Apostila procedimentos contabeis i

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Apostila procedimentos contabeis i

  1. 1. 1 PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS SEGUNDO O METODOS DAS PARTIDAS DOBRADAS CONTAS Preparar um balanço após a ocorrência de cada operação da empresa, visava demonstrar a contínua igualdade da Equação do Patrimônio (A = P + PL) e explicar efeitos de alguns eventos sobre os elementos do patrimônio. Na prática, porém, há dificuldade de se preparar um balanço após cada operação. Em qualquer empresa, tais operações se sucedem a cada instante e é muito oneroso, atualmente, em processo de registro que permita a apresentação instantânea de seus resultados. Por outro lado, as pessoas interessadas nos balanços, como administradores, acionistas, entidades governamentais, etc, contentam-se apenas com os balanços periódicos que são confeccionados com dados fornecidos pelos registros das operações. Em geral, as operações ocasionam aumentos e diminuições no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido, e que são registrados em Contas. (Título da Conta) Código Data Operações Débito Crédito D/C Saldo RAZÃO Antigamente, as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado Razão. Depois, passaram a ser registradas em folhas ou fichas soltas. Hoje, estão na memória do computador, mas continuam com a mesma denominação, Razão. O importante é que em cada conta se mantenha a história da movimentação do componente do ativo, do passivo ou do patrimônio líquido a que se refere. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. Cada uma dessas contas será distinguida das demais por sua denominação. Por exemplo, o dinheiro em mãos será representado pela conta Caixa. Podemos, também, representar diversos elementos de características semelhantes em uma mesma conta, a qual receberá o nome que melhor represente os elementos agrupados. Ex: O conjunto formado por cadeiras, mesas, máquinas de escrever etc, registra-se na conta denominada Móveis e Utensílios. O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminação. Receberia o nome de Despesas diversas ou Despesas Gerais etc. A prática aconselha a numeração ou codificação das contas de forma racional e bem planificada. Para simplificar as ilustrações, explicações e resoluções de problemas, utiliza-se uma representação gráfica de conta simples, que será denominada Conta em T ou Razonete em T ou simplesmente Razonete. DÉBITO CRÉDITO O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do débito; o lado direito de uma conta é chamado o lado do crédito. Um lançamento no lado esquerdo da conta é denominado lançamento a débito ou débito; um lançamento no lado direito da conta é denominado lançamento a crédito ou crédito. Utilizam-se também os verbos creditar e debitar. (Título da Conta) (Lado do (Lado do Débito) Crédito) A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta, em um determinado período, é denominado Saldo. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor. Se acontecer o contrário, a conta terá um saldo credor. LANÇAMENTOS a DÉBITO e a CRÉDITO DAS CONTAS Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  2. 2. 2 As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os aumentos podem ser registrados de um lado e as diminuições no outro. A Natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. CONTAS DE ATIVO Os elementos que compõem o Ativo figuram no lado esquerdo do Balanço. Em coerência, as contas de Ativo (Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldo devedor. Para que uma conta de Ativo tenha saldo devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições nela ocorridos sejam assim registrados: Qualquer conta de Ativo Débito Crédito Aumentos Diminuições CONTAS DE PASSIVO Como as contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do Balanço, deve acontecer com elas o inverso do que acontece com as do Ativo, isto é, os aumentos e diminuições do Passivo (Obrigações) devem ser registrados da seguinte maneira: Qualquer conta de Passivo Débito Crédito Diminuições Aumentos CONTAS DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Como o Patrimônio Líquido Positivo ocupa o lado direito do Balanço, o funcionamento de suas contas será igual ao funcionamento das do Passivo, ou seja: Qualquer conta de Patrimônio Líquido Débito Crédito Diminuições Aumentos Quando o Patrimônio Líquido em seu valor total for negativo, estará no lado esquerdo do Balanço, junto com o Ativo, subtraído do Passivo, com o saldo devedor. Aumenta-lo com o sentido de melhora-lo significa diminuir esse saldo devedor, o que só pode ser feito mediante um lançamento a crédito. Logo, segue-se que qualquer aumento em Patrimônio Líquido seja este positivo ou negativo em determinado momento, será regido por crédito, e qualquer diminuição, por débito. Observações: 1. Uma empresa possui ou não Passivo (obrigações); não existem dívidas negativas. 2. O Patrimônio Líquido (Ativo – Passivo), entretanto, pode ser positivo, nulo ou negativo. RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO Efetua-se um lançamento a: CONTAS Débito Crédito De para para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrim.Líquido Diminuir Aumentar MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS A essência do método, universalmente aceito, é que o registro de qualquer operação implica que a um Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  3. 3. 3 débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)”. EXEMPLOS DE REGISTRO DE OPERAÇÕES NO RAZÃO 1. Diversas pessoas resolveram, 20-7-x2, fundar uma sociedade anônima, com o Capital totalmente integralizado em dinheiro no ato de $ 17.000, dividido em 1.700 ações de $10 cada uma. Com a entrada do dinheiro para a sociedade, o Ativo CAIXA foi aumentado (debita-se CAIXA) e o Patrimônio Líquido também foi aumentado (credita-se CAPITAL). Caixa Capital 17.000 17.000 Se as operações acima tivessem sido representadas em contas reais e não nos razonetes simplificados, teríamos o seguinte: CAIXA Código 101 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20-7-x2 Capital 17.000 D 17.000 CAPITAL Código 501 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20-7-x2 Caixa 17.000 C 17.000 Lembremo-nos: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao aparecer saldo em dinheiro onde não havia nada, há que se debitar o Caixa. Por outro lado, se o Patrimônio Líquido é positivo, tem que estar no lado direito do Balanço; logo saldo credor. Assim ao passar de zero para o valor positivo de $ 17.000, provoca um Crédito na Conta Capital. 2. Compra de Terrenos: A empresa, ao planejar a construção de um edifício para suas instalações. Adquire dois lotes de terrenos contíguos, em 22 de julho, por $ 3.100,00 cada um pagando a vista.Resulta daí que: • O Ativo Terrenos foi aumentado – debita-se Terrenos; • O Ativo Caixa foi diminuído – credita-se Caixa. Terrenos Caixa 6.200 17.000 6.200 10.800 3. Venda de Terrenos: O gerente resolveu vender um dos lotes ao Sr. A.Silva, em 27 de julho, por $ 3.100, isto é, pelo mesmo valor que havia custado à empresa. Nenhum dinheiro foi recebido do Sr, Silva nessa data, porém a empresa adquiriu o direito de cobrar $ 3.100 do Sr. Silva. Conseqüentemente: • O Ativo Terrenos ficou diminuído – credita-se Terrenos • O Ativo ficou aumentado pelo aparecimento de um direito: debita-se Títulos a Receber. Terrenos Títulos a Receber 6.200 3.100 3.100 3.100 Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  4. 4. 4 4. Compra de Materiais: em 28 de julho, foram adquiridos, do Sr. Figueiredo, a prazo, materiais pelo preço de $ 7.800. Como resultado, temos que: • Debitar Estoques • Creditar Contas a Pagar Estoques Fornecedores 7.800 7.800 5. Compra de Móveis e Utensílios: No mesmo dia, foram adquiridos, também a prazo, do Sr. Figueiredo, duas mesas, quatro cadeiras, um computador e uma impressora, pelo preço de $ 5.000. todos estes elementos podem ser representados pela conta de Ativo, Móveis e Utensílios. Logo: • Debita-se Móveis e Utensílios • Credita-se Contas a Pagar Móveis e Utensílios Contas a Pagar 5.000 7.800 5.000 6. Em 30 de julho, foi recebida do Sr. Silva parte de sua dívida, $ 2.200. Assim: • Debita-se Caixa • Credita-se Títulos a Receber Caixa Títulos a Receber 17.000 3.100 6.200 2.200 2.200 900 13.000 7. Foi pago, em 31 de julho, ao Sr. Figueiredo, parte da dívida para com ele, $ 7.000. Assim; • Debita-se Contas a Pagar • Credita-se Caixa Caixa Contas a Pagar 17.000 7.800 6.200 5.000 2.200 7.000 7.00 5.800 6.000 As contas Títulos a Receber e Contas a Pagar e outras do mesmo tipo são sempre usadas independentemente do número de devedores ou credores. Os saldos dessas contas representarão, dessa forma, os totais de débitos e créditos da empresa para com terceiros. Tais contas, que englobam débitos e créditos de diversas pessoas, ou mesmo contas que englobam operações de tipo diferente, mas da mesma natureza, são denominadas contas Coletivas. Essas contas podem ser desdobradas em diversas subcontas, quando necessário. DIÁRIO É este um livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras. PARTIDAS DE DIÁRIO O registro de uma operação no livro Diário denomina-se partida de Diário. Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  5. 5. 5 O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o método das Partidas Dobradas. A expressão partidas dobradas não indica duplicidade ou repetição de um mesmo registro. Sempre que ocorre um fato dois ou mais elementos do patrimônio eram alterados equivalentemente, permitindo equilíbrio constante, e conseqüentemente, a adoção da fórmula: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido Os requisitos necessários de uma partida de Diário são os seguintes: a) Local e Data de operação; b) Conta a ser debitada; c) Conta a ser creditada; d) Histórico da operação, com a menção das características principais dos documentos comprobatórios da operação; e) Valor da operação, em moeda. Exemplo de uma partida de Diário: Foz do Iguaçu, 5 de julho de 19x9. D - Estoques de Mercadorias C - Caixa N/ compra a vista, de F. Macedo Ltda., conf. S/ Nota Fiscal nº 34565. $ 3.400 A disposição dos requisitos segue a ordem indicada. Primeiramente inscreve-se a data de operação, na sucessão dos fatos registrados. A seguir, intitulação das contas. Quando da escrituração manual nas partidas de Diário, a conta debitada é colocada em primeiro lugar e a conta creditada abaixo daquela. No exemplo citado, a conta Estoques de Mercadorias é a conta debitada e a conta Caixa é a conta creditada. O histórico compreende a descrição sumária do fato registrado. Sua redação obedece ao estilo mercantil, com referencia expressa ao instrumento ou documento que o consubstanciou. Deve-se evitar o supérfluo; todavia, a partida, no conjunto de seus requisitos, tem de proporcionar, por sua leitura, uma representação exata e completa das operações escrituradas. As partidas de Diário que contem uma única conta a débito e uma única conta a crédito são chamadas Partidas de 1ª Fórmula. Partidas de 2ª Fórmula são as compostas de uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito. Exemplo: No lançamento do dia 3, a conta Estoques de Mercadorias foi debitada pelo total de $ 5.900 e as contas Caixa e Fornecedores são as creditadas, respectivamente, por $ 3.400 e $ 2.500. Foz do Iguaçu, 3 de julho de 19x9. D – Estoque de Mercadorias C – Caixa $ 3.400 C – Fornecedores $ 2.500 $ 5.900 Partidas de 3ª Fórmula são as compostas de duas ou mais contas a débito e uma só a crédito. Exemplo: Foz do Iguaçu, 6 de julho de 19x9. D – Móveis e Utensílios $ 8.000 D – Veículos $ 12.000 D – Terrenos $ 62.000 C – Caixa $ 82.000,00 A conta Caixa é creditada pelo total de $ 82.000 e as contas Móveis e utensílios, Veículos e Terrenos são debitadas, respectivamente, por $ 8.000, $ 12.000 e $ 62.000. As partidas de 2ª e 3ª fórmulas são utilizadas com a única finalidade de simplificar e condensar a escrituração do diário, mas nada impede que sejam utilizadas partidas de 1ª fórmula em lugar das de 2ª ou 3ª Fórmula ou vice-versa. LIVROS AUXILIARES DO RAZÃO Nas contas coletivas são englobados os créditos e débitos de terceiros para com a entidade. Nesse caso, a entidade precisa manter registros adicionais para o controle de cada devedor e cada credor, separadamente. Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  6. 6. 6 Para tal finalidade, existem livros auxiliares de razão que funcionam como desdobramento das contas coletivas. Costuma-se dizer que as contas coletivas funcionam no Razão como registros sintéticos e os livros auxiliares correspondentes como registros analíticos. Há também o livro auxiliar do Razão chamado de Livro Caixa. Esse livro contém as mesmas informações globais que a conta Caixa do Razão, porém é mais completo nos históricos das operações e deve ser escriturado simultaneamente com as operações, a fim de permitir a conferência imediata das existências, a qualquer momento. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO A Denominação método das partidas dobradas deriva do fato de a escrituração de cada operação ser feita sempre por meio de um débito e um crédito de igual valor. Pelo mesmo motivo, o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores. É costume procurar verificar essas igualdades periodicamente, relacionando todas as contas em demonstrativos chamados de Balancetes de Verificação do Razão, Balancetes de Verificação ou Balancetes. Por exemplo, em 31-7-19x9, o Balancete de Verificação da Cia. Brasília de Radiadores é o seguinte: Cia. Brasília de Radiadores Balancete de Verificação em 31-7-19x9 Saldos Contas Devedores Credores Caixa 60.000 Contas a Receber 9.000 Estoques 78.000 Terrenos 31.000 Móveis e Utensílios 50.000 Fornecedores 58.000 Capital 170.000 Saldo 228.000 228.000 Este é um exemplo do balancete de verificação do tipo mais simples, de duas colunas apenas. Os outros tipos são mais completos na evidenciação de dados de interesse para o leitor. Assim, o balancete chamado de seis colunas apresenta saldos do balancete anterior, o movimento de débitos e créditos do período que medeia o anterior e o atual e, finalmente os saldos atuais. O balancete mais completo é o de oito colunas, no qual aparecem os saldos anteriores, o movimento e os saldos do período, e finalmente, os saldos atuais. EXERCICIO DE FIXAÇÃO Abaixo estão mencionadas as transações da Cia K. Cilda Ltda, com inicio das atividades em 01/09/X1. 1. Integralização em dinheiro do Capital Social no Valor de R$ 10.000,00; 2. Deposito bancário no valor de R$ 5.000,00; 3. Compra de móveis e utensílios no valor de R$ 4.800,00, sendo pago 50% no ato em dinheiro e o restante aceito duplicatas; 4. Compra de veículos a prazo no valor de R$ 10.000,00, conforme contrato com fornecedores; Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  7. 7. 7 5. Pagamento de R$ 1.400,00 da duplicata referente a compra de móveis e utensílios com cheque bancário; 6. Financiamento bancário no valor de R$ 30.000,00, sendo o valor depositado pelo banco diretamente em conta corrente; o vencimento do financiamento será a longo prazo 7. Compra de imóveis no valor de R$ 15.000,00, pagamento com cheque; 8. Aplicação financeira no valor de R$ 10.000,00, valor este transferido da conta corrente; 9. Aumento de capital social pelos sócios no valor de R$ 5.000,00 em dinheiro; Pede-se Fazer as partidas de diário Transporta-las para os razonetes Levantar o Balancete de Verificação Levantar o Balanço Patrimonial AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DESPESA, RECEITA E RESULTADO As principais causas de variação do Patrimônio Líquido são: (a) O investimento incial de capital efetuado pelos proprietários / investidores e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos (devoluções de capital) feitos na entidade; (b) O resultado obtido do confronto entre contas de despesas e receitas dentro do período contábil Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  8. 8. 8 RECEITA Entende-se por receita um entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, produtos ou a prestação de serviços. Uma receita também pode derivar de juros sobre depósitos bancários ou títulos e de outros ganhos eventuais como aluguéis A obtenção de uma receita resulta, pois, num aumento no de Patrimônio Líquido. DESPESA Entende-se por despesa o consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente ajuda a produzir uma receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma despesa é realizada com a finalidade de se obter uma receita cujo valor se espera seja superior à diminuição que provoca no Patrimônio Líquido. RESULTADO Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do período contábil será positivo (lucro), que irá aumentar o Patrimônio Líquido. Se as despesas forem maiores que as receitas, esse fato ocasiona um prejuízo que diminuirá o Patrimônio Líquido. MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO Obedecendo o método das partidas dobradas, as contas de Patrimônio Líquido obedecem a seguinte regra: os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos. Em decorrência dessa regra geral, as receitas obtidas, por aumentarem o Patrimônio Líquido deverão ser creditadas em contas de receitas. As Despesas incorridas por diminuírem o Patrimônio Líquido, deverão ser debitadas em contas de despesa. Uma despesa é portanto, elemento que diminui o resultado (e, consequentemente o Patrimônio Líquido), enquanto uma receita é elemento que aumenta o resultado (e o Patrimônio Líquido, por decorrência) PERÍODO CONTÁBIL O resultado exato de uma empresa, somente poderá ser apurado no final de sua vida, após a venda de todo o seu Ativo e o pagamento de suas obrigações para com terceiros. O resultado do empreendimento será medido pela diferença entre o Patrimônio Líquido apurado no final da sal vida e o Patrimônio Líquido inicial, considerados também aumentos de capital e distribuições de lucros havidos durante esse período. Entretanto a administração não pode esperar para que a empresa seja liquidada ou encerrada, a informação do resultado de várias operações deve ser fornecida em intervalos regulares, de tempo de um ano, de seis meses, de três meses, de um mês. Assim a Contabilidade registra e resume todas as mudanças no Patrimônio Líquido que ocorrem durante o período escolhido e apresenta o resultado obtido. O período contábil, espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa, quando de uma ano é também denominado de exercício social . Para finalidades externas, o período normalmente é de uma ano e, na maioria das vezes corresponde ao ano calendário (01/01 a 31/12). Para finalidade internas as informações dos resultados devem ser elaboradas em intervalos menores, por exemplo mês a mês, a fim de que a administração acompanhe o desenvolvimento dos negócios, por meio de demonstrações elaboradas. ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA Toda empresa necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma vez ao ano. O Lucro ou Prejuízo de um exercício esta na dependência do confronto das contas de receita e despesa, e esse resultado líquido é apurado na conta denominada de Resultado. Para efeito de apurar o resultado da empresa, as contas de receita e despesa são periódicas, isto é, somente deverão conter registros para um ano ou períodos menores, o que significa que todas as contas de receita e despesa devem possuir saldo zero no início dos períodos. Para que isso ocorra, no final de cada período deve-se proceder o encerramento das Contas de Resultado. O encerramento das contas de receita é efetuado pela transferência (débito) de seus saldo credores para crédito da conta Resultado do Exercício. As contas de despesas são encerradas pela transferência (crédito) de seus saldo devedores para débito da Conta de Resultado. Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  9. 9. 9 Ocorrendo Lucro ou Prejuízo, o resultado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A conta Resultado do Exercício serve de intermediária na apuração do Lucro ou Prejuízo de um Exercício, é necessário também a DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO, onde aparecerão, detalhadamente e dentro de critérios de classificação. Na Demonstração do Resultado do Exercício deve ser observado um cabeçalho composto de nome ou denominação da empresa, nome da demonstração e o período coberto pela demonstração. Entre as muitas finalidade da Demonstração de Resultado do Exercício, podem-se citar as mais importantes: (a) Os acionistas e quotistas são informados sobre os resultados das operações; (b) Os bancos podem apurar, por meio dele a rentabilidade das empresas para atender a financiamentos solicitados; (c) Interessa aos investidores de ações; (d) Aos próprios administradores para medirem sua eficiência e, quando necessário, alterarem a política de negócios da empresa, como por exemplo: alteração dos preços, aumento de produção, expansão de propaganda. Deve-se advertir que para algumas das finalidades mencionadas, haverá a necessidade de um exame conjunto do Balanço. REGISTRO DE OPERAÇÕES NORMAIS DO EXERCÍCIO Suponhamos que uma empresa prestadora de serviços, encerre seu exercício a cada final de mês, apurando o resultado, durante o mês de outubro de X2, ocorreram as seguintes operações: 1. Investimento inicial com capital de R$ 50.000,00 em dinheiro; 2. Abertura de um conta corrente com depósito de R$ 20.000,00; 3. Pagamento de aluguel no valor de R$ 500,00; 4. Compra de material de consumo os quais serão usados na prestação de serviços, no valor de R$ 5.000,00, pagos em cheque; 5. Recebimento de Receitas de serviços no valor de R$ 4.600,00 a vista; 6. Pagamento de energia elétrica no valor de R$ 320,00 em cheque; 7. Prestação de serviços a prazo no valor de R$ 5.000,00, sendo emitido duplicatas no valor total; Efetuar os lançamentos nos Razonetes Elaborar o Balancete de Verificação Apurar o Resultado do Exercício Elaborar o Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado REGISTRO DE OPERAÇOES DECORRENTES DO REGIME DE COMPETENCIA DE EXERCICIOS. De acordo com o regime de competência de Exercício, as Receitas e as Despesas são consideradas em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da Receita ou pagamento da Despesa em dinheiro. As Receitas de um exercício são aquelas ganhas nesse período, não importando se tenham sido pagas ou não. As Despesas de um exercício são aquelas incorridas nesse período, não importando se tenham sido pagas ou não. Difere, pois, do regime de caixa, em que são consideradas receitas e despesas do exercício as que efetivamente são recebidas e pagas dentro desse período. Uma adequada comparação entre despesas e receitas de cada exercício, para a apuração do Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  10. 10. 10 resultado, é conseguida por meio da adoção do regime de competência de exercícios, que refletirá nas demonstrações Balanço e Resultado do Exercício a situação mais próxima possível do real. No regime de competência, atenção especial deve ser dada ao reconhecimento do fato gerador da receita e despesa. Por exemplo, o fato gerador da despesa de material de escritório é o consumo dele, e não a compra ou pagamento. Em alguns sistemas mais simples, todavia, pela imaterialidade dos valores envolvidos, pode-se aceitar o registro como despesa já no ato da aquisição. Entretanto, o correto é fazer o registro pelo consumo. DESPESAS A PAGAR E RECEITAS A RECEBER Para efeito de uma apuração mais correta de resultados dentro de um exercício social, é necessário que, além dos registros das operações normais, sejam feitos lançamentos de ajustes, no fim do período, para a apropriação das despesas a pagar e receitas a receber. Uma despesa a pagar é a que incorreu (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não foi paga; uma receita a receber é a que foi ganha (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil mais ainda não foi recebida. A ocorrência dessas despesas e receitas altera o Patrimônio Liquido do período contábil a que se referem, apesar de às vezes ainda não haverem sido registradas na contabilidade, quer pela falta de pagamento ou recebimento, quer pela falta de documentação de origem etc. É necessário, pois ao fim de cada período contábil, o registro desses fatos, e para tanto, deverão ser observadas as seguintes regras gerais para os lançamentos de ajustes: a) “Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda não recebeu em dinheiro e tampouco foi feito em qualquer registro contábil, debita-se uma conta do Ativo e credita-se uma conta do Receita”; b) “Se uma empresa incorreu numa despesa ainda não paga em dinheiro, e se nenhum registro contábil foi realizado, debita-se uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo”. Um exemplo de uma receita a receber é o proveniente da prestação de um serviço que não foi faturado ao destinatário, e, conseqüentemente, não recebido, mas que deverá ser registrada por meio de uma partida de diário de ajuste, partindo-se da regra geral anteriormente explicada: Foz do Iguaçu, 31 de Dezembro de 19x9 Serviços a Faturar (conta de Ativo) a Receita de Serviços Valor dos serviços prestados neste período, ainda não faturados $ 500.000 O saldo devedor da conta Serviços a Faturar do Ativo aparecerá no balanço, representando quantia a faturar pela empresa por conta de serviços já prestados, no período que acaba de ser encerrado. O saldo credor da conta de receita Receita de Serviços aparecerá na Demonstração do Resultado do Exercício, onde pesará positivamente na apuração do resultado do período que acaba de ser encerrado. (O fato gerador da receita de serviços é, portanto a prestação de serviços). Quando o valor desse serviço prestado for faturado no período seguinte, o registro será: Foz do Iguaçu, ........................... Contas a Receber a Serviços a Faturar Faturado valor do serviço prestado No período anterior conforme fatura nº $ 500.000 Pelo recebimento da fatura, debitaríamos caixa a crédito de contas a receber. Outros tipos de receitas poderão aparecer nas várias operações de ajuste, como, por exemplo: juros sobre depósitos, sobre empréstimos ou sobre investimentos. Como exemplo de despesa a pagar, podemos citar o caso das despesas de salários. Normalmente a folha de pagamento de uma empresa é paga no início do mês seguinte; apesar disso, a despesa deve ser atribuída ao mês vencido, porque o fato gerador da despesa de salário é o serviço prestado pelos funcionários naquele mês e a seguinte partida de ajuste deverá ser feita: Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  11. 11. 11 Foz do Iguaçu, ............................ Despesas de Salários a Salários a Pagar (Conta de Passivo) Valor da folha de pagamento deste Mês a ser paga no mês seguinte $ 800.000 O saldo devedor de Despesa de Salários aparecerá como despesa na Demonstração do Resultado do Exercício, onde pesará negativamente na apuração do resultado do período, e o saldo credor na conta Salários a Pagar aparecerá no Passivo do Balanço Patrimonial que está sendo encerrado. Quando a folha de pagamento for paga no período seguinte, a partida de diário será feita na forma abaixo: Foz do Iguaçu, ................... Salários a Pagar a Caixa Valor pago relativo à folha de Pagamento do mês anterior $ 800.000 Outras despesas poderão ser objeto desse tipo de ajustes, tais como as incorridas com aluguéis, impostos e taxas, juros etc. DESEMBOLSOS QUE SE TRANSFORMARÃO EM DESPESAS: REGRA GERAL Se um desembolso beneficiar mais de um exercício contábil, deverá ser debitado a uma conta de Ativo. Ao final de cada período, é necessário determinar qual a parcela que foi usada ou consumida, considerando-a, pois, despesa (aparecendo na Demonstração do Resultado do Exercício), e qual a parcela ainda não usada ou assumida que se tornará despesa em períodos futuros e até lá continuará a aparecer no Ativo do Balanço. O procedimento contábil mais apropriado a ser usado em tais casos é o seguinte: o na data do pagamento ou da criação da obrigação a pagar, debita-se o valor total da conta de Ativo; o no final de cada período beneficiado pelo gasto, transfere-se, do valor da conta do Ativo, por um lançamento de ajuste, a parcela proporcional ao período beneficiado para uma conta de Despesa. GASTOS ANTECIPADOS (Despesas do Exercício Seguinte) Existem certos ativos oriundos de gastos realizados no período corrente que beneficiam o exercício seguinte ou subperiodos de tal exercício. É o caso do prêmio seguro pago antecipadamente, usualmente remunerando a seguradora por um ano de cobertura de seguro. Nesse caso, temos um típico exemplo de Despesa paga antecipadamente classificavel ao Ativo Circulante (ativos realizáveis no curso do exercício social subseqüente ao do Balanço). A partida de Diário seria: Foz do Iguaçu, 30 de junho de 19x9. Seguros a Vencer (Conta do Ativo Circulante) a Caixa Pago prêmio de seguro contra fogo à Seguradora Nacional S/A., cfe Apólice nº 00233, cuja cobertura É de 1-7-19x9 a 30-06-19x10 $ 400.000 Se o período contábil, no caso, for de um ano e coincidente com o ano-calendário, no ultimo dia do exercício de 19x9 o contador deverá realizar um lançamento de ajuste, a fim de apropriar como despesa a parcela do prêmio que beneficiou o atual exercício que está sendo encerrado: Foz do Iguaçu, 31 de dezembro de 19x10. Despesas de Seguros (Conta de Despesa) a Seguros a Vencer Apropriação de parte proporcional do prêmio De seguro referente ao período de 1-7 a 31-12-19x9. $ 200.000 Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  12. 12. 12 Em 31-12-19x9 o Balanço apresentará a conta de Ativo – Seguros a Vencer – com um saldo de $ 200.000 e da Demonstração do Resultado do Exercício constará a conta Despesas de Seguros, também, nesse caso, de $ 200.000, afetando negativamente o resultado. ESTOQUES DE PRODUTOS E DE OUTROS MATERIAIS Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no Ativo de uma empresa transformam-se em despesas quando esses bens forem vendidos, pois são componentes do custo das vendas. Por serem materiais adquiridos em quantidades suficientes para serem utilizados às vezes em mais de um período contábil, o estoque de material de escritório é registrado pó ocasião das compras em conta do Ativo, tornando-se despesa quando consumidos. Por ocasião da compra, é feito o seguinte lançamento: Foz do Iguaçu,.................................. Estoque de Material de Escritório (Conta de Ativo) a Caixa Pago pela compra feita a ABC & Cia. Conf. Nota fiscal nº 743 $200.000 No último período, para se determinar o valor dos materiais consumidos – que será despesa no atual exercício – e o valor dos que permanecem em estoque, para utilização nos períodos seguintes, a empresa deverá proceder da seguinte forma (desde que não adote inventário permanente): Deverá fazer um inventário das existências físicas em 31 de dezembro e valoriza-las pelo custo de aquisição: Custo dos materiais comprados 200.000 (-) Custo dos materiais existentes em 31-12 50.000 (=) Custo dos materiais usados no período 150.000 Após isto, far-se-á o seguinte lançamento de ajuste: Foz do Iguaçu, 31 de dezembro de 19x9 Despesas com material de Escritório (Conta de Despesa) a Estoque de Material de Escritório (Conta de Ativo) Valor do custo dos materiais consumidos no período $ 150.000 O saldo devedor, de $ 50.000, da conta Material de Escritório, aparecerá no Ativo do balanço, e o saldo devedor da conta Despesas com Material de Escritório constará na Demonstração do Resultado do Exercício, onde pesará negativamente para a obtenção do resultado líquido. CONSUMOS DE ATIVOS PERMANENTES Os ativos permanentes, constituindo-se em inversões permanentes, são adquiridos para servir a empresa em vários períodos de sua existência, não sendo objeto normal de compra e venda. A aquisição do imóvel onde a empresa se instala, a compra de equipamentos, móveis e utensílios etc. necessários para atingir os fins a que ela se propõe, são ativos fixos que não se destinam à venda. Como essas inversões são permanentes e irão servir à empresa por vários exercícios, não é correto apropriar como despesa a totalidade de seu valor no momento da aquisição. Todo item de ativo fixo possui um tempo de vida útil limitado e estimável, que servirá de base para o rateio da despesa naquele espaço de tempo. A distribuição da despesa por vários períodos contábeis, do valor do ativo fixo, é feita pelo procedimento contábil denominado depreciação, especificamente dos bens do Ativo Imobilizado. Suponhamos a compra de um equipamento, por $ 3.000.000, cuja vida útil foi estimada em 10 anos. O rateio do custo para ser apropriado como despesa poderá ser feito da seguinte maneira: 3.000.000 : 10 = $ 300.000 por ano ou $ 25.000 por mês. A parcela de $ 300.000 é a despesa de depreciação de um ano e deverá se registrada por um lançamento de ajuste, porque, se ela for ignorada, o resultado liquido periódico estará incorreto. Esse ajuste, bem como o de outras apropriações, poderá ser mensal mesmo quando o exercício for anual. Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  13. 13. 13 O ajuste da depreciação é feito por meio de um débito em uma conta de despesa – Despesa de Depreciação/Equipamentos – e o crédito em uma conta separada – Depreciação Acumulada/Equipamentos (Retificadora do Ativo Equipamentos). O crédito não deve ser feito diretamente na conta do Ativo (Equipamentos), porque é um valor calculado aproximadamente, atribuído e também para que não seja cancelado o custo histórico do investimento. O lançamento de ajuste em 31 de dezembro será o seguinte; Foz do Iguaçu, 31 de dezembro de 19x9 Despesas de Depreciação/Equipamentos a Depreciação Acumulada/Equipamentos Depreciação do equipamento para o ano de 19x9 $ 300.000 A despesa de depreciação influirá negativamente no resultado do período, pois, no momento da apuração, será levada a débito da conta Resultado. A conta Depreciação Acumulada – Equipamentos não é encerrada no fim de cada período; tem seu saldo aumentado pelos lançamentos periódicos de depreciação e deverá aparecer no balanço no lado do Ativo, embora tenha saldo credor, da seguinte forma: Ativo $ $ Equipamentos 3.000.000 (-) Depreciação Acumulada/ Equipamentos 300.000 2.700.000 Deve-se observar que, quando o saldo da conta Depreciação Acumulada igualar-se ao valor do item Ativo, objeto da depreciação, o lançamento de ajuste cessará porque já terá sido apropriado o total de seu custo. Assim, desde que o item do Ativo não seja alienado ou baixado e ainda esteja prestando serviços à empresa, deverá figurar no balanço da seguinte forma: Ativo $ $ Equipamentos 3.000.000 (-) Depreciação Acumulada/ Equipamentos 3.000.000 -0- Se elementos do Ativo, sujeitos à depreciação, forem adquiridos durante o período contábil, a depreciação deverá ser computada para um período fracionário. Já que a depreciação é uma estimativa, parece desnecessário que o cálculo do período fracionário seja feito em termos de dias. Pode-se calcular o período fracionário em termos de meses e, no máximo, de 15 dias, como fração de um mês. PASSIVOS QUE SE TRANSFORMARÃO EM RECEITAS: REGRA GERAL Ocorre, em certas ocasiões, o recebimento antecipado de valores por conta de serviços a serem executados ou vendas de bens a serem atendidas. ADIANTAMENTOS DE RECEITAS Adiantamentos de Clientes representam recebimentos adiantados que vão gerar um Passivo, por representarem a obrigação da prestação de serviço futuro, ou de entrega posterior de bens. O valor desse recebimento deverá se creditado em uma conta de passivo, cujo título expresse claramente tratar-se de um adiantamento de cliente, com valor recebido antecipadamente. O procedimento contábil mais correto para o caso é o seguinte; • na data do recebimento do valor, credita-se uma conta de passivo; a débito de caixa; • ao final de cada período, a parte do valor dos serviços prestados, ou o valor dos bens entregues nesse exercício, deverá ser transferida, por meio de um lançamento de ajuste, da conta de adiantamento de cliente para a conta de receita de exercício. Uma empresa recebe $ 1.000.000 antecipadamente para prestar serviços futuros. Desde que esse recebimento beneficie mais de um período contábil, ele deverá ser creditado em uma conta de Passivo, da seguinte maneira: Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  14. 14. 14 Foz do Iguaçu, 30 de junho de 19x9 Caixa a Adiantamentos de Clientes (Conta de Passivo) Recebido pelo serviço a ser prestado à firma X, Conforme recibo nº 0248 $ 1.000.000 No fim do período, deverá ser feito um lançamento de ajuste, apropriando-se como receita do exercício o valor dos serviços já prestados. Foz do Iguaçu, 31 de dezembro de 19x9 Adiantamentos de Clientes a Receita de Serviços Apropriação da receita, correspondente à parte Dos serviços prestados neste período $ 600.000 Em 31 de dezembro, o balanço mostrará, em seu Passivo, a conta Adiantamentos de Clientes, com saldo credor de $ 400.000, que corresponde à obrigação de prestar serviços naquele montante; e, na Demonstração do Resultado do Exercício, a conta Receita de Serviços conterá o valor de $ 600.000 pesando positivamente na apuração do resultado liquido. QUADRO – RESUMO DA DESPESA E DA RECEITA Em resumo, podemos dizer que as Despesas podem ser classificadas de duas formas; 1º) quanto ao pagamento: a Vista e a Prazo 2º) quanto ao período: Atual e Futura DESPESAS A VISTA A PRAZO DEMONSTRAÇÕES Atual Despesa Despesa Resultado do Exercício a Caixa a Despesa a Pagar Futura Despesa Antecipada Despesa Antecipada Balanço Patrimonial a Caixa a Despesa a Pagar (Ativo) (-) Caixa (+) Dívida Da mesma forma, as Receitas podem ser classificadas de duas formas: 1º) quanto ao recebimento: a Vista e a Prazo 2º) quanto ao período: Atual e Futura RECEITAS A VISTA A PRAZO DEMONSTRAÇÕES Atual Caixa Clientes Resultado do Exercício a Receita a Receita Futura Caixa Valores a Receber Balanço Patrimonial a Adiantamento de a Adiantamentos de (Passivo) Clientes Cliente (+) Caixa (+) Direitos Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  15. 15. 15 APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Resultado Operacional bruto Operações com mercadorias Como contabilizar as operações com mercadorias? Adotamos até agora três contas básicas para registrar as operações com mercadorias: Estoque de mercadorias, Compras de mercadorias e Vendas de Mercadorias. Existem dois métodos para se contabilizar as operações com mercadorias: a) Método da conta mista: consiste em se utilizar uma única conta, que poderá ser chamada Mercadorias ou Estoque de mercadorias ou outra similar, para registrar todas as operações com mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas, devoluções de compras e devoluções de vendas). b) Método da conta desdobrada, consiste em utilizar as três contas básicas: Estoque de mercadorias (registra os estoques inicial e final), Compra de Mercadorias e Venda de Mercadorias. A empresa poderá optar por um dos dois métodos, mas não poderá utilizar ambos ao mesmo tempo, para não prejudicar a uniformidade de seus registros contábeis. Seja qual for o método utilizado, a empresa poderá, ainda, adotar um dos seguintes sistemas: a) Inventário permanente: consiste em controlar permanentemente o valor do estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu custo é incluído no estoque e a cada venda efetuada, seu custo é diminuído do estoque, permitindo que o estoque de mercadorias fique atualizado constantemente. b) Inventário periódico: por este sistema o valor do estoque só é conhecido no final do período, mediante levantamento (inventário) físico realizado. Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  16. 16. 16 Essas são as considerações relativas aos métodos de contabilização das operações com mercadorias, assim usaremos o método da conta desdobrada com inventário periódico. Registro das compras e das vendas de mercadorias durante o ano. a) Compras de mercadorias: Exemplo: Compra de mercadorias, cfe nf n.º 341, do fornecedor G. Lado Ltda no valor de R$ 10.000,00 a vista. Registro no livro diário: Compras de mercadorias a Caixa Nota fiscal n.º 341 de G. Lado Ltda R$ 10.000,00 Assim, toda vez que a empresa comprar mercadorias, a conta a ser debitada será Compra de mercadorias e a conta a ser creditada poderá ser Caixa, BCM, fornecedores ou Duplicatas a pagar, conforme o caso. b) Fatos que alteram o valor das compras: Compras anuladas (devolução de compras): consiste na devolução total ou parcial das mercadorias adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra. Ex.: Nossa devolução de parte da compra de mercadorias do fornecedor G. Lado Ltda, conforme nossa nota fiscal n.º 001 no valor de R$ 2.000,00; o fornecedor nos devolveu a importância em dinheiro. Registro no livro diário: Caixa a Compras Anuladas Nossa devolução de parte das mercadorias adquiridas do fornecedor G. Lado Ltda, cfe nossa nf 001 R$ 2.000,00 Descontos ou abatimentos incondicionais obtidos: consiste nos descontos obtidos do fornecedor no momento da compra das mercadorias, os quais vem destacados na própria nota fiscal de compra, desde que não dependam, para sua concessão, de eventos posteriores à emissão da nota fiscal. Ex.: Compra de mercadorias à vista do fornecedor Girassol Ltda, cfe nf 530, no valor de R$ 4.000,00, houve desconto destacado na nota fiscal no valor de R$ 400,00. A contabilização desse tipo de desconto, do ponto de vista técnico, é desnecessária, sendo a compra registrada pelo seu valor líquido. Entretanto, havendo interesse, a contabilização poderá ser feita da seguinte forma: Compra de mercadorias a Caixa 3.600,00 a Descontos incondicionais obtidos 400,00 Nossa compra cfe nf 530 do fornecedor Girassol Ltda no vlr de R$ 4.000,00 com desconto de R$ 400,00 R$ 4.000,00 Fretes e seguros sobre compras: correspondem à importância para diretamente ao fornecedor ou uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transportes. Ex.: Pago a Transportadora Já Fui S/A a importância de R$ 500,00 referente a fretes e seguros, cfe conhecimento de transporte n.º 115. Fretes e seguros sobre compras a Caixa 500,00 Fretes e seguros pagos a Transp. Já Fui, cfe conhecimento N.º 115 R$ 500,00 c) Vendas de mercadorias: Ex.: Nossas vendas de mercadorias, à vista, cfe nossas notas fiscais de n.º 001 a 025, no valor de R$ 15.000,00. Registro no livro diário: Caixa a Venda de Mercadorias 15.000,00 Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  17. 17. 17 Venda de mercadorias cfe nossas notas fiscais n.º 001 a 025 R$ 15.000,00 Assim , toda vez que ocorrer vendas de mercadorias durante o ano, a conta a ser creditada, será sempre Venda de mercadorias e a conta a ser debitada poderá ser caixa, clientes ou duplicatas a receber conforme o caso. d) Fatos que alteram o valor das vendas: Vendas anuladas (devolução de vendas): é comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias em devolução total ou parcial, por motivos também desconhecidos no momento da venda. Ex.: Recebemos do cliente Ronaldo Oliveira, em devolução, mercadorias no valor de R$ 6.000,00, referente a parte de nossa venda através das notas fiscais 001 a 025 , foi restituído ao cliente o valor em dinheiro. Registro no livro diário: Vendas Anuladas a Caixa Devolução de vendas recebida do cliente Ronaldo Oliveira ref Parte das nfs 001 a 025 R$ 6.000,00 Descontos ou abatimentos incondicionais concedidos: independentemente a qualquer condição posterior à emissão da nota fiscal, nossa empresa também poderá oferecer descontos, destacando-os nas notas fiscais de vendas. Ex.: Venda de mercadorias a João da Silva, cfe nf 055, no valor de R$ 8.000,00, tendo sido concedido um desconto incondicional destacado na própria nota fiscal, igual a R$ 800,00. Registro no livro diário: Havendo interesse em se registrar o desconto incondicional concedido, a contabilização do evento poderá ser feita da seguinte forma: Caixa 7.200,00 Descontos incondicionais concedidos 800,00 a Venda de Mercadorias Nossa nf 055 no valor de R$ 8.000,00, sendo oferecido um Desconto incondicional no valor de R$ 800,00 R$ 8.000,00 Resultado da Conta Mercadorias – Lucro Bruto Lucro Bruto é a diferença entre a receita líquida de venda de bens ou serviços e o custo das mercadorias vendidas ou dos serviços prestados. Para apurarmos no final do ano o resultado da conta Mercadorias, precisamos inicialmente verificar no livro Razão os saldos das contas utilizadas durante o ano para o registro das operações com mercadorias. Suponhamos que o saldo dessas contas em uma determinada empresa, em 31 de dezembro tenham sido os seguintes: Estoque de Mercadorias Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias S 5.000, S 20.000, S 23.000, Pelo método por nós adotado, ou seja, conta desdobrada com inventário periódico, para apurarmos o resultado da conta Mercadorias em 31 de dezembro, além das contas acima (que representam o estoque inicial e as compras e vendas de mercadorias efetuadas no período), precisamos conhecer o valor das mercadorias em estoque no último dia do ano. Com esse objetivo é feita uma contagem física (inventário) das mercadorias. Supondo que o inventário físico realizado em 31 de dezembro tenha sido de R$ 12.000,00, vamos estudar dois processos de apuração: extracontábil e contábil. • Apuração extracontábil Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  18. 18. 18 1ª Fórmula: CMV = EI + C - EF Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial de mercadorias C = Compras de mercadorias EF = Estoque Final de mercadorias Assim temos: CMV = 5.000 + 20.000 – 12.000 = 13.000 2ª Fórmula: RCM = V – CMV Onde: RCM = Resultado da Conta Mercadorias V = Vendas de mercadorias CMV = Custo das Mercadorias Vendidas – apurado pela 1ª fórmula Assim temos: RCM = 23.000 – 13.000 = 10.000 Sendo o RCM positivo (o valor das vendas supera o valor do custo), ele corresponde a lucro. Esse lucro é o Lucro Bruto do Exercício, ou seja, o lucro apurado nas vendas. • Apuração contábil Para contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias, tanto no Diário, como no Razão ou Razonete, vamos tomar como roteiro as duas fórmula apresentadas e proceder os lançamentos, seguindo a ordem em que as contas aparecem nas respectivas fórmulas. Comecemos pelo Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Como essa conta não foi movimentada durante o ano, vamos abrir um Razonete para ela: Custo das Mercadorias Seguindo a primeira fórmula temos: Vendidas (CMV) CMV = EI + ... A primeira conta que aparece na fórmula é o EI (Estoque Inicial) o seu valor esta registrado na Contabilidade, na conta Estoque de Mercadorias, que apresenta saldo devedor de R$ 5.000,00. A transferência do saldo dessa conta para a conta CMV é feita através do seguinte lançamento: 1. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) a Estoque de Mercadorias Valor transferido para apuração do CMV, ref Estoque Inicial R$ 5.000,00 Veja o saldo das contas envolvidas nesse lançamento em seus respectivos razonetes Custo das Mercadorias Estoque de Mercadorias Vendidas (CMV) S 5.000, 1 5.000, 1 5.000, Note que após o lançamento a conta Estoque de mercadorias ficou com saldo igual a zero, já que seu valor foi transferido para a conta CMV. Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  19. 19. 19 Continuando a fórmula temos: CMV = EI + C - ... A transferência do saldo da conta Compra de Mercadorias para a conta CMV é feita através do seguinte lançamento: 2. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) a Compras de Mercadorias Valor transferido para apuração do CMV, ref as Compras de Mercadorias R$ 20.000,00 Custo das Mercadorias Compra de Mercadorias Vendidas (CMV) S 20.000, 2 20.000, Note que a conta Compra de mercadorias 1 5.000, 2 20.000, ficou com saldo igual a zero, pois seu saldo de R4 20.000,00, devedor, foi transferido para a conta CMV. Continuando a fórmula temos: CMV = EI + C – EF O valor do Estoque Final é apurado mediante levantamento físico efetuado em 31 de dezembro; logo até o presente, esse valor não foi registrado pela Contabilidade, porém o seu registro é simples: 3. Estoque de Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Registro do Estoque Final, cfe inventário físico realizado R$ 12.000,00 Estoque de Mercadorias Custo das Mercadorias S 5.000, 1 5.000, Vendidas (CMV) 3 12.000, 1 5.000, 3 12.000, Note que a conta Estoque de Mercadorias 2 20.000, que teve seu saldo inicial de R$ 5.000,00 S 12.000, transferido para a conta CMV através do S 13.000, lançamento n.º 1, foi reaberta nesse lançamento pelo valor do Estoque Final. Chegamos assim ao final da fórmula do CMV; não há mais nenhuma conta a ser lançada, assim o saldo da conta CMV deverá coincidir com o valor apurado extracontabilmente. O próximo passo é preceder da mesma maneira com a segunda fórmula, o RCM. Essa conta também não foi movimentada durante o ano; por isso, vamos abrir um razonete para ela neste momento Resultado da Conta Seguindo a fórmula do RCM, temos: Mercadorias (RCM) RCM = V - ... A primeira conta que aparece na fórmula é Vendas de Mercadorias. A transferência do saldo desta conta para a conta RCM é feita do seguinte lançamento: 4. Vendas de Mercadorias a Resultado da Conta Mercadorias (RCM) Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  20. 20. 20 Transferência do valor das vendas para apuração do RCM R$ 23.000,00 Resultado da Conta Vendas de Mercadorias Mercadorias (RCM) 4 23.000, S 23.000, Note que, após este lançamento, a conta 4 23.000, Vendas de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois teve seu saldo igual a zero, pois teve seu valor transferido para a conta RCM. Continuando a fórmula do RCM, temos: RCM = V - CMV A transferência do CMV para o RCM é feita através do seguinte lançamento: 5. Resultado da Conta Mercadorias (RCM) a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Transferência do CMV para apuração do RCM R$ 13.000,00 Custo das Mercadorias Note que após este lançamento, a conta Custo das Mercadorias Vendidas, Vendidas (CMV) tendo seu saldo transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias, 1 5.000, 3 12.000, ficou com saldo igual a zero. 2 20.000, Como na fórmula não há mais nenhuma conta a ser lançada, o saldo da conta RCM deverá coincidir com o valor apurado através dos cálculos S 13.000, 5 13.000, extracontábeis. Se o saldo for devedor, corresponderá a Prejuízo Bruto, ou seja, prejuízo sobre vendas; se for credor, corresponderá a Lucro Bruto, ou seja, lucro sobre vendas. Resultado da Conta Note que após todos esses procedimentos, aparecem com saldos apenas Mercadorias (RCM) os Razonetes das seguintes contas: 5 13.000, 4 23.000, • Estoque de Mercadorias: com saldo devedor de R$ 12.000,00, cujo valor corresponde ao Estoque Final de Mercadorias existente em 31 de dezembro; S 10.000, • Resultado da Conta Mercadorias (RCM): com saldo credor de R$ 10.000,00, cujo valor corresponde a Lucro Bruto. A conta Estoque de Mercadorias representa Bens; portanto, é uma conta Patrimonial e deve constar no Balanço Patrimonial no Grupo do Ativo Circulante. A conta Resultado da Conta Mercadorias (RCM) que representou o Lucro Bruto com vendas, terá o seu saldo transferido para a conta Resultado do Exercício no momento da Apuração do Resultado Líquido do Exercício. PRÁTICA: 1. Saldo das contas da empresa Silva & Silva Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12: ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI) R$ 20.000,00 COMPRA DE MERCADORIAS R$ 90.000,00 VENDAS DE MERCADORIAS R$ 100.000,00 Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 70.000,00, calcule e contabilize o Resultado da Conta Mercadorias. 2. Saldo das contas da empresa Santos & Santos Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12: ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI) R$ 18.000,00 COMPRA DE MERCADORIAS R$ 22.000,00 VENDAS DE MERCADORIAS R$ 29.000,00 Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br
  21. 21. 21 Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 5.000,00, calcule e contabilize o Resultado da Conta Mercadorias. 3. Saldo das contas da empresa Oliveira & Oliveira Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12: ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI) R$ 15.000,00 COMPRA DE MERCADORIAS R$ 32.000,00 VENDAS DE MERCADORIAS R$ 49.000,00 Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 8.000,00, calcule e contabilize o Resultado da Conta Mercadorias. 4. Saldo das contas da empresa Pereira & Pereira Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12: ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI) R$ 11.000,00 COMPRA DE MERCADORIAS R$ 23.000,00 VENDAS DE MERCADORIAS R$ 35.000,00 Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 6.000,00, calcule e contabilize o Resultado da Conta Mercadorias. 5. Saldo das contas da empresa Lima & Lima Ltda, extraídos do Livro Razão em 31/12: ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI) R$ 5.000,00 COMPRA DE MERCADORIAS R$ 11.000,00 VENDAS DE MERCADORIAS R$ 14.000,00 Sabendo que o estoque final, conforme inventário físico realizado, foi de R$ 1.000,00, calcule e contabilize o Resultado da Conta Mercadorias. Faculdade UNIÃO DAS AMÉRICAS – Curso de Administração Contabilidade I – 1º Semestre – Prof. Valdir Serafim Junior – junior@uniamerica..br

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