El gusano ranmit.  El impacto de la Reforma Fiscal en Guatemala en las Asociaciones Civiles no Lucrativas
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Contiene una clasificación de las Asociaciones no Lucrativas en Guatemala. Se describe como impacta a cada grupo de Instituciones Civiles no Lucrativas, la Reforma Fiscal emprendida en febrero de ...

Contiene una clasificación de las Asociaciones no Lucrativas en Guatemala. Se describe como impacta a cada grupo de Instituciones Civiles no Lucrativas, la Reforma Fiscal emprendida en febrero de 2012, por el Gobierno de la República de Guatemala.

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El gusano ranmit.  El impacto de la Reforma Fiscal en Guatemala en las Asociaciones Civiles no Lucrativas El gusano ranmit. El impacto de la Reforma Fiscal en Guatemala en las Asociaciones Civiles no Lucrativas Presentation Transcript

  • El gusano Ramnit:Cambian las Reglas tributarias para las Instituciones Civiles no Lucrativas
  • El gusano Ramnit El gusano Ramnit infectó más de 800.000 ordenadores de  empresas y corporaciones entre septiembre y diciembre de 2011,  mediante archivos ejecutables en el sistema operativo Windows,  documentos ofimáticos de Microsoft Office y archivos en formato  HTML. Este virus accede a las cookies del navegador del usuario  para tomar los datos y contraseñas del mismo, en las sesiones de  las diversas plataformas y servicios que estén abiertas. De esta  forma consigue robar contraseñas de plataformas y redes sociales  y suplantar la identidad del usuario para engañar a sus contactos.  Se calcula que Ramnit ha robado más de 45.000 contraseñas de Facebook. Entre otras acciones, Ramnit utiliza estas redes para  enviar mensajes privados a otros usuarios, con enlace a páginas  maliciosas donde colarle el gusano y continuar su expansión.  Todos los datos robados de este modo son recopilados por mafias  criminales, que los venden en mercados negros digitales, a  grandes precios, a ciertas empresas de marketing y publicidad. 
  • Introducción01.Mucho se habla sobre el impacto de la Reforma Fiscal en las    operaciones de las empresas mercantiles, los profesionales liberales y  los trabajadores en relación de dependencia; sin embargo, poco se ha  dicho con respecto al impacto que tendrá en las operaciones de las  Instituciones Civiles no Lucrativas.02.El gusano Ramnit entre septiembre y diciembre 2011 infectó  más de  800,000 ordenadores. En Guatemala, la Reforma fiscal, análogamente,  en febrero 2012 infecto cientos de Instituciones no lucrativas. En efecto,  con la emisión de los Decretos números 04-2012 y 10-2012, el Congreso  de la República de Guatemala introdujo cambios en las reglas tributarias  aplicables a las Instituciones Civiles no Lucrativas, impactando  significativamente las operaciones de dichas instituciones. 03.El impacto de la Reforma Fiscal, puede ser percibido en 3 áreas. 2. Impuesto sobre la renta; 3. Impuesto al valor agregado; y, 4. Régimen de sanciones por infracciones a los deberes formales,  contenido el Código Tributario. 
  • 04.    Antes de comentar los cambios que la Reforma Fiscal introdujo en las  reglas tributarias, cabe en este momento describir, a groso modo,  cuales son las reglas objeto de modificación.  Es decir, describir cuales  son los postulados generales o paradigmas atacados en la Reforma  Fiscal.05.    En cuanto al Impuesto sobre la renta, la regla general o paradigma  que será objeto de modificación a partir del 1 de enero de 2013, es la  siguiente• Todos lo ingresos que reciben las Instituciones no lucrativas,  independientemente del concepto por el que se reciban, están exentos del  pago del impuesto, con la sola condición de que la Institución no distribuya  utilidades entre sus miembros bajo cualquier forma o figura. 06.    En cuando al Impuesto al valor agregado, las reglas generales que  fueron objeto de modificación a partir del 25 de febrero y 13 de marzo,  ambos de 2012, son las siguientes: • Las Instituciones no lucrativas no están obligadas a declarar el impuesto al  Valor Agregado.• Las instituciones no lucrativas son consumidores finales del Impuesto al  Valor Agregado. 
  • 07.    En cuanto al Régimen Sancionatorio, las reglas generales o  paradigmas que fueron objeto de modificación a partir del 25 de febrero  de 2012, son las siguientes: 1. Las leyes no asignan muchas atribuciones a las Instituciones no  Lucrativas como sujeto pasivo de los Impuestos sobre la Renta y  al Valor Agregado. 2. El régimen sancionatorio aplicable a las Instituciones no  Lucrativas por incumplimiento de deberes formales es laxo.08.    Para facilitar el análisis del impacto de la Reforma Fiscal en las reglas  generales o paradigmas de las 3 áreas indicadas, comenzaremos con  clasificar a las Instituciones Civiles desde la perspectiva de las Fuentes de  Financiamiento.  En este momento, es conveniente indicar que si utilizamos  definiciones y características diferentes para 5 grupos, no es porque  creamos que dichos grupos son rígidos y que cada institución encaja  plenamente en alguno de ellos.  Estamos conscientes que la gran cantidad  de Instituciones Civiles no Lucrativas que operan en Guatemala, obligaría si  se quisiera ser exhaustivo, a clasificarlas en “n” grupos, lo cual para los  fines de este blog, no es práctico ni conveniente, pues únicamente se  persigue facilitar el análisis del impacto de la Reforma Fiscal en las  operaciones de dichas instituciones. 
  • Clasificación de las Instituciones no Lucrativas10.  Primer Grupo: Este grupo está conformado por las Instituciones que  para cumplir con los fines para los que fueron creadas se financian  solamente por donaciones en efectivo. Su capital de trabajo es  esencialmente empresarial. Las principales características de estas  Instituciones, son las siguientes: • Su denominación hace referencia al fundador o líder de un grupo  empresarial; • Generalmente su personería jurídica es la de Fundación; • Su administración esta a cargo de la familia del fundador o líder  del grupo empresarial; • Además de ejecutar proyectos propios, funcionan como donantes  de segundo piso para ejecutar proyectos ajenos; • Cuentan con abundantes recursos económicos provenientes de  donantes guatemaltecas de primer piso; • Suscriben convenios mediante los cuales realizan donaciones a  otras Instituciones no lucrativas reservándose facultades que les  permitan supervisar el uso adecuado de los fondos; y,
  • Clasificación de las Instituciones no Lucrativas • Muestran una estructura financiera parecida a la  siguiente: A)  Ingresos: • Donaciones en efectivo provenientes de  empresas de un único grupo empresarial. B)  Egresos: • Gastos administrativos; • Costos y gastos directos de ejecución de  programas y proyectos propios; • Donaciones a otras instituciones no lucrativas. 
  • • Segundo Grupo: Este grupo está conformado por las Instituciones que para  cumplir con los fines para los que fueron creadas se financian solamente con  recursos provenientes de la Cooperación internacional. Las principales  características de estas instituciones, son las siguientes: En algunos casos, la administración está a cargo de personas extranjeras  residentes y no residentes en Guatemala; En otros casos, la administración está a cargo de una unidad ejecutiva; Algunas cuentan con un equipo Staff que asesora al equipo ejecutivo; Algunas son auditadas anualmente por un equipo internacional contratado por  el Cooperante internacional; Su denominación hace referencia a una entidad o país cooperante  internacional, incluye una palabra en un idioma extranjero o incluye la palabra  internacional; Generalmente se denominan Organismo Internacional o  sucursal de Institución  Internacional; En algunos casos ejecutan proyectos propios, pero la mayor parte de veces  funcionan como donante de segundo piso para financiar proyectos ajenos; Cuentan con abundantes recursos económicos provenientes de la Cooperación  internacional; Suscriben convenios mediante los cuales realizan donaciones a otras  Instituciones no lucrativas reservándose facultades que les permitan supervisar  el uso adecuado de los fondos; Suscriben contratos mediante los cuales otorgan préstamos a otras  Instituciones no lucrativas reservándose facultades para supervisar el  cumplimiento de los objetivos, metas y otras condiciones del proyecto  financiado; y,
  •  Muestran una estructura financiera parecida a la siguiente: A)  Ingresos:  Recursos contractuales provenientes de la comunidad  internacional,  Recuperaciones de principal de préstamos concedidos a  otras instituciones no lucrativas;  Intereses sobre préstamos concedidos a otras instituciones  no lucrativas. B)  Egresos:  Gastos administrativos;  Donaciones a otras instituciones en calidad de Asistencia  financiera no reembolsable;  Donaciones a  otras instituciones en calidad de Asistencia  técnica no reembolsable;  Desembolsos de préstamos concedidos a otras Instituciones  no lucrativas;  Costos y gastos directos de ejecución de proyectos y  programas propios. 
  • 12.    Tercer Grupo: Este grupo está conformado por las Instituciones que  para cumplir con los fines para los que fueron creadas gestionan  variadas fuentes de capital en donación, pero también contratan capital  con costo.  Las principales características de estas instituciones, son  las siguientes: Trabajan primordialmente en el interior de la República; La administración está en manos de guatemaltecos. Generalmente hay  un líder en el que descansa gran parte del trabajo de la institución; Su personería jurídica es Asociación Civil o Fundación; Su denominación es muy diversa, sin embargo, muchas hacen  referencia a nombres de departamentos, palabras de idiomas mayas,  ejes de trabajo, Etc. Algunas ejecutan programas y proyectos de índole variada. Por  ejemplo: Asistencia en emergencias; Comunicación, arte y cultura;  Democratización; Infraestructura; Oportunidades económicas;  Preinversión; Producción Agropecuaria; Producción artesanal; ETC.; Suscriben convenios mediante los cuales reciben donaciones de otras  Instituciones no lucrativas cediéndoles facultades para que  supervisen  el uso adecuado de los fondos; Suscriben contratos mediante los cuales reciben préstamos de otras  Instituciones no lucrativas cediéndoles facultades para que supervisen  el cumplimiento de los objetivos, metas y otras condiciones del proyecto  financiado; y,
  •  Muestran una estructura financiera parecida a la siguiente: A)  Ingresos:  Fondos por recuperación de Inversiones en activos  financieros por proyectos de oportunidades económicas;  Préstamos de bancos de primer o segundo piso;  Donaciones de fondos establecidas en el presupuesto  general de egresos de la nación; (Q. 345 millones, han sido  destinados a 39 instituciones no lucrativas, en el presupuesto  del 2012)  Préstamos del Gobierno Central;  Donaciones de fondos de Asistencia financiera no  reembolsable;  Préstamos de Instituciones multilaterales; B)  Egresos:  Gastos administrativos;  Gastos financieros;  Costos y Gastos de operación de proyectos propios;  Inversión en activos financieros. 
  • 13.    Cuarto Grupo: Este grupo está conformado por Instituciones que  para el cumplimiento de los fines para los que fueron creadas  gestionan fondos en donación, pero como los mismos son  insuficientes, para lograr la auto sostenibilidad prestan uno o varios  servicios técnicos o profesionales por los cuales cobran honorarios  sobre la base de una tarifa social; también administran, ejecutan o  supervisan proyectos ajenos de índole variada por los cuales  cobran una tarifa.  Las principales características de estas  instituciones, son las siguientes: Trabajan primordialmente en el interior de la República; La administración está en manos de guatemaltecos; Generalmente su personería jurídica es la de Asociación Civil; Al igual que el Tercer grupo, su denominación es muy diversa, y  muchas de ellas hacen referencia a nombres de departamentos,  palabras de idiomas mayas, ejes de trabajo, Etc. Ejecutan proyectos propios y ajenos de índole muy variada; Administran o supervisan proyectos ajenos de índole muy variada; Suscriben convenios mediante los cuales reciben donaciones de  otras Instituciones no lucrativas cediéndoles facultades que  permitan supervisar el uso adecuado de los fondos; y.
  •  Muestran una estructura financiera parecida a la  siguiente: A)  Ingresos:  Cuotas sociales de personas del grupo meta  por la prestación de servicios técnicos o  profesionales;  Cuotas de otras instituciones por la  ejecución, administración o supervisión  de  un proyecto o programa ;  Fondos de Asistencia financiera no  reembolsable; B)  Egresos:  Gastos administrativos;  Costos y gastos de proyectos propios. 
  • 14.   Quinto Grupo: Este grupo está conformado por instituciones que  para cumplir con los fines para los que fueron creadas gestionan  fondos en donación, pero como los mismos son insuficientes, para  lograr la auto sostenibilidad obtienen ingresos mediante la realización  de un extenso abanico de actividades mercantiles con finalidad  social. Las principales características de estas instituciones, son las  siguientes: Trabajan primordialmente en la capital de la República.  Algunas  tienen sucursales en el interior de la República; La administración está en manos de guatemaltecos. Generalmente  tienen una Directiva en la que todos sus miembros tienen actitud  participativa; Su personería jurídica es Asociación Civil o Fundación; Su denominación hace referencia a un padecimiento, enfermedad,  situación, deseo, Etc.; Ejecutan proyectos propios; En ocasiones colaboran con otras Instituciones no lucrativas; Suscriben convenios mediante los cuales reciben donaciones de  otras Instituciones no lucrativas cediéndoles facultades para que   supervisen el uso adecuado de los fondos; Realizan colectas de fondos en la vía pública y lugares estratégicos;  y,
  •  Muestran una estructura financiera parecida a la  siguiente; A)  Ingresos:  Ingresos brutos generados por Actividades  mercantiles de auto sostenibilidad;  Donaciones de bienes muebles e inmuebles;  y,  Donaciones en efectivo. B)  Egresos:  Gastos administrativos;  Costos y gastos directos de ejecución de  proyectos propios; y,  Costos y gastos generados por Actividades  de auto sostenimiento. 
  • ¿Cómo afecta la Reforma Fiscal a lasInstituciones del primer grupo?15. El Decreto 4-2012 mediante el cual se modificó el  Código Tributario y la Ley del Impuesto sobre la  renta, así como el Decreto 10-2012 que puso en  vigor una nueva ley del impuesto sobre la renta,  modificaron las reglas tributarias aplicables a las  operaciones de las Instituciones no Lucrativas del  primer grupo, en los aspectos siguientes: • Solvencia fiscal ANTES DE LA REFORMA FISCAL     No existía este documento
  • DESPUES DE LA REFORMA FISCAL2. De acuerdo con el artículo 38 del Decreto 4-2012  que adicionó el artículo 57 “A” al Código Tributario,  las Instituciones del primer grupo tienen que  solicitar, a partir del 25 de febrero de 2012, una  solvencia fiscal para mantener actualizado el  registro como persona exenta.3. De acuerdo con el artículo 3 del Decreto 4-2012  que modifica la literal r) del artículo 39 del Decreto  26-92; y, de acuerdo con el numeral 22 del artículo  21 del Decreto 10-2012, las instituciones del primer  grupo tienen que solicitar, a partir del 25 de febrero  de 2012 y 1 de enero de 2013, una solvencia fiscal  para que las donaciones recibidas, sean aceptadas  por la AT como gasto deducible para los donantes  que paguen el impuesto sobre la renta en base a  sus utilidades. 
  • 16. Los Decretos 4-2012 y 10-2012 mediante los cuales se modificó  la Ley del Impuesto al valor agregado, contienen las siguientes  disposiciones que modifican las reglas de las operaciones de las  Instituciones no lucrativas del primer grupo:A. De conformidad con artículo 9 del Decreto 04-2012 que modifica  el artículo 29 de la Ley del IVA, las Instituciones lucrativas del  primer grupo, tienen a partir del 25 de febrero de 2012 la  obligación de exigir y retirar los documentos, incluyendo facturas  de pequeño contribuyente, que soporten los egresos de fondos,  los cuales deben ser legibles y permanentes.  El  incumplimiento de este deber formal de acuerdo al artículo 94  del CT, se sanciona con una multa equivalente al monto del  impuesto correspondiente a la transacción.  Sin embargo, la  Institución no lucrativa queda exonerada de la sanción, si  denuncia ante la AT a quien estando obligado no emitió y no le  entregó el documento legal que soporta la transacción.B. El artículo 73 del Decreto 04-2012, permite que las facturas en  poder de los pequeños contribuyentes puedan seguir siendo  utilizadas hasta el 25 de mayo de 2012, pero deben tener una  leyenda que diga “Factura de pequeño contribuyente, no genera  derecho a crédito fiscal. 
  • 17. Los Decretos 4-2012 y 10-2012 modificaron  el Régimen Sancionatorio aplicable a las  Instituciones no lucrativas del primer grupo  en los aspectos siguientes: A.  Designación específica como agente de  retención ANTES DE LA REFORMA FISCAL: 1.  En materia de ISR: no      2. En materia de IVA: no
  • DESPUES DE LA REFORMA FISCAL:1. De conformidad con los artículos 47 y 86 del  Decreto 10-2012, las instituciones no lucrativas, a  partir del 1 de enero de 2013, tendrán la obligación  de retener el impuesto sobre la renta,  respectivamente, a los contribuyentes inscritos en el  régimen simplificado sobre los ingresos; y, a los  contribuyentes afectos al impuesto sobre rentas y  ganancias de capital.2. De conformidad con el artículo 48 de la Ley del IVA,  modificado por el Decreto 4-2012, a partir del 1 de  abril de 2012, las instituciones no lucrativas que  lleven contabilidad completa, podrían ser  designadas por la AT para actuar como agentes de  retención del IVA a pequeños contribuyentes. 
  • B.  Obligaciones formales como Agente de  retención: ANTES DE LA REFORMA FISCAL:  En materia de ISR, las Instituciones no  lucrativas tenían obligación de retener el  impuesto sobre rentas provenientes de  ganancias de capital (rifas, Etc.) y sobre  rentas provenientes del trabajo.  Esta  obligación se mantiene hasta el 31 de  diciembre de 2012.  En materia de IVA, las instituciones no  lucrativas no tenían ninguna obligación  como agente de retención. 
  • DESPUES DE LA REFORMA FISCAL:1. En materia de ISR, las instituciones no lucrativas,  adicionalmente a la obligación de retener el  impuesto sobre rentas y ganancias de capital; y,  sobre rentas provenientes del trabajo; que tenían  antes de la reforma fiscal, también tendrán la  obligación, a partir del 1 de enero de 2013, de  efectuar la retención del impuesto sobre la renta a  los contribuyentes que elijan pagar el impuesto  mediante el régimen simplificado sobre los ingresos2. En materia de IVA, existe la posibilidad de que a  partir del 1 de abril de 2012, las instituciones no  lucrativas sean designadas a discreción de la AT,  para retener el impuesto a los pequeños  contribuyentes. 
  • LA OBLIGACION DE RETENER IMPLICAESTAR SUJETO A LOS SIGUIENTESDEBERES FORMALES:1. Efectuar la retención2. Entregar la constancia de retención  correspondiente3. Declarar el monto de las retenciones  efectuadas4. Enterar a las cajas fiscales el monto  retenido
  • LOS AGENTES DE RETENCION QUE INCUMPLAN LOS DEBERES FORMALES COMO AGENTE DE RETENCIÓN, DE LAS RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL Y SOBRE LAS RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO, A PARTIR DEL 25 DE FEBRERO DE 2012 SE HARAN ACREEDORES A LAS SIGUIENTES SANCIONES:1.   Por no efectuar la retención: según el numeral 7  del artículo 94 del CT a una multa equivalente al  impuesto cuya percepción o retención omitiere.   La imposición de la multa no exime la obligación  de enterar el impuesto percibido o retenido, salvo  que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto  pasivo. (Es decir que se convierte en el 300%)
  • 2.  Por no entregar la constancia de retención  correspondiente a la retención efectuada:  según el artículo 85 del CT, al cierre  temporal de la Institución durante 10 días.3.  Por entregar extemporáneamente la  constancia de retención correspondiente:  según el numeral 18 del artículo 94 del CT,  a una multa de Q. 1,000.00 por cada  constancia de retención no entregada en  tiempo.
  • 4.   Por presentar declaración de retenciones efectuadas  después del plazo establecido: según el numeral 9 del  artículo 94 del CT, a una multa de Q.100.00 por cada  día de atraso, con una sanción máxima de Q. 2,000.00  para las instituciones no lucrativas y para las empresas  de Q 50.00 y Q 1,000.00 respectivamente. Se castiga  más a las instituciones no lucrativas que a las  empresas.  Y en caso de reincidencia, además de la  imposición de la multa correspondiente se procedería  a la cancelación definitiva de la inscripción como  persona jurídica no lucrativa. A las instituciones no  lucrativas se les castiga más severamente que a las  empresas.5.    Por enterar extemporáneamente el monto retenido:  según el artículo 91 del Código tributario, a una multa  equivalente al 100% del impuesto retenido 
  • ¿Cómo afecta la Reforma Fiscal a las Instituciones del segundo grupo?20.  De acuerdo con el artículo 38 del decreto 4-2012, que adicionó el  artículo 57 “A” del CT, las instituciones del segundo grupo tienen que  solicitar, a partir del 25 de febrero de 2012, una solvencia fiscal para: a) Presentar a los organismos del Estado, sus entidades  descentralizadas o autónomas y demás entidades estatales que  tienen a su cargo la regulación, autorización, control o  fiscalización de actividades realizadas por las Instituciones no  lucrativas. b) Mantener actualizado el registro como persona exenta.21.  En virtud que los recursos que manejan las instituciones del segundo  grupo provienen de la Cooperación internacional no les será aplicable  el numeral 22 del artículo 21 del Decreto 10-2012 que requiere que  las Instituciones no lucrativas tramiten una solvencia fiscal para que  sus donantes puedan deducir del Impuesto el valor de las donaciones  efectuadas. 
  • 22. El artículo 9 del 04-2012 modifica el artículo 29 de la Ley del  IVA: creando la obligación de exigir y retirar los documentos,  incluyendo facturas de pequeño contribuyente, que soporten  los egresos de fondos los cuales deben ser legibles y  permanentes.  El incumplimiento de este deber formal de  acuerdo  al artículo 94 del CT, se sanciona con una multa  equivalente al  monto del impuesto correspondiente a la  transacción.  La  Institución no lucrativa queda  exonerada de la  sanción,  si denuncia ante la AT a quien estando obligado  no emitió y no le  entregó el documento legal que soporta la  transacción.23. En materia de retenciones, actualmente las Instituciones no  lucrativas del segundo grupo tienen obligación de retener el  impuesto sobre rentas y ganancias de capital; y, sobre  rentas  del trabajo; y, a partir del 1 de enero de 2013, de  conformidad con  el artículo 47 del Decreto 10-2012, también  tendrán la  obligación de retener el impuesto sobre la renta, a  los  contribuyentes inscritos en el régimen simplificado  sobre los  ingresos.
  • 24.   De conformidad con el artículo 84 del Decreto  10- 2012, los ingresos provenientes de los  arrendamientos constituyen rentas del capital  inmobiliario. De acuerdo con lo anterior las  Instituciones no lucrativas tienen, a partir del 1  de  enero de 2013, la obligación de retener, en  concepto de impuesto sobre la renta de capital,  el  10% sobre los arrendamientos que paguen. 25.  LA OBLIGACION DE RETENER IMPLICA  ESTAR SUJETO A LOS SIGUIENTES  DEBERES  FORMALES: 1. Efectuar la retención 2. Entregar la constancia de retención  correspondiente 3. Declarar el monto de las retenciones efectuadas 4. Enterar a las cajas fiscales el monto retenido 
  • 26. LOS AGENTES DE RETENCION QUE INCUMPLAN LOS  DEBERES FORMALES COMO AGENTE DE RETENCIÓN,  DE LAS RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL Y SOBRE  LAS RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO, A PARTIR  DEL 25 DE FEBRERO DE 2012 SE HARAN ACREEDORES  A LAS SIGUIENTES SANCIONES: a) Por no efectuar la retención: según el numeral 7 del  artículo 94 del CT a una multa equivalente al impuesto  cuya percepción o retención omitiere.  La imposición de  la multa no exime la obligación de enterar el impuesto  percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado  el pago por el sujeto pasivo. (Es decir que se convierte  en el 300%) b) Por no entregar la constancia de retención  correspondiente a la retención efectuada: según el  artículo 85 del CT, al cierre temporal de la Institución  durante 10 días. 
  • c) Por entregar extemporáneamente la constancia de retención  correspondiente: según el numeral 18 del artículo 94 del CT, a  una multa de Q. 1,000.00 por cada constancia de retención no  entregada en tiempo.d) Por presentar declaración de retenciones efectuadas después  del plazo establecido: según el numeral 9 del artículo 94 del  CT, a una multa de Q.100.00 por cada día de atraso, con una  sanción máxima de Q. 2,000.00 para las instituciones no  lucrativas y para las empresas de Q 50.00 y Q 1,000.00  respectivamente. Se castiga más a las instituciones no  lucrativas que a las empresas.  Y en caso de reincidencia,  además de la imposición de la multa correspondiente se  procedería a la cancelación definitiva de la inscripción como  persona jurídica no lucrativa. A las instituciones no lucrativas  se les castiga más severamente que a las empresas.e) Por enterar extemporáneamente el monto retenido: según el  artículo 91 del Código tributario, a una multa equivalente al  100% del impuesto retenido 
  • 27.   De conformidad con el artículo 84 del Decreto 10- 2012, los intereses y las  rentas en dinero o en  especie provenientes de créditos de cualquier  naturaleza, constituyen rentas de capital  mobiliario.  De acuerdo con lo anterior las  Instituciones no  lucrativas del segundo  grupo  tienen, a partir del 1 de  enero de  2013, la obligación  de pagar el 10%, en  concepto de impuesto  sobre la renta de capital, sobre  los intereses que cobren a otras instituciones no  lucrativas. 
  • ¿Cómo afecta la Reforma Fiscal a lasInstituciones del tercer grupo?30. De acuerdo con el Artículo 38 del Decreto 4-2012 que  adicionó el artículo 57 “A” al Código Tributario, las  Instituciones del tercer grupo tienen que solicitar, a  partir  del 25 de febrero de 2012, una solvencia fiscal para: a) Presentar a los organismos del Estado, sus  entidades descentralizadas o autónomas y  demás entidades estatales que tienen a su  cargo la regulación, autorización, control o  fiscalización de actividades realizadas por las  Instituciones no lucrativas b) Mantener actualizado el registro como persona  exenta. La AT calificará la  intermediación financiera que realiza la  Institución como Actividad Lucrativa, por lo que  actualizará su inscripción como persona jurídica  parcialmente exenta. 
  • 31.  De acuerdo con el artículo  3 del Decreto 4-2012 que  modifica la literal r) del artículo 39 del Decreto 26-92; y, de  conformidad con el numeral 22 del artículo 21 del Decreto  10-2012, las Instituciones no lucrativas del tercer grupo, a  partir del 25 de febrero de 2012 y 1 de enero de 2013,  tienen que tramitar ante la AT una solvencia fiscal para que  las donaciones recibidas sean deducibles para sus  donantes.32. Conforme con lo establecido en el artículo 9 del Decreto  04-2012 que modifica el artículo 29 de la Ley del IVA, las  Instituciones no lucrativas del tercer grupo tienen la  obligación, a partir del 25 de febrero de 2012, de exigir y  retirar  los documentos, incluyendo facturas de pequeño  contribuyente, que soporten los egresos de fondos los  cuales deben ser legibles y permanentes.  La sanción  establecida en el artículo 94 del CT por incumplimiento de  este  deber formal es una multa equivalente al monto del  impuesto correspondiente a la transacción.  Si el adquiriente  denuncia ante la Administración Tributaria a quien estando  obligado no emitió y le entregó el documento legal  correspondiente, quedará exonerado de la sanción. 
  • 33.  Conforme con el artículo 73 del Decreto 04-2012  las  Instituciones del tercer grupo podrán continuar  recibiendo las antiguas facturas de pequeño  contribuyente hasta el 25 de mayo de 2012, pero  deben observan que  tengan una leyenda que diga  “Factura de pequeño contribuyente, no genera  derecho a  crédito fiscal.  A partir del 26 de mayo  deberán exigir las  nuevas facturas de pequeño  contribuyente.34.  En materia de retenciones, actualmente las Instituciones  no lucrativas del tercer grupo tienen obligación de  retener el impuesto sobre rentas y ganancias de  capital; y, sobre rentas del trabajo; y, a partir del 1 de  enero  de 2013, de conformidad con los artículos 47 y  86 del  Decreto 10-2012, también tendrán la  obligación  de  retener el impuesto sobre  la renta, a los  contribuyentes  inscritos en el régimen simplificado  sobre  los ingresos  y a los contribuyentes afectos al  impuesto sobre rentas y  ganancias de capital.
  • 35.   De conformidad con el artículo 84 del Decreto 10- 2012, los ingresos provenientes de los  arrendamientos constituyen rentas del capital  inmobiliario. De acuerdo con lo anterior las  Instituciones no lucrativas tienen, a partir del 1 de  enero de 2013, la obligación de retener el 10%,  en  concepto de impuesto sobre la renta  de capital,  sobre los arrendamientos que paguen.36.  LA OBLIGACION DE RETENER IMPLICA ESTAR  SUJETO A LOS SIGUIENTES DEBERES  FORMALES: 1. Efectuar la retención 2. Entregar la constancia de retención  correspondiente 3. Declarar el monto de las retenciones  efectuadas 4. Enterar a las cajas fiscales el monto retenido
  • 37.  LOS AGENTES DE RETENCION QUE INCUMPLAN LOS  DEBERES FORMALES COMO AGENTE DE RETENCIÓN,  DE LAS RENTAS Y GANANCIAS DE CAPITAL Y SOBRE  LAS RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO, A PARTIR  DEL 25 DE FEBRERO DE 2012 SE HARAN  ACREEDORES A LAS SIGUIENTES SANCIONES: a) Por no efectuar la retención: según el numeral 7 del  artículo 94 del CT a una multa equivalente al  impuesto cuya percepción o retención omitiere.  La  imposición de la multa no exime la obligación de  enterar el impuesto percibido o retenido, salvo que  ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto  pasivo. (Es decir que se convierte en el 300%) b) Por no entregar la constancia de retención  correspondiente a la retención efectuada: según el  artículo 85 del CT, al cierre temporal de la  Institución durante 10 días. 
  • c) Por entregar extemporáneamente la constancia de retención  correspondiente: según el numeral 18 del artículo 94 del CT, a  una multa de Q. 1,000.00 por cada constancia de retención no  entregada en tiempo.d) Por presentar declaración de retenciones efectuadas después  del plazo establecido: según el numeral 9 del artículo 94 del  CT, a una multa de Q.100.00 por cada día de atraso, con una  sanción máxima de Q. 2,000.00 para las instituciones no  lucrativas y para las empresas de Q 50.00 y Q 1,000.00  respectivamente. Se castiga más a las instituciones no  lucrativas que a las empresas.  Y en caso de reincidencia,  además de la imposición de la multa correspondiente se  procedería a la cancelación definitiva de la inscripción como  persona jurídica no lucrativa. A las instituciones no lucrativas  se les castiga más severamente que a las empresas.e) Por enterar extemporáneamente el monto retenido: según el  artículo 91 del Código tributario, a una multa equivalente al  100% del impuesto retenido 
  • 38.   De conformidad con el artículo 10 del Decreto 10-2012,  constituye hecho generador del Impuesto sobre la Renta, la  obtención de rentas provenientes de actividades lucrativas.   Se  entiende por actividades lucrativas las que suponen la  combinación de uno o más factores de producción, con el fin  de  prestar servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente. Se  incluyen entre las rentas provenientes de actividades  lucrativas, las originadas en actividades civiles, bancarias,  financieras. De acuerdo con lo anterior, la  intermediación  financiera que realizan las Instituciones no lucrativas del tercer  grupo; a partir del 1 de enero de 2013; será considerada por la  AT como actividad lucrativa.39.   De conformidad con el artículo 84 del Decreto 10-2012, los  intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes  de créditos de cualquier naturaleza, constituyen rentas de  capital mobiliario. De acuerdo con lo anterior las Instituciones  no lucrativas del tercer grupo tienen, a partir del 1 de enero de  2013, la obligación de retener el 10%, sobre los intereses que  paguen, en concepto de impuesto sobre la renta de capital.   Dicha retención no debe efectuarse si los intereses son  pagados a Instituciones supervisadas por la Superintendencia  de Bancos.
  • 40.  De conformidad con el artículo 11 del Decreto 10-2012, están  exentas del impuesto sobre la renta, las rentas que obtengan  los entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos  de su creación y en ningún caso distribuyan, directa o  indirectamente,  utilidades o bienes entre sus integrantes, tales  como: Las asociaciones o fundaciones no lucrativas  legalmente autorizadas  e inscritas como exentas ante la  Administración Tributaria, que tengan por objeto la  beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades  culturales, científicas de educación e instrucción,  artísticas,  literarias, deportivas, políticas, sindicales, gremiales,  religiosas, o el  desarrollo de comunidades indígenas;  únicamente por la  parte que provenga de donaciones o cuotas  ordinarias o  extraordinarias. Se exceptúan, de esta exención y  están  gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el  desarrollo de actividades lucrativas mercantiles, financieras o  de servicios, debiendo declarar como renta gravada los  ingresos obtenidos por tales actividades. De acuerdo con lo  anterior, las rentas obtenidas por la  intermediación financiera  que obtienen las Instituciones no lucrativas del tercer grupo,  serán consideradas por la AT; a partir del 1 de enero de 2013;  como rentas no exentas y por lo tanto sujetas al pago del  impuesto sobre la renta de actividades lucrativas. 
  • 41.  De conformidad con el artículo 12 del Decreto  10-2012, son contribuyentes del impuesto sobre  la renta de actividades lucrativas, las personas  jurídicas que obtengan rentas de actividades  lucrativas. Derivado de lo anterior, las  Instituciones no lucrativas del quinto grupo,  tendrán a partir del 1 de enero de 2013, las  obligaciones siguientes: 1. Inscribirse en uno de los regimenes  previstos en el Decreto 10-2012; 2. Cumplir con todos los deberes formales  que implica la inscripción en uno de los 2  regimenes previstos en el Decreto 10- 2012; 3. Declarar y pagar el impuesto sobre la  renta correspondiente a las rentas  provenientes de actividades lucrativas;
  • 4. Inscribirse en uno de los regimenes previstos en la ley  del Impuesto al Valor Agregado.5. Declarar y pagar el Impuesto al valor agregado  correspondiente a las rentas provenientes de  actividades lucrativas.6. Cumplir con todos los deberes formales previstos en la  Ley del Impuesto al Valor Agregado, en la realización  de actividades lucrativas. 
  • 42.  De conformidad con el artículo 31* del Decreto 4-2012, que  adicionó el artículo 16 “A” al Código Tributario, la AT  formulará los ajustes que correspondan, cuando establezca  que los contribuyentes, en detrimento de la recaudación  tributaria:  a)   Encubran el carácter jurídico del negocio que se  declara, dándose la apariencia de otro de distinta  naturaleza; b)  Declaren o confiesen falsamente lo que en  realidad no ha pasado o se ha convenido entre las  partes; o,  c)  Constituyan o transmitan derechos a personas  interpuestas, para mantener desconocidos a las  verdaderamente interesadas. En estos casos, la Administración Tributaria formulará los  ajustes que correspondan y notificará al contribuyente o al  responsable, sin perjuicio de iniciar las acciones penales,  cuando corresponda. * Suspendido provisionalmente por la Corte de  Constitucionalidad. 
  • ¿Cómo afecta la Reforma Fiscal a lasInstituciones del cuarto grupo?45.  De acuerdo con el artículo 38 del decreto 4-2012, que adicionó el  artículo 57 “A” del CT, las instituciones del cuarto grupo tienen que  solicitar, a partir del 25 de febrero de 2012, una solvencia fiscal para: 1. Presentar a los organismos del Estado, sus  entidades descentralizadas o autónomas y demás  entidades estatales que tienen a su cargo la  regulación, autorización, control o fiscalización de  actividades realizadas por las Instituciones no  lucrativas. 2. Mantener actualizado el registro como persona  jurídica exenta. La AT calificará los servicios  técnicos o profesionales; y los servicios de   administración, ejecución o supervisión de proyectos  ajenos que presta la Institución como Actividad Lucrativa,  por lo que actualizará su inscripción como persona  jurídica parcialmente exenta. 
  • 46.  En virtud que los ingresos de las instituciones del cuarto  grupo provienen de donaciones de Instituciones no  lucrativas del segundo grupo, las instituciones del cuarto  grupo  no necesitan la solvencia fiscal para cumplir con la  literal  r) del artículo 39 del Decreto 26-92, modificado por el  artículo 3 del Decreto 4-2012; y el numeral 22 del artículo  21 del  Decreto 10-2012. 47.  De conformidad con el artículo 9 del 04-2012 que modifica  el artículo 29 de la Ley del IVA: las Instituciones del cuarto  grupo; a partir del 25 de febrero de 2012; en las compras y  adquisiciones de bienes y servicios que efectúen, tienen la  obligación de exigir y retirar los documentos; incluyendo  facturas de pequeño contribuyente, que soporten los  egresos de fondos los cuales deben ser legibles y  permanentes.   El incumplimiento de este deber formal de acuerdo al artículo 94  del CT, se sanciona con una multa  equivalente al monto del  impuesto correspondiente a la  transacción.  La Institución  no lucrativa queda exonerada de  la sanción, si denuncia ante  la AT a quien estando obligado  no emitió y no le entregó el  documento legal que soporta la  transacción.
  • 48.  En materia de retenciones, actualmente las  Instituciones no lucrativas del cuarto grupo tienen  obligación de retener el impuesto sobre rentas y  ganancias de capital; y, sobre rentas del trabajo; y, a  partir  del 1 de enero de 2013, de conformidad con el  artículo 47 del Decreto 10-2012, también tendrán la  obligación de retener el impuesto sobre la renta, a los  contribuyentes inscritos en el régimen simplificado  sobre los ingresos.49.  LA OBLIGACION DE RETENER IMPLICA ESTAR  SUJETO A LOS SIGUIENTES DEBERES  FORMALES: 1. Efectuar la retención 2. Entregar la constancia de retención correspondiente 3. Declarar el monto de las retenciones efectuadas 4. Enterar a las cajas fiscales el monto retenido 
  • 50.  LOS AGENTES DE RETENCION QUE INCUMPLAN  LOS DEBERES FORMALES COMO AGENTE DE  RETENCIÓN,  DE LAS RENTAS Y GANANCIAS DE  CAPITAL Y SOBRE LAS RENTAS PROVENIENTES  DEL TRABAJO, A PARTIR DEL 25 DE FEBRERO DE  2012 SE HARAN ACREEDORES A LAS SIGUIENTES  SANCIONES: a) Por no efectuar la retención: según el numeral 7  del artículo 94 del CT a una multa equivalente al  impuesto cuya percepción o retención omitiere.   La imposición de la multa no exime la obligación  de enterar el impuesto percibido o retenido, salvo  que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto  pasivo. (Es decir que se convierte en el 300%) b) Por no entregar la constancia de retención  correspondiente a la retención efectuada: según  el artículo 85 del CT, al cierre temporal de la  Institución durante 10 días. 
  • c) Por entregar extemporáneamente la constancia de retención  correspondiente: según el numeral 18 del artículo 94 del CT, a  una multa de Q. 1,000.00 por cada constancia de retención no  entregada en tiempo.d) Por presentar declaración de retenciones efectuadas después  del plazo establecido: según el numeral 9 del artículo 94 del  CT, a una multa de Q.100.00 por cada día de atraso, con una  sanción máxima de Q. 2,000.00 para las instituciones no  lucrativas y para las empresas de Q 50.00 y Q 1,000.00  respectivamente. Se castiga más a las instituciones no  lucrativas que a las empresas.  Y en caso de reincidencia,  además de la imposición de la multa correspondiente se  procedería a la cancelación definitiva de la inscripción como  persona jurídica no lucrativa. A las instituciones no lucrativas  se les castiga más severamente que a las empresas.e) Por enterar extemporáneamente el monto retenido: según el  artículo 91 del Código tributario, a una multa equivalente al  100% del impuesto retenido 
  • 51.   De conformidad con el artículo 10 del Decreto 10-2012,  constituye hecho generador del Impuesto sobre la Renta,  la obtención de rentas provenientes de actividades  lucrativas.  Se entiende por actividades lucrativas las que  suponen la combinación de uno o más factores de  producción, con el fin de prestar servicios, por cuenta y  riesgo del contribuyente. Se incluyen entre las rentas  provenientes de actividades lucrativas, las originadas por  la prestación de servicios en Guatemala y las originadas  del ejercicio de profesiones, oficios y artes aun cuando  estas se ejerzan sin fines de lucro. De acuerdo con lo  anterior, los servicios técnicos o profesionales de índole  variada, y los servicios técnicos o profesionales  por  administración, ejecución o supervisión de proyectos  ajenos, que prestan las instituciones no lucrativas del  cuarto grupo; por los cuales cobran una tarifa; a partir del  1 de enero de 2013; serán considerados por la AT como  actividad lucrativa.
  • 52. De conformidad con el artículo 11 del Decreto 10-2012, están  exentas del impuesto sobre la renta, las rentas que obtengan los  entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su  creación y en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente,  utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como: Las  asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e  inscritas como exentas ante la Administración Tributaria, que tengan  por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades  culturales, científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias,  deportivas, políticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo  de comunidades indígenas; únicamente por la parte que provenga  de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias. Se exceptúan,  de esta exención y están gravadas, las rentas obtenidas por tales  entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles,  agropecuarias o de servicios, debiendo declarar como renta gravada  los ingresos obtenidos por tales actividades. De acuerdo con lo  anterior, las rentas obtenidas por los servicios técnicos o  profesionales de índole variada, y los ingresos por servicios técnicos  o profesionales  por administración, ejecución o supervisión de  proyectos ajenos; que obtienen las Instituciones no lucrativas del  cuarto grupo; a partir del 1 de enero de 2013; serán consideradas  por la AT como rentas no exentas y por lo tanto sujetas al pago del  impuesto sobre la renta de actividades lucrativas.
  • 53. De conformidad con el artículo 12 del Decreto 10-2012, son  contribuyentes del impuesto sobre la renta de actividades  lucrativas, las personas jurídicas que obtengan rentas de  actividades lucrativas. Por lo tanto, las Instituciones no  lucrativas del cuarto grupo, tendrán a partir del 1 de enero de  2013, las obligaciones siguientes: 1. Inscribirse en uno de los regimenes previstos en el Decreto 10-2012; 2. Cumplir con todos los deberes formales que implica la  inscripción en uno de los 2 regimenes previstos en el  Decreto 10-2012; 3. Declarar y pagar el impuesto sobre la renta correspondiente  a las rentas provenientes de actividades lucrativas; 4. Inscribirse en uno de los regimenes previstos en la ley del  Impuesto al Valor Agregado. 5. Declarar y pagar el Impuesto al valor agregado  correspondiente a las rentas provenientes de actividades  lucrativas. 6. Cumplir con todos los deberes formales previstos en la Ley del  Impuesto al Valor Agregado, en la realización de actividades  lucrativas. 
  • 54.  De conformidad con el artículo 31* del Decreto 4-2012, que  adicionó el artículo 16 “A” al Código Tributario, la AT  formulará los ajustes que correspondan, cuando establezca  que los contribuyentes, en detrimento de la recaudación  tributaria:  a)   Encubran el carácter jurídico del negocio que se  declara, dándose la apariencia de otro de distinta  naturaleza; b)  Declaren o confiesen falsamente lo que en  realidad no ha pasado o se ha convenido entre las  partes; o,  c)  Constituyan o transmitan derechos a personas  interpuestas, para mantener desconocidos a las  verdaderamente interesadas. En estos casos, la Administración Tributaria formulará los  ajustes que correspondan y notificará al contribuyente o al  responsable, sin perjuicio de iniciar las acciones penales,  cuando corresponda.
  • ¿Cómo afecta la Reforma Fiscal a lasInstituciones del quinto grupo?57.  De acuerdo con el artículo 38 del decreto 4-2012, que  adicionó el artículo 57 “A” al CT, las instituciones del quinto  grupo tienen que solicitar, a partir del 25 de febrero de  2012, una solvencia fiscal para: 1) Presentar a los organismos del Estado, sus  entidades descentralizadas o autónomas y demás  entidades estatales que tienen a su cargo la  regulación, autorización, control o fiscalización de  actividades realizadas por las Instituciones no  lucrativas. 2) Mantener actualizado el registro como persona  parcialmente exenta. La AT calificará la actividad  mercantil con finalidad social que realiza la  Institución como Actividad Lucrativa, por lo que  actualizará su inscripción como persona jurídica  parcialmente exenta. 
  • 58.  De conformidad con el artículo 3 del Decreto 4-2012  que modifica la literal r) del artículo 39 del Decreto  26-92; y, de acuerdo con el numeral 22 del artículo  21 del Decreto 10-2012, las Instituciones no  lucrativas comprendidas en el quinto grupo tienen, a  partir del 25 de febrero de 2012 y 1 de enero de  2013, que solicitar ante la AT una solvencia fiscal  para que sus donantes tengan derecho a deducir de  su renta neta el valor de las donaciones efectuadas. 
  • 59.   De conformidad con el artículo 84 del Decreto  10-2012, los ingresos provenientes de los  arrendamientos; y, las rentas provenientes de la  cesión de derechos de bienes inmuebles,  constituyen rentas de capital inmobiliario.  De  acuerdo con lo anterior las Instituciones no  lucrativas del quinto grupo tienen, a partir del 1 de  enero de 2013, la obligación de: 1. Retener el 10% en concepto de impuesto  sobre la renta de capital, sobre los  arrendamientos que paguen. 2. Pagar el 10% en concepto de impuesto  sobre la renta de capital, sobre las  donaciones de bienes inmuebles que  reciban. Para estas donaciones la ley no  establece una base imponible.
  • 60.   De conformidad con el artículo 84 del Decreto  10-2012, la constitución o cesión de derechos  de uso  o goce, cualquiera sea su denominación o  naturaleza, de bienes muebles tangibles,  constituyen rentas de capital mobiliario. De  acuerdo con lo anterior las Instituciones no  lucrativas del quinto grupo tienen, a partir del 1 de  enero de 2013, la obligación de pagar el 10%  sobre  las donaciones de vehículos,  embarcaciones y  aeronaves, que sean objeto  de inscripción en los  Registros  correspondientes, en concepto de  impuesto  sobre la renta de capital. Para estas  donaciones  la ley no establece una base  imponible. Las  donaciones de otros bienes muebles  de uso  personal del donante, están exentos de  conformidad con el artículo 87 del Decreto 10- 2012. 
  • 61.  De conformidad con el artículo 84 del Decreto 10-2012, las  ganancias resultantes de cualquier transferencia, cesión u otra  forma de negociación de bienes o derechos, realizada por  personas individuales o jurídicas, cuyo giro habitual no sea  comerciar con dichos bienes o derechos, constituyen ganancias  de capital. De acuerdo con lo anterior las Instituciones no  lucrativas del quinto grupo tienen, a partir del 1 de enero de  2013, la obligación de pagar el 10%, en concepto de impuesto  sobre la renta sobre ganancias de capital, sobre las donaciones  de bienes muebles e inmuebles que reciban. Para estas  donaciones la ley no establece una base imponible.62.  De conformidad con el artículo 84 del Decreto 10-2012, los  ingresos provenientes de premios de loterías, rifas, sorteos,  bingos o de eventos similares constituyen rentas de capital. De  acuerdo con lo anterior las Instituciones no lucrativas del quinto  grupo tienen, a partir del 1 de enero de 2013, la obligación de  retener el 10% sobre el valor de los premios de loterías, rifas,  sorteos, bingos o eventos similares, en concepto de impuesto  sobre la renta de capital. 
  • 63.  De conformidad con el artículo 9 del Decreto 04- 2012 que modifica el artículo 29 de la Ley del IVA,  las Instituciones del quinto grupo; a partir del 25 de  febrero de 2012; en las compras y adquisiciones  de bienes y servicios que efectúen, tienen la  obligación de exigir y retirar los documentos,  incluyendo facturas de pequeño contribuyente, que  soporten los egresos de fondos por la adquisición  de bienes y servicios, los cuales deben ser legibles  y  permanentes.  El incumplimiento de este deber  formal, de acuerdo al artículo con el artículo 94 del  CT, se sanciona con una multa equivalente al  monto  del impuesto correspondiente a la  transacción.  La  Institución no lucrativa queda  exonerada de la  sanción, si denuncia ante la AT a  quien estando  obligado no emitió y no le entregó el  documento  legal que soporta la transacción. 
  • 64.  En materia de retenciones, actualmente las  Instituciones no lucrativas del quinto grupo tienen  obligación de retener el impuesto sobre rentas y  ganancias de capital; y, sobre rentas del trabajo; y, a  partir  del 1 de enero de 2013, de conformidad con el  artículo 47 del Decreto 10-2012, también tendrán la  obligación de retener el impuesto sobre la renta, a los  contribuyentes inscritos en el régimen simplificado  sobre los ingresos.65.  LA OBLIGACION DE RETENER IMPLICA ESTAR  SUJETO A LOS SIGUIENTES DEBERES  FORMALES: 1. Efectuar la retención 2. Entregar la constancia de retención  correspondiente 3. Declarar el monto de las retenciones  efectuadas 4. Enterar a las cajas fiscales el monto retenido
  • 66.  LOS AGENTES DE RETENCION QUE INCUMPLAN  LOS DEBERES FORMALES COMO AGENTE DE  RETENCIÓN, A PARTIR DEL 25 DE FEBRERO DE  2012 SE HARAN ACREEDORES A LAS SIGUIENTES  SANCIONES: a) Por no efectuar la retención: según el numeral  7 del artículo 94 del CT a una multa equivalente  al impuesto cuya percepción o retención  omitiere.  La imposición de la multa no exime la  obligación de enterar el impuesto percibido o  retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el  pago por el sujeto pasivo. (Es decir que se  convierte en el 300%) b) Por no entregar la constancia de retención  correspondiente a la retención efectuada:  según el artículo 85 del CT, al cierre temporal  de la Institución durante 10 días. 
  • c) Por entregar extemporáneamente la constancia de retención  correspondiente: según el numeral 18 del artículo 94 del CT, a  una multa de Q. 1,000.00 por cada constancia de retención no  entregada en tiempo.d) Por presentar declaración de retenciones efectuadas después  del plazo establecido: según el numeral 9 del artículo 94 del  CT, a una multa de Q.100.00 por cada día de atraso, con una  sanción máxima de Q. 2,000.00 para las instituciones no  lucrativas y para las empresas de Q 50.00 y Q 1,000.00  respectivamente. Se castiga más a las instituciones no  lucrativas que a las empresas.  Y en caso de reincidencia,  además de la imposición de la multa correspondiente se  procedería a la cancelación definitiva de la inscripción como  persona jurídica no lucrativa. A las instituciones no lucrativas  se les castiga más severamente que a las empresas.e) Por enterar extemporáneamente el monto retenido: según el  artículo 91 del Código tributario, a una multa equivalente al  100% del impuesto retenido 
  • 67.  De conformidad con el artículo 10 del Decreto 10-2012, constituye  hecho generador del Impuesto sobre la Renta, la obtención de  rentas provenientes de actividades lucrativas.  Se entiende por  actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o  más factores de producción, con el fin de producir, transformar,  comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o  prestación de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente. Se  incluyen entre ellas pero no se limitan, como rentas de actividades  lucrativas las siguientes: 1. Las originadas en actividades civiles, comerciales, industriales,  agropecuarias, forestales y otras no incluidas. 2. Las originadas por la producción, venta y comercialización de  bienes en Guatemala. 3. Las originadas por la prestación de servicios en Guatemala. 4. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes aun  cuando estas se ejerzan sin fines de lucro.  De acuerdo con lo anterior, las actividades mercantiles con finalidad  social que realizan las instituciones no lucrativas del quinto grupo;  por las cuales obtienen ingresos; a partir del 1 de enero de 2013;  serán consideradas por la AT como actividades lucrativas. 
  • 68. De conformidad con el artículo 11 del Decreto 10-2012, están  exentas del impuesto sobre la renta las rentas que obtengan los  entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de  su creación y en ningún caso distribuyan, directa o  indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes, tales  como: Las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente  autorizadas e inscritas como exentas ante la Administración  Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el  servicio social, actividades culturales, científicas de educación e  instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas, sindicales,  gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indígenas;  únicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas  ordinarias o extraordinarias. Se exceptúan, de esta exención y  están gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el  desarrollo de actividades lucrativas mercantiles, agropecuarias o  de servicios, debiendo declarar como renta gravada los ingresos  obtenidos por tales actividades. De acuerdo con lo anterior, los  ingresos obtenidas por las actividades mercantiles con finalidad  social, que obtienen las Instituciones no lucrativas del quinto  grupo; a partir del 1 de enero de 2013; serán consideradas por la  AT como rentas no exentas y por lo tanto sujetas al pago del  impuesto sobre la renta de actividades lucrativas. 
  • 69. De conformidad con el artículo 12 del Decreto 10-2012, son  contribuyentes del impuesto sobre la renta de actividades  lucrativas, las personas jurídicas que obtengan rentas de  actividades lucrativas. Por lo tanto, las Instituciones no lucrativas  del quinto grupo, tendrán a partir del 1 de enero de 2013, las  obligaciones siguientes:a) Inscribirse en uno de los regimenes previstos en el Decreto  10-2012;b) Cumplir con todos los deberes formales que implica la  inscripción en uno de los 2 regimenes previstos en el Decreto  10-2012;c) Declarar y pagar el impuesto sobre la renta correspondiente a  las rentas provenientes de actividades lucrativas;d) Inscribirse en uno de los regimenes previstos en la ley del  Impuesto al Valor Agregado.e) Declarar y pagar el Impuesto al valor agregado correspondiente  a las rentas provenientes de actividades lucrativas.f) Cumplir con todos los deberes formales previstos en la Ley del  Impuesto al Valor Agregado, en la realización de actividades  lucrativas. 
  • 70. De conformidad con el artículo el artículo 31* del Decreto  4-2012, que adicionó el artículo 16 “A” al Código Tributario,  la AT formulará los ajustes que correspondan, cuando  establezca que los contribuyentes, en detrimento de la  recaudación tributaria: a)  Encubran el carácter jurídico del  negocio que se declara, dándose la apariencia de otro de  distinta naturaleza; b) Declaren o confiesen falsamente lo  que en realidad no ha pasado o se ha convenido entre las  partes; o, c) Constituyan o transmitan derechos a personas  interpuestas, para mantener desconocidos a las  verdaderamente interesadas. En estos casos, la  Administración Tributaria formulará los ajustes que  correspondan y notificará al contribuyente o al  responsable, sin perjuicio de iniciar las acciones penales,  cuando corresponda. * Suspendido provisionalmente el artículo 31 del Decreto  4-2012, por la Corte de Constitucionalidad.