Régimen Especial de Grupos de Entidades en el IVA

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Régimen Especial de Grupos de Entidades en el IVA

  1. 1. RÉGIMEN ESPECIAL DE GRUPOS DE ENTIDADES (REGE) EN EL IVA
  2. 2. <ul><li>REQUISITOS OBJETIVOS (artículos 120 y 163 quinquies LIVA*): </li></ul><ul><ul><li>Pueden aplicar este régimen los empresarios o profesionales que formen parte de un grupo de entidades (no pudiendo formar parte de más de un grupo de forma simultánea). </li></ul></ul><ul><ul><li>Este grupo de entidades estará formado por una entidad dominante y una o varias dependientes , siempre y cuando las sedes de la actividad económica o establecimientos permanentes de todas ellas radiquen en el territorio donde se aplica el Impuesto. </li></ul></ul><ul><ul><li>Ningún empresario o profesional podrá formar parte simultáneamente de más de un grupo . </li></ul></ul><ul><li>* Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor añadido. </li></ul>Régimen Especial de Grupos de Entidades en el IVA
  3. 3. <ul><li>Será entidad dominante : </li></ul><ul><ul><li>La que tenga personalidad jurídica propia. </li></ul></ul><ul><ul><li>Deberá participar, directa o indirectamente, en al menos el 50% del capital de las otras entidades. </li></ul></ul><ul><ul><li>La participación deberá mantenerse durante todo el año natural. </li></ul></ul><ul><ul><li>No deberá ser dependiente de ninguna otra entidad. </li></ul></ul><ul><li>Será entidad dependiente: </li></ul><ul><ul><li>Aquella que formando parte de un grupo de entidades no sea la dominante . </li></ul></ul>Entidad Dominante y Entidades Dependientes
  4. 4. Composición del Grupo de Entidades en el IVA Dominante Dependiente 1 Dependiente 2 Dependiente 3 Asociada Dependiente 4 Dependiente 5 (FRANCIA) 100% 60% 100% 25% 80% 50% 50% GRUPO CONSOLIDADO FISCAL IS CONSOLIDACIÓN CONTABLE POR INTEGRACIÓN GLOBAL GRUPO DE ENTIDADES IVA CONSOLIDACIÓN CONTABLE POR INTEGRACIÓN GLOBAL E INTEGRACIÓN PROPORCIONAL
  5. 5. <ul><li>Integración en el grupo de entidades: </li></ul><ul><ul><li>Entidades sobre las que se adquiera al menos el 50% de su capital: producirá efectos desde al año natural siguiente al de la adquisición de la participación. </li></ul></ul><ul><ul><li>Entidades de nueva creación: se integrarán desde el momento de su constitución. </li></ul></ul><ul><li>La exclusión del grupo de entidades: </li></ul><ul><ul><li>Las entidades que pierdan su condición de dependientes se excluirán del grupo con efectos en el período de liquidación en que pierdan la condición de dependientes. </li></ul></ul>Integración / Exclusión de Entidades
  6. 6. <ul><li>Es opcional y se aplicará (en cualquiera de sus modalidades) cuando así lo acuerden formal y expresamente cada una de las entidades que lo conforman y opten por su aplicación. </li></ul><ul><li>En todo caso, la aplicación del régimen estará condicionada por la aplicación por parte de la sociedad dominante. </li></ul><ul><li>Los acuerdos de opción y renuncia deberán adoptarse por los Consejos de Administración u órganos equivalentes, antes del inicio del año natural en que se vaya a aplicar el régimen . La falta de adopción del acuerdo en tiempo y forma imposibilitará la aplicación del régimen para la sociedad o sociedades que incumplan tal requisito, sin perjuicio de su aplicación efectiva por el resto de entidades del grupo. </li></ul><ul><li>Una vez tomados los acuerdos correspondientes, la entidad dominante comunicará a la Administración tributaria (modelo 039) dichos acuerdos en el mes de diciembre anterior al primer ejercicio de aplicación del REGE . </li></ul><ul><li>La opción por el REGE (modalidad “básica”) tendrá una validez mínima de tres años , salvo que dejen de concurrir los requisitos para que el régimen especial sea aplicable, y se entenderá prorrogada por otros tres años, salvo renuncia. La renuncia tendrá una validez mínima de tres años. La opción por la modalidad “avanzada” del REGE vincula sólo un año, se efectúa por cada sociedad y se entiende prorrogada salvo renuncia. </li></ul>Condiciones para la aplicación del REGE
  7. 7. <ul><li>Las entidades que se integren con posterioridad deben cumplir con todas las obligaciones antes del inicio del año natural de aplicación del régimen. </li></ul><ul><li>Este régimen entró en vigor efectivamente para los impuestos devengados a partir del día 1 de enero de 2008. </li></ul><ul><li>En caso de querer acogerse en el ejercicio 2010 al REGE, la opción (y la adopción formal de los acuerdos) debe efectuarse con anterioridad a 31/12/2009 . </li></ul>Condiciones para la aplicación del REGE
  8. 8. <ul><li>La concurrencia de las circunstancias que determinan la aplicación del método de estimación indirecta de bases imponibles. </li></ul><ul><li>El incumplimiento de la obligación y conservación del sistema de información analítica (si se aplica la opción de contenido ampliado explicada más adelante). </li></ul><ul><li>El cese de la aplicación de régimen especial , por las causas anteriores, producirá efecto en el período de liquidación en que concurran alguna de las causas. </li></ul><ul><li>Si una entidad se encontrase, al término de cualquier período de liquidación, en situación de concurso o en proceso de liquidación , quedará excluida del régimen desde dicho período. </li></ul><ul><li>Se continuará aplicando el régimen especial al resto de las entidades que cumplan los requisitos excepto si fuese la entidad dominante quien se encontrase en dicha situación de concurso. </li></ul><ul><ul><li>En el supuesto de que deje de aplicarse el régimen especial y queden cantidades pendientes de compensación para las entidades integrantes en el grupo, estas cantidades se imputarán a dichas entidades en proporción al volumen de operaciones del último año natural en que el régimen especial hubiera sido de aplicación . </li></ul></ul>Causas de Pérdida del Régimen Especial
  9. 9. <ul><li>El régimen especial establece dos posibilidades de aplicación (artículo 163 sexies LIVA*): </li></ul><ul><ul><li>Modalidad básica : Agregación de cuotas resultantes. </li></ul></ul><ul><ul><li>Modalidad avanzada : Régimen optativo de determinación de la base imponible y renuncia a las exenciones de las operaciones dentro del grupo (contenido ampliado). </li></ul></ul><ul><li>* Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor añadido. </li></ul>Modalidades
  10. 10. <ul><li>Aplicable siempre a aquellas empresas del grupo que opten por el régimen especial del grupo de entidades. </li></ul><ul><li>El objetivo principal de la aplicación del contenido general del régimen especial es el de evitar los costes financieros que se producen en grupos de empresas en los que algunas de las empresas que forman parte de ese grupo tienen sistemáticamente un resultado de IVA a ingresar en sus declaraciones periódicas, y otras empresas del grupo tienen por el contrario un resultado a compensar en periodos posteriores . </li></ul><ul><li>Para cumplir este objetivo: </li></ul><ul><ul><li>Cada una de las entidades del grupo aplicará las disposiciones generales del IVA (incluido su propio régimen de deducciones), para determinar mensualmente el importe de IVA a ingresar, a compensar o devolver. </li></ul></ul><ul><ul><li>Se establece una declaración agregada de grupo del IVA, en la que se integran los resultados de las declaraciones individuales de las empresas del grupo. Mensualmente, los resultados de las declaraciones-liquidaciones individuales se compensarán en la declaración-liquidación agregada que deberá presentar la empresa dominante del grupo . </li></ul></ul><ul><ul><li>El ingreso o la compensación se ejercerá por el grupo de forma agregada , debiendo la empresa dominante efectuar el ingreso si el resultado es a ingresar o, si el resultado es negativo, efectuar la compensación en posteriores declaraciones agregadas o solicitar la devolución. </li></ul></ul>Modalidad Básica
  11. 11. <ul><li>Si el resultado de la agregación fuera negativo : </li></ul><ul><ul><li>Se compensará con el positivo del grupo en periodos futuros. Límite 4 años desde la presentación de las individuales. </li></ul></ul><ul><ul><li>Si se pide la devolución, no se podrá compensar en las liquidaciones agregadas cualquiera que sea el tiempo transcurrido desde la devolución. </li></ul></ul><ul><li>En relación con la devolución, ésta se puede solicitar en el último periodo de liquidación del año (diciembre), con lo que, actualmente, en algún caso (existencia de sociedades en el grupo que estén sujetas al régimen especial de “devolución rápida” para exportadores y otros operadores económicos, con derecho a solicitar la devolución mensualmente), el régimen no aportaría ventajas. </li></ul><ul><li>Sin embargo, el grupo de entidades REGE puede acceder al nuevo sistema de devolución mensual de IVA , sin esperar al último periodo de liquidación (diciembre), por lo que el REGE es completamente eficiente a nivel financiero para aquellos grupos de empresas en los que coexistan recurrentemente autoliquidaciones IVA con resultado positivo y negativo . </li></ul>Modalidad Básica
  12. 12. Modalidad Básica – Ejemplo
  13. 13. <ul><li>Aplicable únicamente a aquellos grupos de entidades que, habiendo optado previamente por el contenido general del régimen especial realicen una segunda opción expresa por el contenido ampliado. </li></ul><ul><li>El objetivo principal de esta opción es el de corregir los problemas que afectan a la neutralidad del IVA en grupos de empresas en los que, alguna o algunas empresas del grupo, destinan los bienes y servicios adquiridos a empresas de fuera del grupo en virtud de operaciones sujetas y no exentas de IVA, a la realización de operaciones dentro del grupo que están exentas . </li></ul><ul><li>Este objetivo se consigue con un tratamiento especial a efectos del IVA de las operaciones realizadas dentro del grupo . </li></ul><ul><li>Este tratamiento consiste, como se ha comentado en la aplicación de tres especialidades: </li></ul><ul><ul><li>Aplicación de una regla especial en la determinación de la base imponible IVA de las operaciones intragrupo . </li></ul></ul><ul><ul><li>Facultad de renunciar a las exenciones interiores (art. 20.Uno LIVA). </li></ul></ul><ul><ul><li>Aplicación de un régimen especial de deducción del IVA soportado por la adquisición de bienes y servicios destinados a la realización de las operaciones dentro del grupo (sector diferenciado). </li></ul></ul>Modalidad avanzada (artículo 163 sexies LIVA)
  14. 14. <ul><li>La aplicación de esta regla especial consiste en : </li></ul><ul><ul><li>La base imponible a efectos del IVA de las operaciones intragrupo será el coste de bienes y servicios utilizados en su realización y por los cuales se haya soportado o satisfecho efectivamente el Impuesto . </li></ul></ul><ul><ul><li>Así, al repercutirse sólo por los bienes y servicios respecto de los que se haya soportado efectivamente IVA, no procedería repercutir por los servicios no sujetos (personal) o exentos (financieros) del Impuesto, así como el margen de beneficio , otros impuestos soportados en la adquisición de los bienes o servicios (ITPyAJD, etc.). Como consecuencia la base imponible (y la cuota de IVA a repercutir) sería menor. </li></ul></ul><ul><ul><li>Cuando los bienes por los que se ha soportado el IVA tengan la condición de bienes de inversión , la imputación de los costes de inversión a las operaciones dentro del grupo deberá efectuarse por completo durante el período de regularización de deducciones previsto para bienes de tal naturaleza (cinco años en general, y diez años en el caso de bienes inmuebles) con independencia del grado de utilización en las operaciones dentro del grupo. </li></ul></ul>Modalidad avanzada: regla especial de cálculo de la base imponible
  15. 15. <ul><li>La aplicación de esta regla tiene las siguientes ventajas : </li></ul><ul><ul><li>En aquellos grupos de entidades de carácter financiero que tienen descentralizados servicios comunes intensivos en mano de obra en una sociedad “ad-hoc”, la cuota de IVA a repercutir a las entidades en “prorrata” se reduciría sensiblemente . </li></ul></ul><ul><ul><li>En aquellos grupos con inmuebles alquilados intragrupo, una vez finalizado el periodo de regularización a efectos de IVA, la facturación por el arrendamiento tendría una base imponible a efectos de IVA de cero. La cuota a repercutir a la entidad en prorrata seria cero. </li></ul></ul>Modalidad avanzada: regla especial de cálculo de la base imponible
  16. 16. <ul><li>Si tomamos como ejemplo una sociedad del grupo que presta servicios informáticos a su dominante (como único cliente), cuyos costes e ingresos son los siguientes: </li></ul><ul><li>En el régimen general, la sociedad facturaría 6.000 u.m a su dominante, más el IVA (960 u.m). </li></ul><ul><li>En el régimen especial, esta facturación de 6.000 u.m tendría una base imponible, a los solos efectos de la repercusión del impuesto, de 1.500 u.m (correspondiente a los gastos generales y a los equipos adquiridos, por los que se ha soportado IVA), de forma que únicamente repercutiría una cuota de 240 u.m.. </li></ul><ul><li>Esta diferencia no es sino el reflejo de la neutralidad que persigue el régimen , en el sentido de que no se impida a la dominante por cuestiones de imposición indirecta, por ejemplo, la constitución de una filial para la prestación de servicios informáticos si esto resulta más eficiente desde el punto de vista empresarial. </li></ul>Modalidad avanzada: regla especial de cálculo de la base imponible
  17. 17. <ul><li>La aplicación de esta regla especial consiste en : </li></ul><ul><ul><li>Se otorga la facultad, para las operaciones intragrupo, de renunciar a las exenciones definidas en el art. 20.Uno LIVA. </li></ul></ul><ul><ul><li>Entre estas exenciones se encuentran los “servicios financieros” (comisiones, préstamos, etc.) y determinadas operaciones inmobiliarias (segunda entrega de edificaciones, entregas de terrenos rústicos, etc.). </li></ul></ul><ul><ul><li>Dicha renuncia será opcional y “libre”. No se exige el cumplimiento de los requisitos establecidos en el 20.Dos LIVA para efectuar la renuncia sobre las operaciones inmobiliarias ni se exige que el adquirente sea un empresario. </li></ul></ul><ul><ul><li>Debe ser efectuada operación a operación y tal hecho (renuncia de acuerdo al REGE) documentarse en factura . </li></ul></ul>Modalidad avanzada: posibilidad de renuncia a exenciones interiores
  18. 18. <ul><li>La aplicación de esta regla tiene las siguientes ventajas : </li></ul><ul><ul><li>Las entidades del grupo de entidades que realicen actividades financieras exentas para otras entidades integrantes del grupo podrán aumentar el porcentaje de prorrata al aumentar el volumen de operaciones con derecho a deducción (numerador de la prorrata). Ello implicará un aumento en el porcentaje de las cuotas de IVA deducibles y en consecuencia, un menor coste en la cuenta de resultados de dichas entidades. </li></ul></ul><ul><ul><li>Se podrán efectuar transacciones inmobiliarias entre empresas del grupo gravadas con IVA con lo que se aumentará el porcentaje de prorrata de aquellas entidades financieras que efectúen estas operaciones . Flexibiliza el “movimiento” de inmuebles a nivel intragrupo. </li></ul></ul>Modalidad avanzada: posibilidad de renuncia a exenciones interiores
  19. 19. <ul><li>La aplicación de esta regla especial consiste en: </li></ul><ul><ul><li>A efectos de IVA, el conjunto de operaciones dentro del grupo que realice cada empresa del grupo constituirá un sector diferenciado de su actividad. </li></ul></ul><ul><li>La aplicación de esta regla tiene las siguientes ventajas : </li></ul><ul><ul><li>A este sector deberá aplicársele el régimen de deducciones en sectores diferenciados de actividad, de tal forma que la parte del IVA soportado en la adquisición de bienes o servicios que se afecten a la realización de entregas o prestaciones de servicios a entidades pertenecientes al grupo se traslade a la adquirente íntegramente pudiendo recuperarlo totalmente , a través de la deducción, en el momento en que una entidad del grupo realice una entrega de bienes o servicios a un tercero. </li></ul></ul>Modalidad avanzada: operaciones intragrupo como sector diferenciado
  20. 20. <ul><li>Por expreso mandato legal, la sociedad dominante deberá disponer de un sistema de información analítico , basado en criterios razonables de imputación de los bienes y servicios utilizados directa o indirectamente, total o parcialmente, en la realización de las operaciones intragrupo hasta su aplicación final en la realización de operaciones con destino fuera del grupo. </li></ul><ul><li>Su contenido será el siguiente: </li></ul><ul><ul><li>Descripción de los bienes y servicios utilizados en operaciones intragrupo en los que se haya soportado IVA (adquiridos a terceros o intragrupo). </li></ul></ul><ul><ul><li>Importe de la base imponible y cuotas satisfechas con sus correspondientes justificantes documentales. </li></ul></ul><ul><ul><li>Importe de las cuotas deducidas de las operaciones anteriores, indicando la regla de prorrata (general o especial) aplicada por todas las entidades del grupo. En el caso de bienes de inversión, importe de regularizaciones y e inicio de utilización efectiva de los bienes. </li></ul></ul><ul><ul><li>Criterios utilizados para la imputación del coste de los bienes y servicios a la base imponible de las operaciones intragrupo. </li></ul></ul>Modalidad avanzada: sistema de información analítico
  21. 21. <ul><li>Adicionalmente, se deberá disponer de una memoria justificativa de los criterios de imputación utilizados en dicho sistema de información. Dichos criterios deberán cumplir los siguientes requisitos : </li></ul><ul><ul><li>Deben ser razonables. </li></ul></ul><ul><ul><li>Deben ser homogéneos para todas las empresas integrantes del grupo (salvo excepciones que deben justificarse en la propia memoria). </li></ul></ul><ul><ul><li>Deben cuantificarse (y conservar los justificantes de las magnitudes utilizadas durante el periodo de prescripción). </li></ul></ul><ul><li>Se considera (expresamente) como criterios razonables de imputación : </li></ul><ul><ul><li>Aquellos que atiendan a la utilización real de los bienes y servicios en las operaciones intragrupo. </li></ul></ul><ul><ul><li>No obstante, si no es posible establecer un criterio en base a la utilización real, se podrán utilizar otros criterios (imputación proporcional al valor de mercado de dichas operaciones). </li></ul></ul><ul><li>Existe la posibilidad de efectuar una valoración previa de dichos criterios con la Administración Tributaria (a priori). </li></ul>Modalidad avanzada: sistema de información analítico
  22. 22. Proveedor externo Entidad de Servicios comunes Grupo fiscal (REGE). Sistema de información analítico Entidad Financiera 1 Clientes externos Precio del servicio = 1.000 IVA a pagar = 160 Entidad financiera 2 Utilización real Coste con IVA = 100 IVA a pagar = 16 80% 20% BI IVA = 80 IVA = 12,8 BI IVA = 20 IVA = 3,2 Utilización real: 80% Utilización real: 20% BI IVA = 16 IVA = 2,56 Modalidad avanzada: sistema de información analítico
  23. 23. FACTURAS CON IVA DE PROVEEDORES (BIENES, SERVICIOS) (INMOVILIZADO) MAGNITUDES PARA EL REPARTO DE COSTES (REPORTES DE TIEMPO, ANALISIS DE UTILIZACIÓN…) IVA IVA IVA IVA CLAVE CLAVE CLAVE CLAVE FRA. I/CO FRA. I/CO FRA I/CO FRA. I/CO SISTEMA INFORMACIÓN ANALÍTICA MEMORIA JUSTIFICATIVA DE LOS CRITERIOS DE IMPUTACIÓN UTILIZADOS REGULARIZACIÓN BIENES INVERSIÓN Modalidad avanzada: sistema de información analítico
  24. 24. <ul><li>Reglas especiales en materia de facturación: </li></ul><ul><ul><li>Las operaciones intragrupo deberán documentarse en factura atendiendo a las reglas generales del IVA (RD. 1496/2003 de 28 de febrero). </li></ul></ul><ul><ul><li>Deberá consignarse en factura tanto la base imponible resultante de la aplicación de la regla especial de las operaciones intragrupo (exclusivamente computo de coste de bienes y servicios gravados por IVA) como la base imponible resultante de aplicar las reglas generales del impuesto con especial (teniendo en cuenta la obligación de “valorar a mercado” determinadas operaciones intragrupo. Aquellas en las que alguna de las entidades intervinientes efectuadas está en “prorrata”). </li></ul></ul><ul><ul><li>Las facturas correspondientes a operaciones intragrupo se deberán expedirse en una serie especial y consignarse por separado en el libro registro de facturas emitidas . </li></ul></ul><ul><ul><li>Lo anterior también afectará a las facturas que documenten operaciones en las que se renuncie a la exención (ver regla especial B). Expresamente se indicará que corresponde a operaciones acogidas al REGE. </li></ul></ul>Modalidad avanzada: Especialidades de facturación
  25. 25. <ul><li>Modelos aprobados para su presentación (OM EHA/3434/2007 de 23/11/2007) : </li></ul><ul><ul><li>Modelo 322 : Modelo autoliquidación individual . Mensual. Será presentado por los sujetos pasivos del IVA que formen parte del grupo de entidades. La presentación de este modelo sólo podrá efectuarse por vía telemática. </li></ul></ul><ul><ul><li>Modelo 353 : Modelo autoliquidación agregada . Mensual. Este modelo será presentado por quien tenga la consideración de entidad dominante del grupo de entidades, y en él se incluirán los resultados de las autoliquidaciones individuales (Modelo 322) del periodo de liquidación respectivo de las entidades que integren el grupo y hayan optado por aplicar el régimen especial. La presentación de este modelo sólo podrá efectuarse por vía telemática. </li></ul></ul><ul><ul><li>Modelo 039: Comunicación de datos relativa al REGE. A presentar por la entidad dominante para comunicar tanto la aplicación del REGE , como la opción por la modalidad “avanzada”, la renuncia la régimen y otros aspectos especiales. </li></ul></ul><ul><ul><li>A la fecha de elaboración del presente informe, el Ministerio de Economía y Hacienda todavía no ha aprobado modelos específicos de Declaración-Resumen anual de IVA para las entidades que tributan conforme al REGE y del propio grupo consolidado , aunque dadas las características particulares del mismo, es posible que se aprueben modelos específicos antes de final de año. </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>Si no se aprobaran modelos para las declaraciones-resúmenes anuales, resultarían aplicables los aprobados con carácter general (modelos 390/392). </li></ul></ul></ul>Modelos de autoliquidación y comunicación censal (OM EHA/3434/2007).
  26. 26. <ul><li>En relación con otras obligaciones formales: </li></ul><ul><ul><li>A efectos de la gestión tributaria del grupo y relación con la Administración destacar que como resultado de la aplicación del régimen especial, la entidad dominante ostentará la representación del grupo por lo que, con carácter general será la que deba cumplir con las obligaciones formales específicas del régimen . En concreto, deberá presentar las autoliquidaciones agregadas (Modelo 353) y efectuar las comunicaciones ya citadas a la AEAT (Modelo 039). </li></ul></ul><ul><ul><li>Sin perjuicio de lo anterior, tanto la entidad dominante como las dependientes deberán cumplir con el resto de obligaciones formales que dispone la LIVA, tales como la presentación de declaraciones censales, expedir y entregar las facturas correspondientes, llevar libros-registro obligatorios, etc. </li></ul></ul>Obligaciones formales
  27. 27. Responsabilidad <ul><li>En materia de responsabilidad, es muy relevante tener en cuenta que : </li></ul><ul><ul><li>Existe una responsabilidad solidaria de todas las entidades integrantes del grupo con relación al pago de la deuda tributaria del IVA. Esa responsabilidad se extiende a las sanciones que puedan ser impuestas por la AEAT en relación con las infracciones específicas del régimen sin perjuicio de que, a esos efectos, la entidad dominante sea considerada el sujeto infractor. </li></ul></ul><ul><ul><li>Las actuaciones de comprobación tendentes a verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones del régimen se entenderán con la entidad dominante o con las dependientes . Las actuaciones realizadas a cualquier sociedad del grupo interrumpen el plazo de prescripción del grupo desde que se conozcan por la entidad dominante. Las actas de inspección se extenderán a dicha entidad . </li></ul></ul><ul><ul><li>Las actuaciones de inspección con relación al REGE se podrán dilatar más de 12 meses. </li></ul></ul><ul><ul><li>La llevanza, control, mantenimiento y custodia de justificantes en relación con el sistema de información analítico (Modalidad “Avanzada”) compete a la entidad dominante. </li></ul></ul>
  28. 28. <ul><li>Existe un régimen sancionador específico con relación al REGE . </li></ul><ul><ul><li>Se considerarán infracciones tributarias graves : </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>El incumplimiento de la obligación de llevar y conservar el sistema de información analítica . </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Esta infracción se sancionará con una multa pecuniaria proporcional del 2% del volumen de operaciones del grupo y el sujeto infractor será la entidad dominante. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Las inexactitudes u omisiones en el sistema de información analítica. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Esta infracción se sancionará con una multa pecuniaria proporcional del 10% del importe de los bienes y servicios adquiridos a terceros a los que se refiera la información inexacta u omitida. </li></ul></ul></ul>Infracciones y Sanciones
  29. 29. Infracciones y Sanciones <ul><li>Dichas sanciones son compatibles con las que se puedan desprender de las infracciones reguladas en los arts. 191 (dejar de ingresar), 193 (obtención indebida de devoluciones), 194 (solicitar indebidamente devoluciones) y 195 ( determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes) de la LGT. </li></ul><ul><li>La imposición de las sanciones específicas del REGE impedirán calificar las infracciones del los arts. 191 y 193 de la LGT como graves o muy graves. </li></ul>
  30. 30. ANEXO: ESQUEMAS-RESUMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL EN IVA
  31. 31. Régimen de Consolidación Fiscal en el IVA (Mod. Básica)
  32. 32. Régimen de Consolidación Fiscal en el IVA (Mod. Avanzada)
  33. 33. Régimen de Consolidación Fiscal en el IVA (Mod. Básica)
  34. 34. Régimen de Consolidación Fiscal en el IVA (Mod. Avanzada)
  35. 35. Antonio Pina Gil E-mail: [email_address] Linked-in: http://es.linkedin.com/in/antoniopina/es Facebook: http://www.facebook.com/apinagil Twitter: http://twitter.com/apinagil Blogger: http://spanishtaxes.blogspot.com

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