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Efectos fiscales de los contratos
 

Efectos fiscales de los contratos

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Impuestos a pagar por Compraventa, Arrendamiento; Mutuo y Donación. (México)...

Impuestos a pagar por Compraventa, Arrendamiento; Mutuo y Donación. (México)
1. Procedimiento
2. Elementos del Impuesto
3. Deducciones
4. Exenciones
5. Obligaciones del Notario
6. Cómo, Cuándo y Dónde pagar

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    Efectos fiscales de los contratos Efectos fiscales de los contratos Document Transcript

    • 2012 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS MAESTRÍA EN IMPUESTOSELABORACIÓN DE CONVENIOS Y CONTRATOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 ÍNDICE 2INTRODUCCIÓN ………………………………………………………………………………………………….. 3EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS I. COMPRAVENTA ..………………………………………………………………………………….. 4 II. ARRENDAMIENTO ……………………………………………………………………………….16 III. MUTUO ……………………………………………………………………………………………… 21 IV. DONACIÓN ………………………………………………………………………………………….24FUENTES DE INFORMACIÓN……………………………………………………………………………… 28ANEXOS ………………………………………………………………………………………………………………… 29 MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 INTRODUCCIÓNLos contratos por su naturaleza generan obligaciones que se estipulan para ambaspartes, pero además de las obligaciones civiles y morales que jurídicamenteestablecen, generan por la realización de éstos una obligación tributaria, y más aún sieste contrato conlleva una enajenación.El Código Fiscal de la Federación, establece en su artículo 14: Se entiende por enajenación de bienes: I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado…La enajenación en un sentido jurídico implica la transferencia de un derecho real de 3un patrimonio a otro. En un sentido amplio, enajenación implica la transferencia deldominio o cualquier otro derecho real entre dos patrimonios. Mientras que en unsentido estricto, la enajenación se refiere sólo al derecho real de dominio y no a losdemás.Así mismo la enajenación genera al realizarse cargas tributarias de impuestosfederales y locales, los cuales son los siguientes:El Impuesto sobre la Renta (ISR) en México es un impuesto federal directo sobre laganancia obtenida; es decir, por la diferencia entre el ingreso y las deduccionesautorizadas obtenido en el ejercicio fiscal. Este impuesto debe ser pagado de maneramensual (a cuenta del impuesto anual) al Servicio de Administración Tributaria, o a lasOficinas Autorizadas por las Entidades Federativas según lo marque la Ley y lanormatividad en Materia de Coordinación Fiscal entre la Federación y las EntidadesFederativas.El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto federal indirecto, es decir, loscontribuyentes no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a una tercerapersona, y quien lo absorbe es el consumidor final del bien o servicio. Loscontribuyentes que trasladan o cobren el IVA deben realizar pagos mensualmente enlas mismas fechas y medios que el impuesto sobre la renta, estos pagos sondefinitivos, lo que significa que a diferencia de los pagos provisionales, no se tiene laobligación de presentar declaración anual de este impuesto.El Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es un impuesto federal directo, quegrava los ingresos cobrados de las principales actividades del Impuesto al ValorAgregado (Enajenación, Prestación de Servicios y el Uso o Goce Temporal de Bienes),donde son deducibles las erogaciones pagadas (compras inversiones y gastos) a travésde los requisitos de deducibilidad del Impuesto Sobre la Renta, (en base al flujo deefectivo), con una tasa única para todos.El Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles (ISAI), es un impuesto municipalque tiene como finalidad gravar la transferencia de propiedad a los adquirentes debienes Inmuebles dentro del territorio del Estado de Campeche, toda vez que ellegislador considera que ésto (adquisición de bienes) es un indicio que refleja lacapacidad contributiva de las Personas Físicas y Morales que participen en dichaoperación.A continuación analizaremos los efectos fiscales que generan los siguientes contratos: MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOSI. COMPRAVENTA Habrá compra-venta cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho, y el otro a su vez se obliga a pagar por ellos un precio cierto y en dinero. Artículo 2248, del Código Civil Federal.Los efectos fiscales que surgen de éste contrato son los siguientes:A) PARA EL VENDEDOR 4Según cada situación que genere un contrato de compraventa, surgen tres impuestosFederales para el vendedor, el Impuesto sobre la Renta, Impuesto al ValorAgregado y el Impuesto Empresarial a Tasa Única. IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR ENAJENACIÓNDe acuerdo con el artículo primero de la Ley del ISR, las personas físicas y morales,están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan…Ahora, el Artículo 146 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que seconsideran ingresos por enajenación de bienes, los que deriven de los casosprevistos en el Código Fiscal de la Federación, esto es en su Artículo 14: Se entiendepor enajenación de bienes: I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.Regresando a la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece que se considerarácomo ingreso el monto de la contraprestación obtenida, inclusive en crédito, conmotivo de la enajenación; cuando por la naturaleza de la transmisión no hayacontraprestación, se atenderá al valor de avalúo practicado por persona autorizada porlas autoridades fiscales.1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULOEl Artículo 154 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, estable que loscontribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes inmuebles,efectuarán pago provisional por cada operación, aplicando la tarifa que se determine ala cantidad que se obtenga de dividir la ganancia entre el número de añostranscurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20años. El resultado que se obtenga se multiplicará por el mismo número de años en quese dividió la ganancia, siendo el resultado el impuesto que corresponda al pagoprovisional. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012En el caso de que los contribuyentes enajenen terrenos, construcciones o terrenos yconstrucciones, el Artículo 154-Bis de la Ley de Impuesto sobre la Rentaefectuarán un pago por cada operación, aplicando la tasa del 5% sobre la gananciaobtenida, el cual se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinasautorizadas de la Entidad Federativa en la cual se encuentre ubicado el inmueble deque se trate.2. ELEMENTOS: ELEMENTOS DEL IMPUESTO SUJETO Las personas físicas y morales que reciban ingresos por la 5 enajenación de inmuebles. OBJETO La enajenación de inmuebles. BASE La ganancia que se obtenga de restar al ingreso (contraprestación), las deducciones autorizadas por la ley. TASA La tasa varia dependiendo del límite inferior en que se ubique la base, esta puede ir desde el 1.92% al 30% para personas físicas y del 30% para todas las personas morales en el ejercicio fiscal 2012. TARIFA A la ganancia se le aplica una tarifa creciente que puede llegar hasta el 30%.3. DEDUCCIONES:El fundamento para deducir este impuesto lo encontramos en el Artículo 148 de laLey de Impuesto sobre la Renta, que señala que las personas físicas que obtenganingresos por la enajenación de bienes podrán efectuar las siguientes deducciones: I. El costo comprobado de adquisición. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado será cuando menos 10% del monto de la enajenación de que se trate. II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de conservación. III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisición y de enajenación, así como el impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Asimismo, serán deducibles los pagos efectuados con motivo del avalúo de bienes inmuebles. IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la adquisición o de la enajenación del bien.La diferencia entre el ingreso por enajenación y las deducciones a que se refiere esteartículo, será la ganancia sobre la cual, siguiendo el mismo procedimiento se calcularáel impuesto. Las deducciones a que se refieren las fracciones III y IV se actualizaránpor el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la erogación respectivay hasta el mes inmediato anterior a aquél en el que se realice la enajenación. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 20124. EXENCIONESDe conformidad con lo dispuesto en el Artículo 109 de la Ley de Impuesto sobre laRenta, No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de lossiguientes ingresos: … XV. Los derivados de la enajenación de: a) La casa habitación del contribuyente, siempre que el monto de la contraprestación obtenida no exceda de un millón quinientas mil unidades de inversión y la transmisión se formalice ante fedatario público. Por el excedente se determinará la ganancia y se calcularán el impuesto anual y el pago provisional, considerando las deducciones en la proporción que resulte de dividir el excedente entre el monto de la contraprestación obtenida. El cálculo y entero 6 del impuesto que corresponda al pago provisional se realizará por el fedatario. La exención será aplicable siempre que durante los cinco años inmediatos anteriores a la fecha de enajenación de que se trate el contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitación por la que hubiera obtenido la exención prevista en este inciso y manifieste, bajo protesta de decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien se protocolice la operación.La permanencia de cinco años del enajenante se comprobará con los siguientesdocumentos: 1.- Credencial de elector 2.- Comprobantes de pago de energía eléctrica o teléfono fijo. 3.- Estados de cuenta de instituciones del sistema financiero, casas comercialeso de tarjetas de crédito no bancarias.5. OBLIGACIÓN DEL NOTARIOEn el tercer párrafo del artículo 154 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, seimputa la obligación al Notario Público para declarar éste impuesto: En operaciones consignadas en escrituras públicas, el pago provisional se hará mediante declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a aquél en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas autorizadas; así mismo deberán proporcionar al contribuyente que efectúe la operación correspondiente, conforme a las reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria, la información relativa a la determinación de dicho cálculo. Dichos fedatarios, en el mes de febrero de cada año, deberán presentar ante las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.6. CÓMO, CUÁNDO Y DÓNDE PAGAR EL IMPUESTOEn base al artículo 154 Ter. de la Ley de Impuesto sobre la Renta, podemosestablecer que los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes,deberán informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatoselectrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas decarácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el quese realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en monedanacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superiora cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán establecer supuestosen los que no sea necesario presentar la información a que se refiere este artículo. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012El Impuesto Sobre la Renta en las personas físicas, de acuerdo al régimen fiscal, puedeser enterado a la Federación por medio del Servicio de Administración Tributaria o alas diferentes Entidades Federativas a través de las diversas Oficinas Autorizadas.Para todos los sujetos de este impuesto debe de ser presentado tres o cuatro mesesdespués del cierre del ejercicio la Declaración Anual a través de los siguientes medios:Para las Personas Morales: a través del Programa DEM.Personas Físicas: A través de Declaración Automática. A través de la aplicación de libre distribución DeclaraSAT 7 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR ENAJENACIÓNEl artículo 1º de la Ley del IVA establece que están obligadas al pago del impuesto alvalor agregado, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicenlos actos o actividades siguientes: I.- Enajenen bienes…El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte dedichos valores. El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y porseparado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, oreciban los servicios.Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debehacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley,inclusive cuando se retenga.1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULODe conformidad con Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, la Secretaría deHacienda y Crédito Público celebrará convenio con los Estados que solicitenadherirse al para recibir participaciones conviniendo en no mantener impuestos localeso municipales y con base a esto el primer párrafo del artículo 43 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado, establece que las Entidades Federativas podránestablecer impuestos cedulares por enajenación de bienes inmuebles y en sufracción tercera menciona: III. En el caso de personas físicas que obtengan ingresos por enajenación de bienes inmuebles, la tasa del impuesto que se podrá establecer será entre el 2% y el 5%, y se deberá aplicar sobre la ganancia obtenida por la enajenación de inmuebles ubicados en la Entidad Federativa de que se trate, con independencia de que el contribuyente tenga su domicilio fiscal fuera de dicha Entidad Federativa.En el Estado de Campeche, la tasa a pagar es del 5% de acuerdo a la Ley Nacional deCoordinación Fiscal.2. ELEMENTOS ELEMENTOS DEL MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 IMPUESTO SUJETO Las personas físicas y morales que tengan una ganancia por la enajenación de inmuebles OBJETO La enajenación de inmuebles. BASE Se calculará aplicando la tasa que va desde el 2% al 5%, dependiendo de la Entidad Federativa. TASA La tasa en el Estado de Campeche es del 5%. TARIFA A la ganancia se le aplica una tarifa creciente que va desde el 2% al 5%, dependiendo de la Entidad Federativa.3. DEDUCCIONES 8No hay.4. EXENCIONESNo hay.5. Obligación del NotarioAsí mismo, en el segundo párrafo del artículo 33 de la Ley del Impuesto al ValorAgregado, establece que tratándose de enajenación de inmuebles por la que sedeba pagar el impuesto, consignada en escritura pública, los notarios, corredores,jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funcionesnotariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarándentro de los quince días siguientes a la fecha en que se firme la escritura, enla oficina autorizada que corresponda a su domicilio.6. CÓMO, CUÁNDO Y DÓNDE PAGAR EL IMPUESTOEl contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a sucargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la importación debienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos de esta Ley. En sucaso, el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo, el impuesto que se lehubiere retenido.El artículo 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que cuando seenajene un bien o se preste un servicio en forma accidental, por los que se deba pagarimpuesto, el contribuyente lo pagará mediante declaración que presentará enlas oficinas autorizadas, dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquél en elque obtenga la contraprestación. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA POR ENAJENACIÓNEl artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a tasa Única, establece queestán obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única, las personas físicas ylas morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjerocon establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan,independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientesactividades: I. Enajenación de bienes…1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012El impuesto empresarial a tasa única se calcula aplicando la tasa del 17.5% a lacantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por lasactividades a que se refiere este artículo, las deducciones autorizadas en esta Ley.Para calcular el impuesto empresarial a tasa única se considera ingreso gravado elprecio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicioindependiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidadesque además se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos acargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penasconvencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos,con excepción de los impuestos que se trasladen en los términos de ley.De conformidad con el artículo 3 de la Ley del Impuesto Empresarial a tasa 9Única, Para los efectos se entiende por enajenación: I. … prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.2. ELEMENTOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO SUJETO Personas físicas (con actividad empresarial o régimen intermedio) y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país por los ingresos que obtengan. OBJETO Ingresos que obtengan las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional. BASE Se calcula aplicando la tasa del impuesto a la cantidad que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades gravadas, las deducciones autorizadas que establece la Ley del IETU. TASA La tasa del IETU es del 17.5%3. DEDUCCIONESEl Artículo 5 de la Ley del Impuesto Empresarial a tasa Única, menciona que loscontribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones siguientes: I. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única. II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con excepción de los impuestos empresarial a tasa única, sobre la renta, y a los depósitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aquéllas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre producción y servicios, cuando el contribuyente no tenga MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, que correspondan a erogaciones deducibles en los términos de la Ley, así como las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen parte de la contraprestación, excepto tratándose del impuesto sobre la renta retenido o de las aportaciones de seguridad social. III. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al impuesto establecido en esta Ley. 104. EXENCIONESEl Artículo 4 de la Ley del Impuesto Empresarial a tasa Única, establece que no sepagará el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes ingresos: VI. Los derivados de las enajenaciones siguientes: a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de certificados de depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos bienes se esté obligado a pagar el impuesto empresarial a tasa única y de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles. En la enajenación de documentos pendientes de cobro no queda comprendida la enajenación del bien que ampare el documento. b) De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas. VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de la Ley.5. OBLIGACIONES DEL NOTARIONo hay.6. CÓMO, CUÁNDO Y DÓNDE PAGAREl impuesto empresarial a tasa única se calculará por ejercicios y se pagará mediantedeclaración que se presentará ante las oficinas autorizadas en el mismo plazoestablecido para la presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta,de conformidad con el artículo 7 de la Ley Empresarial a Tasa Única.B) PARA EL COMPRADORSegún cada situación que genere un contrato de compraventa, surgen dos impuestospara el comprador, uno Federal que es el Impuesto sobre la Renta por adquisición,y otro municipal que es el Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles. IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR ADQUISIÓN DE BIENES MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012Esto aplica cuando existe una diferencia de más del 10% entre el precio decompraventa y el valor avalúo del inmueble. Cuando el valor avalúo es más alto enmás de un 10% del precio de compraventa, se calculará un ISR del 20% sobre ladiferencia y será cobrado al comprador.1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULOEl Artículo 157 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece loscontribuyentes que obtengan ingresos, cubrirán, como pago provisional a cuenta delimpuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingresopercibido, sin deducción alguna. El pago provisional se hará mediante declaraciónque presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a laobtención del ingreso. 11Así mismo el Reglamento la Ley del Impuesto sobre la Renta, señala que en todoslos casos de enajenación de inmuebles consignados en escritura pública en los que losadquirentes sean personas físicas o morales, en los que el valor del avalúo excedaen más de un 10% al monto de la contraprestación pactada por la operaciónde que se trate, los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que pordisposición legal tengan funciones notariales, cuando eleven a escritura pública elcontrato en que consta la enajenación, calcularán el pago provisional que correspondaal adquirente, aplicando el 20% sobre la parte en que el valor de avalúo excedaal de la contraprestación pactada.2. ELEMENTOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO SUJETO Las personas físicas y morales que por adquisición de inmuebles existe una diferencia de más del 10% entre el precio de compraventa y el valor avalúo del inmueble OBJETO Adquisición de inmuebles. BASE Se calculará un ISR del 20% sobre la diferencia y será cobrado al comprador. TASA La tasa es del 20% TARIFA A la ganancia de más del 10% entre el precio de compraventa y el valor avalúo del inmueble se le aplica una tarifa del 20%.3. DEDUCCIONESDe conformidad con el artículo 156 de Ley del Impuesto sobre la Renta, laspersonas físicas que obtengan ingresos por adquisición de bienes, podránefectuar, para el cálculo del impuesto anual, las siguientes deducciones: I. Las contribuciones locales y federales, con excepción del impuesto sobre la renta, así como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisición. II. Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir. III. Los pagos efectuados con motivo del avalúo. IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.4. EXENCIONESLo dispuesto anteriormente no se aplicará cuando: MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 I. La enajenación se realice mediante algún programa de fomento de vivienda auspiciado por organismos descentralizados de la Federación, del Distrito Federal o de los Estados. II. Se trate de elevar a escritura pública contratos privados de compraventa de inmuebles o de celebrar en escritura pública el contrato definitivo en cumplimiento de un contrato de promesa de compraventa, siempre que se cumpla con lo siguiente: a) Que el contrato de promesa de compraventa se hubiera celebrado ante fedatario público. b) Que tratándose de contratos privados de promesa de compraventa o de compraventa de inmuebles, se hubieran timbrado para efectos fiscales, se hubieran registrado dentro de los seis meses siguientes al día 12 de su celebración, ante las autoridades fiscales de la localidad donde se encuentre ubicado el inmueble a fin de que se expidieran a cargo del promitente comprador o del adquirente las boletas de cobro de contribuciones locales que correspondan a dicho inmueble, o bien, se hubiera pagado el impuesto local de adquisición de inmuebles correspondiente a dicho contrato. c) Que, en su caso, el valor del inmueble que se consideró para efectos de registrar el contrato privado de promesa o de compraventa ante las autoridades locales, o bien para pagar el impuesto local de adquisición de inmuebles correspondiente a dicho contrato, no exceda en más de un 10%, al precio de la enajenación sin considerar el importe de los intereses como parte de dicho precio. III. Cuando el adquirente en el contrato que se eleva a escritura pública sea una persona distinta de la que adquirió o tenía derecho a adquirir conforme a un contrato privado de promesa de compraventa o de compraventa, deberá cumplirse con lo previsto en la fracción anterior y acreditarse, además, que se pagó el impuesto por enajenación de bienes, por las cesiones de derechos que se hubieran pactado por el inmueble de que se trate, o bien, que por dichas operaciones se presentó declaración en los términos del tercer párrafo del artículo5. OBLIGACIONES DEL NOTARIOEn el tercer párrafo del artículo 154 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, seimputa la obligación al Notario Público para declarar éste impuesto: En operaciones consignadas en escrituras públicas, el pago provisional se hará mediante declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a aquél en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas autorizadas; así mismo deberán proporcionar al contribuyente que efectúe la operación correspondiente, conforme a las reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria, la información relativa a la determinación de dicho cálculo. Dichos fedatarios, en el mes de febrero de cada año, deberán presentar ante las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.6. CÓMO, CUÁNDO Y DÓNDE PAGAR MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012En base al artículo 154 Ter. de la Ley de Impuesto sobre la Renta, podemosestablecer que los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes,deberán informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatoselectrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas decarácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el quese realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en monedanacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superiora cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán establecer supuestosen los que no sea necesario presentar la información a que se refiere este artículo.El Impuesto Sobre la Renta en las personas físicas, de acuerdo al régimen fiscal, puedeser enterado a la Federación por medio del Servicio de Administración Tributaria o alas diferentes Entidades Federativas a través de las diversas Oficinas Autorizadas. 13Para todos los sujetos de este impuesto debe de ser presentado tres o cuatro mesesdespués del cierre del ejercicio la Declaración Anual a través de los siguientes medios:Para las Personas Morales: a través del Programa DEM.Personas Físicas: A través de Declaración Automática. A través de la aplicación de libre distribución DeclaraSAT IMPUESTO SOBRE ADQUISICIÓN DE INMUEBLESEl artículo 55 de la Ley de Hacienda de los Municipios del Estado de Campeche,establece que: Están obligados al pago del impuesto sobre adquisición de inmuebles establecido en este capítulo, las personas físicas o morales que adquieran inmuebles que consistan en el suelo y las construcciones adheridas a él, ubicados en el territorio de los municipios del Estado así como los derechos relacionados con los mismos.Este impuesto es municipal, y tiene como objeto, el traslado del dominio, de lapropiedad o de los derechos de copropiedad sobre bienes inmuebles, por cualquierhecho, acto o contrato, ya sea que comprendan el suelo, o el suelo y lasconstrucciones adheridas a él, incluyendo los accesorios y las instalaciones especialesque pertenezcan al inmueble, siempre que se ubique en el territorio de los municipiosque comprende el Estado, y que una misma operación no se grave dos veces, esto deconformidad con el artículo 56 de dicha Ley.Se entiende que existe traslado de dominio o de derechos de propiedad o copropiedadde bienes inmuebles siempre que se realice: I. Todo acto por el que se transmita la propiedad… II. La compraventa en la que el vendedor se reserva la propiedad, aun cuando la transferencia de ésta opere con posterioridad;1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULOEl impuesto se calculará aplicando la tasa del 3% a la base gravable, de conformidadcon el artículo 58 de la Ley de Hacienda de los Municipios del Estado deCampeche.La base del impuesto sobre adquisición de inmuebles, se aplicarán las siguientesdisposiciones: MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 I. Será base del impuesto, el valor catastral actualizado con los valores unitarios vigentes en la fecha de causación, incluyendo en su caso, el valor de los accesorios y las instalaciones especiales que pertenezcan al inmueble; II. Tratándose de inmuebles que no cuenten con accesorios o instalaciones especiales, deberá presentarse avalúo practicado por perito valuador acreditado o dictamen de valor elaborado por la autoridad catastral, conforme a las disposiciones de la Ley de Catastro del Estado de Campeche; III. Tratándose de inmuebles que cuenten con accesorios o instalaciones especiales, deberá practicarse avalúo por perito valuador acreditado;2. ELEMENTOS ELEMENTOS 14 DEL IMPUESTO SUJETO Las personas físicas y morales que adquieran inmuebles. OBJETO Adquisición de inmuebles. BASE Se calculará aplicando la tasa del 3% en base al valor catastral o en su defecto al avalúo del inmueble. TASA La tasa es del 3% TARIFA Es el 3% sobre el valor catastral o el avalúo del inmueble.3. DEDUCCIONESNo hay.4. EXENCIONESDe conformidad con el artículo 60 de la Ley de Hacienda de los Municipios delEstado de Campeche, se establece que no se pagará este impuesto en lasadquisiciones de inmuebles que hagan: I. La Federación, las Entidades Federativas y los Municipios para formar parte del dominio público, a excepción de aquellos bienes que adquieran bajo cualquier título para ser utilizados por entidades paraestatales o personas físicas y morales a fines administrativos o propósito distinto a los de su objeto público; II. Los Partidos Políticos Nacionales, siempre y cuando dichos inmuebles sean para su propio uso; III. Los Arrendatarios Financieros al ejercer la opción de compra en los términos de contrato de arrendamiento financiero; y5. OBLIGACIÓN DEL NOTARIOEl artículo 60 de la Ley de Hacienda de los Municipios del Estado de Campeche,establece que en las adquisiciones que se hagan constar en escrituras públicas,actas fuera de protocolo o cualquier otro instrumento o contrato en queintervengan, los notarios, jueces, corredores y demás fedatarios que pordisposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo suresponsabilidad, haciéndolo constar en la escritura o documento y lodeclararán y enterarán en la Tesorería Municipal correspondiente.Si el impuesto es cubierto directamente por el contribuyente, el fedatario hará constartal circunstancia en la escritura o documento en que intervenga, antes de proceder aautorizar dicho instrumento.En los demás casos los contribuyentes pagarán el impuesto mediante declaración antela Tesorería Municipal. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012Los fedatarios públicos darán aviso a la Tesorería Municipal correspondiente, de lospoderes irrevocables para la venta de inmuebles que se otorguen o ratifiquen ante sufe, cuando no se especifique en ellos el nombre del adquirente. Se presentarádeclaración por todas las adquisiciones aún cuando no haya impuesto que enterar.Los fedatarios no estarán obligados a enterar el impuesto cuando consignen enescrituras públicas operaciones por las que ya se hubiera pagado el impuesto yacompañen a su declaración copia de aquella con la que se efectúo dicho pago.El enajenante responde solidariamente del impuesto que deba pagar el adquirente.6. CÓMO, CUÁNDO Y DÓNDE PAGAREl pago del impuesto deberá hacerse en la Tesorería Municipal correspondiente dentro 15de los quince días siguientes a aquel en que se realice cualquiera de los supuestos quea continuación se señalan: … ACTOS CON ESCRITURA O REGISTRO PÚBLICO. V.- En los casos no previstos en las fracciones anteriores, cuando los actos de que se trate se eleven a escritura pública o se inscriban en registro público, para poder surtir efectos ante terceros en los términos del derecho común; y si no están sujetos a esta formalidad, al adquirirse el dominio conforme a las leyes. El contribuyente podrá pagar el impuesto por anticipado. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012II. ARRENDAMIENTO Hay arrendamiento cuando las dos partes contratantes se obligan recíprocamente, una, a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la otra, a pagar por ese uso o goce un precio cierto. Artículo 2398 del Código Civil Federal.Los efectos fiscales que surgen de éste contrato son los siguientes:A) PARA EL ARRENDADOR 16Según cada situación que genere un contrato de ARRENDAMIENTO, surgen tresimpuestos Federales para el vendedor, el Impuesto sobre la Renta, Impuesto alValor Agregado y el Impuesto Empresarial a Tasa Única. IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR ARRENDARDe acuerdo con el artículo primero de la Ley del ISR, las personas físicas y morales,están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan… Ahora, el Artículo 141 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece Seconsideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, lossiguientes: I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma.Regresando a la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece que se considerarácomo ingreso el monto de la contraprestación obtenida, inclusive en crédito, conmotivo de la enajenación; cuando por la naturaleza de la transmisión no hayacontraprestación, se atenderá al valor de avalúo practicado por persona autorizada porlas autoridades fiscales.1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULOEste impuesto se declara provisionalmente. De conformidad con el artículo 127 de laLey del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes, efectuarán pagosprovisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 delmes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, mediantedeclaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. El pago provisional sedeterminará restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere esta Secciónobtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último díadel mes al que corresponde el pago.Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tarifa que sedetermine de acuerdo a lo siguiente: MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012Se tomará como base la tarifa del siguiente cuadro establecido en el artículo 113 dela Ley del Impuesto sobre la Renta, sumando las cantidades correspondientes a lascolumnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que en los términos dedicho artículo resulten para cada uno de los meses del periodo a que se refiere el pagoprovisional de que se trate, y que correspondan al mismo renglón identificado por elmismo por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Las autoridadesfiscales realizarán las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para calcular latarifa aplicable y la publicará en el Diario Oficial de la Federación. 172. ELEMENTOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO SUJETO Las personas físicas y morales que reciban ingresos provenientes de arrendamiento y subarrendamiento. OBJETO El arrendamiento de inmuebles de inmuebles. BASE La ganancia que se obtenga de restar al ingreso (contraprestación), las deducciones autorizadas por la ley. TASA La tasa varia dependiendo del límite inferior en que se ubique la base, esta puede ir desde el 1.92% al 30% para personas físicas y del 30% para todas las personas morales en el ejercicio fiscal 2012. TARIFA A la ganancia se le aplica una tarifa creciente que puede llegar hasta el 30%.3. DEDUCCIONESEl artículo 142 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece ciertasdeducciones las cuales son las siguientes: I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al año de calendario sobre dichos inmuebles, así como por las contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a los mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble. III. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles. Se considera interés real el monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por inflación. IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados. V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos. 18 VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras. Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este Capítulo, en substitución de las deducciones a que este artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán deducir, además, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles correspondiente al año de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio según corresponda.4. EXENCIONESNo hay.5. OBLIGACIONES DEL NOTARIONo hay.6. CÓMO, CUÁNDO Y DÓNDE PAGARDe conformidad con el artículo 143 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, loscontribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal debienes inmuebles, efectuarán los pagos provisionales mensualmente, a más tardar eldía 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaraciónque presentarán ante las oficinas autorizadas.El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que corresponda conforme a loprevisto en el tercer párrafo del artículo 127 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,a la diferencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes o del trimestre por elque se efectúa el pago, el monto de las deducciones a que se refiere el artículo 142 dela misma, correspondientes al mismo periodo. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR ARRENDAREl artículo 19 de la Ley del IVA señala que se entiende por uso o goce temporal debienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto,independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el queuna persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, acambio de una contraprestación.1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012Para calcular el impuesto en el caso de uso o goce temporal de bienes, se consideraráel valor de la contraprestación pactada a favor de quien los otorga, así como lascantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otrosimpuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, interesesnormales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.De conformidad con Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, la Secretaría deHacienda y Crédito Público celebrará convenio con los Estados que solicitenadherirse al para recibir participaciones conviniendo en no mantener impuestos localeso municipales y con base a esto el primer párrafo del artículo 43 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado, establece que las Entidades Federativas podránestablecer impuestos cedulares por enajenación de bienes inmuebles y en sufracción tercera menciona: 19 III. En el caso de personas físicas que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, la tasa del impuesto que se podrá establecer será entre el 2% y el 5%. El impuesto sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles corresponderá a la Entidad Federativa en donde se encuentre ubicado el inmueble de que se trate, con independencia de que el contribuyente tenga su domicilio fiscal fuera de dicha Entidad Federativa.En el Estado de Campeche, la tasa a pagar es del 5% de acuerdo a la Ley Nacional deCoordinación Fiscal.2. ELEMENTOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO SUJETO Las personas físicas y morales que reciban ingresos provenientes de arrendamiento y subarrendamiento. OBJETO El arrendamiento de inmuebles de inmuebles. BASE La ganancia que se obtenga de restar al ingreso (contraprestación), las deducciones autorizadas por la ley. TASA La tasa del impuesto que se podrá establecer será entre 2% y 5%. TARIFA La tarifa en el estado de Campeche es de 5%3. DEDUCCIONESNo hay.4. EXENCIONESEl artículo 20 de la Ley del IVA establece que no se pagará el impuesto por el uso ogoce temporal de los siguientes bienes: I.- (Se deroga). II.- Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa- habitación. Si un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa- habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje. III.- Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 IV.- Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el impuesto en los términos del artículo 24 de esta Ley.5. OBLIGACIONES DEL NOTARIONo hay6. CÓMO, CUÁNDO Y DÓNDE PAGARDe conformidad con el artículo 5-D de la Ley del IVA, el impuesto se calculará porcada mes de calendario, salvo los señalados en el artículo 33 de esta Ley. El pago deeste impuesto se efectuará mediante declaración que presentarán ante las oficinasautorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago. 20 MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012III. MUTUO El mutuo es un contrato por el cual el mutuante se obliga a transferir la propiedad de una suma de dinero o de otras cosas fungibles al mutuario, quien se obliga a devolver otro tanto de la misma especie y calidad. Artículo 2384 del Código Civil Federal. Es permitido estipular interés por el mutuo, ya consista en dinero, ya en géneros. Artículo 2393 del Código Civil Federal.Los efectos fiscales que surgen de éste contrato son los siguientes: 21A) PARA EL MUTUANTESegún cada situación que genere un contrato de Mutuo con Interés, surgen tresimpuestos Federales para el mutuante, el Impuesto sobre la Renta, Impuesto alValor Agregado y el Impuesto Empresarial a Tasa Única. IMPUESTO SOBRE LA RENTAConforme lo que establece el artículo 158 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, Seconsideran ingresos por intereses los que se encuentran en el artículo 9º de la mismaLey, y estos son: los rendimientos de créditos de cualquier clase. Se entiendeque, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda pública, de los bonos uobligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los premios de reportos o depréstamos de valores; el monto de las comisiones que correspondan con motivo deapertura o garantía de créditos; el monto de las contraprestaciones correspondientes ala aceptación de un aval, del otorgamiento de una garantía o de la responsabilidad decualquier clase, excepto cuando dichas contraprestaciones deban hacerse ainstituciones de seguros o fianzas; la ganancia en la enajenación de bonos, valores yotros títulos de crédito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran públicoinversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio deAdministración Tributaria.1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULOArtículo 58. Las instituciones que componen el sistema financiero que efectúen pagospor intereses, deberán calcular el impuesto sobre la renta el último día del mesde calendario de que se trate aplicando la tasa establecida en el artículo 10 dela Ley que equivale al 28% sobre el monto de los intereses reales positivosdevengados a favor del contribuyente durante dicho mes. La retención delimpuesto sobre la renta se deberá efectuar el día siguiente a aquél en el que dichoimpuesto se haya calculado. Esta retención se considerará como pago definitivo delimpuesto sobre la renta y se enterará ante las oficinas autorizadas dentro de los tresdías hábiles siguientes a aquél en el que se hubiese efectuado la misma. Las personasmorales residentes en México deberán considerar la citada retención como pagoprovisional del impuesto sobre la renta, en tanto que los residentes en el extranjeroestarán a lo dispuesto en el artículo 195 de la presente Ley por los ingresos porintereses que obtengan de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional.2. ELEMENTOS ELEMENTOS MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 DEL IMPUESTO SUJETO Las personas físicas y morales que reciban ingresos por intereses. OBJETO La ganancia de intereses. BASE La ganancia que se obtenga de restar al ingreso (contraprestación), las deducciones autorizadas por la ley. TASA La tasa varia dependiendo del límite inferior en que se ubique la base, esta puede ir desde el 1.92% al 30% para personas físicas y del 30% para todas las personas morales en el ejercicio fiscal 2012. TARIFA A la ganancia se le aplica una tarifa creciente que puede llegar hasta el 30%. 223. DEDUCCIONESEl impuesto sobre la renta por los ingresos por intereses a que se refiere este artículo,se podrá disminuir con un crédito fiscal que se determinará conforme a lo establecidoen el artículo 159 de esta Ley por los intereses reales negativos devengados generadosa través de las sociedades o títulos antes señalados, siempre que el contribuyente deque se trate se encuentre al corriente con las obligaciones fiscales establecidas en elpresente artículo. 1604. EXENCIONES5. OBLIGACIONES DEL MUTUANTEQuienes paguen los intereses a que se refiere este Capítulo, aun cuando no seaninstituciones integrantes del sistema financiero, deberán proporcionar al Servicio deAdministración Tributaria la información a que se refiere la fracción I del artículo 59 deesta Ley. Asimismo, respecto a las personas a quienes les paguen intereses, lesdeberán informar mensualmente el monto de los intereses reales devengados, auncuando éstos sean negativos. Segundo párrafo 161 IMPUESTO EMPRESARIA A TASA ÚNICAConforme el artículo 3 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única seentiende: I. Por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. IMPUESTO AL VALOR AGREGADOEl artículo 18 de la Ley del IVA, establece que para calcular el impuesto tratándosede prestación de servicios se considerará como valor el total de la contraprestaciónpactada, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba elservicio por otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsosintereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Tratándose de personas morales que presten servicios preponderantemente a susmiembros, socios o asociados, los pagos que éstos efectúen, incluyendo aportacionesal capital para absorber pérdidas, se considerarán como valor para efecto del cálculodel impuesto. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 En el caso de mutuo y otras operaciones de financiamiento, se considerará comovalor los intereses y toda otra contraprestación distinta del principal que reciba alacreedor. 23 MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012IV. DONACIÓN Donación es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes. Artículo 2332 del Código Civil Federal.Los efectos fiscales que surgen de éste contrato son los siguientes:A) PARA EL DONATARIOSegún cada situación que genere un contrato de DONACIÓN, surgen dos impuestospara el donatario, uno Federal, el Impuesto sobre la Renta, y uno municipal que es 24el Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artículo 155. Se consideran ingresos por adquisición de bienes: I. La donación.1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULOEl Artículo 157 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece loscontribuyentes que obtengan ingresos, cubrirán, como pago provisional a cuenta delimpuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingresopercibido, sin deducción alguna. El pago provisional se hará mediante declaraciónque presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a laobtención del ingreso.2. ELEMENTOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO SUJETO Las personas físicas y morales que por adquisición de inmuebles. OBJETO Adquisición de inmuebles. BASE Se calculará un ISR del 20% sobre la diferencia y será cobrado al comprador. TASA La tasa es del 20% TARIFA A la ganancia de más del 10% entre el precio de compraventa y el valor avalúo del inmueble se le aplica una tarifa del 20%.3. DEDUCCIONESDe conformidad con el artículo 156 de Ley del Impuesto sobre la Renta, laspersonas físicas que obtengan ingresos por adquisición de bienes, podránefectuar, para el cálculo del impuesto anual, las siguientes deducciones: I. Las contribuciones locales y federales, con excepción del impuesto sobre la renta, así como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisición. II. Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir. III. Los pagos efectuados con motivo del avalúo. IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 20124. EXENCIONESEl artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, menciona que no se pagaráel impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: XIX. Los donativos en los siguientes casos: a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto. b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado. c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área 25 geográfica del contribuyente elevado al año5. OBLIGACIONES DEL NOTARIOEn el tercer párrafo del artículo 154 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, seimputa la obligación al Notario Público para declarar éste impuesto: En operaciones consignadas en escrituras públicas, el pago provisional se hará mediante declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a aquél en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas autorizadas; así mismo deberán proporcionar al contribuyente que efectúe la operación correspondiente, conforme a las reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria, la información relativa a la determinación de dicho cálculo. Dichos fedatarios, en el mes de febrero de cada año, deberán presentar ante las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.6. CÓMO, CUÁNDO Y DÓNDE PAGAREn base al artículo 154 Ter. de la Ley de Impuesto sobre la Renta, podemosestablecer que los contribuyentes que obtengan ingresos por la adquisición de bienes,deberán informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatoselectrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas decarácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el quese realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en monedanacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superiora cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán establecer supuestosen los que no sea necesario presentar la información a que se refiere este artículo.El Impuesto Sobre la Renta en las personas físicas, de acuerdo al régimen fiscal, puedeser enterado a la Federación por medio del Servicio de Administración Tributaria o alas diferentes Entidades Federativas a través de las diversas Oficinas Autorizadas.Para todos los sujetos de este impuesto debe de ser presentado tres o cuatro mesesdespués del cierre del ejercicio la Declaración Anual a través de los siguientes medios:Para las Personas Morales: a través del Programa DEM.Personas Físicas: A través de Declaración Automática. A través de la aplicación de libre distribución DeclaraSAT MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 IMPUESTO SOBRE ADQUISICIÓN DE INMUEBLESEl artículo 55 de la Ley de Hacienda de los Municipios del Estado de Campeche,establece que: Están obligados al pago del impuesto sobre adquisición de inmuebles establecido en este capítulo, las personas físicas o morales que adquieran inmuebles que consistan en el suelo y las construcciones adheridas a él, ubicados en el territorio de los municipios del Estado así como los derechos relacionados con los mismos.Este impuesto es municipal, y tiene como objeto, el traslado del dominio, de lapropiedad o de los derechos de copropiedad sobre bienes inmuebles, por cualquier 26hecho, acto o contrato, ya sea que comprendan el suelo, o el suelo y lasconstrucciones adheridas a él, incluyendo los accesorios y las instalaciones especialesque pertenezcan al inmueble, siempre que se ubique en el territorio de los municipiosque comprende el Estado, y que una misma operación no se grave dos veces, esto deconformidad con el artículo 56 de dicha Ley.Se entiende que existe traslado de dominio o de derechos de propiedad o copropiedadde bienes inmuebles siempre que se realice: I. Todo acto por el que se transmita la propiedad… II. La compraventa en la que el vendedor se reserva la propiedad, aun cuando la transferencia de ésta opere con posterioridad;1. PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULOEl impuesto se calculará aplicando la tasa del 3% a la base gravable, de conformidadcon el artículo 58 de la Ley de Hacienda de los Municipios del Estado deCampeche.La base del impuesto sobre adquisición de inmuebles, se aplicarán las siguientesdisposiciones: I. Será base del impuesto, el valor catastral actualizado con los valores unitarios vigentes en la fecha de causación, incluyendo en su caso, el valor de los accesorios y las instalaciones especiales que pertenezcan al inmueble; II. Tratándose de inmuebles que no cuenten con accesorios o instalaciones especiales, deberá presentarse avalúo practicado por perito valuador acreditado o dictamen de valor elaborado por la autoridad catastral, conforme a las disposiciones de la Ley de Catastro del Estado de Campeche; III. Tratándose de inmuebles que cuenten con accesorios o instalaciones especiales, deberá practicarse avalúo por perito valuador acreditado;2. ELEMENTOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO SUJETO Las personas físicas y morales que adquieran inmuebles. OBJETO Adquisición de inmuebles. BASE Se calculará aplicando la tasa del 3% en base al valor catastral o en su defecto al avalúo del inmueble. TASA La tasa es del 3% TARIFA Es el 3% sobre el valor catastral o el avalúo del inmueble. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 20123. DEDUCCIONESNo hay.4. EXENCIONESDe conformidad con el artículo 60 de la Ley de Hacienda de los Municipios delEstado de Campeche, se establece que no se pagará este impuesto en lasadquisiciones de inmuebles que hagan: I. La Federación, las Entidades Federativas y los Municipios para formar parte del dominio público, a excepción de aquellos bienes que adquieran bajo cualquier título para ser utilizados por entidades paraestatales o personas físicas y morales a fines administrativos o propósito distinto a los de su objeto 27 público; II. Los Partidos Políticos Nacionales, siempre y cuando dichos inmuebles sean para su propio uso; III. Los Arrendatarios Financieros al ejercer la opción de compra en los términos de contrato de arrendamiento financiero; y5. OBLIGACIÓN DEL NOTARIOEl artículo 60 de la Ley de Hacienda de los Municipios del Estado de Campeche,establece que en las adquisiciones que se hagan constar en escrituras públicas,actas fuera de protocolo o cualquier otro instrumento o contrato en queintervengan, los notarios, jueces, corredores y demás fedatarios que pordisposición legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo suresponsabilidad, haciéndolo constar en la escritura o documento y lodeclararán y enterarán en la Tesorería Municipal correspondiente.Si el impuesto es cubierto directamente por el contribuyente, el fedatario hará constartal circunstancia en la escritura o documento en que intervenga, antes de proceder aautorizar dicho instrumento.En los demás casos los contribuyentes pagarán el impuesto mediante declaración antela Tesorería Municipal.Los fedatarios públicos darán aviso a la Tesorería Municipal correspondiente, de lospoderes irrevocables para la venta de inmuebles que se otorguen o ratifiquen ante sufe, cuando no se especifique en ellos el nombre del adquirente. Se presentarádeclaración por todas las adquisiciones aún cuando no haya impuesto que enterar.Los fedatarios no estarán obligados a enterar el impuesto cuando consignen enescrituras públicas operaciones por las que ya se hubiera pagado el impuesto yacompañen a su declaración copia de aquella con la que se efectúo dicho pago.El enajenante responde solidariamente del impuesto que deba pagar el adquirente.6. CÓMO, CUÁNDO Y DÓNDE PAGAREl pago del impuesto deberá hacerse en la Tesorería Municipal correspondiente dentrode los quince días siguientes a aquel en que se realice cualquiera de los supuestos quea continuación se señalan: … ACTOS CON ESCRITURA O REGISTRO PÚBLICO. V.- En los casos no previstos en las fracciones anteriores, cuando los actos de que se trate se eleven a escritura pública o se inscriban en registro público, para poder surtir efectos ante terceros en los términos del derecho común; y si no están sujetos a esta formalidad, al adquirirse el dominio conforme a las leyes. El contribuyente podrá pagar el impuesto por anticipado. MAESTRÍA EN IMPUESTOS
    • EFECTOS FISCALES DE LOS CONTRATOS 2012 FUENTES DE INFORMACIÓNBIBLIOGRAFÍA GUTIÉRREZ Y GONZÁLEZ, ERNESTO. Derecho Civil para la Famila. Ed: Porrúa. México. 2004 Rojina Villegas, Rafael. Derecho Civil Mexicano, Derecho de Familia, Tomo II. Ed: Porrúa. Décima Edición. México. 2003. Instituto de Investigaciones Jurídicas de la U.N.A.M. México. Diccionario Jurídico Mexicano. Ed. Porrúa, México. 2000. ARTEAGA NAVA, Elizur, Derecho Constitucional, México, OxfordUniversityPress, 1998. DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, 26ª Edición, 28 México, Porrúa, 2005. DELGADILLO GUTIÉRREZ, Luís Humberto, Principios de Derecho Tributario, 4ª ed., México, Limusa, 2004. FLORES ZAVALA, Ernesto, Finanzas Públicas Mexicanas, 31ª ed.,México, Porrúa, 1995. OSORNIO CORRES, Francisco Javier, Aspectos Jurídicos de la Administración Financiera en México, México, UNAM, 1992. RODRÍGUEZ LOBATO, Raúl, Derecho Fiscal, Harla. México 1997.HEMEROGRAFÍA GÓNGORA PIMENTEL, Genaro David, El principio constitucional de legalidad tributaria y la base gravable del tributo, RevistaLex, tercera época, año III, enero de 1997.LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2011 Código Fiscal de la Federación. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ley del Impuesto Sobre la Renta. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Ley de Hacienda de loa Municipios del Estado de Campeche.MEDIOS ELECTRÓNICOS DE APOYODVD IUS 2011, Jurisprudencia y Tesis Aisladas, junio 1917-diciembre 2011.World Wide Web MAESTRÍA EN IMPUESTOS
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