Apostila ead contabilidade

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Apostila ead contabilidade

  1. 1. Equipe EAD COORDENAÇÃO GERAL Marcos Barros e Silva COORDENAÇÃO PEDAGÓGICA Samuel Bräuer SECRETARIA ACADÊMICA DO UNICEUMA Szana Couto Grijó DESIGN INSTRUCIONAL Sandra Regina Pinto Pestana DESIGN GRÁFICO Gerson Edson Morais Leite Junior João Mário Chaves Júnior PROGRAMAÇÃO Luan Pereira Nascimento COORDENAÇÃO DO CURSO DE ADMINISTRAÇÃO À DISTÂNCIA Antônio das Graças Alves Ferreira
  2. 2. Apresentação Olá estudante! Seja bem-vindo (a) Você está iniciando mais uma disciplina do curso de Administração na modalidade a distância. Trata-se da disciplina de Introdução à Contabilidade, que visa servir de roteiro didático para todos aqueles que estão entrando em contato com esta matéria pela primeira vez. A proposta deste material é apresentar um trabalho didático e prático que permita ao estudante compreender com facilidade os principais procedimentos contábeis necessários ao registro dos fatos contábeis que ocorrem numa empresa. Assim, o foco principal, é você, prezado estudante, a quem dedicamos este material didático, trabalhado cuidadosamente com intuito de lhe proporcionar um estudo de contabilidade mais fácil e interessante. Trata-se de um material prático contendo a teoria estritamente necessária para o bom entendimento da matéria, concentrando-se numa explicação objetiva dos principais conceitos, na exemplificação consistente e na linguagem acessível, características que o tornam compatível com o estudo individual. Vou apresentar conceitos e teorias que envolvem a temática da disciplina, organizando os conteúdos em 8 módulos e da seguinte forma: Módulo I – A Contabilidade. Nesse módulo vou apresentar os seguintes conteúdos: Definição, objeto, função e campo de aplicação da Contabilidade; Pessoas físicas e pessoas jurídicas; usuários da informação contábil; Limitações do Método Contábil e Técnicas Contábeis. Módulo II – O Patrimônio. Nesse módulo vou trabalhar os seguintes conteúdos relacionados à temática: Conceito, bens, direitos e obrigações do Patrimônio; Patrimônio Líquido; Origens e aplicações de recursos; Termos técnicos importantes. Módulo III – O Plano de Contas. Nesse módulo vou abordar: Conceito, elementos e funções de uma conta; Teorias das Contas; Classificações e Representações gráfica das contas; Mecanismo do débito e do crédito; Naturezas e funcionamento das contas; Funcionamento das Contas de Receitas e Despesas (contas de Resultado); Composições do Plano de Contas; Código e Grau das Contas; Contas sintéticas e analíticas; Contas Retificadoras ou Redutoras.
  3. 3. Módulo IV – Atos e Fatos Administrativos. Nesse módulo vou apresentar os seguintes conteúdos: Conceito de atos e fatos; Classificação dos fatos contábeis: Fatos permutativos ou compensativos; Fatos modificativos; Fatos mistos ou compostos. Módulo V – A Escrituração. Nesse módulo vou trabalhar os seguintes conteúdos: Conceito, objetivo, métodos e sistemas de escrituração; Livros Contábeis; Noções de Débito e Crédito; Lançamentos. Módulo VI – Apuração do resultado do exercício e balancete de verificação. Nesse módulo vou abordar: despesas e regime contábil; Transferências de saldos entre contas; Balancete de Verificação: Conceito, objetivo, características, elaboração e estrutura. Módulo VII – Balanço Patrimonial e Demonstração do resultado do exercício. Nesse módulo vou apresentar: o conceito e a importância do balanço patrimonial, as formas de apresentação e os grupos de conta, além da demonstração do resultado do exercício – DRE. Módulo VIII – Princípios Fundamentais da Contabilidade (PFC). Esse refere-se ao último módulo e nele vou abordar os seguintes princípios: da Entidade; da Continuidade; da Oportunidade; do Registro pelo Valor Original; da Atualização Monetária; da Competência; da Prudência. Ao final de cada módulo você encontrará as atividades de aprendizagem, que consistem em exercícios teóricos e práticos que permitem aos estudantes praticar tudo aquilo que foi estudado. Seja bem-vindo (a) ao processo pela busca do saber, onde você é um sujeito ativo e o professor um mediador, e que juntos, possamos estabelecer uma cumplicidade valorizada por curiosidade, motivação e exigência, propiciando a finalidade principal do ensino universitário: o exercício da crítica na pesquisa, no ensino e na extensão. Lembro que todas as orientações para a formatação e uniformização dos trabalhos acadêmicos estão apresentadas e seguem os critérios da ABNT - Associação Brasileira de Normas Técnicas, através das Normas Brasileiras Regulamentadoras - NBR s 6.023 (Referências) e 10.520 (Citações), como aqueles definidos pelo UNICEUMA. Bons estudos! Professora Conteudista Ivanise de Paiva Pereira
  4. 4. Sumário MÓDULO I - A CONTABILIDADE 1 - Definição, objeto, função e finalidade da Contabilidade 10 1.1 Campo de aplicação 12 1.2 Pessoas Físicas e Pessoas Jurídicas 12 1.3 Usuários da Informação Contábil 13 1.4 Técnicas Contábeis 13 Atividades de Aprendizagem 14 Comentário das atividades 17 MÓDULO II - O PATRIMÔNIO 1 - Conceito, bens, direitos e obrigações do Patrimônio 24 1.1 Patrimônio Líquido 26 1.1.1 Situação Líquida 27 1.1.2 Origens e Aplicações de Recursos 30 Atividades de Aprendizagem 33 Comentário das atividades 37 MÓDULO III - O PLANO DE CONTAS 1 - Conceito, funções e elementos de uma conta 44 1.1 Teorias das Contas 45 1.2 Classificações das 46 Contas e Representações Gráfica das Contas 1.3 Mecanismo do Débito e do Crédito 47 1.4 Funcionamento das Contas de 48 Receitas e Despesas (contas de Resultado) 1,5 Composições do Plano de Contas e Código e Grau das Contas 50 1.6 Contas sintéticas, analíticas e contas Retificadoras ou Redutoras 51 Atividades de Aprendizagem 53 Comentário das atividades 57 MÓDULO IV - ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS 1 - Conceito de Atos e Fatos Administrativos 64 1.1 Classificação dos fatos contábeis 64
  5. 5. Atividades de Aprendizagem 72 Comentário das atividades 75 M Ó D U L O V - A E S C R IT U R A Ç Ã O 1 - Conceito, objetivo, métodos e sistemas de escrituração 82 1.1 Livros Contábeis 83 1.2 Noções de Débito e Crédito 84 1.2.1 Razonetes 84 1.3 Lançamentos 85 1.3.1 Lançamentos feito passo a passo 85 1.3.2 Fórmulas de Lançamentos 87 1.3.3 Erros de escrituração e correções 88 1.3.4 Formas de Correção 89 Atividades de Aprendizagem 90 Comentário das atividades 93 MÓDULO VI - APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO E B A L A N C E T E D E V E R IF IC A Ç Ã O 1 - Apuração do resultado do exercício 100 1.1 Transferência dos saldos das contas de resultado 101 para a conta de apuração do resultado do exercício (ARE) 1.2 O Balancete de Verificação 103 1.2.1 Elaboração e Estrutura 103 Atividades Resolvidas 106 MÓDULO VII - BALANÇO PATRIMONIAL E DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 1 - Conceito, importância e formas de apresentação 112 1.1 Grupos de Contas (Lei 6.404/76, Art. 178) 113 1.2 Demonstração do Resultado do Exercício - DRE 116 Atividades Resolvidas 121 Atividades de Aprendizagem 124 Comentário das atividades 128 MÓDULO VIII - PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE (PFC) 1 - Princípios Fundamentais da Contabilidade 134 REFERÊNCIAS 138
  6. 6. I A Contabilidade
  7. 7. Objetivo Nesse primeiro módulo você terá a oportunidade de iniciar o estudo sobre a contabilidade, a partir do conhecimento e reflexão de conteúdos fundamentais à uma compreensão significativa da mesma.
  8. 8. Introdução à Contabilidade 1 Definição, objeto, função e finalidade da Contabilidade A contabilidade é um instrumento de informação em que as pessoas passam a conhecer dados relacionados à estrutura econômica-financeira das entidades com fins lucrativos ou não. Neste primeiro momento, vamos estudar a contabilidade e seu ambiente compreendendo um pouco do seu conceito, seu objeto de estudo, seu objetivo, sua aplicabilidade e sua importância em nossa sociedade. Vale ressaltar que vários são os conceitos acerca das Ciências Contábeis. Segundo o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – IBRACON, a Contabilidade consiste num sistema de informação e avaliação voltado à prover seus usuários de demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, em relação à entidade objeto de contabilização. De acordo com o autor Osni Moura, a Contabilidade é uma ciência que possibilita, através de suas técnicas, manter um controle permanente do patrimônio da empresa. No Congresso Brasileiro de Contabilistas, em 1924, chegou-se a definição de que contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. Enfim, existem inúmeros conceitos, de vários autores e entidades, sobre o que seja a Contabilidade. Entretanto, todos estes conceitos convergem para a contabilidade como sendo uma ciência que tem por objeto próprio o patrimônio das entidades e por objetivo o controle desse patrimônio, com a finalidade de fornecer informações à seus usuários para a tomada de decisões. Portanto, cabe destacar que a contabilidade estuda os fenômenos ocorridos no patrimônio (variações do patrimônio), que através das técnicas contábeis registra, classifica e demonstra a situação patrimonial, analisando e interpretando os fatos de maneira a oferecer informações e orientações a curto e longo prazo. Nesse sentido, o objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades econômico- administrativas, pois uma vez aplicado às técnicas contábeis sobre ele, iremos conhecer em determinado momento, sua situação econômico-financeira e com isto, fornecer informações a respeito de sua riqueza patrimonial, que servirá de suporte e orientação para tomada de decisão. 10
  9. 9. Curso de Graduação em Administração à Distância Portanto, cabe destacar que a contabilidade estuda os fenômenos ocorridos no patrimônio (variações do patrimônio), que através das técnicas contábeis registra, classifica e demonstra a situação patrimonial, analisando e interpretando os fatos de maneira a oferecer informações e orientações a curto e longo prazo. Nesse sentido, o objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades econômico- administrativas, pois uma vez aplicado às técnicas contábeis sobre ele, iremos conhecer em determinado momento, sua situação econômico-financeira e com isto, fornecer informações a respeito de sua riqueza patrimonial, que servirá de suporte e orientação para tomada de decisão. Entidades econômico-administrativas são as organizações que para atingirem seu objetivo, econômico ou social, utilizam-se de bens patrimoniais e precisam de um orgão administrativo, que pratique atos de natureza econômica necessários à seus fins. Em relação à função da Contabilidade, Franco afirma que: “A função é registrar, classificar, demonstrar, auditar e analisar todos os fenômenos que ocorrem no patrimônio das entidades, objetivando fornecer informações, interpretações e orientações sobre a composição e as variações do patrimônio, para a tomada de decisão de seus adminstradores.” (FRANCO, 1997, p. 19) Vale acrescentar que uma das principais funções da contabilidade é a de informar a seus usuários, dados e informações verídicas, íntegras e tempestivas acerca da entidade. Ferrari (2002, p. 4) nos ensina que: FUNÇÃO ADMINISTRATIVA: Controla o patrimônio da entidade, tanto sob o aspecto estático quanto ao dinâmico. FUNÇÃO ECONÔMICA: Apura o resultado, isto é, o lucro ou prejuízo da entidade. Receita > Despesa = Lucro Receita < Despesa = Prejuízo Receita = Despesa = Resultado Nulo Com a evolução da complexidade econômica e a competitividade da economia nos tempos modernos, a contabilidade passa a ser considerada como um poderoso instrumento de controle e orientação adminstrativa, pois controla o patrimônio e fornece informações as pessoas ou entidades interessadas na situação patrimonial e econômica da entidade, bem como na aferição de sua capacidade produtiva. Vale ressaltar que estas informações servem de suporte para a tomada de decisão no que se refere ao planejamento e ao controle. No planejamento, a informação contábil é o intrumento que auxilia decidir que ação deverá ser tomada para o futuro. Já no controle, refere-se a análise do funcionamento da organização. 11
  10. 10. Introdução à Contabilidade 1.1 Campo de aplicação A Contabilidade tem um campo de aplicação muito vasto, pois se aplica a todas as entidades que possuem patrimônio, sejam elas físicas ou jurídicas, de fins lucrativos ou não, e cujos objetivos podem ser sociais e/ou econômicos. Uma entidade econômico-administrativa também pode ser chamada de AZIENDA, que segundo Neves (2002, p.2) : O conceito de AZIENDA é mais amplo que o conceito de empresa. Esta última tem como objetivo vender bens e serviços com a finalidade de obter lucro nas suas atividades. No conceito de AZIENDA se incluem, além das empresas, as entidades cujo objetivo não é obter lucros, mas simplesmente prestar serviços à comunidade tais como: entidades de assistência social , clubes desportivos, as fundações de carácter cultural etc...Estas entidades também usam da contabilidade para controlar a evolução do seu patrimônio. (NEVES, 2002, p.2) Com relação ao fim a que se destinam, as entidades econômico-administrativas podem ser classificadas como sendo: a) Entidades com fins econômicos: são chamadas de empresas, visam o lucro a fim de preservar e aumentar seu patrimônio próprio (Empresas Comerciais, Indústrias, etc.); b) Entidades com fins sócioeconômicos: são chamadas de instituições, visam reverter seus resultados em benefício de seus integrantes (Associações, Sindicatos, etc.); c) Entidades com fins sociais: não têm fins lucrativos, se destinam a um fim em prol do interesse coletivo (Entes Federados, Organizações não-governamentais - ONG’s, etc.). 1.2 Pessoas Físicas e Pessoas Jurídicas De acordo com Neves (2002 p. 3), a Pessoa Física, também denominada de natural, é qualquer ser humano, sujeito de direitos e obrigações. O sujeito torna-se uma pessoa física de fato, a partir do momento em que nasce e de direito, a medida em que faz o registro no cartório civil de pessoas físicas. Já a Pessoa Jurídica, é toda entidade resultante de uma organização humana, com vida e patrimônio próprios, a qual, está sujeita a direitos e obrigações. Exemplos: empresas civis, comerciais ou industriais, entidades (com ou sem fins lucrativos), associações, fundações, governo (Municipal, Estadual ou Federal) etc.. Nesse sentido, a entidade torna-se uma Pessoa Jurídica de fato, através dos atos praticados pelo comerciante de bens ou serviços e de direito, através do registro no órgão competente. 12
  11. 11. Curso de Graduação em Administração à Distância 1.3 Usuários da Informação Contábil São chamados de usuários da contabilidade os indivíduos que se beneficiam das informações contábeis produzidas pela mesma. Considerando que a contabilidade possui seus usuários internos e seus usuários externos na entidade, faz-se as seguintes considerações: a) Usuários internos: São os indivíduos que tem relação direta com a entidade, como por exemplo os sócios (acionistas ou cotistas) que necessitam da informação contábil para a avaliar a rentabilidade e segurança dos seus investimentos. Outro exemplo são os administradores, diretores e executivos que utilizam-se da informação contábil, para o controle e planejamento, visando a tomada de decisões. b) Usuários Externos: São todos os indivíduos que se beneficiam da informação contábil de forma indireta, como por exemplo, os bancos, capitalistas e financeiras que utilizam-se da informação contábil, para avaliar a segurança de seus empréstimos e financiamentos. Dentre outros exemplos de usuários externos temos os fornecedores que para efetuar suas vendas a prazo, tem interesse em saber a capacidade de pagamento da entidade. O governo também é outro exemplo de usuário externo, pois utiliza-se da informação contábil, para viabilizar a fiscalização de tributos. Entretanto identifica-se algumas limitações no Método Contábil, tais como: Só é capaz de captar e registrar, normalmente, eventos mensuráveis em moeda; Nem sempre representa o valor de mercado da moeda. 1.4 Técnicas Contábeis As Técnicas Contábeis são o conjunto de procedimentos destinados à registrar, controlar, evidenciar, examinar ou criticar o patrimônio de uma empresa específica. Escrituração: Consiste no registro dos fatos que envolvem o patrimônio da entidade. É feito nos seguintes livros: diário, razão, caixa e etc.. Demonstrações Contábeis: É a exposição dos fatos através dos demonstrativos regidas por lei própria como: Balanço Patrimonial (BP), Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), Demonstrações das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR), Demonstrações dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) e Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). Auditoria: Consiste em comprovar a veracidade da situação patrimonial, confirmando se os registros e as demonstrações contábeis estão de acordo com os princípios, normas e procedimentos que orientam o trabalho da contabilidade. Análise de balanço: Consiste em analisar, comparar e interpretar as demonstrações contábeis, afim de oferecer informações úteis aos seus usuários. 13
  12. 12. Introdução à Contabilidade Atividade de Aprendizagem 1) Marque a alternativa que corresponde ao objeto da contabilidade: a) Balanço Patrimonial b) Auditoria c) Patrimônio d) Escrituração e) Todas as alternativas estão corretas. 2) Marque a alternativa incorreta: a) A contabilidade tem as pessoas físicas e jurídicas como usuários de suas informações. b) O campo de aplicação da Contabilidade são as entidades econômico-administrativas. c) Escrituração, Auditoria, e Análise de balanços são técnicas da contabilidade. d) Bancos, capitalistas e financeiras são exemplos de usuários internos da contabilidade. e) A contabilidade é um poderoso instrumento de controle e orientação administrativa, que serve de suporte para a tomada de decisão no que se refere ao planejamento e ao controle. 3) Técnica contábil responsável pelo registro dos fatos contábeis: a) Análise de balanço b) Auditoria c) Inventário d) Escrituração e) Todas estão corretas. 4) Marque a alternativa que corresponde a função da contabilidade: a) Controlar o patrimônio b) Evitar erros e fraudes c) Apurar o lucro ou prejuízo d) Efetuar o registro dos fatos contábeis e) Todas as alternativas acima. 5) Marque a alternativa que corresponde a finalidade da contabilidade: a) Somar valores ao patrimônio b) Interpretar o patriônio de uma pessoa c) Controlar os pagamentos efetuados a terceiros d) Controlar os recebimentos de dinheiro e) Controlar o patrimônio 14
  13. 13. Curso de Graduação em Administração à Distância 6) Marque a alternativa incorreta: a) Cabe a contabilidade estudar os fenômenos ocorridos no patrimônio, e através das técnicas contábeis, interpretar os fatos de maneira a oferecer informações e orientações a curto e longo prazo. b) Usuários internos, são os indivíduos que tem relação direta com a entidade, como por exemplo os sócios e gerentes. c) Pessoa Jurídica é toda entidade resultante de uma organização humana, com vida e patrimônio próprios, a qual, está sujeita a direitos e obrigações. d) A contabilidade registra os fenômenos econômicos que afetam o patrimônio das empresas, provocados e não consentidos pela administração. e) Pessoa Física é qualquer ser humano, sujeito de direitos e obrigações. 7) Assinale a alternativa correta: a) A contabilidade não é usada por entidades sem fins lucrativos b) Escrituração é uma técnica contábil responsável pelo registro dos fatos. c) Somente as entidades públicas usam a informação contábil. d) O patrimônio não é objeto de estudo da contabilidade. e) Auditoria corresponde a interpretação dos registros contábeis. 8) São entidades Sócioeconômicas: a) As empresas que visam lucro, a fim de preservar e aumentar seu patrimônio próprio. b) São instituições que visam reverter seus resultados em benefício de seus integrantes, como por exemplo, as associações e os sindicatos. c) São entidades que não têm fins lucrativos, se destinam a um fim em prol do interesse coletivo. d) Os Entes Federados e as ONG’s são exemplos de entidades sócioeconômicas. e) Todas as alterntivas estão incorretas. 9) Assinale a alternativa que conceitua corretamente a Contabilidade (ESAF 1991): a) Ciência que trata os fenômenos relativos a produção, distribuição, acumulação e consumo dos bens materiais. b) Técnica que registra as ocorrências que afetam o patrimômino de uma entidade. c) Ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro dos atos e fatos de uma administração econômica. d) Técnica que consiste na decomposição, comparação e interpretação dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econômico de uma entidade. e) Conjunto de princípios, normas e funções que tem por fim ordenar os fatores de produção e controlar a sua produtividade e eficiência, para se obter determinado resultado. 10) Leia os textos abaixo e assinale a afirmativa verdadeira: I - O patrimônio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrências nele verificadas. 15
  14. 14. Introdução à Contabilidade II - Estudar e controlar o patrimônio, para fornecer informações sobre sua composição e variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. As proposições indicam, respectivamente: a) Campo de aplicação da contabilidade e conceito de contabilidade. b) Finalidade e as técnicas contábeis. c) Objeto e finalidade da contabilidade. d) Finalidade e conceito da contabilidade. e) Campo de aplicação da contabilidade e o objeto da contabilidade. 16
  15. 15. Curso de Graduação em Administração à Distância Comentários das Atividades Na Atividade de nº 1 a) O balanço patrimonial é uma demonstração contábil que consite na exposição dos fatos através de demonstrativos regidos por lei. A alternativa está incorreta, pois o objeto da contabilidade não é o balanço patrimonial. b) A Auditoria é um exame que consiste em comprovar a veracidade da situação patrimonial, confirmando se os registros e as demonstrações contábeis estão de acordo com os princípios, normas da contabilidade. A alternativa está incorreta, pois o objeto da contabilidade não é a auditoria. c) Parabéns! O objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades econômico- administrativas, pois sobre ele recai as técnicas contábeis, afim de conhecer sua situação econômico-financeira e com isto, fornecer informações a respeito de sua riqueza patrimonial. Portanto a alternativa está correta. d) Escrituração é o registro dos fatos contábeis. A alternativa está incorreta, pois o objeto da contabilidade não é a Escrituração. e) A alternativa está incorreta, pois nem todas as alternativas se encontram corretas. Na Atividade de nº 2 a) São chamados de usuários da contabilidade os indivíduos que direta ou indiretamente se beneficiam das informações contábeis produzida pela mesma. Portanto podemos dizer que a alternativa “a” não está incorreta, pois as pessoas físicas e jurídicas são usuários das informações contábeis. b) A alternativa não está incorreta, pois a contabilidade aplica-se a todas as entidades que possuem patrimônio, sejam elas físicas ou jurídicas, de fins lucrativos ou não e cujos os objetivos podem ser sociais e/ou econômicos. Portanto, as entidades econômico- administrativas pertencem ao campo de aplicação da contabilidade, pois utilizam-se desta para estudar a evolução do seu patrimônio. c) As técnicas da contabilidade são: Escrituração, Auditoria, Análise de Balanço e as Demonstrações Contábeis (BP, DOAR, DLPA e DMPL). Portanto a alternativa “c” não está incorreta. d) Parabéns! Esta alternativa está incorreta porque os bancos, capitalistas e financeiras, utilizam a informação contábil para avaliar a segurança de seus empréstimos e financiamentos, ou seja, se beneficiam da informação contábil de forma indireta. Portanto, são classificados como usuários externos e não internos como afirma a alternativa. e) A alternativa não está incorreta, pois a contabilidade tem por finalidade controlar o patrimônio e fornecer informações as pessoas ou entidades interessadas na situação patrimonial e econômica da entidade. Portanto, ela é um poderoso instrumento de controle e orientação adminstrativa, que serve de suporte para a tomada de decisão no que se refere ao planejamento e ao controle. 17
  16. 16. Introdução à Contabilidade Na Atividade de nº 3 a) A alternativa está incorreta, pois a Análise de balanço não é responsável pelo registro dos fatos contábeis. A análise de balanço consiste em analisar, comparar e interpretar as demonstrações contábeis, afim de oferecer informações úteis a seus usuários. b) A alternativa está incorreta, pois a Auditoria não é responsável pelo registro dos fatos contábeis. A auditoria, consiste em comprovar a veracidade da situação patrimonial, confirmando se os registros e as demonstrações contábeis estão de acordo com os princípios, normas e procedimentos que orientam o trabalho da contabilidade. c) A alternativa está incorreta, pois o Inventário não é o responsável pelo registro dos fatos contábeis. d) Parabéns! A Escrituração é a técnica responsável pelo registro dos fatos que envolvem o patrimônio da entidade. Portanto, a alternativa está correta. e) A alternativa está incorreta, pois as alternativas não estão todas corretas. Na atividade de nº 4: a) A alternativa está incorreta, pois o controle do patrimônio constitui a finalidade da contabilidade e não a função econômica. b) A alternativa está incorreta, pois evitar erros e fraude não constitui a função econômica da contabilidade. c) Parabéns! A alternativa está correta, pois a função econômica da contabilidade é apurar o resultado, isto é, o lucro ou o prejuízo da entidade. d) A alternativa está incorreta, pois, efetuar o registro dos fatos contábeis constitui uma técnica da contabilidade (escrituração) e não a função econômica. e) A alternativa está incorreta, pois não estão corretas todas as alternativas. Na Atividade de nº5: a) A alternativa está incorreta, pois a finalidade da contabilidade não se resume apenas em somar valores ao patrimônio. b) A alternativa está incorreta, pois a finalidade da contabilidade não se resume somente em interpretar o patrimônio de uma pessoa. c) A alternativa está incorreta, pois a finalidade da contabilidade não se resume somente em controlar os pagamentos efetuados à terceiros. d) A alternativa está incorreta, pois a finalidade da contabilidade não se resume somente em controlar os recebimentos de dinheiro . e) Parabéns! A alternativa está correta, pois a finalidade da contabilidade é controlar o patrimônio da entidade. Na Atividade de nº6: a) A alternativa não está incorreta, pois cabe a contabilidade estudar os fenômenos ocorridos no patrimônio, e através das técnicas contábeis interpretar os fatos de maneira a oferecer informações e orientações a curto e longo prazo. 18
  17. 17. Curso de Graduação em Administração à Distância b) A alternativa não está incorreta, pois os usuários internos são os indivíduos que tem relação direta com a entidade, como sócios e gerentes. c) Toda entidade resultante de uma organização humana, com vida e patrimônio próprios, a qual, está sujeita a direitos e obrigações constitui pessoa jurídica. Portanto a alternativa está correta. d) Parabéns! a alternativa está incorreta, porque a contabilidade registra os fenômenos econômicos e não econômicos que afetam o patrimônio das empresas, provocados e consentidos ou não pela administração, ou seja, para ocorrer o registro contábil, não há necessidade de consentimento da administração. e) A alternativa não está incorreta, pois Pessoa Física é qualquer ser humano, sujeito de direitos e obrigações. Na Atividade de nº7: a) A alternativa está incorreta, pois a contabilidade aplica-se a todas as entidades que possuem patrimônio, sejam elas físicas ou jurídicas, de fins lucrativos ou não e cujos os objetivos podem ser sociais e/ou econômicos. b) Parabéns! A Escrituração é a técnica responsável pelo registro dos fatos que envolvem o patrimônio da entidade. Portanto, a alternativa está correta. c) A alternativa está incorreta, pois não é somente as entidades públicas que usam a informação contábil. Temos os usuários internos como sócios, gerentes e usuários externos como banco, fornecedores e clientes. d) A alternativa está incorreta porque o patrimônio é o objeto de estudo da contabilidade. e) A alternativa está incorreta, porque a auditoria se preocupa em verificar se os registros e as demonstrações contábeis estão de acordo com os princípios da contabilidade e não com a interpretação dos registros contábeis. Na Atividade de nº 8 a) A alternativa está incorreta porque as empresas que visam lucro, a fim de preservar e aumentar seu patrimônio próprio são as entidades que tem fins econômicos . b) Parabéns! A entidades sócioeconômicas são as instituições que visam reverter seus resultados em benefício de seus integrantes, como por exemplo, as associações e sindicatos. c) A alternativa está incorreta porque as entidades que não têm fins lucrativos e que se destinam a um fim em prol do interesse coletivo são as entidades com fins sociais e não as entidades com fins sócio econômicos. d) A alternativa está incorreta porque os Entes Federados e as ONG’s não são exemplos de entidades sócioeconômicas e sim de entidades que tem fins sociais. e) A alternativa está incorreta, pois nem todas as alternativas encontram-se incorretas. Na Atividade de nº 9 a) A alternativa não é correta, porque a contabilidade não é uma ciência voltada somente para estudar fenômenos relativos à produção, distribuição, acumulação e consumo dos bens materiais. 19
  18. 18. Introdução à Contabilidade b) A alternativa está incorreta, pois a contabilidade não é uma técnica e sim uma ciência social. c) Parabéns! A contabilidade é uma ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro dos atos e fatos de uma adminstração econômica. d) A alternativa está incorreta, pois a contabilidade não é uma técnica e sim uma ciência social. e) A alternativa está incorreta, pois a finalidade da contabilidade não é ordenar os fatores de produção e controlar a sua produtividade e eficiência, para se obter determinado resultado. Na Atividade de nº 10 a) A alternativa está incorreta, pois o item I não se refere ao campo de aplicação da contabilidade e nem o item II se refere ao conceito de contabilidade. b) A alternativa está incorreta, pois o item I não se refere a finalidade da contabilidade e nem o item II se refere as técnicas contábeis. c) Parabéns! Pois o item I se refere ao objeto da contabilidade (o Patrimônio) e o item II se refere a finalidade da contabilidade ( Estudar e controlar o patrimônio). d) A alternativa está incorreta, pois o item I não se refere a finalidade da contabilidade e nem o item II se refere ao conceito de contabilidade. e) A alternativa está incorreta, pois o item I não se refere ao campo de aplicação da contabilidade e nem o item II se refere ao objeto da contabilidade. 20
  19. 19. II O Patrimônio
  20. 20. Objetivo Nesse módulo você conhecerá o que é o Patrimônio, assim como quais são os seus direitos e obrigações, aprendendo a identificar o patrimônio líquido e a analisar a aplicação de recursos.
  21. 21. Introdução à Contabilidade 1 Conceito, bens, direitos e obrigações do Patrimônio Define-se Patrimônio como um conjunto de bens, direitos e obrigações, pertencentes a uma pessoa física ou jurídica. Os bens e direitos constituem sua parte positiva, a qual chamamos de Ativo. As obrigações, dívidas com terceiros, constituem a parte negativa, a qual chamamos de Passivo. A forma gráfica (em forma de T) foi a maneira escolhida para representar: PATRIMÔNIO BENS OBRIGAÇÕES DIREITOS De forma geral, os bens são todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas. No sentido econômico, bem é tudo aquilo que possui utilidade e pode ser quantificado monetariamente. Os bens podem ser: Bens móveis: São aqueles que podem ser removidos ou deslocados com facilidade por si próprios ou por outras pessoas: animais, equipamentos, estoque de mercadorias etc... Bens imóveis: São aqueles vinculados ao solo, que não podem ser retirados sem destruição ou danos. Ex: edifícios, construções e árvores. Bens materiais: corpóreos ou tangíveis, a empresa obtém para uso, troca ou consumo. Bens imaterias: Incorpóreos ou intangíveis, que não possui existência física, porém, representam uma aplicação de capital indispensável aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos à seus possuidores, como os direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comércio, ações ou quotas do capital de outras empresas. Bens de uso: São destinados à manutenção da empresa, ela precisa deles para desenvolver suas atividades. Ex : prédio da empresa. Bens de renda: Não é destinado para a manutenção da empresa, ou seja, não necessário para desenvolvimento das atividades da empresa. Ex: prédio para aluguel, imóveis para aluguel, terrenos (não utilizados pela empresa), obras de arte, entre outras. Bens de consumo: Não duráveis, ou seja, são gastos ou consumidos no processo produtivo, e depois de consumidos, representam despesas, como de: combustíveis, lubrificantes, material de escritório, material de limpeza. 24
  22. 22. Curso de Graduação em Administração à Distância Outras Classificações de Bens Bens numerários: Caixa, aplicações de liquidez, numerários em trânsito... Disponibilidades: Representam dinheiro em espécie ou equivalente. Bens de venda: Mercadorias (empresa comercial). Vale ressaltar que esses bens não constituem bens de venda, como por exemplo: material de expediente, que não serão vendidos e sim consumidos. Fixos ou imobilizados: Representa os bens duráveis, com vida útil superior a 01 ano, tais como: Imóveis, veículos, máquinas, instalações, equipamentos etc.. Na contabilidade entende-se por direito, os valores expressos em moeda e que a entidade tem a receber de terceiros. Portanto, são valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros. Um exemplo de direitos são os valores a serem recebidos por venda a prazo ao cliente em que a empresa vendedora emite uma duplicata como um documento comprobatório. Esse direito denomina-se duplicatas à receber. Outro Exemplo: Se a empresa depositar certa quantia no banco, terá o direito de sacar o dinheiro quando quiser, pois este pertence à empresa. Entende-se por obrigação, os valores que a empresa tem a pagar, as dívidas que a empresa tem com outras pessoas. Tais dívidas são denominadas obrigações exigíveis, ou seja, pagamentos que serão exigidos na data do seu vencimento. Por exemplo, se você faz empréstimos com o banco e se a dívida não for liquidada na data do vencimento, o banco exigirá o pagamento. Revisando O quadro abaixo apresenta exemplos de bens, direitos e obrigações: BENS OBRIGAÇÕES Bens Obrigações Dinheiro Empréstimos a pagar Mercadoria Salários a pagar Veículos Fornecedores (duplicatas a pagar) Moveis e utensílios Aluguéis a pagar Marcas e patentes Contas a pagar 25
  23. 23. Introdução à Contabilidade DIREITOS OBRIGAÇÕES Direitos Obrigações Depósito em banco Encargos sociais a pagar Duplicatas à receber Promissórias a pagar Ações Impostos a recolher 1.1 Patrimônio Líquido Para identificar qual é o patrimônio líquido de uma empresa é necessário saber qual a sua situação líquida, que é obtida através da soma dos bens e direitos, subtraindo-se as obrigações. Esse cálculo é feito através da Equação Patrimonial. Patrimônio Líquido = Bens + Direitos – Obrigações ou Equação Patrimonial Patrimônio Líquido = Ativo – Passivo A parte ativa do Patrimônio refere-se à parte positiva, composta de bens e direitos, e que também é denominada de patrimônio bruto. A parte passiva refere-se à parte negativa, que refere-se às obrigações patrimoniais com terceiros e que é composta de dois grupos:obrigações exigíveis e obrigações não exigíveis. As obrigações exigíveis são aquelas que têm data de vencimento e portanto, precisam ser liquidadas. Também podem ser chamadas de passivo exigível, capital alheio ou capital de terceiros. As obrigações não exigíveis, são aquelas que não têm data certa de vencimento para serem liquidadas. E que são demonstradas no patrimônio líquido da entidade. Podemos citar como exemplo: capital social, lucros ou prejuízos acumulados, reservas, ações em tesouraria. O Patrimônio Líquido (PL) ou Situação Líquida (SL), representa as obrigações da entidade para com os sócios ou acionistas (proprietários) e indica a diferença entre o valor dos bens e direitos do ativo e o valor das obrigações com terceiros (passivo exigível). Esta parte é que vai medir ou avaliar a situação ou condição da entidade, sendo, portanto, chamado de Passivo não exigível, capital próprio ou recursos próprios. O gráfico na forma de “T”, utilizado para representar o patrimônio das empresas, denomina-se Balanço Patrimonial. O próprio termo balanço, lembra a idéia de equilíbrio. Isto é, para que haja equilíbrio na empresa, o total do lado direito tem que ser igual ao total do lado esquerdo. Portanto, podemos afirmar: Lado direito = Lado esquerdo Ativo = Passivo Bens + Direitos = Obrigações + Patrimônio Líquido 26
  24. 24. Curso de Graduação em Administração à Distância Nesse sentido, podemos representar o patrimônio com o seguinte exemplo: ATIVO PASSIVO + PL Bens Obrigações Dinheiro........................................... 2.000 Empréstimos a pagar .............. 2.000 Mercadoria...................................... 1.500 Salários a pagar....................... 1.500 Veículos........................................... 5.000 Duplicatas a pagar................... 1.000 Móveis e utensílios.......................... 2.000 Contas a pagar ......................... 800 Marcas e patentes.............................1.500 Encargos sociais a pagar .......... 700 Direitos Patrimônio Líquido (PL) Depósito em banco.......................... 1.500 Duplicatas a receber..........................700 (+) Capital Social......................... 6.000 Ações ............................................... 800 (+)Reservas ..................................1.000 (+) Lucros Acumulados............... 2.000 TOTAL DO ATIVO 15.000 TOTAL DO PASSIVO 15.000 1.1.1 Situação Líquida A situação líquida é a diferença entre ativo e passivo. O passivo neste momento, é entendido pelo total das obrigações exigíveis. A equação fundamental do Patrimônio é a fórmula que evidencia o equilíbrio patrimonial. Equação Patrimônial PL = Ativo – Passivo ou SL = Bens + Direitos – Obrigações 27
  25. 25. Introdução à Contabilidade Para calcular a situação líquida ou o patrimônio líquido, é necessário saber o valor total do lado do ativo e o valor total do lado das obrigações exigíveis. Ao subtrair esses montantes, teremos o valor da situação líquida. Veja o exemplo a seguir: ATIVO PASSIVO + PL Bens Obrigações Dinheiro........................................... 2.000 Salários a pagar....................... 1.500 Mercadoria...................................... 1.500 Duplicatas a pagar................... 1.000 Veículos........................................... 5.000 Contas a pagar ......................... 800 Direitos Patrimônio Líquido (PL) Duplicatas a receber..........................700 Ações ............................................... 800 ? TOTAL DO ATIVO 10.000 TOTAL DO PASSIVO ? Cálculo da situação Líquida: Bens : 2.000 + 1.500 + 5.000 = 8.500 Direitos = 700 + 800 = 1.500 Obrigações = 1.500 + 1.000 + 500 = 3.000 Ativo = Bens + Direitos = 8.500 + 1.500 Situação líquida = Ativo – obrigações Situação líquida = 8.500 – 3.00 Situação líquida = 5.500 Os elementos patrimoniais podem gerar situações líquidas diferentes, tais como: positiva, negativa ou nula. Vejamos alguns casos: 1° CASO : Situação Líquida Positiva Quando o Ativo da entidade for maior que o passivo exigível (obrigações), resultando num patrimônio líquido maior que zero, ou seja: A> P A-P>0 e SL >0. É também chamada de: Situação Líquida positiva Situação Líquida ativa Situação Líquida favorável Situação Líquida superavitária Exemplo: A empresa X, ao levantar seu patrimônio apurou: 28
  26. 26. Curso de Graduação em Administração à Distância ATIVO PASSIVO Bens...................................20.000,00 Obrigações.............................11.000,00 Direitos...............................16.000,00 Patrimônio Líquido (PL)..........? TOTAL DO ATIVO 36.000,00 TOTAL DO PASSIVO 36.000,00 PL = Ativo – Obrigações PL = 36.000 - 11.000 PL= 25.000 Conclusão: Pode-se afirmar que a situação líquida é positiva, favorável, ativa ou superavitária. 2° CASO: Situação Líquida Negativa Quando o Ativo da entidade for menor que o passivo exigível (obrigações), resultando num patrimônio líquido menor que zero. ou seja A<P A-P<0 e SL<0. É também chamado de: Situação Líquida Negativa Situação Líquida Passiva Situação Líquida Deficitária Situação Líquida Desfavorável Passivo a descoberto Exemplo: A empresa Y, ao levantar seu patrimônio apurou: ATIVO PASSIVO Ac PC Bens...................................36.000,00 Obrigações.............................80.000,00 Direitos................................20.000,00 Patrimônio Líquido (PL)..........? TOTAL DO ATIVO 52.000,00 TOTAL DO PASSIVO PL = Ativo - Passivo PL= 52.000 - $ 80.000 PL = (28.000) Conclusão: Logo pode-se afirmar que a situação líquida é negativa, deficitária, desfavorável, ou passivo descoberto. 29
  27. 27. Introdução à Contabilidade 3° CASO: Situação Líquida nula Ocorre quando o Ativo da entidade for igual ao passivo exigível (obrigações), resultando numa situação líquida igual a zero, ou seja A= P A-P=0 e SL=0. • É também chamada de Situação Líquida Compensada. Exemplo: A empresa Y, ao levantar seu patrimônio apurou : ATIVO PASSIVO Bens...................................17.000,00 Obrigações.............................27.000,00 Direitos................................10.000,00 Patrimônio Líquido (PL)..........- 0 - TOTAL DO ATIVO 27.000,00 TOTAL DO PASSIVO 27.000,00 PL = Ativo - Passivo PL = 27.000 – 27.000 PL = 0 Conclusão: logo pode-se afirmar que a situação líquida é Nula. 1.1.2 Origens e Aplicações de Recursos O Balanço Patrimonial é um dos relatórios que demonstram as origens e aplicações de recursos de uma entidade. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DOS RECURSOS Em Bens De capital de terceiros (passivo exigível) Capital Próprio (PL) Em Direitos TOTAL DAS APLICAÇÕES TOTAL DAS ORIGENS Nesse sentido, observa-se que o lado do passivo, mostra onde a empresa conseguiu recursos (obrigações e PL) e o lado do ativo, onde a empresa aplicou os recursos (bens e direitos). Veja a figura a seguir: 30
  28. 28. Curso de Graduação em Administração à Distância BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens Obrigações Caixa 300 Contas a Pagar 150 Estoque 400 Direitos PL Duplicatas a Receber 300 Capital Social 850 TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO ATENÇÃO Analisando esse exemplo da figura, pode-se afirmar que a empresa conseguiu recursos no valor de Prezado estudante, é muito R$ 1.000,00 (obrigações + PL), onde a empresa aplicou importante que você conheça alguns os recursos (bens = R$700,00 e direitos = R$300,00). termos técnicos utilizados na Contabilidade, tais como: Em relação às origens de recursos (passivo), - Recursos de terceiro = passivo exigível = considera-se que os recursos que estão a disposição da obrigações empresa podem originar-se dos recursos de terceiros - Recursos próprios = patrimônio líquido que compreendem as obrigações que se originaram em - Capital de terceiro = passivo exigível = consequência de dívidas contraídas pela empresa obrigações (como fornecedores, obrigações fiscais e obrigações - Capital próprio = patrimônio líquido = trabalhistas etc...) e de dívidas contraídas junto a obrigações não exigíveis instituições financeiras (como empréstimos e - Capital aplicado = ativo financiamentos). - Patrimônio Bruto = ativo Os recursos próprios, correspondem aos que se - Capital total = recurso total originam em consequência do capital inicial investido - Capital social = capital subscrito = capital pelo proprietário (capital social), bem como pelos nominal resultados da gestão da empresa (lucro ou prejuízo). - Capital a integralizar = capital a realizar Já em relação às aplicações de recursos (ativo), * O Capital total a disposição da empresa considera-se que os recursos que a empresa tem a sua (Cto)=capital de terceiros disposição podem ser aplicados em bens e direitos que (obrigações)+capital próprio(PL) serão utilizados pela empresa também chamado de * Origens de recursos (OR) = recursos de terceiros + recursos próprios = Obrigações bens de uso como por exemplo, móveis, veículos, + PL marcas e patentes etc...) Os recursos também podem * Aplicações de recursos = Bens + direitos ser aplicados em bens e diretos que não serão utilizados = Ativo pela empresa, mas que geram renda para a mesma, * Passivo Total = passivo exigível como por exemplo: imóveis para alugar, ações de (obrigações) + passivo não exigível (PL) outras empresas e obras de arte. 31
  29. 29. Introdução à Contabilidade Prezado estudante, antes de iniciar com as questões que você deve refletir e responder sobre os assuntos trabalhados, apresenta-se um exemplo de exercício resolvido, que vai orientá-lo na resolução de algumas questões. Exemplo de exercício resolvido: No levantamento do patrimônio de uma empresa foram obtidos os seguintes valores: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens............................................$ 28.0000 Direitos.........................................$ 34.000 Obrigações....................................$ 43.000 TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Assim, determine o valor do: ativo (A) Passivo exigível (P) Patrimonio Bruto (PB) Patrimônio Líquido (PL) Capital de terceiros (Cte) Capital próprio (CP) Capital total a disposição da empresa (Cto) Capital Aplicado (Cap) Solução: A = bens + direitos = 28.000 + 34.000 = $62.000 P = Obrigações = $43.000 PB = Ativo = $ 62.000 PL = Ativo – Passivo = 62.000 – 43.000 = $ 19.000 Cte = Passivo = $ 43.000 CP = PL = $ 19.000 Cto = P + PL = 43.000 + 19.000 = $ 62.000 Cap = A = $ 62.000 32
  30. 30. Curso de Graduação em Administração à Distância Atividade de Aprendizagem 1) Enumere a segunda coluna de acordo com a primeira levando em consideração o significado das expressões e em seguida marque a alternativa que corresponde a ordem dos números de cima para baixo: 1. Bens móveis ( ) Duplicatas a receber 2. Bens imóveis ( ) Prédios e Edifícios 3. Obrigações ( ) Situação líquida positiva 4. Direitos ( ) Veículos e computadores 5. Ativo > Passivo ( ) Situação líquida nula 6. Ativo < passivo ( ) Duplicatas a pagar 7. Ativo = Passivo ( ) Situação Líquida Negativa 8. Bens intangíveis ( ) Marcas e patentes a) 8, 2, 5,1, 7, 3, 6, 4 b) 4, 2, 5,1, 7, 3, 6, 8 c) 4, 1, 5,2, 7, 3, 6, 8 d) 4, 2, 6,1, 7, 3, 5, 8 e) 3, 2, 5,2, 7, 4, 6, 8 2) Coloque (V) de Verdadeiro ou (F) de Falso e em seguida marque a alternativa correta: ( ) Situação líquida ativa é resultado de um ativo maior que o passivo. ( ) Situação líquida Nula é resultado de um passivo maior que o Ativo. ( ) Se o ativo for menor que o passivo ocorrerá um passivo a descoberto. a) V, F, F b) F, V, V c) V, F, V d) F,F, V e) V, F, F 33
  31. 31. Introdução à Contabilidade 3) Reflita e identifique nas cinco opções as respostas correta às seguintes questões: De onde se origina os recursos necessários para o funcionamento da empresa? Onde são aplicados esses recursos? a) Ativo e Passivo, Patrimônio Líquido b) Ativo e Patrimônio Líquido, Passivo c) Patrimônio líquido e Ativo, Passivo d) Passivo e Patrimônio líquido, Ativo e) Ativo e Passivo, Patrimônio Líquido 4) Identifique a opção de resposta correta que corresponde aos questionamentos abaixo: O passivo representa que tipo de capital? E o Patrimônio líquido representa que capital? a) Alheio, próprio b) De terceiros, alheio c) Obrigações, de terceiros d) Próprio, de terceiros e) Nenhuma das alternativas estão corretas. 5) No levantamento do Patrimônio de uma empresa foram obtidos os seguintes valores: Bens..............$ 14.0000 Direitos..........$ 17.000 Obrigações....$ 21.000 Assim, determine o valor, respectivamente, dos itens abaixo e em seguida marque a opção correspondente: Patrimônio Bruto (PB) Patrimônio Líquido (PL) Capital de terceiros (Cte) Capital próprio (CP) Capital total a disposição da empresa (Cto) a) 14.000, 10.000, 21.000, 10.000, 31.000 b) 31.000, 21.000, 21.000, 10.000, 31.000 c) 31.000, 21.000, 17.000, 10.000, 31.000 d) 31.000, 10.000, 21.000, 10.000, 31.000 e) 31.000, 10.000, 21.000, 10.000, 21.000 34
  32. 32. Curso de Graduação em Administração à Distância 6) Preencha a tabela com uma das seguintes palavras: Bem, Direito ou Obrigação (na coluna 1). Ativo ou Passivo (na coluna 2). Depois elabore o Balanço Patrimonial no espaço reservado para anotações em sua apostila e em seguida marque a alternativa correta. ELEMENTO PATRIMÔNIAL COLU NA 1 COLU NA 2 1-Títulos a pagar 2- Caixa 3- Ações de outras empresas 4- Contas a receber 5- Obras de arte 6- Imposto de renda a pagar 7- Estoque de mercadorias 8- Computador para uso próprio 9- Duplicatas a receber 10- Empréstimos bancários a pagar 11- Veículo para uso da empresa 12- Capital social 13- Comissões a pagar 14- Empréstimos concedidos a empregados 15- Ações em tesouraria 16- Reservas a) Caixa, títulos a pagar e obras de arte são contas de ativo. b) Caixa, contas a pagar e estoque de mercadoria são contas de ativo. c) Capital social, ações em tesouraria e reservas são contas de Patrimônio Líquido. d) Títulos a receber, imposto de renda a pagar e comissões a pagar são contas de passivo. e) As alternativas “a” , “b” e “c” estão corretas. 7) Diz-se que a situação líquida é negativa quando o ativo total é: a) Maior que o passivo total. b) Maior que o passivo exigível. c) Igual a soma do passivo circulante com o passivo exigível a longo prazo. d) Igual ao passivo exigível. e) Menor que o passivo exigível. 8) A empresa Alves & Cia Ltda. apresentou em seu balanço: bens no valor de R$ 500,00 e o total do ativo era R$ 800,00. Calcule qual o valor dos direitos e marque a alternativa correta. a) 1300 b) 800 c) 500 d) 300 e) Nenhuma das alternativas 35
  33. 33. Introdução à Contabilidade 9) Aplique a equação patrimonial para cada situação abaixo, responda as perguntas e em seguida marque a alternativa correta : a) A empresa Pereira apresentou em seu balanço um ativo de R$ 500.000 e o passivo exigível de R$ 250.000, qual o valor do patrimônio líquido? b) A empresa Lima, possui R$ 8.000 de obrigações e R$ 12.000 de patrimônio líquido, determine o valor do seu passivo total. c) A empresa Alves apurou R$ 300 de obrigações e R$ 500 de patrimônio líquido. Qual é o total do seu ativo? a) 250.000; 4.000 e 800 b) 250.000; 20.000 e 800 c) 500.000; 20.000 e 800 d) 250.000; 20.00 e 200 e) 500.000; 4.000 e 800 10) Analise o balanço patrimonial e responda as perguntas a seguir: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAÇÕES Caixa ....................................... 300 Duplicatas a pagar ................ 80 Móveis e utensílios ................. 100 PL Duplicatas a receber ............... 100 Capital social ......................... 400 Lucros Acumulados................ 20 TOTAL DO ATIVO 500 TOTAL DO PASSIVO 500 I. Qual o valor do capital próprio? II. Qual o valor do capital de terceiros? III. Qual o valor total das aplicações? IV. Qual o valor do patrimônio bruto? V. Qual o valor da situação líquida? a) 400, 80, 500, 500, 420 b) 420, 200, 300, 200, 420 c) 400, 80, 200, 500, 400 d) 420, 200, 300, 400, 580 e) 420, 80, 500, 500, 420 36
  34. 34. Curso de Graduação em Administração à Distância Comentários das Atividades Na Atividade de nº 1 a) A alternativa está incorreta, pois as duplicatas a receber não são bens tangíveis, elas são direitos que a instituição tem a receber de terceiros. Outro erro são as marcas e patentes, pois elas constituem um bem intangível. b) Parabéns! Você acertou, continue sempre assim. c) A alternativa está incorreta, pois prédios e edifícios não são bens móveis.Outro erro são os veículos e computadores que não são bens imóveis. d) A alternativa está incorreta, pois a situação líquida positiva é ativo maior que passivo (Ativo > passivo) e situação líquida negativa é Ativo < passivo. e) A alternativa está incorreta, pois duplicatas a receber constituem um direito e não uma obrigação como afirma a alternativa. Outro erro está em duplicatas a pagar que é uma obrigação e não um direito. Na Atividade de nº 2 a) A alternativa está incorreta, pois coloca como falso a primeria alternativa e como verdadeiro a segunda afirmativa. b) A alternativa está incorreta porque coloca como falsa a primeira afirmativa. c) Parabéns! Você acertou, continue assim . d) A alternativa está incorreta porque coloca como falsa a primeira afirmativa e como verdadeira a segunda afirmativa. e) A alternativa está incorreta porque coloca como falsa a terceira afirmativa. Na Atividade de nº 3 a) A alternativa está incorreta porque os recursos necessários para o funcionamento da empresa não se originam no Ativo, como afirma a alternativa. b) A alternativa está incorreta porque os recursos necessários para o funcionamento da empresa não se originam no Ativo, como afirma a alternativa. c) A alternativa está incorreta porque os recursos necessários para o funcionamento da empresa não se originam no Ativo, como afirma a alternativa. d) Parabéns! Você acertou, continue sempre assim. e) A alternativa está incorreta porque os recursos necessários para o funcionamento da empresa não se originam no Ativo, como afirma a alternativa. Na Atividade de nº 4 a) Parabéns! Você acertou, continue sempre assim. b) A alternativa está incorreta, pois o patrimônio líquido não representa o capital alheio. 37
  35. 35. Introdução à Contabilidade c) A alternativa está incorreta, pois o patrimônio líquido não representa o capital de terceiros. d) A alternativa está incorreta, pois o passivo não representa o capital próprio e nem o patrimônio líquido representa o capital de terceiros. e) A alternativa está incorreta, pois possui uma alternativa correta na questão. Na Atividade de nº 5 a) A alternativa está incorreta, pois o patrimônio bruto não é 14.000 como afirma a alternativa. O patrimônio bruto é soma dos bens mais os direitos. b) A alternativa está incorreta, pois o patrimônio líquido não é 21.000 como afirma a alternativa. O patrimônio líquido é soma dos bens mais direitos menos as obrigações. c) A alternativa está incorreta, pois o capital de terceiro não é 17.000 como afirma a alternativa. O capital de terceiros é igual as obrigações. d) Parabéns! Você acertou, continue sempre assim. e) A alternativa está incorreta, pois o capital total a disposição da empresa não é 21.000 como afirma a alternativa. O capital total a disposição da empresa é igual ao ativo total ou seja, a soma dos bens mais os direitos. Na Atividade de nº 6 a) A alternativa está incorreta. Pois títulos a pagar é conta de passivo e não conta de ativo como afirma a alternativa. b) A alternativa está incorreta. Pois contas a pagar é conta de passivo e não conta de ativo como afirma a alternativa. c) Parabéns! Você acertou, continue sempre assim. d) A alternativa está incorreta. Pois títulos a receber é conta de ativo e não conta de passivo como afirma a alternativa. e) A alternativa está incorreta, pois as alternativas “a” e “b” estão erradas. Na Atividade de nº 7 a) A alternativa está incorreta porque o ativo total é igual ao passivo total e nunca poderá ser maior. b) A alternativa está incorreta porque quando temos um ativo total maior que o passivo exigível teremos uma situação líquida positiva e não negativa como afirma a questão. c) A alternativa está incorreta, pois nestas circunstâncias não teremos uma situação líquida negativa. d) A alternativa está incorreta porque quando temos um ativo total igual ao passivo exigível teremos uma situação líquida nula. e) Parabéns! Você acertou, continue sempre asssim. Na Atividade de nº 8 a) A alternativa está incorreta, pois os valores dos direitos não corresponde a 1.300. b) A alternativa está incorreta, pois os valores dos direitos não corresponde a 800. 38
  36. 36. Curso de Graduação em Administração à Distância c) A alternativa está incorreta, pois os valores dos direitos não corresponde a 500. d) Parabéns! Você acertou, continue sempre assim. e) A alternativa está incorreta, pois os valores dos direitos não corresponde a 1.300. Na Atividade de nº 9 a) A alternativa está incorreta porque o passivo total não é este valor. b) Parabéns! Você acertou, continue sempre assim. c) A alternativa está incorreta porque o patrimônio líquido não é este valor. d) A alternativa está incorreta porque o total do ativo não é este valor. e) A alternativa está incorreta porque o patrimônio líquido não é este valor. Na Atividade de nº 10 a) A alternativa está incorreta, pois o valor do capital próprio, não está correto. b) A alternativa está incorreta, pois não está correto o valor do capital próprio, nem o valor total das aplicações . c) A alternativa está incorreta, pois o valor do capital próprio, valor total das aplicações e o valor da situação líquida não estão corretos. d) A alternativa está incorreta, pois o valor do capital de terceiros, valor total das aplicações, o valor do patrimônio bruto e o valor da situação líquida não estão corretos. e) Parabéns! Você acertou, continue sempre assim. 39
  37. 37. III O Plano de Contas
  38. 38. Objetivo Nesse módulo você irá refletir sobre o Plano de Contas, compreendendo seu conceito, suas funções e componentes. Além de estudar as teorias das contas, abordando tipos, classificação, natureza, funcionamento, composição e representação gráfica das contas.
  39. 39. Introdução à Contabilidade 1 Conceito, funções e elementos de uma conta O Plano de Contas é um conjunto de contas, que disciplinam as tarefas do setor contábil de uma entidade, uniformizando os seus registros contábeis. Cada empresa deverá elaborar o seu plano de contas de acordo com suas necessidades, e tendo em vista os Princípios Contábeis geralmente aceitos, as normas da Lei 6.404/76 e a legislação específica do ramo de atividade da empresa. Vários são os conceitos apresentados para contas, entre eles, destacamos os seguintes: Conta é o nome técnico que identifica cada componente patrimonial (bem, direito ou obrigação), bem como identifica um componente de resultado (receita ou despesas). (GUIMARÃES, 2004); Conta é o nome que representa a natureza do fato contábil, ou seja, a denominação do bem, do direito e da obrigação, da receita e da despesa (FRANCO, 1997); Conta é a representação gráfica dos Débitos e dos Créditos que qualifica os componentes patrimoniais. (GUIMARÃES, 2004). Capital Social Caixa Exemplos de Contas: Mercadorias Duplicatas a pagar Salários Todos os acontecimentos que ocorrem durante a gestão patrimonial de uma entidade, tais como compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc... são registrados contabilmente em suas respectivas contas. Por exemplo: o dinheiro, que é um bem,é representado pela conta caixa; valores a receber de outras pessoas, são representados pela conta duplicatas a receber ou pela conta Clientes; dinheiro em banco é representado pela conta Banco conta movimento; as mercadorias, são representadas pela conta Estoque. As obrigações decorrentes de compras a prazo, que é uma obrigação a pagar são representadas pela conta Fornecedores ou pela conta duplicatas a pagar. etc. Nesse contexto, considera-se como elementos de uma conta: a) TÍTULO – È o nome da conta; b) DÉBITO – São registros efetuados na coluna de débitos da conta; c) CRÉDITO - São os registros efetuados na coluna de créditos da conta; d) HISTÓRICO - Relata o fato acontecido que alterou o patrimônio; e) SALDO - É a diferença existente entre o débito e o crédito de uma conta. 44
  40. 40. Curso de Graduação em Administração à Distância É através das contas que a Contabilidade consegue identificar os fatos registrados, facilitar o registro das variações patrimoniais, identificar o saldo de cada elemento patrimonial em um determinado momento, de maneira que permita o planejamento e o controle do patrimônio, afim de fornecer informações quantitativas e qualitativas por meio dos seus demonstrativos. 1.1 Teorias das Contas Ao longo do desenvolvimento da contabilidade surgiram várias escolas que foram aperfeiçoando a ciência com a criação de várias teorias, entre elas destaca-se: A Teoria Personalística: De acordo com esta teoria as contas são associadas às pessoas,ou seja ela personaliza as contas, classificando-as em: a) Contas dos agentes consignatários: que representam os bens da empresa; por exemplo: máquinas e equipamentos, veículos, imóveis etc.. b) Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e as obrigações do patrimônio perante terceiros; por exemplo: duplicatas a pagar, impostos a pagar etc.. c) Contas do proprietário: São representativas do Patrimônio Líquido, incluindo as contas de receitas e despesas. Por exemplo: capital social, lucros acumulados, despesas com aluguel, receita de serviços etc. A Teoria Materialista: Também denominada de Teoria Econômica. Segundo essa teoria, as contas representam valores materiais; sendo dividida em dois grupos: a) Contas Integrais: são aquelas que representam bens, direitos ou obrigações, ou seja contas de Ativo e Passivo; b) Contas Diferenciais: são aquelas que representam o Patrimônio Líquido, incluindo suas variações como: receitas e despesas. A Teoria Patrimonialista: É a teoria usualmente adotada no Brasil. Essa teoria apresenta o patrimônio como objeto da contabilidade, separando as contas que indicam a composição do patrimônio, das contas que registram a movimentação da situação patrimonial (aspecto dinâmico). Classifica as contas como: a) Contas patrimoniais: Engloba as contas que representam bens, direitos, obrigações e o PL da entidade, ou seja, contas de Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. b) Contas de resultado: Engloba as contas que alteram Patrimônio Líquido da entidade, ou seja, as contas das receitas e despesas. 45
  41. 41. Introdução à Contabilidade 1.2 Classificações das Contas e Representações Gráfica das Contas As contas classificam-se da seguinte forma: a) As contas patrimoniais ou integrais: São aquelas que representam os elementos componentes do Patrimônio, ou seja, representam o Ativo (Bens e direitos) e o Passivo (Obrigações e Patrimônio Líquido). b) As contas de resultado ou diferencial: São aquelas contas que registram as variações patrimoniais da entidade, determinando também o resultado do exercício. Dividem-se em Receitas e Despesas. As despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilização de serviços, visando obter receitas, como por exemplo, podemos citar a energia elétrica consumida, o material de expediente, os salários pagos, etc. Já as receitas decorrem da venda de bens ou da prestação de serviços, como por exemplo, os juros ativos, descontos obtidos etc. O quadro abaixo exemplifica as contas patrimoniais e as contas de resultado, assim como as contas de despesa e as de receita. CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS DE RESULTADO ATIVO PASSIVO Contas de Despesas: Contas que representam bens: Contas que representam Aluguéis Ativos obrigações: Juros Ativos Caixa Descontos obtidos Estoque Contas a pagar Vendas de Mercadorias Veículo Salários a pagar Comissões Ativas Fornecedores Receita de serviços Contas que representam direitos: Contas de Patrimônio Líquido: Contas de Receita: Contas a receber Clientes Capital social Água e Esgotos Reservas Aluguéis Passivos Lucros Juros passivos Descontos Concedidos Despesas Bancárias Fretes e Carretos Impostos Salários Café e lanche Material de Expediente As Representações gráfica das contas consistem em registros que são feitos em fichas ou folhas soltas, cujo o conjunto forma o livro contábil chamado Razão. Cada ficha é utilizada para cada conta, e os elementos necessários em cada registro são: valores do débito e do crédito, data, histórico e o saldo da conta. Conforme modelo a seguir: 46
  42. 42. Curso de Graduação em Administração à Distância TÍTULO DA CONTA: BANCO CONTA MOVIMENTO HISTÓRICO CRÉDITO SALDO D/C 15/01/08 Depósito nº10 200 000 100 D 25/01/08 Cheque nº 015 emitido 000 150 50 D em 23/01/08 Uma outra forma de representar as movimentações dos saldos das contas no Razão é a representação em forma de “T” e é conhecido como RAZONETE. O razonete é uma simplificação da ficha da conta, em que somente são usados o título da conta e as colunas de débito e crédito. O saldo é apurado pela diferença entre as somas das colunas. Exemplo: Observe que o razonete tem forma de “T”,devendo os lançamentos a débito serem registrados no lado esquerdo e os créditos no lado direito da coluna. Ao final dos lançamentos, apura-se o saldo DUPLICATAS A RETER da conta. DÉBITO (D) CRÉDITO (C) Lado Esquerdo Lado Direito Saldo Devedor Saldo Credor 1.3 Mecanismo do Débito e do Crédito Guimarães (2004, p. 64) afirma que: [...] as operações podem ocasionar aumento e diminuições no ativo, passivo e Patrimônio líquido. Esses aumentos e diminuições são indicados através dos débitos e créditos efetuados nas contas. Para melhor compreensão dos registros de débitos e créditos utilizamos o quadro abaixo, onde as contas possuem duas colunas (esquerda e direta), assim os valores que proporcionam aumentos são registrados em uma coluna e os que provocam diminuições, serão registrados na outra coluna.(GUIMARÃES, 2004, p.64) CONTAS DÉBITO CRÉDITO SALDO ATIVO Aumenta Diminui Devedor PASSIVO Diminui Aumenta Credor PATRIMÔNIO LÍQUIDO Diminui Aumenta Credor RECEITA Diminui Aumenta Credor DESPESA Aumenta Diminui Devedor Fonte: GUIMARÃES, Marcus Freire. Contabilidade geral. 12. ed. (2004, p. 64). 47
  43. 43. Introdução à Contabilidade As contas são movimentadas através dos débitos e dos créditos. As Aplicações de Recursos da Entidade provêm inicialmente dos Recursos Próprios (PL) e posteriormente das Origens de recursos de Terceiros (Passivo Exigível). Concluímos então que: as origens de recursos têm natureza credora, logo, aumentam com o crédito e diminuem com o débito; e as aplicações de recursos têm natureza devedora, logo, aumentam com o débito e diminuem com o crédito. As contas de Ativo e as contas de Despesas: Por representarem aplicações de recursos (em bens, direitos ou gastos) têm natureza devedora. O aumento dos saldos dessas contas se dará pelos respectivos débitos, e as diminuições pelos respectivos Créditos. Contas de Passivo, do PL e Receitas: As contas do Passivo, assim como as contas do Patrimônio Líquido e Receitas, representam origens de recursos (Recursos Próprios, de Terceiros ou de Ganhos); por isso apresentam natureza credora, aumentando-se seus saldos pelo respectivo crédito e diminuindo pelo débito. O Saldo da conta de um respectivo Razonete é o valor da diferença entre a soma de seus débitos e a soma dos seus créditos. Portanto, podemos concluir que: a) O saldo será devedor – se o total de débitos for maior que o total de créditos. Exemplo: CAIXA Débitos = $12.000 Créditos = $5.400 Saldo $6.600 (devedor) b) O saldo será credor – se o total de créditos for maior que o total de débitos. Exemplo: Fornecedores: Débitos = $4.700 Créditos = $6.000 Saldo $1.300 (credor) 1.4 Funcionamento das Contas de Receitas e Despesas (Contas de Resultados) Segundo Marcos Freire Guimarães, em seu livro Contabilidade Geral, as contas de Receitas provocam aumento do Patrimônio Líquido e apresentam saldo credor por indicar origens de recursos. Exemplo de Receitas: No dia 15/03/2008, o Srº João prestou serviço técnico para a gráfica Pereira. Houve portanto, o Recebimento de serviço prestado no valor de $ 600,00. 48
  44. 44. Curso de Graduação em Administração à Distância C a i xa Receita de Serviços D C D C 600,00 600,00 Observe que ao debitarmos na conta caixa, houve um aumento no Ativo da entidade, e ao creditarmos na conta de receitas de serviços, houve um aumento do patrimônio líquido. As contas de Despesas quando incorridas e pagas, provocam a redução do patrimônio líquido e portanto, possuem saldo devedores. Exemplo de despesas incorridas e pagas: Pagamento de salários de $ 500,00 D e s p e s a s d e Sa l á r i o s C a i xa D C D C 500,00 500,00 Observe, que a conta de despesas de salários foi debitada, pois indica onde os recursos foram aplicados, e a conta caixa foi creditada porque indicou a redução do ativo. Quando uma despesa é incorrida mas não é paga, surge uma obrigação a pagar que aumenta o passivo exigível. Exemplo de despesas incorridas e não pagas: O aluguel do mês de fevereiro no valor de $ 250,00 não foi pago na data de vencimento. De sp e sa s c o m A l u g u e l Aluguel a Pagar D C D C 250,00 250,00 Toda conta de despesa é debitada e apresenta saldo devedor. Observe que a conta de “despesa com aluguel” foi debitada, enquanto a conta “Aluguel a pagar” foi creditada indicando o aumento do passivo exigível. Em casos em que a empresa faz o pagamento antecipado das despesas, terá uma despesa paga e não incorrida gerando assim, um direito para a empresa . Exemplo de despesas pagas e não incorridas: A empresa paga antecipadamente o seguro em 02/01/2008 no valor de 120,00. Este seguro terá validade até 31/12/2008. No dia 02/01/08 a empresa terá que registrar o pagamento da seguinte forma: 49
  45. 45. Introdução à Contabilidade D - seguros a vencer ________ 120,00 C - Caixa ______________ 120,00 Seguros a Vencer C a i xa D C D C 120,00 120,00 Fazendo a apropriação mensal da despesa: Mensalmente, no último dia do mês, será efetuado o lançamento de reconhecimento da despesa. Portanto, no dia 31/ 01/08 será feito o seguinte lançamento: D- Despesas de seguros ___________ 10,00 C- Seguros a vencer ______________ 10,00 Valor do seguro referente ao mês de janeiro de 2008. (120,00/12 meses = 10,00 cada mês). 1.5 Composições do Plano de Contas e Código e Grau das Contas O plano de contas é composto pelos seguintes elementos: O Elenco de Contas: são todas as contas (título) com seus respectivos códigos que serão utilizadas nos registros dos Fatos contábeis, decorrentes da gestão patrimonial de uma entidade; O Manual de Contas: é um Conjunto de explicações que tem por função apresentar detalhes a respeito do uso adequado de cada conta, servindo de guia para o trabalho do contabilista. Lançamentos Explicativos para o Registro de Operações Especiais: são modelos de lançamentos, próprios para o registro de fatos que raramente ocorrem na entidade. A adoção de códigos é uma forma de agilizar os registros contábeis, quando estes são feitos através de sistemas informatizados. O código é composto por um ou mais algarismos utilizados para identificar cada conta que compõem o plano de contas. CONTAS PATRIMONIAIS 1- ATIVO 2- PASSIVO 1. ATIVO 2. PASSIVO 1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante 1.1.1 Disponibilidades 2.2 Passivo Exigível a Longo Prazo 1.1.1.1 Caixa Geral 2.3 Resultado de Exercícios Futuros 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz 2.4 Patrimônio Líquido 1.1.1.1.2 Caixa da Filial 2.4.1 Capital Social 1.1.1.2 Bancos 2.4.2 Reservas de Capital 1.1.1.2.1 Caixa Econômica 2.4.3 Reservas de Reavaliação 50
  46. 46. Curso de Graduação em Administração à Distância CONTAS PATRIMONIAIS 1- ATIVO 2- PASSIVO 1.1.1.2.2 Banco do Brasil 2.4.4 Lucros (ou Prejuízos) Acumulados 1.2 Ativo Realizável a Longo Prazo 1.3 Ativo Permanente 1.3.1 Investimento 1.3.2 Imobilizado 1.3.3 Diferido CONTAS DE RESULTADO 3. CONTAS DE DESPESA E CUSTOS 3.1 Despesas Operacionais 3.1.1 Despesas com vendas 3.1.2 Despesas administrativas 3.1.3 Despesas Finaneiras 4. CONTAS DE RECEITA 4.1 Receitas Operacionais 4.1.1 Receitas Brutas com vendas 4.1.2 Receitas financeiras 4.1.3 Outras Receitas operacionais 5. CONTAS DE APURAÇÃO DO RESULTADO 5.1 Resultado Bruto 5.1.1 Resultado não operacional 5.1.2 Resultado Líquido 1.6 Contas Sintéticas, Analíticas e Contas Retificadoras ou Redutoras As contas sintéticas, também chamadas de contas de primeiro grau, indicam grupos de contas da mesma natureza. Essas contas sintéticas, podem se subdividir em várias subcontas que são chamadas de contas analíticas, ou contas de segundo grau. Conforme modelo explicativo abaixo: 1. Ativo é subdivisão patrimonial; 1.1 Ativo Circulante é subgrupo do Ativo; 1.1.1 Disponibilidades é subgrupo do Ativo Circulante; 1.1.1.1 Caixa Geral é conta de 1º grau; 1.1.1.1.1 Caixa da Matriz é conta de 2º grau; 1.1.1.1.2 Caixa da Filial é conta de 2º grau. CONTA SINTÉTICA ou CONTA DE 1º GRAU CONTAS ANALÍTICAS ou CONTAS DE 2º GRAU Bancos Banco Brasil Banco Bradesco Banco do Nordeste Clientes Sr. H. Lucena Sr. Oderico Batista Sra. Lucia Fornecedores Madeiras Nobres S.A Martins do Brasil S.A Fibranor LTDA 51
  47. 47. Introdução à Contabilidade As contas retificadoras ou redutoras são contas que apresentam um saldo contrário ao do grupo ao qual pertencem. Assim, as contas retificadoras de Ativo (ou redutoras de Ativo) têm saldos credores; e as contas retificadoras de Passivo (ou redutoras de passivo) e de PL têm seus respectivos saldos devedores. G R U PO CONTAS SALDOS Provisão para devedores duvidosos Duplicatas descontadas Provisão para ajustes ao valor de mercado Provisão para perdas em investimentos Deságio de investimentos ATIVO Depreciação Acumulada CREDOR Exaustão Acumulada Amortização Acumulada Encargos financeiros a transcorrer PASSIVO Custos de exercícios futuros DEVEDOR Capital a Realizar ou a Integralizar Prejuízos Acumulados PL Ações em Tesouraria DEVEDOR Quotas Liberadas Dividendos Antecipados 52
  48. 48. Curso de Graduação em Administração à Distância Atividade de Aprendizagem 1) As Receitas e as Despesas têm, respectivamente, a propriedade de: a) diminuir e aumentar o patrimônio líquido b) aumentar e aumentar o patrimoônio líquido c) aumentar e diminuir o patrimoônio líquido d) diminuir e diminuir o patrimoônio líquido e) não interfere no patrimônio líquido 2) Não é conta patrimonial: a) Salários a pagar b) Clientes c) Adiantamento de clientes d) Encargos de depreciação e) Amortização acumulada 3) Examine a relação de contas apresentadas na tabela abaixo e identifique as contas em: bem, direito, obrigação, receita, despesa e patrimônio líquido, anotando esta identificação na coluna Natureza da conta. Depois indique se o saldo da respectiva conta é credor ou devedor. Veja o modelo na primeira linha da tabela. NATUREZA DA CONTA SALDO SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR CONTA 1- Caixa 50 Bem 50 0 100 3- Veículo 80 4- Lucro Acumulado 30 5- Conta a receber 50 6- Taxa a pagar 20 7- Salário a pagar 40 8- Fornecedores 47 9- Gasto com telefone 10 10- Prejuízo Acumulado 30 11- Papel Chamex 05 12- Empréstimos 30 13- Venda Mercadoria 200 14- Energia 15 53

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