2. התנאים לתחולת ההטבות לפי הדין "הישן"
• החוק לפי הדין "ישן" סקירה כללית.
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• החוק לפי הדין "החדש" תיקון 86 לחוק-
סקירה כללית.
• הוראות התחולה.
• שיקולים לבחירת דין ישן או דין חדש.
•רווחים כלואים.
2
3. התנאים לתחולת ההטבות לפי הדין "הישן"
• "מפעל תעשייתי".
• "מפעל בר-תחרות" (בהרחבה נבדק התנאי ביחס
Artzi, Hiba & Elmekiesse
לאותה הרחבה בלבד).
• תנאי יצוא (%52).
או
– ביוטכנולוגיה או ננוטכנולוגיה.
• "השקעה מזערית מזכה".
3
4. מסלול המס בדין לפני תיקון 86
• מסלול הטבות במס "מפעל מוטב":
Artzi, Hiba & Elmekiesse
– מסלול רגיל.
– מסלול "אירלנד"
– מסלול "אסטרטגי".
או
• מסלול מענקים –הטבות במס "מפעל מאושר".
• פחת מואץ.
4
5. מסלול המס בדין לפני תיקון 86
"משקיעי חוץ" "מפעל מוטב" רגיל
Artzi, Hiba & Elmekiesse
01 שנים -פטור 01 שנים-פטור / אז"פ א'
"אירלנד" %5.11
6 שנים –פטור 6 שנים – פטור. אז"פ ב'
4 שנים – %52-%01 1 שנה – %52.
2 שנים –פטור 2 שנים –פטור. אזור אחר
8 שנים – %52-%01 5 שנים – %52.
%51/%4 %51 דיבידנד
%52.63 - %5.32 %52.63/אירלנד – %87.42 מס כולל לתושב
ישראל "עד
הבית"
5
6. מסלול המס בדין לפני תיקון 86
אחר אז"פ ב' אז"פ א'
Artzi, Hiba & Elmekiesse
- %01 %02 (%4+) שיעור המענקים
"חברת משקיעי חוץ" "מפעל מאושר"
2 שנים –פטור 2 שנים – פטור אז"פ א'
8 שנים -%52-%01 5שנים- %52
01 שנים - %52-%01 7 שנים - %52 אז"פ ב'
לא רלוונטי אזור אחר
%51 %51 דיבידנד
%52.63 - %5.32 %52.63 מס "עד הבית"
6
7. התנאים לתחולת ההטבות לאחר תיקון 86
"מפעל מועדף"
• "מפעל תעשייתי".
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• מפעל בר תחרות –תנאי יצוא (%52).
או
– ביוטכנולוגיה או ננוטכנולוגיה.
למעשה בוטלה הדרישה ל"השקעה מזערית
מזכה"!
7
8. הטבות במס בדין "החדש"-סימן ב1
• מסלול מענקים - מענק ו/או הלוואה (לאז"פ א' בלבד).
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ו/או
• מסלול הטבות במס "מפעל מעודף":
– מסלול רגיל – סעיף 15טז לפקודה.
– מסלול "מפעל מועדף מיוחד" – סעיף 15 יט לפקודה.
• פחת מואץ.
8
10. שיעור מס על הדיבידנד בדין "החדש"
הכנסה מדיבידנד שמקורה ב"הכנסה מועדפת" תחויב
Artzi, Hiba & Elmekiesse
במס בעת החלוקה, בשעורים הבאים:
חברה ישראלית חברה / יחיד יחיד תושב מקבל הדיבידנד
תושבי חוץ ישראל / חברה
משפחתית
%51 621(ב)-פטור %51 שיעור המס
(או בכפוף
לאמנת המס)
01
11. דגשים
• העמידה בתנאים נבחנת בכל שנה בנפרד.
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• ההטבות במס ניתנות על כלל ההכנסה "המועדפת".
• ההטבות במס ניתנות לתקופה בלתי מוגבלת.
• בוטלו ההטבות ל"חברה בהשקעת חוץ".
11
12. הוראות תחולה:
• על כל חברה אשר עומדת בתנאים הנדרשים להחלת
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הדין החדש, לבחון האם לבקש להחיל על עצמה דין זה
(או להישאר בדין הישן ככל שזה חל עליה).
• לאחר גיבוש החלטה כאמור עליה להודיע לרשות
המיסים בדבר החלטתה, בהמשך נפרט את מועדי
הדיווח הרלוונטיים במצבים השונים. (להלן –"הודעת
ויתור").
• הודעת הוויתור תימסר בטופס 809.
21
13. הוראות מעבר מסלול הטבות חלופי/ מפעל מוטב
בדין "הישן"
תחולת הדין חברה שביצעה "השקעה מזערית מזכה"
Artzi, Hiba & Elmekiesse
"הישן" על (כולה או חלקה) עד תום 0102 והודיעה
על שנת בחירה עד לשנת המס 2102 יחול הרחבה
עליה הדין "הישן". נוספת
בחירה בדין חברה רשאית למסור "הודעת ויתור",
שבמסגרתה מוותרת על ההטבות "החדש"
במסגרת הדין "הישן" ושהיא מעוניינת
שיחול עליה הדין "החדש"
31
14. הוראות מעבר מסלול הטבות חלופי/ מפעל מוטב
בדין "הישן"
"הודעת הויתור " תימסר עד למועד החוקי להגשת הדוחות לש.ק. –
(לא כולל אורכות) 31.5.XXותחול על שנת המס הבאה.
Artzi, Hiba & Elmekiesse
(לדוגמא: הודעה ויתור שתוגש עד 1102.5.13 יחול הדין "החדש"
בשנת המס 1102 וכן הלאה 2102.5.13 לשנת 2102 וכו').
הודעה על ויתור ללא
אפשרות חזרה
נציין כי התאריך המדויק אינו נקוב בהוראות המעבר אלא "לא יאוחר
מהמועד הקבוע להגשת הדוח השנתי..".
בשונה מעמדת רשות המיסים בעקבות תיקון 06 לחוק בו קבעה בחוזר
6002/2 כי הודעה על שנת הבחירה תימסר במועד הגשת הדוח השנתי,
כולל הארכות, הרי במקרה דנן נוקטת רשות המיסים פרשנות
מצמצמת כפי שפורסם בהודעה לעיתונות - כי המועד הינו ללא
הארכות.
41
15. הוראות מעבר לחברה במסלול מענקים
בחירה בדין החדש חברה במסלול מענקים וברצונה להחיל את הוראות
החוק החדש משנת 1102 ואילך – נדרשת להגיש ללא זכות חזרה
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הודעת ויתור עד ליום 1102.60.03.
היה ולא תודיע כאמור יחולו עליה הוראות הדין הישן
עד תום תקופת הצינון.
•תוכנית לפני 5002/40/10 ולא עברו 3 שנים מתחילת "תקופת צינון"
שנת ההפעלה.
•תוכנית לאחר 5002/40/10 ולא עברו 5 שנים
מתחילת שנת ההפעלה.
51
16. הוראות מעבר לחברה במסלול מענקים
עד לתום תקופת הצינון יחול מס חברות (במקום %52) בחירה להישאר
בדין הישן
Artzi, Hiba & Elmekiesse
בתום תקופת הצינון רשאית החברה לבחור כי ימשיך
לחול עליה הדין "הישן".
היה ולא בחרה כאמור לא יחול עליה הדין הישן
ובמסגרת הגשת הדוח השנתי תוכל לבחור בהחלת
הטבות הדין החדש.
לעניין זה נציין כי בחירה להמשיך בדין הישן אינה
מתאפשרת בטופס 809, יתרה מזאת אין מועד מפורש
עד מתי יש לעשות זאת.
61
17. הוראות מעבר לחברה שלא קיבלה
הטבות
חברה שאינה מקבלת הטבות מס במסגרת החוק הישן או בחירה לקבל הטבות
שקיבלה בעבר ותקופת ההטבות הסתיימה עד 0102.21.13, בדין "החדש"
Artzi, Hiba & Elmekiesse
וברצונה להחיל עליה את הוראות החוק החדש – לא נדרשת
להודיע דבר, ויכולה להגיש את הדוח השנתי למס הכנסה
בהחלת ההטבות הקבועות בדין החדש.
דוגמא – הטבות לשנת המס 1102, במועד הגשת הדוח למס לשנת
1102 (ללא קשר למועד הגשת הדוח הקבוע בפקודה).
נקודה לדיון – האם חברה שביקשה שנת בחירה בדין הישן, אך
לא היתה זכאית להטבות או שבחרה שלא לקבל הטבות, נכנסת
להגדרה?
71
18. דגשים:
נדגיש כי כל הודעת ויתור הינה ללא זכות חזרה, וכי היא תחול על כל •
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מפעלי החברה.
אין צורך בהודעה על בחירתה של חברה בתחולת החוק, אלא רק •
בהגשת דוחות המס בהתאם (למעט הוראות מעבר).
ניתן לקבל אישור מראש על עצם היותה בעלת "מפעל תעשייתי" יש •
להגיש בקשה תוך 6 חודשים מתום שנת המס אליה מתייחסות
ההטבות. (לדוגמא – לשנת 1102 עד 2102.6.03).
81
19. הוראות מעבר-דיבידנד ממסלול חלופי או
מפעל מוטב
• חברה תושבת ישראל שקיבלה דיבידנד מהכנסה שושלם
Artzi, Hiba & Elmekiesse
עליה מס חברות (במידה והוא היה פטור) והחברה
ויתרה על הטבות במסגרת החוק הישן עד ליום
5102/60/03.
• לא יחול הדין "הישן" ויחול סעיף 621(ב) :
– דיבידנד בין חברות ישראליות – פטור.
– שימור הזכויות ל – %51 בידי היחיד בעתיד?
• בקשר לשאר הנישומים יחול הדין הישן - %4 לתושב
חוץ ו - %51 לתושב ישראל.
91
20. דין חדש או דין ישן שיקולים מרכזיים
בחינת שיעור המס האפקטיבי הצפוי של החברה לשנת 1102. •
•
Artzi, Hiba & Elmekiesse
בחינת הצורך במשיכת דיבידנדים.
לדוגמא חברה בהשקעת חוץ של מעל %09 שמרבית הכנסתה •
מוטבת תעמוד על שיעור מס אפקטיבי של %01 בקירוב גם
אם ימשך הדיבידנד כך שאם היא ממוקמת באז"פ ב' או אחר
כנראה שתשאף למשוך את הדין הישן ככל הניתן.
חברה שבשל "מחזור בסיס" גבוה שיעור המס האפקטיבי •
גבוה מ – %51 תבחר בדין החדש.
02
21. רווחים "כלואים"
• ביום 2102.11.21 פורסם ברשומות החוק לתיקון 96 לחוק עידוד
Artzi, Hiba & Elmekiesse
השקעות הון (להלן- “הוראת השעה“). לתקופה של שנה מיום פרסום
החוק (להלן-"תקופת ההטבה").
• הוראת השעה נועדה לסייע למשק הישראלי ולהזרים מס לקופת
המדינה תוך עידוד חברות, אשר צברו רווחים פטורים ממפעל מאושר
וממפעל מוטב, (רווחים במסלול החלופי), אשר תשלום מס החברות
בגינם נדחה עד מועד חלוקתם כדיבידנד, ליעדם לחלוקה (להלן-
"רווחים מופשרים").
• רווחים מופשרים אלו יחויבו במס מוטב (ביחס למס החברות ע"פ חוק
העידוד "הרגיל") בתקופת ההטבה. (להלן-"מס המוטב").
12
22. רווחים "כלואים"
להלן העקרונות לקבלת ההטבה :
Artzi, Hiba & Elmekiesse
• הוראת השעה תחול על רווחים פטורים שנצמחו עד ליום 1102/21/13.
•הקלת המס תחול על עצם יעוד הרווחים לחלוקה ולהפשרה. אין צורך לחלקם עתה
כדיבידנד.
•ההוראה מעניקה הטבה בשיעור מס החברות שיחול על הרווחים המופשרים, הטבה
שהולכת וגדלה ככל ששיעור הרווחים המופשרים מתוך סך הרווחים הפטורים (להלן-
"יחס ההפשרה") הולך וגדל.
•דיבידנד שיחולק בעתיד בפועל מתוך הרווחים המופשרים (לאחר תשלום מס החברות
המוטב) יתחייב במס בשיעור %51, בידי יחיד וביחס לחברה יחולו הוראות המעבר של
תיקון 86 לחוק, קרי דיבידנד בין חברתי לא יחול חיוב במס בתנאי הוראת השעה.
22
23. רווחים "כלואים"
המשך העקרונות:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
•בנוסף לצורך עמידה בתנאי הוראת השעה על החברה להשקיע במהלך 5 שנים, שתחילתן
בשנת המס בה ביקשה החברה לשלם מס מוטב, ב”השקעה מיועדת” ברכישת נכסים
יצרניים ו/או במו”פ ו/או בשכר העסקת עובדים חדשים ביחס למס’ העובדים במפעל
בתום שנת 1102. (החוק מפרט את נוסחת ההשקעה המיועדת).
•סכום השקעה מיועדת שלא יושקע בתוך 5 שנים כאמור, ישולם כמס חברות נוסף.
•לפי לשון החוק נראה כי מי שאינו בעל מפעל תעשייתי בשלב הבחירה יתקשה לקבל את
ההטבה האמורה. אי עמידה בתנאי ההשקעה המיועדת תביא לתשלום הסכום המיועד
להשקעה כמס נוסף.
32
24. רווחים "כלואים"
חישוב שיעור המס המוטב:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
יחס ההפשרה = הכנסה צבורה נבחרת
סה"כ ההכנסה הצבורה
יחס ההטבה = (יחס ההפשרה *3.0) + 3.0
שיעור המס המוטב
שיעור מס החברות "הרגיל"(%01-%52) * (יחס ההטבה - 1)
הערה: שיעור המס המוטב לא יהיה מתחת ל -%6.
42
25. רווחים "כלואים"
נקודות לדיון:
Artzi, Hiba & Elmekiesse
•חברה שהיתה בעבר בעלת מפעל מאושר וחלפה תקופת ההטבות.
•חברות שלא היו בדין הישן ובוחנות כניסה לדין החדש (תיקון 86)
ב – 1102 .
•חברות שעברו בשנת 1102 לדין החדש.
•יתרות חובה - אחד מהתנאים לקבלת ההטבות הינו כי הרווחים הפטורים
טרם חויבו במס .
52
