.7.1 Probar los controles
La pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditoría sobre
la efectividad de: el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno,
es decir, si están diseñados adecuadamente para prevenir o encontrar y corregir
manifestaciones erróneas de importancia relativa; y la operación de los contrales
internos a lo largo de período.

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Algunos de los procedimientos para obtener la compresión de los sistemas de
contabilidad y de control interno pueden no haber sido específicamente
planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la
auditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los controles internos
relevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de
control. Por ejemplo, al obtener la comprensión sobre los sistemas de
contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber
obtenido evidencia en la auditoría sobre la efectividad del proceso de
conciliación de bancos a través de investigaciones y observación.

Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener la
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno también
proporcionan evidencia en la auditoría sobre la adecuación de diseño y
efectividad de operaciones de las políticas y procedimientos relevantes a una
particular afirmación de los estados financieros, el auditor puede usar esa
evidencia en la auditoría, provisto que sea suficiente, para soportar una
evaluación de riesgo de control a un nivel menos que alto.

Las pruebas de control pueden incluir:

Inspecciones de documentos que soportan transacciones” vaucheos” y otros
eventos para ganar evidencia en la auditoría de los controles internos han operado
apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transacción ha sido autorizada.

Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastro de
auditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña realmente cada función,
no meramente quién se supone que la desempeña.

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Reconstrucción del desempeño de los controles internos por ejemplo, la
reconciliación de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente
desarrollados por la entidad.

El auditor debería obtener evidencia en la auditoría por medio de pruebas de
control para soportar cualquier evaluación del riesgo de control que sea menos
que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soporte
debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno
están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.

Pruebas de Cumplimiento: Diseñadas para verificar si el sistema de control
interno está siendo aplicado correctamente. La comprobación de controles
justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce las
pruebas sustantivas. Ejm: Prueba de Ventas, Prueba de Compras, Reconciliación
Bancaria.

2.7.2 Pruebas Sustantivas: Procedimientos diseñados para probar el valor
monetario de los saldos de las cuentas o la inexistencia de errores monetarios que
afecten la presentación de los estados financieros. Dichos errores monetarios son
una indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. Se
debe analizar si estos errores son significativos como para requerir ajuste o su
divulgación en los estados financieros. Ejm: Movimiento de Activos Fijos,
Cargos Diferidos, Clientes, Inventarios, Obligaciones Bancarias, Patrimonio.

2.7.3 Pruebas Selectivas: El trabajo de revisión de las cuentas no es ni puede
ser exhaustivo, no es posible realizar en un período corto (30-45 días) con un
grupo de tres o cuatro auditores lo que a la empresa le lleva un año con un
personal más o menos abundante, no es tampoco, razonable, el auditor dispone
de un tiempo limitado para obtener conclusiones.

49


Comprobar selectivamente una cosa es verificar algunas de sus partes para
concluir respecto del todo, así por ejemplo, el saldo de la cuenta de mayor de
clientes puede ser considerado correcto cuando la verificación del 50% de los
saldos individuales arroje resultados en ese sentido.

2.7.3.1 Importancia: Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser
sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden
provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el
enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo,
y en consecuencia considerarlo erróneo.

2.7.3.2 Clasificación: A las partes que integran el todo a probar se le llama
universo y a las partes seleccionadas se les llama muestra, la relación entre la
muestra y el universo depende de muchos factores, entre otros el control interno,
la homogeneidad de las partidas, y las características mismas del universo a
examinar. En Auditoría la experiencia es fundamental para determinar cuántas y
cuales partidas deben integrar la muestra, o de otro modo, cual deberá ser el
alcance en la aplicación de los procedimientos. Ejm: Al analizar la cuenta
contable Cajas Chicas de una compañía suponiendo que existen un total de 6
cajas chicas, el universo comprenden las 6 cajas y la muestra comprendería el
arqueo de la caja más representativa dependiendo de la experiencia y el juicio del
jefe de equipo.

2.8 ASESORÍA DIDÁCTICA 2.

Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, el capítulo 6 del
texto guía y una vez formado su criterio profesional, proceda a desarrollar las
actividades de aprendizaje solicitadas. A partir de esta unidad de aprendizaje, los
estudiantes tienen que realizar su trabajo práctico de auditoría, en base a

50


información obtenida en una empresa comercial, industrial, agrícola o de
servicios en la cual labore, si no dispone de esta información tendrá qué crear
una empresa, con información adecuadamente razonable y se asemeje a un caso
real.

51


2.9 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 2
Regresar
2.9.1. Obtenga el Archivo Permanente de una empresa de los principales
documentos como son: Escritura de constitución de la compañía; registros
y números de: RUC, IESS, afiliación a cualquier cámara, designación de
contribuyente especial (si fuese el caso), Estados Financieros (Balance
General, Estado de Resultados, Evolución del Patrimonio y Estado de
Flujo de Efectivo).
2.9.2 Elabore el Cuestionario Preliminar de la empresa que obtuvo el Archivo
Permanente (Ejemplo adjunto en ANEXO No.1), con preguntas,
respuestas y comentarios, en base al esquema presentado en esta guía.
2.9.3 Elabore una Carta Compromiso para la elaboración de la Auditoría
Financiera. Puede basarse en el texto guía Fig. 6.1; acondicionándola a
nuestra realidad y de la empresa que realiza la auditoría.
2.9.4 Elabore un Memorando de Planificación en el que consten los aspectos
presentados en el anexo.
2.9.5 Realice un Cronograma de Actividades para la ejecución de la auditoría,
ejemplo adjunto en anexo.
2.9.6 Cite tres ejemplos de cada tipo de Riesgo de Auditoría, según su
clasificación, tomando como base las posibles deficiencias de la empresa
que obtuvo el Archivo Permanente.

52


AUTOEVALUACIÓN

¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se
evalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de "Bien",
debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se siente
bien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES.

EVALUACIÓN DEL PRIMER TRABAJO

ACTIVIDADES DE PUNTAJE
APRENDIZAJE
Actividad N° 1 1.00
Actividad N° 2 3.00

TOTAL 4.00

53


PARTE II
Regreso
UNIDAD Nº 3
Regresar

3. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

3.1 CONCEPTO
Regreso
Papeles de Trabajo son documentos y cédulas obtenidos y preparados por el
auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la Auditoría efectuada,
así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es ayudar en
la planificación y realización de la Auditoría y en la supervisión y revisión de la
misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su
opinión.

Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber
visto dicha Auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos para soportar las
conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la información que

54


contengan sea clara e inteligible. Deberán facilitar de un vistazo una rápida
evaluación del trabajo realizado.

Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo
los procedimientos empleados, pruebas realizadas, información obtenida.
Debe realizarse en el momento de realizar el trabajo. Son propiedad única del
auditor que los tiene que custodiar y guardar su confidencialidad. Los enseña a
los jueces que lo demande. Cada sociedad de auditores tiene su forma igual de
trabajar y de presentar los papeles, aunque no sea una forma estándar.

55


3.2 OBJETIVO E IMPORTANCIA
Regreso
Consecuentemente el objetivo e importancia de los papeles de trabajo son:
1. En ellos el contador público respalda y fundamenta sus informes:
a) Dictamen.
b)Carta de Observaciones.

2. Sirven de fuente de información posterior a:
a) Las autoridades fiscales.
b) Las autoridades judiciales.
c) Otro contador público que desee opinar sobre el trabajo realizado.
d) El propio cliente o entidad auditada.

3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su
oportunidad.

4. Ellos sirven para comprobar que el contador público realizo un trabajo de
calidad profesional.

5. Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia para
determinar la consistencia en la aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

3.3 ELEMENTOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
Regreso
3.3.1 Elementos: Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de
la cuenta u operación a que se refieran, del trabajo desarrollado y de las
conclusiones obtenidas; esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que

56


es conveniente tener en cuenta al elaborarlos; a continuación, se listan algunos de
esos elementos que deben contener toda cédula de trabajo de auditoría:

1. ENCABEZAMIENTO.- Que contendrá la siguiente información mínima
como son: El nombre de la entidad, la identificación del ejercicio o
período de examen, una descripción precisa del contenido del papel de
trabajo, fecha de corte de operaciones, fecha de preparación y supervisión,
los nombres y/o iniciales de las personas responsables de su preparación y
supervisión.

2. ANALISIS ESPECÍFICO O CONTENIDO.- Trata la siguiente
información básica: Objeto de su preparación, naturaleza, momento y
extensión de las pruebas, hechos relevantes y materiales, fuentes de
información y conclusiones alcanzadas. La información contenida en los
análisis específicos no incluirá copias extensas de los asientos que figuran
en los registros contables, ni de las cifras que constan en los estados
financieros o sus anexos. Antes de describir su contenido tendrá en cuenta
las indicaciones que se dan al respecto, en la Planeación de los papeles de
trabajo.

3.4 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Regresar
Generalmente los auditores mantienen dos archivos de papeles de trabajo para
cada cliente.

3.4.1 Archivo Permanente

Este archivo cumple tres propósitos:
1. Refrescar la memoria de los auditores en los renglones aplicables
durante un periodo de varios años.

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