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Apostila contabilidade introdutoria basica
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Apostila contabilidade introdutoria basica

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  • 1. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA
  • 2. 2 O QUE É CONTABILIDADE? Diversas são as definições. Entretanto, vamos apresentar algumas, de renomados autores desta ciência: A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do patrimônio da empresa. Prof. Osni Moura Ribeiro Podemos definir contabilidade como o sistema de informação que controla o patrimônio de uma entidade. Prof. Clóvis Luís Padoveze A Ciência que estuda o patrimônio de uma entidade, registrando as variações por ele sofridas, apurando resultados e prestando informações aos usuários da informação contábil. Equipe de Professores da FEA/USP É a ciência que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fenômenos ocorridos no patrimônio das Entidades, com o objetivo de fornecer informações e orientação sobre o estado desse patrimônio e suas variações. Prof. Hilário Franco Podemos observar que todas tem algo em comum: o controle e a informação sobre o patrimônio. A informação hoje é um dos grandes diferenciais da passagem para o terceiro milênio. Atualmente, o valor está centrado na cabeça e no esforço inteligente. Quem tem informação tem poder. E isto significa que a contabilidade por ser uma ciência cuja aplicação tem por escopo, o controle e a informação, está com alta cotação.
  • 3. 3 1 - GRUPOS DE INTERESSE NA INFORMAÇÃO CONTÁBIL • ADMINISTRADORES DO PATRIMÔNIO (administradores, diretores, executivos); • TITULARES DO PATRIMÔNIO ( sócios, acionistas, quotistas); • FINANCIADORES DA ENTIDADE ( bancos, capitalistas, financiadores, etc.) • GOVERNOS • TODOS AQUELES QUE DIRETA OU INDIRETAMENTE ESTÃO VINCULADOS À ENTIDADE (empregados, clientes, fornecedores, etc.) 2. PESSOA FÍSICA: Uma pessoa qualquer, uma pessoa natural. 3. PESSOA JURÍDICA: 3.1 – SOCIEDADE: Reunião de duas ou mais pessoas ligadas por um contrato, visando objetivo comum. 3.2 – FIRMA INDIVIDUAL: É aquela constituída por uma única pessoa, responsável ilimitada e individualmente pela Empresa (ou pelos seus atos), onde o nome da firma será o do titular. 4. PATRIMÔNIO: é o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa, seja ela física ou jurídica. BENS: Qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade do homem e que seja suscetível de avaliação econômica, denomina-se bem. Os bens se classificam em tangíveis (que tem existência física. Ex. Automóvel, imóvel, dinheiro, etc.) e intangível (Considerados os bens abstratos ou imateriais. Ex. Marcas e patentes, direito autoral, etc.) DIREITOS: São bens sobre os quais exercemos domínio, mas que estão sob a posse de terceiros. Aparecem no patrimônio como valores a receber. Ex. Clientes, Duplicatas a receber, Títulos a receber, etc. OBRIGAÇÕES: São bens quem se encontram sob nossa posse, mas o domínio sobre eles é exercido por terceiros. Aparecem no patrimônio como valores a pagar. Ex. Fornecedores, Duplicatas a pagar, Títulos a pagar, Impostos a pagar, etc.
  • 4. 4 5 . ASPECTOS PATRIMONIAIS 1. Jurídico 2. Específico 3. Econômico ASPECTO JURÍDICO* BENS OBRIGAÇÕES DIREITOS (*) Condição essencial para que exista um patrimônio. ASPECTO ESPECÍFICO* Móveis BENS Veículos Instalações Títulos a Pagar OBRIGAÇÕES Fornecedores Contas a Pagar Duplicatas a Receber DIREITOS Títulos a Receber Bancos c/ Movimento (*) É a determinação dos elementos que formam o patrimônio. ASPECTO ECONÔMICO * Móveis 10.000 BENS Veículos 15.000 Instalações 5.000 Tít. a Pagar 3.200 OBRIGAÇÕES Fornecedores 2.000 Contas a Pagar 1.000 Dupl. a Receber 400 INSS a Pagar 800 DIREITOS Títulos a Rec. 600 Bancos c/ Mov. 4.000 (*) É a avaliação em dinheiro dos componentes patrimoniais.
  • 5. 5 TRABALHO PRÁTICO - Identificar os componentes patrimoniais abaixo com a letra B (BEM), D (DIREITOS) e com a letra O (OBRIGAÇÕES): Automóvel Ordenados a Pagar Caminhão Impostos Obras de Arte Aluguéis a Receber Caixa (dinheiro) Apartamento Contas a Pagar Contas a Receber Duplicatas a Receber Promissórias a Pagar Ordenados a Receber Terras Prestações a Receber Maquinaria Imóveis TRABALHO PRÁTICO - Classificar no gráfico os seguintes componentes patrimoniais: • Apartamentos • Animais (semoventes) • Prestações a Receber • Fornecedores • Títulos a Pagar • Impostos a Pagar • Veículos • Contas a Pagar • Aluguéis a Pagar • INSS a Recolher • Duplicatas a Receber • P.I.S. a Pagar • Letra de Câmbio a Pagar • Ordenados a Receber • Caixa ( Moeda) • Mercadorias ATIVO * PASSIVO ** BENS OBRIGAÇÕES DIREITOS * ATIVO: É a parte positiva do patrimônio; considerada a fonte de investimentos. ** PASSIVO: É a parte negativa do patrimônio; considerada a fonte de financiamentos.
  • 6. 6 6. SITUAÇÕES PATRIMONIAIS A. Patrimônio Líquido = Ativo > Passivo B. Passivo a descoberto = Ativo < Passivo C. Situação nula ou compensada = Ativo = Passivo A) ATIVO PASSIVO Móveis 20.000 Fornecedores 30.000 Veículos 36.000 Contas a Pagar 40.000 Mercadorias 14.000 Impostos a Recolher 10.000 Caixa 2.000 Sub Total 80.000 Bancos c/ Movimento 30.000 ∗Patrimônio Líquido 62.000 Duplicatas a Receber 40.000 142.000 Total 142.000 A) ATIVO PASSIVO Móveis 10.000 Fornecedores 80.000 Veículos 30.000 Contas a Pagar 50.000 Caixa 5.000 Impostos a Pagar 70.000 Mercadorias 40.000 Bancos 50.000 Títulos a Receber 15.000 150.000 Passivo a descoberto 50.000 200.000 200.000 A) ATIVO PASSIVO Móveis 10.000 Fornecedores 80.000 Veículos 30.000 Contas a Pagar 50.000 Caixa 5.000 Impostos a Pagar 40.000 Mercadorias 40.000 Bancos 50.000 Títulos a Receber 35.000 170.000 170.000
  • 7. 7 TRABALHO PRÁTICO Apure a situação do patrimônio abaixo e inscreva o resultado obtido, sob o título “Patrimônio Líquido” ou “Passivo a Descoberto”. ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAÇÕES Casa Residencial 10.000 Prestação a Pagar 900 Automóvel 4.000 Contas a Pagar 200 Móveis e Utensílios 1.000 Promissória a Pagar 1.900 Dinheiro 500 DIREITOS Ord. a Receber 800 Gratificação a Receber 400 Aluguel a Receber 300 Soma_________________ Soma____________________ Passivo a Descoberto ____ ______ Situação Líquida ___________ _______ TOTAL________________ TOTAL___________________ ====== ======= 7 . CONTA As operações de uma empresa ocasionam aumentos e diminuições no ativo, no passivo e no patrimônio líquido; sendo que esses aumentos e diminuições são registrados em contas específicas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do ativo, do passivo e do patrimônio líquido. Cada uma dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação. Portando, conta é o título que qualifica um componente do patrimônio ou uma variação patrimonial. Sua função é acumular de forma ordenada, os débitos e créditos da mesma natureza, de maneira que seu saldo represente, no momento considerado, a situação do elemento patrimonial ou da variação patrimonial a que se refere. Dividem-se em: Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) Contas de Resultado (Receitas e Despesas)
  • 8. 8 8. CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS CONTAS DE AGENTES CONSIGNATÁRIOS: São aquelas que representam pessoas internas encarregadas da guarda e conservação dos bens do proprietário. São também chamadas de conta de valores materiais. Ex.: Estoque – caixa - Veículos, etc. CONTAS DE AGENTES CORRESPONDENTES: São aquelas que representam pessoas externas que mantém relações de débito e crédito para com o proprietário. Ex.: Duplicatas a receber – Clientes – Duplicatas a pagar - Fornecedores, etc. CONTAS DO PROPRIETÁRIO: São aquelas que representam o valor que realmente pertence ao proprietário ou seja o Patrimônio Líquido. Ex.: Capital – Lucros Acumulados – Reservas, etc. OBS. a) As contas de agentes consignatários e agentes correspondentes são também chamadas contas integrais pois, integram, constituem o patrimônio. Representam os componentes do patrimônio. b) As contas do proprietário são também chamadas contas diferenciais pois representam as variações, as diferenças entre os componentes do Patrimônio.
  • 9. 9 TRABALHO PRÁTICO Classificar as contas abaixo em: a) Agentes Consignatários b) Agentes Correspondentes c) Contas do proprietário CONTAS CLASSIFICAÇÃO Caixa Duplicatas a Receber Ordenados a Pagar Mercadorias - Estoque Despesas de Viagens Fornecedores Capital Máquinas Despesas de condução Títulos a receber Impostos a Pagar Despesas c/ F.G.T.S. Reservas Depreciações Móveis e Utensílios Lucros Acumulados Semoventes Vendas Prejuízos Acumulados Juros pagos Duplicatas a Pagar Títulos a Pagar Bancos Conta Movimento Aplicações financeiras Instalações Imposto de Renda a Pagar Dividendos recebidos
  • 10. 10 0. PLANO DE CONTAS O plano de Contas é composto de quatro grupos. • ATIVO - CONTAS DEVEDORAS • PASSIVO - CONTAS CREDORAS • DESPESAS - CONTAS DEVEDORAS • RECEITAS - CONTAS CREDORAS Estes grupos por sua vez também se dividem em sub grupos, os quais passaremos a analisar: CIRCULANTE (Bens e direitos realizáveis num prazo inferior a 365 dias) ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a 365 dias) PERMANENTE (Investimentos e bens destinados à produção) Como já vimos anteriormente o ATIVO representa a fonte de investimentos (BENS E DIREITOS). CIRCULANTE (Obrigações exigíveis num prazo inferior a 365 dias) PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (Idem, num prazo superior a365 dias) RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS (Receitas recebidas antecipadamente) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capitais próprios) Como já vimos anteriormente o PASSIVO representa a fonte de financiamentos (OBRIGAÇÕES). ADMINISTRATIVAS DESPESAS: FINANCEIRAS DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Despesas: Todo gasto empregado na atividade da empresa. VENDAS RECEITAS: PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS FINANCEIRAS RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Receitas: Todo valor obtido decorrente da venda dos produtos e serviços da sua atividade.
  • 11. 11 MODELO DE UM PEQUENO PLANO DE CONTAS ATIVO CIRCULANTE (até 360 dias) Caixa Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Títulos a Receber Adiantamento a terceiros Adiantamento a empregados Mercadorias - Estoque Despesas do exercício seguinte REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias) Títulos a Receber Adiantamentos a terceiros Títulos e valores mobiliários PERMANENTE Investimentos Ações de outras companhias Terrenos e Imóveis para futura utilização Imóveis não de uso Imobilizado Móveis e Utensílios Instalações Veículos Marcas e Patentes (-) Depreciação Acumulada Diferido Gastos pré - operacionais Gastos de Implantação de Sistemas e Métodos Gastos de Reorganização (-) Amortização Acumulada PASSIVO CIRCULANTE (até 360 dias) Títulos a Pagar Financiamentos Bancários a curto prazo Duplicatas a Pagar Imposto s/ serviços a Recolher INSS a Recolher Imposto de Renda a pagar FGTS a recolher Ordenados a Pagar PIS a Pagar Fornecedores
  • 12. 12 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (acima de 360 dias) Empréstimos Bancários Credores Hipotecários Títulos a Pagar RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS Receitas de exercícios futuros Custos e Despesas correspondentes às Receitas PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Capital Social (-) Capital a Integralizar Reservas de capital Reserva para aumento de Capital Doações e Subvenções Reservas de lucros Reserva legal Reservas Estatutárias Lucros ou prejuízos acumulados Lucros/Prejuízos Acumulados DESPESAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS Salários e Ordenados Férias 13° Salário INSS F.G.T.S. Aviso Prévio e Indenizações Assistência Médica Seguro Vida em grupo Seguro Acidente do Trabalho Honorários da Diretoria Aluguel Energia Elétrica Água Telefone Correios Seguros Fretes e Carretos Viagens e Representações Material de Escritório Revistas e Publicações Donativos Serviços Profissionais de Terceiros
  • 13. 13 DESPESAS FINANCEIRAS Descontos concedidos Despesas bancárias Juros pagos DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Perdas de Capital - Alienação de Imobilizado Perdas de Capital - Alienação de Investimentos RECEITAS RECEITAS COM MERCADORIAS E SERVIÇOS Vendas de Mercadorias Receitas de Serviços (-) Deduções da Receita Devoluções e Abatimentos Impostos sobre Vendas (-) Custo das Mercadorias e Serviços Custo das Mercadorias vendidas Custo dos Serviços prestados RECEITAS FINANCEIRAS Descontos Obtidos Juros Recebidos RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Ganhos de Capital - Alienação de Imobilizado Ganhos de Capital - Alienação de Investimentos Recuperação de Despesas. Obs. Assim como o construtor precisa de uma planta para fazer uma casa, o contador precisa do plano de contas para fazer a contabilidade.
  • 14. 14 TRABALHO PRÁTICO Do plano de contas da Cia “A” constavam as contas abaixo relacionadas. Classifique-as em contas do ATIVO, do PASSIVO, de RECEITAS, de DESPESAS. CONTAS CONTAS Imóveis não de uso Mercadorias - Estoque Capital Fretes e Carretos Contas a Pagar Donativos Vendas de Mercadorias Juros Recebidos Descontos Obtidos Juros Pagos Salários e Ordenados Reserva Legal Fornecedores INSS Títulos a Receber (até 360 dias) Recuperação de Despesas Duplicatas a Pagar Ordenados a Pagar Instalações FGTS a Recolher Descontos Concedidos Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber Material de Escritório Caixa Prestação de Serviços Lucros Acumulados Prejuízos Acumulados Credores Hipotecários Despesas do Exercício Seguinte Móveis e Utensílios PIS a Pagar Imposto de Renda a Pagar Férias TRABALHO PRÁTICO Escreva ao lado de cada componente patrimonial o título da conta a ser utilizada para representá-lo na escrituração contábil. COMPONENTES PATRIMONIAIS TÍTULO DA CONTA Dinheiro Terreno Mesas e cadeiras de escritório Apartamentos Máquinas de Escrever Dinheiro depositado no Banco Caminhão Direito representado por Duplicata Obrigação representada por Promissória Contas de Luz e Água a Pagar Arquivos, fichários e estandes Animais Prédio usado pela empresa Prateleiras Divisões fixas de ambientes Máquinas registradoras Ações de outras Cias Lucro do Exercício Mercadorias no último dia do ano
  • 15. 15 10 . LANÇAMENTOS CONTÁBEIS O registro de uma operação no livro diário, denomina-se Partida de Diário ou Lançamento contábil. Ao conjunto dos lançamentos denominamos ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL. ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANÇAMENTO: 1. Local e data 2. Conta devedora 3. Conta credora, precedida da preposição “a” 4. Histórico 5. Valor FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS: 1. Uma conta devedora e uma credora 2. Uma conta devedora e mais de uma credora 3. Mais de uma devedora e uma credora 4. Mais de uma devedora e mais de uma credora. NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO Alertamos os alunos iniciantes, para não confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contábil. Débito na linguagem popular, significa: - dívida - situação negativa - alguém devendo para alguém, etc. Quando falarmos na palavra débito procure não ligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contábil, essa palavra tem significado antagônico. Quando o aluno principiante não se conscientiza disso, dificilmente aceita que débito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Crédito na linguagem coloquial, significa: - Situação positiva. - Possuir crédito na praça, poder comprar a prazo, etc. Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui significado oposto. As mesmas observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à palavra crédito.
  • 16. 16 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS FREI LUCA PACIOLI 1494 - VENEZA – ITÁLIA POSTULADO “Não poder haver um devedor sem um credor”. “A cada débito contrapõem-se um crédito”. “Sempre que surgir um devedor surgirá um credor”. O princípio é de fácil compreensão; imaginemos que João deve $1.000 a alguém que é o credor; assim temos que: João deve $1.000 a Pedro. Como se vê, o princípio sobre o qual se assenta o método da Partidas dobradas é de fácil compreensão, de comprovação simples e ao alcance de todos. Toda vez que debitarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações: • Aquisição de direitos; • Cessação de obrigações; • Registro de uma despesa; • Entrada de bens materiais. Toda vez que creditarmos uma conta, estará ocorrendo uma das seguintes situações: • Aquisição de obrigações; • Cessação de direitos; • Registro de uma receita; • Saída de bens materiais Representação gráfica: DÉBITO: DIREITOS Ø DESPESAS ENTRADA DE BENS MATERIAIS CRÉDITO: O D RECEITAS SAÍDA DE BENS MATERIAIS A) EXEMPLOS: Pela constituição de uma empresa individual = capital $100.000,00 2. Entrada de dinheiro = Caixa = Debitada 3. Aquisição de Obrigação = Capital = Creditado C) Venda de mercadorias a prazo: $50.000,00 4. Aquisição de direitos - Duplicatas a Receber - Debitada 5. Saída de mercadorias - Vendas - Creditada E) Pagamento da Duplicata 001 - $20.000,00 6. Cessação de Obrigação - Fornecedores - Debitada 7. Saída de dinheiro - Caixa - Creditada G) Folha de Pagamento - $20.000,00 8. Despesa - Salário e Ordenados - Debitada 9. Aquisição de Obrigação - Salários a Pagar - Creditada
  • 17. 17 TRABALHO PRÁTICO Efetuar os lançamentos abaixo, justificando o porque das contas devedoras e credoras. i) Pagamento ao Contador (autônomo) - $2.000,00 j) Depósito junto ao Banco do Brasil S/A - $50.000,00 k) Emissão do cheque 001 - $1.000,00 - reforço de caixa l) Investimento Fundo de Curto Prazo - Bradesco - $10.000,00 m) Recebimento de comissões através de crédito em conta corrente junto ao Banco do Brasil - $1.000,00 n) Compra de um micro computador a prazo - $2.500,00 o) Compra de mercadorias, à vista - $60.000,00 p) Venda de mercadorias, à vista - $100.000,00 q) Pagamento de duplicata - $25.000,00 r) Compra de mercadorias, a prazo - $30.000,00 s) Recebimento de duplicata - $30.000,00 t) Venda de mercadoria, a prazo - $40.000,00 u) Recebimento por serviços prestados - $80.000,00 v) Pagamento de ordenados - $120.000,00 TRABALHO PRÁTICO Dado os lançamentos abaixo, pede-se informar o fato ocorrido. a) Caixa a Bancos c/ Movimento a Banco do Brasil S/A 5.000,00 b) Fornecedores a Caixa 2.000,00 c) Ordenados a Caixa 25.000,00 d) Caixa a Aluguéis Ativos 10.000,00 e) F.G.T.S. a Bancos c/ Movimento a Banco do Brasil S/A 1.000,00 f) Caixa a Duplicatas a Receber 20.000,00 a) Móveis e Utensílios a Fornecedores 8.000,00 a) Ações a Bancos c/ Movimento a Banco do Brasil S/A 40.000,00 a) Bancos com Movimento a Caixa 20.000,00
  • 18. 18 11. LIVRO DIÁRIO O livro Diário é obrigatório, exigido pelo Código Comercial Brasileiro em seu artigo n° 11; livro essencialmente cronológico registra, em ordem de dia, mês e ano, todas as operações contabilizáveis verificados na existência de uma pessoa jurídica. 11.1 INSTRUÇÕES DE PREENCHIMENTO ) No início de cada página de diário ou nas mudanças de mês, a data será sempre por extenso, sem obedecer as colunas do livro diário; A) A Conta debitada é colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro; B) Para significar que a conta esta sendo creditada, a mesma deverá conter sempre a sua frente a letra a (minúscula). Essa letra “a”, será sempre colocada na primeira coluna da esquerda do desenho do livro diário; C) Histórico: é a discrição sumária da operação que está sendo contabilizada. D) Valor: Para escrituração dos valores, deverão ser utilizadas as três colunas à direita da página; da seguinte forma: 1ª) Destina-se a registrar valores que fazem parte do histórico do lançamento, é também chamada de coluna auxiliar do histórico e somente poderá ser utilizada nesses casos. 2ª) É utilizada quando temos em um único lançamento mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada. Nestes casos, os valores debitados ou creditados a cada uma das contas, serão lançados nesta coluna, a soma dos valores será sempre efetuada na 3ª coluna. 3ª) Destina-se sempre a receber o valor total do lançamento, seja qual for a fórmula da partida dobrada adotada. Modelo do livro Diário:
  • 19. 19 12. LIVRO RAZÃO No passado as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado razão. Hoje são registradas em fichas ou folhas soltas ou em registros especiais, pelo sistema de processamento eletrônico de dados; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominação razão. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha de razão. Modelos de folhas do livro razão: Conta: Data Contra Partida Histórico Débito Crédito Saldo D/C Conta: Data Contra Partida Histórico Débito Crédito Saldo D/C Para simplificar, iremos usar uma representação gráfica de conta denominada razonete em “T” ou simplesmente razonete. (Título da Conta) Lado do Lado do Débito Crédito O lado esquerdo de uma conta é chamado lado do débito e o lado direito lado do crédito. A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma mesma conta em determinado período é denominado Saldo. Se o valor dos débitos for maior que o valor dos créditos, a conta terá saldo DEVEDOR, caso ocorrer o contrário, a conta terá saldo CREDOR.
  • 20. 20 Obs. Convencionou-se, desde o inicio da contabilidade como nós a conhecemos hoje, que todos os itens do lado esquerdo terão saldo denominado devedor e todos os itens do lado direito terão saldo denominado credor. É importante que em termos didáticos, ninguém se prenda a essa nomenclaturas. O que vale é saber que item patrimonial está sendo alterado, e se esse item está sendo aumentado ou diminuído. Dessa forma, é fácil concluir que débito é um lançamento que aumenta um saldo devedor e crédito é um lançamento que aumenta um saldo credor. Assim, podemos agora colocar as regras básicas para lançamentos de débitos e créditos: DEVEDOR É INVERSO DE CREDOR Tudo o que aumenta um saldo DEVEDOR é um débito Tudo o que diminui um saldo DEVEDOR é um crédito Tudo o que aumenta um saldo CREDOR é um crédito Tudo que diminui um saldo CREDOR é um débito DEVEDOR = DÉBITO CREDOR = CRÉDITO DÉBITO É INVERSO DE CRÉDITO A escrituração do livro razão não oferece nenhuma dificuldade. É um trabalho mecânico, de simples transcrição dos dados do Diário. Exige, apenas, um pouco de atenção. Ex.: São Paulo, 18.01.X0 Bancos c/ Movimento Banco do Brasil S/A a Caixa Nosso depósito n° 001 no Banco do Brasil 20.000,00 Bancos c/ Movimento Caixa Banco do Brasil 20.000,00 20.000,00
  • 21. 21 TRABALHO PRÁTICO Damos alguns lançamentos abaixo os quais deverão ser transcritos no livro razão. a) Instalações a Caixa 5.000,00 a) Duplicatas a Pagar a Caixa 650,00 a) Bancos c/ Movimento (Banco do Brasil) a Caixa 1.000,00 i) Caixa a Duplicatas a Receber 800,00 n) Caixa a Capital 10.000,00 e) Duplicatas a Receber a Vendas N.F. 001... 5.000,00 OBS. A pessoa que se dedica à escrituração contábil deve possuir, ou desenvolver, espírito de ordem; ser metódica e disciplinada na execução dos trabalhos, para não ter aborrecimento na hora de apurar os resultados. Transcrever no livro Razão um lançamento por vez e na ordem em que estão no diário. Nunca pular um lançamento. Registra-se no Razão, primeiro, a conta que, no Diário, foi debitada; depois, a que foi creditada; repete-se o mesmo com o lançamento seguinte e assim sucessivamente.
  • 22. 22 13. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Vimos que cada operação envolve, geralmente, duas contas: uma será debitada e a outra creditada sempre pelo mesmo valor; daí se conclui que, somando os débitos de todas as contas, teremos um total que será igual à soma dos créditos de todas as contas. Essa comprovação se faz com o uso do balancete de verificação, se a soma dos débitos se igualar à soma dos créditos, significará que os registros feitos no Diário e transcritos para o Razão estão corretos. A representação gráfica fundamental do balancete de verificação é a seguinte: MOVIMENTO DO MÊS SALDOS CONTAS DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR Na coluna Contas serão relacionadas todas as contas do livro Razão movimentadas ou não no período que se deseja verificar. Na coluna Débito o total debitado em cada conta. Na coluna Crédito o total creditado em cada conta, durante o período. Na seção de colunas Saldos, será colocado o saldo correspondente a cada conta; conforme a natureza do saldo (devedor ou credor), seu valor será registrado na coluna adequada. EXEMPLO: BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31 DE MARÇO DE 19X0 MOVIMENTO DO MÊS SALDOS CONTAS DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR Dupl. a Receber 20.000 15.000 5.000 Capital 20.000 20.000 Caixa 15.000 9.200 5.800 Instalações 2.200 2.200 Bcos c/ Movimento 4.000 4.000 Veículos 3.000 3.000 Mercadorias 6.400 6.400 Dupl. a Pagar 7.700 7.700 Móveis e 1.300 1.300 Utensílios TOTAL 51.900 51.900 27.700 27.700
  • 23. 23 TRABALHO PRÁTICO Levantar o balancete de verificação das seguintes contas: Bcos c/ Movimento Móveis e Utensílios Capital 3.000 1.000 5.000 600 1.600 Mercadorias Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber 6.000 2.200 6.000 1.300 400 1.300 1.000 900 6.000 3.500 7.000 2.500 Caixa 5.000 600 2.200 3.000 400 7.600 3.600 4.000 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 30 DE ABRIL DE 19X0 MOVIMENTO DO MÊS SALDOS CONTAS DÉBITO CRÉDITO DEVEDOR CREDOR
  • 24. 24 0. O BALANÇO PATRIMONIAL É à vista das informações constantes do balancete de verificação que se levanta o Balanço Patrimonial. As contas patrimoniais com saldos devedores representam os componentes patrimoniais ativos e as contas com saldos credores representam os componentes patrimoniais passivos. Assim, com os dados do Balancete de Verificação levantado em 31 de março, pode-se montar o Balanço Patrimonial, classificando cada conta no respectivo grupo, assim: BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE MARÇO DE 19X0 ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa 5.800 Duplicatas a Pagar 7.700 Bcos c/ Movimento 4.000 Mercadorias 6.400 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Duplicatas a Receber 5.000 21.200 Capital 20.000 ATIVO PERMANENTE Instalações 2.200 Veículos 3.000 Mov. e Utensílios 1.300 6.500 27.700 27.700 A soma do Balanço será sempre igual à soma das colunas Saldos do Balancete de Verificação, pois os elementos são tirados dessas colunas. Se a soma do Balanço não coincidir com as somas das colunas Saldos do Balancete as causas poderão ser as seguintes: ) erro nas somas parciais dos grupos; a) erro nas somas gerais; b) erro na transcrição de importâncias do Balancete para o Balanço. TRABALHO PRÁTICO Levante o Balanço Patrimonial à vista do Balancete de verificação levantado em 30 de abril de 19X0: BALANÇO PATRIMONIAL EM 30 DE ABRIL DE 19X0 ATIVO PASSIVO
  • 25. 25 A empresa é obrigada a elaborar um Balanço por ano; o empresário pode, entretanto, além desse Balanço anual, levantar quantos Balanços quiser durante o ano e nas épocas que quiser. Recapitulando tudo o que até aqui foi explicado, podemos concluir que o roteiro da escrituração contábil, desde o documento da operação, até o Balanço Patrimonial, é o seguinte: DOCUMENTOS ⇓ DIÁRIO ⇓ RAZÃO ⇓ BALANCETE DE VERIFICAÇÃO ⇓ BALANÇO Esse é o roteiro da escrituração contábil de uma empresa; e é exatamente nessa ordem que ela deve ser executada: a operação é registrada no Diário à vista do documento comprovante; do Diário os elementos são transcritos para o Razão; do Razão extrai-se o Balancete de Verificação e pelo Balancete, elabora-se o Balanço Patrimonial. 14.1. CONSIDERAÇÕES SOBRE O BALANÇO O Balanço consiste em se verificar o equilíbrio existente entre o Ativo e o Passivo de um determinado patrimônio. O patrimônio pode apresentar-se sobre dois aspectos: ) Aspecto Dinâmico: quando se acha em movimento durante a gestão do exercício. a) Aspecto Estático: quando se encontra parado para fins de verificação. “O estudo não é para todos. O estudo requer além de investimento financeiro; sacrifícios e renúncias” José Divanil Spósito Berbel
  • 26. 26 BIBLIOGRAFIA: CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Equipe de Professores da FEA/USP Editora: Atlas MANUAL DE CONTABILIDADE BÁSICA Clóvis Luís Padoveze Editora: Atlas CONTABILIDADE GERAL Hilário Franco Editora: Atlas CONTABILIDADE BÁSICA FÁCIL Osni Moura Ribeiro Editora: Saraiva CONTABILIDADE BÁSICA Nelson Gouveia Editora McGRAW-HILL CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE Marcelo Cavalcanti Almeida Editora: Atlas CONTABILIDADE BÁSICA João Angélico Editora: Atlas