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  1. RÉGIMEN DECONTABILIDAD PÚBLICAContaduría General de la Nación
  2. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA LIBRO IPLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAContaduría General de la Nación 2
  3. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA INTRODUCCIÓNTÍTULO I CARACTERIZACIÓN DEL ENTORNO DEL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO CAPÍTULO ÚNICO1. Entorno Jurídico2. Entorno Económico3. Entorno Social4. Entorno y Sistema Nacional de Contabilidad PúblicaTÍTULO II SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA CAPÍTULO ÚNICO1. Entidad Contable Pública2. Usuarios de la Contabilidad Pública3. Proceso Contable4. Normalización y Regulación de la Contabilidad Pública5. Propósitos del Sistema Nacional de Contabilidad Pública6. Objetivos de la Información Contable Pública7. Características Cualitativas de la Información Contable Pública8. Principios de Contabilidad Pública9. Normas Técnicas de Contabilidad Pública9.1 Normas técnicas relativas a las etapas de reconocimiento y revelación de los hechos financieros, económicos, sociales y ambientales9.1.1 Normas técnicas relativas a los activos9.1.1.1 Inversiones e instrumentos derivados9.1.1.2 Rentas por cobrar9.1.1.3 Deudores9.1.1.4 Inventarios9.1.1.5 Propiedades, planta y equipoContaduría General de la Nación 3
  4. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA9.1.1.6 Bienes de beneficio y uso público e históricos y culturales9.1.1.7 Recursos naturales no renovables9.1.1.8 Otros activos9.1.2 Normas técnicas relativas a los pasivos9.1.2.1 Operaciones de crédito público y financiamiento con banca central9.1.2.2 Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados9.1.2.3 Cuentas por pagar9.1.2.4 Obligaciones laborales y de seguridad social integral9.1.2.5 Otros bonos y títulos emitidos9.1.2.6 Pasivos estimados9.1.2.7 Otros pasivos9.1.3 Normas técnicas relativas al patrimonio9.1.3.1 Hacienda pública9.1.3.2 Patrimonio institucional9.1.4 Normas técnicas relativas a las cuentas de actividad financiera, económica, social y ambiental9.1.4.1 Ingresos9.1.4.2 Gastos9.1.4.3 Costos de ventas y operación9.1.4.4 Costos de producción9.1.5 Normas técnicas relativas a las cuentas de orden9.1.6 Normas técnicas relativas a las cuentas de presupuesto y tesorería9.1.6.1 Cuentas de presupuesto de ingresos y tesoreria9.1.6.2 Cuentas de presupuesto de gastos9.2 Normas técnicas relativas a los soportes, comprobantes y libros de contabilidad9.2.1 Soportes de contabilidad9.2.2 Comprobantes de contabilidad9.2.3 Libros de contabilidad9.2.4 Tenencia, conservación y custodia de los soportes, comprobantes y libros de contabilidad9.2.5 Exhibición de soportes, comprobantes y libros de contabilidadContaduría General de la Nación 4
  5. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA9.3 Normas técnicas relativas a los estados, informes y reportes contables9.3.1 Estados contables básicos9.3.1.1 Balance general9.3.1.2 Estado de actividad financiera, económica, social y ambiental9.3.1.3 Estado de cambios en el patrimonio9.3.1.4 Estado de flujos de efectivo9.3.1.5 Notas a los estados contables básicos9.3.2 Estados contables consolidados9.3.3 Informes contables específicos9.3.3.1 Informe de costos de producción9.3.3.2 Informes contables por segmentos9.3.4 Informes contables complementarios9.3.4.1 Informe de objetivos9.3.4.2 Informe cuadro de mandos o tablero de control9.3.4.3 Informe de operaciones efectivas de caja9.3.4.4 Informe de ahorro, inversión y financiamiento9.3.4.5 Informe de fuentes y usos del ingreso9.3.4.6 Informe de variación patrimonial9.3.4.7 Informe de producción o valor agregado9.3.5 Reportes contables9.4 Normas técnicas relativas a los hechos posteriores al cierre10 Estructura y Descripciones de las Clases10.1 Estructura10.2 DescripcionesContaduría General de la Nación 5
  6. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAINTRODUCCIÓN1. El Marco Conceptual constituye el referente teórico quedefine y delimita el ámbito del Sistema Nacional de ContabilidadPública (SNCP), así como la estructura y los elementosintangibles del mismo, contenidos en el Plan General deContabilidad Pública; por lo tanto, presenta la caracterizacióndel entorno, la definición de la entidad contable pública, losusuarios de la información, los propósitos del SNCP, losobjetivos de la información, las características cualitativas de lainformación, los principios y las normas técnicas decontabilidad pública.2. El marco conceptual de la contabilidad pública en Colombiatiene los siguientes objetivos: servir de base para el procesometodológico de la regulación; establecer los conceptoscentrales que definen el SNCP; servir de guía al regulador paraevaluar permanentemente las normas vigentes y para eldesarrollo normativo sustancial y procedimiental de lacontabilidad pública; apoyar a los usuarios en la interpretacióny aplicación de las normas; aportar en el proceso deconstrucción de la información contable por parte de quienespreparan y emiten la información; apoyar a los evaluadores dela información en el proceso de realizar un juicio sobre lacontabilidad pública, y servir de base para el desarrollodoctrinal.3. La metodología utilizada en la construcción del MarcoConceptual ha sido la Lógico-deductiva. Esta metodología partede un proceso lógico de reconocimiento del entorno por mediode la inducción, para identificar las necesidades y objetivos delos usuarios. De allí se deducen los propósitos del SNCP, losobjetivos y características cualitativas de la informacióncontable pública, los principios y las normas técnicas decontabilidad pública, que satisfagan las necesidades de losusuarios, en el marco de los propósitos del SNCP.4. La definición de los objetivos de la información, a partir de lasatisfacción de las necesidades de los usuarios es conocidaContaduría General de la Nación 6
  7. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAmetodológicamente como una perspectiva teleológica. Noobstante, dado que los sistemas contables alcanzan mayoreficiencia cuando están dirigidos a propósitos específicos, notodas las necesidades que puedan tener los usuarios sonsatisfechas por el SNCP. Se satisfacen razonablemente lasnecesidades de un grupo de usuarios, que se encuentran dentrodel conjunto de propósitos para los que ha sido construido elSNCP. Sin embargo, la información contable pública puedeservir de insumo para otros propósitos y sistemas informativos.Por ejemplo, el sector público y las entidades que lo componen,pueden requerir información estadística que mida el valoragregado de la producción. Esta necesidad no es satisfechacompletamente por el SNCP, sino por el Sistema de CuentasNacionales, puesto que el SNCP ha sido diseñado parapropósitos de control de recursos, rendición de cuentas, gestióneficiente y transparencia.5. El sector público está inmerso en un entorno definido porvariables jurídicas, económicas y sociales. La caracterizacióndel entorno permite definir cuáles son los condicionantes delSNCP para evidenciar las exigencias más importantes delentorno, definir los propósitos del SNCP y concretar losusuarios de la información y sus necesidades y objetivos. Almismo tiempo, la caracterización del entorno permite identificarel concepto de Entidad Contable Pública como unidad mínimaproductora de información.6. Una vez definido el entorno, la entidad contable pública y losusuarios y sus necesidades, se plantean los propósitos delSNCP. Se busca construir una estructura de regulación ynormalización centrada en el Sistema y no solamente en susproductos o salidas, es decir en la información. Los Propósitosson los supuestos básicos que expresan los fines del SNCP, consujeción a las restricciones y condiciones que le imponen elentorno jurídico, económico y social del sector públicocolombiano, la entidad contable pública y los usuarios de lainformación.Contaduría General de la Nación 7
  8. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA7. Los Propósitos se refieren a los fines del SNCP y se expresana partir del siguiente enunciado: el SNCP debe permitir elejercicio del Control sobre los recursos y el patrimonio públicos,ser instrumento para la Rendición de Cuentas, viabilizar laGestión Eficiente por parte de las entidades y generarcondiciones de Transparencia sobre el uso, gestión yconservación de los recursos y el patrimonio públicos. Estospropósitos son condicionantes del desarrollo conceptual einstrumental de la regulación contable pública.8. Los Objetivos están relacionados con fines de la informacióncontable pública, según las necesidades de los usuarios. Losobjetivos de la información contable pública buscan hacer útileslos estados, informes y reportes contables considerados demanera individual, agregada y consolidada, provistos por elSNCP, satisfaciendo el conjunto de necesidades específicas ydemandas de los usuarios. Los objetivos de la informacióncontable pública son: Gestión Pública, Control Público, yDivulgación y Cultura. Estos han sido definidos luego deidentificar y clasificar a los usuarios reales y potenciales.9. La información contable debe observar CaracterísticasCualitativas que constituyen atributos inherentes al productodel SNCP, otorgándole la identidad y especificidad que permitendiferenciarla de información contable preparada con otrospropósitos. Para garantizar la satisfacción de los objetivos de lainformación contable pública, ésta debe ser Confiable,Relevante y Comprensible.10. Cada una de las características cualitativas de lainformación contable pública tiene condiciones que garantizansu consecución. Así, para que la información sea Confiable debeantes observar la Razonabilidad, la Objetividad y laVerificabilidad; por su parte, para que la información seaRelevante debe satisfacer antes las condiciones de Oportunidad,Materialidad y Universalidad; finalmente, la informacióncontable pública es Comprensible cuando está condicionada porla Racionalidad y la Consistencia.Contaduría General de la Nación 8
  9. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA11. Las características cualitativas de la información contablepública en su conjunto buscan que ella sea una representaciónrazonable de la realidad económica de las entidades contablespúblicas. En la medida que incluye todas las transacciones,hechos y operaciones medidas en términos cualitativos ocuantitativos, atendiendo a los principios, normas técnicas yprocedimientos, se asume con la certeza que revela la situación,actividad y capacidad para prestar servicios de una entidadcontable pública en una fecha o durante un períododeterminado.12. Continuando con la metodología lógico-deductiva, sederivan los principios y normas técnicas, que en congruenciacon los propósitos del SNCP, configuran los fundamentoscontables vinculados a objetivos específicos.13. Los Principios constituyen pautas básicas o macrorreglasque dirigen la producción de la información en función de losPropósitos del SNCP y de los Objetivos de la informaciónContable Pública, sustentando el desarrollo de las normastécnicas y del Manual de Procedimientos. Los principios hacenreferencia a los criterios de medición de las transacciones,hechos y operaciones; al momento en el cual se realiza elreconocimiento contable; a la forma en que deben revelarse loshechos; a la continuidad del ente público; a la esencia de lastransacciones y a la correlación entre ingresos, costos y gastos,entre otros, todo ello teniendo en cuenta las limitacionespropias que impone el entorno a las organizaciones.14. Los Principios de Contabilidad Pública son: Gestióncontinuada, Registro, Devengo o Causación, Asociación,Medición, Prudencia, Período contable, Revelación, Nocompensación y Hechos posteriores al cierre.15. Las normas técnicas de contabilidad pública comprenden elconjunto de parámetros y criterios que precisan y delimitan elproceso contable, las cuales permiten instrumentalizar laestrategia teórica con el Manual de procedimientos a través delCatálogo General de Cuentas–CGC, los procedimientos eContaduría General de la Nación 9
  10. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAinstructivos contables. Este proceso incluye las etapas dereconocimiento y revelación, que atendiendo a normas técnicas,producen información sobre la situación, la actividad y elpotencial de servicio o la capacidad para generar flujos derecursos de la entidad contable pública.Contaduría General de la Nación 10
  11. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICATÍTULO I. CARACTERIZACIÓN DEL ENTORNO DEL SECTOR PÚBLICO COLOMBIANO16. El sector público colombiano cumple con los fines yfinalidades del Estado, en un contexto con característicasjurídicas, económicas y sociales que condicionan el SNCP. Lascaracterísticas, referidas a aspectos locales y globales,constituyen los macro-condicionantes generales del SNCP, en lamedida que delimitan, definen y orientan los propósitos delmismo, es decir, el control de los recursos públicos, la rendiciónde cuentas, la gestión eficiente y la transparencia, segúnplanes, presupuestos, y funciones de cometido estatal.1. Entorno Jurídico17. El Sector Público está condicionado por un entorno jurídicoque regula su naturaleza, fines estatales, operación, creación,transformación y liquidación. Este entorno otorga facultades eimpone limitaciones para el desarrollo de sus funciones decometido estatal, por estar sujeto al principio de legalidad.18. Las funciones de cometido estatal están relacionadas con eldiseño, ejecución y administración de la política pública; laproducción y provisión de bienes y servicios públicos; laredistribución de la renta y la riqueza; la salvaguarda de losderechos individuales, colectivos, el orden público, la defensa yla seguridad nacional; el desarrollo y aplicación de las leyes; laadministración de justicia, el cumplimiento y preservación delorden jurídico; la gestión fiscal; la coordinación, regulación yparticipación en la actividad económica; todo ello para labúsqueda del beneficio general, el desarrollo humano, elequilibrio ambiental, el bienestar social y económico, y el interésnacional.19. En el entorno jurídico, el conjunto heterogéneo de entidadesdel Sector Público se encuentra organizado por ramas del poderpúblico (Ejecutiva, Legislativa y Judicial), niveles u órdenes(Nacional y Territorial) y sectores (Central y Descentralizado),así como otros organismos que gozan de autonomía eContaduría General de la Nación 11
  12. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAindependencia en virtud de funciones de cometido estatalespeciales, definidas por el ordenamiento jurídico vigente.20. El entorno jurídico obliga a cumplir el régimenpresupuestal, las formas de contratación, el régimen laboral, lasestructuras patrimoniales, el régimen para la obtención y usode recursos, el desarrollo de actividades económicas y loscriterios de gestión o producción de bienes y servicios. Elentorno jurídico delimita la toma de decisiones sobre losrecursos económicos de las entidades del Sector Público.21. Las entidades que integran el Sector Público están obligadasa rendir cuentas y a controlar el uso de los recursos públicosdestinados para el desarrollo de sus funciones de cometidoestatal, observando los principios de la función administrativa,como son: igualdad, moralidad, eficacia, economía, celeridad,imparcialidad y publicidad. Tales funciones, instituidas en elmarco jurídico, condicionan al SNCP, implicando supermanencia y consistencia en el tiempo y caracterizando laproducción, contenido y estructura de los estados, informes yreportes contables que provee el Sistema.2. Entorno Económico22. Este entorno se caracteriza según la función económica delas entidades del Sector Público. Estas se agrupan en GobiernoGeneral y Empresas Públicas.23. Las entidades que comprenden el Gobierno Generaldesarrollan actividades orientadas hacia la producción yprovisión, gratuita o a precios económicamente nosignificativos, de bienes o servicios, con fines de redistribuciónde la renta y la riqueza. Estas entidades se caracterizan por laausencia de lucro; sus recursos provienen de la capacidad delEstado para imponer tributos u otras exacciones obligatorias, opor provenir de donaciones privadas o de organismosinternacionales. La naturaleza de tales recursos, la forma de suadministración y su uso, están vinculados estrictamente a unpresupuesto público. Esto implica que la capacidad de toma deContaduría General de la Nación 12
  13. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAdecisiones está limitada, puesto que en la decisión sobre elorigen y uso de los recursos intervienen los órganos derepresentación correspondientes. La aplicación y gestión dedichos recursos se rige por los principios de la funciónadministrativa.24. Las Empresas Públicas comprenden entidades que actúanen condiciones de mercado y tienen vínculos económicos con elgobierno, como participación en su propiedad o en su control.Por estar dedicadas a la producción de bienes o de serviciospara los fines del Estado, estas entidades son un instrumentode política económica, y se caracterizan por la ausencia de lucroya que sus excedentes se revierten a la comunidad mediante ladistribución de la renta y la riqueza. También se caracterizanporque poseen formas particulares o regímenes jurídicos,económicos y sociales diferentes a los del gobierno general, enfunción de su naturaleza organizacional.25. Las Empresas Públicas, dada la diversidad en cuanto anaturaleza jurídica y económica, están sujetas a la aplicación delos principios, normas técnicas y procedimientos decontabilidad pública. Sin embargo, para cumplir necesidades demercado o según propósitos específicos, también puedenproducir información con criterios de contabilidad e informaciónfinanciera de naturaleza privada.26. En las Empresas Públicas la gestión es descentralizada,delegada y desconcentrada, con capacidad de decisión sobre laasignación de recursos económicos bajo criterios deresponsabilidad. Al tener el gobierno general control opropiedad sobre tales entidades, son significativas porrepresentar una parte del patrimonio público o recibir algunosrecursos del presupuesto.3. Entorno Social27. En el modelo de economía de mercado, los intercambiosrealizados entre agentes, en representación de intereses dedistinta naturaleza, privados o públicos, sin importar el objetoContaduría General de la Nación 13
  14. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAde la transacción, o la propiedad inherente a cualquiera de losagentes que participan, tiene implícita una función socialinequívoca que requiere de transparencia. El Estado y sumaterialización a través de las entidades que componen elGobierno General y las Empresas Públicas en las que ésteparticipe, tiene como fin esencial, servir a la comunidad,promover la prosperidad general y garantizar la efectividad delos principios, derechos y deberes consagrados en laConstitución Política; facilitar la participación de todos en lasdecisiones que los afectan y en la vida económica, política,administrativa y cultural de la Nación; defender laindependencia nacional, mantener la integridad territorial yasegurar la convivencia pacífica, la vigencia de un orden justo yla prevalencia del interés general. En tal sentido el entornosocial reclama al SNCP información transparente.28. El entorno social exige información sobre aspectos sociales,ambientales, culturales e históricos, entre otros, del sectorpúblico. Las decisiones de los entes públicos, y las actividadespara satisfacer tales exigencias, pueden implicar hechos yacciones que deben ser reconocidos y medidos bajo criteriosdistintos a los monetarios. Esto demanda la producción deinformación sobre bases de medición diferentes a la moneda,como informes de tipo cualitativo, o cuantitativo físico. El SNCPdeberá estipular de acuerdo con sus principios, normas yprocedimientos, otros criterios de medida para dar cuenta dehechos cualitativos o que no son susceptibles de ser expresadosen términos monetarios.Contaduría General de la Nación 14
  15. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA4. Entorno y Sistema Nacional de Contabilidad Pública29. Las entidades del sector público, actuando individualmenteo en forma colectiva, mediante transacciones, hechos yoperaciones, modifican la estructura y composición de susderechos de control, propiedad y usufructo sobre bienes,servicios y valores, afectando la estructura patrimonial públicay la riqueza social. Dichos cambios se reconocen a través delSNCP y se revelan por medio de estados, informes y reportescontables, los cuales deben permitir el conocimiento claro,preciso y suficiente de las acciones y actividades de lasentidades del Sector Público con respecto al uso que han dado alos recursos bajo su responsabilidad.30. Las características del entorno inciden en el concepto deentidad contable pública, en el reconocimiento y revelación delas transacciones, hechos y operaciones objeto decontabilización; en el horizonte temporal en el que deben serpresentados los estados, informes y reportes contables y en laestructura y proceso del SNCP.Contaduría General de la Nación 15
  16. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICATÍTULO II. SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA31. Desde el punto de vista conceptual y técnico, laContabilidad Pública es una aplicación especializada de lacontabilidad que, a partir de propósitos específicos, articuladiferentes elementos para satisfacer las necesidades deinformación y control financiero, económico, social y ambiental,propias de las entidades que desarrollan funciones de cometidoestatal, por medio de la utilización y gestión de recursospúblicos. Por lo anterior, el desarrollo del SNCP implica laidentificación y diferenciación de sus componentes, tales comolas instituciones, las reglas, las prácticas y los recursoshumanos y físicos.32. Los elementos que componen el SNCP son: el enteregulador, que es la Contaduría General de la Nación; laregulación contable pública, es decir el Régimen deContabilidad Pública emitido por el regulador; los sistemaselectrónicos o manuales, soporte para la construcción yconservación de la contabilidad; los contadores públicosresponsables de la preparación y presentación de lainformación; las entidades contables públicas que emiten ypresentan información y sus representantes legales en calidadde responsables; la información contable pública, estructuradaen diferentes tipos de informes contables; los evaluadoresinternos y externos de la información, como los órganos decontrol fiscal y las auditorias; y los usuarios de la informacióncontable pública, entre ellos las autoridades de control, deplaneación y gestión de las políticas públicas y la ciudadanía.33. La adecuada articulación, sinergia y funcionamiento detodos los elementos que componen el SNCP, garantizan el logrode los propósitos para los que ha sido diseñado y la satisfacciónde los objetivos y necesidades de los usuarios de la informacióncontable pública.Contaduría General de la Nación 16
  17. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA1. Entidad Contable Pública34. Para efectos del SNCP en Colombia, la entidad contablepública es la unidad mínima productora de información que secaracteriza por ser una unidad jurídica y/o administrativa y/oeconómica, que desarrolla funciones de cometido estatal ycontrola recursos públicos; la propiedad pública o parte de ellale permite controlar o ejercer influencia importante; predominala ausencia de lucro y que, por estas características, deberealizar una gestión eficiente; sujeta a diversas formas decontrol y a rendir cuentas sobre el uso de los recursos y elmantenimiento del patrimonio público. En consecuencia, laentidad contable pública debe desarrollar el proceso contable yproducir estados, informes y reportes contables con base en lasnormas que expida el Contador General de la Nación.35. La entidad contable pública se caracteriza como unidadjurídica si el acto de creación le determina expresamente lapersonalidad jurídica; por su parte, se caracteriza como unidadadministrativa, las creadas sin personería jurídica por medio dela Constitución Política y demás disposiciones normativas,dotándolas de autonomía para el cumplimiento de funcionesespecíficas de cometido estatal. Se caracterizan como unidadeseconómicas, las unidades a las que se adscriban o destinenrecursos públicos para fines específicos, pero carentes deautonomía y/o de personería jurídica.36. Para todos los efectos del Régimen de Contabilidad Pública,son funciones de cometido estatal las actividades desarrolladaspor la entidad contable pública, referenciadas en el párrafo 18.37. Son recursos públicos los bienes, derechos y valoresprovenientes de impuestos, tarifas, transferencias, donaciones,participaciones, aportes, partes de capital, venta de bienes yservicios a precios de mercado y no mercado, y los definidoscomo tales en las normas y disposiciones legales. Estosrecursos están relacionados con una estructura de presupuestopúblico y tienen como propósito desarrollar funciones decometido estatal. La aplicación, transformación y acumulaciónContaduría General de la Nación 17
  18. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAde dichos recursos, bajo control de una entidad pública oprivada, expresan la riqueza y representan el patrimoniopúblico.38. Dada la naturaleza y finalidad de las entidades del SectorPúblico, por ausencia de lucro se entiende que no pretendenobtener rendimientos económicos y financieros que aumenten elpatrimonio de la entidad. Cuando resultan excedentes, comoconsecuencia del desarrollo de las funciones de cometidoestatal, se revierten a la comunidad mediante la redistribuciónde la renta y la riqueza.39. La actividad y la toma de decisiones en la entidad contablepública se desarrolla conforme a la ejecución de un presupuestopropio, un plan de inversiones, u otro similar, limitativo y, porlo general, vinculante con una instancia superior, dentro delnivel en que se encuentra ubicado. Esto implica que la gestióneficiente está centrada en la ejecución con base en principios dela función administrativa, según los planes, presupuestos yproyectos.40. Dado que las entidades del Sector Público desarrollanfunciones de cometido estatal y controlan recursos y patrimoniopúblicos, están sujetas a diferentes formas de control quecondicionan a la entidad contable pública. Por lo tanto, seentiende por Control, a la capacidad y funciones de diversasinstancias administrativas, fiscales, políticas y ciudadanas paraevaluar la responsabilidad en el cumplimiento de las funcionesde cometido estatal y en el uso y mantenimiento de los recursosy el patrimonio públicos, en un marco de legalidad explícito.41. La responsabilidad política, legal y directiva orienta lagestión eficiente de los recursos públicos, lo que implica que lasentidades del Sector Público están obligadas a la rendición decuentas. Es deber informar periódicamente, por parte de loselegidos y designados en la dirección de la entidad contablepública, sobre la gestión eficiente de los recursos públicos, elmantenimiento del patrimonio público y la consecución de losfines del Estado, lo cual se convierte en derecho de los electores.Contaduría General de la Nación 18
  19. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA42. Las entidades del Sector Público, definidas según estoscriterios como entidad contable pública producen informacióncon independencia de su responsabilidad de reportarindividualmente a la Contaduría General de la Nación. Parafines de agregación y/o consolidación deberán seguir las pautasque desarrolla el Régimen de Contabilidad Pública.43. Para efectos analíticos sobre la estructura y variados usosde los recursos y el patrimonio público, es posible conformarsectores o subsectores, con base en la información reportadapor el SNCP y la posibilidad de relacionarse con otros sistemasestadísticos o macroeconómicos, los cuales se distinguen deéste, por sus propósitos específicos y su estructura distinta.2. Usuarios de la Contabilidad Pública44. La Contabilidad Pública y sus estados, informes y reportescontables constituyen una vía para facilitar y satisfacer lasnecesidades informativas de los usuarios. Esto implica definir, apartir del análisis de las necesidades de información, a losdiferentes usuarios y sus respectivos objetivos frente a laContabilidad Pública.45. Los usuarios de la Contabilidad Pública en Colombia, deacuerdo con las necesidades y usos de la información contableque surge como consecuencia de la caracterización del entorno,son entre otros:46. La comunidad y los ciudadanos, cuyo bienestar yconvivencia es el objetivo de las funciones de cometido estatal,en su condición de contribuyentes y beneficiarios de los bienesy servicios públicos, tienen interés en información contablepública transparente que les permita conocer la gestión, el usoy condición de los recursos y el patrimonio públicos.47. Los organismos de planificación y desarrollo de la políticaeconómica y social requieren información contable con el fin deorientar la política pública; coordinar los cursos de acción deContaduría General de la Nación 19
  20. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAlas entidades del Sector Público dirigiéndolas hacia el interésgeneral; mejorar la gestión eficiente de los recursos públicos, asícomo para efectos de compilación, evaluación y análisis de laspolíticas; evaluar el resultado fiscal y la situación delendeudamiento público; el ahorro y la inversión pública; laregulación de los precios y las tarifas, y planear laredistribución de la renta y la riqueza.48. Los órganos de representación política como el Congreso,las Asambleas y los Concejos, exigen la información contablepara conocer el uso de los recursos públicos con el fin de ejercercontrol político y decidir sobre la financiación de programas,nuevas obras o proyectos por medio de la asignación de dichosrecursos a través del presupuesto público.49. Las instituciones de control externo, que con base en elsistema de contabilidad y la información individual o agregadareportada por la entidad contable pública, desarrollan controlesde tipo fiscal, disciplinario, político y ciudadano sobre elmanejo, uso, gestión, conservación y salvaguarda de losrecursos y el patrimonio públicos.50. Las propias entidades y sus gestores, interesados en realizarseguimiento y control interno a sus operaciones por medio delsistema de contabilidad, así como preparar estados, informes yreportes contables con el fin de conocer su situación financiera,económica, social y ambiental, para realizar una gestióneficiente de los recursos públicos, influir en los cursos de suacción, mantener y salvaguardar el patrimonio público y rendircuentas a los órganos de control administrativo, fiscal, político yciudadano.51. La Contaduría General de la Nación, para los fines deconsolidación y gestión de la información contable pública.52. Los agentes nacionales o internacionales que entreganrecursos para contribuir a la financiación o prestación deservicios o que realizan inversiones en, y con, las entidades delSector Público requieren información con el objeto de hacerContaduría General de la Nación 20
  21. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAseguimiento a la destinación de los recursos, al cumplimientode los compromisos, así como conocer la continuidad operativade la entidad, el riesgo, la solvencia, la capacidad de gestiónpara generar flujos de efectivo, la capacidad de pago de susacreencias y tomar las decisiones que les son inherentes.53. Otras personas naturales o jurídicas, privadas o públicas,grupos de investigación, académicos, gremios económicos,medios de comunicación, agencias internacionales, analistas deinversión, entre otros, que demandan información sobre lasituación financiera, económica, social y ambiental de lasentidades del Sector Público, para que sirva como fuente decompilación, investigación y divulgación, de acuerdo connecesidades particulares.54. En este sentido, los usuarios requieren información que lespermita utilizarla de manera efectiva para un dinámico procesode toma de decisiones, con independencia del objetivo particularque se quiera satisfacer. Esta información se refiere a:55. El cumplimiento de la legalidad, la rendición de cuentas y elcontrol administrativo, fiscal, disciplinario y ciudadano sobre lagestión eficiente; y el uso, mantenimiento y salvaguarda de losrecursos públicos, conforme a lo previsto en la Constitución, laley, los presupuestos, planes, programas y proyectosaprobados.56. La situación financiera, económica, social y ambiental de lasentidades del sector público referida a la gestión de los recursosy al mantenimiento del patrimonio público, conforme a loprevisto por la política económica y social, así como a loscriterios económicos y financieros de otros agentes inversores oacreedores.57. El logro de objetivos, metas y nivel de desempeño de lasentidades del Sector Público en cumplimiento de las funcionesde cometido estatal; su capacidad para mantener el nivel ycalidad de los servicios y bienes públicos producidos; laeficiencia en el uso de recursos escasos; la eficacia en laContaduría General de la Nación 21
  22. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAejecución de planes, proyectos y programas y, su capacidadpara el cumplimiento de los compromisos actuales.58. El impacto de la gestión y uso de los recursos públicos en elámbito económico, social y ambiental, orientados a laintervención en beneficio de la comunidad.59. Los usuarios, para alcanzar sus diversos objetivos,requieren que las entidades del Sector Público cuenten con unsistema contable que satisfaga sus necesidades por medio dediferentes tipos de estados, informes y reportes contables, loscuales son el resultado de un proceso sistemático, soportado encriterios homogéneos y comparables. Esto implica que elusuario acepte el producto por su confianza sobre el sistemaque lo produce.60. Desde los criterios de homogeneidad informativa, latotalidad de las necesidades de un grupo de usuarios pueden ono, ser plenamente satisfechas con los estados, informes yreportes contables emitidos por el SNCP. Por lo cual, el SNCPadopta propósitos generales, a partir de las necesidades mássignificativas de los usuarios, en un marco de condicionantesjurídicos, económicos y sociales del entorno. Por ello, losinformes específicos que el emisor divulga deben incluirinformación complementaria sobre los criterios particularesempleados en el reconocimiento y la preparación de lainformación contable pública, sus cambios y los efectosproducidos en los resultados.3. Proceso Contable61. El proceso contable se define como un conjunto ordenadode etapas que se concretan en el reconocimiento y la revelaciónde las transacciones, los hechos y las operaciones financieras,económicas, sociales y ambientales, que afectan la situación, laactividad y la capacidad para prestar servicios o generar flujosde recursos de una entidad contable pública en particular. Paraello, el proceso contable captura datos de la realidad económicay jurídica de las entidades contables públicas, los analizaContaduría General de la Nación 22
  23. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAmetodológicamente, realiza procesos de medición de lasmagnitudes de los recursos de que tratan los datos, losincorpora en su estructura de clasificación cronológica yconceptual, los representa por medio de instrumentos como lapartida doble y la base del devengo o causación en suestructura de libros, y luego los agrega y sintetizaconvirtiéndolos en estados, informes y reportes contables queson útiles para el control y la toma de decisiones sobre losrecursos, por parte de diversos usuarios.62. El reconocimiento es la etapa de captura de los datos de larealidad económica y jurídica, su análisis desde la óptica delorigen y la aplicación de recursos y el proceso de suincorporación a la estructura sistemática de clasificacióncronológica y conceptual de la contabilidad, para lo cual serequiere adelantar procesos de medición, que consisten en latasación de las magnitudes físicas o monetarias de los recursosque permiten incorporar y homogeneizar los atributos de loshechos acaecidos en la realidad y su impacto para la entidadque desarrolla el proceso contable. Esta etapa incluye elreconocimiento inicial de las transacciones, hechos uoperaciones, así como las posteriores actualizaciones de valor.La información presupuestaria es un insumo básico de la etapade reconocimiento en el proceso contable.63. La revelación es la etapa que sintetiza y representa lasituación, los resultados de la actividad y la capacidad deprestación de servicios o generación de flujos de recursos, enestados, informes y reportes contables confiables, relevantes ycomprensibles. Para garantizar estas características de losestados, informes y reportes contables, la revelación implica lapresentación del conjunto de criterios o pautas particulares,seguidas en la etapa previa de reconocimiento, así como lamanifestación de la información necesaria para la comprensiónde la realidad que razonablemente representa la informacióncontable pública. Los estados, informes y reportes contables serefieren a entidades contables públicas individuales agregadas yconsolidadas. El Contador General de la Nación es responsablepor la consolidación de los estados, informes y reportesContaduría General de la Nación 23
  24. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAcontables de la Nación con los de las entidades descentralizadasterritorialmente y por servicios.64. La realidad económica y jurídica se expresa mediantehechos económicos. Los hechos económicos se concretan entransacciones como compras, ventas, créditos y obligaciones,entre otros. También existen hechos económicos que no sederivan de una transacción, sino que son la manifestaciónagregada de efectos por acciones del mercado, o de procesosinternos de la entidad contable pública, tales como el cambio enel nivel general de precios de los bienes y servicios,depreciaciones, amortizaciones y provisiones, ajustes, lasoperaciones de cierre y de consolidación, y los eventosasociados a fenómenos fortuitos con impacto en los bienes,derechos y obligaciones.65. Las operaciones son la expresión contable de los hechoseconómicos, las cuales se clasifican en reales y formales. Lasoperaciones reales se refieren a hechos transaccionales y lasoperaciones formales a los hechos no transaccionales.66. El desarrollo del proceso contable público implica laobservancia de un conjunto regulado de principios, normastécnicas y procedimientos de contabilidad.4. Normalización y Regulación de la Contabilidad Pública67. El Régimen de Contabilidad Pública es el medio deNormalización y Regulación contable pública en Colombia.68. La normalización contable es la identificación de criterioshomogéneos, transversales y comparables para la preparación,presentación y conservación de la información contable de unsector, industria, región o país. En este caso, para elplanteamiento de los criterios y prácticas contables que debenaplicar las entidades del sector público y los agentes quecontrolen o administren recursos públicos, a fin de consolidar lainformación para la medición de la masa patrimonial pública ypermitir su comparabilidad, para efectos de control, rendiciónde cuentas, gestión eficiente y transparencia.Contaduría General de la Nación 24
  25. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA69. La regulación es el acto de autoridad por el cual se exige laaplicación y observancia de un criterio dado o un conjunto decriterios o prácticas de acción, en aras de conseguir osalvaguardar el bienestar general y el interés público.70. La regulación de principios, normas técnicas yprocedimientos tiene como objeto definir los criterios que debenobservarse en el desarrollo del proceso contable definidos en elRégimen de Contabilidad Pública.71. El Régimen de Contabilidad Pública está basado en unaestructura metodológica para su construcción. La sujeción auna metodología garantiza coherencia, consistencia ylegitimidad conceptual al proceso de regulación ynormalización. Así, este régimen no está soportado únicamenteen la experticia o en la autoridad legal, sino que se fundamentaen preceptos lógicos y racionales que se contrastan con larealidad organizacional y el entorno jurídico, económico y socialen el que se aplica; esta dinámica para la regulación ha sidodiscutida, aceptada y validada por la comunidad académica yprofesional contable, por los diferentes reguladores a nivelinternacional y por los usuarios de la información.72. De igual manera, este Régimen ha sido armonizado connormas y prácticas de mayor aceptación a nivel internacional,en lo referente al Sector Público. Las normas locales han sidoenriquecidas con los elementos internacionales aplicables alcontexto local y estratégicos para la interacción del sectorpúblico en un entorno globalizado.73. El Régimen de contabilidad pública contiene la regulacióncontable pública de tipo general y específico. La regulacióncontable pública de tipo general está contenida en el PlanGeneral de Contabilidad Pública (PGCP). La regulación de tipoespecífico está contenida en el Manual de procedimientos y enla Doctrina Contable Pública.Contaduría General de la Nación 25
  26. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA74. El PGCP contiene las pautas conceptuales que debenobservarse para la construcción del Sistema Nacional deContabilidad Pública (SNCP), y está integrado por el MarcoConceptual y la estructura y descripciones de las clases.75. El Manual de Procedimientos define los criterios y prácticasque permiten desarrollar las normas técnicas y contiene laspautas instrumentales para la construcción del SNCP. Estáconformado por los procedimientos contables que desarrollanlos procesos de reconocimiento y revelación por temasparticulares; por los instructivos contables que son la aplicaciónde los procedimientos a través de casos específicos; y por elCatálogo General de Cuentas que complementa y desarrolla laestructura, descripción y dinámicas de la clasificaciónconceptual.76. La doctrina contable pública está conformada por losconceptos que interpretan las normas contables, emitidos por elContador General de la Nación, los cuales son de caráctervinculante.5. Propósitos del Sistema Nacional de Contabilidad Pública77. El SNCP debe satisfacer exigencias que se definen comoPropósitos, los cuales corresponden a los supuestos básicos queexpresan los fines del SNCP, con sujeción a las restricciones ycondiciones que el entorno jurídico, económico y social delSector Público Colombiano, le imponen. Estos propósitos soncondicionantes del desarrollo conceptual e instrumental de laregulación contable pública y se articulan con la entidadcontable pública, los usuarios y objetivos de la informacióncontable pública, que a su vez son la base para identificar lascaracterísticas cualitativas que la información debe cumplir, ydefinir los principios y normas técnicas de contabilidad pública.78. Los Propósitos del SNCP son: Control, Rendición deCuentas, Gestión Eficiente y Transparencia.Contaduría General de la Nación 26
  27. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA79. El propósito de Control supone que el SNCP apoya elcontrol, interno y externo, en ámbitos tales como el de legalidady cumplimiento, y viabiliza el control financiero, de economía yde eficiencia, así como la salvaguarda de los recursos y elpatrimonio públicos, que se encuentran bajo la responsabilidadde agentes públicos o privados, para el desarrollo de funcionesde cometido estatal.80. El propósito de Rendición de Cuentas significa que el SNCPpermite que los servidores públicos y los administradores derecursos y/o patrimonio públicos, rindan cuentasperiódicamente a las instancias políticas, a la ciudadanía, a losinversores-acreedores y a otros agentes, por el uso de talesrecursos y por los impactos de sus actuaciones sobre elbienestar particular y general, en términos de eficiencia para laconsecución de los fines del Estado.81. El propósito de Gestión Eficiente indica que el SNCP apoyalas decisiones de los gestores responsables de desarrollarfunciones de cometido estatal, empleando los recursos y/o elpatrimonio públicos de manera eficiente, observando losprincipios de la función administrativa y contribuyendo alfortalecimiento de los sistemas de información organizacional.Igualmente, condiciona al SNCP para que proporcioneelementos adecuados para la planificación y las decisiones depolítica pública de las entidades del Sector Públicoconsideradas de forma individual, agregada y consolidada.82. El propósito de Transparencia deviene de las exigenciassociales por una estructura democrática, en la que lasdecisiones y uso de los recursos sean transparentes y deconocimiento público, así como de las demandas del entornoeconómico en el que la importancia del sector público implicaprácticas, procesos y decisiones ajustadas a los principios de lafunción administrativa, disponiendo de una informacióncontable pública con criterios de confiabilidad, relevancia ycomprensibilidad. Por lo tanto, el SNCP se fundamenta encriterios homogéneos, transversales, comparables y objetivos.Contaduría General de la Nación 27
  28. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA83. Los criterios homogéneos y transversales son pautasidénticas que se aplican a lo largo de toda la estructura yelementos del SNCP, regulan y estandarizan los procesos ypautas del SNCP, dirigiéndolas hacia los fines expresamenteseñalados. Son criterios de comparabilidad y objetividad losutilizados por todos los elementos del SNCP que pueden sercomparados entre sí y siendo aplicados por agentes diferentes afenómenos o procesos similares, permiten llegar a las mismasconclusiones.Contaduría General de la Nación 28
  29. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA6. Objetivos de la Información Contable Pública84. Con el fin de satisfacer las demandas informativas de losusuarios individualmente considerados, así como en respuestaa las necesidades por información agregada y consolidada, elSNCP se orienta por Propósitos. Mientras los Propósitos serefieren a los fines del SNCP, los Objetivos están relacionadoscon la información contable pública, según las necesidades delos usuarios.85. Los objetivos de la información contable pública buscanhacer útiles los estados, informes y reportes contablesconsiderados de manera individual, agregada y consolidadaprovistos por el SNCP, satisfaciendo el conjunto de necesidadesespecíficas y demandas de los distintos usuarios. En estesentido, el Marco Conceptual del Plan General de ContabilidadPública identifica como objetivos de la información contable losde Gestión Pública, Control Público, y Divulgación y Cultura.86. Los objetivos de Gestión Pública y Control Público seestablecen a partir de las necesidades de los usuarios y de loscriterios que delimitan la entidad contable pública en el sistemade contabilidad; mientras que el de Divulgación y Cultura,considera demandas de carácter genérico, aun cuando losusuarios para efectos analíticos o de compilación, requiereninformación distinta según se trate de uno u otro sector,subsector o entidad en particular.87. El objetivo de Gestión Pública implica que la informacióncontable sirve principalmente a la entidad contable pública quela produce, y de forma agregada y consolidada para la gestiónde los sectores o subsectores a los que pertenece. Dicho objetivose encuentra asociado a los límites, posibilidad y capacidad deadoptar decisiones, para ejecutar los planes y ajustar suaccionar a partir de los resultados obtenidos durante unperíodo determinado; en este sentido, la contabilidad públicaproduce la información necesaria para adelantar, entre otras,las siguientes acciones:Contaduría General de la Nación 29
  30. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA88. Determinar el patrimonio público.89. Tomar decisiones tendientes a optimizar la gestión eficientede los recursos y el mantenimiento del patrimonio público, demodo que mediante su aplicación y uso, se logre un impactosocial positivo en la comunidad.90. Determinar la producción y distribución de los bienes yservicios de la entidad contable pública.91. Aportar a la determinación de la situación delendeudamiento y la capacidad de pago de las entidadescontables públicas.92. Permitir el diseño y adopción de políticas para el manejoeficiente de los ingresos y del gasto público, orientados alcumplimiento de los fines del Estado.93. Apoyar la determinación de los montos de asignacionespresupuestales.94. Servir de insumo para alimentar subsistemas estadísticosque determinen la producción y distribución de los bienes yrecursos explotados por el Sector Público, y su impacto en laeconomía, facilitando el seguimiento de comportamientosagregados.95. El objetivo de Control Público permite su ejercicio en dosniveles, interno y externo. Al interior de la entidad, mediante elsistema de control interno y, a nivel externo, a través dediferentes instancias tales como la ciudadanía, lascorporaciones públicas, el Ministerio Público y los órganos decontrol, inspección y vigilancia. Esto implica la existencia dediferentes modalidades de vigilancia sobre la gestión de losrecursos públicos, como el control interno, político,disciplinario, fiscal y ciudadano. Por lo tanto, se considera quela información contable pública sirve entre otros aspectos, para:Contaduría General de la Nación 30
  31. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA96. Evaluar la aplicación y destinación eficiente de los recursosen los diferentes sectores de la acción social del Estado.97. Permitir el seguimiento a la gestión y los resultados de lasentidades del Sector Público, así como al cumplimiento de lalegalidad de sus operaciones, para que los recursos y elpatrimonio públicos se utilicen en forma transparente, eficientey eficaz.98. Evaluar la ejecución de planes, programas y proyectos delnivel u orden nacional y territorial, en función de los objetivos,metas y prioridades para la política económica, social yambiental, en concordancia con la ejecución presupuestal.99. El objetivo de Divulgación y Cultura satisface necesidadesgenerales de información para adelantar estudios einvestigaciones que sean de conocimiento público y generaciónde cultura sobre el uso de los recursos públicos. Para cumplircon dicho objetivo, la información contable pública permite,entre otras acciones: generar cultura sobre el uso de lainformación que provee el SNCP; divulgar la situación yresultados del sector público; y proveer información parainvestigaciones de carácter académico.7. Características Cualitativas de la Información Contable Pública100. Las características cualitativas de la información contablepública constituyen los atributos y restricciones esenciales queidentifican la información provista por el SNCP y que permitendiferenciarla de otro tipo de información.101. Las características cualitativas de la información contabletienen por objeto cumplir y validar los propósitos del SNCP ygarantizar la satisfacción equilibrada de los objetivos de losdistintos usuarios. Se interrelacionan en conjunto y aseguran lacalidad de la información.Contaduría General de la Nación 31
  32. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA102. La información contable pública está orientada a satisfacercon equidad las necesidades informativas de sus usuariosreales y potenciales, quienes requieren que se desarrolleobservando las características cualitativas de Confiabilidad,Relevancia y Comprensibilidad. Las características cualitativasque garantizan la Confiabilidad son la Razonabilidad, laObjetividad y la Verificabilidad; con la Relevancia se asocian laOportunidad, la Materialidad y la Universalidad; y con laComprensibilidad se relacionan la Racionalidad y laConsistencia.103. CONFIABILIDAD. La información contable pública esconfiable si constituye la base del logro de sus objetivos y si seelabora a partir de un conjunto homogéneo y transversal deprincipios, normas técnicas y procedimientos que permitanconocer la gestión, el uso, el control y las condiciones de losrecursos y el patrimonio públicos. Para ello, la Confiabilidad esconsecuencia de la observancia de la Razonabilidad, laObjetividad y la Verificabilidad.104. Razonabilidad. La información contable pública esrazonable cuando refleja la situación y actividad de la entidadcontable pública, de manera ajustada a la realidad.105. Objetividad. La información contable pública es objetivacuando su preparación y presentación se fundamenta en laidentificación y la aplicación homogénea de principios, normastécnicas y procedimientos, ajustados a la realidad de lasentidades contables públicas, sin sesgos, permitiendo laobtención de resultados e interpretaciones análogas. El gradode subjetividad implícito en el reconocimiento y revelación delos hechos, se minimiza informando las circunstancias ycriterios utilizados conforme lo indican las normas técnicas delPGCP.106. Verificabilidad. La información contable pública esverificable cuando permite comprobar su razonabilidad yobjetividad a través de diferentes mecanismos de comprobación.El SNCP debe garantizar la disposición del insumo básico paraContaduría General de la Nación 32
  33. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAalcanzar los objetivos de control, mediante la aplicación deprocedimientos necesarios para confirmar o acreditar laprocedencia de los datos registrados, las transacciones, hechosy operaciones revelados por la información contable pública,con sujeción a los principios, normas técnicas y procedimientosdel Régimen de contabilidad pública.107. RELEVANCIA. La información contable pública esrelevante si proporciona la base necesaria, suficiente y con lacalidad demandada, para que los usuarios disponganoportunamente de ella, conforme a sus objetivos y necesidades.Esto significa incluir la declaración explícita y adicional de lainformación necesaria para conducir a los distintos usuarios ajuicios y decisiones razonadas sobre las actividades y situaciónde las entidades contables públicas, reveladas por medio de losestados, informes y reportes contables. En la informacióncontable pública, por su condición de bien público, la relevanciaprocura un equilibrio entre niveles de oportunidad, materialidady universalidad.108. Oportunidad. La información contable pública esoportuna si tiene la posibilidad de influir a tiempo sobre laacción, los objetivos y las decisiones de los usuarios concapacidad para ello. La disponibilidad para satisfacer lasdemandas por parte de los usuarios es fundamental, en lamedida que permite evaluar la eficiencia y eficacia de lainformación contable pública y del sistema que la produce.109. Materialidad. La información revelada en los estados,informes y reportes contables debe contener los aspectosimportantes de la entidad contable pública, de tal manera quese ajuste significativamente a la verdad, y por tanto searelevante y confiable para tomar decisiones o hacer lasevaluaciones que se requieran, de acuerdo con los objetivos dela información contable. La materialidad depende de lanaturaleza de los hechos o la magnitud de las partidas,revelados o no revelados.Contaduría General de la Nación 33
  34. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA110. Universalidad. La información contable pública esuniversal, si incluye la totalidad de los hechos financieros,económicos, sociales y ambientales de la entidad contablepública, debidamente reconocidos y medidos en términoscuantitativos y/o cualitativos, con independencia de que larelación costo-beneficio implique agregar partidas para sureconocimiento. Las contingencias también deben reconocerse yrevelarse para garantizar la universalidad de la informacióncontable pública.111. COMPRENSIBILIDAD. La información contable pública escomprensible si permite a los usuarios interesados formarse unjuicio objetivo sobre su contenido. Para el efecto se presume quelos usuarios tienen un conocimiento razonable de lasactividades y resultados de la entidad contable pública objeto desu interés, así como de la regulación contable que le aplica. Eneste sentido, la información contable pública es comprensible sies racional y consistente.112. Racionalidad. La información contable pública es elproducto de la aplicación de un proceso racional y sistemático,que reconoce y revela las transacciones, hechos y operacionesde las entidades contables públicas, con base en un conjuntohomogéneo, comparable y transversal de principios, normastécnicas y procedimientos.113. Consistencia. La información contable pública esconsistente cuando los criterios que orientan su elaboración seaplican de manera coherente y uniforme.8. Principios de Contabilidad Pública114. Los Principios de contabilidad pública constituyen pautasbásicas o macrorreglas que dirigen el proceso para lageneración de información en función de los propósitos delSNCP y de los objetivos de la información contable pública,sustentando el desarrollo de las normas técnicas, el manual deprocedimientos y la doctrina contable Pública. Los Principios deContabilidad Pública son: Gestión continuada, Registro,Contaduría General de la Nación 34
  35. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICADevengo o Causación, Asociación, Medición, Prudencia, Períodocontable, Revelación, No compensación y Hechos posteriores alcierre.115. Gestión Continuada. Se presume que la actividad de laentidad contable pública se lleva a cabo por tiempo indefinido,conforme a la ley o acto de creación. Por tal razón, la aplicacióndel Régimen de Contabilidad Pública no está encaminada adeterminar su valor de liquidación. Si por circunstanciasexógenas o endógenas se producen situaciones detransformación o liquidación de una entidad contable pública,deben observarse las normas y procedimientos aplicables paratal efecto.116. Registro. Los hechos financieros, económicos, sociales yambientales deben contabilizarse de manera cronológica yconceptual observando la etapa del proceso contable relativa alreconocimiento, con independencia de los niveles tecnológicosde que disponga la entidad contable pública, con base en launidad de medida.117. Devengo o Causación. Los hechos financieros, económicos,sociales y ambientales deben reconocerse en el momento en quesucedan, con independencia del instante en que se produzca lacorriente de efectivo o del equivalente que se deriva de estos. Elreconocimiento se efectuará cuando surjan los derechos yobligaciones, o cuando la transacción u operación originada porel hecho incida en los resultados del período.118. Asociación. El reconocimiento de ingresos debe estarasociado con los gastos necesarios para la ejecución de lasfunciones de cometido estatal y con los costos y/o gastosrelacionados con el consumo de recursos necesarios paraproducir tales ingresos. Cuando por circunstancias especialesdeban registrarse partidas de períodos anteriores que influyanen los resultados, la información relativa a la cuantía y origende los mismos se revelará en notas a los estados contables.Contaduría General de la Nación 35
  36. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA119. Medición. Los hechos financieros, económicos, sociales yambientales deben reconocerse en función de los eventos ytransacciones que los originan, empleando técnicascuantitativas o cualitativas. Los hechos susceptibles de sercuantificados monetariamente se valuarán al costo histórico yserán objeto de actualización, sin perjuicio de aplicar criteriostécnicos alternativos que se requieran en la actualización yrevelación. La cuantificación en términos monetarios debehacerse utilizando como unidad de medida el peso que es lamoneda nacional de curso forzoso, poder liberatorio ilimitado, ysin subdivisiones en centavos. Para los hechos que no seansusceptibles de ser cuantificados monetariamente se aplicará loreglamentado por las normas técnicas.120. Prudencia. En relación con los ingresos, debencontabilizarse únicamente los realizados durante el períodocontable y no los potenciales o sometidos a condición alguna.Con referencia a los gastos deben contabilizarse no sólo en losque se incurre durante el período contable, sino también lospotenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, losque supongan riesgos previsibles o pérdidas eventuales, cuyoorigen se presente en el período actual o en períodos anteriores.Cuando existan diferentes posibilidades para reconocer yrevelar de manera confiable un hecho, se debe optar por laalternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar losactivos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.En notas a los estados, informes y reportes contables, sejustificará la decisión tomada y se cuantificarán losprocedimientos alternativos, con el posible impacto financiero,económico, social y ambiental en los mismos.121. Período Contable. Corresponde al tiempo máximo en que laentidad contable pública debe medir los resultados de susoperaciones financieras, económicas, sociales y ambientales, yel patrimonio público bajo su control, efectuando lasoperaciones contables de ajustes y cierre. El período contable esel lapso transcurrido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.No obstante, se podrán solicitar estados contables intermedios einformes y reportes contables, de acuerdo con las necesidades oContaduría General de la Nación 36
  37. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICArequerimientos de las autoridades competentes, sin que estosignifique necesariamente la ejecución de un cierre.122. Revelación. Los estados, informes y reportes contablesdeben reflejar la situación financiera, económica, social yambiental de la entidad contable pública, así como losresultados del desarrollo de las funciones de cometido estatalpor medio de la información contenida en ellos; la informaciónadicional que sea necesaria para una adecuada interpretacióncuantitativa y cualitativa de la realidad y prospectiva de laentidad contable pública y que no esté contenida en el cuerpode los estados, informes y reportes contables, debe ser reveladapor medio de notas. La información contable también revelahechos presupuestarios que han sido interpretados por elSNCP. La información debe servir, entre otros aspectos, paraque los usuarios construyan indicadores de seguimiento yevaluación de acuerdo con sus necesidades, e informarse sobreel grado de avance de planes, programas y proyectos de laentidad contable pública.123. No Compensación. En ningún caso deben presentarsepartidas netas como efecto de compensar activos y pasivos delbalance, o ingresos, gastos y costos que integran el estado deactividad financiera, económica, social y ambiental.124. Hechos Posteriores al Cierre. La información conocidaentre la fecha de cierre y la de emisión o presentación de losestados contables, que suministre evidencia adicional sobrecondiciones existentes antes de la fecha de cierre, así como laindicativa de hechos surgidos con posterioridad, que por sumaterialidad impacten los estados contables, debe serregistrada en el período objeto de cierre o revelada por mediode notas a los estados contables, respectivamente.9. Normas Técnicas de Contabilidad Pública9.1 Normas técnicas relativas a las etapas de reconocimiento y revelación de los hechos financieros, económicos, sociales y ambientalesContaduría General de la Nación 37
  38. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA125. En desarrollo de los principios de registro, medición yrevelación, la norma técnica relacionada con las etapas dereconocimiento y revelación precisa los criterios que debentenerse en cuenta al preparar y presentar informaciónfinanciera, económica, social y ambiental, de acuerdo con loestablecido en el Régimen de Contabilidad Pública.126. Para el registro y comparación en el tiempo, la informaciónreportada por el SNCP debe considerar mediciones apropiadas alas características y circunstancias que dan origen a lasdiferentes transacciones, hechos y operaciones de la entidadcontable pública. El registro adecuado de los hechos permitereconocer y revelar a través de los estados contables lasituación, los resultados y la capacidad de servicio o generaciónde flujos de fondos de la entidad contable pública en formaconfiable, durante el periodo contable.127. Atendiendo a las características cualitativas deconfiabilidad, relevancia y comprensibilidad de la informacióncontable pública, las condiciones para el reconocimiento de lastransacciones, hechos y operaciones de la entidad contablepública, son:128. Que se puedan asociar claramente los elementos de losestados contables (activos, pasivos, patrimonio, ingresos,gastos, costos y cuentas de orden), que son afectados por loshechos;129. Que las expectativas de aplicación y generación derecursos para el cumplimiento de funciones de cometido estatalsean ciertas o que pueda asegurarse que acontecerán con altogrado de probabilidad; y,130. Que la magnitud de la partida pueda ser medidaconfiablemente en términos monetarios o expresada de maneraclara en términos cualitativos, o cuantitativos físicos.Contaduría General de la Nación 38
  39. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA131. Las diferentes bases de valuación que se definen acontinuación, permiten reconocer y revelar las diferentestransacciones, hechos y operaciones, de la entidad contablepública, de tal forma que los resultados obtenidos se ajusten alos propósitos de control, rendición de cuentas, gestión eficientey transparencia.132. Costo histórico. Representa la asignación de valor a losderechos, bienes, servicios, obligaciones y demás transacciones,hechos y operaciones en el momento en que éstas suceden.Para efectos de reconocimiento contable se aplicará, como reglageneral, el costo histórico, el cual está constituido por el preciode adquisición o importe original, adicionado con todos loscostos y gastos en que ha incurrido la entidad contable públicapara la prestación de servicios, en la formación y colocación delos bienes en condiciones de utilización o enajenación. Además,las adiciones y mejoras efectuadas a los bienes, conforme anormas técnicas aplicables a cada caso, harán parte del costohistórico. En operaciones en que el precio se ha pactado entreagentes, el costo histórico será el monto convenido; cuando noexista ninguno de los anteriores, se podrá estimar empleandométodos de reconocido valor técnico.133. El Costo Histórico será objeto de actualización, usandopara ello criterios técnicos acordes a cada circunstancia,buscando que la información contable no pierda confiabilidaden la medida en que transcurra el tiempo. Los criterios deactualización son: Costo reexpresado, Valor presente neto,Costo de reposición, Valor de realización y Valor razonable.134. Costo Reexpresado. Está constituido por el costo históricoactualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento decambios de valor, ocasionados por la exposición a fenómenoseconómicos exógenos. Son aceptados como índices específicosde reexpresión la tasa representativa del mercado (TRM), lospactos de ajuste, la unidad de valor real (UVR) o cualquier otramodalidad admitida formalmente. Cuando se contraiganobligaciones o se adquieran bienes o servicios en monedaextranjera, el valor de la transacción debe reexpresarse enContaduría General de la Nación 39
  40. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAmoneda nacional, según las normas y procedimientosaplicables.135. Valor Presente Neto. Corresponde al valor que resulta dedescontar la totalidad de los flujos futuros que pueda generarun activo o un pasivo, empleando para el efecto una tasa dedescuento.136. Costo de Reposición. Representa el precio que deberápagarse para adquirir un activo similar al que se tiene, o elcosto actual estimado de reemplazo de los bienes en condicionessemejantes a los existentes.137. Valor de Realización. Representa el importe en efectivo o elequivalente mediante el cual se espera sea convertido un activoo liquidado un pasivo, en condiciones normales.138. Valor Razonable. Se define como el precio que se pagaríapor un activo o el importe por el que se cancelaría un pasivo enuna transacción realizada entre partes interesadas,conocedoras y que actúan en condiciones de independenciamutua. Este valor puede determinarse en un mercado activo opor medio de una metodología que tase dicho valor.139. Mercado activo es el espacio de transacción en que fluyeny participan múltiples agentes y en donde los precios se formanpor interacción de las fuerzas de la oferta y la demanda.140. Para propósitos de revelación, podrán construirse informesaplicando el valor razonable a los bienes, derechos yobligaciones para los cuales exista un mercado activo y que notienen como criterio de reconocimiento y actualización el valorrazonable.9.1.1 Normas técnicas relativas a los activos141. Noción. Los activos son recursos tangibles e intangibles dela entidad contable pública obtenidos como consecuencia dehechos pasados, y de los cuales se espera que fluyan unContaduría General de la Nación 40
  41. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICApotencial de servicios o beneficios económicos futuros, a laentidad contable pública en desarrollo de sus funciones decometido estatal. Estos recursos, tangibles e intangibles, seoriginan en las disposiciones legales, en los negocios jurídicos yen los actos o hechos financieros, económicos, sociales yambientales de la entidad contable pública. Desde el punto devista económico, los activos surgen como consecuencia detransacciones que implican el incremento de los pasivos, elpatrimonio o la realización de ingresos. También constituyenactivos los bienes públicos que están bajo la responsabilidad delas entidades contables públicas pertenecientes al gobiernogeneral.142. Las normas técnicas relativas a los activos estánorientadas a definir criterios para el reconocimiento y revelaciónde los hechos relacionados con los bienes y derechos de laentidad contable pública, derivados del desarrollo de susfunciones de cometido estatal.9.1.1.1 Inversiones e instrumentos derivados143. Noción. Las inversiones representan recursos aplicados enla creación y fortalecimiento de empresas públicas y entidadesde naturaleza privada, y en la adquisición de valores comotítulos e instrumentos derivados, en cumplimiento de políticasfinancieras, económicas y sociales del Estado y que comoconsecuencia pueden generar utilidades. Esta norma tambiéntrata los instrumentos derivados con fines de cobertura deactivos.144. Las inversiones deben reconocerse por su costo histórico yactualizarse atendiendo la intención de realización, ladisponibilidad de información en el mercado y, tratándose deinversiones patrimoniales, el grado de control o influencia quese tenga sobre el ente receptor de la inversión, mediante laaplicación de metodologías que aproximen su realidadeconómica, tales como: el valor razonable, el valor presente netoa partir de la tasa interna de retorno, el método de participaciónpatrimonial y el método del costo.Contaduría General de la Nación 41
  42. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA145. Los instrumentos derivados para administrar liquidezdeben reconocerse y actualizarse al valor razonable. Por suparte, los instrumentos derivados con fines de cobertura deactivos serán objeto de reconocimiento y actualización,empleando metodologías de reconocido valor técnico.146. Las inversiones realizadas en moneda extranjera debenreconocerse aplicando la Tasa Representativa de Mercado (TRM)de la fecha de transacción. En el caso de inversiones realizadasen diferentes unidades de valor o índices específicos, éstasdeben reconocerse por el precio de la unidad o índice específicoen la fecha de la transacción.147. Las inversiones se revelan teniendo en cuenta la finalidadcon la cual se efectúan y la modalidad del título o contrato. Enrelación con la finalidad, las inversiones se efectúan paraadministrar la liquidez, adquirir el control del ente receptor dela inversión o por razones de política. En cuanto a la modalidaddel título, las inversiones se revelan en títulos de deuda y títulosparticipativos. Cuando surjan provisiones o valorizacionesdeberán revelarse por separado. Por su parte, los instrumentosderivados con fines de cobertura de los activos se revelan enforma separada.9.1.1.2 Rentas por cobrar148. Noción. Las rentas por cobrar están constituidas por losderechos tributarios pendientes de recaudo, exigidos sincontraprestación directa, que recaen sobre la renta o la riqueza,en función de la capacidad económica del sujeto pasivo,gravando la propiedad, la producción, la actividad o elconsumo.149. Las rentas por cobrar deben reconocerse por el valordeterminado en las declaraciones tributarias, las liquidacionesoficiales en firme y demás actos administrativos, que liquidenobligaciones a cargo de los contribuyentes, responsables yagentes de retención. Deben reconocerse cuando surjan losContaduría General de la Nación 42
  43. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAderechos que los originan, con base en las liquidaciones deimpuestos, retenciones y anticipos. Las rentas por cobrar noson objeto de provisión. En todo caso, cuando el derecho seextinga por causas diferentes a cualquier forma de pago seafectará directamente el patrimonio.150. Las liquidaciones oficiales deben reconocerse comoderechos contingentes en las cuentas de orden, hasta tantoqueden en firme.151. Las rentas por cobrar se revelan según su antigüedad envigencia actual y vigencias anteriores. Adicionalmente serevelan con base en los tipos de obligaciones tributarias y, enlos demás casos, atendiendo la naturaleza del impuesto. Lasrentas de vigencia actual incluyen los impuestos liquidados ydeclarados por el contribuyente o autoridad competente,correspondientes a gravámenes reconocidos durante el períodocontable en curso, sin perjuicio de la vigencia a la cualcorresponde la liquidación. También incluye las retenciones yanticipos liquidados en el mismo período. Las rentas devigencias anteriores son los saldos de las rentas por cobrar dela vigencia actual reclasificados al inicio del período contablesiguiente.9.1.1.3 Deudores152. Noción. Los deudores representan los derechos de cobro dela entidad contable pública originados en desarrollo de susfunciones de cometido estatal. Hacen parte de este concepto losderechos por la producción y comercialización de bienes y laprestación de servicios, los préstamos concedidos, los valoresconexos a la liquidación de rentas por cobrar, los intereses,sanciones, multas y demás derechos por operaciones diferentesa los ingresos tributarios, entre otros.153. Estos derechos deben reconocerse por su importe originalo por el valor convenido, el cual es susceptible de actualizaciónde conformidad con las disposiciones legales vigentes, o con lostérminos contractuales pactados.Contaduría General de la Nación 43
  44. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA154. Como resultado del grado de incobrabilidad originado enfactores tales como antigüedad e incumplimiento, debeprovisionarse el valor de los derechos que se estimenincobrables y ajustarse permanentemente de acuerdo con suevolución. El cálculo de la provisión debe corresponder a unaevaluación técnica que permita determinar la contingencia depérdida o riesgo por la eventual insolvencia del deudor, ademásde los aspectos legales que originan el derecho, y deberáefectuarse por lo menos al cierre del período contable.155. Son métodos y criterios aceptados para establecer el valorde la provisión: el individual y el general. El método individualse basa en el análisis de la antigüedad y revisión de lascondiciones de cada uno de los deudores. Tomando como basela experiencia y las condiciones económicas existentes, hará laestimación de los porcentajes y valores que no tienenprobabilidad de recuperarse, teniendo en cuenta que a mayortiempo vencido es mayor esta probabilidad. A partir de estosvalores calculados se hará el ajuste correspondiente a laprovisión. El método general o alternativo se basa en laestimación de un porcentaje sobre el total de los deudores quese consideran incobrables, con independencia de la situaciónparticular de cada una de ellas. Este método toma en cuenta elcomportamiento o experiencia en materia de recaudo de losdeudores y establece rangos por edades de vencimiento. Para elefecto debe determinarse el porcentaje a aplicar como provisiónen cada uno de los rangos definidos, sin exceder del valor deldeudor.156. El reconocimiento de la provisión de deudores afecta elgasto. Los deudores de las entidades de gobierno general que noestén asociados a la producción de bienes o prestación deservicios individualizables no son objeto de provisión. En estecaso, cuando el derecho se extinga por causas diferentes acualquier forma de pago se afectará directamente el patrimonio.157. Los deudores se revelan de acuerdo con su origen en:derechos derivados de las actividades de comercialización deContaduría General de la Nación 44
  45. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAbienes y de la prestación de servicios, de financiación, deseguridad social, de transferencias y demás ingresos notributarios, entre otros; y en deudores de difícil recaudo, deacuerdo con el riesgo de insolvencia del deudor. El valor de lasprovisiones constituidas se presenta como un menor valor delos deudores, debiendo revelarse los métodos y criteriosutilizados para su estimación en notas a los estados, informes yreportes contables.9.1.1.4 Inventarios158. Noción. Los inventarios son los bienes tangibles, muebles einmuebles, e intangibles, adquiridos o producidos por la entidadcontable pública, con la intención de ser comercializados,transformados o consumidos en actividades de producción debienes o prestación de servicios, o para suministrarlos en formagratuita a la comunidad, en desarrollo de funciones de cometidoestatal.159. La comercialización comprende el proceso deintermediación entre los centros de producción y los destinos deconsumo, a través de diferentes operaciones de compraventamayoristas o minoristas, actividad en la cual los bienes no sonobjeto de transformación por parte de quien los comercializa.160. La producción de bienes se refiere al proceso detransformación que realizan las entidades contables públicas,en el cual a partir de la combinación de insumos, mano deobra e infraestructura, se elaboran nuevos bienes que sedestinan al consumo final o comercialización.161. La prestación de servicios comprende las actividades quetienen por objeto satisfacer necesidades de la comunidad, en lascuales se deben considerar como inventarios los materiales queson consumidos directamente en la prestación de los mismos.162. Los inventarios deben reconocerse por el costo histórico yse llevarán por el sistema de inventario permanente. Paraefectos de valoración y determinación de los costos puedenContaduría General de la Nación 45
  46. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAaplicarse los métodos de Primeras en entrar primeras en salir(PEPS), costo promedio o cualquier otro método de reconocidovalor técnico, de acuerdo con la naturaleza de los bienes,procesos productivos y procedimientos internos. No se aceptacomo método de valuación el de Últimas en entrar primeras ensalir (UEPS).163. Los inventarios deben actualizarse al valor de realización,siempre que este valor resulte menor que el valor en libros. Eneste caso se reconocerán provisiones por la diferencia; en casocontrario, se recuperarán las provisiones sin exceder el valorconstituido por este concepto, cuando existan. Para el efecto setendrán en cuenta las disminuciones físicas o monetarias, talescomo merma, deterioro, obsolescencia, o disminución del preciode venta, las cuales se calcularán mediante la aplicación decriterios técnicos que permitan determinar su razonabilidad, deacuerdo con la naturaleza del inventario. El cálculo y registro dela provisión deberá efectuarse por lo menos al cierre del períodocontable. No serán objeto de actualizacion los bienes que van asuministrarse de forma gratuita a la comunidad o cobrando acambio un precio económicamente no significativo, en términosde la recuperación de los costos o del valor de mercado.164. Los inventarios se revelan de acuerdo con su estado deelaboración, en productos terminados, en proceso, materiasprimas y materiales y, de acuerdo con su disponibilidad, eninventarios en tránsito y en poder de terceros. Las provisionesconstituidas se revelan por separado como un menor valor delos inventarios. Así mismo, el método de valoración utilizado sedebe revelar en las notas a los estados, informes y reportescontables.Contaduría General de la Nación 46
  47. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA9.1.1.5 Propiedades, planta y equipo165. Noción. Las propiedades, planta y equipo comprenden losbienes tangibles de propiedad de la entidad contable públicaque se utilizan para la producción y comercialización de bienesy la prestación de servicios, la administración de la entidadcontable pública, así como los destinados a generar ingresosproducto de su arrendamiento, y por tanto no están disponiblespara la venta en desarrollo de actividades productivas ocomerciales, siempre que su vida útil probable en condicionesnormales de utilización, exceda de un año. Tratándose de lasentidades contables públicas del gobierno general, incluye losbienes para el uso permanente recibidos sin contraprestaciónde otras entidades del gobierno general.166. Deben reconocerse por su costo histórico y actualizarsemediante la comparación del valor en libros con el costo dereposición o el valor de realización. Los costos deendeudamiento asociados a la adquisición de un activo que aúnno se encuentre en condiciones de utilización, se reconocencomo un mayor valor del mismo.167. Los bienes recibidos en permuta se reconocen por el preciopactado y los bienes recibidos en donación por el valorconvenido entre las partes o, en forma alternativa, el estimadomediante avalúo técnico de conformidad con las disposicioneslegales vigentes. Los bienes trasladados de otra entidadcontable pública y los bienes de uso permanente recibidos sincontraprestación, se reconocen por el valor convenido que podráser el valor en libros, o un valor estimado mediante avalúotécnico.168. El valor de las adiciones y mejoras se reconoce comomayor valor del activo, y en consecuencia afectan el cálculofuturo de la depreciación, teniendo en cuenta que aumentan lavida útil del bien, amplían su capacidad, la eficiencia operativa,mejoran la calidad de los productos y servicios o permiten unareducción significativa de los costos de operación. LasContaduría General de la Nación 47
  48. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAreparaciones y mantenimiento se reconocen como gasto o costo,según corresponda.169. La depreciación debe reconocerse mediante la distribuciónracional y sistemática del costo de los bienes, durante su vidaútil estimada, con el fin de asociar la contribución de estosactivos al desarrollo de sus funciones de cometido estatal. Ladeterminación de la depreciación debe efectuarse con base enmétodos de reconocido valor técnico, aplicando el que mejorrefleje el equilibrio entre los beneficios recibidos, la vida útil y ladistribución del costo del activo correspondiente. Los activosconsiderados de menor cuantía pueden depreciarse totalmenteen el período en el cual fueron adquiridos.170. Por regla general, el reconocimiento de la depreciaciónafecta el gasto o costo, según corresponda. No obstante,tratándose de las entidades contables públicas del gobiernogeneral, dicho reconocimiento afecta directamente elpatrimonio, excepto para los activos asociados a las actividadesde producción de bienes y prestación de serviciosindividualizables, que debe reconocerse como costo.171. Son depreciables los bienes que pierden su capacidadnormal de operación durante su vida útil, tales comoedificaciones; plantas, ductos y túneles; redes, líneas y cables;maquinaria y equipo; equipo médico y científico; muebles,enseres y equipo de oficina; equipos de comunicación ycomputación; equipo de transporte, tracción y elevación; yequipo de comedor, cocina, despensa y hotelería. No son objetode cálculo de depreciación los terrenos, así como lasconstrucciones en curso, los bienes muebles en bodega, lamaquinaria y equipo en montaje, los bienes en tránsito y laspropiedades, planta y equipo no explotadas, o enmantenimiento, mientras permanezcan en tales situaciones.172. El valor de los semovientes y de las plantaciones agrícolasse amortizará durante el lapso que se considere como cicloproductivo, de acuerdo con métodos de reconocido valortécnico. El reconocimiento de la amortización en las entidadesContaduría General de la Nación 48
  49. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAcontables públicas del gobierno general afecta directamente elpatrimonio, excepto para los semovientes y plantacionesagrícolas asociados a las actividades de producción de bienes yla prestación de servicios individualizables, que debereconocerse como costo.173. Deben reconocerse provisiones o valorizaciones cuando elvalor en libros de los bienes difiera del costo de reposición o delvalor de realización. Por regla general, las provisiones sereconocen como gasto. Tratándose de las entidades contablespúblicas del gobierno general la provisión afecta directamente elpatrimonio, excepto para los activos asociados a las actividadesde producción de bienes y la prestación de serviciosindividualizables, que debe reconocerse como gasto.174. Las propiedades, planta y equipo deben reconocerse yrevelarse de acuerdo con su naturaleza y capacidad dedesplazamiento, en muebles, inmuebles, plantaciones y delocomoción propia. Los bienes muebles se revelarán de acuerdocon su naturaleza, destinación y estado normal defuncionamiento o de situaciones especiales para serinvolucrados en procesos operativos o administrativos. En losbienes inmuebles se revelará por separado el valor quecorresponda a los terrenos. Los bienes clasificados como delocomoción propia corresponden a los semovientes y se revelanen forma separada.175. Las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, así comolas provisiones cuando sean procedentes, constituyen un menorvalor de las propiedades, planta y equipo, y deberán revelarseen forma separada. Por su parte, cuando haya lugar a laconstitución de valorizaciones, éstas deberán revelarse comootros activos.9.1.1.6 Bienes de beneficio y uso público e históricos y culturales176. Noción. Comprenden los bienes públicos destinados parael uso y goce de los habitantes del territorio nacional orientadosContaduría General de la Nación 49
  50. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAa generar bienestar social o a exaltar los valores culturales ypreservar el origen de los pueblos y su evolución, y son dedominio de la entidad contable pública. Incluye los bienesformados o adquiridos en virtud de la ejecución de contratos deconcesión.177. Los bienes de beneficio y uso público e históricos yculturales deben reconocerse por el costo histórico. En el casode los bienes históricos y culturales debe existir el acto jurídicoque los considere como tales.178. El costo de los bienes históricos y culturales recibidos endonación o en cumplimiento de cláusulas contractuales,corresponderá al valor convenido entre las partes o, en formaalternativa, al estimado mediante avalúo técnico deconformidad con las disposiciones legales vigentes.179. El mejoramiento y rehabilitación de los bienes de beneficioy uso público se reconoce como mayor valor de los bienes, y enconsecuencia afectan el cálculo futuro de la amortización,teniendo en cuenta que aumentan la vida útil del bien, amplíansu capacidad, la eficiencia operativa o mejoran la calidad de losservicios. El mantenimiento o conservación se reconoce comogasto.180. El reconocimiento de los bienes de beneficio y uso públicoe históricos y culturales debe realizarse con sujeción a lacondición señalada en el párrafo 130 para su mediciónmonetaria confiable. Cuando no sea posible la mediciónmonetaria confiable deben revelarse por medio de informacióncualitativa o cuantitativa física en notas a los estados contables.181. Los bienes de beneficio y uso público que no se encuentrenamparados por contratos de concesión deben amortizarse parareconocer el deterioro por la pérdida de capacidad de suutilización. El registro de la amortización afecta directamente elpatrimonio. Por su parte, aquellos amparados en contratos deconcesión no son objeto de amortización.Contaduría General de la Nación 50
  51. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA182. Los bienes de beneficio y uso público se revelanatendiendo su situación en construcción y en servicio;atendiendo sus características, en vías de comunicación, plazaspúblicas y parques, entre otros. Las amortizaciones queproceden se revelan por separado, como un menor valor de losmismos.183. Los bienes históricos y culturales se revelan de acuerdocon su naturaleza en: monumentos, museos, obras de arte,parques arqueológicos y culturales, entre otros.9.1.1.7 Recursos naturales no renovables184. Noción. Los recursos naturales no renovables son bienesque, por sus propiedades, se encuentran en la naturaleza sinque hayan sido objeto de transformación, y no son susceptiblesde ser reemplazados o reproducidos por otros de las mismascaracterísticas. Incluye las inversiones orientadas a suexplotación.185. Los recursos naturales no renovables deben reconocerse yactualizarse mediante la aplicación de metodologías dereconocido valor técnico. Por su parte, las inversiones sereconocen por el costo histórico y no son objeto deactualización.186. Los recursos naturales no renovables se agotan en lamedida en que son extraídos y este agotamiento debe revelarsepor separado como un menor valor de los mismos. Elagotamiento de los recursos naturales no renovables constituyeun menor valor del patrimonio cuando la explotación esrealizada por un tercero y formará parte del costo de produccióncuando la reserva probada la registra la misma entidad quelleva a cabo la explotación.187. Las inversiones en recursos naturales no renovables enexplotación están conformadas por los costos incurridos en laetapa de exploración que tengan relación directa con eldescubrimiento de reservas específicas, siempre que los costosContaduría General de la Nación 51
  52. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAestén asociados con áreas que resulten productoras. Tambiénestán conformadas por los costos incurridos en la etapa dedesarrollo hasta que se inicie la etapa de producción, exceptolos bienes que corresponden a propiedades, planta y equipo, loscuales se registran en el grupo correspondiente. Incluye laestimación de los costos de abandono.188. Los recursos naturales no renovables y las inversiones serevelan atendiendo la actividad de explotación y lascaracterísticas del recurso natural.9.1.1.8 Otros activos189. Noción. Comprenden los recursos, tangibles e intangibles,que son complementarios para el cumplimiento de las funcionesde cometido estatal de la entidad contable pública o estánasociados a su administración, en función de situaciones talescomo posesión, titularidad, modalidad especial de adquisición,destinación, o su capacidad para generar beneficios o serviciosfuturos.190. Los activos diferidos deben reconocerse por su costohistórico y por regla general no son susceptibles deactualización, excepto para los que de manera específica así sedetermine. Los intangibles se reconocerán como activo siempreque puedan identificarse, controlarse, que generen beneficioseconómicos futuros o un potencial de servicios y su mediciónmonetaria sea confiable; en caso contrario se registran comogasto.191. Los bienes de arte y cultura y los intangibles se reconocenpor su costo histórico y no son susceptibles de actualización.192. Los activos tales como los bienes recibidos en dación depago y los adquiridos de instituciones inscritas, se reconoceránpor el valor convenido, el cual es susceptible de actualización,de conformidad con los términos contractuales y las normascontables que le sean aplicables a la entidad contable pública.Contaduría General de la Nación 52
  53. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA193. Para los activos reclasificados contablemente, elreconocimiento se efectúa por el valor neto registrado en lascuentas de origen y están sometidos a los procesos deactualización que apliquen a los activos objeto dereclasificación.194. Los bienes adquiridos en leasing financiero se reconocenpor el valor presente neto de los cánones futuros y opción decompra pactados.195. Para efectos de revelación, los otros activos se clasificanatendiendo la clase de bien, su condición, su naturaleza, asícomo su capacidad para generar beneficios económicos futuroso un potencial de servicio, en conceptos tales como: activosdiferidos, bienes entregados a terceros, bienes recibidos endación de pago, activos adquiridos de instituciones inscritas,bienes adquiridos en leasing financiero, bienes de arte y culturae intangibles.196. Los cargos diferidos se amortizarán durante los períodosen los cuales se espera percibir los beneficios de los costos ygastos incurridos, de acuerdo con los estudios de factibilidadpara su recuperación, los períodos estimados de consumo de losbienes o servicios, o la vigencia de los respectivos contratos,según corresponda. El impuesto diferido se amortizará durantelos períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporalesque lo originaron. Por su parte, los saldos del cargo porcorrección monetaria diferida se amortizarán en la mismaproporción en que se asignen los costos que la causaron.197. Las obras y mejoras en propiedad ajena diferentes de lassusceptibles de ser reconocidas como propiedades, planta yequipo, se amortizarán durante el período menor que resulteentre la vigencia del contrato que ampare el uso de lapropiedad, o la vida útil estimada de los bienes, producto de lasadiciones o mejoras relizadas, sólo cuando el costo de las obrasy mejoras efectuadas no sean reembolsables. Tratándose de lasentidades contables públicas del gobierno general laamortización afecta directamente el patrimonio, excepto paraContaduría General de la Nación 53
  54. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAlas obras y mejoras en propiedades utilizadas para lasactividades de producción de bienes y la prestación de serviciosindividualizables, que debe reconocerse como costo.198. Los bienes entregados a terceros se amortizarán durante lavida útil estimada de los bienes y se registrará como gasto ocosto, según corresponda. En las entidades contables públicasdel gobierno general, la amortización de los bienes entregados aterceros afecta directamente el patrimonio, excepto para losbienes utilizados en las actividades de producción de bienes y laprestación de servicios individualizables, que debe reconocersecomo costo.199. El valor de los intangibles adquiridos y los desarrollados seamortizará durante el lapso que corresponda a la recuperaciónde la inversión en que se incurrió, el período en que se obtendráel potencial de servicios o los beneficios económicos esperadospor efectos de su explotación o la duración del amparo legal ocontractual de los derechos otorgados, debiendo reconocersecomo gasto, costo o menor valor del patrimonio, segúncorresponda.200. Los bienes adquiridos en leasing financiero son objeto dedepreciación para reconocer la pérdida de capacidadoperacional por su utilización. En las entidades contablespúblicas del gobierno general, la depreciación de los bienesadquiridos en leasing financiero afecta directamente elpatrimonio, excepto para los bienes utilizados en las actividadesde producción de bienes y la prestación de serviciosindividualizables, que debe reconocerse como costo o gasto.201. Para los bienes recibidos en dación de pago debenreconocerse provisiones o valorizaciones como resultado de lacomparación del valor en libros con el valor de realización.Tratándose de las entidades contables públicas del gobiernogeneral la provisión afecta directamente el patrimonio.9.1.2 Normas técnicas relativas a los pasivosContaduría General de la Nación 54
  55. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA202. Noción. Los pasivos corresponden a las obligacionesciertas o estimadas de la entidad contable pública, derivadas dehechos pasados, de las cuales se prevé que representarán parala entidad un flujo de salida de recursos que incorporan unpotencial de servicios o beneficios económicos, en desarrollo delas funciones de cometido estatal.203. Las normas técnicas relativas a los pasivos estánorientadas a definir criterios para el reconocimiento y revelaciónde las obligaciones de la entidad contable pública.204. Las obligaciones se originan en las normas y disposicioneslegales, en los negocios jurídicos y demás actos o hechosfinancieros, económicos, sociales y ambientales. Desde el puntode vista económico, se originan como consecuencia deoperaciones que implican un incremento de activos o lageneración de costos y gastos.205. Las obligaciones ciertas se determinan de forma objetiva yprecisa, tanto en lo relativo al plazo para su cancelación oaplicación, como en la cuantía del valor a restituir. Por su partelas obligaciones estimadas se caracterizan por la incertidumbresobre la fecha de su pago y el valor a restituir.9.1.2.1 Operaciones de crédito público y financiamiento con banca central206. Noción. Las operaciones de crédito público corresponden alos actos o contratos que, de conformidad con las disposicioneslegales sobre crédito público, tienen por objeto dotar al entepúblico de recursos, bienes o servicios, con plazo para su pago,tales como empréstitos, emisión y colocación de bonos y títulosde deuda pública, y crédito de proveedores.207. Las operaciones de financiamiento con banca centralcorresponden a los préstamos que obtiene el gobierno nacionalpor parte del Banco de la República.Contaduría General de la Nación 55
  56. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA208. Tratándose de empréstitos, las operaciones de créditopúblico deben reconocerse por el valor desembolsado; los bonosy títulos colocados se reconocen por el valor nominal y loscréditos de proveedores deben reconocerse por el valor del bieno servicio recibido. Por su parte, el cumplimiento de garantíasotorgadas se reconoce por el valor de los pagos que llegaren aefectuarse, de conformidad con los términos pactados en elcontrato de garantía, previa disminución de las cuentas deorden.209. Las operaciones de crédito público pactadas en monedaextranjera deben reconocerse aplicando la Tasa Representativade Mercado (TRM) de la fecha de transacción. Este valor debereexpresarse periódicamente, aplicando la TRM en la fecha de laactualización. En el caso de operaciones contraídas endiferentes unidades de valor o índices específicos, estas deberánreconocerse por el precio de la unidad en la fecha de laobligación y deberán reexpresarse periódicamente, aplicando elprecio de la unidad o el índice a la fecha de la actualización. Enel caso de obligaciones con pactos de ajuste, deberánreexpresarse las partidas aplicando el criterio señalado en talpacto. El mayor o menor valor obtenido como resultado de lareexpresión, debe reconocerse en el período en las cuentas deactividad, excepto cuando esté asociado con la adquisición oconstrucción de un activo que aún no se encuentre encondiciones de utilización o venta, caso en el cual se reconocencomo un mayor valor del mismo.210. Las operaciones de crédito público se revelan atendiendolos criterios de origen, plazo pactado y operación que provee elfinanciamiento.211. De acuerdo con su origen, las operaciones de créditopúblico se clasifican en internas y externas. Son internas lasoperaciones de crédito público que de conformidad con lareglamentación vigente se pacten exclusivamente entreresidentes del territorio Nacional. Por su parte, las externascorresponden a las que se pacten con no residentes.Contaduría General de la Nación 56
  57. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA212. Atendiendo el plazo pactado, las operaciones de créditopúblico se clasifican en corto y largo plazo. Son de corto plazolas operaciones de crédito público adquiridas con plazo para supago igual o inferior a un año, y de largo plazo las adquiridascon plazo para su pago superior a un año.213. De acuerdo con la operación que provee el financiamiento,las operaciones de crédito público se clasifican en empréstitos,emisión y colocación de bonos y títulos, y crédito deproveedores.214. El financiamiento con banca central se reconoce por elvalor del desembolso y se revela identificando la entidad queprovee el financiamiento.9.1.2.2 Operaciones de financiamiento e instrumentos derivados215. Noción. Las operaciones de financiamiento no exigen lasformalidades propias de las operaciones de crédito público, ycomprenden las operaciones efectuadas para cubrir situacionestemporales de iliquidez, las obligaciones surgidas comoresultado del cumplimiento de garantías de operaciones decrédito público por parte de la Nación y las entidadesterritoriales, y las operaciones de la Nación a corto plazo. Asímismo, incorpora las obligaciones contraídas por las empresaspúblicas con participación del sector público igual al cincuentapor ciento (50%) en el capital, o menor en caso de influenciaimportante, tales como préstamos y emisión y colocación debonos y títulos, que tienen por objeto dotar a la entidad derecursos, con plazo para su pago, cuando tales operaciones seciñen a los requerimientos jurídicos de orden comercial ofinanciero del sector privado, según los acuerdos o pactos definanciamiento entre las partes.216. Los instrumentos derivados con fines de coberturarepresentan el valor de las operaciones financieras que sepactan con el objeto de gestionar el riesgo de los pasivos ypueden efectuarse para comprar o vender activos, como divisasContaduría General de la Nación 57
  58. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAo títulos valores o futuros financieros sobre tasas de cambio,tasas de interés, índices bursátiles o cualquier otro subyacentepactado, los cuales se liquidarán en fecha futura acordada.217. Tratándose de préstamos y operaciones para cubrirsituaciones temporales de iliquidez, las operaciones definanciamiento deben reconocerse por el valor desembolsado;los bonos y títulos colocados se reconocen por el valor nominal.En cuanto a los contratos de leasing, estos se reconocen por elvalor presente neto de los cánones futuros y opción de comprapactados. Para el caso de las obligaciones surgidas comoresultado del cumplimiento de garantías, éstas se reconocen porel valor pactado. Los instrumentos derivados deben reconocersepor el valor del derecho y la obligación en la fecha de inicio delcontrato, serán objeto de actualización empleando metodologíasde reconocido valor técnico y se revelan identificando la clase depasivo cubierto.218. Las operaciones de financiamiento que han sido pactadasen moneda extranjera deben reconocerse aplicando la TasaRepresentativa de Mercado (TRM) de la fecha de transacción.Este valor debe reexpresarse periódicamente, aplicando la TRMen la fecha de la actualización. En el caso de las operaciones definanciamiento contraídas en diferentes unidades de valor oíndices específicos, estas deberán reconocerse por el precio de launidad en la fecha de la obligación y deberán reexpresarseperiódicamente, aplicando el precio de la unidad o el índice a lafecha de la actualización. En el caso de las obligaciones conpactos de ajuste deberán reexpresarse las partidas aplicando elcriterio señalado en tal pacto. El mayor o menor valor obtenidocomo resultado de la reexpresión, debe reconocerse en elperíodo en las cuentas de actividad, excepto cuando estéasociado con la adquisición o construcción de un activo queaún no se encuentre en condiciones de utilización o venta, casoen el cual se reconocen como un mayor valor del mismo.219. Las operaciones de financiamiento se revelan atendiendolos criterios de origen, plazo pactado y operación que provee elfinanciamiento.Contaduría General de la Nación 58
  59. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA220. De acuerdo con su origen, las operaciones definanciamiento se clasifican en internas y externas. Soninternas las operaciones de financiamiento que de conformidadcon la reglamentación vigente se pacten exclusivamente entreresidentes del territorio nacional. Por su parte, las externascorresponden a las que se pacten con no residentes.221. Atendiendo el plazo pactado, las operaciones definanciamiento se clasifican en corto y largo plazo. Son de cortoplazo las operaciones de financiamiento adquiridas con plazopara su pago inferior o igual a un año; son de largo plazo, lasoperaciones de financiamiento adquiridas con plazo para supago superior a un año.222. De acuerdo con la operación que provee el financiamiento,se clasifican en préstamos, operaciones de colocación de bonosy títulos, operaciones para cubrir situaciones temporales deiliquidez y contratos de leasing.9.1.2.3 Cuentas por pagar223. Noción. Las cuentas por pagar son las obligacionesadquiridas por la entidad contable pública con terceros,relacionadas con sus operaciones en desarrollo de funciones decometido estatal.224. Las cuentas por pagar deben reconocerse por el valor totaladeudado, que se define como la cantidad a pagar en elmomento de adquirir la obligación. En el caso de operacionescon proveedores en moneda extranjera, estas deben reconocerseaplicando la Tasa Representativa de Mercado (TRM) de la fechade transacción. Los costos de endeudamiento, como intereses ycomisiones por pagar, se reconocen por el valor devengado ocausado, de acuerdo con las condiciones pactadas. Las cuentaspor pagar se registran en el momento en que se reciba el bien oservicio, o se formalicen los documentos que generan lasobligaciones correspondientes, de conformidad con lascondiciones contractuales. Cuando no exista prestación a cargoContaduría General de la Nación 59
  60. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAde un tercero, su reconocimiento debe estar condicionado alorigen de la obligación en virtud del acto jurídico que lasustenta.225. Las obligaciones representadas en cuentas por pagar,deben actualizarse periódicamente de acuerdo con la modalidadde ajuste pactado y observando las disposiciones vigentes. Elvalor de las operaciones con proveedores en moneda extranjerase debe reexpresar periódicamente, aplicando la TRM en lafecha de la actualización. El mayor o menor valor originado porefectos de la reexpresión se reconoce en los resultados delperíodo o como un mayor valor del activo, según corresponda.226. Las cuentas por pagar se revelan en función de los hechosque originan la obligación, tales como: Adquisición de bienes yservicios, transferencias, impuestos, depósitos, avances yanticipos y costos de endeudamiento. Adicionalmente, seclasifican atendiendo la operación especializada de algunasentidades contables públicas, entre otros: Aportes a afiliados,subsidios asignados, seguros y reaseguros, premios por pagar,administración del sistema de seguridad social y fondo desolidaridad y garantía en salud.9.1.2.4 Obligaciones laborales y de seguridad social integral227. Noción. Comprenden las obligaciones originadas en larelación laboral en virtud de normas legales, convencionales opactos colectivos, así como las derivadas de la administracióndel sistema de seguridad social integral.228. Las obligaciones laborales y de seguridad social integraldeben reconocerse por el valor de la obligación a pagar. Por lomenos al final del período contable debe registrarse lamaterialización de las obligaciones a cargo de la entidadcontable pública, por concepto de las prestaciones a que tienenderecho los funcionarios.Contaduría General de la Nación 60
  61. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA229. Las obligaciones laborales se revelan atendiendo lanaturaleza salarial o prestacional de las mismas. Por su parte,las de seguridad social se revelan atendiendo las prestacionesgenerales de los regímenes establecidos por el correspondientesistema.Contaduría General de la Nación 61
  62. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA9.1.2.5 Otros bonos y títulos emitidos230. Noción. Comprende los bonos y títulos emitidos por laentidad contable pública, que por sus características especialesno se consideran operaciones de crédito público ni operacionesde financiamiento, dado que su objetivo no es obtener o captarrecursos, sino la sustitución y el reconocimiento deobligaciones.231. Deben reconocerse por su valor nominal y redimirse deacuerdo con las normas vigentes, o cuando son utilizados comoinstrumento de pago.232. Se revelan identificando la modalidad de la obligación quelos genera en bonos pensionales, títulos de devolución deimpuestos y certificados de reembolso tributario, entre otros.Los costos financieros se revelan en cuentas separadas de laobligación de la cual se derivan.9.1.2.6 Pasivos estimados233. Noción. Los pasivos estimados comprenden lasobligaciones a cargo de la entidad contable pública, originadasen circunstancias ciertas, cuya exactitud del valor depende deun hecho futuro; estas obligaciones deben ser justificables y sumedición monetaria confiable.234. Los pasivos estimados deben reconocerse empleandocriterios técnicos de conformidad con las normas ydisposiciones legales vigentes.235. Los pasivos estimados se revelan atendiendo la naturalezadel hecho que los origine y deben reclasificarse al pasivo quecorresponda, cuando la circunstancia que determinó laestimación se materialice.9.1.2.7 Otros pasivosContaduría General de la Nación 62
  63. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA236. Noción. Los otros pasivos corresponden a las obligacionesoriginadas en la actuación por cuenta de terceros, pasivossusceptibles de convertirse en ingresos a través del tiempo yobligaciones que adquieren los fondos de garantía en su calidadde garante.237. Se reconocen por el valor recaudado y por el valoradeudado en cumplimiento de garantías.238. Los pasivos diferidos se amortizarán durante los períodosen los cuales se espera que se produzca la contraprestación debienes y servicios y cuando se reviertan las diferenciastemporales que los originaron. Los saldos del crédito porcorrección monetaria diferida se amortizarán en la mismaproporción en que se asignen los costos del activo que losoriginaron.239. Los otros pasivos se revelan en función de la titularidad delos recursos, la probabilidad de constituir ingresos y elcumplimiento de garantías.9.1.3 Normas técnicas relativas al patrimonio240. Noción. El patrimonio comprende el valor de los recursospúblicos representados en bienes y derechos, deducidas lasobligaciones, para cumplir las funciones de cometido estatal.241. Las normas técnicas del patrimonio están orientadas adefinir criterios para el reconocimiento y revelación de losrecursos para la constitución y desarrollo de la entidad contablepública, así como otros factores que inciden en elcomportamiento patrimonial, representado en incrementos ydisminuciones.242. Los recursos para la constitución y desarrollo de la entidadcontable pública están conformados por los aportes iniciales ysus incrementos directos, o como consecuencia decapitalizaciones originadas en actos jurídicos que le seanContaduría General de la Nación 63
  64. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAaplicables, y en las decisiones del máximo órgano corporativo dedirección, tratándose de las empresas.243. Los factores que inciden en el comportamientopatrimonial, cuando generan incrementos, se constituyen ensuperávit que, dependiendo de su origen, puede ser pagado,operacional, de valuación, donado e incorporado.244. El superávit pagado comprende el valor en excesooriginado en la venta de acciones o cuotas partes de interéssocial, con respecto a su valor nominal.245. El superávit operacional se origina como consecuencia delreconocimiento de ingresos, gastos y costos relacionados con lasfunciones de cometido estatal, en un período contable, más losresultados de períodos anteriores que están disponibles.También incluye las partidas pendientes de las formalidadesnecesarias para ser capitalizadas y las constituidas con finesespecíficos, en cumplimiento de normas legales y estatutarias.246. El superávit de valuación se deriva de los procesos devaloraciones técnicas tendientes a la actualización de losactivos.247. El superávit donado comprende los bienes y derechosrecibidos de terceros sin contraprestación económica,destinados a la formación bruta de capital, con independenciade la naturaleza del bien o derecho recibido. Así, las donacionesque tengan como destino la financiación de gastos seregistrarán como ingreso.248. El superávit incorporado se origina en el descubrimientode reservas de recursos naturales no renovables, en elreconocimiento de bienes que por situaciones de legalidad,medición u otra causa especial no habían sido reconocidos, enel traslado de bienes y derechos de otras entidades contablespúblicas, siempre que constituyan formación bruta de capitalpara la entidad que los recibe y, en los intangibles formados.Tratándose de las entidades contables públicas del gobiernoContaduría General de la Nación 64
  65. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAgeneral, incluye los bienes para el uso permanente recibidos sincontraprestación de otras entidades del gobierno general.249. Los factores que generan disminuciones en elcomportamiento patrimonial corresponden a la incorporación depasivos y al reconocimiento, por parte de las entidades delgobierno general, de provisiones, agotamiento, depreciaciones yamortizaciones, así como el retiro de las rentas por cobrar y losdeudores, en los casos expresamente señalados en las normastécnicas aplicables.250. El reconocimiento del patrimonio público debecorresponder con el criterio de reconocimiento definido para lasdemás cuentas del activo, pasivo, ingresos, gastos y costos quelo originan, y con el de revelación cuando aplique.251. Para efectos de revelación, el superávit pagado estáconformado por la prima en colocación de acciones y de cuotaso partes de interés social; el superávit operacional, por elresultado del ejercicio, el resultado de ejercicios anteriores, losdividendos y participaciones decretados y las reservas; elsuperávit de valuación está conformado por las valorizaciones,el originado en la aplicación del método de participaciónpatrimonial y el saldo de la revalorización del patrimonio; elsuperávit incorporado incluye los bienes y derechosincorporados y los intangibles formados, y el superávit donadocomprende las donaciones en dinero, especie y derechos sincontraprestación económica. Las disminuciones patrimonialesestán conformadas por la incorporación de pasivos y el registrode provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones.252. El patrimonio público se revela dependiendo del sector alque pertenezca la entidad contable pública. En este sentido,Hacienda Pública es el concepto de patrimonio de las entidadesdel sector central y Patrimonio Institucional corresponde a lasentidades del sector descentralizado por servicios.9.1.3.1 Hacienda públicaContaduría General de la Nación 65
  66. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA253. Noción. La Hacienda pública está constituida por losrecursos destinados para la creación y desarrollo de lasentidades contables públicas del sector central de los nivelesnacional y territorial; además de las variaciones patrimonialesoriginadas por la operación, los procesos de actualización y lasdecisiones de terceros a favor de la entidad contable pública.254. El capital fiscal representa los recursos destinados para lacreación y desarrollo de la entidad contable pública, así como laacumulación de los traslados de otras cuentas patrimoniales,como es el caso de los resultados del ejercicio, el patrimoniopúblico incorporado y las provisiones, agotamiento,depreciaciones y amortizaciones de los activos de las entidadesdel gobierno general, que no estén asociados a la producción debienes y la prestación de servicios individualizables.9.1.3.2 Patrimonio institucional255. Noción. Comprende los aportes destinados para la creacióny desarrollo de entidades contables públicas descentralizadaspor servicios. También incluye los recursos públicos que estánorientados a fomentar el desarrollo de un sector específico y lasvariaciones patrimoniales originadas por la operación, losprocesos de actualización y las decisiones de terceros a favor dela entidad contable pública.256. El Capital social está conformado por los aportes socialesde conformidad con normas legales que rigen la creación deentes públicos cuya naturaleza jurídica corresponde asociedades limitadas y asimiladas.257. El Capital autorizado y pagado comprende los aportesefectivamente otorgados a los entes públicos cuya naturalezajurídica corresponde a sociedades anónimas y asimiladas, deconformidad con las normas que rigen su creación.258. El Capital fiscal corresponde a los aportes otorgados parala creación y desarrollo de establecimientos públicos y demásentidades no societarias, y también la acumulación de losContaduría General de la Nación 66
  67. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAtraslados de otras cuentas patrimoniales, como es el caso de losresultados del ejercicio, el patrimonio público incorporado y lasprovisiones, depreciaciones y amortizaciones de los activos delas entidades del gobierno general, que no estén asociados a laproducción de bienes y la prestación de serviciosindividualizables.259. El Capital de fondos parafiscales representa el valor de losrecursos públicos recibidos para la creación de fondos para elfomento y desarrollo de un sector específico, que por ley sonadministrados por particulares.9.1.4 Normas técnicas relativas a las cuentas de actividad financiera, económica, social y ambiental260. Noción. Las cuentas de actividad financiera, económica,social y ambiental comprenden los ingresos, gastos y costos enque incurre la entidad contable pública en desarrollo de susfunciones de cometido estatal y reflejan el resultado de lagestión, en cumplimiento de las actividades ordinariasrealizadas durante el periodo contable. Estas cuentas tambiénincluyen las partidas extraordinarias.261. Las actividades ordinarias corresponden a la operaciónbásica o principal de la entidad contable pública, así como a lascomplementarias y vinculadas a la misma y se caracterizan porque son recurrentes. Las partidas extraordinarias surgen dehechos, transacciones u operaciones que son distintas de lasactividades ordinarias, que no se espera que sean frecuentes yque no son controladas por la entidad contable pública.262. Para efectos de revelación en los estados contables de laentidad contable pública, las actividades ordinarias se clasificanen operacionales y no operacionales. Las operacionalescorresponden al cumplimiento de la operación básica oprincipal de la entidad contable pública. Las no operacionalescomprenden las actividades complementarias, que permiten eladecuado desarrollo de la operación básica o principal y, lasContaduría General de la Nación 67
  68. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAactividades vinculadas, que corresponden a las adicionales norelacionadas directamente con la operación básica o principal.Por su parte, las partidas extraordinarias se revelan porseparado.263. Las normas técnicas relativas a las cuentas de actividadfinanciera, económica, social y ambiental están orientadas adefinir criterios para el reconocimiento y revelación de lostransacciones, hechos u operaciones relacionados con losingresos, gastos y costos de la entidad contable pública.9.1.4.1 Ingresos264. Noción. Los ingresos son los flujos de entrada de recursosgenerados por la entidad contable pública, susceptibles deincrementar el patrimonio público durante el periodo contable,bien sea por aumento de activos o por disminución de pasivos,expresados en forma cuantitativa y que reflejan el desarrollo dela actividad ordinaria y los ingresos de carácter extraordinario.265. El reconocimiento de los ingresos debe hacerse encumplimiento del principio de Devengo o Causación, con baseen las normas que los imponen, las declaraciones tributarias, laliquidación de pago de los aportes parafiscales, o el desarrollode actividades de comercialización de bienes y prestación deservicios. Para el caso de los ingresos tributarios y notributarios, las liquidaciones oficiales y los actosadministrativos, respectivamente, se reconocen una vez hayanquedado en firme.266. Los intereses de mora derivados de los derechos, por estarsometidos a situaciones inciertas, deben reconocerseatendiendo al principio de prudencia. En caso de no reconocerel ingreso, deberá revelarse dicha situación en cuentas de ordencontingentes y en las notas a los estados, informes y reportescontables.267. El reconocimiento de los ingresos por venta de bienes serealizará cuando se haya transferido su titularidad yContaduría General de la Nación 68
  69. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAdeterminado en forma razonable la correspondientecontraprestación. Por su parte, los ingresos por prestación deservicios se reconocen cuando surja el derecho de cobro comoconsecuencia de la prestación del servicio, imputándose alperíodo contable respectivo.268. La entidad contable pública que en desarrollo de susoperaciones realice devoluciones, rebajas y/o descuentos debereconocerlos por el precio o el valor convenido, segúncorresponda.269. Las transferencias se reconocen cuando la entidadcontable pública receptora conoce que la entidad contablepública cedente expidió el acto de reconocimiento de sucorrelativa obligación. El importe para el reconocimientocorresponde al definido en el citado acto.270. Las operaciones interinstitucionales están conformadaspor los fondos recibidos, las operaciones de enlace y lasoperaciones sin flujo de efectivo. Los fondos se reconocen por elvalor recibido y las operaciones de enlace y sin flujo de efectivo,por el valor de la operación que las genera.271. Los ingresos se revelan atendiendo el origen de losmismos, como el poder impositivo del Estado, el desarrollo deoperaciones de producción y comercialización de bienes yprestación de servicios; las relaciones con otras entidades delsector público, y la ocurrencia de eventos complementarios yvinculados a la operación básica o principal, así como los decarácter extraordinario. Se clasifican en ingresos fiscales, ventade bienes y servicios, transferencias, administración del sistemageneral de pensiones, operaciones interinstitucionales y otrosingresos.272. Los ingresos fiscales corresponden a ingresos tributarios yno tributarios, aportes sobre la nómina, y rentas parafiscales.273. Los ingresos tributarios corresponden a ingresos exigidossin contraprestación directa, determinados en las disposicionesContaduría General de la Nación 69
  70. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAlegales por la potestad que tiene el Estado de establecergravámenes. Se clasifican según el hecho generador del tributoy recaen sobre la renta o la riqueza, en función de la capacidadeconómica del sujeto pasivo, gravando la propiedad, laproducción, la actividad o el consumo. También puedenclasificarse atendiendo a la jurisdicción a la cual pertenezcan enNacionales, Departamentales, Distritales y Municipales.274. Los ingresos no tributarios son las retribucionesefectuadas por los usuarios de un servicio a cargo del Estado,en contraprestación a las ventajas o beneficios que obtiene deéste. Comprenden, entre otros, tasas, multas, intereses,sanciones, contribuciones, regalías y concesiones.275. Los aportes sobre la nómina son ingresos creados pordisposiciones legales, que se originan en pagos obligatoriosderivados de la relación laboral, de las entidades públicas yprivadas.276. Las rentas parafiscales son gravámenes que afectan undeterminado y único grupo social y económico, y se utilizanpara beneficio del propio sector.277. Los recursos generados por la producción ycomercialización de bienes y la prestación de serviciosconstituyen ingresos para las entidades contables públicas. Encaso de existir devoluciones, rebajas o descuentos, debenreconocerse como un menor valor del ingreso, conindependencia de la vigencia en que se haya devengado.278. Las transferencias comprenden los recursos originados entraslados sin contraprestación directa, efectuados entre lasentidades contables públicas de los diversos niveles y sectores.279. Los recursos de la administración del sistema general depensiones comprenden las cotizaciones, recuperaciones decartera, devoluciones de aportes de la administradora,reintegros de pensionados, convalidación y conmutaciónContaduría General de la Nación 70
  71. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICApensional y el reconocimiento de semanas, así como las cuotaspartes de pensiones y de bonos pensionales.280. Las operaciones interinstitucionales comprenden losfondos recibidos por la entidad contable pública, de laadministración central del mismo nivel, para el desarrollo de lasfunciones de cometido estatal. Incluye las operaciones de enlacey las operaciones sin flujo de efectivo que se caracterizanporque en las mismas intervienen dos o más entidadescontables públicas.281. Los otros ingresos comprenden flujos de entrada derecursos generados por la entidad contable pública, noconsiderados expresamente en las anteriores clasificaciones.Incluye también los ingresos por partidas de carácterextraordinario.Contaduría General de la Nación 71
  72. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA9.1.4.2 Gastos282. Noción. Los gastos son flujos de salida de recursos de laentidad contable pública, susceptibles de reducir el patrimoniopúblico durante el período contable, bien sea por disminuciónde activos o por aumento de pasivos, expresados en formacuantitativa. Los gastos son requeridos para el desarrollo de laactividad ordinaria, e incluye los originados por situaciones decarácter extraordinario.283. El reconocimiento de los gastos debe hacerse con sujecióna los principios de devengo o causación y medición, de modoque refleje sistemáticamente la situación de la entidad contablepública en el período contable. Tratándose de los gastosestimados, estos deben reconocerse con base en el principio deprudencia y estar soportados en criterios técnicos que permitansu medición confiable. El reconocimiento de las operacionesinterinstitucionales debe efectuarse por el valor entregadotratándose de fondos y, en el caso de las operaciones de enlacey las operaciones sin flujo de efectivo, por el valor de laoperación que las genere.284. Los gastos se revelan de acuerdo con las funciones quedesempeña la entidad contable pública, la naturaleza del gasto,la ocurrencia de eventos extraordinarios y hechos notransaccionales, y las relaciones con otras entidades del sectorpúblico; se clasifican en: administrativos, operativos, gastosestimados, transferencias, gasto público social, operacionesinterinstitucionales y otros gastos.285. Los gastos de administración corresponden a los montosasociados con actividades de dirección, planeación y apoyologístico.286. Los gastos de operación se originan en el desarrollo de laoperación básica o principal de la entidad contable pública,siempre que no deban registrar costos de producción y ventas, oContaduría General de la Nación 72
  73. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAgasto público social, de conformidad con las normasrespectivas.287. Los gastos estimados corresponden a montosdeterminados para cubrir previsiones futuras de ocurrenciacierta, derivados de contingencias de pérdida o provisiones poreventos que afecten el patrimonio público, así como el valorrelativo al desgaste o pérdida de la capacidad operacional por eluso de los bienes, su consumo, o extinción.288. Las transferencias comprenden los recursos originados entraslados sin contraprestación directa, efectuados entreentidades contables públicas de los diversos niveles y sectores.289. El gasto público social corresponde a los recursosdestinados por la entidad contable pública a la solución de lasnecesidades básicas insatisfechas de salud, educación,saneamiento ambiental, agua potable, vivienda, medioambiente, recreación y deporte y los orientados al bienestargeneral y al mejoramiento de la calidad de vida de la población,de conformidad con las disposiciones legales.290. Las operaciones interinstitucionales comprenden losfondos entregados por la administración central, para el pago delos gastos incluidos en el presupuesto de las entidadescontables públicas del mismo nivel. Incluye las operaciones deenlace y las operaciones sin flujo de efectivo que se caracterizanporque en las mismas intervienen dos o más entidadescontables públicas.291. Los otros gastos comprenden los flujos de salida derecursos incurridos por la entidad contable pública, noconsiderados expresamente en las anteriores clasificaciones.Incluyen los costos de endeudamiento, los cuales correspondena intereses, comisiones y otros conceptos originados en laobtención de financiación. Adicionalmente incluye los gastospor partidas extraordinarias.9.1.4.3 Costos de ventas y operaciónContaduría General de la Nación 73
  74. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA292. Noción. El costo de ventas comprende el importe de laserogaciones y cargos asociados con la adquisición o producciónde bienes y la prestación de servicios vendidos por la entidadcontable pública durante el periodo contable. Los costos deoperación constituyen los valores reconocidos como resultadodel desarrollo de la operación básica o principal de la entidadcontable pública en la administración de la seguridad social, eldesarrollo de las actividades financiera y aseguradora y laexplotación de los juegos de suerte y azar; operaciones que porsus características no se reconocen de manera acumulativa enlos costos de producción.293. El costo de ventas se reconoce por el costo histórico de losinventarios de los bienes adquiridos para la venta y los costosde producción acumulados de los bienes producidos y serviciosprestados. Los costos de operación se reconocen por el costohistórico.294. El costo de ventas se revela identificando la clase de bien oservicio prestado. Tratándose de bienes debe tenerse en cuentala actividad de producción o comercialización. Por su parte, loscostos de operación se revelan de acuerdo con los conceptosasociados a las actividades identificadas.9.1.4.4 Costos de producción295. Noción. Constituyen las erogaciones y cargos, directamenterelacionados con la producción de bienes y la prestación de losservicios individualizables, que surgen del desarrollo defunciones de cometido estatal de la entidad contable pública,con independencia de que sean suministrados de maneragratuita, o vendidos a precios económicamente no significativos,o a precios de mercado. Igualmente, incluye el costo de losbienes producidos para el uso o consumo interno. Los costos deproducción están asociados principalmente con la obtención delos ingresos o parte de ellos, por la venta de bienes o laprestación de servicios individualizables.Contaduría General de la Nación 74
  75. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA296. Un servicio individualizable es el susceptible desuministrarse a cada individuo de manera particular, y suutilización reduce la disponibilidad de prestación para losdemás individuos, tales como: salud, educación y serviciospúblicos domiciliarios. Las entidades que producen bienes oprestan servicios individualizables, deberán reconocer los costosde producción asociados a tales procesos.297. Los servicios colectivos que presta el gobierno a lacomunidad como la administración pública, la defensa, laseguridad y la justicia, serán objeto de asignación de costos enla medida que la entidad contable pública disponga decapacidad para implementar sistemas de costos. No obstante,los registros originados afectarán las cuentas de gastos.298. Los diferentes conceptos que conforman el costo deproducción deben reconocerse por el costo histórico. Para ladeterminación y registro deben implementarse sistemas deacumulación ajustados a la naturaleza del proceso productivo,bien sea por órdenes específicas, procesos o actividades,empleando metodologías reconocidas técnicamente como: costeoglobal, directo o marginal, o costeo basado en actividades, entreotras, que permitan satisfacer las necesidades de informaciónde la entidad contable pública. Dicho sistema puede operarsobre bases históricas o predeterminadas ya sean éstasestimadas o estándar, siempre que la entidad contable públicaesté en capacidad de calcular, de manera técnica, los costos deproducción con anterioridad a su ocurrencia.299. Los costos de producción se revelan en el correspondienteinforme complementario, identificando los bienes y serviciosproducidos en desarrollo de las actividades económicas, losinsumos y demás factores necesarios para la producción. Eldetalle de los tipos de insumos y los diferentes factores deproducción que atiendan las necesidades específicas de cadaentidad contable pública, deben implementarse a nivel auxiliar.300. El costo de los bienes producidos para la venta o elsuministro gratuito a la comunidad, debe trasladarse alContaduría General de la Nación 75
  76. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAinventario de productos terminados en la medida en que seobtenga el producto concluido, previa la distribución de loscostos indirectos. Lo anterior, teniendo en cuenta que laproducción y el intercambio de bienes son actividades que sepresentan en forma separada. Tratándose de la fabricación debienes para el uso o consumo interno, el costo del producto,una vez terminada la producción, debe trasladarse a laspropiedades, planta y equipo o cargos diferidos, atendiendo lascaracterísticas establecidas en las normas técnicas respectivas.301. El costo de los bienes que se encuentran en proceso deproducción actualizará temporalmente el inventario deproductos en proceso, para efectos de revelación de lainformación contable a una fecha determinada.302. En el caso de servicios, la producción y el intercambio sedan en forma simultánea; por tanto, una vez acumulados loscostos de producción se trasladan al costo de ventas, si elservicio prestado es vendido a un precio económicamentesignificativo, en términos de la recuperación de los costos o delvalor de mercado. Si por el contrario, el servicio prestado essuministrado a la comunidad gratuitamente o a un precioeconómicamente no significativo, el costo de producción setraslada al gasto en la proporción a los servicios suministradosen tales condiciones.303. El traslado del costo de producción de los servicios al costode ventas o al gasto, debe efectuarse previa distribución de loscostos indirectos, como mínimo al finalizar el mes.304. Los costos de producción se acumulan durante el períodocontable, razón por la cual la actualización en los inventarios,en propiedades, planta y equipo o cargos diferidos, en el caso delos bienes, o al costo de ventas o gasto en el caso de losservicios, debe efectuarse a través de una subcuenta denaturaleza crédito denominada "Traslado de costos".305. La entidad contable pública debe establecer centros decostos que satisfagan sus necesidades de información y controlContaduría General de la Nación 76
  77. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAparticulares, considerando la homogeneidad de las operacionesrealizadas, la posibilidad de atribuir de manera clara eindependiente recursos físicos, tecnológicos y humanos, y laviabilidad de asignar responsabilidades en los procesos dedecisión y de resultados.306. En notas a los estados, informes y reportes contables sedebe revelar el sistema de costos utilizado, la metodología decosteo empleada, la base sobre la cual funciona el sistema decostos y la distribución de los costos indirectos.9.1.5 Normas técnicas relativas a las cuentas de orden307. Noción. Las cuentas de orden deudoras y acreedorasrepresentan la estimación de hechos o circunstancias quepueden afectar la situación financiera, económica, social yambiental de la entidad contable pública, así como el valor delos bienes, derechos y obligaciones que requieren sercontrolados. También incluye el valor originado en lasdiferencias presentadas entre la información contable pública yla utilizada para propósitos tributarios.308. Los hechos que puedan afectar la situación financiera,económica, social y ambiental de la entidad contable públicadeben reconocerse por el valor estimado, determinado mediantemetodologías de reconocido valor técnico, el cual es susceptiblede actualizarse periódicamente. Por su parte, el reconocimientode los bienes, derechos y obligaciones registrados para controladministrativo debe efectuarse por el valor en libros yactualizarse de acuerdo con las normas específicas aplicablestanto a los activos como a los pasivos, según corresponda. Losbienes retirados del servicio serán objeto de registro por el valorde realización. Las responsabilidades serán reconocidas por elvalor en libros o el costo de reposición y no serán objeto deactualización. El reconocimiento de diferencias surgidas entre lainformación contable pública y la utilizada para propósitostributarios debe efectuarse por el valor resultante de sucomparación.Contaduría General de la Nación 77
  78. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA309. Las cuentas de orden deudoras y acreedoras contingentesregistran hechos, condiciones o circunstancias existentes, queimplican incertidumbre en relación con un posible derecho uobligación, por parte de la entidad contable pública. Estascontingencias pueden ser probables, eventuales o remotas,tratándose de las cuentas de orden deudoras contingentes yeventuales o remotas, tratandose de las cuentas de ordenacreedoras contingentes. En ambos casos, dependiendo de laprobabilidad de su ocurrencia, determinada con base en lainformación disponible.310. Las cuentas de orden deudoras contingentes se revelan deacuerdo con los posibles bienes y derechos provenientes degarantías, pretensiones y reconocimientos económicos. Por suparte, las cuentas de orden acreedoras contingentes se revelanteniendo en cuenta las posibles obligaciones provenientes degarantías, demandas y compromisos contractuales.311. Las cuentas de orden deudoras y acreedoras de controlreflejan las operaciones que la entidad contable pública realizacon terceros pero no afectan su situación financiera, económica,social y ambiental, así como las que permiten ejercer controlsobre actividades administrativas, bienes, derechos yobligaciones. Las cuentas de orden deudoras y acreedoras decontrol clasifican los bienes propios o de terceros y los derechosy compromisos sobre los cuales se requiere realizar seguimientoy control.312. Las cuentas de orden deudoras y acreedoras fiscalesreflejan las diferencias entre las cuentas de activos, pasivos,patrimonio, ingresos, gastos y costos, con respecto a los valoresdeterminados en la elaboración de la información parapropósitos tributarios, por lo cual se revelan teniendo en cuentael origen de tales diferencias.9.1.6 Normas técnicas relativas a las cuentas de presupuesto y tesoreríaContaduría General de la Nación 78
  79. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA313. Noción. Las cuentas de presupuesto y tesoreríaconstituyen la revelación contable de las diferentes etapas delproceso presupuestal en sus componentes de ingresos y gastos,permitiendo conocer en cualquier momento el resultado de laejecución, y facilitando su seguimiento, evaluación y control.314. Las normas técnicas de las cuentas de presupuesto ytesorería definen criterios para el reconocimiento y revelación delos hechos originados en el proceso presupuestal de la entidadcontable pública, con el objeto de apoyar los procesos deseguimiento, control y evaluación de la gestión y la toma dedecisiones. También definen criterios para el reconocimiento yrevelación del recaudo de ingresos no aforados, hasta tanto sesurta el proceso de incorporación al presupuesto. Igualmentedefinen criterios para el reconocimiento y revelación de lasreservas presupuestales, las cuentas por pagar y las vigenciasfuturas.315. Las cuentas de presupuesto y tesorería se reconocen porlos valores establecidos en las diferentes etapas del procesopresupuestal, originados en leyes, ordenanzas, acuerdos, actosadministrativos y documentos internos y externos, exigidos enel proceso.316. Se exceptúan de reconocer y revelar las cuentas depresupuesto y tesorería las sociedades de economía mixta yempresas mixtas de servicios públicos domiciliarios que notengan el régimen de empresas industriales y comerciales delestado, las entidades financieras y todas aquellas entidadescontables públicas que por disposiciones legales no estánsometidas al régimen presupuestal del sector público.317. El reconocimiento de estas cuentas debe realizarse ycontrolarse, garantizando que toda la información seaincorporada al sistema contable de la entidad pública,atendiendo las fechas de corte para presentación de informacióna la Contaduría General de la Nación.318. Las cuentas de presupuesto y tesorería se revelan en cadauna de las etapas del proceso presupuestal y, segúnContaduría General de la Nación 79
  80. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAcorresponda, en presupuesto de ingresos y gastos. Tambiénrevelan los ingresos no aforados, las reservas presupuestales,las cuentas por pagar, y el control de las apropiaciones devigencias futuras aprobadas.9.1.6.1 Cuentas de presupuesto de ingresos y tesorería319. Para efectos contables se considera ingreso presupuestaltoda transacción que implica la generación de un medio definanciamiento o fuente de fondos.320. El presupuesto de ingresos y tesorería comprende lasetapas de aprobación y ejecución. Se ejecuta con los recaudos,los cuales pueden ser en efectivo, en títulos y otrascancelaciones cuando las normas presupuestales aplicables a laentidad así lo contemplen.321. Los recaudos en efectivo constituyen la materialización dela ejecución presupuestal de ingresos. Adicionalmente, sereconocen en concepto separado, los recaudos en exceso de losvalores aprobados, así como los recaudos por conceptos noprevistos en el presupuesto.322. El reconocimiento contable de las cuentas de presupuestode ingresos debe realizarse por los valores que afectan losdiferentes conceptos, de conformidad con lo establecido en lasnormas mediante las cuales se expiden y reglamentan lospresupuestos de las entidades contables públicas.323. El valor de los recursos adicionados al presupuestodurante la vigencia fiscal debe incorporarse a las respectivascuentas de ingresos aprobados.324. El registro de las cuentas de presupuesto de ingresos debeefectuarlo la entidad contable pública que lo tengapresupuestado según las normas legales vigentes, conindependencia de la entidad que lo recaude.Contaduría General de la Nación 80
  81. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA325. Las cuentas de presupuesto de ingresos y tesorería serevelan atendiendo las diferentes etapas del procesopresupuestal y conceptos que lo conforman. Las etapas seclasifican en aprobado, ejecutado (recaudos en efectivo yejecución en títulos y otros) y no aforado. Los conceptosidentifican el origen y destinación en tributarios, no tributarios,transferencias, contribuciones parafiscales, fondos especiales yrecursos de capital. También incluye el cálculo de ladisponibilidad inicial de las empresas públicas.326. El proceso de cierre de las cuentas del presupuesto deingresos debe realizarse al finalizar la vigencia fiscalcorrespondiente.Contaduría General de la Nación 81
  82. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA9.1.6.2 Cuentas de presupuesto de gastos327. Para efectos contables se considera gasto presupuestaltoda transacción que implica su aplicación financiera o uso defondos.328. El presupuesto de gastos se reconocerá por el valor en quese afecten las apropiaciones incorporadas en el presupuestoaprobado, de conformidad con lo establecido en las normasmediante las cuales se expide, liquida y ejecuta el presupuestode las entidades contables públicas.329. La ejecución de las cuentas de presupuesto de gastos debereconocerse en las diferentes etapas del proceso presupuestal,con base en los documentos internos y externos quecorrespondan, atendiendo los requisitos legales y teniendo encuenta si se trata de operaciones de ejecución de apropiacionescon pagos en efectivo o sin flujo de efectivo.330. Las cuentas de presupuesto de gastos se revelanatendiendo las etapas del proceso presupuestal y los criterios dela vigencia con la cual se relaciona la apropiación. También serevelan identificando los diferentes conceptos de gasto en:gastos de funcionamiento, servicio de la deuda y gastos deinversión. Los gastos de inversión se revelan por área o sectoreconómico, por tipo y subtipo de gasto o acción específica, y porla actividad desarrollada, que corresponde a la ejecución delPlan Operativo Anual de Inversiones, debiendo identificarse elrecurso que los financia.331. Las cuentas de presupuesto de gastos corresponden a lasetapas de aprobación, registro presupuestal o compromisos,constitución de la obligación y pago con o sin flujo de efectivo.La modificación al presupuesto de gastos debe incorporarse alas respectivas cuentas de gastos aprobados.332. Los compromisos de la vigencia anterior tendrán eltratamiento que las normas presupuestales indiquen para cadaentidad, ya sea, incorporándolos en el presupuesto de laContaduría General de la Nación 82
  83. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAvigencia en curso, o ejecutándose con independencia de lasapropiaciones de gastos aprobadas. Las reservaspresupuestales que se constituyen para ejecutarseseparadamente del presupuesto de la vigencia se revelan en lasetapas de constitución, obligación y pago. Las obligaciones de lavigencia anterior se constituyen en cuentas por pagar y serevelan en las etapas de constituidas y canceladas.333. Las vigencias futuras corresponden a las autorizacionespara comprometer apropiaciones de vigencias fiscalesposteriores a la vigencia en que fueron aprobadas por el órganocompetente, de acuerdo con la normatividad vigente. Se revelanteniendo en cuenta las etapas de aprobación e incorporadas enla vigencia.334. Las cuentas de presupuesto de gastos deben afectarsemediante registros de cierre en cada período contable alfinalizar la vigencia fiscal. Las cuentas de vigencias futuras alfinalizar la vigencia revelan únicamente el saldo aprobado y porincorporar al presupuesto.9.2 Normas técnicas relativas a los soportes, comprobantes y libros de contabilidad335. Noción. Las normas técnicas relativas a los soportes,comprobantes y libros de contabilidad definen criteriosuniformes para que las entidades contables públicas realicen elregistro de las transacciones, hechos y operaciones relacionadoscon sus actividades. Estas normas comprenden lasformalidades de tenencia, conservación y custodia yreconstrucción de los soportes, comprobantes y libros decontabilidad; la oficialización de los libros de contabilidad; laclasificación de los documentos soporte, y la elaboración de loscomprobantes de contabilidad, con el fin de garantizar lalegalidad, autenticidad e integridad de la información contablepública y su posterior exhibición para efectos de inspección,vigilancia y control por parte de las autoridades que losrequieran.Contaduría General de la Nación 83
  84. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA336. Los soportes, comprobantes y libros de contabilidadforman parte integral de la contabilidad pública y pueden serelaborados, a elección del representante legal, en forma manualo automatizada de acuerdo con la capacidad tecnológica yoperativa de la entidad contable pública que se trate.9.2.1 Soportes de contabilidad337. Noción. Los documentos soporte comprenden lasrelaciones, escritos o mensajes de datos que son indispensablespara efectuar los registros contables de las transacciones,hechos y operaciones que realicen las entidades contablespúblicas. Deben adjuntarse a los comprobantes de contabilidad,archivarse y conservarse en la forma y el orden en que hayansido expedidos, bien sea por medios físicos, ópticos oelectrónicos.338. Los documentos soporte pueden ser de origen interno oexterno. Son documentos soporte de origen interno losproducidos por la entidad contable pública, que explicanoperaciones o hechos que no afectan directamente a terceros,tales como provisiones, reservas, amortizaciones, depreciacionesy operaciones de cierre. Son de origen externo los documentosque provienen de terceros y que describen transacciones talescomo comprobantes de pago, recibos de caja, facturas,contratos o actos administrativos que generen registros en lacontabilidad.9.2.2 Comprobantes de contabilidad339. Noción. Los comprobantes de contabilidad son losdocumentos en los cuales se resumen las operacionesfinancieras, económicas, sociales y ambientales de la entidadcontable pública y sirven de fuente para registrar losmovimientos en el libro correspondiente. Deben elaborarse encastellano con base en los documentos soporte, indicando lafecha, origen, descripción y cuantía de las operaciones, cuentasafectadas, personas que los elaboran y autorizan y numerarseContaduría General de la Nación 84
  85. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAen forma consecutiva y continua; su codificación se hará deacuerdo con el Catálogo General de Cuentas.340. Las entidades contables públicas deben elaborar, entreotros, comprobantes de contabilidad de Ingreso, Egreso yGeneral. El comprobante de ingreso resume las operacionesrelacionadas con el recaudo de efectivo o documento que lorepresente. El comprobante de egreso constituye la síntesis delas operaciones relacionadas con el pago de efectivo o suequivalente. Por su parte, el comprobante general resume lasoperaciones relacionadas con movimientos globales o deintegración, tales como estimaciones, ajustes, correcciones yotras operaciones en las que no interviene el efectivo o suequivalente.341. Los comprobantes deben incorporar información demáximo un mes, por medios manual, mecánico o electrónico yconservarse de manera que sea posible su verificación posterior.Podrán agrupar o resumir varias operaciones realizadas por lasdiversas áreas de la entidad contable pública.9.2.3 Libros de contabilidad342. Noción. Los libros de Contabilidad son estructuras quesistematizan de manera cronológica y nominativa los datosobtenidos de las transacciones, hechos y operaciones queafectan la situación y la actividad de las entidades contablespúblicas. Estos libros permiten la construcción de lainformación contable pública y son la base para el control de losrecursos, por lo cual se constituyen en soporte documental.Los libros de contabilidad se clasifican en principales yauxiliares.343. Los libros de contabilidad principales son el Diario y elMayor, los cuales presentan en forma resumida los registros detransacciones, hechos y operaciones. El Libro Diario presentaen los movimientos débito y crédito de las cuentas, el registrocronológico y preciso de las operaciones diarias efectuadas, conbase en los comprobantes de contabilidad. Por su parte, el LibroContaduría General de la Nación 85
  86. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAMayor contiene los saldos de las cuentas del mes anterior,clasificados de manera nominativa según la estructura delCatálogo General de Cuentas; las sumas de los movimientosdébito y crédito de cada una de las cuentas del respectivo mes,que han sido tomadas del Libro Diario; y el saldo final delmismo mes. Tratándose de las entidades societarias, el libro desocios o accionistas es un libro principal, y contiene el registrode las acciones, cuotas o partes de interés social de cada uno delos socios y los movimientos de las mismas.344. Los libros de contabilidad auxiliares contienen los registroscontables indispensables para el control detallado de lastransacciones y operaciones de la entidad contable pública, conbase en los comprobantes de contabilidad y los documentossoporte.345. Los libros de contabilidad principales se oficializanmediante la elaboración de un acta de apertura que suscribiráel representante legal de la entidad contable pública, la cualdebe conservarse. Las autorizaciones de folios posteriores debenefectuarse mediante acta con las mismas formalidades de la deapertura y conservarse. Los libros de contabilidad principalesde las entidades contables públicas obligadas a inscribirse en elRegistro Mercantil, se registran en la Cámara de Comercio de lajurisdicción, lo cual corresponde a la oficialización de los libros.Estos requisitos son indispensables para iniciar válidamente elproceso de registro de las operaciones.346. En el acta de apertura o de autorización de folios seindicará, por lo menos, el nombre de la entidad contablepública, el nombre del libro, la fecha de oficialización y elnúmero de folios a utilizar con numeración sucesiva y continua.En eventos de caso fortuito o fuerza mayor que ocasionen ladestrucción o pérdida de los libros, debe oficializarse unonuevo, bajo la responsabilidad del Representante Legal.347. Los libros de contabilidad deben llevarse en castellano,contener el número y fecha de los comprobantes de contabilidadContaduría General de la Nación 86
  87. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAque le sirven de respaldo, de forma que garantice la integridadde la información contable pública.348. Los errores de reconocimiento de transacciones debencorregirse mediante anotaciones al pie de la página respectiva opor cualquier otro mecanismo que permita evidenciar sucorrección. En el caso de los libros de contabilidad físicos laanulación de un folio debe hacerse sobre el mismo folio,indicando la causa y fecha de la anulación y el nombre y firmadel funcionario que autoriza la anulación.349. Tratándose de los libros de contabilidad físicos y virtuales,no está permitido alterar el orden o la fecha de los registroscontables a que se refieren las operaciones, dejar espacios enblanco, hacer interlineaciones, borrar o eliminar información, oefectuar correcciones sobre los registros. Adicionalmente, en loslibros físicos no está permitido hacer raspaduras, tachar,mutilar, arrancar las hojas o cambiar el orden de las mismas.9.2.4 Tenencia, conservación y custodia de los soportes, comprobantes y libros de contabilidad350. La tenencia, conservación y custodia de los soportes,comprobantes y libros de contabilidad es de la responsabilidaddel representante legal o quien haga sus veces, el cual podrádesignar mediante acto administrativo, esta responsabilidad.351. Cuando las entidades contables públicas preparen lacontabilidad por medios electrónicos, debe preverse que tantolos libros de contabilidad principales como los auxiliares y losestados contables puedan consultarse e imprimirse. Laconservación de los soportes, comprobantes y libros decontabilidad puede efectuarse, a elección del representantelegal, en papel o cualquier otro medio técnico, magnético oelectrónico, que garantice su reproducción exacta.352. El representante legal o quien haga sus veces, o el servidorpúblico responsable de la tenencia, conservación y custodia,denunciarán ante las autoridades competentes la pérdida oContaduría General de la Nación 87
  88. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAdestrucción de los soportes, comprobantes y libros decontabilidad. En este caso deberá ordenarse de inmediato, porparte del representante legal, la reconstrucción de lainformación, en un período que no podrá exceder de seis (6)meses. Para la reconstrucción se tomarán como base loscomprobantes de contabilidad, los documentos soporte, losestados contables, los informes de terceros, las copias grabadasen medios magnéticos, microfilmes, microfichas y demásinstrumentos que se consideren pertinentes.353. El término de conservación de los soportes, comprobantesy libros de contabilidad es de diez (10) años, contados a partirdel 31 de diciembre del período contable al cual corresponda elsoporte, comprobante y libro de contabilidad, sin perjuicio delas normas específicas de conservación documental que señalenlas autoridades competentes.9.2.5 Exhibición de soportes, comprobantes y libros de contabilidad354. Toda la documentación contable que constituya evidenciade las transacciones, hechos y operaciones efectuadas por laentidad contable pública debe estar a disposición de losusuarios de la información, en especial, para efectos deinspección, vigilancia y control por parte de las autoridades quelos requieran.9.3 Normas técnicas relativas a los estados, informes y reportes contables355. Noción. Las normas técnicas relativas a los estados,informes y reportes contables determinan los criterios para supreparación y presentación. Estos criterios se encuentranenmarcados en los propósitos, objetivos, característicascualitativas, principios y normas técnicas que sustentan elSNCP, con el fin de satisfacer intereses y necesidades de losusuarios.Contaduría General de la Nación 88
  89. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA356. Estas normas articulan criterios que definen los estados,informes y reportes contables para conseguir unarepresentación razonable de la situación, actividad y recursosde la entidad contable pública. La información revelada en losestados, informes y reportes contables atendiendo la condiciónde materialidad, representa transacciones, hechos yoperaciones relevantes para el usuario.357. Para efectos de revelación, una transacción, hecho uoperación es material cuando, debido a su cuantía o naturaleza,su conocimiento o desconocimiento, considerando lascircunstancias que lo rodean, incide en las decisiones quepuedan tomar o en las evaluaciones que puedan realizar losusuarios de la información contable pública.358. En la preparación y presentación de los estados, informesy reportes contables, la materialidad de la cuantía se determinacon relación, entre otros, al activo total, al activo corriente y nocorriente, al pasivo total, al pasivo corriente y no corriente, alpatrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.En general, debe tenerse en cuenta la participación de lapartida o hecho, reconocidos o no, con respecto a undeterminado total, llámese éste clase, grupo, cuenta ocualquiera de los antes citados.359. Para el caso de la cuantía, no se consideran materiales laspartidas o hechos económicos que no superen el cinco porciento (5%) en relación con un total. Entre el cinco por ciento(5%) y el diez por ciento (10%) en relación con un total, algunaspartidas o hechos podrán ser materiales y otras no; y lasmayores al diez por ciento (10%) deben considerarse comopartidas o hechos económicos materiales que pueden tener unimpacto significativo en la información contable, y por tanto enlas decisiones que se tomen o evaluaciones que se realicen.360. En el caso de la naturaleza, deben tenerse en cuenta lossiguientes aspectos de manera individual o en conjunto: 1) Sise trata de actividades ordinarias o partidas extraordinarias; 2)Si las transacciones o hechos representan riesgos uContaduría General de la Nación 89
  90. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAoportunidades para la entidad contable pública; 3) Si influyen opueden influir significativamente en sus resultados; 4) Sicompromete la continuidad o funcionamiento de la entidadcontable pública o, 5) Si se trata de transacciones con entesvinculados o adscritos, de tal manera que puedan tener algunarelevancia. Estas partidas o hechos deben revelarse en notas alos estados, informes y reportes contables.361. Los estados, informes y reportes contables al representarla situación financiera, económica, social y ambiental, laactividad, el potencial de servicio y la capacidad para generarrecursos de las entidades contables públicas, deben certificarse,mediante firma, por parte del representante legal de la entidad,así como por el contador público responsable de supreparación.362. La certificación de los estados, informes y los reportescontables de la entidad individualmente considerada indica quelos saldos fueron tomados fielmente de los libros decontabilidad; que la contabilidad se elaboró conforme a losprincipios, normas técnicas y procedimientos de contabilidadpública y, que la información revelada refleja de forma fidedignala situación financiera, económica, social y ambiental de laentidad contable pública. La certificación de la entidad queagrega informes y reportes contables de entidades contablespúblicas que tienen su respectivo representante legal, indicaque la base de la agregación fueron los informes y reportesrecibidos y debidamente certificados y, que el proceso deagregación se efectuó de conformidad con los procedimientosdefinidos para el efecto.363. Los estados, informes y reportes contables estánconformados por los estados contables básicos, los estadoscontables consolidados, los informes contables específicos, losinformes contables complementarios y los reportes contables.364. La descripción de los informes contables específicos ycomplementarios tiene como propósito expresar lasposibilidades informativas del SNCP. La obligatoriedad de suContaduría General de la Nación 90
  91. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICApreparación y presentación está sujeta al desarrollo en elmanual de procedimientos del Régimen de ContabilidadPública. Lo anterior sin perjuicio de que la entidad contablepública los elabore para sus propias necesidades.9.3.1 Estados contables básicos365. Noción. Los estados contables básicos constituyen lassalidas de información del SNCP, de conformidad con lasnecesidades generales de los usuarios, y presentan laestructura de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos,costos y cuentas de orden, de una entidad contable pública, auna fecha determinada o durante un período, según el estadocontable que se trate, con el fin de proporcionar informaciónsobre la situación financiera, económica, social y ambiental, losresultados del desarrollo de la actividad y la generación deflujos de recursos. Los Estados Contables Básicos debenpresentarse en forma comparativa con los del período contableinmediatamente anterior.366. Los estados contables básicos revelan informacióncuantitativa en la estructura de su informe y cualitativa en lasnotas a los mismos. Los estados contables básicos son elBalance General, el Estado de Actividad Financiera, Económica,Social y Ambiental, el Estado de Cambios en el Patrimonio y elEstado de Flujos de Efectivo. Las notas a los estados contablesbásicos forman parte integral de los mismos.9.3.1.1 Balance general367. Noción. El Balance general es un estado contable básicoque presenta en forma clasificada, resumida y consistente, lasituación financiera, económica, social y ambiental de laentidad contable pública, expresada en unidades monetarias, auna fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes,derechos, obligaciones y la situación del patrimonio. Paraefectos de su elaboración, los activos y pasivos se clasifican encorriente y no corriente.Contaduría General de la Nación 91
  92. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA368. Activo Corriente. Comprende los bienes y derechos querazonablemente pueden ser convertidos en efectivo, o que porsu naturaleza pueden realizarse o consumirse, en un período nosuperior a un año, contado a partir de la fecha del balancegeneral.369. Activo no Corriente. Está constituido por los bienes yderechos de relativa permanencia que se adquieren con el fin deutilizarlos, consumirlos o explotarlos y no con la intención decomercializarlos.370. Pasivo Corriente. Agrupa las obligaciones derivadas de lasactividades de la entidad contable pública, exigibles en unperíodo no mayor a un año, contado a partir de la fecha delbalance general.371. Pasivo no Corriente. Corresponde a las obligacionesderivadas de las actividades de la entidad contable públicaexigibles en un periodo mayor a un año, contado a partir de lafecha del balance general.9.3.1.2 Estado de actividad financiera, económica, social y ambiental372. Noción. Es un estado contable básico que revela elresultado de la actividad financiera, económica, social yambiental de la entidad contable pública, con base en el flujo derecursos generados y consumidos en cumplimiento de lasfunciones de cometido estatal, expresado en términosmonetarios, durante un período determinado. Este estado serevela identificando las actividades ordinarias y las partidasextraordinarias. Las actividades ordinarias se clasifican enoperacionales y no operacionales, y las partidas extraordinariasse consideran no operacionales.9.3.1.3 Estado de cambios en el patrimonio373. Noción. Es el estado contable básico que revela en formadetallada y clasificada las variaciones de las cuentas delContaduría General de la Nación 92
  93. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAPatrimonio de la entidad contable pública, de un períododeterminado a otro.9.3.1.4 Estado de flujos de efectivo374. Noción. Es un estado contable básico que revela los fondosprovistos y utilizados por las entidades contables públicas endesarrollo de sus actividades de operación, inversión yfinanciación. Permite evaluar a partir del origen y aplicación delefectivo en un período, la capacidad de la entidad contablepública para obtener flujos futuros de efectivo, determinandosus necesidades de financiamiento interno y externo, paracumplir oportunamente con sus obligaciones.9.3.1.5 Notas a los estados contables básicos375. Noción. Las Notas a los estados contables básicoscorresponden a la información adicional de carácter general yespecífico, que complementa los estados contables básicos yforman parte integral de los mismos. Tienen por objeto revelarla información adicional necesaria sobre las transacciones,hechos y operaciones financieras, económicas, sociales yambientales que sean materiales; la desagregación de valorescontables en términos de precios y cantidades, así comoaspectos que presentan dificultad para su medición monetariaque pueden evidenciarse en términos cualitativos, ocuantitativos físicos, los cuales han afectado o pueden afectar lasituación de la entidad contable pública. Las notas a losestados contables básicos son de carácter general y específico.376. Las Notas a los estados contables de carácter general serefieren a las características, políticas, prácticas contables de laentidad contable pública, así como a los aspectos que afectan opueden afectar la información contable, de modo que permitenrevelar una visión global de la entidad contable pública y delproceso contable, tales como: 1) Naturaleza jurídica y funcionesde cometido estatal, 2) Políticas y prácticas contables, 3)Información referida al proceso de agregación de la informacióncontable pública, 4) Limitaciones y deficiencias generales de tipoContaduría General de la Nación 93
  94. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAoperativo o administrativo que inciden en el normal desarrollodel proceso contable y/o afectan la consistencia y razonabilidadde las cifras y 5) Efectos y cambios significativos en lainformación contable.377. Las Notas a los estados contables de carácter específicotienen relación con las particularidades sobre el manejo de lainformación contable, estructurada de acuerdo con el CatálogoGeneral de Cuentas, que por su materialidad deben revelarse demanera que permitan obtener elementos sobre el tratamientocontable y los saldos de las clases, grupos, cuentas ysubcuentas, en los siguientes aspectos:378. Relativas a la consistencia y razonabilidad de las cifras.Estas notas deben prepararse cuando existan limitaciones odeficiencias que afecten la consistencia y razonabilidad de lainformación contable, tales como bienes, derechos yobligaciones no reconocidos o no incorporados; hechossucedidos con posterioridad a la fecha de cierre del períodocontable que pueden tener efectos futuros importantes o saldospendientes de depurar, conciliar o ajustar.379. Relativas a la valuación. Estas notas describen las basesparticulares de medición adoptadas por la entidad para lacuantificación de las operaciones que afectan la informacióncontable pública.380. Relativas a recursos restringidos. Deben revelarse losrecursos líquidos, bienes, derechos y obligaciones, así como losingresos, costos y gastos que en virtud de disposiciones legalestienen destinación específica, los cuales fueron incorporados enla información contable y,381. Relativas a situaciones particulares de las clases, grupos,cuentas y subcuentas. Relacionan la información adicional quepermita efectuar análisis de las cifras consignadas en losestados contables básicos, atendiendo a los principalesconceptos que conforman los activos, pasivos, patrimonio,Contaduría General de la Nación 94
  95. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAingresos, gastos, costos y cuentas de orden, de la entidadcontable pública.9.3.2 Estados contables consolidados382. Noción. Los estados contables consolidados revelan lasituación, actividad y flujo de recursos financieros, económicos,sociales y ambientales, de un grupo de entidades contablespúblicas que conforman centros de consolidación como si setratara de una sola entidad contable, como la Nación o el Sectorpúblico, u otros niveles o sectores, a una fecha o durante unperíodo determinado.383. En coherencia con los intereses y las necesidades deinformación de los usuarios, su conformación y estructurapermite determinar los ingresos, el gasto público, el ahorro, lainversión, el financiamiento, la solvencia y el patrimonio públicoy, en general, información de importancia para la definición,análisis y control de la política macroeconómica.384. Los estados contables que se presentan en formaconsolidada son el Balance General, el Estado de ActividadFinanciera, Económica, Social y Ambiental y el Estado deCambios en el Patrimonio. Las notas a los estados contablesconsolidados forman parte integral de los mismos.9.3.3 Informes contables específicos385. Noción. Los informes contables específicos se preparanpara satisfacer necesidades particulares de ciertos usuarios dela información contable y se caracterizan por tener un usolimitado y por suministrar mayor detalle de algunastransacciones, hechos y operaciones. Cuando sea necesariosuministrar información adicional a la estructura del informe sehará por medio de notas.9.3.3.1 Informe de costos de producciónContaduría General de la Nación 95
  96. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA386. Revela las erogaciones y cargos asociados con el procesode producción de bienes y servicios incurridos por la entidadcontable pública, en desarrollo de sus funciones de cometidoestatal.9.3.3.2 Informes contables por segmentos387. Este informe revela la situación y los resultados de unaactividad o grupo de actividades de la entidad contable públicaque son diferenciables y para las cuales es apropiado presentarinformación contable separada, con el fin de evaluar la gestiónpasada, cumplida por la entidad para alcanzar sus objetivos, ypara tomar decisiones respecto de la futura asignación derecursos.9.3.4 Informes contables complementarios388. Noción. Los informes contables complementarios sepreparan con sujeción a las reglas de clasificación de usuariosestratégicos, para satisfacer necesidades de informaciónfinanciera, económica, social y ambiental y pueden prepararse ypresentarse en forma comparativa con el período anterior. Estoimplica la relevancia de la información de base contable comoinsumo para la elaboración de otro tipo de informes, parasistemas estadísticos y macroeconómicos, cuyos propósitos sonclaramente distintos a los del SNCP. Cuando sea necesariosuministrar información adicional a la estructura del informe sehará por medio de notas.9.3.4.1 Informe de objetivos389. Este informe proporciona información sobre los fines,objetivos y metas estratégicas a corto, mediano y largo plazos,que orientan la estructura y funcionamiento de la entidadcontable pública. Revela su visión y misión general, lasprincipales políticas a desarrollar en relación con elcumplimiento de los objetivos trazados y la información relativaa las metas estratégicas de las diferentes áreas funcionales queContaduría General de la Nación 96
  97. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAla integran, así como información relevante de carácter social ymedioambiental.9.3.4.2 Informe cuadro de mandos o tablero de control390. Es un informe que comprende un conjunto de indicadoresgenerados con base en información proveniente de los EstadosContables Básicos, que permite analizar el grado de avance delos objetivos y metas trazadas por la entidad contable pública,así como el nivel de cumplimiento de las funciones de cometidoestatal.9.3.4.3 Informe de operaciones efectivas de caja391. Informe complementario que revela la situación de déficit osuperávit de la entidad contable pública, como el resultadoneto de la totalidad de ingresos y pagos efectivos de cajaclasificados en dos secciones básicas a saber: una reservadapara los ingresos corrientes y de capital y los gastos corrientes yde inversión, y la otra, para las operaciones de caja asociadas alos flujos correspondientes a las diversas fuentes definanciamiento interno y externo, cuyos saldos parciales sonconciliables entre sí.9.3.4.4 Informe de ahorro, inversión y financiamiento392. Informe complementario que revela los flujos de cajaderivados de los registros contables mediante la deduccióntécnica y rigurosa del devengo o causación, clasificados en dossecciones básicas. La primera correspondiente a los saldosnetos de las operaciones de generación interna de recursos delas entidades contables públicas y su aplicación neta de flujosde caja a las actividades de inversión e infraestructura; y en lasegunda sección, las operaciones netas correspondiente alfinanciamiento interno y externo, cuyos saldos parciales sonconciliables entre sí.9.3.4.5 Informe de fuentes y usos del ingresoContaduría General de la Nación 97
  98. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA393. Informe que revela los factores que explican el origen,distribución, redistribución y utilización del valor agregadogenerado por la entidad contable pública entre los agenteseconómicos con los que interactúa, describiendo y clasificandolas diferentes transacciones efectuadas en desarrollo de susfunciones de cometido estatal.394. De su análisis se infiere que de la diferencia entre losingresos y los gastos corrientes, se obtiene el ahorro oautofinanciamiento, saldo que representa los recursos con loscuales la entidad contable pública adquiere activos financieros,activos no financieros o la cesión que hace de ellos a otrasentidades públicas que los requieren para financiar suactividad.9.3.4.6 Informe de variación patrimonial395. Este informe permite identificar y evaluar los cambiosobservados en la estructura del activo financiero, activo nofinanciero y pasivo, como consecuencia del ahorro quefinalmente produce la entidad contable pública, en desarrollo desus funciones de cometido estatal.9.3.4.7 Informe de producción o valor agregado396. Este informe revela los elementos relativos a los procesosproductivos de bienes y servicios de mercado y no mercado,necesarios para obtener el valor agregado creado por la entidadcontable pública, en desarrollo de sus funciones de cometidoestatal.9.3.5 Reportes contables397. Noción. Son informes de propósito específico quesuministran datos e información necesaria para el proceso deconsolidación desarrollado por la Contaduría General de laNación-CGN. Estos reportes constituyen el insumo básico parala preparación de informes requeridos por diferentes usuariosContaduría General de la Nación 98
  99. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAestratégicos. Son informes preparados por la entidad contablepública con carácter obligatorio para su reporte a la CGN.Contaduría General de la Nación 99
  100. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA9.4 Normas técnicas relativas a los hechos posteriores al cierre398. Noción. Los Hechos Posteriores al cierre se refieren a lainformación conocida entre la fecha de cierre y la de emisión opresentación de los estados contables, que suministre evidenciaadicional sobre condiciones existentes antes de la fecha decierre, así como la indicativa de hechos surgidos conposterioridad, que por su materialidad impacten los estadoscontables, debe ser registrada en el período objeto de cierre orevelada por medio de notas a los estados contables,respectivamente.399. Esta norma está orientada a definir cuándo debenajustarse los estados contables y las revelaciones que debenhacerse por los hechos conocidos con posterioridad al cierre.400. La fecha de cierre se refiere al último día del período con elcual están relacionados los estados contables básicos ycorresponde al 31 de diciembre, de conformidad con el principiode Período contable.401. La fecha de autorización para la emisión de los EstadosContables Básicos corresponde a la fecha en que los estadoscontables han recibido la aprobación del máximo órganocorporativo de dirección de la empresa. En relación con estafecha deben hacerse las siguientes revelaciones: fecha deautorización y responsable de la autorización.402. La fecha de presentación de los estados contablescorresponde a la fecha en que los estados contables han sidoaprobados por el representante legal para darla a conocer de losdiferentes usuarios de acuerdo con los objetivos de gestiónpública, control público y divulgación y cultura, sin perjuicio delos ajustes derivados del análisis y gestión, necesarios para laconsolidación de la información contable pública.403. La información referida a hechos posteriores al cierre seclasifica en dos grupos: la información que debe ser objeto deContaduría General de la Nación 100
  101. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAregistro en los estados contables del período que se afecta con elcierre, pues evidencia las condiciones que existían a esta fecha;y la información que debe revelarse por medio de notas a losestados contables, que es la indicativa de condiciones surgidasdespués de la fecha de cierre.404. Son criterios para determinar si la información conocidasobre hechos posteriores al cierre debe ser registrada en elperíodo objeto de cierre, los siguientes:405. Los hechos que por su materialidad pueden afectar lasdecisiones de los usuarios, basados en la información contenidaen los estados contables del período objeto de cierre.406. La recepción de información después de la fecha de cierreque suministre evidencia sobre las condiciones y existencia deun activo, pasivo, ingreso, gasto o costo a esa fecha.407. El ajuste de una provisión y el reconocimiento de unpasivo sobre el cual ya se habían constituido estimados.408. Evidencia sobre el valor realizable neto de los inventarios,tomando como referencia el valor de las operaciones realizadasen el período siguiente a la fecha de cierre.409. Condiciones que fueron pactadas en acuerdos o contratosque condicionan la disponibilidad de los activos e ingresos.410. Sobre los hechos ocurridos después de la fecha de cierre yantes de la fecha de emisión o presentación que no sonajustables, pero que son de tal importancia que podrían afectarla capacidad de los usuarios de la información para la gestiónpública, el control público y divulgación y cultura, deberevelarse la naturaleza del hecho y la estimación de su efectofinanciero, o la aclaración expresando que no es posible hacertal estimación.411. Deben revelarse las incertidumbres materialesrelacionadas con hechos o condiciones que comprometan laContaduría General de la Nación 101
  102. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICApresunción de continuidad de la entidad contable pública, deconformidad con el párrafo 360.10. Estructura y Descripciones de las Clases412. La estructura y descripciones de las clases, son la base deplanificación del Régimen de Contabilidad Pública.10.1 Estructura413. La clasificación de las cuentas está estructurada en lassiguientes clases: 1. Activos, 2. Pasivos, 3. Patrimonio, 4.Ingresos, 5. Gastos, 6. Costos de ventas y de operación, 7.Costos de producción, 8. Cuentas de orden deudoras, 9.Cuentas de orden acreedoras y 0. Cuentas de presupuesto ytesorería.414. Las clases 1 a 3 representan la situación financiera,económica, social y ambiental y constituyen la base paraelaborar el Balance General; las clases 4 a 7 contienen lascuentas de resultados financieros, económicos, sociales yambientales y son la base para la elaboración del Estado deActividad Financiera, Económica, Social y Ambiental; las clases8 y 9 representan contingencias y revelan información paraefectos de control; y la clase 0 corresponde a las cuentasmediante las cuales se registra contablemente el procesopresupuestal. Las clases se desagregan en grupos; a su vez losgrupos se desagregan en cuentas y estas últimas ensubcuentas, las cuales están contenidas en el manual deprocedimientos. Las subcuentas se desagregan en auxiliares deacuerdo con las necesidades específicas de la entidad contablepública o de determinados usuarios de la información.Contaduría General de la Nación 102
  103. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA10.2 Descripciones415. Clase 1. Activos. Está integrada por las cuentasrepresentativas de bienes y derechos, tangibles e intangibles, dela entidad contable pública obtenidos como consecuencia dehechos pasados, y de los cuales se espera que fluyan a laentidad contable pública un potencial de servicios o beneficioseconómicos futuros en desarrollo de sus funciones de cometidoestatal. Estos bienes y derechos se originan en las disposicioneslegales, en los negocios jurídicos y en los actos o hechos que losgeneran. Desde el punto de vista económico, surgen comoconsecuencia de transacciones que implican el incremento delos pasivos, el patrimonio o la realización de ingresos. Tambiénconstituyen activos los bienes públicos que están bajo laresponsabilidad de las entidades contables públicaspertenecientes al gobierno general. Las cuentas que integranesta clase son de naturaleza débito.416. Clase 2. Pasivos. Está integrada por las cuentas querepresentan las obligaciones ciertas o estimadas de la entidadcontable pública, derivadas de hechos pasados, de las cuales seprevé que representarán para la entidad un flujo de salida derecursos que incorporan un potencial de servicios o beneficioseconómicos, en desarrollo de funciones de cometido estatal. Lascuentas que integran esta clase son de naturaleza crédito.417. Clase 3. Patrimonio. Está integrada por las cuentasrepresentativas de bienes y derechos, deducidas lasobligaciones, para cumplir las funciones de cometido estatal.Las cuentas que integran esta clase son de naturaleza crédito.418. Clase 4. Ingresos. Está integrada por las cuentas querepresentan los flujos de entrada de recursos generados por laentidad contable pública, susceptibles de incrementar elpatrimonio público durante el periodo contable, bien sea poraumento de activos o por disminución de pasivos, expresadosen forma cuantitativa y que reflejan el desarrollo de la actividadordinaria y los ingresos de carácter extraordinario. Las cuentasque integran esta clase son de naturaleza crédito.Contaduría General de la Nación 103
  104. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA419. Clase 5. Gastos. Está integrada por las cuentasrepresentativas de los flujos de salida de recursos de la entidadcontable pública, susceptibles de reducir el patrimonio públicodurante el período contable, bien sea por disminución deactivos o por aumento de pasivos, expresados en formacuantitativa. Son requeridos para el desarrollo de la actividadordinaria, e incluye los originados por situaciones de carácterextraordinario. Las cuentas que integran esta clase son denaturaleza débito.420. Clase 6. Costos de ventas y operación. Esta integrada porlas cuentas que representan las erogaciones y cargos asociadoscon la adquisición o producción de bienes y la prestación deservicios vendidos por la entidad contable pública durante elperiodo contable. Los costos operativos constituyen los valoresreconocidos como resultado del desarrollo de la operaciónbásica o principal de la entidad contable pública en laadministración de la seguridad social, el desarrollo de lasactividades financiera y aseguradora y la explotación de losjuegos de suerte y azar; operaciones que por sus característicasno se reconocen de manera acumulativa en los costos deproducción. Las cuentas que integran esta clase son denaturaleza débito.421. Clase 7. Costos de producción. Representa las erogacionesy cargos directamente relacionados con la producción de bienesy la prestación de los servicios individualizables que surgen deldesarrollo de funciones de cometido estatal de la entidadcontable pública, con independencia de su suministro gratuito osu venta a precios económicamente no significativos o a preciosde mercado. Igualmente, incluye el costo de los bienesproducidos para el uso o consumo interno. Los costos deproducción están asociados principalmente con la obtención delos ingresos o parte de ellos, por la venta de bienes o laprestación de servicios individualizables. Las cuentas queintegran esta clase son de naturaleza débito.422. Clase 8. Cuentas de orden deudoras. Cuentasrepresentativas de hechos o circunstancias de las cualesContaduría General de la Nación 104
  105. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICApueden generarse derechos, que afecten la estructura financierade la entidad contable pública. Incluye cuentas de control paralas operaciones realizadas con terceros que por su naturalezano inciden en la situación financiera de la entidad contablepública, las utilizadas para control interno de activos, defuturos hechos económicos y con propósito de revelación, asícomo las necesarias para conciliar las diferencias entre losregistros contables de los activos, costos y gastos, y lainformación tributaria. Las cuentas que integran esta clase sonde naturaleza débito.423. Clase 9. Cuentas de orden acreedoras. Cuentasrepresentativas de los compromisos o contratos que serelacionan con posibles obligaciones y que por lo tanto puedenllegar a afectar la estructura financiera de la entidad contablepública. Se incluyen las cuentas de registro utilizadas paraefectos de control de pasivos y patrimonio, de futuros hechoseconómicos y con propósitos de revelación, así como las cuentasque permiten conciliar las diferencias entre los registroscontables de los pasivos, patrimonio e ingresos, y la informacióntributaria. Las cuentas que integran esta clase son denaturaleza crédito.424. Clase 0. Cuentas de presupuesto y tesorería. Esta claseestá integrada por las cuentas que identifican el Presupuesto deIngresos y Gastos aprobados para la entidad contable públicaen una vigencia fiscal y la correspondiente ejecución quepermite conocer la gestión realizada en el cumplimiento de susfunciones de cometido estatal. También está integrada por lascuentas que representan los ingresos no aforados, hasta tantose surta el proceso de incorporación al presupuesto, así comopor las reservas presupuestales, las cuentas por pagar y lasvigencias futuras. Las cuentas que integran esta clase son denaturaleza débito o crédito.Contaduría General de la Nación 105

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