El documento presenta la Norma Internacional de Contabilidad 2 sobre inventarios. Explica que los inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso normal del negocio. Define el costo y valor neto realizable de los inventarios y cómo se debe medir. También incluye ejemplos prácticos sobre el cálculo del costo de adquisición de mercaderías, el valor neto realizable y casos de importación.

1. NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1) 2013
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PUBLICACIÓN N° 2013-23
1) INTRODUCCIÓN.
En todas empresas que realicen alguna actividad económica, ya sea comercial, industrial o de prestación de
servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos.
Dichos bienes podrán ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrán ser producidos por la misma, con
la finalidad de poder venderlos y así generar ingresos.
2) OBJETIVO.
Es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios
es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo,
así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
3) DEFINICIÓNES.
3.1 Inventarios:
Inventarios son activos
En el proceso de producción
para tal venta
Que se tienen para la venta en el
curso normal de la operación
En forma de materiales o
suministro que serán consumidos
en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios.
3.2 Valor neto realizable (VNR): es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del
negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta.
4) MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Los inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realización, el que sea más bajo.
Costo S/
20.00
Costo S/
50.00
VNR S/
18.00
VNR S/
60.00
VNR S/
18.00
Costo S/
50.00
EJEMPLO 1 EJEMPLO 2
4.1) Costo de los inventarios:
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

2. NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1) 2013
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Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación
y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes,
el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.
Costos de adquisición
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte,
calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido
para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.
Costos de
Transformación
Costos Indirectos
Costos Directos
Materiales Mano de obra Fijos Variables Mixtos
Otros Costos:
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera Incurrido en ellos para dar a
los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los
inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para
clientes específicos.
5) COSTO DE INVENTARIOS DE UN PROVEEDOR DE SERVICIOS.
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medirá por los costos que suponga su producción.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y demás costos relacionados con las ventas y con el personal de administración no se incluirán en
los costos de los inventarios, sino que se contabilizará como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no
atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.

3. NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1) 2013
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CASUÍSTICA
CASO N°1= COSTO DE ADQUISICIÓN DE MERCADERÍAS
La empresa ASESOR CONTABLE OFICIAL en el mes de 06/2013 adquiere a un proveedor artículos electrónicos.
Operaciones:
1) Adquiere mercaderías por un valor de S/.9,300.00 mas IGV
2) A su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de
S/.1, 000.00 más IGV y también contrata una póliza de seguro para evitar posibles eventualidades
S/.500.00 más IGV.
Solución:
CONCEPTO
VALOR DE
VENTA
IGV
PRECIO DE
VENTA
CONDICIÓN
Mercaderías 9,300.00 1,674.00 10,974.00 COSTO
Transporte 1,000.00 180.00 1,180.00 COSTO
Seguro 500.00 90.00 590.00 COSTO
1) OPERACIÓN 1= COMPRA DE MERCADERÍA
ASIENTO 10000 DEBE HABER
60 COMPRAS 9,300.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 1,674.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 10,974.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
15/06/13 Por el registro de la factura de la adquisición de
mercaderías
ASIENTO 10001 DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 9,300.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 9,300.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
15/06/13 Por el ingreso de las mercaderías
2) OPERACIÓN 2= SERVICIOS DE TRANSPORTE Y SEGURO.
ASIENTO 20000 DEBE HABER
60 COMPRAS 1,500.00
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte S/ 1,000
60912 Seguros S/ 500
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 270.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,770.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4. NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1) 2013
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4212 Emitidas
15/06/13 Por adquisición del transporte y seguro
ASIENTO 20001 DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 1,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,500.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
15/06/13 Por el destino de las mercaderías
CASO 2= VALOR NETO DE REALIZACIÓN
Si el Valor de un producto terminado es de S/. 110; su costo de embalaje de S/. 8.00; la comisión por venta de S/.
6.00 y su costo de S/. 100; el valor neto realizable será:
Si el valor neto realizable de S/. 96.00 se compara con el costo S/. 100.00, deberá provisionarse el exceso.
En este caso, se deberá provisionar por desvalorización de existencias, S/. 4 por cada producto.
Si en caso contrario el costo del producto fuera S/. 90.00, éste sería perfectamente recuperable porque su valor
neto realizable es de S/. 96.00 y no es necesario provisionar, debiendo mantener el costo de S/. 90. en sus
inventarios.
CASO N°3= IMPORTACIÓN DE MERCADERÍAS
La empresa ASESOR CONTABLE OFICIAL (Agente de retención de IGV) realiza la importación de notebook, desde
una empresa HP domiciliada en los Estados Unidos de Norteamérica.
Operaciones:
1. Se compra 200 Notebook por $40,000 (Valor FOB); estando el tipo de cambio del dólar a la fecha en S/.2.782
por cada dólar.
2. Se cancela la factura de las 200 Notebook mediante una carta de crédito del BBVA, que nos cobra gastos por
$800; en la fecha el tipo de cambio estuvo en S/.2.789 por cada dólar.
3. Se paga una póliza por los riesgos que pueda ser ocasionado en el transporte de las mercaderías, el precio
pactado fue de $3,000.00; estando el tipo de cambio a la fecha en S/.2.791 por cada dólar.
4. La empresa de transporte marítimo VIKINGO, para que traslade las mercaderías, pagando por flete marítimo de
$5,000.00; el tipo de cambio es de S/.2.791 por cada dólar.
5. 27/07/2013 Detalle de la DUA. Tipo de cambio de compra 3.000 por cada dólar.
Detalle de la DUA
FOB 40,000.00
SEGURO 3,000.00
FLETE 5,000.00
AD VALOREN (12%) 5,760.00
IPM (2%) 1,075.20
IGV (16%) 8,601.60
TOTAL $63,436.80
6. Los gastos de despacho y otros gastos son $ 2,000.00 +IGV tipo de cambio 3 por cada dólar.

5. NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1) 2013
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Solución:
OPERACIÓN 1 = REGISTRO DE LA MERCADERIA
ASIENTO 10000 DEBE HABER
60 COMPRAS 111,280.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 111,280.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
02/07/13 Por el registro del Invoice de la compra de Notebook
$ 40,000*2.782= S/ 11,280.00
ASIENTO 10001 DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 111,280.00
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 111,280.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
02/07/13 Por el asiento destino de la mercadería importada
OPERACIÓN 2= PAGO DE LA FACTURA Y DIFERENCIA DE CAMBIO
ASIENTO 20030 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIERAS 280.00
676 Diferencia de cambio
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 280.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
03/07/2013 Por la diferencia de cambio
$ 40,000*2.782= 111,280 y $ 40,000*2.789= 111,560
Perdida = 280
ASIENTO 20031 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 111,560.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 111,560.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 BBVA
03/07/2013 Por la cancelación del Invoice mediante carta de crédito
$ 40,000*2.789=111,560
ASIENTO 20032 DEBE HABER
60 COMPRAS 2,231.20
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,231.20
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 BBVA
03/07/2013 Por gasto de la carta de crédito
$ 800*2.789= 2,231.20
ASIENTO 20033 DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 2,231.20
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,231.20
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas

6. NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1) 2013
6
03/07/13 Por el asiento destino de la mercadería importada
OPERACIÓN 3=PÓLIZA DE SEGURO
ASIENTO 30050 DEBE HABER
60 COMPRAS 8,373.00
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60912 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 8,373.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
07/07/2013 Por el registro del seguro contratado
$ 3,000*2.791= 8,373
ASIENTO 30051 DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,373.00
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,373.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
07/07/13 Por el asiento destino de la mercadería, que esta en transito
ASIENTO 30052 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 8,373.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,373.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 BBVA
07/07/2013 Por cancelación de la factura de seguro
OPERACIÓN 4=TRANSPORTE MARITIMO
ASIENTO 40050 DEBE HABER
60 COMPRAS 13,955.00
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 13,955.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
07/07/2013 Por el registro del transporte marítimo
$ 5,000*2.791= 13,955
ASIENTO 40051 DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 13,955.00
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 13,955.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
07/07/13 Por el asiento destino de la mercadería, que esta en transito
ASIENTO 40052 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 13,955.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13,955.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 BBVA
07/07/2013 Por cancelación de los servicios de transporte

7. NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1) 2013
7
OPERACIÓN 5= DECLARACION UNICA DE ADUANAS
Concepto $ S/
AD VALOREN (12%) 5,760.00 17,280.00
IGV 9,676.80 29,030.40
TOTAL 15,436.80 46,310.40
ASIENTO 50050 DEBE HABER
60 COMPRAS 17,280.00
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60913 Derechos aduaneros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 29,030.40
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 46,310.40
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
42122 Documentos en ME
27/07/2013 Por el registro de AD VALOREN e IGV
ASIENTO 50051 DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 17,280.00
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 17,280.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
27/07/13 Por el asiento destino de la mercadería, que esta en transito
ASIENTO 50052 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 46,310.40
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 46,310.40
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 BBVA
27/07/2013 Por cancelación de AD VALOREN E IGV
OPERACIÓN 6=SERVICIOS DESPACHO Y OTROS GASTOS
ASIENTO 60050 DEBE HABER
60 COMPRAS 6,000.00
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60913 Derechos aduaneros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 1,080.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 7,080.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
29/07/2013 Por el registro despacho aduanero y otros gastos
ASIENTO 60051 DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 6,000.00

8. NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1) 2013
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281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
29/07/13 Por el asiento destino de la mercadería, que esta en transito
ASIENTO 60052 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 7,080.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,080.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 BBVA
29/07/2013 Por cancelación despacho aduanero y otros gastos
OPERACIÓN 7=INGRESO DE MERCADERIAS ALMACEN
Concepto Monto
OPERACIÓN 1 Mercadería 111,280.00
OPERACIÓN 2 Carta de crédito 2,231.20
OPERACIÓN 3 Seguro 8,373.00
OPERACIÓN 4 Transporte 13,955.00
OPERACIÓN 5 Derechos aduaneros 17,280.00
OPERACIÓN 6 Gastos despacho 6,000.00
Total 159,119.20
ASIENTO 70052 DEBE HABER
20 MERCADERIAS 159,119.20
201 Mercaderías manufacturadas
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 159,119.20
281 Mercaderías
x/x valuación de mercaderías que ingresaran ha almacén.